CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

Rezolvare aplicaii
propuse
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
TUFAN IONICA-GABRIELA

Timioara, Noiembrie 2014

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

I.

AUDIT STATUTAR AL SITUAIILOR

FINANCIARE
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

1) Identificai principalele riscuri inerente n cazul unei afaceri de tip hotelier

i msurile preventive ce ar putea fi adoptate pentru a atenua aceste
riscuri?
Raspuns:
Vom grupa riscurile inerente avnd n vedere ce element patrimonial ar putea afecta i
cum, i astfel vom avea:
Riscuri inerente sunt legate de:
imobilizrile corporale mobile care ncorporeaz valori mari, dar care implic
un risc semnificativ de pierdere, furt, distrugere (televizoare, frigidere de
camer).
o Msuri: asigurarea securiti activelor imobilizate care apar in sau care
sunt deinute de companie.
o Control: pe baza numrului de inventar unic alocat fiecrui activ
imobilizat.
stocuri
- dac hotelul este mare, volumul tranzaciilor privind achizi ia de
produse i vnzarea lor sub forma prelucrat este n general ridicat, prin urmare
crete riscul apariiei de erori n conturi. De asemenea, innd cont c stocurile
pot fi depozitate n locuri diferite, apar dificult i att n realizarea controlului
acestora ct i n prevenirea furtului sau degradarii fizice. Este foarte important
dac momentul transferului dreptului de proprietate coincide cu momentul
transferului propriu-zis al produselor i dac eviden a acestora este clar i
corect. Se impune ca
o Msuri: depozitarea i pstrarea s se fac n condi ii de securitate i
care s previn deteriorarea i distrugerea lor i s permit accesul la
produse i identificarea lor.
o Control : s fie stict asupra intrrilor i ieirilor din magazie i s se fac
numai pe baz de documente autorizate corespunztor.
creanele comerciale - riscurile care pot aprea pot fi legate de faptul c la
recepie sunt angajate persoane noi care nu au experien , situa ie n care
greelile pot fi mai frecvente sau de faptul c se fac rezervri pe credit i clien ii
nu sunt cunoscui i nu se pot afla informaii despre ei n vederea formrii unei
opinii ct mai fidele despre client.
o Msuri: instruirea n prealabil a personalului nou angajat pentru a evita
riscul ce decurge de aici; constituirea unui sistem de rezervare pe credit
care s permit asigurri n cazul n care clientul nu respect condi iile
stabilite iniial.
3

 obligaiile comerciale - un element de risc ar fi tranzaciile noi legate de

achiziionarea de produse noi de la aceea i furnizori sau produse similare de la
furnizori noi care pot fi de aceeai calitate sau de o calitate inferioar, pot avea
raportul calitatepret mai slab dect al produselor utilizate pn atunci. Un alt
element de risc ar fi neachitarea n termen a obliga iilor comerciale.
o Msuri: studierea att a produselor ct i a furnizorilor nainte de
ncheierea tranzaciei; analiza permanent a facturilor de la furnizori
pentru a nu depi termenul de plat i pentru a nu rmne facturile
neachitate, fapt ce ar putea duce la blocarea livrrilor de la furnizorul
respectiv; elaborarea unui buget de ncasri i pl i pentru a putea face
planificarea plilor la furnizori.

2) Identificai trei situaii n care ai folosit raionamentul profesional pentru a

ntocmi contul de profit i pierdere?
Raspuns:
Un exemplu n ceea ce privete importana raionamentului profesionistului contabil este
prezentat n Ordinul Ministerului Finanelor Publice Nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, unde se specific n mod
clar folosirea raionamentului profesional privind elaborarea politicilor contabile
cu privire la corectarea erorilor.
1. Erorile semnificative sau nesemnificative se pot aprecia stabilind un procent (0,5%,
1%, 2%) din totalul activelor, totalul cifrei de afaceri sau totalul capitalurilor proprii.
Se stabilete pragul de semnificaie n funcie de procentul ales pentru a se identifica
dac erorile sunt semnificative (n acest caz afectndu-se rezultatul reportat) sau
dac sunt erori nesemnificative (caz n care este afectat contul de profit i pierdere
al exerciiului curent).
Dac de exemplu, nu stabilim pragul de semnifica ie ntr-o manier obiectiv i
considerm un venit nesemnificativ (pentru a nu afecta rezultatul exerci iului
ncheiat) i reflectm venitul n contul de profit i pierdere al exerci iului curent,
amnm plata impozitului pentru acest venit.
Sau, poate fi i urmtoarea situaie: O societate care dore te s contracteze un
mprumut bancar, reflect o cheltuial (semnificativ) din anul precedent n contul de
profit i pierdere al anului curent (pentru a nu diminua profitul anului ncheiat), tiind
c societile bancare au nevoie de ultimele situa ii financiare.
2. Tehnici de estimare Metodele de amortizare (tehnici de estimare) trebuie alese i
prezentate n aa fel nct s se reflecte modul n care beneficiile economice aduse
de active sunt consumate de ctre societate, valoarea amortizrii fiind recunoscut
4

ca o cheltuial. Entitatea trebuie s aibe n vedere capacitatea de produc ie

estimat, s estimeze n mod coerent uzura fizic n func ie de condi iile de
exploatare i s estimeze uzura moral, ca urmare a modificrilor aduse procesului
de producie.
Spre exemplu, este o mare diferen ntre cheltuiala generat de amortizarea liniar
i amortizarea accelerat, cea dinti afectnd cu o cheltuial constant pe toat
durata amortizrii rezultatul exerciiului, n timp ce amortizarea accelerat afecteaz
contul de profit i pierdere n primul an cu o cheltuial care poate fi egal cu 50% din
valoarea imobilizrii care se amortizeaz.
3. Metodele de evaluare folosite Metodele de evaluare (costul mediu ponderat,
metoda primul intrat primul ieit, metoda ultimul intrat primul ie it, etc.) au o
influen semnificativ n cadrul activelor din bilan dar i asupra contului de profit i
pierdere unde se reflect cheltuielile cu materiile prime.
Astfel, alegerea unei metode de evaluare a stocurilor din cele permise de referen ialul
contabil aplicat, trebuie fcut cu foarte mult obiectivitate i argumentat n politicile
contabile, pentru c au influen asupra cheltuielilor i deci asupra situa iilor financiare.
3) Cum ai descrie nivelul etic individual i cel organizaional?
Raspuns:
Nivelul etic individual cuprinde regulile schimbului echitabil ntre indivizi
O caracteristic a nivelului etic individual in afaceri este ideea schimbului echitabil si o
data cu acesta notiunea salariului echitabil .Negocierea corecta a salariului in idea de a
fi o afacere buna pentru ambele parti .
Deci nivelul individual in afaceri vizeaz teme generale de etic aprute ntre doi
indivizi care fac afaceri
Nivelul organizational de etica in afaceri devine o parte a acelei probleme majore
referitoare la dreptate (justiie), legitimitate i natura societii, adic la teme care
alctuiesc filosofia politic i social.
.
4) Suntei director financiar al unei companii multinaionale i deinei informaii
confideniale cu privire la o ofert de preluare a unei firme rivale. Un prieten
de familie are n vedere vnzarea de aciuni la aceast companie i, n calitate
de expert, v cere sfatul n aceast problema.
Raspuns:
5

Este o problem de etic. Confidenialitate, definit n Codul etic na ional ca fiind

un principiu fundamental potrivit cruia, profesioni tii contabili trebuie s respecte
caracterul confidenial al informaiilor dobndite n urma legturilor profesionale i de
afaceri i, prin urmare, s nu divulge aceste informa ii unor ter e pr i fr a avea
autorizarea corespunztoare i specific, excep ie fcnd cazul n care are dreptul legal
sau profesional sau datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseasc n interesul
personal al profesionistului contabil sau al unor ter e pr i.
Prin urmare nu pot fi divulgate informa ii din societate fr a fi nclcat principiul
confidenialitii, deorece prietenul de familie poate specula informa ia oferit, fcnd
prejudicii firmei.
n concluzie, argumentul n faa prietenului ar fi imposibilitatea sftuirii n aceast
problem din cauza nclcrii principiilor etice profesionale.

5) Normele de referin ale auditului financiar sunt:

a) norme fiscale;
b) norme de audit;
c) norme legale
Raspuns:
In auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de
referint: norme contabile si norme de audit.
6) ntinderea lucrrilor de audit reprezint:
a) diligenele efectuate de auditor i limitate de ctre conducerea societii;
b) diligenele apreciate ca fiind necesare, n circumstane precise, pentru
atingerea obiectivului auditului;
c) diligenele efectuate fr a putea fi atins obiectivul audit.
Raspuns :
Intinderea lucrarilor de audit reprezinta diligentele apreciate ca fiind necesare, in
circumstante precise, pentru atingerea obiectivului auditului.

7) Expert ca termen n normele de audit nseamn:

a) o persoan fizic sau juridic ce posed competenele, cunotinele i o
experien ntr-un domeniu, altul dect contabilitatea i auditul;
b) o persoan sau un cabinet care posed experien n contabilitate;
6

c) o persoan care posed mult experien n audit.

Raspuns:
Expert ca termen in normele de audit inseamna o persoana fizica sau juridica ce
poseda competentele, cunostintele si o experienta intr-un domeniu, altul decat
contabilitatea si auditul.

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

II.

EXPERTIZA CONTABIL
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

1) Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile
judiciare si extrajudiciare?
8

Raspuns:
Expertizele judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Scopul principal al expertizelor
contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia acestora la stabilirea
adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de
cercetare sau judecat.
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
afl n OG 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai si OG 2/2000 privind expertizele tehnice. Potrivit acestor reglementri legale,
efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare este dreptul exclusiv al
experilor contabili n Codul civil, n Codul penal i Codurile de procedur penal i civil

2) Cosmin este expert contabil judiciar debutant. Datorit faptului c este i

angajat, nu a reuit s efectueze o expertiz dispus de organul de cercetare
penal, fiind nlocuit. Dilema lui este ce anume are de fcut. Argumentai
rspunsul.
Raspuns:
Conform paragrafului 3515 Acceptarea expertizelor contabile din Norma 35
privind expertizele contabile, solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea
de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui,
expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de
independen, competen i incompatibilitate.
Prin urmare, Cosmin risc s fie penalizat sau chiar suspendat n cazul n care nu ofer
o motivaie suficient de clar de ce nu a efectuat expertiza contabil dispus de organul
de cercetare penal. Singura cauz de neefectuare a expertizei, care se poate accepta
n cazul lui Cosmin este cea medical, dar trebuie sprijinit de nscrisuri.

3) Lucian a efectuat un raport de expertiz contabil judiciar n faza de cercetare

penal. Cauza se afl la acest moment pe rolul Instanei judectoreti. Conform
ncheierii de edin, a fost recomandat de ctre una dintre pri, fiind ncuviinat
i de ctre instana judectoreasc. Dilema lui Lucian este dac ar trebui s
accepte sau nu misiunea. Argumentai rspunsul.
9

Raspuns :
Lucian se afl ntr-o situaie de incompatibilitate, deoarece i-a mai exprimat odat
opinia n aceast cauz.
Conform punctului 3515.2 din standardul profesional nr. 35 privind expertiza contabil,
profesionistul se afl ntr-o situaie de incompatibilitate dac, n calitate de expert
contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece
primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.

10

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

III.EVALUAREA NTREPRINDERILOR
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

1) Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 1.08. sold iniial
10 buc 1 lei/bucat; 5.08. intrri 20 buc 2 lei/bucat; 10.08. intrri 30 buc 3
11

lei/bucat; 20.08 intrri 40 buc 4 lei/bucat; 30.08. intrri 5 buc 4,5 lei/bucat;
ieiripe 18.08. 55 buc i pe 25.08 43 buc. La ieirea din gestiune se utilizeaz
metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Stabilii valoarea stocului final.
Raspuns:
OMFP nr. 3055/2009 mentioneaza:
Potrivit metodei <primul intrat primul iesit> (FIFO), bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura
epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de
productie al lotului urmator, in ordine cronlogica.
Prin urmare:
Valoarea iesirilor din 18.08 :
Data

Intrari/iesiri

Cant.

Pret

Valoare

Total cant.

01.08 Stoc initial

05.08 Intrari

10
20

1 lei/buc
2 lei/buc

10 lei
40 lei

10.08 Intrri

30

3 lei/buc

90 lei

18.08 Iesiri

55

10buc*1lei/buc
20buc*2lei/buc
25buc*3lei/buc

125 lei

10buc*1leu/buc
10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
30buc*3lei/buc
5buc*3lei/buc

Total
val.
10 lei
50 lei

Stoc
final
10 buc
30 buc

140 lei

60buc

15 lei

5 buc

Valoare iesiri din 18.08 = (10 buc x 1 lei/buc) + (20 buc x 2 lei/buc) + ( 25 buc x 3
lei/buc) = 10 + 40 + 75 = 125 lei
Valoarea iesirilor din 25.08

Data

Intrari/iesiri

Cant.

Pret

Valoare

Total cant.

01.08 Stoc initial

05.08 Intrari

10
20

1 lei/buc
2 lei/buc

10 lei
40 lei

10.08 Intrri

30

3 lei/buc

90 lei

10buc*1leu/buc
10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
10buc*1leu/buc

Total
val.
10 lei
50 lei

Stoc
final
10 buc
30 buc

140 lei

60buc
12

18.08 Iesiri

55

20.08 Intrari

40

25.08 Iesiri

43

10buc*1lei/buc
20buc*2lei/buc
25buc*3lei/buc
4 lei/buc

125 lei

5buc*3lei/buc
38buc*4lei/buc

167 lei

160 lei

20buc*2lei/buc
30buc*3lei/buc
5buc*3lei/buc
5buc*3lei/buc
40buc*4lei/buc
2 buc*4lei/buc

15 lei

5 buc

60 lei

45 buc

8 lei

2 buc

Valoarea iesirilor din 25.08 = ( 5 buc x 3 lei/buc) + ( 38 buc x 4 lei/buc) = 15 lei + 152 lei
= 167 lei
Valoarea stocului final la 31.08
Data

Intrari/iesiri

Cant.

Pret

Valoare

Total cant.

01.08 Stoc initial

05.08 Intrari

10
20

1 lei/buc
2 lei/buc

10 lei
40 lei

10.08 Intrri

30

3 lei/buc

90 lei

18.08 Iesiri

55

125 lei

20.08 Intrari

40

10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
25buc*3lei/buc
4 lei/buc

10buc*1leu/buc
10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
10buc*1leu/buc
20buc*2lei/buc
30buc*3lei/buc
5buc*3lei/buc

25.08 Iesiri

43

167 lei

30.08 Intrari

5buc*3lei/buc
38buc*4lei/buc
4,5 lei/buc

22,5 lei

31.08 Sold final

4,5 lei/buc

22,5 lei

160 lei

Total
val.
10 lei
50 lei

Stoc
final
10 buc
30 buc

140 lei

60buc

15 lei

5 buc

5buc*3lei/buc
40buc*4lei/buc
2 buc*4lei/buc

60 lei

45 buc

8 lei

2 buc

2buc*4lei/buc
5buc*4,5lei/buc
2buc*4lei/buc
5buc*4,5lei/buc

30,5
lei
30,5
lei

7 buc
7 buc

Valoarea stocului final la 31.08. = (2 buc * 4 lei/buc) + (5 buc * 4,5 lei/buc) = 7 buc,
reprezentand 30,5lei.

2) O ntreprindere pltete n anul curent dividende n sum de 2 lei pe aciune, n

condiiile n care valoarea nominal a unei aciuni este de 25 lei. Rentabilitatea
financiar realizat de ntreprindere este de 20%, iar cota distribuit din profitul
net pentru dividende este de 45%. Rata costului capitalului propriu este de 30%.
13

S se determine valoarea bursier a ntreprinderii, tiind c numrul total al

aciunilor n circulaie este 1.000.
Rezolvare:
In primul rand determinam valoarea socitatii, dat fiind faptul ca noi cunoastem valoarea
nominal a actiunilor si numarul total al actiunilor.
Val.societatii=25lei/act x 1000 act.=25000 lei
In al doilea rand vom calcula rentabilitatea sau castigul produs de capitalul societatii
care este de 20%,din care 45 % va fi distribuit sub forma de dividend, iar restul va fi
reinvestit, adica adaugat la valoarea de piata a actiunilor.
Rentabilitatea produsa de capitalul societatii=25.000 lei x 20% =5.000 lei
Valoarea dividendelor distribuite=5.000 lei x 45% =2.250 lei
Valoarea reinvestita=5.000 lei 2.250 lei=2.750 lei

3) Valoarea de nlocuire a unei hale industriale, fr dotri, este de 100 lei/mp. Se

dorete stabilirea valorii unei hale similare, tiind c:
- hala dispune de instalaie sanitar, costul estimat cu realizarea acesteia
fiind de 15 lei/mp;
- hala dispune de instalaie electric, al crei cost estimat de realizare este
de 7 lei/mp;
- durata de via a halei este de 20 de ani;
- durata de via consumat 5 ani;
- suprafata halei este de 800 mp.
Rezolvare:
Hala industriala cu dotari:
-

hala fara dotari : 100 lei/mp * 800 mp = 80.000 lei

instalatie sanitara: 15 lei/mp * 800 mp = 12.000 lei

instalatie electrica : 7 lei/mp * 800 mp =5.600 lei

durata de viata : 20 de ani

durata de viata consumata : 5 ani

14

Total valoare hala industriala = hala fara dotar + instalatie sanitara + instalatie electrica
= 80.000 lei + 12.000 lei + 5.600 lei
= 97.000 lei
Valoarea halei industriale / mp = 97.000 lei / 800 mp = 122 lei/mp
Amortizarea anuala a halei cu dotari : 97.600 lei : 20 ani = 4.880 lei/an
Durata de viata consumata: 4.880 lei/an * 5 ani = 24.400 lei
Valoarea ramasa de amortizat : 97.600 lei 24.400 lei = 73.200 lei

15

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

IV.STUDII DE FEZABILITATE
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

16

1) Ce presupune o investiie de modernizare?

Raspuns:
O investitie de modernizare are n vedere doar ameliorarea conditiilor de productie cu
sau fara modificarea volumului produs. De aici, rezultatul este de a obtine o economie
la costurile de productie si mbunatatirea rentabilitatii activelor ntreprinderii.
ntr-o alta acceptiune, investitiilor de modernizare le sunt asemanate si cele de
nlocuire: acestea viznd nlocuirea si revizuirea echipamentelor tehnice, uzate din
punct de vedere fizic si moral.
Inventiile de modernizare prezinta o serie de avantaje, cum ar fi:
pornesc de la o baza tehnica-materiala existenta;
durata realizarii investitiei este mica;
creste gradul de fiabilitate si rentabilitate, concomitent cu prelungirea duratei de
viata a utilajului;
efortul investitional este orientat spre echipamentul de productie si mai putin spre
alte investitii conexe si laterale.
Decizia privind realizarea proiectului de modernizare se preteaza unei analize
financiare. Cheltuielile de investitie si economiile la costurile de exploatare sau
cresterea productivitatii sunt cunoscute pot fi estimate de catre ntreprindere.
2) Ce presupune o investiie de nlocuire?
Raspuns:
Investiia de nlocuire presupune totalitatea cheltuielilor care se fac pentru cumpararea
bunurilor de capital.
Aceste investiii urmaresc:- calitatea bunurilor;
- reducerea costurilor;
- economia de fonduri.
In raport cu modul de folosire a bunurilor de capital, investitiile se impart in:
a) investitii de inlocuire (destinate inlocuirii, reproductiei bunurilor de capital scoase din
functiune, ca urmare a uzurii lor fizice, a caror sursa este amortizarea);
b) investitii pentru dezvoltare (sau nete, destinate sporirii volumului capitalului tehnic
real, adica formarii nete a capitalului, a caror sursa o formeaza venitul.
Suma investitiilor de inlocuire si a investitiilor nete formeaza investitiile brute de capital,
ce contribuie la formarea bruta a capitalului tehnic.

17

Investitiile brute de capital se compun din investitii in bunuri de capital durabile (cu
exceptia cheltuielilor pentru bunurile gospodariilor populatiei - care se includ in
consumul privat - si a bunurilor durabile - care se includ in productia intermediara a
statului) si investitii in stocuri (in modificarea stocurilor de materii prime, semifabricate si
produse finite din productie proprie, destinata vanzarii).
Din punct de vedere al proprietarului avem investitii private si investitii publice.
In functie de plasarea lor, avem investitii interne si investitii externe.
.
3) Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?
Raspuns:
Hotararea de Guvern Nr. 28 din 9 ianuarie 2008 privind aprobarea coninutuluicadru al documentaiei tehnico-economice aferente investiiilor publice, precum i a
structurii i metodologiei de elaborare a devizului general pentru obiective de investiii i
lucrri de intervenii, prezinta in Anexa 2 Continutul-cadru al studiului de fezabilitate cu
date generale referitoare la piesele scrise, si anume:
1. denumirea obiectivului de investiii;
2. amplasamentul (judeul, localitatea, strada, numrul);
3. titularul investiiei;
4. beneficiarul investiiei;
5. elaboratorul studiului.
Informaii generale privind proiectul
1. situaia actual i informaii despre entitatea responsabil cu implementarea
proiectului;
2.descrierea investiiei:
a) concluziile studiului de prefezabilitate sau ale planului detaliat de investiii pe termen
lung (n cazul n care au fost elaborate n prealabil) privind situaia actual, necesitatea
i oportunitatea promovrii investiiei, precum i scenariul tehnico-economic selectat;
b) scenariile tehnico-economice prin care obiectivele proiectului de investiii pot fi atinse
(n cazul n care, anterior studiului de fezabilitate, nu a fost elaborat un studiu de
prefezabilitate sau un plan detaliat de investiii pe termen lung):
scenarii propuse (minimum dou);
scenariul recomandat de ctre elaborator;
avantajele scenariului recomandat;
c) descrierea constructiv, funcional i tehnologic, dup caz;
3. date tehnice ale investiiei:
a) zona i amplasamentul;
b) statutul juridic al terenului care urmeaz s fie ocupat;
c) situaia ocuprilor definitive de teren: suprafaa total, reprezentnd terenuri
din intravilan/extravilan;
d) studii de teren:
18

 studii topografice cuprinznd planuri topografice cu amplasamentele reperelor, liste

cu repere n sistem de referin naional;
studiu geotehnic cuprinznd planuri cu amplasamentul forajelor,
fielor complexe cu rezultatele determinrilor de laborator, analiza apei subterane,
raportul geotehnic cu recomandrile pentru fundare i consolidri;
alte studii de specialitate necesare, dup caz;
e) caracteristicile principale ale construciilor din cadrul obiectivului de investiii,
specifice domeniului de activitate, i variantele constructive de realizare a investiiei, cu
recomandarea variantei optime pentru aprobare;
f) situaia existent a utilitilor i analiza de consum:
necesarul de utiliti pentru varianta propus promovrii;
soluii tehnice de asigurare cu utiliti;
g) concluziile evalurii impactului asupra mediului;
4. durata de realizare i etapele principale; graficul de realizare a investiiei.
Costurile estimative ale investiiei
1. valoarea total cu detalierea pe structura devizului general;
2. ealonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a investiiei.
Analiza cost- beneficiu:
1. identificarea investiiei i definirea obiectivelor, inclusiv specificarea perioadei de
referin;
2. analiza opiunilor :Varianta zero (variant fr investiie), varianta maxim (variant
cu investiie maxim), varianta medie (variant cu investiie medie); se
va preciza varianta selectat.
3. analiza financiar, inclusiv calcularea indicatorilor de performan financiar:
fluxulcumulat, valoarea actual net, rata intern de rentabilitate i aportul cost
beneficiu;
4. analiza economic este obligatorie doar n cazul investiiilor publice majore, inclusiv
calcularea indicatorilor de performan economic: valoarea actual net, rata intern
de rentabilitate i raportul cost-beneficiu;
5. analiza de senzitivitate;
6. analiza de risc
Sursele de finanare a investiiilor se constituie n conformitate cu legislaia n vigoare i
constau din fonduri proprii, credite bancare, fonduri de la bugetul de stat/bugetul local,
credite externe garantate sau contractate de stat, fonduri externe nerambursabile i alte
surse legal constituite.
Estimri privind fora de munc ocupat prin realizarea investiiei
1. numr de locuri de munc create n faza de execuie;
2. numr de locuri de munc create n faza de operare.
Principalii indicatori tehnico-economici ai investiiei
1. valoarea total (INV), inclusiv TVA (mii lei) (n preuri - luna, anul, 1 euro = ..... lei),din
care: - construcii-montaj (C+M);
2. ealonarea investiiei (INV/C+M):
- anul I;
- anul II
.................;
3. durata de realizare (luni);
19

4. capaciti (n uniti fizice i valorice);

5. ali indicatori specifici domeniului de activitate n care este realizat investiia, dup
caz.
Avize i acorduri de principiu
1. avizul beneficiarului de investiie privind necesitatea i oportunitatea investiiei;
2. certificatul de urbanism;
3. avize de principiu privind asigurarea utilitilor (energie termic i electric, gaz
metan,ap-canal, telecomunicaii etc.);
4. acordul de mediu;
5. alte avize i acorduri de principiu specifice.
4) Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional?
Raspuns:
Durata de viata a unui proiect incestitional este privita din diferite puncte de vedere,de
aceea s-au deprins diferite idei despre aceasta astfel:
a) din punct de vedere contabil se sustine ideea ca durata de viata a unui proiect
investitional se pliaza pe durata normala de exploatare a mijlocului fix, respective durata
din catalogul normelor de amortizare.
b) un alt punct de vedere, caracteristic analizelor economice, presupune ca durata de
viata a unui proiect investitional reprezinta orizontul de timp de-a lungul caruia
estimarea fluxurilor de venituri si cheltuieli sa poata fi facuta cu rezonabila incredere.
5) Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor
investiionale este rentabilitatea medie. Care este modul de calcul i continutul
indicatorului?
Raspuns:
Rentabilitatea medie = Profit mediu anual / Investitie medie anuala
Rentabilitatea medie a plasamentului financiar poate fi determinate in functie de ratele
de rentabilitate calculate pe perioade (saptamana, luna, an) si de frecventa lor de
inregistrare pe piata.
6.Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale
este indicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul i
coninutul indicatorului?
Raspuns:
Indicele de profitabilitate neactualizat = Suma fluxurilor de numerar / Valoarea
investitiei)
20

Indicele de profitabilitate neactualizat se calculeaza pentru numarul de ani in care se va

realiza investitia.

7) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei,

prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An

0
1
2
3
4
5
Total

Cost investiie Costuri de Total cost

exploatare
exploatare
11.445 lei
6.420 lei 17.865 lei
6.420 lei 6.420 lei
6.420 lei 6.420 lei
6.500 lei 6.500 lei
6.500 lei 6.500 lei
6.500 lei 6.500 lei
11.445 lei
38.760 lei 50.205 lei

Total ncasri Cashflow anual net

8.520 lei
9.440 lei
9.440 lei
9.700 lei
9.700 lei
9.700 lei
56.500 lei

9.345 lei
3.020 lei
3.020 lei
3.200 lei
3.200 lei
3.200 lei
6.295 lei

Calculai indicele de profitabilitate neactualizat.

Raspuns:
Calculam cash-flow-ul pentru toti anii,inclusive anul zero,anul in care s-au efectuat
investitiile.
Pentru anul 0
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 8.520 6.420 = 2.100
Pentru anul 1
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 9.440 6420 = 3.020
Pentru anul 2
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 9.440 6420 = 3.020
21

Pentru anul 3
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 9.700 6.500 = 3.200
Pentru anul 4
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 9.700 6.500 = 3.200
Pentru anul 5
Cash-flow = Total incasari Costuri de exploatare
= 9.700 6.500 = 3.200
Total cash-flow = 2.100 + 3.020 + 3.020 + 3.020 + 3.200 + 3.200 = 17.560

Indicele de profitabilitate neactualizat = suma fluxului de numerar / valoarea investitiei

= 17.560 / 11.445
= 1,53 investitia este fezabila

22

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

V.FISCALITATEA NTREPRINDERII
Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

23

1) Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate ca platitori

de taxa pe valoarea adaugata, care au realizat , in anul anterior, o cifra de afaceri mai
mare de 100.000 euro, la organul fiscal unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal, prin
posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale, pe
suport electronic, insotite de doua exemplare listate, precum si prin sistemul electronic
national, astfel:

a.trimestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului

b.lunar, pana la 25 a lunii urmatoare lunii de raportare, inclusiv
c.semestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii semestrului
Raspuns:
ANEXA 1
METODOLOGIA DE SOLUTIONARE A DECONTURILOR CU SUME NEGATIVE DE
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA CU OPTIUNE DE RAMBURSARE
CAP. 1
Depunerea, inregistrarea si prelucrarea deconturilor de TVA. Transmiterea deconturilor
de TVA
A. Depunerea deconturilor si prelucrarea acestora
(1) Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate ca platitori
de taxa pe valoarea adaugata, la organul fiscal unde contribuabilul isi are domiciliul
fiscal, prin posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor
fiscale, pe suport electronic, insotite de doua exemplare listate, precum si prin sistemul
electronic national, la urmatoarele termene:
- trimestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului, inclusiv, de catre
contribuabilii care au realizat, in anul anterior, o cifra de afaceri de pana la 100.000
euro, inclusiv. Deconturile lunare depuse de catre platitorii care au obligatii declarative
trimestriale nu vor fi prelucrate de catre organele fiscale. Platitorii vor fi instiintati despre
aceasta;
- lunar, pana la 25 a lunii urmatoare lunii de raportare, inclusiv, de catre contribuabilii
care au realizat, in anul anterior, o cifra de afaceri mai mare de 100.000 euro.
(2) Deconturile primite direct la organul fiscal se inregistreaza la Registratura si se
prelucreaza imediat, in momentul primirii, in prezenta platitorului.
Deconturile de TVA corecte se preiau in baza de date.
In cazul in care, in urma prelucrarii Deconturilor, rezulta erori, organele fiscale vor urma
procedura aplicabila in cazul declaratiilor fiscale eronate.
(3) Deconturile primite prin posta se vor prelucra in ziua primirii de la registratura. In
cazul in care, in urma prelucrarii, rezulta erori, organele fiscale vor urma procedura
24

aplicabila in cazul declaratiilor fiscale eronate.

(4) Deconturile se prelucreaza si se analizeaza in ordinea cronologica a inregistrarii lor
la organul fiscal.
2) Care este data pana la care organizatiile nonprofit au obligatia de a plati
impozit pe profit:
a.pana la data de 15 aprilie a anului urmator pentru anul in curs
b.pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se
datoreaza impozitul
c.31 ianuarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozit
Raspuns:
Conform art.34 din Codul fiscal organizatiile non profit au obligatia de a declara si
plati impozitul pe profit,anual pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui
pentru care se calculeaza impozitul.
3) Daca Romania este al treilea stat membru al beneficiarului livrarii AIC de bunuri
efectuata de cumaparatorul revanzator, care are sediul in Romania AIC este:
a.operatiune impozabila in Romania
b.nu este operatiune impozabila in Romania daca indeplineste cumulativ conditiile
prevazute de lege
c.este operatiune impozabila cu regim mixt
Raspuns:
Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, prestatorii din Romania sunt in situatia de a
justifica in anumite cazuri scutirea de TVA pentru transporturile de bunuri aferente unor
importuri de bunuri efectuate in alte state membre, sau beneficiarii sunt in situatia
justificarii scutirii pentru transporturi aferente unor importuri efectuate in Romania sau in
alte state membre.
Totusi, fata de anii precedenti, incepand cu 1 ianuarie 2010 orice transporturi aferente
unui import de bunuri efectuat in orice alt stat membru dar care sunt facturate catre un
client roman, vor avea locul in Romania datorita regulii B2B de la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, care presupune impozitarea serviciului la locul unde este stabilit
beneficiarul. Astfel, prestatorul va trebui sa justifice scutirea de TVA atat pentru
transporturi aferente unor importuri pentru care punctul de sosire este Romania, dar si
pentru importuri care au loc in alte state membre. Aceasta situatie nu a mai fost
intalnita, fiind de asemenea o noutate adusa de regulile impuse de pachetul TVA.
De exemplu, daca o firma de transport stabilita in Romania va factura un transport din
SUA in Austria catre o firma stabilita in Romania, locul prestarii serviciului de transport
25

va fi in Romania, locul unde este stabilit beneficiarul, si prestatorul va trebui sa justifice

scutirea de TVA.
4) O entitate economica distribuie dividende aferente anului 2008 actionarilor in
suma de 2000 lei. Sa se calculeze si sa se inregistreze in contabilitate impozitul
aferent acestora:
a. 320 lei,
b. 320 lei,
c. 200 lei,

457=446
446=457
457=446

320 lei
320 lei
200 lei

Raspuns:
457 = 446 320 lei
5) Dac societatea absorbant are capitaluri negative:
a) nu se calculeaz valoarea unei aciuni la societatea absorbant
b) societatea absorbit nu poate fi preluat
c) valoarea unei aciuni a societii absorbante este considerat ca fiind egal
cu 1,iar raportul de schimb se calculeaz n funcie de aceast valoare
Raspuns:
a) nu se calculeaza valoarea unei actiuni la societatea absorbanta - li se preiau
elementele de activ si pasiv fara emisiune de actiuni
6) Divizarea unei societi comerciale presupune:
a) preluarea elementelor patrimoniale de societatea beneficiar a divizrii
b) preluarea mijloacelor fixe de ctre societatea beneficiar a divizrii
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv conform procentului de
divizare de ctre societatea beneficiar a divizrii
Raspuns:
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv conform procentului de divizare de ctre
societatea beneficiar a divizrii.

26

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAI

DIN ROMNIA

VI.ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

Stagiu Experi Contabili,
Anul II, Sem. II, Grupa II
Tufan Ionica-Gabriela

Timioara, Noiembrie 2014

27

1) Prezentati prejudicii aduse independenei sau obiectivitii.

Raspuns:
Dac independena sau obiectivitatea sunt prejudiciate n fapt sau n aparen, detaliile
acestei prejudicieri trebuie aduse la cunotina prilor relevante. Modul aducerii la
cunotin va depinde de tipul prejudicierii.
Prejudicierea independenei organizaionale i a obiectivitii individuale pot include,
fr a se limita la acestea:

conflictul personal de interese,

limitarea sferei de cuprindere a activitii de audit intern,
restricii privind accesul la nregistrri, personal i proprieti,
limitarea resurselor, cum ar fi asigurarea finanrii.

Stabilirea prilor relevante, crora trebuie s le fie dezvluite detaliile privind

prejudicierea independenei sau obiectivitii, depinde de ateptrile cu privire la
responsabilitile activitii de audit intern i ale conductorului executiv al auditului fa
de conducerea superioar i consiliu, aa cum sunt stabilite n carta auditului intern,
precum i de tipul prejudicierii.
2) In ce consta efectuarea testarilor si formularea constatarilor ?
Raspuns:
n cadrul interveniei la faa locului se realizeaz testri/verificri/analize n
vederea atingerii scopului obiectivelor evalurii. Realizarea acestora presupune
examinri aprofundate a rapoartelor de audit intern i a celorlalte documente, interviuri
i sondaje realizate la nivelul structurilor auditate, la nivelul managementului i la nivelul
auditorilor interni. Testarea detaliat se realizeaz cu ajutorul Listelor de verificare
ntocmite pentru fiecare obiectiv al misiunii de evaluare a activitii de audit intern.
Derularea aciunilor n vederea realizrii P-08. Efectuarea testrilor i formularea
constatrilor se prezint n urmtoarea gril:
Stabilirea testrilor de Auditorii interni evaluatori stabilesc testrile de efectuat pe fiecare
efectuat
obiectiv i activitate/aciune descris n Programul misiunii de
evaluare a activitii de audit public intern i elaboreaz
Chestionarele List de verificare.
Descrierea tehnicilor
Auditorii interni evaluatori descriu pentru fiecare testare de efectuat
de audit
tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate.
Stabilirea Pistei de
Auditorii interni evaluatori stabilesc Pista de audit prin identificarea
audit
fluxurilor de informaii, a atribuiilor i responsabilitilor.
Confirmarea fluxului Supervizorul misiunii confirm fluxul de informaii, atribuiile i
de informaii
responsabilitile menionate n Pista de audit.
28

Utilizarea tehnicilor
de audit
Avizarea utilizrii
instrumentelor de
audit
Avizarea tehnicilor de
audit utilizate
Formularea
obiectivului testului
Realizarea
eantionrii
Formularea
constatrilor
Elaborarea
documentelor de
audit
Avizarea listelor de
verificare
Avizarea listelor de
control
Elaborarea testelor

Avizarea testelor
Justificarea
constatrilor
Aprecierea probelor
de audit
Arhivarea testelor

Auditorii interni evaluatori utilizeaz pentru fiecare testare

planificata tehnicile i instrumentele de audit specifice stabilite in
concordanta cu obiectivele stabilite fiecrei testri.
Supervizorul misiunii analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a
instrumentelor i documentelor de audit.
Supervizorul misiunii avizeaz acurateea tehnicilor de audit
stabilite pentru fiecare testare.
Auditorii interni evaluatori formuleaz pentru fiecare test planificat
a fi realizat obiectivul textului in conformitate cu obiectivele
urmrite.
Auditorii interni evaluatori stabilesc pentru fiecare testare
planificata metoda de eantionare aplicabila in funcie de populaia
stabilita si obiectivul urmrit i determin eantionul, care va fi
testat in totalitate.
Auditorii interni evaluatori realizeaz testrile si in baza probelor
colectate formuleaz constatrile i concluziile de audit pe baza
informaiilor obinute si prelucrate, n urma aplicrii tehnicilor i
instrumentelor specifice i a probelor colectate.
Auditorii interni evaluatori elaboreaz liste de control, foi de lucru ,
interviuri. Dup caz, se pot utiliza i alte documente care ajut la
realizarea testrilor i atingerea obiectivelor de audit.
Supervizorul misiunii de evaluare analizeaz i avizeaz
Chestionarele List de verificare elaborate.
Supervizorul misiunii analizeaz i avizeaz listele de control, foile
de lucru etc., elaborate de auditorii interni.
Auditorii interni evaluatori elaboreaz Testele n conformitate cu
Programul misiunii de evaluare a activitii de audit public intern.
Pentru fiecare test realizat prezint: obiectivul misiunii, obiectivul
testului, modalitatea de eantionare, descrierea testului, constatarea
efectuat i concluzia formulat.
Supervizorul misiunii analizeaz si avizeaz Testele elaborate de
auditorii interni
Auditorii interni evaluatori pentru fiecare testare efectuata si
constatare formulata colecteaz probe si dovezi de audit.
Auditorii interni evaluatori verifica pentru fiecare constatare
negativa formulata daca probele de audit obinute sunt suficiente,
relevante, competente i utile.
Auditorii interni evaluatori eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz
testele elaborate n dosarul misiunii.

3) Care sunt tehnicile utilizate pentru interpretarea probelor de audit intern ?

29

Raspuns:
Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit intern sunt:
a) Examinarea documentara consta in analiza unor operatiuni, inregistrari, procedee
sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflecta, cu scopul
de a stabili realitatea, legalitatea si eficienta acestora.
b) Observarea reprezinta o tehnica de comparare a proceselor formale (oficiale) si a
liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obtinute in realitate.
c) Analiza cronologica se focalizeaza pe determinarea succesiunii evenimentelor sau
actiunilor si consta in reconstructia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin
extragerea si analiza constatarilor din documentele sursa de informatii.
4) Prezentati caracteristicile misiunii de audit de sistem
Raspuns:
Auditul de sistem, conform prevederilor art. 12 din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, modificat i completat, reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor
de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz
economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
Abordri ale auditului de sistem
1. Abordarea pe baza riscurilor:

potrivit organizaiilor care au atins un nivel foarte matur al gestionrii riscurilor;

este ceea ce se dorete i n Romnia;
nu este principalul punct de interes al actualei legii a auditului intern;
preia un risc major deja identificat;
auditeaz ct de bine este gestionat acest risc de ctre organizaie.

2. Abordarea pe baza sistemului

organizaiile exist pentru a realiza un set de obiective;
fiecare parte component a organizaiei trebuie s contribuie la atingerea acestor
obiective prestabilite;
fiecare parte component a acesteia va putea fi privit ca un sub-sistem, care
contribuie la realizarea tuturor obiectivelor prestabilite;
30

 auditul va oferi asigurare privind sistemul/sub-sistemul de ansamblu analiznd

elementele componente;
n cadrul fiecrei misiuni de audit sub-sistemele pot deveni sisteme ce vor fi
supuseauditrii;
un sub-sistem poate fi considerat ca un ansamblu de elemente, activiti, resurse
etc., care conlucreaz ntr-un mod prestabilit, pe baza unor proceduri i procese
definite, la atingerea obiectivelor sau la obinerea rezultatelor propuse;
fiecare sistem/sub-sistem trebuie s aib un scop sau un obiectiv clar stabilit;
trebuie de asemenea s contribuie n mod eficace la atingerea obiectivelor
generale;
s fie compatibil (armonizat, nu n opoziie) cu alte sisteme/sub-sisteme
aleorganizaiei;
ROF-ul i Organigrama entitii auditate reprezint principala surs de informaii
pentru identificarea sistemelor/sub-sistemelor care vor fi auditate;
sistemul/sub-sistemul trebuie s aib att intrrile (input-urile) potrivite, ct i
proceselesau procedurile adecvate pentru a-i putea atinge obiectivele;
exist riscuri care pot afecta n mod negativ atingerea cu succes a obiectivelor.
Acestea pot fi gestionate doar printr-un control intern eficace;
controlul poate fi privit ca fiind orice msur luat n scopul reducerii impactului sau
probabilitii producerii unui risc, astfel nct impactul i probabilitatea de
materializare a respectivului risc s ajung n anumite limite de toleran acceptate;
auditul
intern
furnizeaz
o
asigurare
independent
n
privina
economicitii,eficacitii, eficienei i echitii sistemelor concepute, puse n aplicare
i controlate deconducere, adic n ce msur sistemele se aliniaz bunelor
practici, respect reglementrile inormele n vigoare, care sunt puse n aplicare
corect i permanent;
auditorul intern nu trebuie doar s descopere neconcordane, puncte vulnerabile
sauneconformiti, ci i s recomande modaliti de mbuntire sau de eliminare a
acestora.

31