Impozitul constituie un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei

economico-sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului.

Relevarea stabilit prin lege, cu caracter obligatoriu, definitiv, pecuniar, fr contraprestaie
imediat i direct, efectuat de ctre stat sau de administraiile locale, reprezint una din sursele
importante de finanare a cheltuielilor publice.
Trebuie de menionat faptul c doctrina american enuna c impozitele sunt preuri stabilite
prin constrngere pentru serviciile guvernamentale"', pe cnd doctrina francez expune c:
Impozitul este o prestaiune de valoare pecuniara ceruta indivizilor dup anumite reguli fixe, n
scopul de a acoperi cheltuielile n interes general i numai pentru raiunea faptului c indivizii
care trebuiau s plteasc snt membrii unei comuniti politice organizate".
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric. Apariia lui este legat de existena
statului i a banilor. Impozitele compun resursa financiar fundamental a statului. Este i cea
mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. Acestea reprezint prelevarea unei pri din
veniturile sau averea cetenilor, la dispoziia statului. Din ele se constituie resursele financiare
din care se acoper cheltuielile publice. Iat cteva caracteristici ale taxelor i impozitelor:
au caracter obligatoriu. Ceea ce presupune c toate persoanele fizice sau juridice cu
venituri dintr-o anumit surs sau au un anumit gen de avere, s participe prin impozite
la constituirea fondurilor generale ale statului;
sunt pli ctre stat, cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, odat fcute, ele sunt
utilizate strict la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;
sunt o prelevare care nu se restituie. Adic nu are vreun echivalent direct i imediat din
partea statului, n favoarea contribuabilului.
n via sunt lucruri pe care nu le putei evita, dar pe care trebuie s le controlai.
Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar. Pe plan financiar, ele sunt
principalul mijloc de obinere a resurselor financiare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice. n societatea modern, impozitele au dobndit un rol important. Sunt folosite ca
instrument de intervenie a statului n viaa economic. Au devenit o metod de conducere, prin
care se regleaz mecanismele pieei. Atunci cnd se vrea dezvoltarea unei activiti a vieii
economice, se scade mrimea impozitelor. Iar cnd se urmrete intervenia, pentru a pune capt
unei activiti, se recurge la suprataxare. Prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicarea

numrului lor.
Pe plan social, prin intermediul impozitelor Statul redistribuie o parte important din
produsul intern brut - ntre clase i grupuri sociale, ntre persoane fizice i juridice. n acest mod,
are loc reducerea discrepanei dintre nivelul veniturilor. Modalitile de intervenie sunt
numeroase:
practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil;
acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate;
reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate;
majorarea impozitelor pentru bunurile al cror consum trebuie inut sub control (alcool,
tutun, bunuri de lux).
Impozitele n plan social se folosesc pentru a asigura bunstarea, securitatea i justiia. Teoria
siguranei spune c impozitele se consider prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor.
Statul creeaz condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii
i organe de stat). Pentru asta, el trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub
protecia sa, n form de impozite.
Calcularea i achitarea impozitelor i a taxelor nu este doar o cerin a statului. Este i o
obligaie responsabil a contribuabililor. Pentru neglijarea ei, legislaia prevede un ir de
pedepse economice, administrative i penale.
n comparaie cu diferite doctrine, cadrul normativ al Republicii Moldova n special Codul
Fiscal, art.6, alin. 1 definete impozitul ca fiind o plata obligatorie cu titlul gratuit, care nu
ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de
ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care
a achitat aceast plat", iar n aliniatul 2 taxa este difinit n felul urmtor Taxa este o plat
obligatorie cu titlul gratuit, care nu este impozit.
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM. Conform Codului
fiscal (art.2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor,
formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea
msurilor ce asigur achitarea lor. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a
fiecrui element al lui.
Iar impunerea este activitatea de realizare a unui set de aciuni orientate, la perceperea

impozitelor i taxelor. Este evident faptul ca aceasta se realizeaz n cadrul unor tehnici i
procedee aranjate n ansamblu i care alctuiesc principiile impunerii sau de aplicare.
Este necesar de menionat faptul c Codul fiscal are la baz principii moderne de aplicare a
impozitelor i taxelor care sunt mai perfecionate, dar difer de sistemul precedent legiferat.
Conform Hotrrii Parlamentului Republicii Moldova Cu privire la concepia reformei
fiscale" nr. 1165-XII, din 24 aprilie 1997, principiile impunerii sunt diverse i multiple, ns
avnd n vedere ca s-a urmrit permanent instituirea unui sistem fiscal financiar rentabil,
justificat din punct de vedere politic, acceptat de societate, practica financiara a creat o ntreag
gama de principii ale impunerii, care, evolund de la o perioad la alta, n prezent se reproduc n
dogmele moderne ale politicii fiscale.
Principiile impunerii sau de aplicare a impozitelor i taxelor pot fi reflectate astfel:
1)

Neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor,

capitalului autohton i strin. Sistemul fiscal trebuie s stimuleze dezvoltarea concurenei i

asigurarea populaiei cu locuri de munca, s nlture factorii care mpiedic desfurarea
activitii de ntreprinztor att de ctre ntreprinderile cu investiii strine, ct i de ctre
ntreprinderile autohtone, fapt ce ar asigura dezvoltarea economic. Cea mai simpl i mai
eficient cale de atingere a acestui obiectiv este extinderea bazei de impunere fiscal i
reducerea cotelor de impozit.
Facilitile fiscale care vor fi acordate trebuie s serveasc anumitor scopuri i s nu influeneze
alegerea uneia sau altei sfere a activitii economice. Este important ca sistemul fiscal sa nu-i
dezavantajeze pe agenii economici din Republica noastr n procesul concurenei pe pia
intern i cea extern. Totodat, cotele de impozit s nu fie mai mari dect cele existente n rile
care apar n calitate de parteneri comerciali ai Republicii Moldova.
2)

Certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud

interpretrile arbitrare, pentru a permite contribuabilului posibilitatea analizei a influenei

deciziilor de management financiar asupra sarcinii lui fiscale.
3)

Simplitatea. Este unul din principiile de baz ale aplicrii impozitelor i taxelor

i administrrii fiscale, care presupune:

a) existena unui sistem inteligibil att pentru contribuabili, ct i pentru administraia
fiscal;

b) excluderea dublei impuneri i a unor metode mpovrtoare de percepere a

impozitului;
c) excluderea din baza de impunere fiscala a contribuabililor cu venit mic;
d) reducerea i simplificarea cerinelor fa de completarea declaraiilor fiscale.
4)

Echitate. Sistemul fiscal trebuie s asigure distribuirea echitabil a sarcinei fiscale

ntre contribuabili. Ceea ce nseamn c persoanele fizice i juridice care se afl n condiii
economice egale trebuie s fie supuse impunerii fiscale n mod egal. Toate persoanele fizice cu
un nivel nalt de venituri, precum i ntreprinderile rentabile trebuie s plteasc partea echitabil
de impozit.
5) Stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s
nu fie efectuate pe parcursul unui exerciiu (an) fiscal i modificrile s fie de lung durat.
6) Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil.
Obiectivele menionate nu pot fi atinse fr o administrare fiscal eficient. Aceasta nseamn
c:

a) respectarea legislaiei fiscale trebuie s fie o sarcin de prim importan a administraiei

fiscale;

b) obligaiile fiscale trebuie s fie stabilite prompt i corect;

c) datoriile fiscale trebuie achitate;
d) n toate raioanele rii trebuie s se aplice un mod unic de impunere fiscal.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un
nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de
instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal
trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s
coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.
Tehnica aezrii i perceperii fiecrui impozit sau taxe presupune precizarea unui anumit
numr de elemente definitorii.
Subiectul impozabil numit adesea pltitor sau contribuabil este persoana fizic sau juridic
obligat la plata unui impozit ctre stat. Suportatorul impozitului este persoana care suport

efectiv impozitul din veniturile sale. La impozitele directe, de regul, pltitorul i suportatorul
sunt aceeai persoan.

Tehnica perceperii
Impozitelor

subiectul impozabil

suportator
de impozit

obiectul impozabil

sursa de impozit

unitatea de impunere

cota de impunere

termenul de plat

asieta

Figura 1. Tehnica aezrii i perceperii impozitelor

Obiectul impozabil reprezint materia supus impozitrii, care poate fi: veniturile, averea,
suma vnzrilor etc. Evaluarea materiei impozabile poate fi destul de dificil. De regul, aceasta
se face pe baza declaraiei contribuabilului. n alte cazuri, ea se evalueaz conform unor norme
fixate de ctre autoritatea public sau se face o expertiz fiscal.
Sursa impozitului este reprezentat de venit, dar i de avere (sau din venitul procurat de
avere). Unitatea de impunere este n fapt unitatea de msur a materiei impozabile exprimat fie
n uniti valorice, fie n uniti naturale. Spre exemplu, la venit unitatea de impunere este
unitatea monetar (leul), la avere avem m2 pentru terenuri sau capacitatea cilindric pentru
automobile etc.
Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei
impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de
valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei
impozabile.
Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:
progresive;
progresive n trane (la salarii);
proporionale (la profit)
Cota de impunere poate fi aparent, cea prevzut de lege, sau real, care poate fi mai mic
sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de scutiri sau penalizri.
Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul: la salarii lunar, la venituri din chirii - trimestrial etc.
Deci, modul de aezare al impozitului, reprezint un grup de operaiuni prin intermediul
crora se definete n fiecare caz n parte forma concret a impozitului i modul n care se
aeaz.

Aezarea unui impozit presupune:

constatarea i evaluarea materiei impozabile;
stabilirea cuantumului impozitului datorat de ctre contribuabil;
perceperea sau ncasarea impozitului.

Clasificarea impozitelor i taxelor

Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n

conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul Fiscal al Republicii
Moldava exist urmtoarele criterii de clasificare a impozitelor i taxelor:
-

dup trsturile de fond i form:

directe

indirecte;
Impozitele directe - se stabilesc n sarcina pltitorului fie n funcie de venitul pe care l obine,
fie n funcie de averea sa. Ca regul general, la impozitele directe pltitorul i suportatorul
impozitului sunt una i aceeai persoan.
Impozitele indirecte nu se stabilesc n mod direct pe pltitor, ci asupra vnzrii de bunuri sau
prestrilor de servicii i lucrri. Ele vizeaz cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt
denumite impozite pe cheltuieli. La impozitele indirecte suportatorul este cu totul alt persoan
dect pltitorul, n cele din urm, suportatorul fiind consumatorul final.
-

n funcie de neutralitatea fa de contribuabil:

impozite reale se stabilesc n funcie de mrimea materiei impozabile (imobile, pmnt etc.)
fcnd abstracie de situaia personal a pltitorului;
impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt reprezentate, n
special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective;
-

dup obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe cheltuieli (pe consum).
-

dup scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal adic urmresc s produc venituri pentru buget i se vizeaz
randamentul lor;

impozite cu caracter de ordine adic cu scopul de a asigura ordine ntr-un anumit sector
(spre exemplu, taxa pe divor).
-

n funcie de frecvena perceperii regsim:

impozite permanente (marea majoritate);

impozite incidentale (spre exemplu, asupra mbogiilor de rzboi).
-

n funcie de locul n care impozitul se face venit:

impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale colectivitilor locale.
-

dup instituiile ce le administreaz:

generale de stat

locale

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe

Impozite i taxe locale

Generale de Stat
Impozite

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

2.

Impozitul funiciar

1.
2.
3.

Taxele pentru folosirea resurselor naturale

Ta xa pentru amenajarea teritoriului
Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor
pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale
Taxa de plasare (amplasare) a publicitii
Taxa de aplicare a simbolicii locale
Taxa pentru unitile comerciale i/sau de
prestri servicii de deservire social
Taxa de pia
Taxa pentru cazare
Taxa balnear
Taxa pentru prestarea serviciilor de
transport auto
de cltori pentru rutele municipale,
oreneti i steti
Taxa pentru parcare
Taxa pentru amenajarea localitilor din
zona de frontier
Care au birouri (posturi) vamale de trecere a
frontierei vamale
Taxa de la posesorii de cini
Taxa de la posesorii unitilor de transport
Taxa pentru parcaj
Taxa pentru unitile stradale de comer
i/sau de prestare a serviciilor
Taxa pentru evacuarea deeurilor
Taxa pentru dispozitivele publicitare

1. Impozitul pe venit
2. Taxa pe valoarea adugat
3. Accizele
4. Impozitul privat

4.
5.
6.
1.
2.

7.
8.
9.
10.

Taxele vamale
Taxele rutiere

11.
12.

Taxe
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu modificrile

Codului fiscal. Sistemul de impozitare prevede ca unul i acelai obiect s fie impus numai cu un
singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit prin lege.

Impozitele i taxele percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte normative

adoptate n conformitate cu acesta reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale
bugetelorunitilor administrativ-teritoriale. Impozitul privat se vireaz la bugetul de stat sau la
bugetul unitii administrativ-teritoriale, n funcie de apartenena bunului. Impozitul pe venit i
taxele rutiere (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele
nmatriculate n Republica Moldova) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului
bugetar. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a
veniturilor sistemului bugetar sunt de asemenea taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de
taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din
unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul
unitii date.
Potrivit unui studiul realizat de MAZARS, "Central Eastern European Tax Brochure 2014",
schimbarile din perioada 2013-2014 ale mediului fiscal din Europa Centrala si de Est indica faptul
ca la nivelul regiunii se pastreaza o usoara tendinta de reducere a impozitarii directe, in paralel
cu atenuarea cresterii TVA. Conform studiului mentionat, rata medie a impozitului pe profit este
in prezent de aproximativ 17%, iar cota medie a TVA se mentine la aproximativ 21%,
relateaza Hotnews.
Romania se afla in continuare sub media regionala a cotei impozitului pe profit, in timp ce cota TVA de 24% o
plaseaza intre tarile Europei Centrale si de Est cu cel mai ridicat nivel al poverii fiscale din impozitarea indirecta.
Studiul analizeaza cadrul de impozitare existent in regiune, permitand compararea principalilor factori de
competitivitate fiscala la nivelul tarilor din Europa Centrala si de Est.

Impozitul pe profit: scaderi ale cotelor in Slovacia si Ucraina

In perioada 2013-2014, doua state din regiune au redus cu cate un procent nivelul impozitului pe
profit: Slovacia, la 22% si Ucraina, la 18%. La nivelul Uniunii Europene, in afara de Slovacia, alte doua state
membre au decis sa relaxeze impozitarea directa in aceeasi perioada. Potrivit ultimului raport Eurostat, cea mai
mare reducere, de 2 procente, a fost aplicata de Marea Britanie (de la 23% la 21%), aceasta fiind urmata de
Slovacia

(de

la

23%

la

22%)

si

Danemarca

(de

la

25%

la

24.5%).

Romania ramane in continuare tara cu una dintre cele mai scazute cote de impozit pe profit
(16%), atat la nivelul Uniunii Europene, cat si in Europa Centrala si de Est. Cota medie ajustata la
nivel regional, de 17,2%, se afla in prezent cu aproape 6 puncte procentuale sub media Uniunii Europene
(23,1% in 2014). Dintre tarile cuprinse in studiul MAZARS, Romania se apropie cel mai mult de Polonia, atat ca
nivel al cotei aplicate (Polonia - 19%), cat si ca variatie, cele doua tari pastrand nemodificata rata de
impozitare in ultimii 5 ani. Este de luat in calcul posibilitatea ca pe termen mediu Romania sa schimbe detaliile
acestei

comparatii,

daca

mediatizata

trecere

la

impozitarea

progresiva

va

deveni

realitate.

Fata de Uniunea Europeana, unde impozitul pe profit variaza intre 10% (Bulgaria) si 38%
(Franta), Europa Centrala si de Est se caracterizeaza prin variatii mai mici de la un stat la altul ale
cotelor aplicate. Cel mai mic nivel, de 9%, este in Muntenegru, iar cel mai mare de 26%, in Grecia.
Impozitul pe venit in regiune: echilibru intre cota unica si sistemul progresiv

Sistemul impozitului pe venit in cele 16 state analizate din Europa Centrala si de Est nu a suferit
modificari in intervalul 2013-2014. Muntenegru ramane tara cu cea mai scazuta cota de impozit pe venit
din regiune, de 9%, in timp ce ratele cele mai ridicate sunt in Austria si Slovenia (cota maxima de 50%).
Sistemul de impozitare bazat pe cota unica este aplicat in 8 din cele 16 tari, in timp ce in celelalte
8 state functioneaza sistemul cotelor progresive. Datele Eurostat indica faptul ca nici la nivelul Uniunii
Europene nu au intervenit schimbari: in afara de Finlanda si Suedia, care au operat majorari ale impozitului pe
venit,

niciun

alt

stat

membru

nu

modificat

cotele

de

impozitare

in

intervalul

2013-2014.

Comparand variatia cotelor de impozit pe venit la nivelul regiunii cu cele din Uniunii Europene, se
observa diferente la fel de mari intre tari. In Uniunea Europeana, cea mai redusa cota este cea a
Bulgariei (10%), iar cele mai ridicate, de peste 55% sunt aplicate in Suedia si Danemarca. Cu 16%, Romania
se incadreaza in esalonul tarilor UE cu cele mai scazute rate de impozit pe venit, alaturi de Bulgaria, Lituania si
Ungaria. Analiza procentelor si a diferentelor dintre tari trebuie sa tina insa cont de multe aspecte: existenta
sistemului de cote progresive de impozit in unele tari, criteriile de acordare a deducerilor fiscale, diferentele in
definirea bazei impozabile etc.

Potrivit studiului Mazars, schimbrile din perioada 2013 - 2014 ale mediului fiscal din
Europa Central i de Est indic faptul c la nivelul regiunii se pstreaz o uoar tendin
de reducere a impozitrii directe, n paralel cu atenuarea creterii TVA.
Rata medie n regiune a impozitului pe profit este n prezent de aproximativ 17%, iar cota
medie a TVA se menine la aproximativ 21%.

Tendina de cretere a TVA, manifestat ncepnd cu 2009 ca efect al ncercrilor de

reducere a deficitelor bugetelor naionale, s-a atenuat n perioada 2013 - 2014, arat studiul
Mazars. n acest interval, dou ri din regiune au majorat TVA cu dou procente:
Muntenegru (la 19%) i Slovenia (la 22%), fr ca schimbarea s influeneze semnificativ
cota medie calculat pentru cele 16 ri, de 21%. Nivelul este similar celui din Uniunea
European (21,5%).
TVA rmne o povar fiscal important n Europa Central i de Est, Romnia plasndu -se
pe locul 3 din punct de vedere al nivelului acestei cote, dup Ungaria (27%) i Croaia (25%).
Cota de 24% menine, de altfel, Romnia pe unul dintre primele locuri la nivelul ntregii
Uniuni Europene, doar 4 state avnd nivelul TVA mai mare: Ungaria, Croaia, Danemarca
(25%) i Suedia (25%). La polul opus se afl Luxemburg (15%) i Malta (18%).

Republica Moldova cu cota impozitului pe venit de 12% i TVA -20% s se afla in continuare
sub media regionala .

2.Reglamentri naionale n domeniul impozitrii i contabilitii impozitelor n RM

Principalele acte normative care reglementeaz impozitarea sunt:
1. Constituia RM
2.Codul civil al RM nr. 1107-XY din 6.06.2002
3. Codul vamal al RM nr. 1149 XIY din 20.06. 2000
4.Codul Fiscal al RM : nr. 1163-XIII din 24.04.1997
TITLUL I
DISPOZIII GENERALE
TITLUL II
IMPOZITUL PE VENIT
TITLUL III
TAXA PE VALOAREA ADUGAT Not: Titlul III aprobat prin Legea nr.1415-XIII din 17.12.1997. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova
nr.40-41/288 din 07.05.1998. Intr n vigoare de la 01.07.1998 conform Legii nr.1417-XIII din 17.12.1997

TITLUL IV
ACCIZELE Not: Titlul IV aprobat prin Legea nr.1053-XIV din 16.06.2000. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova nr.139-140/992 din 02.11.2000.
Intr n vigoare de la 01.01.2001 conform Legii nr.1054-XIV din 16.06.2000

TITLUL V
ADMINISTRAREA FISCAL
Not: Titlul V aprobat prin Legea nr.407-XV din 26.07.2001. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova nr.1-3/2 din 04.01.2002. Intr n vigoare de la
01.07.2002 conform Legii nr.408-XV din 26.07.2001

TITLUL VI
IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE not: Titlul VI aprobat prin Legea nr.1055-XIV din 16.06.2000. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova
nr.127-129/884 din 12.10.2000. Intr n vigoare de la 01.01.2001 conform Legii nr.1056-XIV din 16.06.2000

TITLUL VII
TAXELE LOCALE not: Titlul VII aprobat prin Legea nr.93-XV din 01.04.2004. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova nr.80-82/415 din
21.05.2004. Intr n vigoare de la 01.01.2005 conform Legii nr.94-XV din 01.04.2004

TITLUL VIII
TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE Not: Titlul VIII aprobat prin Legea nr.67-XVI din 05.05.2005. Publicat n Monitorul Oficial al
R.Moldova nr.80-82/353 din 10.06.2005. Intr n vigoare de la 01.01.2006 conform Legii nr.68-XVI din 05.05.2005

TITLUL IX
TAXELE RUTIERE Not: Titlul IX aprobat prin Legea nr.316-XVI din 02.11.2006. Publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova nr.199-202/950 din
29.12.2006. Intr n vigoare de la 01.01.2007 conform Legii nr.317-XVI din 02.11.2006

5.Legea Republicii Moldova: Cu privire la bugetul de stat pe anul 2014

6. Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale nr. 338 din 21 martie 2003

7. Legea privind modificarea i complietarea unor acte legislative nr.111 VI din 27 aprilie 2007 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 64 66 din 11.05.2007.
8. Regulamentul privind restituirea taei pe valoarea adugat, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr.1124 din 28.09.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 157 din 02.10.2006.
9. Regulamentul cu privire la limitarea Standartului Naional de contabilitate 12 Contabilitatea impozitului

pe venit, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Nr. 88-91 din 30.12.1997.
10. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce
practic activitatea de antreprenoriat // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Nr. 21-24 din 27 februarie
2001.
11. Instruciunea cu privire la modul de reinere a impoziului pe venit la surs de plat, nr.14 din 19.12.2001
// Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Nr. 5-8 din 10 ianuarie 2002.
12.Legea nr. 267 din 29.11.2012 rivind mnitringul bunurilr imbile, Mnitrul ficial al Reublicii
Mldva, nr. 1-5, din 04.01.2013.
13.Rgulmntul cu rivir l rinr imzitului vnit din slriu i din lt li ffctut d ctr
trn n flsul ngjtului rbt rin Htrr Guvrnului Rublicii Mldv nr.10 din 19.01.10.
Mnitrul ficil l Rublicii Mldv nr. 11- 12 din 26.01.2010.
14.Ragulamentul cu rivire la evaluarea bunurilr imbile n scul imzitrii, arbat rin Htrrea
Guvernului nr. 1303 din 24 niembrie 2004, Mnitrul ficial al Reublicii Mldva nr. 65-66/40 din
29.04.2005;
15.rdinul cu rivire la arbarea Recmandrilr metdice rivind tranziia la nile Standarde Nainale
de Cntabilitate i mdificarea i cmletarea rdinelr nr.118 i 119 din 6 august 2013, nr.
166 din 28.11.2013, Mnitrul ficial al Reublicii Mldva, nr. 291-296, din 13.12.2013;
16. Rgulamntul cu rivir la limitara Standartului Nainal d cntabilitat 12 Cntabilitata
imzitului vnit, arbat rin rdinul Ministrului Finanlr al Rublicii Mldva nr. 174 din
25.12.1997 // Mnitrul ficial al Rublicii Mldva, Nr. 88-91 din 30.12.1997.
.
17.Standardele

Nainale de cntabilitate. Mnitrul ficial al Reublicii Mldva

nr.233-237 din

22.10.13
18.lanului general de cnturi cntabile. Mnitrul ficial al Reublicii Mldva nr.233-237 din 22.10.13
19. Hotrrea Guvernului RM N289 din 14,03,2007 Regulamentul privind calcularea i contabilitatea uzurii
mijloacelor fixe n scopuri de impozitare
20. Hotrrea Guvernului RM 1123 28,09,2006 Regulamentul privind restituirea sumei accizelor,
21. Ordinul IFPS 223 14 2004 Privind formularul- tip privind reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat

Codul vamal al Republicii Moldova publicat n Monitorul Oficial al R.Moldova nr.160162/1201 din 23.12.2000 cu modificrile i completrile ulterioare, specific particularitile
tarifelor i impozitelor vamale. n acest context, tarif vamal este catalogul care cuprinde
nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul
taxei vamale la aceste mrfuri. Codul vamal reglementeaz drepturile de import; drepturile de
export - taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale, taxa pe valoarea adugat, accizele i
orice alte sume care se cuvin statului la importul de mrfuri, ncasate de organul vamal n
conformitate cu legislaia; taxa pentru procedurile vamale, taxa pentru eliberarea de autorizaie,
orice alte sume care se cuvin statului la exportul de mrfuri, ncasate de organul vamal n
conformitate cu legislaia. n conformitate cu stipulrile Codului Fiscal tax vamal este
impozitul ncasat de organul vamal conform tarifului vamal la import. Tax pentru proceduri
vamale este taxa pentru serviciile

acordate de

organul

vamal;

lista acestor servicii i

cuantumul taxei pentru prestarea lor snt prevzute de legislaie.

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, publicat n
Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007, fiecare ntreprindere trebuie s asigure: inerea
contabilitii n baza dublei nregistrri n conformitate cu Planul de conturi contabile;
confirmarea documentar, argumentarea juridic, plenitudinea i continuitatea reflectrii n
contabilitate a tuturor operaiunilor economice efectuate n cursul perioadei de gestiune;
reflectarea tuturor datelor n registrele contabilitii analitice i sintetice; efectuarea
inventarierii patrimoniului, creanelor i obligaiilor pentru confirmarea veridicitii datelor din
contabilitate i rapoartele financiare. Scopul prezentei legi este stabilirea cadrului juridic, a
cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n
Republica Moldova.
n Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat, publicat n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 57-60 din 21 martie 2008, se stabilete modul de restituire a
sumelor taxei pe valoarea adugata (TVA), conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal
"Taxa pe valoarea adugat". Conform Regulamentului, pentru administrarea procesului de
restituire a TVA din buget, subiecii impozabili, care solicit restituirea TVA, nu vor mai fi
mprii n grupe de credibilitate. ncepnd cu 21.03.2008, restituirea TVA se efectueaz pe dou
ci. Subiecii impozabili care corespund condiiilor stipulate la pct. 10 al Regulamentului
beneficiaz de restituire fr control tematic. Aceti subieci snt supui controlului tematic de
ctre organul fiscal cel puin o dat pe an. n cazul n care subiectul impozabil care a depus
cererea nu satisface condiiile stabilite la pct.10 din prezentul Regulament, n baza cererii
recepionate privind restituirea TVA, organul fiscal iniiaz controlul tematic.

n comparaie cu vechile reglementri, noul Regulament include un capitol nou, care se

refer la cerinele pentru confirmarea documentar i determinarea sumei TVA spre restituire n
cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i a
investiiilor n mijloace de transport.
De asemenea, prin noul Regulament, s-a schimbat componena i competena Comisiei
Republicane, care acum doar va examina disensiunile dintre subiecii impunerii i inspectoratele
fiscale de stat teritoriale (DACM) n chestiunile ce in de restituirea TVA. Acum Comisia va
include un reprezentant al mediului de afaceri, propus de Consiliul economic pe lng primministru, un reprezentant al Serviciului Vamal i un reprezentant al Centrului pentru Combaterea
Crimelor Economice i Corupiei; restul membrilor se numesc de ctre Serviciul Fiscal de Stat.
(Hotrrea Guvernului nr. 287 din 11.03.2008,). n cazul n care subiectul impozabil nu solicita
restituirea sumelor TVA, depirea sumelor trecute n cont fata de sumele calculate pentru
livrrile impozabile efectuate se reflecta ca fiind destinate trecerii n cont pentru perioada
ulterioar.
Instruciunea Cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de
ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat, publicat n Monitorul Oficial,
nr.21-24 din 27.02.2001, prin care este stipulat,

c veniturile provenite din activitatea

profesional sau din alte activiti similare, n scopurile impozitrii se consider ca venituri
obinute din activitatea de ntreprinztor.
Instruciunea Cu privire la reinere a impozitului pe venit la sursa de plat, publicat
n Monitorul Oficial al RM nr.5-8 din 10.01.2001 face referire la metodele de calcul a
cuantumului impozitelor: metoda de repartiie i metoda cotitate, determinarea cuantumului
impozitelor prin aplicarea cotelor progresive simple i compuse, procedeele de percepere a
impozitelor: plata direct, stopajul la surs, ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale,
executarea silit a obligaiei fiscale.