Sunteți pe pagina 1din 7

Modificari ale Codului fiscal aplicabile in anul 2014

Incepand cu 1 ianuarie 2014, au intrat in vigoare mai multe modificari aduse


Codului fiscal in ce priveste impozitul pe profit, impozitul pe venit, regimul
microintreprinderilor, TVA, accize si impozitul pe constructii speciale.
Impozitul pe profit
1. Scutirea ctigurilor de capital pentru favorizarea societilor holding prin
( art.20):
- scutirea veniturilor din dividende primite de la persoane juridice din state tere cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;
- scutirea ctigurilor de capital realizate de contribuabili din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare;
- scutirea veniturilor obinute de o persoan juridic romn din lichidarea unei alte
persoane juridice;
Aceste faciliti se acord n condiiile n care contribuabilul deine pe o perioad
nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are
titlurile de participare.
Corelat cu aceste msuri condiiile de deinere (minimum 10% din capitalul
social i perioada nentrerupt de 1 an) au fost introduse, respectiv modificate i
pentru prevederile referitoare la:
- scutirea dividendelor primite de o persoan juridic romn de la alt persoan juridic
romn;
- scutirea dividendelor primite de o persoan juridic romn de la alt persoan juridic
stin situat ntr-un stat membru;
- neimpozitarea dividendelor distribuite de o persoan juridic romn unei alte
persoane juridice romne.
2. Schimbarea anului fiscal pentru contribuabilii care solicit modificarea
exerciiului financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor art.27 din
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare (art.16 alin.3)- contribualii pot opta ca anul fiscal sa corespunda cu
exercitiului financiar.Regulile de declarare si plata sunt detaliate la art.34.
3. Revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea (art. 21), n
sensul reportrii sumelor care rmn nededuse n anul fiscal ntruct depesc limita
minim care se scade din impozitul pe profit (3 la mie din cifra de afaceri i nu mai mult
de 20% din impozitul pe profit), n urmtorii 7 ani consecutivi, recuperarea in ordinea
inregistrarii , la fiecare termen de pata a impozitului pe profit.
4. Reglementarea posibilitii i condiiile de reportare a dreptului de deducere a
cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar(art.23), de la persoana juridic cedent la persoana juridic beneficiar, n cazul
contribuabililor care intr n fuziuni, divizari.
5. Se creaz cadrul legal pentru ca veniturile impozitate n strintate, incluse n
profitul impozabil atribuibil sediului permanent din Romnia al unei persoane
juridice din alt stat membru al UE sau dintr-un stat din SEE, s beneficieze de

avantajul fiscal al creditului fiscal extern(art.31) acordat unei persoane juridice


romne, indiferent dac convenia de evitare a dublei impuneri aplicabil ncheiat ntre
Romnia i statul surs a veniturilor prevede sau nu n mod explicit acest avantaj fiscal
n favoarea sediului permanent.
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Avnd n vedere dificultile ntmpinate de persoanele juridice care au ca obiect
de activitate consultana i managementul, legat de aplicarea sistemului de impozitare
pe veniturile microntreprinderilor, dar care nu realizeaz din activitatea desfurat
astfel de venituri, s-a impus modificarea condiiilor de ncadrare a unei persoane juridice
romne, n categoria microntreprinderilor, n sensul introducerii condiiei de ieire din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor dac ponderea veniturilor
realizate din consultan i management este peste 20%.
Astfel, reglementrile aplicabile de la 1 ianuarie 2014 prevd c, dac n cursul
unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de
peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe
profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele
prevzute, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului
fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de
la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Baza impozabil
Pentru evitarea interpretrilor n ceea ce privete natura subveniilor primite de
microntreprinderi care pot fi acordate, att pentru acoperirea unor cheltuieli, ct i
pentru efectuarea unor investiii n active, au fost introduse clarificri de natur tehnic,
n sensul c se scad din baza impozabil a acestor contribuabili veniturile din subvenii,
indiferent de destinaia acestora.
Avnd n vedere principiile luate n calcul la baza impozabila pentru sistemul de
impozitare, stabilit pe baza veniturilor realizate de microntreprinderi, se stabilete ca
veniturile reprezentnd diferenele de curs valutar generate independent de activitatea
contribuabilului s nu fie impozitate pentru ntreaga sum nregistrat n evidena
contabil a microntreprinderii, ci, n mod similar cu regimul fiscal aplicabil persoanelor
juridce pltitoare de impozit pe profit, s fie impozitat numai diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar i cheltuielile din diferene de curs valutar. La
finele anului fiscal, se va include n baza impozabil, n mod corespunztor, diferena
favorabil de curs valutar.
Deoarece modalitatea actual de nregistrare a reducerilor comerciale
acordate/primite ulterior facturrii, de ctre o microntreprindere, nu reduc, respectiv nu
mresc, automat baza de impozitare, s-a prevzut scderea, respectiv adugarea, dup
caz, din/la baza impozabil, a acestor reduceri comerciale .
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;

- veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;


- veniturile din subvenii (i nu subvenii de exploatare, ca n forma actual);
- veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Ordonana de urgen 102/2013 completeaz aceast list cu cteva noi
ncadrri, i anume:
- veniturile din diferene de curs valutar;
- veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Impozitul pe venit
In ceea ce priveste impozitul pe venit, cele mai importante modificari se
refera la:
-acordarea deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumuturilor in
valuta de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara
activitatea de creditare cu titlu profesional, in cazul contribuabililor care realizeaza
venituri din activitati independente la care venitul net anual se determina pe baza datelor
din contabilitatea in partida simpla, la nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in
valuta;
-crearea cadrului legal pentru deducerea din venitul brut din salarii a contributiilor
obligatorii aferente unei luni, indiferent de faptul daca acestea sunt platite in Romania
sau intr-un alt stat membru UE sau stat membru al SEE, potrivit prevederilor
regulamentelor Uniunii Europene, a legislatiei SEE sau a conventiilor/acordurilor privind
coordonarea sistemelor de securitate sociala in care Romania este parte;
- posibilitatea de actualizare a pretului mediu pentru determinarea venitului impozabil in
cazul veniturilor obtinute de persoanele fizice sub forma de arenda primita in natura;
- simplificarea tratamentului fiscal al veniturilor obtinute din arendarea bunurilor agricole
din patrimoniul personal prin abrogarea prevederilor referitoare la optiunea
contribuabililor de a determina venitului net din arenda in sistem real;
-deducerea din veniturile realizate anual din categoria venituri din cedarea folosintei
bunurilor a contributiilor de asigurari sociale de sanatate;
- neimpozitarea veniturilor obtinute din cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee
si leguminoase pentru productia de masa verde destinate furajarii animalelor detinute de
contribuabilii pentru care venitul se determina pe baza normelor de venit sau care obtin
venituri neimpozabile din activitati agricole;
-stabilirea tratamentului fiscal in cazul persoanelor fizice care primesc materiale
publicitare, pliante, mostre, puncte bonus acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
- crearea cadrului legal pentru ca persoanele fizice rezidente intr-un stat UE sau SEE,
care obtin venituri impozabile din Romania, sa beneficieze de deducerile fiscale
prevazute de lege pentru contribuabilii rezidenti, tinand seama de situatia
contribuabilului.
- s-au introdus prevederi referitoare la tratamentul fiscal al veniturilor obtinute din
strainatate de natura celor obtinute din Romania in situatia in care acestea din

urma sunt venituri neimpozabile in sensul ca se aplica acelasi tratament fiscal ca


si pentru cele obtinute din Romania.
Impozitul pe veniturile nerezidentilor si reprezentantelor
- in cazul impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul
pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania, noile reglementari prevad
reducerea perioadei de detinere a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice
romane de la 2 ani la 1 an pentru acordarea scutirii de impozit a veniturilor de natura
dividendelor platite de persoanele juridice romane catre persoane juridice nerezidente.
TVA
- in domeniul taxei pe valoarea adaugata se modifica prevederile referitoare la ajustarea
TVA, in sensul ca nu se impune ajustarea in cazul bunurilor pierdute, distruse sau furate,
in conditiile in care pierderea, distrugerea sau furtul bunurilor sunt demonstrate
corespunzator, a fost eliminata conditia referitoare la achitarea TVA solicitate la
rambursare de catre persoanele impozabile nestabilite in Romania.
- rambursarile de TVA catre persoanele impozabile nestabilite in Romania se vor acorda
chiar daca TVA solicitata la rambursare nu este achitata, sub rezerva indeplinirii
celorlalte conditii prevazute de lege;
- a fost exclus din baza de impozitare a TVA aferenta serviciilor de leasing costul cu
asigurarea bunului care face obiectul contractului de leasing, acest cost urmand a fi
recuperat de societatile de leasing prin refacturare de la utilizatori.
- s-a instituit opiunea privind aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru
persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului menionat este constituit din valoarea
total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite de TVA,
precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133 din Codul
Fiscal, realizate n cursul anului calendaristic.
Persoanele impozabile care la data de 1 ianuarie 2014 aplic sistemul TVA la
ncasare vor proceda astfel:
pot continua aplicarea sistemului TVA la ncasare, fr depunerea vreunei
notificri, dac sunt eligibile pentru aplicarea acestui sistem, caz n care se
consider c au optat pentru continuarea aplicrii sistemului;
pot solicita oricnd n cursul anului 2014 s fie radiate din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prin depunerea unei
notificri la organele fiscale competente, chiar dac sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului, anul 2014 nefiind considerat primul an n care au optat pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Aceast prevedere nu se aplic n situaia persoanelor impozabile care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal n cursul anului 2014
i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, care sunt obligate s aplice
sistemul respectiv cel puin pn la finele anului 2014, cu excepia cazului n care
depesc plafonul de 2.250.000.lei.

Organele fiscale competente opereaz radierea din Registrul persoanelor


impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 a perioadei
fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea. Pn la data radierii
persoanele impozabile trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare;
au obligaia s depun la organele fiscale competente pn la data de 25
ianuarie 2014 o notificare n situaia n care au depit plafonul de 2.250.000 lei,
n ultima perioad fiscal a anului 2013, n vederea radierii din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.
Att n cazul persoanelor impozabile care continu aplicarea sistemului TVA la
ncasare, ct i al celor care ies din sistem, pentru operaiunile al cror fapt generator
de tax a intervenit pn la data de 31 decembrie 2013 inclusiv, precum i pentru
facturile emise nainte de aceast dat, n situaia n care cea de-a 90-a zi
calendaristic de la data emiterii facturii sau de la termenul limit prevzut de lege
pentru emiterea facturii este ulterioar datei de 31 decembrie 2013, exigibilitatea taxei
intervine la data ncasrii totale sau pariale a contravalorii bunurilor livrate/serviciilor
prestate, cu respectarea prevederilor art. 134 ^2 alin. (7) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfritul anului calendaristic
n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul
aceluiai an cifra de afaceri depete plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se
aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
- persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art.
127 alin. (8) din Codul Fiscal;
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit.
a) din Codul Fiscal;
- persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei;
- persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n
cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul
calendaristic n curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.
Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
aplic sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii sau locul
prestrii se consider a fi n Romnia, dar nu aplic sistemul respectiv pentru
urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea
TVA:
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat
la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul
Fiscal;
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;
- operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1 152^3 din Codul
Fiscal;
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan
afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul Fiscal.
Persoana impozabil care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare trebuie s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare
din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent nu depete

plafonul de 2.250.000 lei i c opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Se


consider c persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea aplicrii
sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac n anul
precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri nu a depit plafonul
de 2.250.000 lei.
Accize
1. Se interzice vnzarea de igarete ctre persoane fizice la un pre mai mic dect preul
de vnzare cu amnuntul declarat.
2. Msuri de ordin tehnic privind reducerea valorii garaniilor maxime, precum i
precizarea faptului c nivelul garaniei reduse pentru antrepozitarii autorizai nu poate fi
mai mic dect nivelul garaniei minime.
3. Interzicerea practicrii vnzrilor cu prime, iar pentru cele din categoria promoiilor
doar n anumite condiii, pentru produsele accizabile din grupa tutunului prelucrat i din
grupa alcoolului i buturilor alcoolice.
4. Stabilirea unui mod de calcul al valorii accizelor n lei, n situaia n care cursul de
schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, este mai mic dect cursul de schimb
valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent,
n sensul c valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern,
datorate bugetului de stat, stabilite potrivit titlului VII din Codul fiscal n echivalent euro
pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent
euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie
din anul anterior anului precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene,
valoare care se actualizeaz cu media anual a indicelui preurilor de consum calculat
n luna septembrie din anul precedent, comunicat oficial de Institutul Naional de
Statistic, pn la data de 15 octombrie.
Media anual a indicelui preurilor de consum calculat n luna septembrie a anului 2013
comunicat de Institutul Naional de Statistic este de 104,77%.
In concluzie, pntru perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2014 cursul de schimb
valutar utilizat pentru calculul accizelor este de 4,7380 lei
5. Creterea nivelului accizei la benzina cu plumb de la 547,00 euro/ton la 637,91
euro/ton, respectiv de la 421,19 euro/ 1000 de litri la 491,19 euro/1.000 de litri.
6. Creterea nivelului accizei la benzina fr plumb de la 467,00 euro/ton la 557,91
euro/ton, respectiv de la 359,59 euro/1000 de litri429,59 euro/1.000 de litri.
7. Creterea nivelului accizei la motorin de la 391,00 euro/ton la 473,85 euro/ton,
respectiv de la 330,395 euro/1000 de litri la 400,395 euro/1.000 de litri.
8. Creterea nivelului accizei la petrolul lampant (kerosen) utilizat drept combustibil
pentru motor de la 469,89 euro/ton la 557,39 euro/ton, respectiv de la 375,91
euro/1000 de litri la 445,91 euro/1.000 de litri.
Prevederile pct.5,6,7, si 8 se aplica de la 1.04.2014.

Impozitul pe constructii
Impozitul pe constructii se datoreaza de catre:
- persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale
de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop
patrimonial, potrivit legilor de organizare i funcionare;
- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
- persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei
europene.
Pentru ce construcii se datoteaz impozit:
- impozitul se datoreaza pentru construciile prevzute la GRUPA 1 din HG nr.
2139/2004 Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe
Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1,5% asupra
valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a
anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor menionate la GRUPA 1 din HG nr. 2139/2004, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare,
consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune,
aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, potrivit
prevederilor titlului IX, de ctre contribuabil sau proprietar, dup caz;
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n proprietatea
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
c) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaii pomicole
i viticole" din HG nr. 2.139/2004.
Pentru pltitorii de impozit pe profit, cheltuiala cu impozitul pe construcii
este cheltuial deductibil la stabilirea profitului impozabil reglementat de titlul II.
Termen de calcul i declarare a impozitului:
- 25 mai inclusiv a anului pentru care se datoreaz impozitul. Modelul i
coninutul declaraiei privind impozitul pe construcii se vor publica ntr-un ordin ANAF.
Termen de plat a impozitului
- n 2 rate egale la bugetul de stat, 25 mai i 25 septembrie, inclusiv.
Potrivit noilor modificari ale Codului Fiscal, se majoreaza cota redeventelor
cuvenite bugetului de stat, ca urmare a exploatarii resurselor minerale aflate sub
incidenta Legii minelor nr. 85/2003. Majorarea aplicata va fi de 25% fata de cotele in
vigoare, cu exceptia cotei de redeventa pentru exploatarea metalelor nobile, in cazul
carora majorarea va fi de 50%, respectiv de la 4% din valoarea productiei miniere la 6%
din aceasta valoare, cotei de redeventa pentru exploatarea carbunilor in cazul carora
cota procentuala a redeventei ramane nemodificata fata de cota in vigoare, respectiv
4%.