Sunteți pe pagina 1din 35

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL


PUBLIC INTERN

NDRUMAR

PLANIFICAREA MULTIANUAL I
ANUAL A ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC
INTERN

2014

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE


UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU
AUDITUL PUBLIC INTERN

NDRUMAR:

PLANIFICAREA MULTIANUAL I
ANUAL A ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC
INTERN

ELABORAT:
UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC
INTERN
BIROUL PENTRU STRATEGIE I METODOLOGIE GENERAL

ndrumarul Planificarea multianual i anual a activitii de audit public intern este


elaborat n conformitate cu prevederile art. 8 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
Prezentul ndrumar constituie un model care poate fi luat n considerare de ctre
compartimentele de audit public intern cu ocazia elaborrii Planurilor multianuale i a
Planurilor anuale de audit intern.

Bucureti
2014

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Cuprins

1.
2.
3.
4.
5.
6.
6.1.
6.2.
7.

Denumirea
Introducere
Conceptul de planificare a auditului public intern.
Cadrul general al activitii de planificare a auditului public
intern ..
Planificarea
multianual
Planificarea
anual.
Elaborarea planurilor de audit public intern .
Elaborarea Planului multianual de audit public intern
Elaborarea Planului anual de audit public
intern..
Actualizarea planurilor de audit public
intern

Pag.
3
3
6
9
12
15
29
31
33

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

1. Introducere
Cadrul
general

ndrumarul privind activitatea de planificare multianual i anual a


activitii de audit public intern reprezint un document n care este descris un
model practic de elaborare a Planului multianual al activitii de audit public
intern i a Planului anual de audit public intern.
ndrumarul i propune s reliefeze importana i impactul pe care o strategie
eficient de audit i o planificare adecvat l pot avea n atingerea obiectivelor
generale ale auditului public intern. Planificarea presupune o abordare
sistematic a activitii de audit i necesit cunotine i competene specifice,
n special n domeniul evalurii riscurilor i controlului intern.

Lucrarea a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8, lit. c) din Legea nr.
Baza de
elaborare 672/2002 privind auditul public intern, republicat cu modificrile ulterioare
i pct. 2.4.1. ,,Planificarea activitii de audit public intern din Normele
generale privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 1086/2013. Prezentul ndrumar reprezint o
continuare a eforturilor UCAAPI de completare a instrumentelor practice
specifice auditului intern i punerea lor la dispoziia auditorilor interni din
sectorul public.
Obiectiv

Obiectivul general al ndrumarului este de a oferi un instrument de lucru


conductorilor compartimentelor de audit intern din cadrul entitilor publice,
care s i sprijine n activitatea de planificare.

2. Conceptul de planificare a auditului public intern


Considerai
i generale

Auditul public intern are ca sfer de cuprindere toate activitile


desfurate n cadrul unei entiti pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia,
inclusiv evaluarea sistemului de control managerial.

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces care se


realizeaz pe baza analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s
adauge valoare entitii auditate.
Noiunea de Planificarea reprezint procesul prin care se realizeaz repartizarea resurselor
planificare avnd ca punct de plecare nevoile identificate pentru realizarea obiectivelor.
Scopul
planificrii
n audit

Prin intermediul planificrii se realizeaz o armonizare ntre resursele


disponibile la nivelul unui compartiment de audit public intern i
activitile care trebuie realizate n conformitate cu atribuiile stabilite.
Planificarea activitii de audit intern implic, pe de o parte cunoaterea i
nelegerea entitii publice i a mediului n care aceasta funcioneaz, iar pe
de alt parte o abordare detaliat cu privire la natura i complexitatea entitii
publice, aria de cuprindere a auditului intern i durata necesar pentru
auditarea activitilor cuprinse n sfera auditului intern. Astfel, planificarea n
auditul public intern reprezint un instrument prin intermediul cruia se
stabilete ,,CE domenii/activiti urmeaz s fie auditate?, ,,CND trebuie
auditate? i ,,CUM trebuie auditate?.
Principala problema cu care se confrunt auditorii interni este cum s aloce
resursele de audit, cum s aleag temele care urmeaz s fie auditate, astfel
nct activitatea s se desfoare n condiii de eficien i eficacitate. Aceasta
necesit o evaluare a riscurilor, pentru a se asigura c obiectivele cu cel mai
nalt nivel al riscurilor vor fi auditate.
Concluzie:
Prin planificare se urmrete ca auditul intern s aduc un plus de
valoare, motiv pentru care conductorul compartimentului de audit public
intern trebuie s stabileasc obiective msurabile i realizabile i
instrumente de msurare efectiv a rezultatelor finale. Prin realizarea
obiectivelor, auditul intern reprezint un sprijin pentru management pentru
mbuntirea eficienei i eficacitii gestiunii riscului, controlului i
procesului de guvernan. Termenul de ,,realizabil se refer la

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

posibilitatea de realizarea a obiectivului stabilit.


Elemente
componente
ale
procesului
de
planificare
n auditul
public
intern
Principalele
obiective
ale
planificrii
activitii de
audit intern

Procesul de planificare presupune existena urmtoarelor elemente:


a) descrierea sferei i a modului de abordare a auditului;
b) stabilirea obiectivelor auditului;
c) stabilirea modului de obinere i de analiz/evaluare a probelor de
audit necesare atingerii obiectivelor auditrii;
d) stabilirea unui calendar de realizare a aciunii efective de audit;
e) estimarea bugetului de resurse umane i financiare pentru realizarea
acestuia.
Obiectivele principale ale procesului de planificare se pot defini dup cum
urmeaz:
a) stabilirea ariei de cuprindere a auditului intern;
b) stabilirea modului de ndeplinire a obligaiilor de auditorii interni;
c) stabilirea rezultatelor ateptate;
d) identificarea resurselor necesare, precum i modul de utilizare
efectiv a acestora;
e) monitorizarea de ctre conducerea entitii auditate a stadiului de
realizare a misiunilor de audit planificate.

Rezultatele Finalitatea activitii de planificare se reflect cu ajutorul unor documente de


activitii de sintez care definesc:
planificare
a) misiunea de audit intern;
b) obiectivele misiunii i sfera de intervenie a auditului intern;
c) perioada de derulare a misiunilor;
d) timpul necesar pentru realizarea misiunilor innd cont de domeniul
misiunii, de natura i sfera activitilor care vor fi auditate.
Procesul de planificare difer n funcie de orizontul de timp la care se refer.
Astfel, n activitatea de audit public intern instrumentele de lucru specifice
utilizate n procesul de planificare sunt planificarea multianual, i
planificarea anual i se concretizeaz n:
a) Planul multianual de audit public intern care se ntocmete de ctre
structura de audit public intern pentru o perioada de 3 ani, pe baza analizei
riscurilor asociate activitilor auditabile i cuprinde toate activitile derulate
n cadrul entitii publice i aflate n aria auditului intern.
b) Planul anual de audit public intern care se ntocmete de ctre

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

structura de audit public intern, n baza planului multianual i cuprinde


misiunile de audit intern prioritizate n funcie de resursele de audit
disponibile.

3. Cadrul general al activitii de planificare a auditului public intern


Domenii de
interes
pentru
planificarea
activitii de
audit public
intern

Prin cadrul legislativ naional s-a stabilit ca la nivelul unei entiti publice,
compartimentul de audit intern s auditeze cel puin o dat la 3 ani, fr a
se limita la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la
utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea,
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Un aspect distinct n activitatea de elaborare a planului multianual/anual de
audit public intern, apare n cazul entitilor publice care au n
subordonare, coordonare sau sub autoritate alte entiti publice. n aceast
situaie, compartimentele de audit intern din cadrul entitilor publice
ierarhic superioare trebuie s aloce resurse pentru a efectua misiuni de
evaluare a funciei de audit intern a structurilor de la nivelurile
inferioare cel puin o dat la cinci ani.

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

De asemenea, compartimentele de audit intern din cadrul entitilor publice


ierarhic superioare, trebuie s planifice resursele astfel nct s asigure
realizarea activitii de audit intern la nivelul entitilor aflate n
subordonare/coordonare/sub autoritate care nu au constituit
compartimente proprii de audit intern. De aceea n cazul entitilor ierarhic
superioare unul dintre aspectele care trebuie avute n vedere n momentul
planificrii activitii de audit intern este numrul entitilor aflate n
subordinea/coordonarea/sub autoritatea acestora.
n funcie de complexitatea misiunilor de audit intern, a practicii instituite
la nivelul entitii i a resurselor disponibile, prin intermediul planurilor
de audit intern pot fi planificate misiuni de urmrire a implementrii
recomandrilor.
Elemente
analizate pe
perioada
planificrii
activitii de
audit public
intern

n momentul planificrii activitii de audit public intern, conductorul


compartimentului de audit intern trebuie s aib n vedere toi factorii care
au influenat sau care pot influena activitatea entitii. De aceea, n
cuprinsul planului multianual/anual de audit public intern trebuie s se
regseasc i misiuni de audit intern care au avut n vedere:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti,
programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice;
c) deficienele constatate anterior n rapoartele de audit;
d) deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
inspeciilor;
e) deficienele i recomandrile consemnate n rapoartele Curii de
Conturi;
f) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public
intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conductorii
entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca
acestea s fie introduse n Planul anual de audit public intern al entitii
publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
g) aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i
dinamica unor riscuri interne;
h) evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care
evolueaz sistemul auditat;
i) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea altei entiti publice;

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

j)
k)
l)
m)

periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;


periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
tipurile de audit;
resursele de audit disponibile.

Analiza
riscurilor,
fundament al
activitii de
planificare
n auditul
intern

n vederea elaborrii planurilor de audit intern, se impune realizarea unor


analize de risc, documentarea asupra obiectivelor entitii, sfera auditului
intern, obiectivele auditului intern, criteriile de analiz a riscurilor,
metodologia utilizat i resursele de audit intern. Scopul evalurii
riscurilor, n faza de planificare a auditului, este de a identifica sectoarele
importante ale activitii care ar trebui s fie examinate ca posibile
obiective ale misiunii.

Analiza
volumului de
munc i
planificarea
resurselor de
audit

Activitatea de planificare trebuie s asigure utilizarea n mod corespunztor


a resurselor de audit, respectiv a personalului i a fondului de timp existent
pentru activitile de auditare propriu-zis.

Concluzii

n acest scop, trebuie avute n vedere urmtoare etape:


a) Cunoaterea perioadelor de indisponibilitate pentru fiecare auditor:
concedii, perioad de pregtire profesional, participarea la grupurile de
lucru etc.
b) Identificarea competenelor pentru fiecare auditor.
c) Crearea echipelor de audit, desemnnd auditorii pentru misiunile
planificate lund n considerare succesiunea misiunilor.
d) Planificarea timpului de lucru pentru fiecare auditor.
Complexitatea activitilor desfurate n cadrul unei entiti publice este
reflectat n paleta foarte larg de tipuri de misiuni pe care trebuie s le
cuprind o planificare corect a activitii de audit intern. n aceste condiii
eful compartimentului de audit intern are responsabilitatea de a realiza o
planificare a activitii pe baza riscurilor cu care se confrunt entitatea i de
a stabili prioritile n acord cu obiectivele acesteia. Astfel, planul
multianual/anual de audit public intern cuprinde misiuni de asigurare,
misiuni de consiliere i misiuni de evaluare.
n momentul elaborrii planurilor de audit eful compartimentului de
audit public intern trebuie s aib n vedere ntreaga activitate a
structurii pentru perioada urmtoare (poteniale misiuni de audit ad-hoc,
formare profesional a personalului din cadrul compartimentului,

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

activiti cu caracter administrativ etc.), precum i resursele previzionate


a le avea la dispoziie.
Procesul de planificare a activitii de audit public intern ajut si ofer
garania c lucrurile sunt realizate corespunztor, la momentul oportun
i exist resursele necesare pentru realizarea activitilor planificate.

4. Planificarea multianual
Planificarea multianual trebuie abordat ca un proces care s furnizeze un tablou
al ntregii activiti realizat de compartimentul de audit intern, prin oglindirea acesteia
ntr-un document care s cuprind, pe un anumit orizont de timp, toate activitile,
funciile, procesele, temele, programele .a. care pot fi auditate n cadrul entitii.
Misiunile de audit intern incluse n planul multianual sunt definite i selectate pe
baza rezultatelor analizei riscurilor asociate activitilor domeniilor auditabile. La
elaborarea fiecrui plan multianual aceast analiz de risc are scopul prioritizrii
misiunilor de audit intern pe orizontul de previziune, astfel nct se stabilesc n primul an
activitile cu riscurile cele mai mari, i n anii urmtori activitile cu un nivel al riscurilor
sczut.
n procesul de planificare multianual este important i analiza n dinamic a
modului de fundamentare a fondului total de timp disponibil, astfel nct, anual, structura
de audit intern s i rezerve timp i pentru realizarea activitilor administrative i de
gestiune ale serviciului, precum: planificarea, raportarea, elaborarea Registrului de risc,
elaborarea/actualizarea procedurilor operaionale, pentru pregtirea profesional a
auditorilor interni i timp pentru concedii de odihn i evenimente neprevzute.
Fundamentarea procesului de planificare multianual se realizeaz prin elaborarea
documentului Referat de justificare, care descrie n mod corespunztor modalitatea de
selecie a misiunilor de audit intern incluse n planul multianual.
Referatul de justificare trebuie s prezinte analiza riscurilor efectuat, modul de
definire a motivelor care au stat la baza selectrii misiunilor (obiectiv, clar i sintetic) i
dac criteriile de selecie prezentate concord cu tipul i natura misiunilor incluse n plan.

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Planificarea multianual privind activitatea de audit intern se realizeaz pe o


perioad de minim 3 ani i se materializeaz prin elaborarea unui document care cuprinde
informaii cu privire la domeniul auditabil, tema misiunii de audit intern i anul realizrii.
n abordarea planificrii multianuale, auditul intern selecteaz i cuprinde misiunile
n planul de audit intern n funcie de nivelul riscurilor, prin parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) identificarea ariei de cuprindere a auditului intern;
b) identificarea

proceselor/activitilor/structurilor/programelor

desfurate

cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern;


c) identificarea i evaluarea riscurilor asociate proceselor/activitilor/structurilor/

programelor i stabilirea punctajelor totale ale acestora, n funcie de aprecierea criteriilor


de analiz a riscurilor stabilite pentru fiecare risc identificat;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n

planul multianual, respectiv prioritizarea misiunilor de audit intern, de consiliere i de


evaluare n funcie de nivelul riscurilor;
e) stabilirea resurselor de audit necesare pentru efectuarea misiunilor de audit

stabilite, misiunilor de consiliere, misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern


i de formare profesional continu a auditorilor interni;
f) ntocmirea referatului de justificare;
g) ntocmirea proiectului planului multianual de audit public intern;
h) aprobarea planului multianual de ctre conductorul entitii publice.

n cazul entitilor publice care i asigur activitatea de audit intern n sistem de


cooperare auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit vor avea o ntrevedere cu
conducerea entitilor publice partenere pentru a cunoate opinia acestora cu privire la
misiunile de audit intern ce urmeaz a fi cuprinse n planul multianual, precum i pentru a
informa cu privire la misiunile de audit intern ce nu pot fi acoperite cu resursele de audit
existente;
Proiectul planului multianual de audit public intern care cuprinde cel puin
urmtoarele informaii: (1) domeniul auditabil; (2) misiunile de audit intern planificate, (3)
anul realizrii.

10

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Lund n considerare procesul de managementul riscurilor organizat i


implementat de conductorul entitii publice, planificarea multianual realizat de
auditul intern comport dou abordri diferite, respectiv:
n condiiile n care exist o gestionare a riscurilor, realizat de conducerea
entitii publice, auditul intern ia n considerare nivelul riscurilor stabilite de ctre entitate;
n cazurile n care nu exist o gestiune a riscurilor, auditul intern procedeaz la
identificarea riscurilor pentru fiecare activitate de audit intern planificat i apoi
procedeaz la evaluarea acestora i la stabilirea riscurilor ridicate.
n cazul entitilor publice care i asigur activitatea de audit intern n sistem de
cooperare auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit vor ntocmi i aproba un
plan multianual de audit la nivelul fiecrei entiti publice partenere i apoi vor centraliza
aceste planuri ntr-unul singur la nivelul structurii organizatoare.
Procesul de planificare a activitii de audit public intern ajut si ofer garania c
lucrurile sunt realizate corespunztor, la momentul oportun i exist resursele necesare
pentru realizarea activitilor planificate.
Model - Plan multianual de audit public intern
Compartimentul Audit Public
Intern

Planificarea activitii de
audit public intern

Data elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Nr.
crt.

Domeniul
auditabil

Denumirea misiunii
de audit public intern

Anul 1
5

Anul realizrii
Anul 2
6

Anul 3
7

Observai
i

1.
......

...............

...............

...............

...............

...............

n.

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern

5. Planificarea anual
11

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Planul anual de audit intern se ntocmete n baza planului multianual i cuprinde


anual misiunile de audit ordonate descresctor dup mrimea riscurilor. Numrul
misiunilor de audit intern este stabilit n funcie de timpul alocat fiecrei misiuni de audit
intern i volumul de timp disponibil la nivelul compartimentului de audit public intern.
Planul anual reprezint instrumentul de baz n auditul intern, se elaboreaz pe baza
unui Referat de justificare, prin care se fundamenteaz misiunile de audit intern cuprinse n
auditare, rezultatele analizei riscurilor, criteriile semnal luate n considerare i alte elemente
de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunilor n auditare.
Planificarea anual a activitii de auditul intern se realizeaz prin luarea n
considerare a urmtoarelor elemente:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti,
programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice;
c) deficienele constatate anterior n rapoartele de audit;
d) deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor;
e) deficienele i recomandrile consemnate n rapoartele Curii de Conturi;
f) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la
nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia
toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n Planul anual de audit
public intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul
fixat;
g) aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor
riscuri interne;
h) evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz
sistemul auditat;
i) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea
altei entiti publice;
j) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
k) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
l) tipurile de audit;
m) resursele de audit disponibile.
n cazul entitilor publice care i asigur activitatea de audit intern n sistem de
cooperare auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit vor avea o ntrevedere cu

12

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

conducerea entitilor publice partenere pentru a cunoate opinia acestora cu privire la


misiunile de audit intern ce urmeaz a fi cuprinse n planul anual de audit, precum i pentru
a informa cu privire la misiunile de audit intern ce nu pot fi acoperite cu resursele de audit
existente.
Planul anual de audit intern concentreaz atenia i eforturile compartimentului de
audit intern n vederea auditrii sistemelor i activitilor care prezint riscuri ridicate sau
necontrolate, cu scopul de a identifica erorile i disfunciile i a fundamenta msuri n
vederea eliminrii cauzelor care le-au produs.
Auditorii interni din cadrul entitilor publice care i asigur activitatea de audit
intern n sistem de cooperare vor ntocmi i aproba un plan anual de audit la nivelul fiecrei
entiti publice partenere i apoi vor centraliza aceste planuri ntr-unul singur la nivelul
structurii organizatoare.
Planul anual de audit intern cuprinde: (1) domeniul de activitate al entitii, (2)
misiunile de audit intern planificate, (3) obiectivele generale ale misiunii de audit intern,
(4) tipul auditului exercitat n cadrul fiecrei misiuni de audit intern, (5) perioada de
realizare a misiunii de audit, (6) perioada supus auditrii, (7) numrul auditorilor interni
implicai n cadrul fiecrei misiuni de audit intern i (8) entitatea auditat. Planul anual de
audit poate conine i alte informaii dac se consider necesar.
Planul anual de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n
conformitate cu elementele precizate la pct. 2.4.1.3 din Normele generale privind
exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
1086/2013, precum i cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse
financiare i financiare.
Planul anual de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare (misiunii de audit
public intern de regularitate/conformitate, misiuni de audit public intern al performanei i
misiuni de audit public intern de sistem), misiuni de consiliere i misiuni de evaluare.

13

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Model Plan anual de audit public intern


Compartimentul Audit Public
Intern

Planificarea activitii de
audit public intern

Data elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice

PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Nr.
crt.

Domeniu
l
auditabil

Denumire
a misiunii
de audit
public
intern

Obiectivele
generale
ale
misiunii de
audit
public
intern
3

...............

...........

...............

Perioada
de
realizare a
misiunii de
audit
public
intern
5

...............

...............

Tipul
misiunii
de audit
public
intern

Perioada
supus
auditrii

Numr de
auditori
interni
implicai
n misiune

Entitatea
auditat

...............

...............

...............

1.
....
n.

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern

Cuprinderea misiunilor de audit intern n planul anual de audit intern ia n


considerare timpul stabilit pentru realizarea fiecrei misiuni de audit intern i resursa de
audit disponibil, cuantificat n funcie de numrul auditorilor interni care compun
compartimentul de audit intern i fondul de timp total disponibil.
Planificarea anual a activitii de audit intern prezint importan din urmtoarele
considerente:
a) planificarea corespunztoare, n funcie de riscuri, permite identificarea
disfuncionalitilor i ca atare contribuie la crearea unui plus de valoare;
b) ajut la concentrarea ateniei i eforturilor asupra activitilor cu riscurile cele
mai ridicate i unde pot exista disfuncii, iregulariti, erori sau fraude;
c) permite managementului s cunoasc activitatea pe care compartimentul de audit
public intern o va desfura n decursul unui an;
d) asigur utilizarea corespunztoare a timpului de munc disponibil al

14

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

compartimentului de audit intern, dar i pe fiecare auditor intern n parte.


n cursul anului, n condiiile n care se produc modificri n activitile derulate de
entitatea public, care au ca rezultat modificarea profilului riscului, n sensul creterii
acestuia, misiunile de audit intern aferente acestor activiti sunt cuprinse n planul de audit
cu prioritate i realizate conform metodologiei stabilite. Aceasta scoate n eviden i
caracterul preventiv al auditului public intern.
Fundamentarea detaliat a selectrii misiunilor de audit intern din planul multianual
n cel anual se regsete n Referatul de justificare. Pentru misiunile planificate sunt
prezentate elementele care s-au avut n vedere la selectarea lor.
Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public
intern, rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal si alte elemente de
fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.
Planul anual, n form de proiect, trebuie ntocmit i transmis pentru aprobare la
conducerea entitii publice pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului
pentru care se elaboreaz. Dup aprobare devine oficial i trebuie realizat n forma n
care a fost elaborat.
6. Elaborarea planurilor de audit public intern
Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin
parcurgerea urmtoarelor etape:
A. Identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n
cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern i a riscurilor aferente
Identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor i a riscurilor aferente
desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern i a
riscurilor aferente se realizeaz pe baza unei analize efectuat la nivelul compartimentului
de audit public intern. n momentul efecturii analizei trebuie avute n vedere aspecte cu
privire la modul de organizare i funcionare a entitii precum i a angajamentelor pe care
i le-a asumat entitatea, dintre care menionm:
a) funciile stabilite entitii prin actul de organizare i funcionare i/sau prin
intermediul altor acte normative specifice domeniului de activitate ;
b) structura organizatoric a entitii;
15

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

c) atribuiile stabilite structurilor funcionale din cadrul entitii prin


Regulamentul de Organizare i Funcionare;
d) atribuiile entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii publice;
e) strategii i politici elaborate i aprobate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;
f) modificri asupra mediului n care i desfoar activitatea entitatea;
g) programe i/sau proiecte implementate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;
h) informaii cu privire la stadiul implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
i) riscurile identificate i gestionate la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
j) deficienele constate i consemnate de structurile de control proprii entitii;
k) deficiene constatate i consemnate n procesele-verbale de control ncheiate n
urma unor controale sau inspecii;
l) informaii din rapoartele de activitate elaborate la nivelul structurilor din cadrul
entitii;
m) constatri i recomandri ale Curii de Conturi;
n) deficiene constate anterior n rapoartele de audit intern;
o) informaii cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor;
p) misiunile recomandate de UCAAPI/ compartimentul de audit public intern de
la nivelul ierarhic superior;
q) modul de organizare a activitii de audit public intern de la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
r) prevederi ale cadrului legislativ care dispun realizarea unor misiuni de audit
public intern;
s) solicitri ale managementului entitii i/sau ale entitilor subordonate, aflate
n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz.
Aspectele menionate anterior au un caracter minimal, n momentul elaborrii
planurilor de audit public intern trebuie avute n vedere i alte aspecte particulare
specifice fiecrei entiti publice.
Dintre documentele care permit identificarea unor informaii cu privire la
aspectele menionate anterior exemplificm:
a) cadrul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitii i/sau
la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;

16

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

b) Regulamentul de Organizare i Funcionare elaborat i aprobat la nivelul


entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii;
c) la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii;
d) documentele de strategie i politic elaborate i aprobate la nivelul entitii
i/sau
e) la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii;
f) documentele elaborate la nivelul structurii cu atribuii n domeniul
monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologice a implementrii i/sau dezvoltrii
sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii;
g) registrul riscurilor elaborat la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;;
h) chestionarele de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de
control intern/managerial;
i) situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii elaborat la nivelul entitii i/sau
la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup
caz;
j) rapoartele asupra sistemului de control intern/managerial la data de
31.12.20..elaborate la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
k) actele de control elaborate la nivelul entitii, de structurile proprii;
l) actele de control elaborare de Curtea de Conturi;
m) solicitri ale UCAAPI i/sau compartimentului de audit public intern de la
nivelul ierarhic superior;
n) procesele-verbale de control ncheiate n urma unor controale sau inspecii;
o) documente n care sunt reflectate informaii cu privire la proiectele i/sau
programele n care este implicat entitatea;
p) rapoarte de activitate elaborate i aprobate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
q) rapoartele de audit anterioare;
r) rapoarte de evaluare anterioare;
s) situaii prin care a fost raportat stadiul implementrii recomandrilor;
t) corespondena cu privire la solicitrile managementului. Pentru obinerea unor
informaii relevante structura de audit public intern poate solicita structurilor din cadrul
entitii i/sau entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii,
dup caz, informaii cu privire la sprijinul pe care acestea l solicit;

17

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

u) cadrul legislativ specific, care impune realizarea unor misiuni de audit intern
etc.
Informaiile colectate trebuie sintetizate cu ajutorul unor instrumente de lucru
formalizate la nivelul compartimentului de audit public intern, care s reflecte
activitatea desfurat. Un exemplu de document de lucru este prezentat n continuare.
Compartimentul Audit Public
Intern

Planificarea activitii de audit public


intern

Data: .

Document redactat de: Popescu Ion


Supervizat de: Nicolescu Adrian

Foaie de lucru
IDENTIFICAREA PROCESELOR/ACTIVITILOR/STRUCTURILOR/
PROGRAMELOR DESFURATE N CADRUL ENTITII I A RISCURILOR
AFERENTE
Nr
.
crt
.
1.

Domeniul
auditabil
Activitatea de
administrare a
impozitelor i
taxelor

Misiunea
Stabilirea
impozitelor i
taxelor locale
Colectarea
impozitelor i
taxelor
Stingerea prin
executare silit a
creanelor fiscale

2.

Activitatea
juridic

Obiectivele generale ale


misiunii
Stabilirea impozitului pe
cldiri
Stabilirea impozitului pe
teren
Scutiri acordate la plata
impozitelor i taxelor
Majorarea impozitelor i
taxelor locale
Evidena debitelor restante
Constituirea dosarului de
executare silit

..
Organizarea,
planificarea i
raportarea activitii
juridice

..
Procedurile specifice acre
reglementeaz activitatea
juridic

Reprezentarea
entitii n instanele
de judecat

Formularea i
fundamentarea participrii
n instan
Raportarea reprezentrii n
instan
Investirea hotrrilor cu
titlu executoriu

Investirea hotrrilor
judectoreti i

Planificarea activitii

Riscurile identificate
Baze de impozitare
subdimensionate
Neimpozitarea terenurilor ca
fiind agricole
Acordarea scutirilor fr baz
legal
Dispunerea de majorri peste
limitele legale
Prescrierea debitelor
Dosarul nu este constituit n
termen de la exigibilitatea
debitului restant
..
Procedurile specifice sunt
insuficiente
Desfurarea activitii pe baza
unui plan formalizat
Neconformitatea formulrii
ntmpinrilor
Insuficiena raportrii
reprezentrii
Prescrierea dreptului de a
aciona n instan

18

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

solicitarea punerii n
aplicare de ctre
organele de
executare

3.

Activitatea
financiarcontabil

Organizarea
registrelor de
contabilitate

Formularea i
fundamentarea
eventualelor contestaii la
executare
..
Registrul jurnal
Registrul inventar
Cartea mare

Conducerea
contabilitii

Contabilizarea
imobilizrilor i
investiiilor
Contabilitatea datoriilor i
creanelor
Contabilitatea cheltuielilor
de personalul

Conducerea
activitii financiare

Activitatea de plat
ncasare a
datoriilor/creanelor
Stabilire raportare impozite
taxe datorate statului
Realizarea veniturilor
extrabugetare

Elaborarea bilanului
contabil

4.

Activitatea de
achiziii publice

.
Atribuirea
contractelor de
achiziie public

nchiderea execuiei
bugetare anuale
Regularizarea cu bugetul
consolidat
Elaborarea i verificarea
bilanului contabil
..
Fundamentarea
Programului anual al
achiziiilor publice anual al
achiziiilor publice
Alegerea procedurii de
atribuire
Deschiderea i calificarea
ofertelor
Stabilirea ofertei
ctigtoare
Soluionarea contestaiilor

Ineficiena soluionrii
contestaiilor la executare

..
Completarea eronat a
Registrului jurnal
Completarea incorect a
Registrului inventar
Nedesemnarea persoanei
responsabile cu conducerea
registrului cartea Mare
Evidenierea eronat a
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau
construirea unor obiective
Neactualizarea sumelor datorate
sau de ncasat
nregistrarea eronat a
cheltuielilor cu personalul
Situaia analitic a
creditorilor/debitorilor nu
concord cu cea sintetic a
acestora
Calculul eronat al sumelor
datorate statului
Inexistena evidenei realizrii
veniturilor extrabugetare
Nerespectarea principiului
independenei exerciiului
Neregularizarea excedentelor
rezultate din execuia bugetelor
instituiilor publice cu bugetul
statului la sfritul anului
Nerespectarea corelaiilor
bilaniere
..
Depirea bugetului alocat

Utilizarea abuziv/improprie a
procedurii de atribuire
Acceptarea ofertei nedepuse la
termen
Stabilirea eronat a
clasamentului ofertelor
Rezoluia autoritii
contractante nu s-a comunicat la

19

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Anunul de atribuire
Derularea
contractelor de
achiziie public

Livrarea bunurilor i
serviciilor

Efectuarea plilor

5.

Resurse umane

Organizarea
recrutrii
personalului
Evidenierea
prezenei, nvoirilor
i concediilor

Statul de funcii
Constituirea comisiilor de
concurs
Utilizarea foilor colective
de prezen
Evidena
odihn

Gestionarea
dosarelor
profesionale

6.

7.

Activitatea IT

Administrarea
drepturilor de
natur social

.
Organizarea i
funcionarea
departamentului IT
Implementarea
sistemului IT
Securitatea IT

Administrarea
drepturilor de natur
social suportate din
bugetul local

Administrarea
drepturilor de natur
social acordate prin
bugetul local i
suportate din alte
bugete

concediilor

de

Constituirea
dosarelor
profesionale
Accesarea
dosarelor
profesionale
..
Stabilirea
responsabilitilor prin
fiele posturilor
Complementaritatea
subsistemelor informatice
Evaluarea controalelor
fizice n domeniul IT
..

timp
Nerespectarea condiiilor de
conformitate
Bunurile achiziionate nu
respect caracteristicile tehnice
menionate n Documentaia de
atribuire
Bunurile i serviciile nu sunt
livrate la termenele stabilite prin
contract
Plile nu sunt n concordan
cu contravaloarea bunurilor i
serviciilor livrate
Plile nu sunt efectuate la
termenele prevzute n contract
Neactualizarea permanent n
funcie de rezultatele recrutrii
Incompatibilitatea
membrilor
comisiei de concurs
Evidena prezenei nu se
ncadreaz n principiile de
conformitate
Evidena concediilor de odihn
nu se ncadreaz n principiile
de conformitate
Lipsa dosarelor profesionale
Accesarea neautorizat
..
Nerespectarea principiului
segregrii
Implicaiile evoluiilor
tehnologice n IT
Neefectuarea controalelor fizice
control procedurilor
..

Fundamentarea
cheltuielilor

Evidene incomplete

Controlul privind
acordarea/modificarea/susp
endare/ncetarea dreptului
social
Recuperarea drepturilor
sociale acordate necuvenit
Fundamentarea
cheltuielilor
Controlul privind
acordarea/modificarea/susp
endare/ncetarea dreptului
social

Anchete sociale nefundamentate

Debite prescrise
Sume ncasare insuficient de la
alte bugete
Pli asemntoare pentru
situaii diferite

20

Ministerul
Finanelor
Publice

8.

9.

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Procesul de
implementare i
dezvoltare a
sistemului de
control
intern/manageri
al

Administrarea
patrimoniului

Organizarea
procesului privind
implementare i
dezvoltarea
sistemului de control
intern/managerial
Evaluarea stadiului
implementrii
standardelor de
control intern
managerial
ntocmirea raportrii
cu privire la
implementarea
sistemului de control
intern managerial

Evidena bunurilor
aflate n domeniul
public i privat al
entitii publice
Asigurarea
integritii bunurilor
aflate n domeniul
public i privat

Recuperarea drepturilor
sociale acordate necuvenit
..
Constituirea Comisiei
Stabilirea atribuiilor i
responsabilitilor comisiei

Debite nerecuperate
..
Membrii comisiei au funcii de
execuie
Competene insuficiente n
raport cu atribuiile exercitate

Elaborarea chestionarelor
de autoevaluare
Analiza greutilor n
implementarea
standardelor
ntocmirea situaiilor de
raportare trimestrial
ntocmirea situaiilor de
raportare anual

Informaii incomplete n raport


cu situaia real
Lipsa aciunilor

..
Stabilirea bunurilor care
aparin patrimoniului
public al entitii

..
ntocmirea inventarului
bunurilor care alctuiesc
domeniul public

Amortizarea activelor fixe

Paza bunurilor aflate n


domeniul public sau privat

Identificarea bunurilor supuse


amortizrii
Evaluarea periodic a strii
tehnice, precum i a modului de
ntreinere i conservare a
bunurilor
Elaborarea i actualizarea
Planului de paz

..

..

Conservarea bunurilor
aflate n domeniul public
sau privat

Date i informaii eronate


Rapoarte elaborate i
neaprobate

B. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor


Evaluarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea
consecinelor evenimentului.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine.
Pentru msurarea probabilitii, n practic se utilizeaz o scar de valori, care, n funcie
de cultura fiecrei entiti, poate fi exprimat pe trei nivele, cinci nivele sau mai multe
nivele.
Prezentul ndrumar exemplific evaluarea probabilitii de apariie a riscurilor prin
utilizarea unei scri de valori pe trei nivele astfel:
Nivel probabilitate

1.

Mic

Explicaie
Este puin probabil s se ntmple pe o perioad lung de timp
(3 5 ani); s-a ntmplat de foarte puine ori pn n prezent

21

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Nivel probabilitate
Medie

Explicaie
Este probabil s se ntmple pe o perioad medie de timp (1- 3
ani); s-a ntmplat de cteva ori n ultimii 3 ani
Este foarte probabil s se ntmple pe o perioad scurt de
timp (< 1 an); s-a ntmplat de multe ori n ultimul an

2.

Mare

3.

Gravitatea consecinelor evenimentului (nivelul impactului) reprezint efectele


producerii riscului materializrii sale i se poate exprima pe o scar valoric care utilizeaz
trei, cinci sau mai multe nivele.
Pentru exemplificarea modalitii de evaluarea a impactului riscului, n prezentul
ndrumar se utilizeaz o scar valoric pe trei nivele dup cum urmeaz:
Nivel impact
1.
Sczut
2.
3.

Explicaie
Cu impact sczut asupra activitilor entitii i ndeplinirii
obiectivelor i/sau cu impact financiar foarte sczut
Cu impact mediu asupra activitilor entitii i ndeplinirii
obiectivelor i/sau cu impact financiar mediu
Cu impact major asupra activitilor direciei i ndeplinirii
obiectivelor i/sau cu impact financiar major

Mediu
Ridicat

C.
Determinarea
punctajului
total
al
proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora

riscului

pe

fiecare

Stabilirea punctajului total al riscului se realizeaz ca produsul dintre probabilitate i


impactul riscului, obinut pe baza formulei:
PT= P x I ,

PT = punctajul total al riscului


P = probabilitate
I = impact
Pentru stabilirea punctajului total al riscului se utilizeaz o matrice bidimensional,
care n exemplu prezentat se prezint astfel:
Probabilitate
Mare (3)
Medie (2)

Mic (1)

unde:

Sczut (1)

Moderat (2)

Ridicat (3)

Impact

n funcie de rezultatele obinute n urma procesului de msurare a riscului, proces


22

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

aplicat pentru toate riscurile cu care organizaia se confrunt i care afecteaz realizarea
obiectivelor se procedeaz la ncadrarea acestora n: riscuri mari, riscuri medii i riscuri
mici, astfel:
pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic
pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu
pentru PT = 6 sau 9, riscul este mare
Este recomandat ca rezultatele activitii de stabilire a punctajului total al riscului
pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora s se concretizeze
ntr-un document de sintez. Un exemplu de document de lucru este prezentat n
continuare.
Compartimentul Audit Public Intern

Planificarea activitii de audit


public intern

Data: .

Document redactat de: Popescu Ion


Supervizat de: Nicolescu Adrian

Foaie de lucru
DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I
IERARHIZAREA ACESTORA
Nr.
crt.

1.

Domeniul
auditabil

Activitatea
de
administrare
a
impozitelor
i taxelor

Misiunea

Stabilirea
impozitelor
i
taxelor
locale
Colectarea
impozitelor
i taxelor

Stingerea
prin
executare
silit a
creanelor
fiscale

Obiectivele
generale ale
misiunii

Stabilirea
impozitului pe
cldiri
Stabilirea
impozitului pe
teren
Scutiri acordate
la plata
impozitelor i
taxelor
Majorarea
impozitelor i
taxelor locale
Evidena
debitelor
restante
Constituirea
dosarului de
executare silit

Riscurile identificate

Baze de impozitare
subdimensionate
Neimpozitarea
terenurilor ca fiind
agricole
Acordarea scutirilor
fr baz legal

Dispunerea de
majorri peste
limitele legale
Prescrierea
debitelor
Dosarul nu este
constituit n termen
de la exigibilitatea
debitului restant

Criterii de
analiza riscului
Probabi Imp
litate
act

Pun
ctaj
total
(PT)

Ierarhi
zare
riscuri

Mediu

Mic

Mare

Mic

Mic

Mare

23

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Organizarea,
planificarea
i raportarea
activitii
juridice

Procedurile
specifice acre
reglementeaz
activitatea
juridic
Planificarea
activitii

2.
Activitatea
juridic

3.

Activitatea
financiarcontabil

Reprezentare
a entitii n
instanele de
judecat

Investirea
hotrrilor
judectoreti
i solicitarea
punerii n
aplicare de
ctre
organele de
executare

Organizarea
registrelor de
contabilitate

Formularea i
fundamentarea
participrii n
instan
Raportarea
reprezentrii n
instan
Investirea
hotrrilor cu
titlu executoriu
Formularea i
fundamentarea
eventualelor
contestaii la
executare

Registrul jurnal
Registrul
inventar

Cartea mare

Conducerea
contabilitii
Contabilizarea
imobilizrilor i
investiiilor

Contabilitatea
datoriilor i

Procedurile
specifice sunt
insuficiente

Desfurarea
activitii pe baza
unui plan
formalizat
Neconformitatea
formulrii
ntmpinrilor
Insuficiena
raportrii
reprezentrii
Prescrierea
dreptului de a
aciona n instan
Ineficiena
soluionrii
contestaiilor la
executare

Completarea
eronat a
Registrului jurnal
Completarea
incorect a
Registrului inventar
Nedesemnarea
persoanei
responsabile cu
conducerea
registrului Cartea
Mare
Evidenierea
eronat a
plilor/cheltuielilor
efectuate cu
achiziionarea
imobilizrilor sau
construirea unor
obiective
Neactualizarea
sumelor datorate

Mediu

Mediu

Mic

Mare

Mare

Mic

Mediu

Mare

Mediu

Mediu

Mare

24

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

creanelor
Contabilitatea
cheltuielilor de
personalul
Conducerea
activitii
financiare

Activitatea de
plat ncasare a
datoriilor/crean
elor
Stabilire
raportare
impozite taxe
datorate statului
Realizarea
veniturilor
extrabugetare

Elaborarea
bilanului
contabil

nchiderea
execuiei
bugetare anuale
Regularizarea cu
bugetul
consolidat

4.

Activitatea
de achiziii
publice

Atribuirea
contractelor
de achiziie
public

Elaborarea i
verificarea
bilanului
contabil

Fundamentarea
Programului
anual al
achiziiilor
publice

sau de ncasat
nregistrarea
eronat a
cheltuielilor cu
personalul
Situaia analitic a
creditorilor/debitori
lor nu concord cu
cea sintetic a
acestora
Calculul eronat al
sumelor datorate
statului
Inexistena
evidenei realizrii
veniturilor
extrabugetare
Nerespectarea
principiului
independenei
exerciiului
Neregularizarea
excedentelor
rezultate din
execuia bugetelor
instituiilor publice
cu bugetul statului
la sfritul anului
Nerespectarea
corelaiilor
bilaniere

Depirea bugetului
alocat

Mediu

Mic

Mic

Mic

Mic

Mediu

Mic

..

Mare

25

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Soluionarea
contestaiilor
Anunul de
atribuire
Derularea
contractelor
de achiziie

Livrarea
bunurilor i
serviciilor

Efectuarea
plilor

5.

Resurse
umane

Organizarea
recrutrii
personalului

Evidenierea
prezenei,
nvoirilor i
concediilor

Statul de funcii

Constituirea
comisiilor
de
concurs
Utilizarea foilor
colective
de
prezen
Evidena
concediilor
odihn

Gestionarea
dosarelor
profesionale

Constituirea
dosarelor
profesionale

de

Rezoluia autoritii
contractante nu s-a
comunicat la timp
Nerespectarea
condiiilor de
conformitate
Bunurile
achiziionate nu
respect
caracteristicile
tehnice menionate
n Documentaia de
atribuire
Bunurile i
serviciile nu sunt
livrate la termenele
stabilite prin
contract
Plile nu sunt n
concordan cu
contravaloarea
bunurilor i
serviciilor livrate
Plile nu sunt
efectuate la
termenele prevzute
n contract

Neactualizarea
permanent
n
funcie
de
rezultatele recrutrii
Incompatibilitatea
membrilor comisiei
de concurs
Evidena prezenei
nu se ncadreaz n
principiile
de
conformitate
Evidena
concediilor
de
odihn
nu
se
ncadreaz
n
principiile
de
conformitate
Lipsa
dosarelor
profesionale

Mare

Mare

Mediu

Mare

Mediu

Mic

..

Mediu

Mic

Mediu

Mediu

Mediu

26

Ministerul
Finanelor
Publice

6.

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Activitatea
IT

Organizarea
i
funcionarea
departamentu
lui IT
Implementar
ea sistemului
IT
Securitatea
IT

Administrarea
drepturilor
de natur
social

Administrare
a drepturilor
de natur
social
suportate din
bugetul local

7.

Administrare
a drepturilor
de natur
social
acordate prin
bugetul local
i suportate
din alte
bugete

8.

Procesul de
implementare i

Organizarea
procesului
privind

Accesarea
dosarelor
profesionale

Stabilirea
responsabilitil
or prin fiele
posturilor

Accesarea
neautorizat

Complementarit
atea
subsistemelor
informatice
Evaluarea
controalelor
fizice n
domeniul IT

Fundamentarea
cheltuielilor
Controlul
privind
acordarea/modif
icarea/suspendar
e/ncetarea
dreptului social
Recuperarea
drepturilor
sociale acordate
necuvenit
Fundamentarea
cheltuielilor

Implicaiile
evoluiilor
tehnologice n IT

Controlul
privind
acordarea/modif
icarea/suspendar
e/ncetarea
dreptului social
Recuperarea
drepturilor
sociale acordate
necuvenit

Constituirea
Comisiei

Nerespectarea
principiului
segregrii

Neefectuarea
controalelor fizice
control procedurilor

Evidene
incomplete
Anchete sociale
nefundamentate

Mare

..

Mare

Mediu

Mic

..

Mediu

Mic

Mediu

Mic

Mediu

Mare

Mediu

Debite prescrise

Sume ncasare
insuficient de la
alte bugete
Pli asemntoare
pentru situaii
diferite

Debite nerecuperate

Membrii comisiei
au funcii de
execuie

27

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

dezvoltare a
sistemului
de control
intern/mana
gerial

9.

Administrarea
patrimoniului

implementare
i
dezvoltarea
sistemului de
control
intern/manag
erial
Evaluarea
stadiului
implementri
i standardelor
de control
intern
managerial
ntocmirea
raportrii cu
privire la
implementare
a sistemului
de control
intern
managerial

Evidena
bunurilor
aflate n
domeniul
public i
privat al
entitii
publice
Asigurarea
integritii
bunurilor
aflate n
domeniul
public i
privat

Stabilirea
atribuiilor i
responsabilitil
or comisiei

Competene
insuficiente n
raport cu atribuiile
exercitate

Elaborarea
chestionarelor
de autoevaluare

Informaii
incomplete n
raport cu situaia
real
Lipsa aciunilor

Analiza
greutilor n
implementarea
standardelor
ntocmirea
situaiilor de
raportare
trimestrial
ntocmirea
situaiilor de
raportare anual

Stabilirea
bunurilor care
aparin
patrimoniului
public al entitii
Amortizarea
activelor fixe
Conservarea
bunurilor aflate
n domeniul
public sau privat

Paza bunurilor
aflate n
domeniul public
sau privat

Date i informaii
eronate

Rapoarte elaborate
i neaprobate

ntocmirea
inventarului
bunurilor care
alctuiesc domeniul
public
Identificarea
bunurilor supuse
amortizrii
Evaluarea periodic
a strii tehnice,
precum i a
modului de
ntreinere i
conservare a
bunurilor
Elaborarea i
actualizarea
Planului de paz

Mic

Mare

Mediu

Mediu

Mare

Mare

Mic

Mediu

Mic

..........................

28

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

6.1. Elaborarea Planului multianual de audit public intern


Prin intermediul Planului multianual de audit public intern se urmrete realizarea
unei concordane ntre activitile necesare pentru atingerea obiectivelor (efectuarea
misiunilor de audit identificate pe baza analizei riscurilor) i resursele maxim posibil de
alocat, astfel nct riscurile de a nu realiza obiectivele multianuale ale compartimentului de
audit public intern s fie minime.
Pentru elaborarea Planului multianual de audit public intern este necesar cunoaterea
i estimarea ct mai corect a timpului de munc necesar pentru efectuarea misiunilor de
audit intern stabilite n funcie de analiza riscurilor. Pentru estimarea timpului de munc
trebuie analizate cel puin urmtoarele aspecte:
a) volumul de munc exprimat n ore/om pe care l-a presupus efectuarea unor
misiuni asemntoare n perioade anterioare;
b) competenele persoanelor din cadrul compartimentului de audit public intern;
c) experiena

profesional

de

specialitate

persoanelor

din

cadrul

compartimentului de audit public intern


d) modificrile organizatorice la nivelul structurile/entitilor a cror activitate va fi
auditat;
e) modificrile cadrului legislativ cu privire la activitatea desfurat de
structura/entitatea auditat;
f) volumul

de

activitate

pe

care

presupune

procesele/activitile/

proiectele/programele desfurate la nivelul structurii/entitii auditate;


De asemenea pentru elaborarea Planului multianual de audit public intern
trebuie avute n vedere i urmtoarele cerine:
a) estimarea unei evoluii cu privire la efectivele de personal ale compartimentului
de audit public intern pe perioada aferent planului multianual de audit public intern;
b) planificarea programelor de formare profesional la care trebuie s participe
personalul, inclusiv estimarea volumului pe timp pe care l implic;
c) estimarea volumului de munc necesar efecturii i a altor activiti specifice
compartimentului de audit public intern;
d) identificarea

perioadelor

de

vrf

care

caracterizeaz

activitate
29

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

structurilor/entitilor care vor fi auditate


e) identificarea misiunilor care necesit experi externi, identificarea persoanelor
atrase i a perioadelor cnd acestea pot fi incluse ca membrii n echipa de audit;
f) estimarea volumului de munc aferent perioadelor de concediu de odihn.
Avnd n vedere informaiile prezentate n seciunile anterioare, prezentm n
continuare cu titlul de exemplu un model de Plan multianual de audit public intern.
Compartimentul Audit Public
Intern

Planificarea activitii de audit


public intern

Data elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN


Nr.
crt.
1.

Domeniul
auditabil

Denumirea misiunii de audit public intern

Administrarea
impozitelor
taxelor

2.
Juridic

3.
Financiar-contabil
4.

Achiziii publice

5.
Resurse umane
6.

Tehnologia
informaiei

7.
Administrarea
drepturilor
natur social
8.

de

Sistemul de control
intern/managerial

Stabilirea impozitelor i taxelor locale


Colectarea impozitelor i taxelor
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale
Organizarea, planificarea i raportarea activitii
juridice
Reprezentarea entitii n instanele de judecat
Investirea hotrrilor judectoreti i solicitarea
punerii n aplicare de ctre organele de executare
Organizarea registrelor de contabilitate
Conducerea contabilitii
Conducerea activitii financiare
Elaborarea bilanului contabil
Atribuirea contractelor de achiziie public
Derularea contractelor de achiziie
Organizarea recrutrii personalului
Evidenierea prezenei, nvoirilor i concediilor
Gestionarea dosarelor profesional
Organizarea i funcionarea departamentului IT
Implementarea sistemului IT
Securitatea IT
Administrarea drepturilor de natur social
suportate din bugetul local
Administrarea drepturilor de natur social
acordate prin bugetul local i suportate din alte
bugete
Organizarea procesului privind implementarea i
dezvoltarea
sistemului
de
control

Anul realizrii
Anul Anul Anul
1
2
3
X
X
X

Observai
i

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

30

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

9.
Administrarea
patrimoniului
n

intern/managerial
Evaluarea stadiului implementrii standardelor de
control intern/managerial
ntocmirea raportrii cu privire la implementarea
sistemului de control intern/managerial
Evidena bunurilor aflate n domeniul public i
privat al entitii publice
Asigurarea integritii bunurilor aflate n
domeniul public i privat

X
X
X
X

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern

6.2.. Elaborarea Planului anual de audit public intern


Planul multianual de audit public intern reprezint un instrument pe baza cruia se
elaboreaz Planul anual de audit public intern. Prin intermediul Planului anual de audit
public intern se realizeaz o repartizare a misiunilor i sarcinilor pentru fiecare auditor.
Pentru primul an Planul anual de audit public intern cuprinde misiunile de audit
public intern aa cum au fost menionate n Planul multianual de audit public intern.
Pentru anii urmtori Planul anual de audit public intern se elaboreaz pe baza
analizei riscurilor i a celorlalte elemente avute n vedere n momentul efecturii
planificrii multianuale. Aceast analiz este impus pe de o parte de o posibil modificare
a probabiliti i impactului riscurilor, iar pe de alt parte de posibile modificri care pot
aprea att n ceea ce entitatea pe ansamblul ei, ct i n ceea ce privete compartimentul de
audit public intern.
n funcie de rezultatul analizei se elaboreaz planul anual de audit public intern.
Avnd n vedere informaiile prezentate n seciunile anterioare, prezentm n
continuare cu titlul de exemplu un model de Plani anual de audit public intern.
Planurile de audit intern ntocmit de compartimentul de audit intern pe baza
analizei riscurilor se supune aprobrii conducerii entitii. Ulterior, n funcie de
necesiti poate fi actualizat, dar tot pe baza analizei riscurilor i cu aprobarea
conducerii entitii.

31

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Compartimentul Audit Public


Intern

Planificarea activitii de audit public


intern

Data elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice

PLAN ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Nr.
crt.

1.

Domeniul
auditabil

Denumirea
misiunii de audit
public intern

Administrar
ea
impozitelor
i taxelor

Stingerea prin
executare silit a
creanelor fiscale

2.
Juridic

3.

Reprezentarea
entitii
n
instanele
de
judecat

Conducerea
contabilitii
Financiarcontabil

4.

Atribuirea
contractelor de
achiziie public

Achiziii
publice

5.

Tehnologia
informaiei

Organizarea
i
funcionarea
departamentului

Obiectivele generale ale


misiunii de audit public
intern

Evidena
debitelor
restante
Constituirea dosarului
de executare silit
Formularea
i
fundamentarea
participrii n instan
Raportarea
reprezentrii
n
instan
Contabilitatea
imobilizrilor
i
investiiilor
Contabilitatea
datoriilor i creanelor
Contabilitatea
cheltuielilor
de
personal
Fundamentarea
Programului anual al
achiziiilor publice
Alegerea procedurii de
atribuire
Deschiderea
i
calificarea ofertelor
Stabilirea
ofertei
ctigtoare
Soluionarea
contestaiilor
Anunul de atribuire
Stabilirea
responsabilitilor prin
fiele posturilor

Tipul
misiunii de
audit
public
intern

Perioada
de
realizare

Perioada
supus
auditrii

Nr.
auditori

Entitatea
auditat

Regula
- ritate

15.02.2013
30.04.2013

01.01.2012
31.12.2012

Direcia
impozite
i taxe

Regula
- ritate

01.02.2013
30.04.2013

Direcia
juridic

Regula
- ritate

15.05.2013
15.07.2013

Direcia
financiar

05.05.2013
15.07.2013

Regula
- ritate

Regula
- ritate

28.08.2013
31.10.2013

30.06.2011
31.06.2012

01.01.2012
31.03.013

01.01.2010
31.10.2012

15.06.2009
15.06.2012

Direcia
achiziii

Direcia
IT

32

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

6.
Administrar
ea
drepturilor
de
natur
social

7.
Sistemul de
control
intern/mana
gerial

....................

IT
Administrarea
drepturilor
de
natur
social
suportate
din
bugetul local

Organizarea
procesului
privind
implementarea i
dezvoltarea
sistemului
de
control
intern/managerial
..........................

Fundamentarea
cheltuielilor
Controlul
privind
acordarea/modificarea/
Regula
suspendarea/ncetarea
- ritate
dreptului social
Recuperarea drepturilor
sociale
acordate
necuvenit
Constituirea comisiei
Stabilirea atribuiilor i
responsabilitilor
Comisiei

Consi
- liere

01.09.2013
15.10.2013

01.01.2011
31.12.2012

Direcia
social

15.01.2013
31.03.2013

Direcia
resurse
umane

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern

7. Actualizarea planurilor de audit public intern


Planurile de audit intern pot suferi n timpul derulrii lor modificri de misiuni,
respectiv de termene de realizat.
Actualizarea planului de audit public intern poate fi determinat de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie
al auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
b) recomandrile

structurii

de

audit

ierarhic

superioare

de

introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit public intern;


c) dispoziiile conducerii entitii publice privind efectuarea de misiuni de audit
public intern;
d) alte elemente fundamentale (riscuri nou aprute).
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui
Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii.
Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare actualizare efectuat n cadrul
planului, justificarea introducerii/eliminrii unor misiuni de audit intern.

33

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

PLANIFICAREA MULTIANUAL I ANUAL A ACTIVITII


DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

Responsabilitatea planificrii activitii de audit intern revine efului


compartimentului de audit intern, care trebuie s realizeze planificarea pe baza riscurilor cu
care se confrunt entitatea public, pentru definirea prioritilor n acord cu obiectivele
acesteia.
Tot acesta este responsabil pentru verificarea i avizarea documentaiei de
fundamentare aferente Planului multianual i a Planului anual.
Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente
oficiale. Ele au avizul conductorului structurii de audit intern, aprobarea
conductorului entitii publice i sunt pstrate 10 ani n arhiva entitii publice
mpreun cu referatele de justificare.

34