Contabilitatea Relaţiilor Cu Partenerii Comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali
UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
LUCRARE DE LICEN
NDRUMTOR TIINIFIC:
CONF. UNIV. DR. CORINA GROSU
ABSOLVENT:
BALINT IOAN DANIEL
Universitatea de Vest Timioara

Facultatea de tiine Economice
Lucrare de licen
Contabilitatea relaiilor cu partenerii
comerciali
ndrumtor tiinific:
Conf. univ. dr. Corina Grosu
Absolvent:
Balint Ioan Daniel
- Timioara 2003 4
CUPRINS
Introducere 3
Capitolul 1.
Cadrul conceptual actual de organizare a sistemului informaional contabil
1.1. Sistemul contabil dualist
1.2. Reforma contabilitii romneti
1.3. Funciile i principiile contabilitii financiare..
4
4
7
9
Capitolul 2.
Relaiile cu partenerii comerciali component a relaiilor cu terii..
2.1. Definirea, coninutul i obiectivele relaiilor cu terii
2.2. Clasificarea, evaluarea i recunoaterea datoriilor i creanelor
2.3. Aspecte generale privind relaiile cu partenerii comerciali
2.3.1. Angajarea datoriilor i creanelor comerciale
2.3.2. Decontarea datoriilor i creanelor comerciale...
2.3.3. Sistemul informaional contabil al datoriilor i creanelor comerciale..
13
13
15
18
18
22
26
Capitolul 3.
Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali..
3.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii la S.C. SIMCOR S.A.
3.1.1. Organizarea contabilitii furnizorilor..
3.1.2. Contabilitatea operaiilor privind angajarea datoriilor comerciale...
3.1.3. Contabilitatea operaiilor privind decontarea datoriilor comerciale.
3.2. Contabilitatea relaiilor cu clienii la S.C. SIMCOR S.A.
3.2.1. Organizarea contabilitii clienilor .
3.2.2. Contabilitatea operaiilor privind angajarea creanelor comerciale.
3.2.3. Contabilitatea operaiilor privind decontarea creanelor comerciale...
29
29
29
30
37
40
40
41
44
Capitolul 4.
Utilizarea informaiei furnizate de contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali pentru
analiza i controlul gestiunii firmei
4.1. Analiza nivelului i structurii datoriilor i creanelor...
4.2. Gestiunea datoriilor i creanelor comerciale...
49
49
53
Concluzii i propuneri..
56
Anexe. 59
Bibliografie 65
INTRODUCERE
PREZENTAREA SOCIETII S.C. SIMCOR S.A.
S.C. SIMCOR S.A. este un nume consacrat pe piaa romneasc a productorilor de
materiale de construcii, cu o vechime de peste 30 de ani n domeniu.
Aceast unitate patrimonial este o societate pe aciuni, persoan juridic romn, cu sediul
n Oradea, strada Uzinelor, numrul 12, judeul Bihor. Este o societate romno-german, cu capital
integral privat, parte a unui grup format din apte firme, i anume:
S.C. SIMCOR MANAGEMENT S.A. Oradea. Aceasta este o societate de administrare
i management prin care se comercializeaz toate produsele celorlalte societi, cu
excepia SC Beton Balastiera Mat. Cons. S.A. Oradea, singura ce are o reea proprie de
vnzare.
S.C. SIMCOR S.A. Oradea. Aceasta are ca obiect de activitate producerea betonului
celular autoclavizat dup tehnologia Hebel Germania (BCA pentru zidrie i izolaie).
S.C. SIMBETON S.A. Oradea. Societatea are ca obiect de activitate producerea
elementelor prefabricate din beton simplu, armat i precomprimat.
S.C. BETON BALASTIERA MAT. CONS. S.A. Oradea. Aceasta are ca obiect de
activitate producia i comercializarea de materiale de construcii (nisip i crmid).
S.C. SIMTERAC S.A. Vadu Criului. Are ca obiect de activitate producerea cahlelor
pentru sobe de teracot i eminee.
S.C. SIMSPED S.A. Vadu Criului. Aceasta este o societate de transport n curs de
dezvoltare.
S.C. SIDER INTERNATIONAL S.R.L. Hunedoara. Aceast societate cu rspundere
limitat are ca obiect de activitate prelucrarea i comercializarea de zgur expandat i
granulat.
Construcia companiei a avut loc ntre anii 1969 i 1971. n anul 1971 i-au nceput
activitatea Fabrica de Betoane Grele i Fabrica de BCA. n anul 1978 au fost construite ase fabrici
de crmid, situate n diferite localiti din judeul Bihor i o fabric de teracot. n aprilie 2001,
compania a fost divizat n cele apte societi prezentate mai sus, continundu-i activitatea n
aceast form.
Denumirea societii a fcut obiectul unor numeroase schimbri de-a lungul timpului. i-a
nceput activitatea sub denumirea de IPROR Oradea. n anul 1972 a fost denumit IPB Oradea,
urmnd ca n cursul aceluiai an aceasta s se transforme n IMC Oradea. n anul 1990 societatea
devine S.C. SIMCOR S.A. Oradea.
n ceea ce privete capitalul su, pn n anul 1996 a fost integral de stat. Din acest an a
devenit societate cu capital mixt. La 24 aprilie 1998 s-a asociat cu firma AHG Management
&Controlling GmbH & Co. KG Germania, schimbndu-i forma de proprietate n societate cu
capital integral privat.
S.C. SIMCOR S.A. Oradea ofer o gam larg de produse din beton celular autoclavizat
pentru zidrie i izolaie, realizat dup tehnologia Hebel, Germania., elemente pentru nchiderea
construciilor (chesoane din beton armat, chesoane din beton precomprimat, fii cu goluri din
beton armat) i elemente pentru drumuri (dale dreptunghiulare i trapezoidale, dale de pavaj,
borduri). Fabrica deine certificat de autorizare laborator de grad III nr. 14/31.03.2000 emis de
MLPAT.
n viitor societatea urmrete obinerea unei poziii de leader regional n domeniul su de
activitate. Totodat se continu politica promovat de companie n domeniul calitii, cu scopul de a
satisface cerinele i ateptrile clienilor si, respectnd ntocmai directivele care reglementeaz
domeniul su de activitate.
CAPITOLUL 1.
CADRUL CONCEPTUAL ACTUAL DE ORGANIZARE
A SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL
1.4.
SISTEMUL CONTABIL DUALIST
n nelesul ei de astzi, contabilitatea a aprut n Evul Mediu, din necesiti practice, n

contextul dezvoltrii economiei monetare i apariiei primelor elemente specifice capitalismului.
Contabilitatea s-a dezvoltat n continuare n Italia (la Florena, Veneia i Genova), o dat cu
dezvoltarea activitii economice. n aceast perioad este descris n mod coerent, pentru prima
dat, contabilitatea n partid dubl. n secolele urmtoare (XVI XVIII) aceast nou metod de
contabilitate ncepe s aib o aplicabilitate general, conturndu-se o literatur de specialitate n
acest domeniu.
Dezvoltarea societilor pe aciuni, revoluia industrial i intensificarea concurenei
determin apariia contabilitii de gestiune, n secolul XIX, care se delimiteaz de contabilitatea
general (financiar).
n prezent, modul de organizare i funcionare a contabilitii la nivelul ntreprinderii se
difereniaz n funcie de concepia contabil adoptat. n raport cu cele dou culturi contabile
existente (continental i anglo-saxon) se disting dou concepte contabile: monist i dualist.
a) n cazul conceptului monist la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit
contabil, o singur contabilitate, att pentru latura intern, ct i pentru cea extern.
b) n ceea ce privete conceptul dualist, vom avea dou componente distincte ale
contabilitii ntreprinderii, una pentru latura intern (contabilitate de gestiune) i una pentru cea
extern (contabilitate financiar).
Cele dou componente ale sistemului informaional contabil nu sunt contradictorii i nici nu
se subordoneaz una celeilalte. Ele sunt complementare pentru gestiunea ntreprinderii.
a) Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii, luat n totalitatea
i structuralitatea sa. Obiectivul su este de a furniza informaii sintetice privind poziia financiar,
performanele i modificarea poziiei financiare. Este o contabilitate standardizat, avnd la baz
norme unitare privind organizarea i conducerea sa cu caracter obligatoriu pentru toate unitile
patrimoniale.
Funciile contabilitii financiare pot fi sistematizate astfel:
- funcia de nregistrare exhaustiv a tranzaciilor ntreprinderii, n scopul determinrii
periodice a situaiei patrimoniale, financiare i a rezultatelor ntreprinderii;
- funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);
- funcia de instrument de verificare i de prob, generat de raiuni juridice i fiscale;
- funcia de gestiune intern a ntreprinderii;
- funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice
(ntocmirea conturilor naionale);
- funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale analizei financiare.
Informaiile furnizate de contabilitatea financiar au caracter retrospectiv i se fac publice,
prin divulgarea produselor ei (conturile anuale). Aceste informaii sunt destinate att utilizatorilor
interni (conducerea ntreprinderii), ct i celor externi (investitorii, asociaii sau acionarii, bncile,
furnizorii, clienii, organele administraiei publice centrale i locale, publicul). Acetia folosesc
situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, astfel:1
Investitorii. Ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent
tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a
decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai si
de informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende;
1
OMF 94/2001 privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de
Contabilitate, Cadrul General, par 9
Angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate) sunt interesate de

informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor, care le permit s
evalueze capacitatea acestora de a oferi remuneraii, pensii i alte avantaje, precum i
oportuniti profesionale;
Creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit
s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la
scaden;
Furnizorii i ali creditori comerciali. Acetia sunt interesai de informaiile care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden, n special
dac sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii ca principal client;
Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei
ntreprinderi, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea
respectiv sau sunt dependeni de ea;
Guvernul i instituiile sale. Aceste organisme sunt preocupate de alocarea resurselor i,
implicit, de activitatea ntreprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa
activitatea ntreprinderilor, pentru a determina politica fiscal i ca baza pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari;
Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu,
ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, avnd n vedere
numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta
publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de
prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitilor acesteia.
b) Contabilitatea de gestiune, denumit i contabilitate analitic sau managerial, descrie
circuitul patrimonial intern definit de activitile consumatoare de resurse i productoare de
rezultate. Ea furnizeaz informaii destinate doar utilizrii interne, de ctre managementul
ntreprinderii, care nu sunt publicate, fiind deci secrete pentru ceilali utilizatori ai situaiilor
financiare. Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune este lsat la latitudinea societilor
comerciale, bazndu-se pe concepte i principii interne nestandardizate. Aceasta este adaptat
specificului activitii fiecrei ntreprinderi i nevoilor de informare ale decidenilor.
Funciile contabilitii de gestiune sunt:
- funcia de determinare a costurilor pe produse, activiti i pe uniti organizaionale
(divizii, ramuri, departamente, servicii, etc.);
- funcia de determinare a diferitelor marje i a rezultatelor analitice pe produse sau
activiti;
- funcia de furnizare a informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor
previzionale;
- funcia de furnizare a informaiilor destinate actualizrii indicatorilor de gestiune
care formeaz structura tabloului de bord a ntreprinderii;
- funcia de producere a informaiilor destinate msurrii performanelor (rentabilitate,
profitabilitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor.
n ceea ce privete organizarea sistemului informaional contabil al unei ntreprinderi,
problema nu se pune dac exist sau nu dou contabiliti. n toate rile exist o distincie ntre
contabilitate financiar i contabilitatea de gestiune, chiar dac frontiera nu se definete n aceeai
manier. Problema n discuie este legat de gradul de autonomizare a celor dou contabiliti, de
relaiile care se stabilesc ntre o contabilitate juridico-fiscal (destinat cu precdere creditorilor i
fiscului) i o contabilitate pentru gestiunea intern a ntreprinderii.
Datorit dezvoltrii grupurilor de societi, a globalizrii pieelor de capital i al expansiunii
pieelor comerciale internaionale, ca urmare a creterii i perfecionrii produciei de bunuri i
servicii i mbuntirii continue a sistemelor de transport i comunicaie, apare necesitatea
internaionalizrii contabilitii, a armonizrii i uniformizrii sale. n acest context, situaiile
8
financiare sunt tot mai mult utilizate pentru luarea deciziilor economice, ntr-un cadru multinaional.
Apare astfel necesitatea ntocmirii situaiilor financiare pe baza unor norme unitare care s permit
comparabilitatea datelor pe care acestea le cuprind. Pentru realizarea acestor deziderate se impune
normalizarea contabilitii. Pe aceast cale se formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele,
metodele, regulile i procedeele n ceea ce privete obinerea i utilizarea informaiei contabile.
Obiectul normalizrii contabile l constituie situaiile financiare anuale (normalizare proprie
rilor anglo-saxone) i planul contabil (normalizare proprie rilor Europei continentale)
Normalizarea se concretizeaz n:2
- definirea de principii, concepte i norme contabile bazate pe o terminologie practic
i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile;
- aplicarea lor n practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu,
relevanei i credibilitii informaiei contabile.
Un rol deosebit de important n ceea ce privete armonizarea contabil internaional l-a
avut apariia n anul 1973 la Londra a Comitetului Standardelor Internaionale de Contabilitate
(IASC).
Acest organism i-a propus prin statutul su:3
- s formuleze i s publice norme contabile de interes general care s fie luate n
considerare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
- s promoveze acceptarea i aplicarea acestor norme n ntreaga lume;
- s realizeze ameliorarea i armonizarea acestor reglementri contabile.
Pentru o mai bun nelegere i aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate a fost
elaborat un cadru contabil general care cuprinde conceptele i principiile teoretice, alctuind un
sistem de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pentru elaborarea
normelor contabile, fiind i un instrument de coeren a normelor, reglementrilor i procedurilor
contabile.
Funciile cadrului IASC, aa cum sunt ele formulate n document sunt:
- sprijinirea consiliului IASC n vederea realizrii funciilor sale;
- sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor, n procesul de
dezvoltare a standardelor naionale;
- sprijinirea celor care ntocmesc situaii financiare conform Standardelor
Internaionale de Contabilitate pentru a face fa problemelor care nu se regsesc n
acestea;
- sprijinirea auditorilor la formularea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor
financiare elaborate n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate;
- furnizarea de informaii celor interesai despre activitatea Comitetului Standardelor
Internaionale de Contabilitate privind modul de elaborare a standardelor.
ntre acest cadru general i normele IAS pot s apar unele conflicte. n aceste cazuri
standardele internaionale prevaleaz asupra cadrului general deoarece acesta din urm nu are
caracterul unei norme contabile internaionale.
n funcie de momentul recunoaterii cheltuielilor i veniturilor se disting dou metode de
contabilizare n partid dubl a tranzaciilor i evenimentelor: contabilitatea de trezorerie i
contabilitatea de angajament.
a) Contabilitatea de trezorerie (de cas) nregistreaz veniturile i cheltuielile n
exerciiul n care are loc ncasarea, respectiv plata lor. Astfel are loc o disjungere a operaiilor
financiare (de ncasri i pli n numerar sau echivalente de numerar) de natura economic i
juridic a tranzaciilor i evenimentelor. n consecin, aceast metod de contabilizare nu ofer o
imagine complet a situaiei financiare a ntreprinderii i nu permite construirea unor indicatori
financiari atotcuprinztori, deoarece o parte important a operaiilor efectuate de ntreprindere
rmne n afara sferei de cuprindere a operaiunilor contabile. Deci, patrimoniul, ca universalitate
de bunuri, creane i angajamente, este reflectat doar parial de ctre situaiile patrimoniale.
2
3
M. Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002, pagina 8
D. Cotle, O. Megan Teoria i practica bilanului, Editura Cargo, Craiova, 2002, pagina 106
b) Contabilitatea de angajament, este i contabilitatea aplicat n ara noastr,4 i

presupune recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n cadrul exerciiului n care au avut loc.
Efectele tranzaciilor i evenimentelor sunt recunoscute atunci cnd se produc acestea (i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit), fiind nregistrat n evidenele
contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. n acest fel, nregistrrile
contabile ofer o imagine exhaustiv asupra activitii entitilor patrimoniale, elementele de ordin
juridic constituind pri integrante ale operaiilor contabilizate.
Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer utilizatorilor informaii att
despre tranzaciile trecute care au implicat pli i ncasri, ct i despre obligaiile de plat din
viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. Totodat, acestea ofer posibilitatea calculrii
unor indicatori financiari compleci privind profitabilitatea i bonitatea ntreprinderii.
Contabilitatea de angajament este singura care poate furniza informaii referitoare la intrrile
i ieirile de fonduri n momentul n care fluxurile monetare pot fi evaluate de o manier sigur,
deoarece clienii i furnizorii, debitorii i creditorii sunt structuri care anun intrrile i ieirile de
fonduri (de disponibiliti).
Contabilitatea n partid dubl, fundamentat pe reflectarea contabil a tranzaciilor n
momentul naterii lor pe cale contractual, este un sistem complet destinat a descrie att latura
juridic, ct i cea financiar a evenimentelor. Ea ofer o imagine fidel a poziiei financiare
nlocuind n mod parial conceptul economico-juridic al patrimoniului.
1.5.
REFORMA CONTABILITII ROMNETI
Domeniul contabil la nivel internaional este un domeniu deosebit de dinamic, supus n

permanen unor modificri, transformri i nnoiri pentru a se adapta realitilor economice.
Procesul de tranziie la economia de pia presupune i adaptarea sistemului contabil romnesc la
cerinele i standardele internaionale, conectarea sa la modificrile care apar pe plan internaional.
Un prim pas pe calea reformei contabilitii romneti a fost fcut prin apariia Legii
contabilitii numrul 82 din 24 decembrie 1991. Aceasta a fcut obiectul unor numeroase
modificri prin intermediul unor acte normative aprute ulterior, menionnd n acest sens: Legea
82/1991 republicat n 20 ianuarie 2000, Ordonana 61/2001 pentru modificarea i completarea
Legii contabilitii, Legea 82/1991 republicat n august 2002.
Regulamentul de aplicare a Legii 82/1991 a fost publicat n Monitorul Oficial n data de 22
decembrie 1993. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 1994 se va aplica un nou sistem de contabilitate, de
inspiraie francez. Se renun astfel la o contabilitate de flux, centrat pe urmrirea proceselor
economice, n special a celui de producie. Acest sistem contabil avea n centrul ateniei conturile,
adaptate unei economii planificate i centralizate. Noul sistem adoptat are n centrul ateniei
documentele de sintez, n calitatea lor de instrumente de informare a terilor i de dezvoltare a
analizelor economico-financiare necesare conducerii ntreprinderii.
Alegerea unui sistem contabil de inspiraie francez a generat o serie de critici,
considerndu-se c aceast alegere a avut ntr-o mare msur un caracter politic. La acea dat s-a
considerat c acesta rspunde cel mai bine imperativelor, condiiilor i tradiiilor romneti.
Pot fi evideniate anumite asemnri ntre economia romneasc i cea francez care au
permis adaptarea mai eficient a acestui sistem:
- ponderea nsemnat a ntreprinderilor mici i mijlocii precum i caracterul agroindustrial al economiei romneti, determinnd un context economic global
asemntor cu cel francez;
- economia romneasc are un puternic caracter public ce exercit o influen notabil
asupra structurilor patrimoniale i gestionare reflectate n contabilitate. Dintre rile
dezvoltate, Frana conserv nc un sector public destul de semnificativ;
4
OMF 94/2001 privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de
Contabilitate
10
statul este agentul economic principal, garantul interesului general i un utilizator

privilegiat de informaii contabile;
- existena unei puternice micri sindicale care exercit o presiune destul de
nsemnat asupra statului i a conducerii ntreprinderilor;
- att Romnia ct i Frana sunt ri de drept scris, norma contabil fiind produsul
intelectual al specialitilor. La aplicarea sa n practic pot s apar ns anumite
inadaptabiliti;
- existena unui plan contabil general i a instruciunilor de utilizare a acestuia.
Aplicarea acestui sistem contabil a determinat ns o serie de inconveniene dintre care se
pot aminti:
- statul este principalul beneficiar al informaiilor contabile, investitorii fiind pui n
planul secundar;
- conectarea contabilitii la fiscalitate;
- realitatea economic a proceselor i tranzaciilor este subordonat aspectului juridic.
n perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a aprut necesitatea adaptrii
sistemului contabil romnesc la normele statelor membre.
n anul 1997 a nceput s se deruleze n ara noastr un program de dezvoltare finanat de
ctre Departamentul Guvernamental pentru Dezvoltare Internaional al Marii Britanii. Specialitii
englezi au colaborat la nceput cu Ministerul Finanelor iar mai trziu i-au extins colaborarea i cu
Camera de Comer a Romniei.
Principalele direcii ale acestui program au fost:
- trecerea de la economia centralizat la cea de pia prin ntocmirea unor documente
de sintez care s aib un scop general, nu doar fiscal sau statistic;
- ncurajarea investiiilor strine prin prezentarea unor situaii financiare care s
satisfac nevoile informaionale ale investitorilor;
- aderarea la Uniunea European prin implementarea directivelor europene i a
Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Implementarea acestui program a nceput n anul 1998. n aceast perioad a demarat i
procesul de traducere n limba romn a normelor contabile internaionale.
Durata i complexitatea procesului de implementare depinde de o serie de factori:
- mrimea i complexitatea ntreprinderii;
- rolul atribuit contabilitii i datelor financiare n procesul de luare a deciziilor;
- diferenele dintre sistemul contabil naional i Standardele Internaionale de
Contabilitate;
- nivelul de cunotine privind Standardele Internaionale de Contabilitate n interiorul
staff-ului financiar al ntreprinderii.
n anul 1999 a avut loc aplicarea n practic a reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate la un numr reprezentativ
de societi comerciale mari, cotate la Bursa de Valori i la alte societi de interes naional,
conform Ordinului Ministerului Finanelor numrul 403/1999.
n iunie 2000 se finalizeaz traducerea Standardelor Internaionale de Contabilitate
publicndu-se prima ediie n limba romn. n iulie 2001 se va publica o ediie adugit i
mbuntit a acestora. Tot n 2001 are loc abrogarea OMF 403/1999 prin apariia OMF 94/2001.
ncepnd cu 1 ianuarie 2003, n Romnia se pot distinge dou sisteme de contabilitate
financiar opozabile ntreprinderii, denumite dezvoltat i simplificat.
a) Sistemul dezvoltat are la baz Directiva a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de
Contabilitate. Acest sistem este reglementat prin OMF 94/2001. n cadrul acestui ordin se
menioneaz i criteriile care trebuie ndeplinite de ctre societile comerciale pentru a aplica acest
sistem, specificndu-se pentru perioada 20012005 valorile minime ale acestora. ncepnd cu 2005
vor utiliza sistemul dezvoltat toi agenii economici care vor ndeplini cel puin dou din
urmtoarele criterii:
- cifr de afaceri peste 5 milioane euro;
11
- active totale peste 2,5 milioane euro;

- numr mediu de salariai peste 50.
b) Sistemul simplificat se bazeaz pe Directivele Contabile Europene, fiind reglementat
prin OMF 306/2002. Acest sistem este aplicat de ctre societile comerciale care ndeplinesc cel
puin dou din criteriile urmtoare:
- cifr de afaceri pn la 5 milioane euro;
- active totale pn la 2,5 milioane euro;
- numr mediu de salariai pn la 50.
Ambele acte normative amintite cuprind un plan contabil general ce trebuie utilizat de ctre
societile comerciale care vor aplica aceste norme. Trebuie remarcat faptul c OMF 94/2001 nu
prezint o monografie contabil privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
patrimoniale. Acesta este nc un pas ctre sistemul contabil anglo-saxon, care las o mare libertate
de aciune managementului unitilor patrimoniale i care a reuit deconectarea contabilitii de
fiscalitate.
Informaiile contabile furnizate de ctre situaiile financiare ntocmite pe baza
reglementrilor contabile mai sus amintite trebuie s fie comparabile cu cele ale rilor membre ale
Uniunii Europene. De asemenea acestea trebuie s reflecte realitatea economic a proceselor
economice i tranzaciilor.
Aplicarea corect a unui sistem contabil compatibil pe plan european i internaional asigur
rigoarea att de necesar economiei n tranziie i conduce la creterea ncrederii investitorilor
interni i strini, a instituiilor de credit i de asigurri prin protecia pe care informaia contabil o
ofer.
1.6.
PRINCIPIILE CONTABILITII FINANCIARE
Contabilitatea este organizat n baza unor principii i reguli contabile precis stabilite.
Conform OMF 306/2002 aceste principii sunt:
2) Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic i continu
n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii. Dac administratorii persoanei juridice au luat cunotin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare anuale simplificate nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i
motivele care au stat la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai poate continua
activitatea.
3) Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i
de pasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
n cadrul OMF 94/2001, referitor la acest principiu se mai precizeaz c modificrile
contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii.
Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor
contabile pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod
adecvat i dac efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a
rezultatelor activitii societii.
4) Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza
principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:
- se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
12
se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat

natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu
anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii
exerciiului i data ntocmirii bilanului;
- se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
5) Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i
cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama
de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
6) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii
valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
7) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
8) Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu
excepia compensrilor ntre active i pasive, permise de reglementrile legale.
OMF 94/2001 mai prezint nc dou principii contabile fa de cele enunate, i anume:
1) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n
situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu
numai forma lor juridic.
2) Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ
trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elemente cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
Reglementrile legale permit abaterea de la aceste principii doar n condiii excepionale.
Aceste abateri vor fi prezentate n cadrul notelor explicative, mpreun cu motivele care le-au
determinat i evaluarea efectelor lor asupra activelor, datoriilor poziiei financiare i rezultatelor
ntreprinderii.
Aceste principii contribuie la furnizarea unei imagini fidele a patrimoniului, situaiei
financiare i rezultatelor ntreprinderii, prin intermediul documentelor anuale de sintez.
Noiune de imagine fidel face obiectul unor interpretri diferite, astfel:
a) n concepia anglo-saxon imaginea fidel reprezint un adevr de esen economic,
imaginea dat ntreprinderii prin documentele contabile de sintez reflectnd realitatea economic.
Astfel, imaginea fidel reprezint principiul fundamental care contribuie la realizarea obiectivului
contabilitii. Aceast concepie a fost preluat i de Directiva a IV- a CEE i de cadrul IASC, care
emite ideea potrivit creia aplicarea corespunztoare a caracteristicilor calitative ale informaiei
contabile a standardelor i normelor are ca rezultat situaii financiare ce prezint o imagine fidel a
situaiei ntreprinderii.
b) n concepia continental imaginea fidel este substituit de conformitatea conturilor
cu regulile n vigoare i sinceritatea conturilor. Aceasta trebuie s rezulte din aplicarea principiului
prudenei i prin respectarea regulilor i procedurilor enunate prin Planul General de Conturi. n
cadrul acestei concepii, imaginea fidel reprezint obiectivul fundamental al contabilitii.
Concepia continental face distincie ntre imaginea fidel i o imagine fidel. 5 Acest aspect
este deosebit de important deoarece refleciile asupra acestei noiuni vor fi mereu blocate de
considerente de ordin tehnic i de anumite probleme generate de inflaie. Pot fi astfel reprezentate
imagini fidele n funcie de diferitele concepte luate n considerare. De exemplu, exist o imagine
fidel n metoda costului istoric i o imagine fidel n metoda valorii actuale.
Conceptul de imagine fidel este prezentat i prin intermediul reglementrilor n vigoare din
ara noastr. Astfel, OMF 94/2001 precizeaz c situaiile financiare anuale trebuie s dea o
imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrii capitalurilor proprii i fluxurilor de
trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar, iar OMF 306/2002 c situaiile
5
D. Cotle, O. Megan Teoria i practica bilanului, Editura Cargo, Craiova, 2002, pagina 12
13
financiare anuale simplificate trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei
persoanei juridice, pentru respectivul exerciiu financiar.
n cazul unei contabiliti bazate pe reglementri normative, cum este i cazul Romniei,
imaginea fidel este definit prin prisma termenilor de regularitate, sinceritate i fidelitate.
a) Regularitatea nseamn respectarea regulilor i procedurilor contabile n vigoare.
Pentru aprecierea sa se apeleaz la textele legale i reglementrile de specialitate. n msura n care
acestea sunt insuficiente se apeleaz la regulile fixate de jurispruden sau doctrina contabil.
b) Sinceritatea se refer la aplicarea cu bun credin i profesionalism a normelor i
reglementrilor contabile n funcie de cunotinele pe care specialitii n domeniu trebuie s le aib
n mod normal cu privire la realitatea situaiilor i operaiilor nregistrate n contabilitate. Concret,
sinceritatea se traduce att prin calitatea documentelor justificative, registrelor contabile i
documentelor de sintez, ct i prin comportamentul responsabilului contabil care trebuie s fie
onest, s nu deformeze realitatea, s cunoasc i s aplice regulile i procedeele contabile.
c) Fidelitatea vizeaz caracteristica intrinsec a informaiei contabile, conformitatea sau
neconformitatea cu normele, regulile i reglementrile contabile.
Redarea unei imagini fidele nu nseamn reprezentarea perfect i real a realitii
economice ci mai degrab reprezint filtrul care permite nelegerea unei realiti.6
Cadrul IASC prevede pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare patru
caracteristici calitative principale: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
a) Inteligibilitatea vizeaz nelegerea uoar a informaiilor de ctre utilizatori. Trebuie
asigurat un echilibru ntre cunotinele economice i de contabilitate ale utilizatorilor considerate ca
fiind suficiente i dorina lor de a acumula informaii suplimentare. Informaiile care prezint o
importan nsemnat n luarea deciziilor economice nu trebuie eliminate din cadrul situaiilor
financiare doar pe motivul c sunt dificil de neles pentru anumii utilizatori.
b) Relevana. Informaiile sunt relevante dac vehiculeaz cunotinele necesare lurii
deciziilor economice de ctre diferii utilizatori, adic i ajut pe acetia s evalueze evenimentele
trecute, prezente i viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor trecute.
Relevana informaiei este influenat de natura i materialitatea (semnificaia) sa. n cele
mai multe cazuri, natura informaiei este suficient pentru a determina relevana sa. n unele cazuri,
ns, att natura ct i pragul de semnificaie sunt importante.
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea eronat a sa ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau erorii, judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau interpretrii greite a lor.
c) Credibilitatea. Informaia contabil este credibil atunci cnd nu conine erori
semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c prezint corect ceea ce
informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt n mod rezonabil s reprezinte.
Credibilitatea este definit cu ajutorul urmtoarelor elemente:
Reprezentarea fidel. Acest element se refer la faptul c informaia descrie n mod
corect tranzaciile i evenimentele pe care sugereaz c le reprezint sau este ateptat n
mod rezonabil s le reprezinte.
Prevalena economicului asupra juridicului. Informaiile sunt credibile dac operaiile
i evenimentele sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea
economic i nu doar cu forma lor juridic.
Neutralitatea. Informaia este neutr, dac nu influeneaz luarea unei decizii sau
formularea unui raionament n vederea realizrii unui obiectiv predeterminat.
Prudena. Acest aspect se refer la includerea unui grad de precauie sau atenie n
folosirea raionamentelor necesare pentru efectuarea evalurilor (estimrilor) cerute n
condiiile de incertitudine, cum ar fi nesupraevaluarea activelor i veniturilor i
nesubevaluarea pasivelor i cheltuielilor. Prudena nu permite constituirea unor rezerve
M. Capron Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pagina 140
14
ascunse i provizioane excesive, subevaluarea activelor sau veniturilor, supraevaluarea

pasivelor i cheltuielilor deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre.
Integralitatea. Informaia trebuie s fie complet, n limitele rezonabile ale pragului de
semnificaie i costului obinerii sale. O omisiune poate determina ca informaia s
devin fals sau s induc n eroare decizia economic a utilizatorului.
d) Comparabilitatea. Aceast caracteristic a informaiei permite compararea n timp i
spaiu a situaiilor financiare.
Informaia relevant i credibil prezint ns anumite limite. Acestea, aa cum se desprind
din cadrul IASC sunt:
a) Oportunitatea. Aceasta vizeaz raportarea la timp a informaiei pentru ca ea s-i
dovedeasc utilitatea n luarea deciziilor economice. Orice ntrziere exagerat n raportarea
informaiei contabile conduce la pierdere relevanei sale.
b) Echilibrul dintre cost i beneficiu. Beneficiile obinute n urma utilizrii informaiilor
contabile trebuie s fie mai mari dect costurile ocazionate de furnizarea lor. Aceste dou elemente
sunt ns dificil de comensurat deoarece productorii i utilizatorii informaiilor contabile pot fi sau
nu aceleai persoane.
c) Echilibrul ntre caracteristicile calitative. Aceasta este o problem de raionament
profesional ca aparine productorilor i utilizatorilor de informaii contabile.
Contabilitatea s-a impus tot mai mult ca o component de baz a tiinelor economice. n
condiiile perfecionrii i diversificrii continue a activitii economice, acesteia i revin sarcini tot
mai complexe, fiind considerat pe bun dreptate principala surs de date a sistemului informaional
economic. Prin informaiile pe care le ofer, contabilitatea permite cunoaterea, analiza i controlul
fenomenelor i proceselor economice trecute i prezente, att la nivelul agenilor economici, ct i
la nivelul economiei naionale, precum i anticiparea evoluiilor viitoare.
CAPITOLUL 2.
RELAIILE CU PARTENERII COMERCIALI COMPONENT
A RELAIILOR CU TERII
15
2.4.
DEFINIREA, CONINUTUL I OBIECTIVELE

RELAIILOR CU TERII
n vederea realizrii obiectului de activitate, obinerea de profit, agenii economici intr n

relaii patrimoniale diverse n cadrul proceselor economice, att cu persoane fizice i/sau juridice
din afara unitii, ct i cu persoane fizice din interiorul unitii. Astfel, putem defini terii ca fiind
persoanele fizice i juridice care intervin n derularea operaiilor economice i financiare ale
ntreprinderii.
Din relaiile cu terii se nasc drepturi i obligaii care iau forma creanelor, respectiv
datoriilor pe termen scurt. Sunt incluse n cadrul relaiilor cu terii i decontrile ntre exerciiile
financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul. Nu sunt incluse n
categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele determinate de creditele pe termen scurt primite,
respectiv acordate de ntreprindere.
Datoriile pe termen scurt reprezint valorile economice furnizate ntreprinderii de ctre
tere persoane fizice i juridice (creditori) i pentru care ntreprinderea trebuie s acorde un
echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt structuri patrimoniale de pasiv.
Creditorul este persoana fizic sau juridic ce a avansat o valoare economic n cadrul unui
raport patrimonial i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau contraprestaie.
Creanele pe termen scurt reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de
patrimoniu altor persoane fizice sau juridice (debitori) i pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric sau contraprestaie. Sunt structuri patrimoniale de activ.
Debitorul este persoana fizic sau juridic ce a primit o valoare economic n cadrul unui
raport patrimonial i urmeaz s dea un echivalent valoric sau contraprestaie.
Acest echivalent valoric sau contraprestaie ia forma unei sume de bani, respectiv un bun,
lucrare sau serviciu.
n cadrul OMF 94/2001 datoriile i creanele sunt definite astfel:
a) O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii care decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
O caracteristic esenial a unei datorii este, deci, faptul c ntreprinderea are o obligaie
actual, adic un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel.
n mod normal, acestea reprezint sume care trebuie pltite pentru bunurile, lucrrile i
serviciile primite, dar pot s apar i din dorina de a menine relaii bune de afaceri sau de a se
comporta ntr-o manier echitabil. Dac de exemplu o ntreprindere decide s remedieze
defeciunile produselor sale chiar i dup ce perioada de garanie a expirat, sumele ce se ateapt s
fie achitate n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii. Legea poate impune societii si respecte obligaiile care decurg dintr-un contract sau cerin legal.
Trebuie fcut distincia ntre o obligaie actual i un angajament viitor. Decizia
managementului de a achiziiona active n viitor nu reprezint prin ea nsi o obligaie prezent. n
mod normal, obligaia apare doar n momentul livrrii activului sau n momentul n care
ntreprinderea are un acord irevocabil de cumprare a activului.
Datoriile sunt clasificate ca fiind curente atunci cnd:
- se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare a ntreprinderii;
- sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului.
b) Un activ (deci i o crean) reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al
unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere. Acest
potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitii de exploatare a ntreprinderii. Totodat, se
poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce
ieirile de numerar, ca de exemplu procesul alternativ de producie care micoreaz costurile.
16
Multe active sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate, dar acesta nu
este ns esenial pentru determinarea existenei unui activ.
Activele ntreprinderii rezult din tranzaciile sau evenimentele anterioare. n mod normal
acestea sunt obinute prin cumprare sau producere dar exist i alte tranzacii sau evenimente care
pot genera active. Se pot meniona, de exemplu proprietile primite de la guvern ca parte a unui
program de ncurajare a creterii economice ntr-o regiune.
Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu genereaz prin ele nsele active.
De exemplu intenia de a genera un bun nu satisface prin ea nsi definiia unui activ.
Terele persoane fizice sau juridice cu care ntreprinderea intr n relaii sunt: furnizorii,
clienii, salariaii, bugetul asigurrilor sociale, bugetul statului, celelalte uniti din cadrul grupului,
asociaii sau acionarii, debitorii i creditorii diveri.7
n majoritatea cazurilor relaiile cu terii sunt de drepturi i obligaii reciproce:
n relaiile cu furnizorii unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii bunurilor,
lucrrilor i serviciilor primite dar are i drepturi asupra acestora pentru avansul sau
acontul acordat.
n relaiile cu clienii unitatea patrimonial are dreptul de a ncasa contravaloarea
livrrilor sau prestaiilor fcute, dar i obligaia decontrii avansului sau acontului primit
de la clieni.
n relaiile cu bugetul statului unitatea patrimonial are obligaia de a plti o serie de
impozite i taxe, dar i dreptul de a ncasa subvenii, TVA de recuperat, etc.
n relaiile cu salariaii unitatea patrimonial are obligaia remunerrii muncii pretate de
acetia, precum i acordarea de sporuri, adaosuri, premii, indemnizaii pentru concediul
de odihn i pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii dar are
i drepturi privind avansurile acordate i eventualele sume achitate n plus i necuvenite
acestora.
n relaiile cu bncile, unitatea patrimonial are obligaia restituirii mprumuturilor i
achitrii dobnzilor dar are i dreptul de a solicita situaii periodice privind creditele i
de a primi dobnzile aferente depozitelor i conturilor curente.
Principiul continuitii activitii poate fi asigurat doar n condiiile realizrii unui echilibru
ntre venituri i cheltuieli, ntre ncasri i pli. Urmrirea continu a acestui echilibru presupune
printre altele controlul permanent a capacitii de plat a ntreprinderii, a ratei autonomiei
financiare, a corelaiei dintre termenele de ncasare a creanelor i cele de plat a datoriilor.
Pentru a se putea realiza un control eficient n acest sens, contabilitatea relaiilor cu terii are
ca principale obiective:
- cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor ntreprinderii pe
diferitele categorii de creane i datorii;
- urmrirea ncasrii n ntregime i la timp a creanelor, respectiv de plat a datoriilor;
- soluionarea corect i n termenul legal a decontrilor din operaii n curs de
clarificare;
- soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor i datoriilor, precum
i a creterii de valoare a acestora.
Pe msura realizrii acestor obiective se urmrete respectarea principiului necompensrii.
Potrivit acestui principiu nu este permis compensarea ntre datorii i creane. Totui este permis
compensarea n cazurile n care aceasta se face ntre datoriile i creanele aceluiai ter i are la baz
un acord scris.
2.5.
CLASIFICAREA, EVALUAREA I RECUNOATEREA

DATORIILOR I CREANELOR
OMF 306/2002 privind Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene
17
Avnd n vedere marea diversitate de datorii i creane care apar ca urmare a desfurrii
relaiilor economice, se impune pentru o mai bun nelegere i reflectare a lor n contabilitate, o
clasificare a acestora.
Creanele se pot grupa dup mai multe criterii, astfel:
1) Dup natura operaiilor care le genereaz, pot fi:
- creane comerciale (rezultate n urma operaiilor de vnzare);
- creane financiare (rezultate prin acordarea de credite)
- alte creane (rezultate din alte operaii dect cele menionate)
2) Dup obiectul sau coninutul economic al creanelor se disting urmtoarele categorii:
- creane asupra clienilor, pentru produsele livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate;
- creane asupra furnizorilor, generate de avansurile i aconturile acordate
anticipat;
- creane generate de deinerea de efecte comerciale (bilete la ordin, cambii);
- creane asupra debitorilor diveri.
3) Dup termenul de ncasare, pot fi:
- creane pe termen lung (peste 5 ani);
- creane pe termen mediu (ntre 1 i 5 ani);
- creane pe termen scurt (sub 1 an).
4) Dup moneda n care se formeaz:
- creane n lei;
- creane n devize.
5) Dup raporturile dintre societi, avem:
- creane asupra societilor din cadrul grupului;
- creane n afara grupului.
n ceea ce privete datoriile, ele se pot clasifica astfel:
1) Dup natura operaiilor care le genereaz, ele pot fi:
- datorii comerciale (rezultate n urma operaiilor de cumprare);
- datorii financiare (rezultate din primirea de credite);
- datorii fiscale (rezultate din operaii cu bugetul statului);
- datorii salariale i fiscale (rezultate din operaii cu personalul);
- alte datorii (rezultate din alte operaii dect cele menionate).
2) Dup obiectul sau coninutul economic, datoriile pot fi:
- datorii fa de furnizori, pentru bunurile, lucrrile i serviciile cumprate;
- datorii fa de clieni, pentru avansurile sau aconturile primite de la acetia;
- datorii fa de bugetul statului;
- datorii fa de salariai;
- datorii din efecte comerciale;
- datorii fa de bugetul asigurrilor i proteciei sociale;
- datorii fa de asociai sau acionari;
- alte datorii.
3) Dup scaden, datoriile se grupeaz astfel:
- datorii pe termen lung (peste 5 ani)
- datori pe termen mediu ( ntre 1 i 5 ani);
- datorii pe termen scurt (sub 1 an).
4) Dup moneda n care se formeaz:
- datorii n lei;
- datorii n devize.
5) Dup raportul dintre societi, avem:
- datorii asupra societilor din cadrul grupului;
- datorii n afara grupului.
18
Evaluarea const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric (cuantificare monetar)

a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor i a fiecrei
operaii economice folosind preurile i tarifele.
Creanele i datoriile se nregistreaz la intrarea n unitate la valoarea lor nominal. 8
Valoarea nominal este dat de suma nscris n documentele ce consemneaz apariia lor. Creanele
i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n vigoare la
data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
Cu ocazia inventarierii, creanele i datoriile se evalueaz la valoarea actual, numit i
valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, n
cazul creanelor, respectiv de pltit, n cazul datoriilor.
La ncheierea exerciiului acestea se evalueaz la valoarea de intrare pus de acord cu
valoarea de inventar, astfel:
a) n cazul datoriilor, diferenele constate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare nu se nregistreaz n contabilitate. Diferenele constatate n plus se nregistreaz prin
constituirea de provizioane.
b) n cazul creanelor, diferenele constate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare, nu se nregistreaz n contabilitate. Diferenele constatate n minus se nregistreaz prin
constituirea de provizioane.
n ceea ce privete provizioanele, pentru a fi recunoscute, trebuiesc ndeplinite urmtoarele
condiii9:
- o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un
eveniment anterior;
- este probabil s fie necesar o ieire de resurse care s afecteze beneficiile
economice pentru a onora obligaia respectiv;
- poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Un aspect deosebit de important prezentat n normele contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (OMF 94/2001) este cel privitor la
recunoaterea n bilan a creanelor i datoriilor. Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan
i contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete cumulativ urmtoarele dou criterii:
- este posibil ca aceasta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv
s genereze ieirea acestora;
- costul su poate fi evaluat n mod credibil.
Acest proces implic descrierea n cuvinte a respectivului element i asocierea unei anumite
sume, precum i includerea respectivei sume n totalul bilanului sau a contului de profit i pierdere.
Nerecunoaterea unui activ n bilan are ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul de
profit i pierdere. Nerecunoaterea acestor elemente nu poate fi corectat prin prezentarea politicilor
contabile folosite, nici prin note sau informaii suplimentare.
n procesul de evaluare a ndeplinirii sau nendeplinirii criteriilor de recunoatere n
situaiile financiare trebuie acordat atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie.
Aceste criterii sunt explicate n cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, astfel:
c) Conceptul de probabilitate este utilizat n ceea ce privete criteriile de recunoatere
pentru a avea o referin privind gradul de incertitudine n realizarea unui beneficiu economic viitor,
asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care i
desfoar activitatea orice ntreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile
economice viitoare ia n calcul informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
De exemplu, cnd ncasarea unei creane a ntreprinderii este probabil, n absena oricrei probe
care s demonstreze contrariul, se justific recunoaterea creanei ca activ. n cazul unei diversiti
8
Legea contabilitii numrul 82/1991, republicat, modificat i completat prin Ordonana de Urgen numrul
61/2001, articolul 7, aliniatul 2
9
OMF 94/2001 privind privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i Standardele
Internaionale de Contabilitate, capitolul 1, articolul 4,23
19
mari a creanelor, totui, va fi considerat normal probabilitatea apariiei unui grad de nencasare
i, prin urmare, reducerea preconizat a beneficiului economic va fi nregistrat drept cheltuial.
d) A doua condiie pe care un element trebuie s o ndeplineasc pentru a fi recunoscut este
ca acesta s aib un cost sau o valoare ce parte fi evaluat n mod credibil. n multe cazuri, costul
sau valoarea trebuie estimat(). Folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial n
elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. n cazul n care totui nu poate
fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi recunoscut n bilan sau n contul de profit si
pierdere. De exemplu, ncasrile preconizate n urma unui proces n instan pot corespunde
definiiei activelor i veniturilor, precum i criteriului de probabilitate a realizrii, dar totui, dac nu
este posibil evaluarea credibil a ctigului, acestea nu pot fi nregistrate ca active sau ca venituri.
Aceste ncasri preconizate trebuie, totui, prezentate n cadrul unor note sau informaii
suplimentare.
n practica obligaiilor rezultate din contractele n care nu s-au respectat nc obligaiile
contractuale (de exemplu datoriile pentru stocuri comandate dar neprimite nc) nu sunt n general
recunoscute ca datorii n cadrul situaiilor financiare. Totui, astfel de obligaii pot corespunde
definiiei datoriilor, i n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n anumite
circumstane ele pot fi recunoscute. Aceasta implic i recunoaterea activelor i cheltuielilor
aferente.
n cadrul situaiilor financiare anuale creanele i datoriile sunt prezentate n mod detaliat n
nota 5: Situaia creanelor i datoriilor. Acestea vor fi grupate n funcie de lichiditate, respectiv
exigibilitate.
Conform noilor reglementri contabile din ara noastr, aceast not se prezint astfel:
Nota 5
Situaia creanelor i datoriilor
- mii lei Creane
Sold la 31 decembrie
Termen de lichiditate
(col 2+3)
Sub 1 an
peste 1 an
0
1
2
3
Total din care:
Datorii*
0
Total din care:
*
Sold la 31 decembrie
(col 2+3+4)
1
Termen de exigibilitate
sub 1 an
1 5 ani
peste 5 ani
2
3
4
Se vor meniona urmtoarele informaii:

- clauze referitoare la achitarea datoriilor i rata dobnzii la mprumuturile primite;
- datoriile pentru care au fost depuse garanii sau pentru care au fost constituite ipoteci
(menionndu-se valoarea datoriilor, valoarea i natura garaniei sau ipotecii);
- valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.
Relaiile cu partenerii comerciali reprezint o component esenial a relaiilor cu terii, n
special n conjunctura economic actual cnd noiunea de frontier, grani este depit, avnd loc
o dezvoltare a relaiilor comerciale internaionale.
Pe plan internaional s-au luat o serie de msuri n acest sens. Astfel, prin Tratatul de la
Roma a fost exprimat ca obiectiv libera circulaie a persoanelor, bunurilor, capitalurilor i serviciilor
n cadrul Uniunii Europene.
Comisia European (puterea executiv a Uniunii Europene) a adoptat un program de
armonizare a dreptului societilor comerciale care urmrete pe de o parte eliminarea tuturor
20
obstacolelor n calea liberei concurene i crearea unei piee europene unice, iar pe de alt parte
evitarea constituirii de paradisuri fiscale susceptibile de a atrage sediile sociale ale ntreprinderilor,
graie unor reglementri mai puin restrictive.
2.6.
ASPECTE GENERALE PRIVIND RELAIILE

CU PARTENERII COMERCIALI
Relaiile unitii patrimoniale cu partenerii comerciali reprezint o component de baz a

relaiilor cu terii, creanele i datoriile comerciale avnd o pondere nsemnat n totalul creanelor
i datoriilor ntreprinderii.
Aceste creane i datorii apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare i desfacere
n vederea desfurrii n bune condiii a activitii ntreprinderii. Operaiile curente de cumprri i
vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei ntreprinderi i se efectueaz pe
baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de ctre conducerea ntreprinderii.
Principalele operaii care fac obiectul contabilitii relaiilor cu partenerii comerciali sunt:
- angajarea datoriilor i creanelor comerciale;
- decontarea datoriilor i creanelor comerciale.
2.6.1. ANGAJAREA DATORIILOR I CREANELOR

COMERCIALE
Angajarea este operaia prin care are loc crearea obligaiei, respectiv a dreptului de crean.
Datoriile i creanele comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
Aceasta este reprezentat de valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor achiziionate, respectiv
vndute, inclusiv cota de TVA aferent. Dac ntreprinderea beneficiaz/acord reduceri comerciale,
atunci aceast valoare va fi reprezentat de netul comercial. Conform OMF 94/2001 i OMF
306/2002: Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Deci, costul stocurilor trebuie s cuprind
toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce
stocurile n forma i n locul n care se gsesc
Operaiile comerciale cu strintatea (importuri i exporturi) se nregistreaz n contabilitate
att n devize, ct i n lei la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR, n vigoare la
data efecturii operaiunilor.
Potrivit IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, o operaiune n valut
trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n
valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Valoarea rezultat n lei este utilizat pentru nregistrarea tranzaciei.
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau care necesit decontarea n
valut, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o ntreprindere:
- cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
- mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, sumele ce urmeaz a fi ncasate sau
pltite fiind exprimate n valut;
- achiziioneaz sau nstrineaz active, contracteaz sau achit datorii exprimate n
valut;
- devine parte a unui contract de schimb valutar nerealizat.
Cursul de schimb valutar la data tranzaciei poate fi:
- curs la vedere (curs spot);
- curs mediu (sptmnal, lunar).
21
Dac, totui, cursurile de schimb fluctueaz semnificativ, folosirea cursului mediu pentru o
anumit perioad este necorespunztoare.
Preul de vnzare/cumprare (sau tariful n cazul serviciilor) st la baza calculrii valorii
nominale. Fixarea preului de vnzare se bazeaz pe o politic ce trebuie s rspund obiectivelor
strategice ale ntreprinderii. Dintre aceste obiective se pot meniona urmtoarele:
Supravieuirea: atrage tendina scderii preurilor pentru meninerea unui anumit nivel
de activitate i asigurarea continuitii exploatrii;
Maximizarea profitului: presupune cutarea unui echilibru ntre volumul fizic al
activitii i preul care asigur maximizarea profitului;
Maximizarea dezvoltrii: ntreprinderea caut s ocupe maximul din segmentele de
pia, promovnd un pre descurajant pentru concuren (politica preurilor de tip
dumping, adic practicarea unor preuri mai sczute dect acelea de pe pia n scopul
nlturrii concurenei i cuceririi de noi piee);
Promovarea imaginii: presupune adaptarea nivelului preului la imaginea de marc i
calitatea produselor (de exemplu promovarea unor preuri ridicate pentru produsele de
lux).
Acestor strategii le corespund mai multe metode de clacul al preului de vnzare:
Metoda cost plus marj: presupune stabilirea preului de vnzare plecnd de la costul
de producie sau de achiziie, la care se adaug o marj destinat s acopere cheltuielile
generale de administraie i cele de distribuie i s asigure o anumit profitabilitate;
Valoarea primit: preul de vnzare depinde de poziionarea firmei pe pia i
determin o rat de rentabilitate care poate s fie sau nu acceptabil pentru ntreprindere;
Preul pieei: ntreprinderea i ajusteaz preul n funcie de preurile practicate de
principalii si concureni.
Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune ntr-un mediu concurenial
utilizarea reducerilor de pre, cu scopul de a plti fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a
unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i incitarea clientului spre
cumprare. Aceste reduceri afecteaz att vnzrile ct i cumprrile, n funcie de poziia pe care
o are agentul economic.
n literatura de specialitate i n practica contabil se ntlnesc dou categorii de reduceri de
pre: reduceri de natur comercial i reduceri de natur financiar.
a) Reducerile comerciale cuprind rabaturile, remizele i risturnurile.
Rabaturile reprezint reduceri excepionale practicate asupra preului de vnzare
convenit n prealabil, atunci cnd se constat defecte de calitate sau abateri de la
standarde la bunurile ce fac obiectul tranzaciei, fa de clauzele prevzute n contract.
Remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului curent de
vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor (exemplu: peste 1000 buc se
acord 10% reducere oricrui cumprtor) sau calitatea clientului (se ine cont de poziia
preferenial a unui anumit cumprtor n clientela ntreprinderii). Remizele se
calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra preului curent de vnzare. Acest
procent este prevzut n oferta de pre a ntreprinderii sau rezult din negociere ntre cele
dou pri.
Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu
acelai ter n timpul unei perioade determinate (exemplu: S.C. X" S.A. acord,
clientului su S.C: Y" S.A. la sfritul semestrului I, innd cont de tranzaciile avute n
aceast perioad risturnuri n valoare de 5.000.000 lei).
b) Reducerile financiare se prezint sub forma sconturilor de decontare i constau n
reducerile acordate clienilor care i achit cumprturile naintea termenului normal de
exigibilitate. Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii
facturii la preul curent sau asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i reduceri
comerciale.
22
n ceea ce privete metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor de pre trebuiesc

respectate urmtoarele reguli:
toate reducerile de pre sunt nscrise n facturi;
reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele
absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior;
n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile;
scontul de decontare se aplic dup ultima reducere comercial, adic la netul comercial;
taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la netul comercial
dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar n caz contrar) i se adun cu
acesta pentru a obine totalul facturii;
reducerile comerciale acordate iniial, n momentul ntocmirii facturii, dei nscrise n
factur nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client. Astfel, se va nregistra n
contabilitate la creane din vnzri (respectiv datorii din cumprri) doar valoarea net
comercial rezultat ca urmare a aplicrii acestor reduceri. n situaia n care reducerile
comerciale se acord ulterior dup ce a avut loc livrarea mrfurilor i expedierea facturii,
acestea sunt nscrise n facturi de reducere sau n note de credit. n aceste cazuri,
reducerile trebuiesc contabilizate, deoarece modific nivelul facturii iniiale;
reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar la cel care l acord
(furnizorul) i ca un venit financiar la cel care l primete (clientul), fie c apar n factura
iniial, fie c fac obiectul unor facturi ulterioare de reducere. Justificarea este
urmtoarea:
- furnizorul care a acordat aceast reducere nregistreaz o cheltuial, dar i
ncaseaz creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme. Scontul
de decontare acordat de furnizor reprezint, deci, costul financiar al procurrii
acestor fonduri mai devreme;
- clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca angajamentul su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit. Scontul de
decontare este pentru client randamentul financiar al plasrii fondurilor sale.
Hotrrea nr. 859/2002 pentru aprobarea Instruciunilor privind metodologia de calcul a
impozitului pe profit precizeaz c pentru a fi deductibile la calculul profitului impozabil, reducerile
de pre (att cele comerciale, ct i cele financiare) trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie efective i n sume exacte, n beneficiul clientului;
- s nu constituie de fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o
prestaie oarecare;
- s fie acordat n baza unei hotrri a adunrii acionarilor sau asociailor;
- s fie evideniate distinct n documente justificative de vnzare.
n practic sunt frecvente situaiile n care reducerile comerciale i financiare se acord
ulterior facturrii, deci dup derularea operaiei de vnzare-cumprare. n aceast situaie, aa cum
s-a menionat, ele sunt nscrise n facturi de reducere. Aceste facturi sunt utilizate foarte frecvent n
cazul risturnurilor, datorit naturii lor, destul de frecvent n cazul rabaturilor ca urmare a
reclamaiilor clienilor, frecvent n cazul sconturilor pentru plata anticipat i destul de rar n cazul
remizelor.
Reducerile comerciale acordate ulterior livrrii bunurilor se nregistreaz n contabilitatea
furnizorului ca o diminuare a veniturilor din vnzri, pentru a prezenta n contul de profit i pierdere
cifra de afaceri la valoarea net, exclusiv reducerile comerciale acordate. n contabilitatea clientului
se nregistreaz o diminuare a costului de achiziie aferent stocului pentru care a primit reducerea.
Astfel, acestea vor fi reflectate n bilan la valoarea lor real de achiziie. Deci, costul efectiv de
achiziie al bunurilor, lucrrilor i serviciilor este cunoscut doar dup primirea facturilor de
23
reducere. n momentul recepiei, aceste valori nu vor fi nregistrate la costul lor efectiv, deoarece
acesta nu este cunoscut la achiziia lor.
n general aceste reduceri se nregistreaz n contabilitate prin aceleai formule contabile
utilizate pentru nregistrarea achiziiei/vnzrii iniiale, dar sumele reprezentnd cuantumul
reducerilor vor fi nscrise n rou. Se poate utiliza i o formul contabil invers, dar aceasta are ca
efect o cretere fictiv a rulajelor conturilor utilizate.
Fa de aceast soluie, n literatura de specialitate din ara noastr, este prezentat i
posibilitatea contabilizrii reducerilor n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare, la furnizor,
respectiv n contul 758 Alte venituri de exploatare, la client 10. Aceast soluie este ns discutabil
deoarece nu are drept efect nici corectarea preului de achiziie al bunurilor la cumprtor, nici
reducerea veniturilor din vnzri la vnztor. Ea ar determina ns o denaturare a realitii
evenimentelor i tranzaciilor. Acest punct de vedere este susinut i de practica contabil francez.
Aceasta opereaz cu conturi distincte pentru nregistrarea reducerilor comerciale acordate ulterior i
anume: 609 Rabaturi, remize i risturnuri obinute asupra cumprrilor, cont de venituri, i 709
Rabaturi, remize i risturnuri acordate de ntreprindere, cont de cheltuieli. Acestea se dezvolt n
subconturi specifice fiecrei categorii de stocuri. La sfritul exerciiului soldurile acestora se
vireaz n conturile corespunztoare de stocuri/venituri, reflectnd n bilan cumprrile i cifra de
afaceri la valoarea lor net.
Datoriile i creanele se nregistreaz n contabilitate doar n momentul n care devin certe.
O datorie/crean devine cert n momentul transferului dreptului de proprietate pentru bunuri,
respectiv al realizrii lor pentru lucrri i servicii.
IAS 18 precizeaz c veniturile provenite din vnzarea mrfurilor i produselor trebuie s
ndeplineasc trei condiii pentru a fi contabilizate:
- ntreprinderea trebuie s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantaje
inerente proprietii bunurilor cedate;
- ntreprinderea nu trebuie s conserve controlul efectiv asupra acestor bunuri i nici s
participe la gestiunea lor;
- costurile operaiilor trebuie s fie msurabile de o manier fidel.
Aceeai norm contabil stipuleaz c n general transferul riscurilor i avantajelor legate de
proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate sau cu livrarea. n schimb, tranzaciile nu
pot fi considerate drept vnzri i nu pot fi contabilizate atunci cnd:
- vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfcute i neacoperite prin
clauze de garanie;
- obinerea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acestora
ctre cumprtor;
- bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceasta reprezentnd o parte
important din contractul nc neexecutat de ctre vnztor;
- cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea datorit unor clauze precizate n
contractul de vnzare-cumprare, vnztorul fiind ntr-o situaie de incertitudine
referitor la probabilitatea restituirii bunurilor.
O tranzacie este considerat drept vnzare i poate fi contabilizat n situaia n care
vnztorul conserv doar o parte nesemnificativ a riscurilor (cum este situaia n care conservarea
proprietii bunurilor se face cu singurul scop de a proteja vnztorul contra riscului de neplat).
Tot n IAS 18 se precizeaz c veniturile provenind dintr-o prestare de servicii trebuie s fie
constatate prin referin la situaia execuiei operaiei la data bilanului, atunci cnd sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
- suma veniturilor poate fi evaluat ntr-un mod fiabil;
- este probabil ca avantajele economice asociate operaiei vor fi n beneficiul
ntreprinderii;
10
N. Feleag, I. Ionacu Tratat de contabilitate financiar volumul II, Editura Economic, Bucureti, 1998, pagina
53
24
situaia de execuie a operaiei la data bilanului poate fi evaluat de o manier

fiabil;
- cheltuielile efectuate pentru aceast operaie i cheltuielile de efectuat pentru
finalizarea operaiei pot fi msurate n mod fiabil.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite i dac este probabil c ntreprinderea i va
recupera costurile angajate ale operaiei, valoarea de nregistrare a veniturilor va fi egal cu costul
operaiei. Altfel spus, atunci cnd rezultatul unei prestri de servicii nu poate fi estimat de o manier
fiabil, veniturile nu sunt contabilizate dect la concurena cheltuielilor recuperabile deja
contabilizate.
2.6.2. DECONTAREA DATORIILOR I CREANELOR

COMERCIALE
Decontarea este operaia prin care are loc plata datoriei, respectiv ncasarea creanei.
Stingerea datoriilor i creanelor comerciale se poate face prin:
- operaiuni de decontare n numerar;
- operaiuni de decontare fr numerar;
- efecte comerciale.
OMF 94/2001 mai prezint i alte modaliti de stingere a obligaiilor i anume:
- transferul altor active;
- prestarea de servicii;
- nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie;
- transformarea obligaiei n capital propriu;
- renunarea de ctre creditor la drepturile sale.
n acelai act normativ se precizeaz c stingerea unei obligaii prezente implic de obicei
renunarea la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice, n scopul satisfacerii
cerinelor celelalte pri.
Stingerea creanelor mai poate avea loc (dar nu este de dorit) prin trecerea lor la clieni
inceri sau litigioi.
A. Operaii de decontare n numerar
n general, operaiunile de ncasri i pli n numerar dein o pondere mic n totalul
operaiilor de decontare efectuate de ctre ntreprindere. n casieria unitii sunt pstrate sumele n
numerar, att n lei, ct i n valut. Volumul i gama acestor operaii sunt restricionate de limitele
gestiunii i securitii banilor la agenii economici i de interesele Bncii Naionale pentru
asigurarea unei circulaii monetare normale.
B. Operaii de decontare fr numerar
Decontrile fr numerar sunt acele operaii bancare prin care plile, respectiv ncasrile se
fac prin trecerea (operaiune numit i virare) a unei sume de bani datorate de debitor (cumprtor)
din contul su de la banc n contul bancar al crui titular este creditorul (furnizorul)11.
Plile din contul debitorului se fac cu consimmntul acestuia, cu excepia celor ce
reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii, n limita disponibilitilor bneti din cont i a
creditelor contractate.
Formele de decontare fr numerar sunt acceptarea, compensarea datoriilor i acreditivul.
a) Acceptarea este forma de decontare prin care plile ntre unitile patrimoniale se
efectueaz pe baza consimmntului debitorului (clientului).
Se poate realiza n dou forme:
11
M. Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, volumul II, Editura de
Vest, Timioara, 1994, pagina 167
25
din iniiativa debitorului. Aceasta permite accelerarea ncasrii contravalorii bunurilor

livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, reducerea mijloacelor circulante n
faza de decontare i diminuarea cheltuielilor ocazionate de derularea acestor operaiuni;
din iniiativa creditorului. n acest caz furnizorul transmite dispoziia de ncasare bncii
sale care va efectua operaiile necesare pentru ncasarea sumelor ce reprezint
contravaloarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
b) Compensarea datoriilor ntre doi sau mai muli parteneri, care pe lng operativitate
determin i reducerea volumului banilor de cont necesari derulrii operaiilor i numrul acestor
operaii.
c) Acreditivul este forma de decontare prin care plile se efectueaz, pe msura livrrii
bunurilor, prestrii serviciilor i executrii lucrrilor, dintr-o sum rezervat n acest scop i inut la
dispoziia furnizorului la unitatea bancar unde acesta i are contul. La cererea furnizorului,
cumprtorul solicit bncii sale separarea din disponibilitile bneti a unor sume care se
constituie ntr-un depozit la banc, la dispoziia furnizorului n cadrul unitii bancare unde acesta
i are contul. Acreditivele pot fi deschise att n lei ct i n valut. Este modalitatea de plat cea
mai frecvent utilizat n tranzaciile internaionale, fiind solicitat n special n cazul contractelor cu
valoare ridicat.
Acreditivul este avantajos pentru furnizor deoarece acesta are garania ncasrii creanelor
conform graficului, dar este dezavantajos pentru cumprtor deoarece acesta i blocheaz o parte
din resursele sale financiare doar prin relaiile cu un singur furnizor.
C. Operaii de decontare prin efecte comerciale
Efectele comerciale sunt titluri negociabile care reprezint creane decontabile la vedere sau
pe termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed. Acestea se prezint sub forma unor
nscrisuri solemne, care bazate pe coninutul lor, sunt operabile fr a mai fi necesar completarea
lor cu alte date sau documente.
Din punct de vedere financiar, efectele comerciale pot fi tratate ca:
Instrumente de mobilizare a datoriilor i creanelor. Efectele comerciale reprezint o
modalitate de transformare a datoriilor i creanelor n valori negociabile sub forma
titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie;
Instrumente de decontare. Efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor,
respectiv ncasarea creanelor.
Sub aspect patrimonial, efectul comercial ncorporeaz o crean transmisibil o dat cu
trecerea acestuia din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia.
Gama efectelor comerciale este foarte divers. Cele mai utilizate sunt: cambia, biletul la
ordin i cecul12.
a) Cambia, numit i trat, este obligaia scris de plti sau de a face s se plteasc la
scaden o sum de bani determinat. Ea este un nscris prin care creditorul (trgtor) d ordin unei
alte persoane (tras) s plteasc o sum determinat, la vedere sau la o anumit dat, uni tere
persoane (beneficiar). Ordinul trgtorului poate s prevad i plata unei sume de ctre tras la
ordinul beneficiarului.
Pentru a fi valabil cambia trebuie s conin o serie de meniuni obligatorii standardizate:
denumirea de cambie, ordinul necondiionat de plat, numele trasului, data scadenei i locul plii,
numele beneficiarului, data i locul emiterii, semntura trgtorului.
O cambie emis de ctre trgtor (furnizor) este trimis spre acceptare trasului (clientului).
Acceptarea este angajamentul luat de ctre tras fa de orice posesor legitim de a plti cambia la
scaden. Trasul nu este obligat prin lege s accepte cambia, dar dac accept, devine debitorul
principal. Acceptarea este nscris ntr-o rubric special pe cambie, exprimndu-se prin cuvntul
12
26
acceptat, o alt expresie echivalent sau simpla semntur a trasului. Trasul poate restrnge
acceptarea la o sum mai mic dect cea prevzut n cambie.
b) Biletul la ordin este efectul comercial prin care emitentul i ia angajamentul de a plti,
la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al
efectului. Se deosebete fa de cambie prin faptul c la acesta nu particip trasul i nu este nevoie
de acceptare. n biletul la ordin trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului.
Pentru a fi valabil biletul la ordin trebuie s conin aceleai meniuni obligatorii specifice
cambiei, mai puin elementele de identificare ale trasului. De fapt biletul la ordin reprezint un
instrument de amnare a plii unei datorii, cu alte cuvinte un instrument de creditare.
c) Cecul este un nscris solemn prin care o persoan fizic sau juridic (trgtor) d ordin
unei a doua persoane (tras) s plteasc o sum de bani unei a treia persoane (beneficiar).
Beneficiarul i trgtorul pot fi sau nu aceeai persoan.
n Romnia cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac
trgtorul are disponibil la aceast banc, asupra cruia are dreptul de a dispune prin cec.
Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n faptul c cecul poate fi la purttor, iar
cambia nu, deoarece aceasta ar determina nulitatea sa. O alt deosebire const n faptul c cecul nu
trebuie acceptat. n ceea ce privete scadena sa, aceasta este la vedere.
Efectele comerciale pot fi decontate la termenul de scaden nscris n cadrul lor sau pot fi
scontate imediat la banc. Scontarea este operaia de credit prin care banca pune la dispoziia
posesorului unui efect comercial neajuns la scaden suma corespunztoare nscrisului, percepndui un comision (taxa scontului). n urma acestei aciuni, banca respectiv devine beneficiarul
efectului comercial.
Agenii economici pot primi, respectiv acorda avansuri sau aconturi n vederea
livrrii/cumprrii de bunuri, lucrri i servicii.
Avansurile reprezint sume achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre cumprtori,
naintea nceperii execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii care urmeaz a se
livra ulterior13.
Aconturile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre cumprtori ca
urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau o serie de livrri
deja ncepute14.
Avansurile i aconturile primite de societate de la clieni sunt datorii ale ntreprinderii fa de
acetia. Avansurile i aconturile acordate sunt creane ale societii fa de furnizori.
Cu ocazia decontrii datoriilor i creanelor n valut pot s apar diferene de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ca urmare a modificrii cursului de schimb fa de cel existent n
momentul iniial, al angajrii acestora.
Potrivit IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, diferenele de curs valutar
trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu excepia diferenelor de
curs valutar care apar n legtur cu un element monetar care, din punct de vedere economic, face
parte din investiia net a unei ntreprinderi ntr-o entitate extern.
O diferen de curs valutar apare atunci cnd exist o modificare a cursului de schimb ntre
data efecturii tranzaciei i data decontrii oricror elemente monetare ce rezult dintr-o tranzacie
n valut. Atunci cnd tranzacia este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care ea a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd tranzacia
este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare
exerciiu ce intervine pn n exerciiul decontrii este determinat innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenite n cursul fiecruia asemenea exerciiu.
IAS 21 permite pe lng tratamentul de baz, prezentat mai sus, i un tratament alternativ.
Diferenele de curs valutar pot rezulta dintr-o devalorizare sau depreciere monetar accentuat,
13
V. Munteanu Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, volumul II, Editura Lucman Serv, Bucureti, 1998, pagina
186
14
Idem
27
mpotriva creia nu se pot lua nici un fel de msuri de acoperire a riscului i care afecteaz datoriile
ce nu pot fi decontate i ce apar din achiziia recent a unui activ facturat n valut. Asemenea
diferene de curs trebuie incluse n valoarea contabil a activului respectiv, cu condiia ca valoarea
contabil ajustat s nu depeasc minimul dintre costul de nlocuire i suma recuperabil prin
vnzarea sau utilizarea activului. Potrivit acestui tratament, costul unui activ facturat n valut
reprezint suma n moneda de raportare pe care, n ultim instan, ntreprinderea trebuie s o
plteasc pentru a-i stinge datoriile direct legate de recenta achiziionare a activului.
Astfel, potrivit tratamentului alternativ, ntreprinderea poate s includ diferene de curs
valutar din mprumuturi n valoarea contabil activelor, ca urmare a unei devalorizri severe
recente. Potrivit OMF 94/2001 acest tratament alternativ nu poate fi aplicat deoarece nu sunt
ndeplinite condiiile prevzute de interpretarea SIC 11 Cursuri de schimb capitalizarea
pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate.
Aspectele luate n discuie de interpretarea SIC 11 sunt urmtoarele:
- n care perioad trebuie aplicate condiiile conform crora datoria nu poate fi
decontat" i nu se pot lua nici un fel de msuri de acoperire a riscului; i
- cnd achiziia unui activ este considerat recent".
Pentru a include pierderile din diferene de curs valutar n valoarea contabil a unui activ
trebuie s se demonstreze faptul c ntreprinderea raportoare nu a dispus de valuta necesar
decontrii datoriei i c a fost imposibil acoperirea riscului de schimb. Aceast situaie poate
aprea numai foarte rar, de exemplu, n cazul unei crize traversate de valut din cauza restriciilor
de schimb impuse de guvern sau de banca central, simultan cu lipsa disponibilitii instrumentelor
de acoperire a riscului.
O dat ndeplinite condiiile pentru capitalizarea pierderilor din diferenele de curs valutar, o
ntreprindere trebuie s capitalizeze pierderile similare viitoare aprute dup prima devalorizare sau
depreciere accentuat a monedei de raportare, doar n msura n care toate condiiile necesare
capitalizrii continu s fie satisfcute.
Achiziiile recente" de active sunt achiziiile care au loc cu 12 luni naintea devalorizrii
sau deprecierii accentuate a monedei de raportare.
Pentru ca situaiile financiare anuale s reflecte starea real a patrimoniului este necesar
nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente datoriilor i creanelor n devize. Aceste diferene,
favorabile sau nefavorabile, apar ca urmare a modificrii cursului de schimb existent n momentul
angajrii datoriilor i creanelor n moned strin, fa de cursul de la ncheierea exerciiului
financiar.
Deci, conform noilor reglementri contabile din ara noastr, diferenele de curs valutar, care
apar att cu ocazia decontrii datoriilor i creanelor, ct i la finele exerciiului financiar, se
nregistreaz ca venituri i cheltuieli financiare. Prin aceste norme se renun la utilizarea conturilor
de diferene de conversie. Conform Regulamentului de aplicare a legii contabilitii, nr. 704/1993,
la finele exerciiului financiar, diferenele de curs valutar se nregistrau cu ajutorul acestor conturi
iar la nceputul exerciiului urmtor nregistrarea era stornat n negru. Pentru pierderile e curs
valutar aferente datoriilor i creanelor n valut se constituiau provizioane pentru riscuri i
cheltuieli. Pentru nregistrarea acestora se utiliza contul 1514 Provizioane pentru pierderi din
schimb valutar, care a fost exclus din planul de conturi prezentat n cadrul OMF 94/2001 i OMF
306/2002. Acest mod de contabilizare a diferenelor de curs valutar ncalc ns principiul
independenei exerciiului, nu se mai realizeaz o conectare a cheltuielilor cu veniturile
corespunztoare lor.
n ceea ce privete regimul fiscal al diferenelor de curs valutar, acesta face obiectul unor numeroase
acte normative.
n cazul n care cheltuielile din diferene de curs valutar sunt mai mari dect veniturile din
diferene de curs valutar, diferena (pierderea net) va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda.
La ncheierea fiecrui trimestru, i cumulat de la nceputul anului, se calculeaz n vederea
stabilirii profitului impozabil i a impozitului pe profit gradul de ndatorare a societii. n funcie de
28
nivelul acestui indicator se va stabili dac pierdea net din diferene de curs valutar este deductibil
n ntregime sau doar parial.
Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu
sau ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu.
Dac gradul de ndatorare este subunitar, cheltuielile cu dobnzile (inclusiv pierderea net
din diferene de curs valutar) este deductibil n ntregime din profitul impozabil.
Dac gradul de ndatorare este supraunitar, cheltuielile cu dobnzile (ce includ i pierderea
net din diferene de curs valutar) sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi
plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului 15. Celelalte venituri nu includ: venituri din
dobnzi, venituri din diferene de curs valutar, veniturile nregistrate n conturile 711, 721, 722
precum i eventualele venituri rezultate din operaiuni care au ca scop majorarea acestei limite.
Conform Legii 414/2002, privind impozitul pe profit, cheltuielile rmase nedeductibile vor fi
reportate n perioadele urmtoare i vor fi tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale
perioadei respective, urmnd s devin subiect al limitrii aplicabile n acea perioad.
Prin Hotrrea nr. 22/2003, pentru abrogarea unor dispoziii legale, precum i pentru
modificarea i completarea unor metodologii contabile i fiscale, se revine asupra acestei prevederi,
menionnd c valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede nivelul de deductibilitate permis este
considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
2.6.3. SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL AL DATORIILOR I

CREANELOR COMERCIALE
A. Documente primare utilizate
Se poate realiza o grupare a documentelor primare utilizate n funcie de cele dou mari
categorii de operaii care privesc datoriile i creanele comerciale.
n faza de angajare a datoriilor i creanelor comerciale se utilizeaz urmtoarele documente
primare:
a) Factura fiscal este documentul comercial care descrie n termeni generali tranzaciile
de vnzare-cumprare efectuate ntre doi ageni economici. Este un formular tipizat cu regim
special. Se ntocmete n trei exemplare de ctre furnizor, n cadrul compartimentului de desfacere
sau al compartimentului desemnat, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire sau a altor
documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor.
Servete ca:
- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a bunurilor livrate,
lucrrilor executate sau serviciilor prestate;
- document de nsoire a mrfurilor pe parcursul transportului;
- document de ncrcare n gestiunea cumprtorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
b) Borderoul de achiziie este documentul utilizate pentru consemnarea bunurilor
achiziionate de la persoanele fizice. Se ntocmete n dou exemplare de ctre delegatul nsrcinat
s efectueze aprovizionarea. Se semneaz de ctre acesta i gestionarul care primete bunurile.
Servete ca:
- document de nregistrare n gestiune a produselor cumprate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate a valorii produselor cumprate;
- document pentru justificarea sumelor primite ca avans (de decontare) pentru achiziii
sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii.
c) Nota de recepie i constatare de diferene este documentul pe baza cruia se
nregistreaz recepia bunurilor de natura stocurilor. Se ntocmete n dou exemplare la locul de
depozitare sau n unitatea cu amnuntul pe msura efecturii recepiei (deci la cumprtor). n cazul
15
Hotrrea 859/2002 pentru aprobarea Instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit
29
n care la recepie se constat diferene, se va ntocmi n trei exemplare de ctre comisia e recepie
legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se va ntocmi ctre un formular
pentru fiecare tran.
Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor achiziionate;
- document justificativ pentru ncrcarea n gestiune;
- act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii pentru diferenele constatate la
recepie;
- document justificativ pentru nregistrarea n contabilitate.
Se folosete ca document distinct de recepie n cazul:
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfurilor care fac
parte din gestiuni diferite;
- bunurilor materiale procurate de la persoanele fizice;
- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
- bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la preul de vnzare cu
amnuntul sau en-gros.
d) Procesul verbal de recepie este documentul pe baza cruia se face recepia bunurilor
de natura mijloacelor fixe. Se ntocmete de ctre comisia numit pentru a recepiona obiectivul de
investiii, n trei exemplare.
Servete ca:
- document de nregistrare n evidena operativ i contabil;
- document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii;
- document de apreciere a calitii bunurilor privind obiectivul de investiii;
- document de aprobare a recepiei;
- document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului
de investiii;
- document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii;
- document de punere n funciune a obiectului de investiii;
- document de recepie final a obiectivului de investiii.
Decontarea datoriilor i creanelor comerciale se face pe baza urmtoarelor documente
primare:
a) Decontarea n numerar:
Chitana. Aceasta este documentul care evideniaz ncasarea unei sume n numerar de
ctre casieria unitii. Se ntocmete n dou exemplare de ctre casier. Servete ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
Cec n numerar;
Dispoziie de plat-ncasare n numerar. Aceasta se ntocmete ntr-un exemplar de
ctre compartimentul financiar-contabilitate. Servete ca:
- dispoziie de plat n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor
legale;
- dispoziie de ncasare n vederea ncasrii n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul
plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.
b) Decontarea fr numerar:
Ordin de plat - reprezint dispoziia dat de o persoan, numit ordonator, unei bnci,
de a plti o sum determinat n favoarea altei persoane, numit beneficiar, n vederea
stingerii unei obligaii bneti a ordonatorului fa de beneficiar. Caracteristica ordinului
de plat este aceea c el poate fi anulat sau modificat de ordonator. Pe de alt parte
30
ordinul poate fi simplu i documentar, acesta din urm fiind folosit n tranzaciile
internaionale.
dispoziie de plat-ncasare;
fil cec.
c) Decontarea prin efecte comerciale:
cambie;
bilet la ordin.
B. Evidena operativ a datoriilor i creanelor comerciale
Pentru datorii i creane evidena operativ este mai puin utilizat. Totui putem aminti n
aceast privin:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru
urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii;
Fia de urmrire a contractelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii
ctre clieni;
C. Contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor comerciale
Prin specificul lor, datoriile i creanele sunt reprezentate de o multitudine de persoane
juridice sau fizice a cror urmrire individual trebuie realizat prin organizarea unei contabiliti
analitice adecvate.
Spre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor ca i
pasivele de natura datoriilor se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric, eventual cu
evidenierea distinct a datei i documentului de natere a lor i respectiv a datei i documentului de
lichidare a lor.
Potrivit articolului 15 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i
completat prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001, contabilitatea furnizorilor i clienilor, se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic,
furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat,
respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate
din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea analitic se
grupeaz distinct clienii i furnizorii la care persoana juridic deine participaii.
D. Sistemul conturilor sintetice utilizate pentru reflectarea n contabilitate a relaiilor
cu partenerii comerciali
Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor comerciale precum i a operaiilor asimilate
acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri", grupele 40 Furnizori i
conturi asimilate i 41 Clieni i conturi asimilate.
CAPITOLUL 3.
CONTABILITATEA RELAIILOR CU PARTENERII COMERCIALI
3.1. CONTABILITATEA RELAIILOR CU FURNIZORII
31
LA S.C. SIMCOR S.A.

3.1.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FURNIZORILOR
Furnizorii sunt persoane fizice sau juridice fa de care unitatea patrimonial are o datorie
rezultat n urma achiziiei unor bunuri, lucrri, servicii i care urmeaz a fi achitate ulterior.
Aadar, datoriile fat de furnizori sunt datorii de exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor
de aprovizionare, n scopul procurrii resurselor materiale necesare pentru realizarea obiectului de
activitate. Datoriile comerciale, spre deosebire de cele financiare, sunt neremunerabile, firma
beneficiaz n mod gratuit de resursele atrase prin creditul furnizor.
Derularea n bune condiii a procesului de aprovizionare impune i selecia furnizorilor.
Aceasta se face n funcie de anumite criterii cum sunt: preurile i tarifele practicate de acetia,
termenele i modul de livrare, condiiile de livrare, calitatea produselor oferite, garaniile de bun
execuie, capacitatea de producie a lor (pentru a putea face fa cererii), etc. Este recomandabil ca
ntreprinderea s nu depind de un singur furnizor sau de un numr foarte restrns de furnizori,
deoarece n cazul n care acesta se confrunt cu probleme n ceea ce privete posibilitatea de
onorare a comenzilor, activitatea firmei va fi afectat n mod negativ.
Bunurile care fac obiectul relaiilor cu furnizorii sunt de o mare diversitate. Cumprrile de
bunuri i servicii destinate consumului, pentru obinerea altor bunuri i servicii sunt desemnate prin
noiunea de consum intermediar (echivalent cu noiunea contabil de consumuri provenind de la
teri).
Cumprrile curente de bunuri i servicii care formeaz consumul intermediar se pot
delimita n:
- cumprri de bunuri stocabile: mrfuri, materii prime, materiale consumabile;
- cumprri de bunuri nestocabile i servicii: consum de energie electric, ap, lucrri
i servicii executate de teri.
Pentru reflectarea n contabilitate a relaiilor cu furnizorii se utilizeaz conturile din grupa
40 Furnizori i conturi asimilate16:
401. Furnizori
403. Efecte de pltit
404. Furnizori de imobilizri
405. Efecte de pltit pentru imobilizri
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
Aceeai structura a grupei 40 o regsim i n cadrul OMF 94/2001. Elementul de noutate
fa de vechile reglementri (Legea contabilitii i Regulamentul de aplicare al acesteia) este
reprezentat de detalierea contului 409 Furnizori debitori n dou conturi sintetice de gradul doi n
funcie de natura resurselor pentru care s-au acordat avansurile.
n cadrul societii analizate, contabilitatea analitic se organizeaz, conform
reglementrilor legale, pe categorii de furnizori (interni i externi) i pe fiecare persoan fizic sau
juridic n parte. Se ine, totodat, i o eviden a datoriilor comerciale n funcie de termenele de
plat.
La S.C. SIMCOR S.A. Oradea contabilitatea, att cea financiar, ct i cea de gestiune, este
organizat cu ajutorul tehnicii de calcul. Prin programul informatic existent se genereaz
urmtoarele situaii privind contabilitatea furnizorilor:
Jurnal pentru cumprri. Cu ajutorul su se ine evidena bunurilor, lucrrilor i
serviciilor achiziionate, att pe fiecare gestiune n parte, ct i pe ansamblul societii.
16
OMF 306/2002 privind aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene,
capitolul 3
32
Acest jurnal este utilizat i pentru stabilirea lunar a TVA deductibil, precum i pentru
controlul unor operaii nregistrate n contabilitate. Cuprinde date privind documentele
ce stau la baza nregistrrii achiziiei, date de identificare a furnizorilor/prestatorilor i
date privind valorile incluse n factur: total document (inclusiv TVA), cumprri scutite
de TVA, cumprri cu TVA (cota de 19%) i cumprri cu TVA neexigibil (n ambele
cazuri fiind prezentat att baza de impozitare ct i valoarea TVA).
Jurnal contabil al cumprrilor. i aceast situaie se poate realiza pe fiecare gestiune
n parte sau pe ansamblul societii. Ea evideniaz att operaiile privind achiziia de
bunuri, lucrri i servicii, ct i cele privind plata datoriilor fat de furnizori pe conturi
corespondente. Acest jurnal este de fapt fia sintetic ah a contului 401. Cuprinde date
privind documentele de achiziie (numr factur, data la care a fost ntocmit, codul i
denumirea furnizorului), privind documentele de recepie a valorilor achiziionate
(numrul i data recepiei) i conturile corespondente.
Fia furnizorului n perioada:. Cu ajutorul acestei situaii se evideniaz totalitatea
operaiilor, privind angajarea i stingerea datoriilor comerciale, efectuate de unitatea
patrimonial cu un furnizor n perioada de timp precizat. Se ine pe fiecare furnizor n
parte.
Situaia facturilor neachitate ctre furnizori cu o vechime ntre - zile la . Cu
ajutorul acestei situaii se evideniaz datoriile fa de furnizori n funcie de vechimea
acestora. Se poate realiza att pentru fiecare furnizor n parte, ct i pentru totalitatea
furnizorilor.
Balana de verificare analitic a contului 401. Cu ajutorul acesteia se centralizeaz,
grupeaz toate operaiile efectuate de unitatea patrimonial cu furnizorii, pe conturi
analitice n cursul unei perioade de timp determinate. Este utilizat i pentru verificarea
exactitii nregistrrilor contabile efectuate i pentru controlul concordanei dintre
contabilitatea sintetic i cea analitic.
Situaia aprovizionrilor (cheltuieli) pe conturi de gestiune. Aceast situaie face
legtura ntre contabilitatea financiar i cea de gestiune. Cu ajutorul acesteia se
evideniaz totalitatea lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre teri societii,
pe conturile specifice contabilitii de gestiune, n perioada de timp determinat.
Aceste situaii sunt prezentate n anexele acestei lucrri.
Principalii furnizori ai societii sunt ROMCIF S.A. Fieni, PRODCIM SRL Bucureti,
PETRISIL SRL, M. Bravu Bucureti, PLASTIC GROUP SRL ZALU, S.C. BETON
BALASTIERA S.A. pentru materii prime i materiale, i furnizorii de utiliti: SC CET SA Oradea,
SC ELECTRICA Oradea, RA APELE ROMNE, ROMTELECOM.
3.1.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND ANGAJAREA DATORIILOR

COMERCIALE
Angajarea datoriilor comerciale este operaiunea prin care are loc crearea obligaiei fa
de furnizori. Anumite noiuni referitoare la aceast operaie au fost prezentate pe larg n capitolul 2
al acestei lucrri. n continuare se vor detalia aspectele specifice relaiilor cu furnizorii n cadrul
societii analizate, precum i modul de nregistrare n contabilitate al acestor operaii.
nregistrarea datoriilor comerciale n contabilitate se face n baza contabilitii de
angajament. Bunurile, lucrrile i serviciile cumprate se vor nregistra la data efecturii recepiei
lor pe baza documentelor de cumprare. n acest moment se produce i transferul dreptului de
proprietate asupra acestor valori (cu excepia cazurilor n care prin clauze contractuale se prevede
altfel). Intrarea n patrimoniul unitii a acestor bunuri se consemneaz n debitul conturilor
corespunztoare de stocuri (sau de cheltuieli n cazul lucrrilor i serviciilor) n coresponden cu
conturile de furnizori.
33
n funcie de natura activelor cumprate, datoriile comerciale se pot grupa astfel:

- datorii provenind din bunuri i servicii, acestea deinnd ponderea ea mai mare n
totalul datoriilor comerciale. Acest lucru este normal, avnd n vedere obiectul de
activitate al ntreprinderii;
- datorii provenind din cumprri de imobilizri, necesare desfurrii n bune condiii
a activitii societii.
Pentru nregistrarea angajrii datoriilor fa de furnizori se utilizeaz conturile 401
Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri
Cu ajutorul contului 401 Furnizori se contabilizeaz att operaiile privind angajarea ct i
cele privind decontarea datoriilor fa de furnizorii interni i externi. Deci, acesta evideniaz
datoriile pe care societatea le are fa de furnizori, provenind din cumprrile de bunuri, lucrri i
servicii, aferente activitii curente, de exploatare a ntreprinderii. Acest cont mai este utilizat i
pentru nregistrarea ratelor de leasing operaional, precum i a diferenelor de curs valutar aferente
datoriilor n devize. Dup coninutul economic este un cont de decontare cu terii, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Operaiile privind angajarea i decontarea datoriilor rezultate din achiziia de active
imobilizate se nregistreaz cu ajutorul contului 404 Furnizori de imobilizri. Pe lng obligaiile
reprezentate de valoarea imobilizrilor cumprate, n acest cont mai sunt evideniate: lucrrile i
serviciile executate n vederea realizrii imobilizrilor, ratele de leasing financiar precum i
diferenele de curs valutar aferente datoriilor exprimate n devize.
Utilizarea de conturi distincte, unul pentru furnizorii de bunuri destinate activitii de
exploatare i unul pentru furnizorii de imobilizri a determinat o serie de reacii din partea
specialitilor n domeniu17. Unii dintre acetia consider c este suficient utilizarea unui singur
cont de furnizori, deoarece gruparea lor pe cele dou categorii mai sus menionate nu are utilitate
practic. Ca un argument n susinerea acestui punct de vedere poate fi menionat i modul de
prezentare a datoriilor comerciale n cadrul bilanului contabil (conform OMF 94/2001 i OMF
306/2002) i n nota 5 Situaia datoriilor i creanelor. n cadrul acestora, valoarea obligaiilor fa
de furnizori este reprezentat de suma soldurilor conturilor 401, 404 i 408. n nota mai sus
menionat se face o clasificare a datoriilor n funcie de exigibilitate, dar nu i n funcie de natura
cumprrilor.
Aceeai situaie este ntlnit i n cazul conturilor care evideniaz efectele comerciale de
plat, existnd i n acest caz dou conturi distincte: 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit
pentru imobilizri. Efectele comerciale au ns un regim juridic i financiar unic, indiferent de
natura obligaiilor iniiale.
n practic exist i posibilitatea ntocmirii de ctre furnizor a facturii dup ce s-a fcut
livrarea bunurilor respective, bunuri care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea ntreprinderii.
Pentru contabilizarea acestora, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite, dar nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n
gestiune, cu ajutorul conturilor din afara bilanului;
- bunurile sosite i recepionate vor fi nregistrate ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare.
Pentru nregistrarea bunurilor aflate n cele de al doilea caz (sosite i recepionate), se va
utiliza contul 408 Furnizori facturi nesosite. Taxa pe valoarea achiziionat aferent se va
nregistra cu ajutorul contului 4428 TVA neexigibil. La primirea facturii valoarea acestor
achiziii se va transfera n contul 401 sau 404, iar TVA neexigibil va deveni TVA deductibil, prin
trecerea sa n contul 4426 TVA deductibil. Exist i posibilitatea stornrii n negru, n momentul
primirii facturii, a nregistrrii efectuate la recepia bunurilor i nregistrarea achiziiei n mod
normal pe baza valorilor nscrise n factur.
n continuare voi prezenta modul de nregistrare n contabilitate al unor operaii efectuate de
ctre S.C. SIMCOR S.A. n cursul lunilor decembrie 2002 ianuarie 2003.
17
34
1. La data de 23.12.2002 se nregistreaz alte servicii (consultan tehnic) prestate

societii de ctre AHG Germania, conform facturii nr. 433013, n valoare de 358600000.
628
401
358,600,000
Concomitent se nregistreaz obligaiile fa de bugetul de stat: TVA i alte taxe datorate

(comision i tax vamal).
4426 =
635 =
446
446
68,134,000
10,758,000
2. La sfritul exerciiului se constat diferene nefavorabile de curs valutar aferente

datoriei fa de AHG, Germania n valoare de 1044694.
476 = 401
6862 = 1514
1,044,694
1,044,694
La nceputul anului 2003 se face stornarea n negru a nregistrrii diferenelor de conversie.

401
476
1,044,694
Conform ordinului 306/2002, diferenele de curs valutar vor fi nregistrate direct cu ajutorul
conturilor de cheltuieli i venituri financiare, renunndu-se la utilizarea conturilor de diferene de
conversie.
3. La data de 01.01.2003 se nregistreaz factura emis de APELE ROMNE Bucureti,
reprezentnd cheltuieli cu apa menajer n valoare de 4118400, TVA 19%, conform facturii nr.
4479511.
%
= 401
4,900,896
605
4,118,400
4426
782,496
4. Pe baza facturii nr. 5811876, se nregistreaz n data de 07.01.2003, achiziia de
materiale consumabile, de la S.C. CRISTOLIA S.R.L. Oradea.
Societatea analizat utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind
achiziia stocurilor metoda inventarului permanent, astfel c, n cazul cumprrilor de materii prime
i materiale, n contrapartida conturilor din clasa 4 vom avea conturile din clasa 3. Mai trebuie
menionat i faptul c la intrarea n gestiune, materiile prime i materialele se nregistreaz la costul
efectiv de achiziie, nu la un cost standard, prestabilit.
%
=
3021
3028
4426
401
54,954,000
33,500,000
12,680,000
8,774,000
5. n data de 08.01.2003 se achiziioneaz de la S.C. SCORPION S.A. Oradea materii

prime, conform facturii nr. 6797764, n valoare de 3644400 lei. Cheltuieli de transport incluse n
factur 2000000 lei, TVA 19%.
%
=
301
4426
401
4,336,836
3,644,400
692,436
35
Costul de achiziie al stocurilor trebuie s cuprind i cheltuielile de transport aferente,

alturi de alte cheltuieli accesorii. Totui, n cazul n care nu se pot determina fr ambiguitate
aceste costuri, pentru anumite cumprri particulare, se va utiliza pentru nregistrarea cheltuielilor
de transport, contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
6. Se achiziioneaz n data de 08.01.2003 obiecte de inventar de la S.C. ALCANO S.R.L.
Oradea n valoare de 12053780, TVA 19%, conform facturii nr. 8687112.
%
=
303
4426
401
14,344,000
12,053,780
2,290,220
7. Se nregistreaz n data de 09.01.2003 factura nr. 488796 emis de S.C. ELECTRICA

S.A. Oradea, reprezentnd energia electric consumat de societate, n valoare de 230721450, TVA
19%.
%
= 401 274,558,526
605
230,721,450
4426
43,837,076
Trebuie menionat faptul c att cheltuielile cu apa, ct i cele cu energia electric se
nregistreaz n contul sintetic 605, fr a fi menionat contul analitic corespunztor. La 31.01.2003
se storneaz n rou aceste nregistrri i se contabilizeaz n conturile analitice corespunztoare, n
funcie de destinaia cheltuielilor (ambele categorii fiind nregistrate ca i cheltuieli administrative).
cheltuielile cu energia electric
605
= 401 230,721,450
605.21 = 401 230,721,450
cheltuielile cu apa menajer
605
= 401
4,118,400
605.11 = 401
4,118,400
8. Se nregistreaz n data de 09.01.2003 servicii informatice prestate de ctre S.C.
INFORMATICA S.A. conform facturii nr. 1523784 n valoare de 1004970 lei, TVA 19%.
%
=
628
4426
401
1,195,914
1,004,970
190,944
9. n data de 10.01.2003 se achiziioneaz de la S.C. CRISTOLIA S.R.L. Oradea materii

prime n valoare de 133400000 lei, conform facturii nr. 5811883. Se primete o reducere comercial
(remiz) de 5% (6670000 lei).
%
= 401 150,808,700
301
126,730,000
4426
24,078,700
10. Se achiziioneaz n data de 15.01.2003 materiale nestocabile n valoare de 4582250 lei
de la S.C. MARDAN EXIM S.R.L., pe baza facturii nr. 6990831.
%
=
604
4426
36
401
5,452,878
4,582,250
870,628
11. n data de 15.01.2003 se nregistreaz penalizri datorate societii PRODCIM S.R.L.

Bucureti ca urmare a neplii la termen a unor obligaii ale unitii analizate fa de ntreprinderea
mai sus menionat.
658
401
19,820,321
12. Se achiziioneaz n data de 17.01.2003 mobilier de birou de la S.C. NOVA MOB S.R.L.
Oradea, n valoare de 14200000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 2117853.
%
=
214
4426
404
16,898,000
14,200,000
2,698,000
13. La data de 17.01.2003 se achiziioneaz de la S.C. ACONALEX S.R.L. Oradea piese de

schimb n valoare de 12416460 lei, pe baza avizului de nsoire, factura urmnd a fi ntocmit
ulterior.
%
= 408 14,775,587
3024
12,416,460
4428
2,359,127
La primirea facturii, n data de 20.01.2003, se vor face urmtoarele nregistrri:
408 = 401
4426 = 4428
14,775,587
2,359,127
14. n data de 20.01.2003 se achiziioneaz de la S.C. CRISTOLIA S.R.L. Oradea materiale

consumabile n valoare de 4456335 lei. mpreun cu acestea se primesc ambalaje care circul n
sistem de restituire n valoare de 1300000 lei, conform facturii nr. 6663855.
%
=
3028
409
4426
401
6,603,039
4,456,335
1,300,000
846,704
15. Se achiziioneaz n data de 22.01.2003 combustibil, conform facturii nr. 7743051, de la

S.C. PETRISIL S.R.L. Bucureti.
%
=
3022
4426
401
135,607,482
113,955,864
21,651,618
16. Se nregistreaz n aceeai dat servicii prestate societii de ctre S.C. SIMSPED S.A.,
conform facturii nr. 55095190.
%
=
628
4426
401
75,047,909
54,662,109
10,385,800
17. n data de 24.01.2003 se efectueaz lucrri de reparaii la un autovehicul Renault, n

valoare de 9077389 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 6730520, reparaii efectuate de ctre S.C.
IATSA S.A. .
37
%
=
611
4426
401
10,802,093
9,077,389
1,724,704
18. n data de 24.01.2003 se restituie ambalajele primite de la S.C. CRISTOLIA S.R.L.

409
401
1,300,000
Ambalajele au fost restituite n forma i la valoarea la care au fost primite. Se poate produce
o deteliorare a acestora, caz n care valoarea lor se va diminua corespunztor. Presupunem c se
produce o deteliorare a ambalajelor primite, valoarea la care acestea vor fi rambursate fiind de
1100000 lei. nregistrarea acestei operaii n contabilitate se face astfel:
%
=
401
608
4426
409
1,300,000
1,100,000
168,067
31,933
n cazul n care ambalajele au fost distruse i nu mai pot fi restituite, ele vor fi facturate de
ctre furnizor. Presupunem c ambalajele care au fost primite sunt n numr de 100, cu a valoare de
13000 lei/bucat. Dintre acestea vor fi restituite doar 80 de buci, pentru restul fiind ntocmit o
factur. Aceast operaie se va nregistra n contabilitate astfel:
%
=
381
4426
401 =
401
409
309,400
260,000
49,400
1,300,000
19. Se primete de la S.C. CRISTOLIA S.R.L. Oradea o factur de reducere (risturnuri) n

valoare de 3000000 lei, n data de 27.01.2003.
%
=
301
4426
401
3,570,000
3,000,000
570,000
20. Se achiziioneaz n data de 31.01.2003 alte valori (tichete de mas), de la S.C.

SODEXHO PASS Bucureti, conform facturii nr. 5601120.
%
=
532
4426
401
147,204,000
145,000,000
2,204,000
21. Se nregistreaz n data de 31.01.2003 factura nr. 9071926, emis de RA APATERM

Oradea reprezentnd cheltuieli cu apa n valoare de 150778903 lei, TVA 19%.
%
=
605.11
605.12
4426
401
179,426,895
98,075,701
52,703,202
28,647,992
Se poate observa c pentru nregistrarea n contabilitate a acestei operaii se utilizeaz dou

conturi analitice, n funcie de destinaia cheltuielilor: pentru administraie (contul 605.11) i
38
aferente celorlali utilizatori (contul 605.12). Aceast manier de nregistrare este determinat de
faptul c, prin programul informatic utilizat de ntreprindere, se face i colectarea cheltuielilor n
contabilitatea de gestiune.
Acelai tip de formul contabil este utilizat i pentru nregistrarea cheltuielilor cu energia
electric.
22. Se nregistreaz n data de 31.01.2003 factura nr. 484540 reprezentnd energia electric
consumat, emis de S.C. ELECTRICA S.A. Oradea, n valoare de 177911890, TVA 19%.
%
=
605.21
605.22
4426
401
211,715,149
52,018,572
125,893,318
33,803,259
23. n data de 31.01.2003 factura nr. 6959039 reprezentnd energia termic consumat de
ntreprindere, emis de S.C. CET Oradea, n valoare de 100321000 lei, TVA 19%.
%
=
605.3
4426
401
119,381,990
100,321,000
19,060,990
Contul 605.3 este utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a energiei termice consumate,
aceasta fiind destinat n totalitate activitilor administrative.
24. Se nregistreaz, la aceeai dat, cheltuieli cu primele de asigurare, societatea de
asigurare fiind S.C. ASIROM S.A.
613
401
29,787,993
n contabilitatea analitic, aceste cheltuieli se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare

obiect asigurat n parte.
25. Se nregistreaz cheltuieli cu reclama i publicitate, conform facturii nr. 6868618, emis
de S.C. INFORM MEDIA S.A..
%
=
623
4426
401
6,300,385
5,294,441
1,005,944
26. n data de 31.01.2003 se nregistreaz cheltuieli cu transportul de bunuri, prestate de

ctre S.C. BETON BALASTIERA S.A. Oradea, conform facturii nr. 6760114.
%
=
624
4426
401
61,880,000
52,000,000
9,880,000
27. n aceeai dat, se primete de la ntreprinderea menionat la operaia anterioar, o

factur de reducere n valoare de 2080000, TVA 19%.
%
=
624
4426
401
2,475,200
2,080,000
395,200
28. Se nregistreaz factura nr. 7946563, emis de S.C. ROMTELECOM S.A., reprezentnd
cheltuieli telefonice, n valoare de 118269512 lei, TVA 19%.
39
%
=
626
4426
401
140,740,719
118,269,512
22,471,207
29. Se nregistreaz n data de 31.01.2003 ratele de leasing, aferente contractelor ncheiate

cu PORSHE BANK.
%
=
167
1687
4426
404
21,090,334
14,207,776
3,515,184
3,367,364
Concomitent se nregistreaz:
asigurarea bunurilor care fac obiectul contractului de leasing
613
471
5,214,275
635
446
390,339
666
471
3,515,194
impozit leasing
dobnd leasing
amortizarea bunurilor luate n leasing
6811 = 2814
8,997,823
30. Se achiziioneaz n data de 31.01.2003 ambalaje n valoare de 48749196 de la S.C.

SIMCOR MANAGEMENT S.A., n baza facturii nr. 6926963.
%
=
381
4426
401
58,011,544
48,749,196
9,262,348
3.1.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA

DATORIILOR COMERCIALE
Decontarea datoriilor comerciale este operaia prin care are loc stingerea (plata)
obligaiilor fa de furnizori.
Dup cum am precizat n capitolul 2 al acestei lucrri, exist mai multe modaliti de
decontare a obligaiilor fa de furnizori: prin operaii n numerar, prin operaii fr numerar, prin
efecte comerciale, prin compensarea cu creanele, prin prescriere. Acestea au fost prezentate pe larg
n cadrul capitolului mai sus menionat. n continuare se va detalia modul de nregistrare n
contabilitatea societii analizate a acestor operaii.
A. Operaii de decontare n numerar i fr numerar
La stingerea datoriilor comerciale, n cazul decontrii cu sau fr numerar, are loc debitarea
conturilor n care sunt nregistrate aceste obligaii (401 sau 404) n coresponden cu conturile din
clasa 5, n funcie de modalitatea de plat.
Evidena avansurilor/aconturilor acordate de societate, furnizorilor se ine cu ajutorul
contului 409 Furnizori - debitori. Spre deosebire de celelalte conturi din cadrul grupei 40, acesta
40
are funcie contabil de activ, avansurile i aconturile acordate fiind creane ale ntreprinderii. Se
detaliaz n dou conturi sintetice de gradul doi n funcie de natura cumprrilor. Acesta este
utilizat i pentru evidena ambalajelor care circul n sistem de restituire, fiind nregistrate ntr-un
cont analitic distinct.
La decontarea datoriilor comerciale n devize pot s apar diferene, favorabile sau
nefavorabile, de curs valutar ca urmare a modificrii acestuia fa de cursul din momentul angajrii
datoriilor. Cnd cursul de schimb n momentul plii este mai mic dect cel din momentul primirii
bunurilor apare o diferen favorabil de curs, i invers, cnd cursul este mai mare n momentul
plii dect cel din momentul primirii facturii vom avea o diferen de curs valutar nefavorabil.
Diferenele favorabile reprezint venituri pentru societate i se nregistreaz n debitul
conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate n coresponden cu contul 765 Venituri
din diferene de curs valutar. Diferenele nefavorabile reprezint o pierdere pentru ntreprindere i
se nregistreaz n creditul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate n coresponden
cu contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
S.C. SIMCOR S.A. utilizeaz ca modalitate de stingere a datoriilor fa de furnizorii si, n
principal, decontarea fr numerar, societile bancare la care societatea are deschise conturi curente
fiind HVB, BRD, BCR, Ion iriac, UnioCredit. Se apeleaz la decontarea n numerar doar n cazul
unor operaiuni reduse ca valoare.
1. n data de 08.01.2003 se acord un avans societii UNIO Satu Mare, n valoare de
40000000 lei.
409 = 5121 40,000,000
2. n data de 09.01.2003 se achit obligaiile fa de S.C. INFORMATICA S.A., din
casieria unitii.
401 = 5311
1,195,914
3. Se achit n data de 10.01.2003 factura nr. 8687112, emis de S.C. ALCANO S.R.L., din
contul curent deschis la Banca Ion iriac.
401
= 5121
14,344,000
4. Se achit penalitile datorate societii PRODCIM S.R.L. Bucureti, n sum de

19820321, nscrise n factura nr. 3094513.
401
= 5121
19,820,321
5. Se acord n data de 13.01.2003 un avans, societii NOVA MOB S.R.L. Oradea, n

vederea achiziionrii de mobilier de birou, n sum de 5000000 lei.
232
= 5121
5,000,000
6. n data de 24.01.2003 se achit contravaloarea reparaiilor efectuate de ctre S.C. IATSA

S.A., n valoare de 10802093 lei.
401
542
10,802,093
7. n data de 28.01.2003 se achit obligaia fa de societatea german AHG. Cu ocazia

decontrii datoriei (exprimat n valut) se constat diferene favorabile de curs valutar n sum de
1804605.
41
401
%
358,600,000
5124 365,795,395
765
1,804,605
8. Se achit n data de 06.02.2003 factura nr. 2117853, reprezentnd mobilier achiziionat

de la S.C. NOVA MOB S.R.L. Se regularizeaz avansul acordat acestei societi n data de
13.01.2003.
404 =
%
16,898,000
5121 11,898,000
232
5,000,000
n cazul n care societatea i va achita obligaiile nainte de scaden, ea va beneficia de
reduceri financiare. n cursul perioadei considerate, societatea analizat nu efectueaz astfel de
operaii. De exemplu, nregistrarea n contabilitate a acestor operaii se face astfel:
401
%
120,000,000
5121 116,400,000
767
3,600,000
B. Operaii de decontare prin efecte comerciale

n cazul utilizrii efectelor comerciale ca modalitate de decontare a obligaiilor fa de
furnizori, se vor folosi pentru nregistrarea n contabilitate a acestor operaii, conturile 403 Efecte
de pltit i 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, care evideniaz obligaiile de plat ale unitii
patrimoniale rezultate din efectele comerciale. Ulterior, la plata datoriilor, acestea se vor debita n
coresponden cu conturile din clasa 5.
Dintre efectele comerciale existente, S.C. SIMCOR S.A. utilizeaz pentru decontarea
obligaiilor sale, biletul la ordin.
1. n data de 14.02.2003 se achit obligaia fa de S.C. SODEXHO PASS Bucureti
(factura nr. 5601120) prin emiterea unui bilet la ordin.
401 = 403 147,204,000
Ulterior, la plata efectului comercial se va face nregistrarea:
403
= 5121 147,204,000
C. Alte modaliti de stingere a obligaiilor

Pentru decontarea datoriilor comerciale societatea analizat realizeaz i compensarea
acestora cu creanele deinute fa de acelai ter, sau prin intermediul creanelor fa de societatea
mam. Aceste operaii vor fi prezentate n cadrul subcapitolului urmtor.
Un alt mijloc de stingere a obligaiilor societii este prescrierea sau anularea acestora.
nregistrarea n contabilitate a acestei operaii se face astfel:
401
758
3.2. CONTABILITATEA RELAIILOR CU CLIENII

LA S.C. SIMCOR S.A.
3.2.1. ORGANIZAREA CONTABILITII CLIENILOR
Clienii sunt persoane fizice sau juridice asupra crora ntreprinderea are un drept de crean
generat de livrarea bunurilor, executarea de lucrri i prestarea de servicii care urmeaz a fi ncasate
42
ulterior. Acestea sunt creane pe termen scurt, de exploatare, ce apar ca urmare a derulrii operaiilor
de desfacere.
Pentru reflectarea n contabilitate a relaiilor cu clienii se utilizeaz conturile din clasa 4,
grupa 41 Clieni i conturi asimilate18:
411. Clieni
4111. Clieni
4118. Clieni inceri sau n litigiu
413. Efecte de primit de la clieni
418. Clieni - facturi de ntocmit
419. Clieni - creditori
Aceeai structura a grupei 41 o regsim i n cadrul OMF 94/2001. Elementul de noutate
adus de aceste reglementri referitor la structura acestei grupe de conturi este clasificarea contului
411 n dou conturi sintetice de gradul doi 4111 Clieni i 4118 Clieni inceri i n litigiu. Deci
contul 416, din vechiul plan contabil, devine 4118.
La S.C. SIMCOR S.A. prin programul informatic utilizat se genereaz urmtoarele situaii
privind contabilitatea clienilor:
Jurnal pentru vnzri. Cu ajutorul acestei situaii se ine evidena bunurilor vndute.
Este utilizat i pentru stabilirea lunar a TVA colectat i pentru controlul unor operaii
consemnate n contabilitate. Cuprinde date privind documentul ce st la baza nregistrrii
vnzrii, date de identificare a cumprtorului i alte elemente preluate din factur: total
factur (inclusiv TVA), vnzri cu TVA 19% i cu TVA neexigibil (n ambele cazuri
fiind prezentat att baza de impozitare ct i valoarea TVA).
Jurnal contabil al vnzrilor. Acesta evideniaz att operaiile privind vnzarea
bunurilor ct i operaii privind ncasarea contravalorii acestora, pe conturi
corespondente. Este de fapt fia sintetic ah a contului 4111. Cuprinde date preluate din
documentul care st la baza nregistrrii operaiei de vnzare (numrul i data ntocmirii
acestuia, codul i denumirea clientului) i conturile corespondente.
Fia clientului n perioada . Cu ajutorul acesteia se evideniaz totalitatea operaiilor
privind angajarea i stingerea datoriilor comerciale efectuate de unitatea patrimonial cu
un client n perioada precizat.
Situaia facturilor nencasate de la clieni cu o vechime ntre - zile la . Aceast
situaie evideniaz creanele fa de clieni n funcie de vechimea lor. Se genereaz att
pentru fiecare client n parte, ct i pentru totalitatea acestora.
Balana de verificare analitic a contului 4111. Cu ajutorul acesteia se centralizeaz
operaiile efectuate de unitatea patrimonial cu clienii si, pe conturi analitice, n cursul
unei perioade de timp determinate. Este utilizat i pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile efectuate i pentru controlul concordanei dintre contabilitatea
sintetic i cea analitic.
3.2.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND ANGAJAREA

Angajarea creanelor comerciale este operaiunea prin care are loc crearea dreptului de
crean fa de clieni. Anumite noiuni referitoare la aceast operaie au fost prezentate n capitolul
2 al acestei lucrri. n continuare se vor detalia aspectele specifice relaiilor cu clienii n cadrul
societii analizate, precum i modul de nregistrare n contabilitate al acestora.
La fel ca n cazul datoriilor comerciale, i creanele fa de clieni se nregistreaz pe baza
contabilitii de angajament, tranzaciile fiind reflectate n momentul producerii lor, al transmiterii
18
OMF 306/2002 privind aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene,
capitolul 3
43
dreptului de proprietate, i nu la data plii prin lichiditi sau prin alte forme de decontare
convenite de pri. Transferul proprietii are loc n momentul expedierii produselor finite, respectiv
al stabilirii valorii prestaiilor. Pe baza documentelor n care sunt consemnate tranzaciile se va
debita contul clieni n coresponden cu conturile de venituri corespunztoare.
Contul utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind angajarea creanelor
comerciale sunt 4111 Clieni. Acesta ine evidena att a angajrii creanelor ct i a decontrii lor,
n relaiile cu clienii interni i externi, pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile
prestate. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de decontare cu terii, iar dup
funcia contabil este cont de activ.
Livrrile efectuate, lucrrile executate i serviciile prestate (inclusiv taxa pe valoarea
adugat aferent lor) pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare poate fi determinat
reprezint venituri ale perioadei n care ele au avut loc i vor fi nregistrate la creane, cu ajutorul
contului 418 Clieni - facturi de ntocmit. Att aceste creane ct i taxa pe valoarea adugat
corespunztoare sunt neexigibile la data livrrii. Ele devin exigibile n momentul ntocmirii facturii
i aducerii sale la cunotina clientului. Nenregistrarea acestor creane pn la sfritul exerciiului
financiar are ca efect denaturarea, att a valorii i structurii activului patrimonial, ct i a
rezultatului exerciiului. Cu ajutorul contului 418 se nregistreaz i diferenele de curs valutar
aferente creanelor n devize. Bunurile vndute dar nelivrate se nregistreaz n contabilitate cu
ajutorul conturilor din afara bilanului.
Desfacerea produselor realizate de ctre societatea analizat este asigurat de S.C. SIMCOR
MANAGEMENT S.A.. Bunurile vndute direct de ctre S.C. SIMCOR S.A. au o pondere redus n
totalul desfacerilor. Majoritatea clienilor ntreprinderii sunt persoane juridice, dar exist i clieni
persoane fizice, societatea avnd un magazin de prezentare i desfacere a produselor sale n incinta
fabricii.
Voi prezenta n continuare principalele operaii privind angajarea creanelor comerciale
efectuate de S.C. SIMCOR S.A. n cursul lunii ianuarie.
1. n data de 06.01.2003 se vnd produse finite societii SIMCOR MANAGEMENT S.A.,
n baza facturii nr. 4346616, n valoare de 60912000 lei, TVA 19%.
4111 =
%
701
4427
82,485,280
60,912,000
11,573,280
2. Se livreaz produse finite n data de 06.01.2003, conform facturii nr. 4346613, ctre S.C.
DENITE S.R.L. Oradea, n valoare de 316250 lei, TVA 19%.
4111 =
%
701
4427
376,338
316,250
60,088
3. Se livreaz n data de 08.01.2003 produse finite n valoare 134 852 400 lei, TVA 19%,
societii SIMCOR MANAGEMENT S.A.. mpreun cu acestea, se vnd i ambalaje n valoare de
1840000 lei. Factura se ntocmete ulterior.
418
%
162,663,956
701 134,852,400
708
1,840,000
4428 25,971,556
La ntocmirea facturii (nr. 4346646), n data de 15.01.2003, are loc urmtoarele nregistrri:
4111 =
44
418
162663956
4428 = 4427
25971556
4. n data de 10.01.2003 se vnd produse finite unei persoane fizice, n sum de 935000 lei,
TVA 19%, n baza facturii nr. 4346633.
4111 =
%
701
4427
1,112,650
935,000
177,650
5. n data de 17.01.2003 se livreaz produse finite, ctre SIMCOR MANAGEMENT S.A.

n factur (nr. 4346657) sunt nscrise i ambalaje n valoare de 18510000 lei.
4111 =
%
1,052,123,268
701
86,5627,200
708
18,510,000
4427
167,986,068
6. Se nregistreaz n data de 22.01.2003 servicii de transport efectuate de ctre unitatea

patrimonial analizat, n baza facturii nr. 4346680, clientul fiind o persoan fizic.
4111 =
%
704
4427
5,833,380
4,902,000
931,380
7. Se livreaz n data de 31.01.2003 materiale consumabile (combustibil) societii BETON

BALASTIERA S.A. Oradea, conform facturii nr. 4346738.
371 = 3022
4111 = %
707
4427
28,103,015
33,442,587
28,103,015
5,339,572
8. n aceeai dat se factureaz (factura nr. 4346727) societii SIMCOR MANAGEMENT

S.A. servicii de transport n valoare de 309865477 lei, TVA 19%.
4111 =
%
368,739,917
704 309,865,477
4427 58,874,440
9. Se livreaz n data de 31.01.2003 combustibil societii SIMSPED S.A., n valoare de

6617646 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 4346723.
371 = 3022
4111 = %
707
4427
6,617,646
7,874,999
6,617,646
1,257,353
10. Se livreaz n aceeai dat produse finite societii SIMBETON S.A., conform facturii
nr. 4346712.
4111 = %
11,074,140
701
9,306,000
45
4427
1,768,140
Dup cum se poate observa i din nregistrrile prezentate mai sus, S.C. SIMCOR S.A.
nscrie n facturile pe care le ntocmete i ambalajele livrate mpreun cu bunurile vndute.
n practic exist i posibilitatea utilizrii de ambalaje care circul n sistem de restituire.
Deoarece ntreprinderea analizat nu utilizeaz astfel de ambalaje (datorit naturii produselor
realizate), pentru a clarifica i acest aspect, va fi prezentat n continuare un exemplu ipotetic privind
aceste operaii.
Se vnd produse finite n valoare de 250000000 lei. mpreun cu acestea se livreaz i
ambalaje n regim de restituire n valoare de 3500000 lei (10 buc * 350000 lei/buc).
4111 =
%
301,000,000
701 250,000,000
419
3,500,000
4427 47,500,000
Se nregistreaz restituirea a 5 ambalaje, n valoare de 1750000 lei.

419
= 4111
1,750,000
Se restituie 3 ambalaje care au fost deteliorate, valoarea de rambursare fiind de 300000

lei/buc.
419
%
4111
708
4427
1,050,000
900,000
126,050
23,950
Restul ambalajelor se factureaz, valoarea lor urmnd a fi recuperat de la client.

4111 =
419
%
708
4427
= 4111
833,000
700,000
133,000
700,000
O alt problem care nu se regsete printre operaiile prezentate, dar care se impune a fi
prezentat este reprezentat de reducerile acordate. Societatea analizat nu acord reduceri (nici
comerciale, nici financiare), dect n cazuri foarte rare. Acest lucru este determinat, dup cum am
mai afirmat, de modul n care se face desfacerea produselor realizate.
Dup cum se tie, reducerile comerciale acordate n momentul livrrii bunurilor, nu se
nregistreaz printr-o formul contabil distinct. Valoarea la care va fi nregistrat factura n
contabilitate este reprezentat de netul comercial (preul de vnzare minus reducerile comerciale
acordate), avnd loc astfel o diminuare a veniturilor din vnzri cu valoarea reducerilor acordate.
n ceea ce privete facturile ulterioare de reducere acestea se nregistreaz n mod distinct n
contabilitate. Presupunem c se acord o reducere comercial n valoare de 15000000 lei (ulterior
facturrii produselor vndute). Aceast operaie se va nregistra n contabilitate astfel:
4111 =
46
%
701
4427
17,850,000
15,000,000
2,850,000
3.2.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA

Decontarea creanelor comerciale este operaia prin care are loc stingerea dreptului de
crean deinut asupra clienilor.
Exist mai multe mijloace, modaliti de decontare a creanelor comerciale: prin operaii n
numerar, prin operaii fr numerar, prin efecte comerciale, prin transferul la clieni inceri sau n
litigiu, prin compensarea datoriilor cu creanele.
A. Decontarea prin operaii n numerar sau fr numerar
La ncasarea n numerar sau fr numerar are loc creditarea contului care evideniaz
drepturile de crean, 411 Clieni, n coresponden cu conturile din clasa 5, n funcie de
modalitatea de ncasare.
S.C. SIMCOR S.A. ncaseaz cea mai mare parte a creanelor sale prin intermediul
societilor bancare. Este utilizat i decontarea n numerar n cazul clienilor, persoane fizice n
special, dar i persoane juridice, pentru produsele vndute prin magazinul propriu.
Pentru evidena avansurilor i aconturilor primite de societate de la clienii si, se utilizeaz
contul 419 Clieni creditori, cont de pasiv. Acesta reflect i operaiile privind ambalajele care
circul n sistem de restituire.
La decontarea creanelor comerciale n devize pot s apar diferene, favorabile sau
nefavorabile, de curs valutar ca urmare a modificrii acestuia fa de cursul din momentul angajrii
creanelor. Cnd cursul de schimb n momentul plii este mai mic dect cel din momentul
ntocmirii facturii apare o diferen nefavorabil, i invers, cnd cursul din momentul plii este mai
mare dect cel din momentul ntocmirii facturii, vom avea o diferen favorabil.
Diferenele favorabile reprezint un venit pentru societate i se nregistreaz n contabilitate
n debitul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate n coresponden cu contul 765
Venituri din diferene de curs valutar. Diferenele nefavorabile reprezint o cheltuial pentru
societate i se nregistreaz n creditul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate n
coresponden cu contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
n continuare vor fi prezentate cteva operaii privind decontarea datoriilor comerciale,
efectuate de S.C. SIMCOR S.A. Oradea.
1. Se ncaseaz n data de 06.01.2003 factura nr. 4346613, reprezentnd produse finite
livrate societii DENITE S.R.L. ncasarea creanei se face n numerar.
5311 = 4111
376,338
2. n data de 10.01.2003 se ncaseaz, n numerar, creana fa de o persoan fizic, n

valoare de 1112650, conform facturii nr. 4346633.
5311 = 4111
1,112,650
3. n data de 14.01.2003 se primete un avans de la S.C. SIMCOR MANAGEMENT S.A.

n vederea livrrii de produse finite.
5121 =
%
178,500,000
419 150,000,000
4427 28,500,000
4. Se ncaseaz n data de 29.01.2003 serviciile de transport prestate unei persoane fizice,

consemnate n factura nr. 4346680. i aceast crean se va ncasa prin casieria unitii.
5311 = 4111
5,833,380
47
5. n data de 10.02.2003 se ncaseaz factura nr. 4346616, reprezentnd creane fa de S.C.

SIMCOR MANAGEMENT S.A.. ncasarea se face n contul curent deschis la BRD, sucursala
Oradea.
5121 = 4111 82,485,280
6. n data de 25.02.2003 se ncaseaz o parte din contravaloarea facturii nr. 4346657. Se
regularizeaz avansul primit n data de 14.01.2003.
%
= 4111 528,500,000
5121
350,000,000
419
150,000,000
4427
28,500,000
7. n data de 28.02.2003 se ncaseaz creana fa de S.C. SIMBETON S.A., reprezentnd
produse finite livrate conform facturii nr. 4346712. ncasarea sa se face n contul curent deschis la
BCR, sucursala Oradea.
5121 = 4111
11,074,140
8. n data de 06.03.2003 se ncaseaz restul creanei fa de SIMCOR MANAGEMENT,

reprezentat de factura nr. 4346657.
5121 = 4111 523,623,268
Un alt aspect care trebuie clarificat este cel privind reducerile financiare. S.C. SIMCOR S.A.
nu acord astfel de reduceri, dar voi prezenta i n acest caz un exemplu teoretic privind modul lor
de nregistrare n contabilitate.
S.C. MINIMODA S.R.L. i achit obligaiile n valoare de 12500000 lei nainte de
scaden, beneficiind de un scont de 750000 lei. Aceast operaie e nregistreaz n contabilitate
astfel:
%
= 4111 12,500,000
5121
11,750,000
667
750,000
B. Decontarea prin efecte comerciale
Pentru nregistrarea operaiilor efectuate n cazul decontrii creanelor fa de clieni prin
intermediul efectelor comerciale se utilizeaz contul 413 Efecte de primit de la clieni. Acesta
reflect creanele societii, rezultate din efectele comerciale acceptate.
n momentul acceptrii efectului de comer, are loc debitarea contului 413 Efecte de primit
de la clieni n coresponden cu contul 411 Clieni. ncasarea efectului se poate face la scaden,
caz n care contul 413 se va credita n coresponden cu contul 5113 Efecte de ncasat sau nainte
de scaden, caz n care se va utiliza contul 5114 Efecte remise spre scontare. Aceste nregistrri
se efectueaz n momentul depunerii la banc a efectului. La ncasarea sa, acestea se vor credita n
coresponden cu contul 512 Conturi curente la bnci i cu cele ce evideniaz comisioanele i
dobnzile datorate bncii pentru serviciile prestate de aceasta.
Efectele scontate, neajunse la scaden se vor evidenia ntr-un cont n afara bilanului, 8037
Efecte scontate neajunse la scaden. n momentul scontrii are loc debitarea acestui cont, iar la
data scadenei are loc creditarea sa.
Conturile 5113 i 5114 se vor utiliza doar n cazul n care ntre momentul depunerii spre
ncasare sau remiterii spre scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont
intervine un anumit numr de zile. Dac nu exist acest decalaj, se va utiliza direct contul 512.
48
S.C. SIMCOR S.A. nu utilizeaz ca mijloc de ncasare a creanelor sale, efectele comerciale.
Aceast modalitate de decontare va fi prezentat n continuare. Presupunem c societatea analizat
are de ncasat de la S.C. SIMSPED S.A. creane n valoare de 150000000 lei, pentru care accept un
bilet la ordin. nregistrarea n contabilitate a acestei operaii se face astfel:
413
= 4111 150,000,000
La scaden are loc ncasarea efectului comercial, prin intermediul bncii, comisionul fiind
de 5%.
5113 = 413 150,000,000
%
= 5113 150,000,000
5121
142,500,000
627
7,500,000
n cazul n care cambia va fi remis spre scontare nainte de scaden cu o lun, dobnda
fiind de 10%, nregistrarea operaiei se va face astfel:
Dobnda
150000000 *10 *1
1250000 lei
12
5114 = 413 150,000,000

%
= 5114 150,000,000
5121
141,250,000
666
1,250,000
627
7,500,000
C. Transferul creanelor la clieni inceri sau n litigiu
Valoarea actual sau valoarea de inventar la care sunt evaluate creanele n bilan, nu
coincide ntotdeauna cu valoarea lor nominal, deoarece apar situaii n care recuperarea unor
creane este compromis, din cauze diferite (insolvabilitatea debitorului, dezacordul clienilor n
ceea ce privete existena i mrimea creanelor, etc).
Cu ocazia inventarierii creanele de exploatare pot fi grupate astfel:
Creane ordinare. Sunt acele creane care nu prezint riscuri n ceea ce privete
ncasarea lor.
Creane incerte sau dubioase. Sunt acele creane a cror recuperare este incert,
deoarece situaia financiar a debitorului este compromis (faliment, incapacitate
temporar de plat, etc).
Creane litigioase. Sunt creanele contestate ca valoare de ctre debitori.
Creanele irecuperabile. Sunt creanele definitiv pierdute de ctre ntreprindere.
Caracterul definitiv al pierderii poate rezulta din: dispariia clientului, existena unui
rezultat negativ al demersurilor angajate pentru recuperarea creanei, renunarea
voluntar a ntreprinderii la orice urmrire a creanei avnd n vedere valoarea modic a
acestor sume n raport cu cheltuielile necesare pentru recuperarea lor, starea avansat de
insolvabilitate a clientului, prescrierea creanei, insuficiena activului net i limita
responsabilitii clientului declarat n stare de faliment, etc.
Creanele incerte sau dubioase i cele n litigiu vor fi virate la finele exerciiului financiar
din contul 4111 Clieni n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu, la valoarea total, inclusiv
TVA aferent.
Ca o consecin a aplicrii principiului prudenei, pentru diferena dintre valoarea actual
(mai mic) i valoarea iniial a creanei se va constitui un provizion pentru depreciere. Evidena
acestor provizioane se va ine cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor
clieni. La constituirea i majorarea provizioanelor, acesta se va credita n coresponden cu contul
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante iar la
diminuarea i anularea provizioanelor se va debita n coresponden cu contul 7814 Venituri din
49
provizioane pentru deprecierea activelor circulante. Nivelul provizionului este reprezentat de

valoarea creanei, mai puin TVA aferent.
Pentru recuperarea creanelor se pot constitui i anumite garanii reale (ipotec, gaj, amanet).
Atunci cnd creana este nsoit de o garanie real, suficient ca valoare, nu este justificat
constituirea unui provizion pentru riscul de recuperare a creanei. n cazul n care garania nu
acoper n totalitate valoarea creanei, pentru diferena rmas neacoperit se poate constitui
provizion.
n ceea ce privete regimul deductibilitii fiscale a acestora, n ara noastr sunt deductibile
doar provizioanele constituite de agenii economici pentru clieni nencasai, n cazul declarrii
falimentului acestora, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie, n limita
creanei neacoperite din sumele ncasate i garaniile deinute de agenii economici asupra clienilor
respectivi i alte elemente asigurtorii19.
La ncasarea creanei, contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu se va credita n
coresponden cu contul 512 Conturi curente la bnci n cazul decontrii fr numerar sau 531
Casa n cazul decontrii n numerar. Creanele ce nu pot fi recuperate reprezint o pierdere pentru
unitate i vor fi nregistrate pe cheltuieli cu ajutorul contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri. Pentru urmrirea creanei pn la prescriere se utilizeaz contul 8034 Debitori scoi din
activ urmrii n continuare.
n cazul n care la inventar se constat c o crean (nregistrat n debitul contului 4111
Clieni) este irecuperabil, aceasta se recunoate direct ca pierdere.
Societatea analizat nu desfoar acest gen de operaii n cursul perioadei considerate. Voi
prezenta, pentru o mai bun nelegere a acestor aspecte un exemplu ipotetic.
Ca urmare a declarrii strii de faliment a societii TEHNOMET S.R.L., creanele fa de
aceast societate, n sum de 35700000 lei, vor fi nregistrate ca i creane incerte. Se constituie un
provizion pentru depreciere la nivelul creanei, mai puin TVA.
4118 = 4111
6814 = 491
35,700,000
30,000,000
Se constat c aceast crean nu mai poarte fi recuperat, ea reprezentnd o pierdere pentru

societate.
%
= 4118 35,700,000
654
30,000,000
4427
5,700,000
491 = 7814 30,000,000
Se dein creane fa de S.C. ISROM S.R.L. n valoare de 23800000 lei. Acest nivel al
creanei este contestat de ctre ntreprinderea mai sus menionat, care accept o crean de
17850000 lei. mpotriva acestei societi se deschide aciune judectoreasc, n vederea recuperrii
creanei.
4118 = 4111
5,950,000
6814 = 491
5,000,000
Prin sentina judectoreasc se dispune ncasarea ntregii creane, n valoare de 23800000
lei.
5121 =
491
19
%
4111
4118
= 7814
23,800,000
17,850,000
5,950,000
5,000,000
HG 335/1995 privind regimul constituirii, utilizrii i deductibilitii fiscale a provizioanelor agenilor economici,
modificat prin HG nr. 830 din 31 iulie 2002
50
n cazul n care clienii au fost scoi din activul societii i se constat ulterior c exist
totui posibilitatea ncasrii lor, se va face reactivarea acestora. De exemplu reactivarea creanelor
nerecuperate fa de TEHNOMET S.R.L. se face astfel:
4111 =
%
754
4427
35,700,000
30,000,000
5,700,000
D. Compensarea creanelor i datoriilor comerciale

S.C. SIMCOR S.A. face compensarea datoriilor i creanelor comerciale att a celor deinute
fa de acelai ter ct i prin intermediul societii mam. n acest de al doilea caz are loc
compensarea datoriei deinute fa de tera persoan cu o crean fa de S.C. SIMCOR
MANAGEMENT S.A., care are i ea o datorie fa de acest creditor.
Aceste operaii se realizeaz prin intermediul contului 581 Viramente interne, analitic
distinct.
1. n data de 10.01.2003 se stinge obligaia societii fa de S.C. HOLCIM ROMNIA
S.A., reprezentnd materii prime achiziionate conform facturii nr. 2656309. Aceasta se va
compensa cu o crean deinut fa de aceeai societate, n valoare de 82237747 lei, conform
facturii nr. 4346555. Diferena de 12109784 lei dintre valoarea celor dou facturi reprezint o
crean a societii analizate, ce va fi nregistrat cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori.
%
= 581.2
401
409
581.2 = 4111
82,237,747
70,127,963
12,109,784
82,237,747
2. n data de 10.01.2003 se compenseaz o datorie n valoare de 1034084 lei pe care

societatea o are fa de APELE ROMNE, conform facturii nr. 4477192, cu o crean fa de S.C.
SIMCOR MANAGEMENT S.A., conform facturii nr. 4346435. Valoarea creanei este de 4962552
lei, diferena urmnd a fi ncasat de la unitatea mai sus amintit.
401 = 581.2
581.2 = 4111
1,034,084
1,034,084
Aceast modalitate de decontare a datoriilor i creanelor comerciale este utilizat n special

cu societile CET Oradea, ELECTRICA, APELE ROMNE, HOLCIM, BETON BALASTIERA,
SIMSPED.
Contul 581 Viramente interne este un cont de tranzit pentru conturile de trezorerie.
Consider c pentru acest gen de operaii nu este justificat utilizarea acestui cont.
CAPITOLUL 4.
UTILIZAREA INFORMAIEI FURNIZATE DE CONTABILITATEA
RELAIILOR CU PARTENERII COMERCIALI PENTRU ANALIZA I
CONTROLUL GESTIUNII FIRMEI
Pentru a conduce eficient, managerii trebuie s cunoasc realitile vieii economice n care
activeaz ntreprinderea, s cunoasc plusurile i minusurile acesteia. Acest lucru nu poate fi
realizat fr o analiz i un control eficient al activitii desfurate.
51
Eficiena managementului unei ntreprinderi este dovedit de aciunile i deciziile acestuia.

n vederea lurii deciziilor, conducerea societii are nevoie de informaii veridice i oportune,
informaii furnizate n cea mai mare parte de ctre contabilitate.
Astfel, contabilitatea permite managerilor:
- s identifice oportunitile i disfuncionalitile din activitatea ntreprinderii;
- s determine cauzele care au generat sau au indus anumite fenomene economice;
- s identifice msurile care se impun a fi luate pentru ameliorarea performanelor
economice.
Informaiile furnizate de contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali vizeaz:
evidenierea nivelului, structurii i dinamicii datoriilor i creanelor, a raporturilor care exist ntre
acestea i celelalte elemente patrimoniale, eficiena gestionrii datoriilor i creanelor comerciale,
calculul lichiditii patrimoniale, precum i mutaiile care se produc.
4.1. ANALIZA NIVELULUI I STRUCTURII DATORIILOR

I CREANELOR
A. Nivelul i structura datoriilor
Dup cum se poate observa din tabelul 4.1., datoriile societii manifest o tendin de
cretere, att pe total ct i pe categorii, n cursul perioadei analizate.
Tabelul 4.1.
Datoriile societii (preuri curente)
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999
2000
2001
2002
1 Datorii pe termen lung
mil lei
3414
6008
4702
2959
3736
2 Indicele de cretere cu baz fix
%
175.98 137.73 86.67 109.43
3 Furnizori i conturi asimilate
mil lei 11293 11788 15094 22112 24389
4 Clieni creditori
mil lei
0
0
0
0
0
5 Alte datorii
mil lei 11702 13594 17646 22917 36856
6 Datorii pe termen scurt
mil lei 22995 25382 32740 45029 61245
%
110.38 142.38 195.82 266.34
8 Datorii Total
mil lei 26409 31390 37442 47988 64981
%
118.86 141.78 181.71 246.06
Trebuie avut n vedere ns faptul c aceste valori sunt influenate de inflaie, deloc de
neglijat, astfel c, pentru a putea compara aceste date se impune eliminarea acestei influene.
Retratarea datoriilor n funcie de inflaie este prezentat n cadrul tabelului 4.2. n urma efecturii
acestei operaii se constat c tendina datoriilor este de scdere, doar n ultimul an avnd loc o
cretere a acestora. Nivelul maxim al datoriilor este cel din anul 1998. Ponderea cea mai mare n
cadrul datoriilor societii este reprezentat de datoriile pe termen scurt.
Tabelul 4.2.
Datoriile societii (preuri comparabile)
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999
2000
2001
1 Datorii pe termen lung
Mil lei
3414
4121
2213
1036
%
120.70
64.83
30.33
3 Furnizori i conturi asimilate
Mil lei 11293
8085
7105
7739
4 Clieni creditori
mil lei
0
0
0
0
52
2002
1110
32.51
7246
0
5
6
7
8
9
Alte datorii
Datorii pe termen scurt
Indicele de cretere cu baz fix
Datorii Total
Indicele de cretere cu baz fix
mil lei
mil lei
%
mil lei
%
11702
22995
26409
-
9324
17409
75.71
21529
81.52
8307
15412
67.02
17626
66.74
8021
15760
68.54
16796
63.60
10950
18196
79.13
19306
73.11
n figura urmtoare este prezentat tendina datoriilor pe cele dou categorii de preuri.
Preuri comparabile
Preuri curente
30000
70000
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
25000
20000
15000
10000
5000
0
1998
1999
Datorii pe termen lung

Datorii - Total
2000
2001
2002
1998
1999
Datorii pe termen lung
2000
2001
2002
Datorii - Total
Figura 4.1. Nivelul i dinamica datoriilor

Doar analiza nivelului absolut al unui indicator nu prezint o importan deosebit pentru
manageri. Pentru a obine o valoarea informaional mai mare este necesar raportarea datoriilor
societii, fie la totalitatea surselor de finanare, fie doar la sursele proprii. Acest lucru se poate
realiza cu ajutorul ratelor de ndatorare: rata de ndatorare global i rata de ndatorare la termen.
Aceti indicatori sunt prezentai n tabelul urmtor. Pentru calculul lor s-au utilizat datele n preuri
comparabile.
Tabelul 4.3.
Ratele de ndatorare
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999 2000 2001 2002
1 Pasiv total
mil lei 109561 83575 60692 52575 49343
2 Datorii totale
mil lei 26409 21529 17626 16796 19306
3 mp pe termen med i lung
mil lei
3414 4121
2213 1036
1110
4 Capital permanent
mil lei 86566 66166 45280 36815 31147
5 Capital propriu
mil lei 83152 62045 43067 35779 30037
6 Rata ndatorrii globale
%
24.10 25.76 29.04 31.95 39.13
7 Rata ndatorrii la termen
%
3.94
6.23
4.89
2.81
3.56
8 Rata ndatorrii la termen
%
4.11
6.64
5.14
2.89
3.70
Aceste rate sunt importante att pentru firm, n elaborarea politicilor financiare, ct i
pentru instituiile financiare care evalueaz o nou solicitare de credit din partea firmei.
Analiznd aceste rate, putem spune c nivelul de ndatorare al societii este relativ redus.
Rata ndatorrii globale se afl sub nivelul maxim admis (66%), dar este n cretere. Aceast
cretere este determinat de faptul c datoriile totale ale societii cresc ntr-o proporie mai mare
dect pasivul total. Aceast evoluie este determinat de modificarea datoriilor pe termen scurt.
mprumuturile pe termen lung au o pondere foarte mic n comparaie cu sursele proprii, sau n
cadrul surselor permanente de finanare ale societii. Acest lucru este dovedit de valorile foarte
mici ale ratei de ndatorare la termen, nivelul maxim al acestora fiind de 50%, respectiv 100%.
53
Finanarea ntreprinderii depinde n mic msur de sursele permanente mprumutate. Pentru

a putea realiza obiectivele de investiii, societatea poate apela oricnd la credite pe termen mediu i
lung, fr ca riscul financiar s ating cote alarmante.
B. Nivelul i structura creanelor
Creanele societii sunt reprezentate n ntregime de cele pe termen scurt, ntreprinderea neavnd creane cu un termen de lichiditate mai mare de un an. n cadrul acestora proporia este
mprit relativ egal ntre creanele comerciale i alte creane.
Tabelul 4.4.
Creanele societii (n preuri curente)
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998 1999
2000
2001
2002
1 Furnizori debitori
mil lei
0
0
0
0
0
2 Clieni i conturi asimilate
mil lei 7077
7690 15177 12766 14827
3 Alte creane
mil lei
239
912
0
0
0
4 Decont cu asociaii privind capit
mil lei
0
0
0
0
0
5 Creane total
mil lei 7316
8602 15177 12766 14827
%
117.58 207.45 174.49 202.67
i n aceast situaie se impune eliminarea influenei inflaiei, pentru a obine o situaie mai
realist a evoluiei creanelor societii.
Tabelul 4.5.
Creanele societii (n preuri comparabile)
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998 1999
2000
2001
2002
1 Furnizori debitori
mil lei
0
0
0
0
0
2 Clieni i conturi asimilate
mil lei 7077
5274
7144
4468
4405
3 Alte creane
mil lei
239
626
0
0
0
4 Decont cu asociaii privind capit
mil lei
0
0
0
0
0
5 Creane total
mil lei 7316
5900
7144
4468
4405
%
80.64
97.66
61.07
60.21
Preuri comparabile
Preuri curente
20000
8000
15000
6000
10000
4000
5000
2000
0
1998
Clieni
1999
2000
Alte creane
2001
2002
Creane - total
0
1998
Clieni
1999
2000
Alte creane
Figura 4.2. Nivelul i dinamica creanelor
54
2001
2002
Creane - total
n cele dou grafice prezentate se poate observa faptul c, n cazul utilizrii preurilor
curente are loc o cretere a creanelor societii ntre anii 1998 2002, fcnd abstracie de
fluctuaiile care se produc, pe cnd n preuri comparabile tendina este de scdere.
Creanele sunt componente ale activelor circulante, astfel c pentru conducerea societii
este util cunoaterea ponderii pe care acestea o au n cadrul grupei din care fac parte sau n total
active. Aceast pondere este prezentat n tabelul urmtor.
Tabelul 4.6.
Rata creanelor
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999
2000
2001
2002
1 Cifra de afaceri
mil lei
122385
83040
68032
65562
64044
2 Indicele de cretere
%
67.85
55.59
53.57
52.33
3 Activ total
mil lei
109561
83575
60692
52575
49343
4 Active circulante
mil lei
30858
21418
17892
14168
13198
5 Creane
mil lei
7316
5900
7144
4468
4405
%
80.64
97.66
61.07
60.21
7 Rata activelor circulante
%
28.17
25.63
29.48
26.95
26.75
8 Rata creanelor
%
23.71
27.55
39.93
31.54
33.38
9 Rata creanelor
%
6.68
7.06
11.77
8.50
8.93
Rata activelor circulante are un nivel relativ constant n cadrul perioadei analizate, nivel care
se apropie de limita considerat normal. Pentru o ntreprindere cu o activitate productiv se
consider c intervalul optim este de 40 60%. Acest indicator reflect nivelul capitalului care este
imobilizat n activitatea de exploatare.
Rata creanelor poate fi calculat prin raportarea creanelor fie la activele circulante, fie la
total active. Se observ o tendin de cretere a acesteia pn n anul 2000, dup care valoarea
acestora se diminueaz. Diminuarea creanelor poate fi util, deoarece poate nsemna o mai bun
gestionare i o ncasare mai rapid a acestora, dar poate nsemna i o reducere a vnzrilor. Pentru a
clarifica aceast situaie trebuie fcut o corelaie cu cifra de afaceri. Aceasta manifest o tendin
de scdere, nefavorabil societii. Diminuarea cifrei de afaceri ntr-o proporie mai mare dect
creanele evideniaz o situaie negativ, care se impune a fi remediat.
4.2. GESTIUNEA DATORIILOR I CREANELOR

COMERCIALE
n vederea realizrii i meninerii echilibrului financiar se impune o eficient gestiune a
datoriilor i creanelor comerciale, precum i asigurarea unei corelaii favorabile societii ntre
durata medie de plat a datoriilor i durata medie de ncasare a creanelor.
Gestiunea furnizorilor i clienilor reprezint un ansamblu de metode i instrumente
utilizate pentru folosirea ct mai eficient a creditului comercial.
Eficiena gestionrii datoriilor i creanelor comerciale se face cu ajutorul ratelor de
gestiune, aceste rate exprimnd de fapt vitezele de rotaie a elementelor patrimoniale sau a surselor
de finanare. Viteza de rotaie msoar durata de transformare a activelor n lichiditi, respectiv
durata de rennoire a datoriilor. Msurarea vitezei de rotaie se realizeaz cu ajutorul a doi
indicatori: numrul de rotaii i durata n zile a unei rotaii.
55
A. Eficiena gestiunii furnizorilor

Viteza de rotaie a furnizorilor arat n cte zile ntreprinderea i achit obligaiile fa de
furnizori. Deci, ratele de gestiune ale furnizorilor indic decalajul mediu n zile ntre data facturrii
i data plii contravalorii bunurilor cumprate. Acest decalaj este egal cu creditul furnizor primit de
societate, dac nu exist ntrzieri ale plilor, peste data scadent.
Tabelul 4.7.
Ratele de gestiune ale furnizorilor
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999
2000 2001
2002
1 Cifra de afaceri
mil lei 122385 83040 68032 65562 64044
%
68
56
54
52
3 Valoarea medie a furnizorilor
mil lei
11326
9689 7595 7422
7493
%
86
67
66
66
5 Numr de rotaii
rot/an
10.81
8.57
8.96
8.83
8.55
6 Durata unei rotaii
zile
33
42
40
41
42
Creditul-furnizor asigur o parte important din finanarea procesului de exploatare. Din
acest punct de vedere, pe ntreprindere o avantajeaz un nivel ridicat al creditului furnizor, dar
fr ca acest lucru s afecteze raporturile cu acetia.
Analiznd ratele prezentate n tabelul de mai sus, se poate observa c durata de plat a
datoriilor este relativ bun, n ara noastr durata de plat a datoriilor comerciale situndu-se n jurul
valorii de 30 de zile, care corespunde unui numr de 12 rotaii. n dinamic, putem spune c aceti
indicatori sunt constani, nenregistrndu-se fluctuaii majore.
O vitez de rotaie mic (adic o durat n zile mare) nseamn c ntreprinderea utilizeaz
resursele furnizorului, i cu toate c este o situaie favorabil, poate conduce la nrutirea relaiilor
comerciale cu furnizorii. Dac aceasta nu este efectul raporturilor contractuale atunci ntreprinderea
trebuie s-i analizeze condiiile de plat i cauzele lipsei de lichiditi.
B. Eficiena gestiunii clienilor
Obiectivele gestiunii clienilor vizeaz fie reducerea nivelului creditului comercial i
implicit diminuarea creanelor- clieni, dar aceast msur poate determina reducerea vnzrilor, fie
prelungirea duratei creditului clieni, ceea ce este de natur s stimuleze vnzrile, dar prelungirea
duratei de ncasare a clienilor antreneaz costuri de finanare a creanelor clieni i amplific
riscul de insolvabilitate a ntreprinderii.
Ratele de gestiune ale clienilor ne arat eficiena cu care sunt gestionate creanele
comerciale n procesul de exploatare, acest lucru putndu-se evidenia att cu ajutorul numrului de
rotaii, ct i prin durata n zile a unei rotaii. Pentru o mai mare relevan informaional se
recomand utilizarea duratei n zile a creditului clieni.
Tabelul 4.8.
Ratele de gestiune ale clienilor
Perioada de analiz
Nr.
Specificaie
UM
crt.
1998
1999 2000 2001 2002
1 Cifra de afaceri
mil lei 122385 83040 68032 65562 64044
%
67.85 55.59 53.57 52.33
3 Valoarea medie a clienilor
mil lei
7413 6176 6209 5806 4437
%
83.31 83.77 78.33 59.85
5 Numr de rotaii
rot/an
16.51 13.45 10.96 11.29 14.44
6 Durata unei rotaii
zile
22
27
33
32
25
56
Durata medie de ncasare a clienilor exprim creditul client acordat de ntreprindere.

Practic, indic decalajul mediu n zile dintre data facturrii i data ncasrii contravalorii bunurilor
vndute. Ratele de gestiune ale clienilor considerate optime sunt identice cu cele ale furnizorilor,
adic 12 rotaii/an, respectiv 30 de zile pentru o rotaie.
S.C. SIMCOR S.A. are o durat bun de ncasare a creanelor comerciale, durat care n anii
2000 i 2001 a suferit o cretere, cu efecte nefavorabile pentru societate, dar aceast situaie se
amelioreaz n 2002.
Nivelul absolut al acestor rate (de gestiune a datoriilor i creanelor comerciale) permite
conducerii societii efectuarea de comparaii cu anumite valori considerate optime, dar exist o
serie de ali factori de care trebuie inut seama n analiza gestiunii lor. Dintre aceti factori se pot
meniona:
- poziia pe pia a ntreprinderii;
- domeniul de activitate i specificul activitii derulate;
- relaia care exist ntre ntreprindere i partenerii si comerciali;
- conjunctura economic;
- costul creditului bancar.
Pentru a face o apreciere mai pertinent a gestionrii datoriilor i creanelor comerciale este
necesar urmrirea comparativ a acestora.
C. Analiza comparativ a gestiunii furnizorilor i clienilor
Numr de rotaii
Durata unei rotaii
30.00
80
60
40
20
0
20.00
10.00
0.00
1998
1999
Clieni
2000
2001
Furnizori
2002
1998
1999
2000
Clieni
2001
2002
Furnizori
Figura 4.3. Gestiunea furnizorilor i clienilor

Din analiza graficelor prezentate mai sus se poate observa c durata medie de ncasare a
clienilor este mai mic dect durata medie de plat a furnizorilor. ntreprinderea beneficiaz de un
decalaj favorabil, ea i ncaseaz suficient de repede banii de la clieni pentru a-i achita obligaiile
fa de furnizori.
Modul de gestionare al datoriilor i creanelor comerciale influeneaz n mod considerabil
lichiditatea societii.
Lichiditatea exprim dou principale aspecte economice, i anume:
- viteza cu care diferite elemente de activ pot fi transformate n lichiditi;
- msura n care ntreprinderea reuete s achite la timp obligaiile sale curente
prin transformarea activelor curente (cele mai lichide) n numerar.
Pentru aprecierea gradului de lichiditate al societii se utilizeaz trei rate de lichiditate, i
anume: lichiditatea curent, lichiditatea rapid i lichiditatea imediat. Calculul acestor rate este
prezentat n tabelul urmtor.
Tabelul 4.9.
Ratele de lichiditate
57
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
Specificaie
UM
Pasive curente medii

Active circulante medii
Stocuri medii
Active circulante - stocuri
Disponib bneti medii
Lichiditatea curent
Lichiditatrea rapid
Lichiditatea imediat
mil lei
mil lei
mil lei
mil lei
mil lei
-
Perioada de analiz
1998 1999 2000 2001 2002
20698 20202 16410 15586 16978
35128 26138 19655 16030 13683
26089 18433 10958 8352 8451
9039 7705 8697 7678 5231
1032 1097 2175 1872
795
1.70
1.29
1.20
1.03
0.81
0.44
0.38
0.53
0.49
0.31
0.05
0.05
0.13
0.12
0.05
Nivelul considerat optim pentru aceste rate este:

- 1,2 2 pentru lichiditatea curent;
- 0,6 1 pentru lichiditatea rapid;
- 0,1 0,3 pentru lichiditatea imediat.
Comparnd valorile obinute cu cele optime, se poate observa ca nivelul lichiditii este
sczut, i are o tendin de deteliorare n timp. Exist anumite incertitudini n ceea ce privete
capacitatea firmei de a-i onora obligaiile pe termen scurt.
CONCLUZII I PROPUNERI
Pe plan european se urmrete n prezent eliminarea tuturor obstacolelor din calea liberei
concurene i crearea unei piee europene unice. Un mare pas n aceast direcie a fost fcut prin
unificarea monetar la nivelul Uniunii Europene. Astfel, n conjunctura economic actual, noiunea
de frontier, grani, este depit, avnd loc o dezvoltare fr precedent a relaiilor comerciale
internaionale.
n acest context, relaiile societii cu partenerii comerciali au o importan din ce n ce mai
mare. ntr-o economie de pia concurenial este mai uor s produci dect s vinzi. Pentru a
asigura comercializarea produselor realizate este necesar cunoaterea n orice moment a clienilor
poteniali i a celor existeni, a nevoilor i ateptrilor lor. Managementul ntreprinderii trebuie s
dein informaii despre structura clientelei, n funcie de volumul desfacerilor, de modul i
termenele la care acetia i onoreaz obligaiile, pentru a putea menine relaiile de parteneriat. O
proast gestionare a relaiilor cu clienii poate conduce la reducerea vnzrilor i la apariia unor
dificulti financiare.
58
Pentru a menine sau spori piaa de desfacere a produselor realizate se impune pe lng
asigurarea unei politici comerciale adecvate i o adaptare a preului n funcie de condiiile pieei i
obiectivele urmrite de ntreprindere. Asupra preului de vnzare i pun amprenta i costurile
societii. Societatea este interesat de o reducere a costurilor, dar fr ca aceasta s afecteze
calitatea produselor realizate. n cadrul costurilor o pondere nsemnat este deinut de costurile de
achiziie ale materiilor prime, materialelor, utilitilor necesare procesului de producie. Pentru a
diminua costurile de achiziie se impune o selecie riguroas a furnizorilor n funcie de gama i
calitatea produsele oferite, preul de achiziie, durata creditului comercial acordat, cheltuielile
accesorii necesare a fi efectuate. Este foarte important asigurarea unei bune relaii cu furnizorii, o
proast gestionare a acestora putnd duce la ntreruperi ale procesului de aprovizionare, cu
repercursiuni majore asupra activitii firmei.
Informaiile de care au nevoie managerii n ceea ce privete relaiile cu partenerii comerciali
nu pot fi asigurate fr o contabilitate riguros organizat, o eviden i o urmrire permanent a
datoriilor i creanelor comerciale, precum i a corelaiei dintre acestea. Rolul deosebit de important
pe care consider c l are n prezent contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali este principalul
motiv care m-a determinat s dezvolt aceast tem.
Lucrarea conine alturi de aspectele teoretice necesare pentru a nelege contabilitatea
relaiilor cu partenerii comerciali i un studiu de caz privind modul de organizare al acesteia n
cadrul unei societi comerciale. Lucrarea este structurat pe patru capitole.
Primul capitol este intitulat Cadrul conceptual actual de organizare a sistemului
informaional contabil. La nceputul acestuia am realizat o scurt prezentare a sistemului contabil
dualist, cu cele dou laturi ale sale, contabilitatea financiar i cea de gestiune, descriind
caracteristicile, funciile i utilizatorii acestora. Avnd n vedere tema lucrrii, se impune
prezentarea unor informaii suplimentare privind principiile i conceptele de baz ale contabilitii
financiare, n concordan cu ultimele reglementri contabile n vigoare.
Din anul 1989 ara noastr se afl ntr-un proces de tranziie la economia de pia, care face
necesar adaptarea sistemului contabil romnesc la cerinele celorlalte ri europene. n cadrul
subcapitolului trei am fcut o scurt prezentare a sistemului contabil romnesc actual, preciznd i
normele contabile care l reglementeaz.
n cadrul celui de al doilea capitol Relaiile cu partenerii comerciali component a
relaiilor cu terii, am prezentat o serie de noiuni teoretice privind relaiile cu furnizorii i clienii.
Relaiile cu partenerii comerciali sunt parte component a relaiilor cu terii, persoane fizice
sau juridice din exteriorul sau din interiorul societii, cu care aceasta intr n relaii n vederea
realizrii obiectului de activitate. Este prezentat n continuare o clasificare a datoriilor i creanelor,
precum i modul de prezentare, recunoatere i evaluare a acestora n bilan.
Datoriile i creanele comerciale se nregistreaz n patrimoniu n baza contabilitii de
angajament. Se pot distinge, astfel, dou mari categorii de operaii privind aceste elemente
patrimoniale, i anume:
angajarea datoriilor i creanelor comerciale. Prin aceasta are loc crearea dreptului de
crean, respectiv a obligaiei;
decontarea datoriilor i creanelor comerciale. n momentul decontrii are loc stingerea
dreptului de crean, respectiv al obligaiei.
Organizarea contabilitii relaiilor cu partenerii comerciali va fi prezentat n continuare pe
cele dou momente menionate mai sus n cadrul subcapitolului trei, n confomitate cu cele trei acte
normative principale care reglementeaz sistemul contabil romnesc: Legea contabilitii
nr.82/1991, republicat, modificat i completat prin OU 61/2001, OMF 94/2001 i OMF
306/2002.
n cadrul capitolului 3 al lucrrii am prezentat modul de organizare al contabilitii relaiilor
cu partenerii comerciali la S.C. SIMCOR S.A. Aceasta este o societate romno german, parte a
unui grup format din apte societi. Sediul su este n Oradea, strada Uzinelor, nr. 12. Obiectul de
activitate al ntreprinderii este producerea de materiale de construcii, i anume produse din beton
celular autoclavizat pentru zidrie i izolaie, realizat dup tehnologia Hebel, Germania. Societatea
59
mai realizeaz elemente pentru nchiderea construciilor (chesoane din beton armat, chesoane din
beton precomprimat, fii cu goluri din beton armat) i elemente pentru drumuri (dale
dreptunghiulare i trapezoidale, dale de pavaj, borduri), pentru acestea din urm fiind achiziionat
n luna mai a anului n curs o linie nou de fabricaie. Societatea presteaz i servicii de transport, n
special pentru produsele sale, dar asigur i transportul unor produse n contul celorlalte societi
din grup.
Societatea i organizeaz contabilitatea n baza OMF 306/2001, nefiind ndeplinite criteriile
necesare pentru aplicarea normelor contabile armonizate i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate.
Acest capitol este structurat pe dou pri, contabilitatea relaiilor cu furnizorii i
contabilitatea relaiilor cu clienii, iar n cadrul acestora n funcie de cele dou momente distincte
mai sus amintite.
n cadrul primei pri am prezentat principalele operaii efectuate de unitatea analizat cu
furnizorii si n cursul lunilor ianuarie - februarie 2003. ntreprinderea achiziioneaz bunurile,
lucrrile i serviciile de care are nevoie n majoritatea cazurilor din ar. Principalii furnizori ai
societii sunt ROMCIF S.A. Fieni, PRODCIM SRL Bucureti, PETRISIL SRL M. Bravu
Bucureti, PLASTIC GROUP SRL ZALU, S.C. BETON BALASTIERA S.A. pentru materii
prime i materiale, i furnizorii de utiliti: SC CET SA Oradea, SC ELECTRICA Oradea, RA
APELE ROMNE, ROMTELECOM. Singura societate extern cu care colaboreaz societatea
analizat este firma german AHG, care i furnizeaz servicii de consultan tehnic.
Un aspect care se remarc este reprezentat de cantitile foarte mici de materii prime
achiziionate, majoritatea bunurilor cumprate fiind reprezentate de materiale auxiliare. S-ar putea
crede c ntreprinderea utilizeaz materiile prime aflate n stoc, dar la o analiz mai atent se
observ c nu se nregistreaz darea n consum a acestor valori. Cred c se realizeaz o eroare n
contabilizarea acestor elemente patrimoniale, o parte din materiile prime fiind nregistrate ca i
materiale auxiliare.
n ceea ce privete decontarea datoriilor comerciale se utilizeaz n special decontarea fr
numerar, prin intermediul societilor bancare. Plata n numerar se face doar n cazul unor valori
mici. O alt modalitate de stingere a obligaiilor este compensarea acestora cu creanele deinute
fa de aceeai societate sau prin intermediul societii SIMCOR MANAGEMENT S.A.. Operaia
de compensare se nregistreaz prin intermediul contului 581 Viramente interne, analitic distinct.
Consider c este nejustificat utilizarea sa, deoarece acesta se folosete n cazul transferului ntre
conturile de trezorerie, iar n acest caz nu este utilizat un astfel de cont, i nici nu se opereaz cu
mijloace bneti.
n cea de a doua parte am prezentat modul de organizare al contabilitii clienilor n cadrul
societii analizate. Desfacerea produselor realizate de S.C. SIMCOR S.A. se face n principal prin
intermediul societii SIMCOR MANAGEMENT S.A., societatea de distribuie a grupului.
Produsele obinute sunt destinate n cea mai mare parte pieei interne, dar societatea are i clieni
din afara rii. Aceste relaii sunt ns intermediate, dup cum spuneam, de societatea mam.
n acest context, S.C. SIMCOR MANAGEMENT S.A. devine principalul client al societii
analizate. ntreprinderea dispune i de un magazin de prezentare i desfacere situat n incinta
fabricii. Prin intermediul su, se vnd produse n valori mici, destinate n special persoanelor fizice,
dar i unor persoane juridice. ncasarea contravalorii acestora se face n numerar.
n ceea ce privete nregistrarea desfacerilor prin magazinul propriu, trebuie remarcat faptul
c nu se face transferul produselor finite la mrfuri, veniturile realizate fiind nregistrate n contul
701 Venituri din vnzarea produselor finite. Acest aspect este determinat de faptul c livrarea
bunurilor are loc direct din depozitul de produse finite. Avnd n vedere natura bunurilor produse,
stocarea lor n cadrul magazinului nici nu este posibil.
ncasarea creanelor se face n special prin intermediul bncilor. Exist i posibilitatea
stingerii creanelor prin transferul lor la creane incerte sau n litigiu. Societatea nu desfoar acest
gen de operaii n cursul perioadei considerate.
60
n capitolul patru am prezentat modul de utilizare a informaiilor furnizate de contabilitatea

relaiilor cu partenerii comerciali, de ctre conducerea societii. Aceste informaii vizeaz:
evidenierea nivelului, structurii i dinamicii datoriilor i creanelor, a raporturilor care exist ntre
acestea i celelalte elemente patrimoniale, eficiena gestionrii datoriilor i creanelor comerciale,
calculul lichiditii patrimoniale, precum i mutaiile care se produc.
Avnd n vedere faptul c inflaia n perioada 1998-2002 (aceasta fiind perioada analizat) a
avut un nivel deloc de neglijat, se impune eliminarea efectului acesteia, pentru a obine date
comparabile n timp.
Exist o tendin de reducere a volumului de activitate, dei n preuri curente, cifra de
afaceri manifest o tendin de cretere. n acest sens trebuiesc luate msuri de cretere a volumului
de activitate, n special dac avem n vedere obiectivul formulat de conducerea societii de a
deveni leader pe piaa local a materialelor de construcii.
n ceea ce privete gestiunea datoriilor i creanelor comerciale se constat c durata de
ncasare a creanelor este mai mic dect durata medie de plat a datoriilor, situaie aparent
favorabil pentru ntreprindere. Avnd n vedere nivelul redus al lichiditii se poate pune ntrebarea
dac nu cumva durata mai mare de plat a datoriilor este rezultatul unor dificulti financiare, mai
ales c n cursul lunii ianuarie 2003, societatea a pltit penalizri pentru neplata la termen a unor
facturi fa de S.C. PRODCIM S.A.
A putea spune c la S.C. SIMCOR S.A. contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali
este bine organizat, prin programul informatic utilizat generndu-se o serie de situaii concludente
privind furnizorii i clienii, deosebit de utile conducerii societii n luarea deciziilor care se impun.
Se ine o eviden a angajrii i decontrii datoriilor i creanelor deinute pe fiecare persoan n
parte, cu ajutorul Fiei furnizorului/clientului. Totodat se ntocmesc situaii privind facturile
neachitate/nencasate n funcie de scadena lor. O parte din aceste situaii sunt prezentate n anexa
lucrrii.
BIBLIOGRAFIE
1. Avram Marioara, Dobrot M. - Contabilitate financiari analiz macroeconomic, Editura

Presa Universitar Romn, Timioara, 2002
2. Cotle D., Megan O. - Teoria i practica bilanului, Editura Cargo, Craiova, 2002
3. Epuran M.., Bbi Valeria, Grosu Corina Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, Editura de Vest, Timioara, 1994
4. Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar - Editura Economic, Bucureti, 1993
61
5. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar Editura Economic, Bucureti,

1998
6. Mate D. Contabilitatea financiar a unitilor patrimoniale, Editura Ivan Krasko,
Timioara, 2002
7. Munteanu V. Contabilitatea financiar a ntreprinderilor - Editura Lucman Serv,
Bucureti, 1998
8. Pntea I. P., Dumbrav P. Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura
Intelcredo, Deva, 1995
9. Ristea M., Dima Mirela Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar,
Bucureti, 2002
10. Standardele Internaionale de Contabilitate, Ediia 2001
11. Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, numrul 7/ 2001, 8/ 2001, 1/ 2001
12. Tribuna Economic, numrul 9/ 2003
13. *** OMF 94/2001 privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i
Standardele Internaionale de Contabilitate
14. *** OMF 306/2002 privind Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele
Europene
15. *** Legea contabilitii numrul 82/1991, republicat, modificat i completat prin
Ordonana de Urgen numrul 61/2001
16. Legea 414/2002 privind impozitul pe profit
62

Contabilitatea Relaţiilor Cu Partenerii Comerciali

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Relaţiilor Cu Partenerii Comerciali

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Universitatea de Vest Timioara

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

SISTEMUL CONTABIL DUALIST

n nelesul ei de astzi, contabilitatea a aprut n Evul Mediu, din necesiti practice, n

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate) sunt interesate de

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

b) Contabilitatea de angajament, este i contabilitatea aplicat n ara noastr,4 i

REFORMA CONTABILITII ROMNETI

Domeniul contabil la nivel internaional este un domeniu deosebit de dinamic, supus n

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

statul este agentul economic principal, garantul interesului general i un utilizator

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

- active totale peste 2,5 milioane euro;

PRINCIPIILE CONTABILITII FINANCIARE

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

M. Capron Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pagina 140

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

ascunse i provizioane excesive, subevaluarea activelor sau veniturilor, supraevaluarea

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

DEFINIREA, CONINUTUL I OBIECTIVELE

n vederea realizrii obiectului de activitate, obinerea de profit, agenii economici intr n

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

CLASIFICAREA, EVALUAREA I RECUNOATEREA

OMF 306/2002 privind Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Evaluarea const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric (cuantificare monetar)

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Se vor meniona urmtoarele informaii:

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

ASPECTE GENERALE PRIVIND RELAIILE

Relaiile unitii patrimoniale cu partenerii comerciali reprezint o component de baz a

2.6.1. ANGAJAREA DATORIILOR I CREANELOR

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

n ceea ce privete metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor de pre trebuiesc

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

situaia de execuie a operaiei la data bilanului poate fi evaluat de o manier

2.6.2. DECONTAREA DATORIILOR I CREANELOR

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

din iniiativa debitorului. Aceasta permite accelerarea ncasrii contravalorii bunurilor

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

2.6.3. SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL AL DATORIILOR I

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

LA S.C. SIMCOR S.A.

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

3.1.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND ANGAJAREA DATORIILOR

Contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali

n funcie de natura activelor cumprate, datoriile comerciale se pot grupa astfel: