TERCERA UNIDAD

CONTABILIDAD DE COSTOS

 Erick L. Kohler, en su obra Diccionario para

Contadores, define a la Contabilidad de Costos como
la rama de la contabilidad que trata de la clasificacin,
contabilizacin, distribucin, recopilacin e informacin
de los costos corrientes y en perspectiva.
La Asociacin Nacional de Contadores define la
Contabilidad de Costos como una tcnica o mtodo
para determinar el costo del proyecto, proceso o
producto utilizado por la mayor parte de las entidades
legales de una sociedad, o especficamente
recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.

 Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur Adelberg, en

su obra Contabilidad de Costos, la define como la que se
relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis
de la informacin de costos para uso interno, con el fin de
ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma
de decisiones.
Las
definiciones
mencionadas
tiene
conceptos
homogneos relacionados con la estructura y el fin de la
contabilidad de costos, las cuales consideramos muy
acertadas, de la misma manera podemos dar una opinin
al respecto: La Contabilidad de Costos es una rama de la
ciencia contable que tiene como objetivo estudiar y
analizar razonablemente los eventos econmicos
relacionados con los procesos de produccin,
administracin, distribucin y financieros e informar
internamente a la gerencia para la toma de decisiones.

 La Contabilidad de Costos identifica, define,

mide, reporta y analiza los diversos elementos
de los costos directos e indirectos asociados
con la produccin y la comercializacin de
bienes y servicios. La contabilidad de costos
tambin mide el desempeo, la calidad de los
productos y la productividad. La contabilidad de
costos es una ciencia muy amplia y va ms all
del clculo de los costos de los productos para
la valuacin de los inventarios, lo cual exigen
de manera predominante los requerimientos de
informacin externa.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Determinar la produccin equivalente cuando existe
produccin que al cierre de una gestin no ha sido
determinada.
Determinar los costos unitarios para normar las polticas
de la gerencia.
Valuar las producciones respectivas y los inventarios de
produccin en proceso.
Proporcionar informacin suficiente y oportuna a la
gerencia de la entidad para una acertada toma de
decisiones.
Generar informacin para ayudar a la gerencia en la
planeacin, evaluacin y control de las operaciones de la
empresa.

 Generar informes para determinar las utilidades,

proporcionando el costo de los productos vendidos.
Contribuir a la planeacin de las utilidades y a la eleccin
de alternativas por parte de la direccin, proporcionando
anticipadamente los costos de produccin, distribucin,
administracin y financieros.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la
entidad, en los programas de ventas, produccin,
administracin y financieros.
Servir de fuente de informacin de costos para estudios
econmicos y decisiones especiales relacionadas
principalmente con inversiones de capital a largo plazo,
tales como reposicin de maquinaria, expansin de
planta, fabricacin de nuevos productos, fijacin de
precios de venta, etc.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos en una empresa es de
gran importancia para la planificacin y control de las
actividades dentro de la misma. Es una herramienta
muy efectiva, ya que todos los datos que esta
proporciona a los usuarios de la informacin
contable en algn momento sern muy tiles dentro
de la organizacin.
Por ejemplo la Contabilidad de Costos brinda la
informacin necesaria para fijar el precio adecuado
del producto y lograr competitividad dentro del
mercado.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y DE ORGANIZACIN

DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La compleja organizacin de los negocios actuales exige
frecuente informacin acerca de sus operaciones con
objeto de planear para el futuro, controlar sus actividades
actuales y evaluar el desempeo anterior de la gerencia,
empleados y correspondientes segmentos del negocio.
Para lograr estos objetivos, es necesario reunir
informacin de los costos incurridos y los ingresos
obtenidos, resumindola y preparndola en formatos de
informes. Entre las obligaciones del contador de costos
se encuentran las tareas necesarias para brindar ala
gerencia la informacin adecuada acerca de costos e
ingresos segn sus necesidades.

LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS

Una clave del xito en las empresas mercantiles

es la elaboracin de planes, esto quiere decir que
no es conveniente para ninguna empresa que sus
niveles de produccin sean mayores a sus ventas
aqu, es donde representa el presupuesto. El
presupuesto es un elemento primordial para la
planeacin, el plan presupuestario puede ayudar
a la gerencia a organizar y coordinar las funciones
de venta, distribucin y administracin de la
organizacin para aprovechar al mximo las
oportunidades que se esperan para los periodos
venideros.

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS Y

CONTABILIDAD COMERCIAL
Las empresas comerciales, compran una mercadera que
luego venden normalmente a un precio superior, pero sin
haberle efectuado ninguna transformacin substancial.
Las empresas industriales, por lo contrario, transforman
las materias primas en productos terminados que
posteriormente han de vender. Solamente este aspecto de
produccin o transformacin de materias primas lo que
causa diferencia entre la contabilidad de las empresas
comerciales y las industriales. Estas ltimas necesitan un
sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que han de figurar en los inventarios
en el Estado de Situacin Financiera (BG) y el costo de
los productos vendidos que ha de figurar en el Estado de
Resultados Integral (Prdidas y ganancias).

ETAPAS DE LA SELECCIN DE UN SISTEMA

DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Anlisis de las caractersticas de la empresa.
Fijacin de los objetivos de la implantacin del
sistema.
Determinacin del costo del sistema.
Establecimiento de otras opciones de seleccin.

COSTO GASTO
COSTO
El costo es el valor utilizado en la elaboracin de un
producto y dentro de la contabilidad est considerado
como una inversin. El costo tiene el carcter de
recuperable ya que este se incluye dentro de precio del
producto final. Ej.: El Valor de la adquisicin de materia
prima, mano de obra y otros insumos necesarios para la
produccin.
GASTO
Los gastos son valores aplicados a las ventas y a la
administracin, disminuye las utilidades y tiene el carcter
de no recuperable. Ej.: Depreciaciones, consumo de
suministros de oficina, salarios administrativos y de
ventas, etc.

DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO

COSTO
Es una inversin
Es recuperable directamente a travs de las ventas.
Se relaciona al departamento de Produccin.
GASTO
Es un consumo de utilizacin
Se recupera indirectamente a travs de las
utilidades.
Se relaciona con el departamento de Ventas y
Administracin

SEMEJANZAS ENTRE COSTO Y GASTO

Son desembolsos de dinero necesarios para el
funcionamiento de la empresa.
Son indispensables para obtener el producto
terminado.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

En virtud de que la contabilidad es una herramienta importante
para la toma de decisiones, los diferentes comportamientos de
los costos son los hacen que aquellos sean los ms tiles.
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que
se les d, entonces tendremos la siguiente clasificacin:
1. Por la funcin en que incurren.
Costos de Produccin
Costos de Distribucin
Costos Administrativos
Costos Financieros

2. Por su identificacin.
Costos Directos
Costos Indirectos
3. Por el periodo en que se llevan a los resultados.
Costos Inventariables (costos)
Costos no Inventariables (gastos)
4. Por su grado de variabilidad.
Costos Fijos
Costos Variables
Costos Semivariables, Semifijos o Mixtos

5. Por el momento en que se determinan los costos.

Costos Histricos
Costos Predeterminados
Costos Estimados
Costos Estndar

6. Por su forma o costo total.

Costo Primo
Costo de conversin
Costos Fijos

Costos Variables
Costos Semivariables o Mixtos
Costos Directos
Costos Indirectos
Costos de Produccin
Costos Operativos
Costos de Distribucin (Gastos de Ventas)
Costos Administrativos

7. Por la funcin en la relevancia que tienen en la

toma de decisiones.
Costos Relevantes
Costos no Relevantes

1. POR LA FUNCION EN QUE INCURREN

COSTOS DE PRODUCCIN: Son los que se generan en
el proceso de transformar las materias primas en
productos elaborados. Son tres elementos los que
integran el Costo de Produccin:
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin
COSTOS DE DISTRIBUCIN: Son los que se incurren en
el rea que se encarga de llevar los productos terminados
desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo:
sueldos y prestaciones de los trabajadores del
departamento de ventas, comisiones a vendedores,
publicidad, etc.

 COSTOS ADMINISTRATIVOS: Son los que se

originan en el rea administrativa, los que estn
relacionados con la direccin y el manejo de las
operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: Sueldos y prestaciones del directos
general, del gerente financiero, del personal de
tesorera, de contabilidad, etc.
COSTOS FINANCIEROS: Son los que se
originan en el rea por la obtencin de recursos
ajenos que la empresa necesita para su
desenvolvimiento.

2. POR SU IDENTIFICACIN
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que se
pueden identificar o cuantificar plenamente con
los productos o las reas especficas. Por
ejemplo: materias primas directas y mano de
obra directa.
COSTOS INDIRECTOS: Son costos que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente con
los productos o las reas especficas. Por
ejemplo: materias primas indirectas, mano de
obra indirecta, depreciaciones, combustibles y
lubricantes, energa elctrica, etc.

3. POR EL PERIODO EN QUE SE LLEVAN A LOS

RESULTADOS
COSTOS INVENTARIABLES (COSTOS): Son los que
estn relacionados con la funcin de produccin. Estos
costos se incorporan a los inventarios de : materias
primas, produccin en proceso y productos terminados y
se reflejan como activo dentro del Estado de Situacin
financiero. Los costos del producto se llevan al Estado de
Resultados Integral, cuando o a la medida que los
productos elaborados se venden.
COSTOS NO INVENTARIABLES (GASTOS): Se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados. Se relacionan con la funcin operativa y se
llevan al Estado de Resultados Integrales en el periodo en
el cual se incurren.

4. POR SU GRADO DE VARIABILIDAD

COSTOS FIJOS: Son los costos que permanecen
constantes en su magnitud dentro de un periodo
determinado, independientemente de los cambios
registros en el volumen de operaciones realizadas. Por
ejemplo: materia prima indirecta, mano de obra
indirecta, depreciaciones (cuando el mtodo de
depreciacin aplicado es fijo), sueldos a los
vendedores, etc.
COSTOS VARIABLES: Son aquellos cuya magnitud
cambia en razn directa del volumen de las
operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima
directa, mano de obra directa, depreciaciones (cuando
el mtodo de depreciacin aplicado no es fijo),
comisiones a los vendedores, etc.

 COSTOS
SEMIFIJOS,
SEMIVARIABLES
O
MIXTOS: Son los que tienen elementos tanto fijos
como variables. Por ejemplo: la energa elctrica
(siempre hay un costo fijo aunque no haya
produccin, a medida que se incrementa la
produccin, los costos por este fluido se
incrementan), sueldos y comisiones de los
vendedores (en la mayora de los casos se les
asigna un sueldo base hasta la venta de un nmero
determinado de unidades, una vez logrado este
nmero, en adelante por las ventas que se realicen
se paga un porcentaje especifico).

5. POR EL MOMENTO EN QUE SE

DETERMINAN LOS COSTOS
COSTOS HISTRICOS: Son los que se
determinan con posterioridad a la conclusin
del periodo de costos.
COSTOS
PREDETERMINADOS:
Se
determinan con anterioridad a la conclusin
del periodo de costos o durante el transcurso
del mismo. Por ejemplo: los costos estimados
y los costos estndar.

 COSTOS ESTIMADOS: Son aquellos costos que se

predeterminan antes de que ocurran, para
predeterminarlos se toman como base los costos
histricos, segn la empresa lo que puede costar u
producto.
COSTOS ESTNDAR: Los costos estndar son
costos predeterminados cuidadosamente que, segn
la empresa debe constar un producto o la operacin
de un proceso durante un periodo de costos, sobre la
base de ciertas condiciones de eficiencia,
condiciones econmicas y otras factores propios de
la misma.

6. POR SU FORMA O COSTO TOTAL

COSTO PRIMO: Son los costos incurridos cuantificables e
identificables con facilidad en la elaboracin de los
productos, los componen la materia prima directa y la
mano de obra directa.
COSTO DE CONVERSIN: Es la suma de los costos de
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin incurridos en el proceso de transformar o
convertir la materia prima directa en el producto terminado.
COSTOS FIJOS: Son los costos que permanecen
constantes en su magnitud dentro de un periodo
determinado, independientemente de los cambios
registrados en el volumen de operaciones realizadas.

 COSTOS VARIABLES: Son aquellos cuya magnitud

cambia en razn directa al volumen de las operaciones
realizadas.
COSTOS SEMIVARIABLES O MIXTOS: Son los que
tienen elementos de los costos fijos y variables.
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos costos que pueden
atribuirse en forma exclusiva a un determinado objetivo de
costo, ejemplo el costo primo.
COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos costos comunes a
muchos productos y por tanto, no son directamente
asociables a ningn producto o rea en particular.
Usualmente, los costos indirectos se cargan a los
productos o reas con base en las tcnicas de asignacin,
ejemplo los costos indirectos de fabricacin se asignan a
los productos despus de haber sido acumulados en un
grupo de costos indirectos de fabricacin.

 COSTOS DE PRODUCCIN: Es el conjunto de costos

que intervienen en la fabricacin de un producto. De
acuerdo a las diferentes formas en que se informan los
costos, se pueden obtener varias combinaciones:
Materias primas directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin.
Costo primo y costos indirectos de fabricacin.
Materias primas y costo de transformacin o
conversin.
COSTOS
OPERATIVOS:
Son
aquellos
costos
involucrados desde el momento en que el departamento
de produccin entrega los productos terminados a los
almacenes hasta que estos productos son puestos en
manos de los consumidores. Los costos operativos
llamados por muchos gastos de operacin, se clasifican
en:
Costos de Distribucin.
Costos Administrativos.

 COSTOS DE DISTRIBUCIN: (Gastos de Venta).

Son los costos incurridos en la distribucin o venta
de los productos, como son: remuneraciones de los
ejecutivos y vendedores del departamento,
comisiones de ventas, publicidad y propaganda,
gastos de crditos y cobranzas, depreciaciones de
los activos asignados al departamento de
distribucin.
COSTOS ADMINISTRATIVOS: Son aquellos costos
incurridos en la gerencia general de una empresa en
su conjunto, como por ejemplo: remuneraciones del
gerente general, de sus asistentes, depreciaciones
del activo fijo asignado al departamento de
administracin, suministros de oficina, etc.

7. POR LA FUNCIN EN LA RELEVANCIA QUE

TIENEN EN LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS RELEVANTES: Son los que pueden ser
influidos por una decisin. Son aquellos costos
esperados que difieren entre cursos alternativos de
accin. Es todo costo pertinente a la decisin que se
va a tomar, es decir, todo costo que es til y
necesario para tomar una decisin sobre la base de
varias alternativas. Es por consiguiente, costo del
cual no se puede prescindir a la hora de decidir.
Desde otro punto de vista, podemos decir que el
costo relevante es aquel que puede evitarse o
eliminarse como consecuencia de la eleccin entre
dos o ms alternativas.

En conclusin, podemos decir que todos los costos

son relevantes, excepto aquellos costos en los que
se han incurrido en forma definitiva, conocidos
tambin como costos extintos y los costos futuros
que no difieren entre varias alternativas.
COSTOS NO
RELEVANTES: Son costos no
relevantes
o
sumergidos
los
que,
independientemente de la decisin que se tome, el
resultado o comportamiento del costo ser el mismo,
por lo que en el momento de tomar o analizar la
decisin da lo mismo considerarlo o no. Todo costo
estimado no sufrir variacin alguna cualquiera sea
la alternativa que se escoja.

COSTOS Y GASTOS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones
bsicas:
Produccin.
Ventas.
Administracin.
Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones, la
empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de
remuneraciones, arrendamientos, servicios pblicos,
materiales, etc.
Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de
costo de produccin, gastos de administracin y gastos de
ventas, segn la funcin a que pertenezcan.

Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al

inventario de productos fabricados.

En otras palabras, el costo de los productos fabricados est

dado por los costos de produccin que fue necesario incurrir
para su fabricacin. Por esta razn a los desembolsos
relacionados con la produccin es mejor llamarlos costos y
no gastos, puesto que se incorporan en los bienes
producidos y quedan por lo tanto capitalizados en los
inventarios hasta tanto se vendan los productos.
Los gastos de administracin y ventas, por el contrario, no
se capitalizan sino que, como su nombre lo indica, se gastan
en el perodo en el cual se incurren.

LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO DE

PRODUCCIN
Ya hemos visto que los costos de produccin son
los que se capitalizan para conformar el costo de
los productos fabricados. Estos costos de
produccin se pueden dividir en tres clases o
elementos. Dicho de esta forma, el costo de un
producto est integrado por tres elementos, a
saber:
Materiales directos.
Mano de obra directa.
Costos generales de fabricacin

 MATERIALES DIRECTOS
En la fabricacin de un producto entran diversos
materiales.

Algunos de estos materiales quedan formando parte

integral del producto como sucede con las materias
primas y dems materiales que integran fsicamente el
producto. Estos reciben el nombre de materiales directos
y su costo constituye el primer elemento integral del costo
total del producto terminado.
Otros materiales se usan para lubricacin de las
mquinas, mantenimiento de plantas y equipos, aseo,
etc. Estos reciben el nombre de materiales indirectos y su
costo se incluye dentro del tercer elemento denominado
costos generales de fabricacin.

 MANO DE OBRA DIRECTA

Para la transformacin de los materiales directos en
productos terminados hace falta el trabajo humano por el
cual la empresa paga una remuneracin llamada salario.
Los trabajadores de produccin son de diversas clases.
Algunos intervienen con su accin directa en la
fabricacin de los productos bien sea manualmente o
accionando las mquinas que transforman las materias
primas en productos acabados.
La remuneracin de estos trabajadores, cuando se
desempean como tales, es lo que constituye el costo de
mano de obra directa, segundo elemento integral del
costo total del producto terminado.

Otros trabajadores desempean labores

indirectas de aseo, vigilancia, mantenimiento,
supervisin, oficinas de fbrica, direccin de
fbrica, etc.
La remuneracin de estos trabajadores de
produccin se denomina mano de obra
indirecta y se incluye dentro de los costos
generales de fabricacin.

 COSTOS GENERALES DE FABRICACIN

Adems de los materiales directos y la mano de
obra directa, hacen falta para la fabricacin de los
productos otra serie de cosas tales como servicios
pblicos (agua, luz y telfonos), arrendamientos de
plantas y equipos, seguros de plantas, etc. Todos
estos costos junto con los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta, conforman el grupo de los
llamados Costos generales de fabricacin, que
constituye el tercer elemento integral del costo total
del producto terminado.

INTRODUCCIN
El mtodo de Costos en las Actividades, suscita
gran inters en los medios acadmicos y
empresariales, ya que es el criterio ms racional de
clculo de los costos de los productos para la toma
de decisiones estratgicas por parte de las
empresas.
En la dcada de los 90 surgieron los costos
estratgicos gerenciales, con lo cual las empresas
ya cuentan con herramientas propias para que los
profesionales del campo empresarial otorguen a la
alta gerencia aportes significativos o valores
agregados.

En el actual contexto, como mercados ms

competitivos, clientes ms exigentes, mayores
restricciones presupuestarias y grandes cambios
tecnolgicos, la necesidad de gerenciar los costos
es cada da mayor.

Crece as la urgencia de mirar al interior de las

organizaciones, desarrollar un sistema que organice
la inmensa cantidad de datos, a fin de convertirlos
en informacin til para la toma de decisiones
estratgicas y operativas, basadas en un real
conocimiento de sus costos y resultados.

CONCEPTO
Costo basado en Actividades (ABC), es un mtodo
que mide el costo y los resultados del proceso en
que se relacionan las actividades y los objetos de
costo.
El Mtodo de "Costos basado en actividades"
(ABC) mide el costo y desempeo de las
actividades, fundamentando en el uso de recursos,
as como organizando las relaciones de los
responsables de los Centros de Costos, de las
diferentes actividades"

"Es
un
proceso
gerencial
que
ayuda
en
la administracin de actividades y procesos del negocio,
en y durante la toma de decisiones estratgicas y
operacionales".(Crdenas Npoles Ral, 1995).
"Sistema que primero acumula los costos indirectos de
cada una de las actividades de una organizacin y
despus asigna los costos de actividades a productos,
servicios u otros objetos de costo que causaron esa
actividad".(Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton
William, 2001)

OBJETIVOS DEL COSTEO ABC

Medir los costos de los recursos utilizados al
desarrollar las actividades en un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual
mostrando sus alcances en la Contabilidad Gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar
los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio
en actividades operativas.

 Proporcionar herramientas para la planeacin del

negocio, determinacin de utilidades, control y
reduccin
de
costos
y
toma
de
decisiones estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional
para mejorar la integridad del costo de los
productos o servicios. Prev un enfrentamiento
ms cercano o igualacin de costos y sus
beneficios, combinando la teora del costo
absorbente con la del costeo variable, ofreciendo
algo ms innovador.

JUSTIFICACIN DE LOS COSTOS ABC

Los sistemas de costos iniciales tradicionales se basan
en la composicin de los diferentes costos fijos y
variables de un producto terminado. Es decir, siempre
nos referimos al costo de un producto concreto, sea
variable, fijo, desembolsable o no desembolsable.
Esta concepcin va a ser ligeramente modificada, con
base a uno de los grandes problemas de las empresas,
que desarrollan su actividad en la realidad actual y que
viene dado por la reduccin de los ciclos de la vida de los
productos, que han forzado a las empresas a incrementar
la frecuencia de introduccin de nuevas partes o
componentes en los mismos.

Hoy en da, las compaas para tomar sus

decisiones se interesan en los costos de estos
componentes, lgicamente corregidos en trminos
de oportunidad.
Este mtodo se basa en la identificacin de los
costos de los diferentes componentes, y para ello se
ocupa de lo siguiente:
Identifica los recursos que son usados en la
gestin de cada actividad.
Cuantifica el costo de los recursos usados en la
gestin de cada actividad.
Determina que actividades son necesarias para
la fabricacin de un producto.

En virtud de lo anteriormente mencionado, lo

importante no es el costo del producto, sino el costo
de las actividades, que conforman el mismo. Y as,
en el mes de enero, las actividades necesarias para
un producto concreto, pueden ser diferentes a las
actividades desarrolladas para el mismo producto
durante el mes de julio.
La razn de ello estriba en que, aunque hablemos
del mismo producto, hubo modificaciones en los
componentes del mismo (disear diferentes
accesorios, etc.).

Mediante este mtodo, al considerar los costos de

los recursos usados por todas las actividades que
conforman el valor agregado del producto, se
obtiene lo siguiente:
Ayuda a determinar el costo correcto de un
producto y el valor exacto de los recursos
consumidos por el mismo.
Sirve para tomar decisiones relativas a la
introduccin de modificaciones en el producto.
Mide los costos corregidos en trminos de
oportunidad.

LA ADOPCIN DEL ABC EN EL MUNDO

EMPRESARIAL
Actualmente las empresas nacionales se
encuentran en una fase de estudio e intento de
implementacin del mtodo ABC y, a pesar de que
lo consideramos a nuestro juicio, el ms idneo
para la toma de decisiones en materia de costos,
todava la velocidad de implantacin es lenta en
nuestro entorno.

DEFINICIN DE ACTIVIDAD
Es un conjunto de actuaciones o reas que tienen
como objetivo la aplicacin, al menos al corto
plazo, de un valor agregado a un objeto, o de
permitir aadir este valor. Segn la Dra., Mara
Emma Castello Taliani.
Podramos decir que las actividades son acciones
y que los cambios pueden ser la supresin o
adicin de nuevas acciones.

Las actividades son ms fciles de entender que los

centros de costos, y facilitan de una manera ms
clara la eleccin de las alternativas, al permitir medir
mejor en trminos de costo volumen beneficio,
cualquier modificacin de las mismas.
Los mtodos tradicionales se
que los productos son los
factores productivos y que la
haca en cada uno de los
correspondientes.

basan en considerar
que consuman los
gestin de stos se
centros de costos

El ABC considera que son las actividades y no los

productos los que consumen los factores
productivos.

A su vez las actividades son consumidas por los

productos con base a una mescla de tres variables
que son:
Una fija, ligada a la mera existencia del
producto.
Otra proporcional sobre la base de los lotes
tratados.
Otra basndose en el volumen vendido.
De lo expresado, podemos desprender:

 MTODO TRADICIONAL
Recursos Consumo - Centro de Costos Consumo
- Productos
MTODO ABC
Recursos Consumo ACTIVIDADES Consumo Productos

ETAPAS Y COSTOS PARA ESTABLECER LAS

ACTIVIDADES
Las decisiones empresariales deben estar basadas en
hechos
y
no
en
intuiciones,
y
para
ello debemos estar perfectamente informados en todo
momento de lo siguiente:
Estrategias de cambios de precios e impacto que
tendran sobre los clientes y la competencia.
El impacto de la reduccin del costo de la
complejidad.
La vigilancia de las variables no financieras, estando
permanentemente informados acerca del grado de
satisfaccin del cliente.

De acuerdo con Both (1992, pp. 30-32), en cada una

de las actividades se puede realizar un anlisis
tcnico por medio de las etapas siguientes:
Estructura del proyecto con el fin de conocer el
mnimo costo en trminos de esfuerzo, requiriendo a
tal efecto la informacin precisa tanto de carcter
financiero como no financiero.
Desarrollo temporal del mismo.
Clculo de costo de las actividades.
Clculo del costo del producto o servicio, que
permitira en ltimo trmino fijas la estrategia de
precios.

Se puede fcilmente deducir que, para cualquier empresa que quiera

competir en nuestros das, el anlisis de la actividad y el costo para la
empresa lder son los puntos referenciales a tener en cuenta para la
competitividad de la misma.
Para establecer el costo de las actividades se necesita, segn Ostrenga
(1990, p.43), tener en cuenta todos los puntos siguientes:

Los recursos necesarios.

El cronograma.
La definicin de cada proceso.
La identificacin de las acciones que generan valor agregado y de las
que no, pero que son necesarias.
El ciclo de tiempo de cada accin.
La eficiencia y la eficacia.
Los costos controlables y no controlables con el fin de incidir sobre los
controlables y evitar el sndrome de
Pontius Pilatus en la
responsabilidad del proceso.

CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES

En el mtodo ABC no se trata de gestionar los costos, sino
de gestionar adecuadamente las actividades. Las diferentes
actividades suelen definirse en la prctica por un nombre o
un verbo, y pueden ser una persona (brker de seguros),
sucursal bancaria o el proceso de laminado en una empresa
industrial.
Una clasificacin de las actividades es la siguiente:
Al valor agregado que generan.
A su prelacin.

 AL VALOR AGREGADO QUE GENERAN

De esta manera podemos decir que hay
actividades con valor aadido, si su realizacin
incrementa el inters del cliente hacia nuestro
producto o servicio, y actividades sin valor
agregado que si bien pueden eliminarse en un
plazo de tiempo razonable, de momento son
necesarias para poder realizar aquellas, que s
otorgan valor aadido.

 A SU PRELACIN

Desde el punto de vista de la prelacin, las actividades

pueden ser primarias y secundarias.
De acuerdo con Brimson (1991, p. 96), las actividades
secundarias constituyen inputs de las actividades
primarias. Desde otra ptica para Castell Taliani (1992,
p. 29), nos referiremos a actividades secundarias,
cuando a pesar de que generan valor aadido desde el
punto de vista del cliente, resultan demasiado onerosas
para acometerlas por parte de la empresa y, por lo tanto,
debe ser evaluada la conveniencia de que puedan ser
subcontratadas.

Todas las actividades tienen la entidad suficiente para ser

consideradas separadamente. Y as, una vez ms, nos
planteamos la frontera subjetiva de dnde comienza y
termina una actividad. Es decir, cuando se alcanza la
materialidad suficiente en trminos contables, para que
nos encontremos ante una actividad considerada.
La respuesta no existe, pero no quiero pasar por alto que
para Brimson (1991, p. 94), y en un contexto de
"presupuestacin base cero", es importante considerar
como "material" en trminos contables todo aquello que
suponga un mnimo de 1O horas mensuales. En
consecuencia se debe como mnimo considerar como
actividad todo aquello que alcance el 10 del costo
industrial del producto o las 10 horas aludidas, si es
inferior.

De acuerdo con Angela Norkiewicz (1994) las actividades

pueden clasificarse como sigue:
ACTIVIDAD DE UNIDAD
Una actividad de unidad es una actividad que aumenta o
disminuye en proporcin de uno a uno con los procesos
crticos del negocio. Por ejemplo, cada vez que se recibe
una peticin o reclamacin (de reembolso de gastos a un
asegurado), por el procedimiento tradicional debe
realizarse una actividad de "teclear los datos iniciales de
la reclamacin". El costo total de este tipo de actividad
aumentar o disminuir con el volumen que haya de
reclamaciones.

 ACTIVIDAD DE LOTE
Una actividad de lote es una actividad que aumenta o
disminuye con el flujo de trabajo, en una proporcin
inferior a uno por uno. Por ejemplo, el movimiento de
lotes de reclamaciones. Si se mueve un lote parcial,
requerir tanta inversin de recursos como un lote
completo. Cuando se distribuye este costo sobre las
unidades, tender a variar sobre una base unitaria.

 ACTIVIDAD DE APOYO
Otro tipo de actividad es, la de apoyo de productos. Estas
actividades apoyan la totalidad de los productos y no pueden
distribuirse directamente a unidades de trabajo. Un buen ejemplo
de actividades de apoyo a productos es el mantenimiento de la red
de proveedores: Los costos de mantener y respaldar a nuestros
mdicos afectan a varios de nuestros productos, por lo que la
distribucin de costos a cualquier producto individual podra ser
algo subjetiva. Por tanto, por lo que respecta a las actividades de
apoyo a productos, donde no sea posible establecer su relacin
directa con productos, debe decidirse qu mtodos de imputacin
de costos se seguir.
Las actividades de apoyo a una organizacin son actividades
realizadas para respaldar a la unidad empresarial. Un ejemplo
clsico son las actividades realizadas por las reas financieras
incluidas en las unidades empresariales. De la misma manera que
con las actividades de apoyo a productos, donde no se puede
establecer una relacin directa con productos, debe tomarse una
decisin respecto a su imputacin.

 METODOLOGA

Su metodologa se basa en el tratamiento que

se les da a los Gastos Indirectos de
Produccin (GIP) no fcilmente identificables
como beneficios.
Muchos costos indirectos son fijos en el corto
plazo, ABC toma la perspectiva de largo
plazo, reconociendo que en algn momento
determinado estos costos indirectos pueden
ser modificados por lo tanto relevantes para
la toma de decisiones.

Las actividades tambin reciben el nombre de

"transacciones", los conductores de costos (cost
drivers) son medidas del nmero de transacciones
envueltas o involucradas en una actividad en
particular. Los productos de bajo volumen usualmente
causan ms transacciones por unidad de produccin,
que los productos de alto volumen, de igual manera
los proceso de manufactura altamente complejos
tienen ms transacciones que los procesos ms
simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de
transacciones, las asignaciones basadas en volumen,
asignarn demasiados costos a productos de alto
volumen y bajos costos a productos de poca
complejidad.

Anteriormente en la mayora de los centros

de costos el nico factor de medida para
asignar los costos a los productos era usando
factores en base a las horas mquina u horas
hombre, que pueden reflejar mejor las causas
de los costos en su ambiente especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost
drivers) basada en unidades, como los
usados por otras bases, tratando de producir
una mayor precisin en el costo de los
productos.

 ESTABLECIMIENTO DEL MTODO ABC

1. Definir objetos de costo, actividades clave,
recursos y causantes de costo relacionados.
Definir actividades que apoyan beneficios (out
puts) como causa de esas actividades.

2. Desarrollar un diagrama basado en procesos

que represente el flujo de actividades, los recursos
y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts).

3. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos

y flujo fsico de las unidades del causante de costo
entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de
las actividades.
4.Calcular e interpretarla nueva informacin basada en
actividades. La administracin ahora dispone de
informacin de costos ms exacta para la planeacin y
la toma de decisiones.
5. En el proceso analtico de definir actividades y sus
vnculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir
los costos de las estrategias.

 APLICACIONES DEL ABC

Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y
describirlas, determinando como se realizan y como se
llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son
requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su
mejor actuacin y qu valor tiene la actividad para la
organizacin.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a
cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados
que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de
costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a
los productos o servicios.

 TOMA DE DECISIONES EN ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven
en la necesidad de solicitar investigaciones
especiales sobre los costos, sobre todo cuando se
quiere conocer las causas de las variaciones en los
costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo
deficiencias al comparar los recursos consumidos
con los productos finales, sin embargo se requiere
como refinamiento conservar la separacin de
costos
fijos
y
variables,
permitiendo
a
la gerencia hacer decisiones racionales entre
alternativas econmicas.

Es importante que la base de asignacin de costos (cost

drivers), sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio
del cliente, entonces se provee una base para asignar costos
unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores
(drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.
ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades
que son usadas en su manufactura y si se separan
adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes podrn
aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio,
administrando aspectos como: la capacidad de la
produccin, diseo de procesos y mtodos y prcticas de
produccin que se encuentran dentro de su campo de
decisiones.
ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir
acumulando los costos de realizar cada actividad para generar
el producto.

 LOS BENEFICIOS
Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los
productos y descubrir las fallas en las asignaciones de
recursos, por lo tanto, de costos.
Precisar la manera de valuar o no las actividades
La informacin confiable para soportar decisiones
estratgicas.
Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y
Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea
clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de
Costos, surgiendo la interaccin de reas.
Identifica y precisa los costos de cada actividad.
Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de
estructura, en cuanto a "reas y Niveles de
Responsabilidad", de la Organizacin.

 IMPORTANCIA DEL
GERENCIAL ABC

SISTEMA

DE

COSTEO

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades
y estos a su vez son consumidos por los objetos
de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como
recursos.
Muestra la empresa como conjunto de
actividades y/o procesos ms que como una
jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los
productos o servicios con base en el consumo de
actividades.

LOS PASOS A SEGUIR PARA LOGRAR EL ABC

Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la
fabricacin que aportan los "Departamentos de
Servicio" (a los productivos y los generales)
denominados por los autores " Departamentos
Indirectos".
Formar grupos de costos homogneos (costos de
cada grupo, referido a una actividad) valundolas, las
actividades, separadamente.
Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en
"Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y
la variacin de los gastos de referencia. Estas medidas,
en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers",
que en castellano podran ser "Generadores del Costo"
u "Origen del Costo".

 Un argumento clsico en el que se basan los

autores del ABC, es que dicen que: "no son los
productos sino las actividades, quienes causan los
costos, y son los artculos fabricados quienes
absorben las actividades. Contradiciendo la
primera parte con la segunda, pues los productos
originan las actividades, por lo que es lgico que
aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el
"Principio de Origen y Beneficio", que es
inobjetable.
Procede ahora obtener el "Costo Unitario de
Proveer cada Actividad al Proceso de
Fabricacin", dividiendo el costo total de cada
actividad entre el "NMERO DE UNIDADES DE
ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de

 La asignacin de costos por este mtodo se da

en dos etapas donde la primera consiste en
acumular los CIF por centros de costos con la
diferencia que no solamente se utilizan ms
centros que en los mtodos tradicionales sino
que estos toman otro nombre: se denominan
ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el
nmero de actividades que se requieren para
ser completados.
Identificar el "Nmero de Unidades de
Actividad", consumidas por cada producto.

 Aplicacin de los Gastos Indirectos de

Fabricacin a los artculos elaborados,
multiplicando el "Costo Unitario de Proveer
Cada Actividad", por el nmero de "Unidades
de Actividad" ocupadas para cada producto.
El mtodo para la obtencin de costos
ABC slo se refiere a un elemento del Costo
de Produccin, o sea, a los Gastos Indirectos
de Fabricacin. El costo de operacin
interviene importantemente en la obtencin
de utilidades o en originar prdidas.

 Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la

Organizacin, y en particular a la Alta Gerencia, lo
importantes que son los Departamentos de "Servicio
Indirecto", cuestin que siempre se ha sabido, pues
si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o
minimizado, como acontece con los inventarios
utilizando "Justo a Tiempo", aunque siempre puede
aplicarse.
Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos
mucho ms precisos y tiles".

 El Mtodo ABC no es til si se ocupa slo l para la obtencin

de los Costos, porque queda corto en las ms importantes
tomas de decisiones, as como Direccin y Planeacin
Estratgicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto
que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su
aproximacin: Costo Integral - Conjunto.
El Mtodo usa algo que se le ha criticado duramente al Costo
Tradicional: los prorrateos.
El ABC presenta un espejismo al asignar, prorratear, o identificar
los Gastos Indirectos de Produccin a las Actividades, pero en
realidad, hacia la unidad de fabricacin quiz los prorrateos
hayan aumentado, para despus ser aplicados en mucha mayor
cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la
unidad elaborada, por lo que son indispensables los prorrateos,
presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a

 Los orgenes del Costo, ocupados por el Mtodo de

Costos Tradicional, han sido el volumen de produccin, la
unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio,
el Mtodo ABC, reconoce o propone muchos otros
"Orgenes del Costo", segn las actividades, es decir,
agrega el aspecto "Actividad, que explica el
comportamiento desde ese punto de vista, el cual no
haba sido considerado en el Mtodo Tradicional, mismo
que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo
Unitario de Fabricacin, por todas las subjetivas
caractersticas, o bases habidas en cada uno de los
pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricacin con
el Mtodo ABC, circunstancia que no acontece con el
Mtodo de Costo Integral-Conjunto, que adems del
"Origen Causa", toma en consideracin el "Efecto", no
pensado por el Mtodo ABC.

El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas

de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Y tiene tanto Costo Administrativo,
que lleva a la necesidad de hacer, hacia l, el estudio de Costo-BeneficioUtilidad.

El Mtodo ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las

"Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que
mejor expliquen el origen y la variacin de los Gastos Indirectos de
Fabricacin; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el
proceso de elaboracin, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de
Fabricacin de cada actividad, entre el nmero de unidades de actividades
consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Nmero de
Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por ltimo
aplicar los Gastos Indirectos a los artculos elaborados, multiplicando el
"Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el nmero de unidades de
actividad de cada producto.

En concreto, el Mtodo ABC, es el proceso de agrupar lgica las

actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones
de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen

POR QU HACER UN COSTEO ABC

Los
avances
tecnolgicos
y
el
incremento
de
la competitividad provocan la necesidad de aumentar el
catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida
de dichos productos sean cada vez ms cortos.
Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con
menores costos financieros, existe una creciente necesidad de
reducir las existencias, lo que precisa de series de
producciones ms cortas.
Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una
reduccin del peso de la mano de obra directa al incrementarse
los costos indirectos. Esto es as por la necesidad de que
las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la
clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos
relacionados con la investigacin y desarrollo, lanzamientos de
series ms cortas, programacin de la produccin, logstica,
administracin y comercializacin. Esto genera un mayor peso

 Necesidad de evitar que en los centros de costos existan

actividades que no generen valor.
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos
indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes,
servicios, etc.) de una forma ms razonable, a como se hace
en los sistemas de costos convencionales. Esto es
consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin
ms detallada de los costos, como de la prdida de
confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de
costos.
En la metodologa convencional, los costos son asignados a
los productos en el mbito de unidades; esto supone que
todos los costos dependen del volumen de produccin,
mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al
nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignacin
en el mbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello
significa establecer una diferenciacin entre los distintos tipos
de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso
de fabricacin e identificacin de la forma en que cada
producto ha consumido actividades.

TIPO DE EMPRESAS QUE CONVIENE APLICAR ESTE

SISTEMA
Aquellas en las que los costes indirectos configuran una
parte importante de los costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras
ao en sus costos indirectos.
Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
En la que los costos indirectos se vienen imputando a los
productos mediante una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos
a los productos individuales no resulta realmente
proporcional respecto al volumen de produccin de los
productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte
competencia.

 Empresas en las que existen una gran variedad de

productos y de procesos de produccin, en las que
adems, los volmenes de produccin varan
sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de
apoyo, dada a los productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o
actividades entre los productos.
Empresas en la que existe un gran nmero de canales de
distribucin y de compradores que provocan la necesidad
de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin
con el sistema de costos existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de
competir el "liderazgo en costos".

VENTAJAS
Segn Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan
un sistema ABC son:
Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una
correccin de los beneficios previamente atribuidos a los productos
de bajo volumen.
El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para
el examen del comportamiento de los costos.
Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo,
en la toma de decisiones.
Facilita la implantacin de la calidad total
Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.
Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la
competitividad.

 Las organizaciones con mltiples productos pueden

observar una ordenacin totalmente distinta de los
costos de sus productos; esta nueva ordenacin
refleja una correccin de las ventajas previamente
atribuidas a los productos con menor volumen de
venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que
generan los costos estructurales puede mejorar el
control que se ejecute sobre los costos incurridos de
esa naturaleza.
Puede crear una base informativa que facilite la
implantacin de un proceso de gestin de calidad
total, para superar los problemas que limitan los
resultados actuales.

 El uso de indicadores no financieros para valorar

inductores de costos, facilita medidas de gestin,
adems de medios para valorar los costos de
produccin. Estas medidas son esenciales para
eliminar el despilfarro y las actividades sin valor
aadido.
El anlisis de inductores de costos facilita una nueva
perspectiva para el examen del comportamiento de
los costos y el anlisis posterior que se requiere a
efectos de planificacin y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la
informacin de costos en el proceso de toma de
decisiones y hace posible la comparacin de
operaciones entre plantas y divisiones.

Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del

modelo ABC son las siguientes:
Es aplicable a todo tipo de empresas.
Identifica clientes, productos, servicios u otros
objetivos de costos no rentables.
Permite calcular de forma ms precisa los costos,
fundamentalmente determinados costos indirectos
de produccin, comercializacin y administracin.
Aporta ms informaciones sobre las actividades que
realiza la empresa, permitiendo conocer cules
aportan valor aadido y cules no, dando la
posibilidad de poder reducir o eliminar estas ltimas.

 Permite relacionar los costos con sus causas, lo

cual es de gran ayuda para gestionar mejor los
costos. La gestin de costos con la filosofa ABC,
recibe la denominacin de ABM (Activity Based
Management) tambin denominada SIGECA
(Sistema de Gestin de Costos Basados en la
Actividad.
El SIGECA se orienta hacia la reduccin (mejora en
la realizacin de determinadas actividades,
eliminacin y/o subcontratacin de actividades,
benchmarking de actividades, fijacin de precios,
sustitucin de equipos, etc.
La filosofa ABC puede utilizarse para el control
presupuestario y se denomina ABB (Activity Based
Budgeting.)

DESVENTAJAS
Malcolm Smith en l artculo citado anteriormente plantea las
siguientes limitaciones:
Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las
desventajas de estos.
Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos,
porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de
producto.
En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una
actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar
los costos de los productos.
A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una
actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar
los costos a los productos.
No es fcil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el
comportamiento de los costos.

 Su implantacin es costosa.
Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema
de costos histricos. En ciertas circunstancias, su
utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de
costos futuros que cobren mayor importancia.
Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar
las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios
de decisin respecto a la combinacin y reparto de
estructuras comunes a las distintas actividades, a
travs de diversos fondos de costos y de inductores
comunes de costos.

 A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho

de que los datos de entradas deben tener la capacidad
de medir las actividades no financieras como
inductores de costos y de apreciar la importancia de la
exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad
del sistema completo.
A menudo se le da poca importancia a los inductores
de costos relacionados con los compromisos que
afecten el diseo del producto y la disposicin de la
planta. En su lugar se pone ms nfasis en la
generacin de costos. Tambin se suele ignorar
aquellas actividades sobre las que no se dispone de
datos, o stos no son fiables, tales como las
de marketing y distribucin.

CONCLUSIONES
El sistema de costeo ABC es considerado ms que un
mtodo de costeo, un proceso gerencial para administrar
las actividades y procesos del negocio que beneficia en la
eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.
Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los
sistemas tradicionales, por lo que no muchas compaas lo
usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando
un sistema basado en actividades.
Para apoyar mejor las decisiones de los administradores,
la contabilidad va ms all de la simple determinacin del
costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas
nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos
basado en actividades para mejorar las operaciones de la
organizacin.

 Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza

por y a travs del anlisis de variaciones en los
presupuestos.
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas
de costeo tradicionales no han podido distribuir todos los
costos de manera adecuada. Es as como surge ABC,
que asigna los costos a las actividades apoyndose en
criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a
relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.
El objetivo del ABC es proporcionar informacin para la
toma de decisiones; para analizar el costeo de productos,
servicios y procesos as como medir costos de los
recursos
utilizados
para
poder
aumentar
los
ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos
recursos.

 Por lo tanto, el mtodo ABC ayuda a las organizaciones

obtener mejor informacin sobre sus procesos y
actividades mejorando sus operaciones.
El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar
adelante la empresa (destruye las barreras que separan la
informacin financiera del resto de los datos). Proporciona
ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la
empresa que emplea ste mtodo.
En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como
objetivo fundamental la asignacin de los costos indirectos
a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres
grandes pasos: el primero consistir en la distribucin de los
costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el
segundo consiste en repartir a las distintas actividades las
agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto
del costo de las actividades a los productos.

CASO PRCTICO
La
empresa
EMPRENDEDORES
S.A,
est
analizando las actividades que implica la distribucin de
sus productos a los puntos de venta. La empresa ha
gastado un promedio en los ltimos meses de
S/20,000.00 en transporte, S/5,000.00 en costos de
despacho y S/6,000.00 en costos de documentacin de
los embarques. Esta ha determinado que se asigne un
costo de S/6.60 por unidad. La empresa comercializa
tres productos y ha reunido la informacin siguiente
sobre este proceso.

PRODUCTO

Peso Unitario en kilo

120

150

230

Volumen en M3

0.40

0.50

1.00

Tamao del lote promedio

100

40

20

4,000

500

200

Venta promedio mensual (unidades)

Quienes han estudiado el proceso afirman que el costo de

transporte depende del peso de la carga, ya que los camiones
generalmente tienen espacio libro que no pueden utilizar
porque sobrepasara el peso mximo. Asimismo, dado el
sistema de preparacin de los lotes a despachar se considera
que el costo est determinado por el volumen de los
despachos.
Tambin hay coincidencias en sealar que el costo de
procesamiento de documentos depende del nmero de lotes
despachados.

Se pide:
Considerando esta informacin, determine el costo unitario
que debe cargarse a cada producto por esta parte de la
cadena de valor