Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect Practica
Proiect Practica
TEMA 4
Anexe documente societatea SC BETTY ICE S.R.L
TEMA 5
Standardele Internaionale de Raportare Financiar precizeaz faptul c utilitatea
informaiilor coninute n situaiile financiare depinde de urmtoarele caracteristici calitative: 1
inteligibilitatea; relevana; credibilitatea; comparabilitatea.
a) Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot
fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate
i au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite. Totui, informaiile
asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei
lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil
de neles pentru anumii utilizatori.
b) Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante fa de necesitile de luare a
deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile
1
IASB, Standarde Internaionale de Raportare Financiar 2007, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007
economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau
viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite
ca baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme
despre care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi: plata dividendelor i salariilor,
modificrile preului garaniilor, precum i capacitatea ntreprinderii de a-i onora obligaiile
scadente.
Relevana informaiei este influenat de natura sa i pragul de semnificaie. n anumite
cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. De
exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena valoarea riscurilor i
oportunitilor ntreprinderii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute prin segmentul
respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura ct i pragul de semnificaie sunt
importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o
ntreprindere ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunile sau declararea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecate n mprejurrile specifice ale
omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect
s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi
util.
c) Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil. Informaia are calitatea de a fi
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt,
n mod rezonabil, s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub
aspectul naturii sau reprezentrii, astfel nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. De
exemplu, dac validitatea i valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu,
nu ar fi adecvat pentru ntreprindere s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei
ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a circumstanelor conflictului ntr-o not a situaiilor
financiare.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte sau ceea ce ar putea fi de ateptat, n
mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil,
tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capital propriu al
ntreprinderii la data raportrii i ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care le
reprezint, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor
i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor
evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare n forma lor juridic sau
convenional. De exemplu, o ntreprindere nstrineaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod
nct, documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate
acestea pot exista contracte care s asigure ntreprinderii dreptul de a se bucura n continuare de
beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea
unei vnzri nu ar reprezenta credibil tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie
de aceast natur).
TEMA 6
Structura i ntocmirea situaiilor financiare anuale
Mihai Ristea (coordonator) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, Bucureti, 2004, p. 456
Pasive = Venituri
De exemplu, vnzarea de bunuri determin o cretere de active sub forma creanelor
comerciale sau disponibilitilor bneti i o constituire a veniturilor corespunztoare ca rezultat
al vnzrii de bunuri. Sau diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea
mprumuturilor i datoriilor n valut ale ntreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de
pasive i venituri financiare. n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie
respectat cerina ca acestea s fie obinute i nu neaprat ncasate, acestea pot fi credibil
evaluate i au un suficient grad de certitudine.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o diminuare a
beneficiilor (avantajelor) economice viitoare asociate unei reduceri a activelor (de exemplu,
consumurile stocate) sau creteri ale pasivelor (de exemplu, datorii privind serviciile primite de
la teri) i aceasta poate fi credibil evaluat. Deci, recunoaterea cheltuielilor este simultan
asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau diminuarea de active. Prin apel la ecuaiile
partidei duble, recunoaterea cheltuielilor este divulgat prin relaiile:
Cheltuieli = Active
i:
Cheltuieli = Pasive
n acelai Cadru contabil sunt prezentate o serie de aspecte pentru recunoaterea
cheltuielilor cum sunt:
a) corespondena costurilor i veniturilor propriu-zise potrivit creia cheltuielile sunt
recunoscute n contul de rezultate pe baza unei asocieri directe ntre costurile suportate i
obinerea de elemente specifice de venit. Recunoaterea poate fi simultan sau combinat a
veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau alte venituri.
De exemplu, veniturilor din vnzarea bunurilor li se asociaz prin coresponden cheltuielile care
alctuiesc costul bunurilor vndute.
b) etalarea n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile economice sunt ateptate s
apar pe perioada mai multor exerciii. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe
baza ponderilor de alocare raional sau sistematic. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea
imobilizrilor necorporale i corporale. Aceste ponderi de alocare sunt menite a recunoate
cheltuielile din exerciiile financiare n care beneficiile economice asociate acestor elemente sunt
consemnate sau nceteaz. Pentru aceast situaie asocierea dintre venituri i cheltuieli este
indirect sau n mare.
c) recunoaterea imediat n contul de rezultate a unei cheltuieli atunci cnd aceasta nu
genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n msura n care beneficiile
economice viitoare nu determin sau nceteaz s determine recunoaterea ca activ n bilan.
d) recunoaterea unei cheltuieli n contul de rezultate n cazul n care este contractat o
obligaie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi naterea unei obligaii decurgnd din garania
produsului.
TEMA 7
ACTIVE IMOBILIZATE
Valoarea bruta
Deprecieri
(amortizare si ajustari)
Sold la
1
01.2011
Creter
i
Reduceri
Sold la
31.12.11
Sold la
01.01.
11
Reduceri
sau
reluri
Sold la
31.12.11
Ajustari
nregistr
ate
in
cursul
anului
6
379.446
32.977
412.423
240.957
84.908
325.865
32.977
412.423
240.957
84.908
325.865
Imobilizri necorporale
Cheltuieli
de
constituire
i cheltuieli
de
dezvoltare
Alte
imobilizri
Avansuri i
imobilizri 0
necorporal
e n curs
TOTAL
379.446
Imobilizri corporale
Terenuri
4.534.58
4
4.267.1
04
1.000
8.800.68
8
151.904
56.538
208.442
Construcii
16.597.6
34
8.379.5
93
4.981.95
0
19.995.2
77
952.386
868.997
148.792
1.672.59
1
Instalaii
tehnice i
maini
55.579.0
32
4.219.7
09
266.252
59.532.4
89
38.658.
577
5.059.66
0
240.331
43.477.9
06
Alte
instalaii
3.188.75
461.128
3.649.88
649.516
532.666
1.182.18
mobilier
Imobilizri
corporale
n curs
4
2.298.23
4
1.702.1
21
3.577.28
8
423.067
TOTAL
82.198.2
38
19.029.
655
8.826.49
0
92.401.4
03
40.412.
383
6.517.86
1
389.123
46.541.1
21
89.526
936.104
114.618
911.012
82.667.2
10
19.998.
736
8.941.10
8
93.724.8
38
40.653.
340
6.602.76
9
389.123
46.866.9
86
Imobilizari
financiare
TOTAL
GENERA
L
1. Imobilizrile corporale sunt nregistrate la cost de achiziie, (mai puin construciile care au
fost reevaluate), diminuat cu valoarea deprecierii nregistrat sub forma amortizrii. Reevaluarea
construciilor s-a facut n anul 2006, 2008, 2009, 2010 si 2011, de ctre un evaluator membru
CECCAR.
Imobilizrile necorporale sunt nregistrate la cost de achiziie diminuat cu valoarea deprecierii
sub forma amortizarii n valoare de 325.865 lei.
2. Amortizarea imobilizrilor corporale a fost calculat i nregistrat pe costuri lunar , utiliznd
metoda de amortizare liniara. n cursul anului 2011 amortizarea contabil nregistrat pe costuri
s-a cifrat la suma de 6.462.448 lei, nfluennd rezultatul exerciiului contabil, conform legii
contabilitii.
3. Duratele de viat ale imobilizrilor corporale sunt n conformitate cu cele prevzute n
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare ale mijloacelor fixe, aprobat
prin H.G. nr.2139/2004, i sunt urmtoarele:
- pentru construcii , 10-50 ani
- pentru instalaii tehnice i maini1-12 ani
- alte instalaii i mobilier. 3-9 ani
Terenurile i imobilizrile n curs de execuie nu se amortizeaz.
Amenajrile de terenuri se amotizeaz, liniar, pe o perioad de 10 ani conform Legii
571/2003, cu modificrile ulterioare, art.24 alin. (11). lit.d).
Pe baza informaiilor din notele explicative vom face o analiz n detaliu despre
imobilizrile corporale i necorporale.
-Lei-
Terenuri i
construcii
Instalaii tehnice i
Dec 2010
Dec 2011
Abaterea
relativa(%)
20.027.928
26.914.931
+34,38%
Procent
amortizare dec
2011
17,42%
17.770.529
16.997.505
-4,35%
73,03%
maini
Alte instalaii,
1.689.164
1.524.779
-9,73%
32,39%
utilaje i mobilier
Avansuri si
2.298.234
423.067
-81,59%
0
imobilizri
corporale n curs
de execuie
Total
41.785.855
45.860.282
+9,75%
50,36%
n urma calculrii amortizrii sub form procentual putem observa c terenurile i
construciile sunt amortizate la sfritul anului 2011 n proporie de 17,42%, ceea ce denot
faptul c acestea sunt n stare foarte bun de funcionare. Instalaiile tehnice i mainile sunt
amortizate 73,03%, ceea ce reprezint c acestea au fost folosite de 8 ani, deoarece ele se
amortizeaz pe o perioad 0-12 ani. Cu toate acestea ele fiind n stare bun de funcionare.
Alte instalaii i mobilier sunt amortizate 32,39%, amortizarea fiind mai mic de 50%
asta nsemnnd c sunt nc noi i n stare foarte bun de funcionare.
Despre creterile nregistrate n anul 2011 comparativ cu anul 2010 putem spune c per
total acestea au nregistrat o cretere de 9,75%, o cretere semnificativ au avut terenurile i
construciile. Avansurile i imobilizrile n curs de execuie au sczut cu -81,59%, deoarece ele
au fost finalizate n cursul anului 2011 n valoare de 1.875.167 lei.
TEMA 8
Ciclul de exploatare reprezint ansamblul operaiunilor realizate de societate pentru a-i
atinge obiectivul, care const n producerea de bunuri destinate comercializrii.
n cadrul acestui ciclu de exploatare sunt parcurse trei faze:
1. achiziionarea de bunuri i servicii, ceea ce reprezint faza aprovizionrii;
2. transformarea bunurilor i serviciilor pentru a se ajunge la un produs finit, ceea ce
reprezint faza produciei;
3. vnzarea produselor, ceea ce reprezint faza comercializrii.
Desfurarea ciclului de exploatare presupune deinerea de active fizice i financiare,
active circulante, grupate n trei categorii:
stocuri de materii prime, producie n curs de fabricaie i produse finite aferente
activitii de producie, respectiv stocuri de mrfuri n cazul activitii de comer;
creane asupra clienilor;
creane diverse de exploatare.
Funcionarea normal i continu a ciclului de exploatare este asigurat prin existena
stocurilor, care au ponderea cea mai mare n structura activelor circulante.
Gestionarea eficient a stocurilor reclam stabilirea de legturi directe i de durat cu
furnizorii i alegerea acestora, dup criteriul distanei, stabilirea i urmrirea unor grafice de
aprovizionare, reducerea cheltuielilor de aprovizionare i transportare, mbuntirea condiiilor
de pstrare i manipulare a resurselor, reducerea pierderilor n timpul transportrii i depozitrii.
Stocul nu trebuie s fie nici foarte mic i nici exagerat de mare deoarece un stoc prea
redus va produce rupturi, iar stocul prea mare va solicita un necesar exagerat de capitaluri.
Nivelul optim al stocului este acela care ine seama de condiiile reale de aprovizionare,
de condiiile tehnologice, de producie i de comercializare, de reducerea capitalurilor blocate i
a costurilor, fiind orientat spre accelerarea vitezei de rotaie, spre creterea eficienei economice.
In cadrul societatii Betty Ice sunt intalnite atat stocuri aferente activitatii de productie, cat
si marfuri, ponderea cea mai mare fiind detinuta de cele dintai.
Activitatea de productie a ngheatei presupune existena stocurilor de materii prime,
materiale auxiliare, a materialelor pentru ambalat, a ambalajelor i determin obinerea stocurilor
de produse finite.
Evidena produselor finite se ine pe fiecare gestiune n parte, n contabilitate fiind creat
un analitic la contul 345 Produse finite pentru fiecare din aceste gestiuni . Astfel, ntlnim
produse finite aferente gestiunii Braov (345.1BV), Cluj (345.1CJ), Craiova (345.1CR),
Constana (345.1CT), Focani 345.1FC), Iai (345.1IS), Media (345.1MD), Baia Mare
(345.1MM), Oradea (345.1OR), Ploieti (345.1PL), Timioara (345.1TM) i Suceava
(345.1SV).
Stocurile de mrfuri sunt alctuite din: produse congelate (legume, pete etc), vafe,
cornete, finetti, lingurie de porionat ngheata i pahare pentru ngheat. Evidena acestora este
inut pe fiecare gestiune n parte, la fel ca i pentru produsele finite .
La ieirea din patrimoniu, stocurile se evalueaz, n cadrul acestei societi, dup metoda
primul intrat-primul ieit (FIFO).
Analiza principalilor indicatori economico-financiari aferenti stocurilor :
1.Analiza evoluiei stocurilor pe baza situaiilor financiare la 31.12.2011
Explicaie
Materii prime i
2010 (lei)
2011 (lei)
Abaterea relativ %
4304394
3164419
-26.48%
3922356
4736738
+20.76%
materiale
consumabile
Produse finite i
mrfuri
Pe baza datelor din tabel, se constat c n anul 2011 a sczut valoarea stocurilor de
materii prime i materiale cu 26.48% comparativ cu anul 2010, dar a crescut valoarea stocurilor
de produse finite i mrfuri cu 20.76%.
Anul
2010
6755300
58654925
2011
8063954
63618762
11,52 ori
12,68 ori
Anul
2010
74415155
6755300
2011
81526639
8063954
11,02
10,11
n anul 2010 stocurile au fost rulate de 11,02 ori, iar pe parcursul anului 2011 aceste
stocuri au fost rulate mai puin, respectiv de 10,11 ori.
4. Rata stocurilor = Stocuri/Active curente x100
Explicaie
Stocuri
Active curente
Rata stocurilor %
2010 (lei)
8266750
12491368
66,18
2011 (lei)
7901157
13306044
59,38
n anul 2010 ponderea stocurilor n totalul activelor curente a fost de 66,18%, iar in anul
2011 aceasta pondere a sczut la 59,38%.
Capitalul uman
n cadrul societii Betty Ice, la sfritul anului 2011 exist un numr mediu de 545 de
salariai. Necesarul de personal la nivelul firmei se stabilete n funcie de criterii specifice
pentru fiecare categorie. Activitatea firmei, fiind mai intens in perioada de vara, numrul
angajailor sezonieri crete n aceast perioad a anului.
n funcie de necesiti, angajaii firmei urmeaz cursuri de formare sau perfecionare
profesional pentru a-i putea mbunti activitatea n cadrul firmei.
Informaii privind salariile, administratorii i directorii
La data de 31.12.2011 unitatea nregistreaz un numr mediu de personal
anual de 545, fata de 420 n anul 2010.
Structura efectivului de personal existent la 31.12.2011 n numr de 545,
personal existent la 31.12.2011, este urmtoarea:
- administrator
- director economic, reprezentat de SC LUST EXPERT SRL cu contract de
prestri servicii
- director administrativ
- director marketing
- directori de vnzri
- copywriter publicitate
- personal TESA
- ef aprovizionare alte materiale
- personal muncitor
Structura personalului TESA este urmtoarea:
- economiti contabilitate
- inginer tehnolog
- supervisor
- inspector probleme de personal
- inspector protecia muncii
- operator calculator
n cadrul personalului muncitor ,structura este urmtoarea:
- vnztori- gestionari
- conductor auto
- agent distribuie
- preparatori ngheat
- frigotehniti
- mecanic auto
- secretara
- paza
- lctu mecanic
- electricieni
- manipulani
- muncitori necalificai
Personalul unitii este cu contract individual de munc , cu un salar lunar negociat, timp
normal de lucru 8 ore/zi , 4 ore/zi i 2 ore/zi.
Unitatea nu are nici un fel de obligaii fa de salariai, nu se pune problema
disponibilizrii personalului i societatea nu are mprumuturi personale garantate n favoarea
salariailor.
Fondul de salarii brut realizat n anul 2011 este de 4.959.017 lei, rezultnd un salariu
mediu brut de 758 lei , lunar.
Unitatea nu figureaz cu plti restante fa de bugetul de stat , bugetul asigurrilor
sociale i de sntate la sfritul anului 2011. n cursul desfurrii normale a activitii
societatea pltete statului impozitele i taxele aferente salariailor si.
TEMA 9
n vederea desfurrii activitii de producie si investiii, ntreprinderile i obin
fondurile din mai multe surse. Astfel, la nfiinarea ntreprinderii sursa iniial de finanare o
constituie aportul n natur i/sau n numerar a investitorilor. Ulterior, ntreprinderea poate atrage
disponibiliti bneti i alte active prin realizarea unui profit, emisiune i vnzare de noi titluri
de proprietate, precum i prin emisiunea i vnzarea de titluri de credit pe termen lung,
contractarea unor credite etc.
n raport cu modul de constituire financiar i destinaiile pe care le dobndesc,
capitalurile permanente se difereniaz n:
1) Capitalurile proprii (activul net) sunt constituite din totalitatea capitalurilor proprietate
individual sau aparinnd asociailor, respectiv acionarilor, care se nscriu n pasivul bilanului
i n structura crora se regsesc urmtoarele elemente:
a) Capitalul social;
b) Prime de capital;
c) Rezerve din reevaluare;
d) Rezerve;
e) Rezultat reportat;
f) Rezultatul exerciiului.
a) Capitalul social reprezint un concept economico-financiar, reglementat din punct de vedere
juridic de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Capitalul social este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor
sociale, respectiv a aportului n natur sau n numerar, a rezervelor ncorporate, precum si a altor
Rezerve
reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din
reevaluare (+)
Alte rezerve(+)
Profit reportat(+)
Profitul exerciiului
financiar(+)
Repartizarea
profitului(-)
TOTAL
61.631
98.964
60,57%
2.518.297
12.813.675
4.895.337
2.601.065
17.257.446
4.320.178
3,29%
34,68%
-11,74%
449.740
220.000
-51,08%
32.836.680
38.736.691
17,97%
2010
15.473.968
2011
18.301.033
110.372
15.584.340
394.030
18.695.063
257,00%
19,96%
2010
2011
2010
Capital mprumutat
peste un an
15.584.340
18.695.063
0,48
Capital propriu
32.836.680
38.736.691
Gi
2011
0,48