Principii de aplicat n calculaia costurilor produciei

Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat

cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor,serviciilor, activitilor sau
altor obiecte de calculaie.
Obiectivul contabilitii costurilor este acela de a diferenia ct mai exact posibil cheltuielile
ncorporabile necesare pe fiecare dintre diferitele feluri de produse ce se fabric, lucrri care se
execut, servicii care se presteaz, inclusiv pentru producia n curs de execuie.
Principiile de aplicat n calculaia costurilor produciei (considerate i problem
fundamentale ale calculaiei) sunt grupate n cadrul principiilor teoretice generale, aplicabile
oricrei metode de calculaie a costurilor, fie n totalitatea lor sau numai parial. Astfel, sunt
considerate drept principii generale ale calculaiei costurilor produciei urmtoarele:
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor
de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora
presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe
cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii.
Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi:
cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile
financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp presupune ca includerea cheltuielilor n costuri s
se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz. Acest demers se
realizeaz, n principal, n cadrul contabilitii financiare, rezervnd o clas distinct de conturi
(Clasa 6 Conturi de cheltuieli) doar pentru consumaiunile aferente perioadei respective.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt reflectate cu ajutorul contului 471 Cheltuieli nregistrate
n avans.
Dac ulterior se constat c o parte din cheltuielile ce au fost consemnate n faza iniial
n conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli aparin perioadelor viitoare, acestea sunt preluate
n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans. Ca urmare, potrivit acestui principiu,
cheltuielile de producie se grupeaz n trei categorii, i anume:
Cheltuielile anticipate sunt consumaiuni efectuate n perioada de gestiune care o precede pe
aceea n care se fabric producia la care se refer ele. De exemplu: cheltuielile privind
reparaiile capitale neprevizibile, reparaiile curente i reviziile tehnice, abonamentele, chiriile
etc. De asemenea, din aceast grup mai fac parte cheltuielile constatate la nchiderea
exerciiului ca fiind aferente perioadei de gestiune urmtoare. Toate aceste cheltuieli urmeaz a
se suporta ealonat pe costuri, pe baza unui scadenar, n perioadele sau n exerciiile viitoare.
Cheltuielile perioadei curente cuprind majoritatea cheltuielilor de producie i se efectueaz n
perioada de gestiune cnd se fabric producia la care se refer. Sunt n totalitate incluse n cost.
Exist excepii de la aceast regul, i anume: minusurile de valori material ncarc nivelul
costurilor perioadei cnd s-au constatat i nu cnd s-au produs ( aa numita inflaie a preurilor
materialelor).
Cheltuieli preliminate sunt acele consumuri ce nu au fost precedate de pli.Spre deosebire de
prima grup de cheltuieli, cnd, mai nti, s-a produs cheltuiala care s-a repartizat ealonat pe
costuri n perioadele urmtoare, prin delimitarea lor n timp, n cazul preliminrilor aspectul este

invers, n sensul c prin delimitare sumele calculate se includ n costul produciei la care se
refer, fr s fi avut nc loc, plata lor.
Ca urmare acest principiu privete mai ales postcalculaiile de costuri. Aplicarea cu
rigurozitate a principiului delimitrii n timp a cheltuielilor de producie permite efectuarea unei
calculaii corecte a costurilor ct i urmrirea
dinamicii cheltuielilor de producie pe mai multe perioade de gestiune consecutive.
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu presupune delimitarea cheltuielilor efectuate
ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-au
ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie,administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului
produciei, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor menionate se pot
constitui centre de producie,centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care
se adncete delimitarea cheltuielilor. n acest scop, se vor determina cu precizie: obiectul
calculaiei, unitatea de calcul, precum i o nomenclatur riguroas a cheltuielilor de
producie.
Cheltuielile directe se vor imputa produsului, lucrrii sau serviciului, obiect al
calculaiei, n momentul n care pot fi identificate. Cheltuielile indirecte se localizeaz ct mai
aproape de producie, astfel ca, aplicnd cele mai adecvate procedee de repartizare fiecrui
obiect de calculaie s-i revin numai cota de cheltuieli indirect ocazionate de fabricarea acelui
produs, executarea acelei lucrri, prestarea acelui serviciu.
Obiectul calculaiei costurilor l poate forma produsul finit, comanda, faza de
fabricaie sau un stadiu de fabricaie, o pies, o main sau un grup de maini, o lucrare, un
serviciu etc. Diversificarea tot mai larg a produciei, adncirea specializrii entitilor,
particularitile tehnologiei i organizrii produciei, mresc continuu gama obiectelor calculaiei
costurilor.
Pentru a obine prin calculaia costurilor informaii pertinente este necesar ca obiectul
calculaiei (respectiv rezultatele produciei) s fie exprimat n cele mai adecvate uniti de
msur. De foarte multe ori obiectul calculaiei nu este produsul, lucrarea sau serviciul, ci
unitile de msur n care acestea se exprim, denumite, din acest motiv, uniti de calculaie.
Acestea se grupeaz n dou mari categorii, i anume:
a) uniti de calculaie naturale (sau fizice) utilizate de ctre entitile economice cu producie
omogen, mbrcnd formele cunoscute: metri, kg, kwh, buci
etc.;
b) uniti de calculaie convenionale, folosite atunci cnd producia nu este suficient de
omogen, dar produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate se leag ntre ele prin
tehnologie i organizare, presupunnd aceleai consumaiuni de valori. Aceste uniti se mpart
n urmtoarele categorii:
- uniti tehnice de msur, care se stabilesc innd seama de o caracteristic funcional sau
calitativ a produselor (de exemplu: tona de brnzeturi cu 8% grsime, vagonul de marf cu dou
osii etc.);
- uniti valorice, determinate n aa fel nct s permit evaluarea ntregii producii printr-un
singur indicator (cum ar fi cheltuielile la 1.000 lei cifr de afaceri);
- uniti exprimate sub forma cifrelor de echivalen obinute din calcule, lundu-se n
considerare un element comun tuturor produselor (cum ar fi timpul de munc pe unitatea de
produs, consumul specific de materie prim etc.), a crui valoare se raporteaz la mrimea
corespunztoare a celui mai reprezentativ produs sau a celui luat ca baz de calcul. n felul acesta

se obin nite coeficieni sau cifre de echivalen care se utilizeaz pentru omogenizarea
calculatorie a produciei;
- uniti de timp, utilizate, dup caz, fie ca numr de ore-producie, fie ca numr de ore de
funcionare a utilajului sau chiar sub forma altor uniti de timp.
De reinut, c toate aceste uniti de calculaie convenionale au, n general, calitatea
de uniti de calculaie intermediare, utilizabile numai n anumite etape ale calculaiei costurilor
produciei. n final ns, costul unitar se stabilete n raport cu unitatea de msur fizic cea mai
adecvat.
Numai n cazuri excepionale costul se determin exclusiv pe uniti convenionale
(cum ar fi producia conservelor unde costul se stabilete la o mie de borcane convenionale etc.).
Unitatea de calculaie, indiferent de forma ei de exprimare, constituie elemental de baz al
calculaiei pe purttori de costuri. n linii generale, prin purttor de costuri se nelege produsul
finit, lucrarea executat sau serviciul prestat, uneori ntreaga producie (fizic, global sau
marf), ca rezultat material concret al procesului de producie i care servete ca baz de
raportare n calculaia costurilor.
Diversitatea i varietatea mare a produciei din majoritatea entitilor impun
organizarea calculaiei costurilor pe purttori de costuri, corespunztor specificului,
caracteristicilor tehnologiei i modului de organizare a procesului de producie. Toate acestea
determin existena mai multor categorii de purttori de costuri, i anume:
a) n funcie de gradul de finisare a produciei, fcndu-se distincie ntre producia terminat
i cea neterminat, purttorul de cost poate s-l constituie, semifabricatul sau produsul finit (sau
cel rebutat);
b) particularitile tehnologiei de fabricaie (natura produciei i etapele n care se realizeaz
produsul sau lucrarea) determin urmtoarele categorii de purttori de costuri:
- n condiiile unui proces tehnologic omogen, care se desfoar ntr-o succesiune de faze sau
stadii de prelucrare, purttorul de cost poate s-l constituie produsul obinut ntr-o faz de
fabricaie;
- n cazul proceselor de producie care se finalizeaz cu obinerea de produse independente
(piese, subansamble etc.) la nivelul entitii, purttorul de cost l constituie aceste produse;
- dac se realizeaz o producie de mbinare, asamblare, purttorul de costuri l constituie
produsul asamblat;
- n cazul produciei cuplate din care pot rezulta produse principale, secundare i deeuri,
purttorul de cost l constituie produsele principale.
c) n funcie de coninutul material, concret al produciei ca rezultat al procesului de
fabricaie, purttorul de cost l constituie, de la caz la caz, produsul material (adic produsul finit)
sau produsul nematerial (respectiv serviciul sau lucrarea);
d) n funcie de destinaia pe care o primesc rezultatele produciei, purttorii de costuri pot fi
produsele destinate livrrii, precum i produsele destinate consumului intern;
e) dac produsele sunt difereniate din punct de vedere calitativ, purttorii de costuri pot fi
detaliai pe clase de calitate.
De asemenea, purttorii de costuri mai sunt grupai n purttori sintetici
(majoritatea celor enumerai anterior) i purttori analitici de costuri (cum ar fi:
semifabricatele, subansamblele, piesele sau chiar operaiile de prelucrare etc.). n general, gradul
de detaliere a purttorilor de costuri se stabilete, n fiecare caz n parte, n aa fel nct s se
asigure unitatea ntre latura natural i cea valoric a procesului de producie. Calculaia

costurilor pe purttori de costuri reprezint, deci, etapa n care se nfptuiete obiectivul

calculaiei.
n literatura de specialitate acest principiu mai este cunoscut i sub denumirile de
delimitarea n spaiu i pe feluri de cheltuieli de producie sau principiul localizrii
costurilor. n acest caz, se urmrete repartizarea cheltuielilor de producie asupra locurilor care
le-au ocazionat, i anume:
- localizarea cheltuielilor de producie pe sfere diferite de activitate (aprovizionare,
producie, desfacere i administraie), n vederea stabilirii acestora la nivelul fiecreia dintre
aceste activiti. n acest caz, cheltuielile de producie se impart n patru grupe, i anume:
cheltuieli de aprovizionare, cheltuieli de fabricaie propriuzise, cheltuieli de desfacere i
cheltuieli de administraie;
- localizarea cheltuielilor de producie pe feluri de activiti (de baz, auxiliare, de servire
etc.), pentru a permite un control ct mai riguros al modului de folosire al resurselor;
- localizarea cheltuielilor de producie pe sectoarele (zonele) i locurile generatoare de
cheltuieli (secii, ateliere, maini sau grupe de maini, locuri de munc, servicii, birouri etc.), n
vederea corelrii ct mai exacte a activitilor cu consumaiunile productive pe care le
ocazioneaz i cu efectele economice care se obin, respectiv n scopul stabilirii cu precizie a
responsabilitilor.
Prin zone sau sectoare de cheltuieli se desemneaz subdiviziunile sistemului
tehnico-productiv, organizatoric i administrativ al entitii, care genereaz consumaiuni
productive i care sunt avute n vedere la normarea i urmrirea efectiv a cheltuielilor de
producie. Acestea au un caracter obiectiv, rezultnd din structura organizatoric (tehnicoproductiv i funcional) a entitii economice, constituind:
- elemente concrete de delimitare i sectorizare a cheltuielilor de producie;
- baza centrelor de responsabilitate pe linia controlului cheltuielilor i a produciei obinute;
- criteriul de comparabilitate ntre subunitile cu structuri similare n ceea ce privete producia
obinut i cheltuielile aferente acesteia.
Din punct de vedere organizatoric, entitatea economic se mparte n secii ale
activitii de baz, secii ale activitilor auxiliare sau ajuttoare, secii neindustriale i
compartimente funcionale. n cadrul seciilor i atelierelor, adncirea defalcrii acestora pe
grupe de maini, pe maini i locuri de munc sporete posibilitatea urmririi, controlului i a
responsabilitilor pentru produsul fabricat, lucrarea executat i serviciul prestat. Componenta
organizatoric de baz n care au loc efectiv consumaiunile este locul de munc, denumit i loc
generator de cheltuieli (sau loc de cost), avnd caracter tehnologic (innd de tehnologia de
fabricaie) sau character funcional (innd de activitile de organizare, conducere i
administrare, precum i de cele de aprovizionare i de desfacere).
innd seama de baza lor, locurile de cheltuieli se mpart n dou categorii, i anume:
- locuri operaionale de cheltuieli, avnd la baz locuri de munc unde se execut operaiuni
privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor materiale;
- locuri structurale de cheltuieli, avnd la baz activiti de administrare i conducere a
procesului de producie.
Mai multe locuri de cheltuieli formeaz o zon (un sector) de cheltuieli, acestea din urm
suprapunndu-se, de regul, pe elementele care formeaz structura organizatoric a unitii
patrimoniale, astfel:
- zone principale de cheltuieli, care corespund seciilor de baz i a subdiviziunilor lor;
- zone auxiliare de cheltuieli, aferente seciilor auxiliare i anexe ct i componentelor lor.
4

Compartimentele funcionale pot fi urmrite ca zone distincte de cheltuieli. De cele mai multe
ori, ns, un anumit numr de astfel de compartimente formeaz un sector de cheltuieli. De
asemenea, dac n cadrul seciilor de producie (sau atelierelor) exist aa numite centre de
producie (constituite din una sau mai multe maini ori locuri de munc manuale unde se
execut aceeai operaie de producie etc.), acestea devin tot sectoare de cheltuieli.
La rndul lor, aceste sectoare de cheltuieli, n funcie de nivelele la care pot fi constituite, se
mpart n dou categorii, i anume:
sectoare principale de cheltuieli, constituite pe seama seciilor de baz i a subdiviziunilor lor;
sectoare secundare sau auxiliare de cheltuieli, constituite pe structura seciilor ori activitilor
de deservire, ajuttoare i anexe.
Numrul i mrimea zonelor (sectoarelor) i locurilor de cheltuieli sunt variabile n
funcie de gradul de informare urmrit i de resursele care pot fi alocate n domeniul evidenei i
calculaiei costurilor produciei.
n literatura de specialitate din ara noastr acest principiu mai este cunoscut i sub denumirile de
individualizarea cheltuielilor pe produs35 sau principiul localizrii costurilor.
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu character neproductiv presupune
delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu character
neproductiv.
Acest principiu este important pentru cunoaterea mrimii i structurii acestora, n
vederea reducerii, eliminrii i prevenirii consumaiunilor neutre, accidentale i cu caracter
special care greveaz nejustificat costul produciei, corectnd astfel rezultatele financiare ale
entitii. Au legtur cu produsul care se fabric, lucrarea ce se execut, serviciul care se
presteaz numai consumaiunile apreciate ca fiind necesare. Din acest motiv ele mai sunt
denumite i cheltuieli productive sau cheltuieli ncorporabile, n timp ce consumaiunile
neutre, accidentale i cu caracter special sunt denumite cheltuieli neproductive sau cheltuieli
nencorporabile.
n categoria cheltuielilor cu caracter neproductiv se includ: dobnzile majorate
percepute de bnci pentru mprumuturile restante din cauze subiective, pierderile din rebuturi,
pierderi din ntreruperea procesului de producie, salariile pltite muncitorilor, n condiiile legii,
pentru timpul nelucrat din vina managerului, depirile de consumuri specifice de materiale etc.
Toate aceste pli, reprezentnd consumaiuni, nu au nici o legtur cu obiectul produciei;
volumul lor exprim o gestiune defectuoas.
Ca atare,consumaiunile neutre, accidentale i cu caracter special, riguros
identificate, trebuie excluse din sfera cheltuielilor de producie primind un tratament distinct.
Excluderea acestor consumaiuni din sfera produciei, dup unele preri, ar putea duce la
reflectarea unei activiti bune a entitii, dei exist aspecte ale unei gestiuni defectuoase.
Argumentarea c o astfel de separare ar acoperi aspectele unei gestiuni defectuoase
rmne fr suport tiinific, deoarece consumaiunile neutre, accidentale i cu caracter special,
fiind colectate separat, se vor reflecta n situaia real prin profitul i rentabilitatea mai sczute
ale entitii. O astfel de tratare i gsete justificarea, n primul rnd, n caracterul lor de a nu fi
apreciate ca necesare i, apoi, n delimitarea lor necorespunztoare pe perioade.
Dup acest principiu (numit i principiul separrii costurilor) costul produciei
trebuie s cuprind numai cheltuielile apreciate ca necesare unei ntreprinderi, fr ca prin
aceasta s se ascund defeciuni n organizarea i conducerea acesteia, care se vor oglindi n
diminuarea corespunztoare a rezultatului exerciiului financiar.

5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n

curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se
prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i
valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Acest principiu urmrete
prevenirea denaturrilor pe care costurile produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate le pot suferi din cauza cheltuielilor care privesc producia n curs de execuie i invers,
impunnd mai nti o corect evaluare cantitativ, apoi, o ct mai exact evaluare valoric a
acesteia, folosindu-se diverse procedee. Este vorba de o problem major cu implicaii asupra
realitii costului produciei terminate i a veridicitii profitului stabilit37. Astfel, subevaluarea
produciei n curs de execuie are un efect aditiv asupra costurilor produciei terminate i
diminueaz profitul. Supraevaluarea ei majoreaz profitul i are un efect substractiv asupra
costurilor de producie.
De regul, la sfritul perioadelor de gestiune, calculaia costurilor este ngreunat
(complicat) de existena produciei n curs de execuie, deoarece sunt puine situaii n care
aceasta s se menin constant de la o perioad de gestiune la alta. De asemenea, tot
excepionale sunt i cazurile n care, la sfritul perioadei de gestiune,entitile economice nu au
dect producie finit. Pentru determinarea produciei n curs de execuie, n practica entitilor
din ara noastr, se utilizeaz dou metode, i anume:
a. Metoda direct presupune determinarea produciei n curs de execuie, obligatoriu prin
inventariere. Aceasta se desfoar:
- fie pe stadii succesive de prelucrare;
- fie pe piese sau pe operaii.
n acest scop trebuie executat recepia pieselor, subansamblelor i semifabricatelor finalizate.
De asemenea, este necesar excluderea din producia n curs de execuie a materiilor prime,
materialelor consumabile i semifabricatelor care nu au suferit nici o operaie de prelucrare n
cursul perioadei vizate, precum i a produselor reziduale i deeurilor care afecteaz doar costul
produciei finite.
Listele de inventariere se completeaz (prin constatri la faa locului de ctre o
comisie tehnic) cu produsele, reperele, subdiviziunile etc. aflate n curs de prelucrare, control,
transport sau depozitate n ateliere i secii. Gradul de prelucrare a produciei n curs de execuie
se stabilete pe seama evalurilor directe a datelor din evidena operativ i a altor date, sau se
aproximeaz, fcndu-se apel la mai multe procedee, i anume:
procedeul de evaluare n raport cu gradul de finisare tehnic, presupune constituirea unei
comisii speciale de tehnicieni care, n urma inventarierilor pe care le efectueaz (deci a
observaiilor i msurtorilor directe) au sarcina de a fixa n procente, gradul de prelucrare a
produciei n curs de execuie.
Procentul astfel stabilit se aplic apoi asupra costului de producie, fie normat sau
efectiv (sau din perioada precedent), al produsului, semifabricatului, piesei etc., obinndu-se
astfel costul corespunztor de prelucrare al produciei n curs de execuie, pe articole de
calculaie. Cheltuielile cu materiile prime nu se nmulesc cu acest procent, deoarece ele intr
integral n structura costului produciei n curs de execuie nc de la nceputul procesului de
producie.
Acest procedeu permite obinerea unor rezultate bune n cazul cnd metoda de calculaie utilizat
de entitatea n cauz este cea pe comenzi sau pe faze.

 procedeul de evaluare pe piese i operaii utilizeaz datele ce rezult din fiele tehnologice
referitoare la consumul de materii prime i materiale, precum i cele cu manopera aferente
fiecrui stadiu de prelucrare, n succesiunea operaiilor care se execut.
innd seama de aceasta, cheltuielile directe imputabile produciei n curs de execuie
se determin nmulind stocurile de producie n curs de execuie, stabilite prin inventariere, cu
cheltuielile de producie unitare prevzute n fiele tehnologice.
Cheltuielile indirecte aferente aceleai producii n curs de execuie se determin, de regul, prin
procedeul suplimentrii.
procedeul de evaluare pe baza costului mediu al unei om-ore normate are o arie de rspndire
limitat. Poate fi utilizat numai n cazul n care toate prile constitutive ale unui produs prezint
cam aceeai structur a costului. Procedeul presupune transformarea stocurilor de producie n
curs de execuie, rezultate din inventarieri, n ore-norm, care se nmulesc apoi cu costurile pe
or-norm, determinate pentru fiecare produs n parte.
b. Metoda indirect const n determinarea produciei n curs de execuie pe baza datelor oferite
de contabilitate, motiv pentru care ea mai este cunoscut i sub denumirea de metod contabil.
Astfel, din totalul cheltuielilor de producie nregistrate pe articole de calculaie n debitul
contului 921 Cheltuielile activitii de baz, format din soldul produciei n curs de execuie de
la nceputul lunii plus cheltuielile de producie colectate n cursul lunii, se scad - pe baza unor
criteria convenionale - cheltuielile efective aferente produselor finite, semifabricatelor din
producie proprie, produselor reziduale obinute n luna respectiv, restul reprezentnd
cheltuielile aferente produciei n curs de execuie.
Dac cheltuielile de producie se refer la o activitate auxiliar a entitii datele sunt
preluate din debitul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, metodologia de calcul fiind
aceeai ca la activitatea de baz. De asemenea, se va proceda difereniat, n funcie de caracterul
de mas, de unicat ori de serie a produciei fabricate de entitatea economic respectiv.
Caracterul aproximativ al metodei contabile este mai mult dect evident, fapt pentru care se
folosete de obicei n munca de analiz a entitii economice sau pentru necesiti statistice.
n afara celor cinci principii, considerate de baz, n teoria i practica calculaiei costurilor
s-au formulat i alte principii, n dorina de a asigura o fundamentare teoretic mai complex a
calculaiei costurilor, i anume:
a. principiul documentrii presupune fundamentarea ntregii calculaii a costurilor pe
documente justificative, din care s rezulte cantitatea i valoarea tuturor consumurilor (materiale
i de munc vie) din procesul de producie. Fiecare element de cheltuial trebuie s aib, deci, la
baz un document primar;
b. principiul calculaiei unice presupune ca unul i acelai element de cost s nu fie luat n
considerare dect o singur dat la calculaia costurilor. Ca urmare, costurile nu trebuie s fie
influenate de amortizarea imobilizrilor corporale meninute n funciune dup expirarea duratei
normale de funcionare, de valoarea materialelor recuperate din alte procese i folosite n
fabricarea unor noi produse (care a fost inclus n costul produselor din fabricaia crora ele au
rezultat) etc.;
c. principiul eficienei calculaiei vizeaz, n primul rnd, latura calitativ a calculaiei, fiind
specific, mai ales, economiei de pia. Conform acestui principiu, calculaia nu trebuie extins
dect n limitele unei exactiti economice, deoarece orice depire a acesteia este costisitoare i
nerentabil;

d. principiul cauzalitii a fost elaborat de K. Rummel i pleac de la premise c toate

cheltuielile de producie avute n vedere n calculaia costurilor sunt o funcie a unor factori de
influen.
ntre mrimea sau intensitatea acestor factori i cheltuielile de producie exist relaii de
proporionalitate, iar faptul c exist mai muli factori de influen, duce la concluzia c exist i
mai multe relaii de proporionalitate ntre acetia i cheltuielile cauzale. Aceste relaii pentru a
putea fi msurate necesit folosirea mai multor etaloane sau mrimi de referin, care s exprime
gradul de influen a fiecrui factor. Dup acest principiu, o calculaie este posibil numai
atunci cnd se reuete reprezentarea, prin legi liniare, a legturilor dintre costuri i factorii de
influen care acioneaz asupra lor.
e. principiul creterii sferei costurilor individuale presupune extinderea, ct mai mult posibil,
a sferei costurilor individuale (noiune folosit n literatura de specialitate strin pentru acele
cheltuieli de producie care se pot imputa sau individualiza direct pe produs), n vederea uurrii
calculaiei i asigurrii unui grad mai mare de exactitate acesteia. De asemenea, aceste costuri
individuale trebuie s fie supuse retratrii pentru a se putea grupa n costuri variabile i costuri
fixe.
f. principiul contribuiei de acoperire a fost formulat de E. Kosiol i pleac de la conceptul c
fiecare produs obinut este purttor de costuri, generator de profituri brute. Astfel, cu ct
produsul obinut aduce o contribuie mai mare la obinerea profiturilor brute, cu att este n
msur s suporte mai multe costuri.
innd seama de potenialul sporit al unor produse de a contribui la acoperirea
cheltuielilor comune ale entitii se poate admite, n calculaia costurilor, o nivelare a costurilor
ntre diferitele produse fabricate. Acest principiu i gsete aplicabilitatea n metodele
neabsorbante de calculaie a costurilor, pentru determinarea contribuiei de acoperire a
cheltuielilor fixe i a raportului cost - profit, respectiv i la stabilirea contribuiei la obinerea
profiturilor.