Sunteți pe pagina 1din 34

ROMNIA

DOSAR NR. 56973/3/2011


TRIBUNALUL BUCURETI - SECIA A II-A PENAL
SENTINA PENAL NR. 333
edina public din data de 14.05.2012
Tribunalul constituit din:
PREEDINTE: MLADIN GOLEA MANUELA
GREFIER: ROTARU AMELIA SOFIA
Ministerul Public - Parchetul de pe lng Tribunalul Bucureti - a fost reprezentat de
procuror ALBOIU MARIA.
Pe rol pronunarea asupra cauzei penale privind pe inculpatul LM - trimis n judecat sub
aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art. 9 alin. 1 lit. b
din Legea nr. 241/2005.
Dezbaterile i susinerile prilor au avut loc n edina public din data de 23.04.2012,
fiind consemnate n ncheierea de edin de la acea dat, care face parte integrant din
prezenta hotrre, cnd instana, avnd nevoie de timp pentru a delibera, a amnat
pronunarea pentru datele de 07.05.2012, respectiv 14.05.2012 cnd a hotrt
urmtoarele:
TRIBUNALUL
Prin rechizitoriul Parchetului de pe lng Judectoria sectorului 2 Bucureti ntocmit de
procuror la data de 10.08.2011 s-a dispus trimiterea n judecat, n stare de libertate a
inculpatului LM sub aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, fapt prev. de art.
9 alin. 1 lit.b din Legea nr. 241/2005, constnd n acea c, inculpatul, n calitate de
administrator al SC A.I. SRL, n perioada ianuarie 2009-aprilie 2009, a achiziionat fr
documente legale cantiti importante de mrfuri, a comercializat aceste mrfuri la
punctul de lucru al societii si nu a evideniat operaiunile comerciale aferente.
Pentru a se reine aceast situaie de fapt, au fost avute n vedere urmtoarele mijloace de
prob: Proces verbal de verificare a S.C. A.I. S.R.L din data de 14.04.2009 i fiele de
inventar ntocmite de ctre DGPMB- Serviciul de Investigare a Fraudelor (filele 13-17,
18-51 volum I); nscrisuri depuse de ctre inculpatul LM i procesele verbale de primire a
acestor documente din data de 07.05.2009 i 19.05.2009 cuprinznd: stoc faptic al
mrfurilor ntocmit de ctre inculpat, O.P. plat contribuii sociale, declaraii fiscale,
jurnal vnzri, (filele 52-78, 79, 103-105. 117-243 volum I, volumul II, volumul III);

Raport de expertiz contabil judiciar din data de 23.11.2010 (filele 86-101 volum I);
Declaraii martori: SAC din data de 26.08.2010 (fila 113 volum I), SMA din data de
01.09.2010 (fila 114 volum I) i BLE din data de 02.09.2010 (fila 115 volum I); Rspuns
nr. T/716.393/08.12.2010 ANAF i declaraii recapitulative (filele 254-265 volum I);
Proces verbal de percheziionare a sistemelor informatice din data de 14.10.2009 i suport
optic al rezultatelor percheziiei (filele 251-253, 267 volum I); Declaraii inculpat LM din
data de 27.05.2010, 30.03.2011 (filele 109, 110-112 volum I); Fi de cazier judiciar a
inculpatului LM (volum 1).
Cauza a fost nregistrat pe rolul Tribunalului Bucureti-sectia a-II-a Penal sub nr.
56973/3/12. 08. 2011, cu termen de judecat la 12.09. 2011.
Cu adresa nr. 839.617/07. 09. 2011 A.N.A.F., n calitate de reprezentant a Statului
Romn a declarat c se constituie parte civil n cauz cu suma de 377.589 lei
reprezentnd prejudiciul cauzat bugetului de stat, solicitnd totodat, ca prin hotrre s
se dispun obligarea inculpatului la plata obligaiilor fiscale accesorii, obligaii ce vor fi
calculate de ctre organele de executare competente, subordonate ANAF de la data
rmnerii definitive a hotrrii judectoreti.
Totodat, prin nscrisul anterior menionat, partea civil a solicitat introducerea n proces,
n calitate de parte responsabil civilmente, a SC A.I. SRL, cerere admis de tribunal ,
conform art. 16 C.p.p.
La termenul din data de 07. 11. 2011, inculpatului i-au fost aduse la cunotin
prevederile art. 320/1 C.p.p., acesta nvedernd faptul c recunoate n totalitate
svrirea faptelor pentru care s-a dispus trimiterea sa n judecat ns contest cuantumul
prejudiciului, astfel cum acesta a fost calculat de expert n cursul urmririi penale,
solicitnd aplicarea prevederilor art. 320 ind. 1 C.p.p., declaraia inculpatului fiind
consemnat separat si ataat la dosarul cauzei.
Motivat de faptul c la acea dat era lips de procedur cu partea responsabil civilmente,
n cauz s-a dispus termen de judecat la data de 22. 11. 2011 dat la care aprtorul ales
al inculpatului a depus la dosarul cauzei o adres prin care aduce la cunotina instanei
ncetarea contractului de asisten juridic ( ncheiat cu inculpatul) la data de 21. 11.
2011.
La termenul din data de 05. 12. 2011, inculpatul, prin aprtorul su ales, a nvederat
faptul c nu nelege s beneficieze de disp. art.320 ind 1 C.p.p. solicitnd efectuarea unei
noi expertize contabile, pentru motivele ce se regsesc n practicaua ncheierii ntocmite
la acea dat, expertiz ncuviinat de tribunal n raport de disp. art. 116 C.p.p. si fa de
principiul egalitii armelor astfel cum jurisprudena organelor de la Strassbourg l-a
definit, conform cu care fiecare parte trebuie s beneficieze de o posibilitate rezonabil de
a-i expune cauza n faa instanei n condiii care s nu o dezavantajeze n mod vdit visa-vis de partea advers.

In vederea lmurii cauzei sub toate aspectele si aflrii adevrului dar i pentru respectarea
principiului oralitii, nemijlocirii si contradictorialitii, Tribunalul a procedat la audierea
martorilor PAC ( fila 68), SMA ( fila 69), BLE, martorii artnd c i menin declaraiile
date n cursul urmririi penale si c marfa ce se afla la data controlului la etajul II al SC
A.I. SRL era vndut n regim outlet, practicndu-se un discount de 70%.
Analiznd coninutul mijloacelor de prob administrate n cauz, att n cursul urmririi
penale ( procesul-verbal de verificare, Proces verbal de verificare a S.C. A.I. S.R.L din
data de 14.04.2009 i fiele de inventar ntocmite de ctre DGPMB- Serviciul de
Investigare a Fraudelor (filele 13-17, 18-51 volum I); nscrisuri depuse de ctre inculpatul
L.M. i procesele verbale de primire a acestor documente din data de 07.05.2009 i
19.05.2009 cuprinznd: stoc faptic al mrfurilor ntocmit de ctre inculpat, O.P. plat
contribuii sociale, declaraii fiscale, jurnal vnzri, (filele 52-78, 79, 103-105. 117-243
volum I, volumul II, volumul III); Raport de expertiz contabil judiciar din data de
23.11.2010 (filele 86-101 volum I); Declaraii martori: SAC din data de 26.08.2010 (fila
113 volum I), SMA din data de 01.09.2010 (fila 114 volum I) i BLE din data de
02.09.2010 (fila 115 volum I); Rspuns nr. T/716.393/08.12.2010 ANAF i declaraii
recapitulative (filele 254-265 volum I); Proces verbal de percheziionare a sistemelor
informatice din data de 14.10.2009 i suport optic al rezultatelor percheziiei (filele 251253, 267 volum I); Declaraii inculpat LM din data de 27.05.2010, 30.03.2011 (filele 109,
110-112 volum I) i n faza cercetrii judectoreti ( rapoarte de expertiz contabil,
declaraiile martorilor, declaraiile inculpatului), Tribunalul reine urmtoarea situaie de
fapt:
n data de 14.04.2009, n urma informaiilor operative care indicau existena unor
nereguli privind nregistrarea facturilor, precum i modul de evideniere i plata a
obligaiilor fa de bugetul de stat de ctre SC A.I. SRL, DGPMB- Serviciul de
Investigare a Fraudelor a desfurat un control la punctul de lucru al S.C. A.I. S.R.L. din
Bucureti, str. George Clinescu, nr.13, Sector 1.
Cu ocazia, verificrilor efectuate, consemnate n procesul verbal din data de 14.04.2009
(filele 13-51, vol I), s-au stabilit urmtoarele: S.C. A.I. S.R.L. are sediul social declarat n
, fiind nregistrat la O.R.C.M.B. sub nr. -----------------, avnd C.U.I.
---------------. Obiectul principal de activitate al societii este comerul cu amnuntul al
mbrcmintei, n magazine specializate", avnd COD CAEN --------. In perioada
ianuarie - aprilie 2009, de administrarea societii comerciale s-a ocupat exclusiv
inculpatul LM.
La punctul de lucru din ---------------- activitatea societii se desfura n dou magazine
amenajate la etajul 1 i la etajul 2 al imobilului. In incinta celor 2 magazine se
comercializeaz mbrcminte, nclminte i accesorii, produsele fiind etichetate cu
mrci cunoscute, precum D&G, Prada, Cavali. In momentul verificrii acestor magazine
au fost prezeni administratorul societii, LM i numiii BLE, SMA, PAC i PRI.
Societatea comercial beneficiaz de un spaiu compus din 3 camere la etajul 1 al
imobilului, dintre care o camer pentru expunerea mrfurilor i 2 camere pentru

depozitarea stocului de mrfuri i din 2 camere la etajul 2, dintre care o camer pentru
expunerea mrfurilor i o camer pentru depozitarea stocului de mrfuri.
Cu ocazia verificrii din data de 14.04.2009, administratorul societii a susinut c nu
deine documente care s certifice autenticitatea mrfurilor, c furnizarea produselor din
Italia se efectueaz ca urmare a contactului direct sau prin intermediul internetului cu
comercianii strini, c nu exist un contract scris ntre societile contractante iar plata se
face prin intermediul conturilor bancare, anterior livrrii mrfurilor. In ceea ce privete
livrarea efectiv a bunurilor inculpatul LM a declarat c aceasta se face prin intermediari,
de regul prieteni de-ai si. In acelai timp administratorul societii a prezentat ca
documente justificative: factura nr. 1 din 31.01.2009 emis de . SRL Italia n valoare
de 13.775,06 euro i documentul de transport aferent acestei facturi, factura proform nr.
1.19 din data de 22.09.2008 emis de . n valoare de 47.545 euro, un packing list
aferent facturii nr.13 din 19.01.2009, un numr de patru facturi externe, cu antetul
furnizorului tiat, documente din care reieea doar tipul produsului. Pe facturile
prezentate nu figura dect denumirea generic a produsului i un cod fr alte meniuni ce
ar fi putut duce la identificarea i individualizarea bunurilor.
In ceea ce privete modalitatea de recepie i nregistrare a bunurilor n evidenele
societii s-a stabilit c n momentul recepionaii se introduce n computerul societii
denumirea produsului, marca, preul, numrul de buci i codul de bare al magazinului
generat printr-un generator de coduri ataat sistemului PC. De asemenea s-a stabilit c
magazinul de la etajul al 2-lea vindea produse din coleciile anterioare, n sistem outlet,
cu anumite reduceri iar magazinul de la etajul 1 vindea produsele la pre integral.
Produsele aveau aplicate att preul n lei ct i preul n euro, pentru a evita pierderile
datorate fluctuaiilor de schimb valutar, dar plata de ctre cumprtori se efectua cu
preponderen n lei. Fiind analizate produsele s-a stabilit c acestea aveau inscripionat
pe etichete codul de bare din fabric i codul de bare al magazinului.
Fiind stabilite aceste elemente a fost efectuat stocul faptic al societii la momentul
controlului, defalcat pe fiecare magazin n parte, ntocmindu-se un tabel detaliat cu toat
marfa existent n magazin, tabel ce conine pentru fiecare produs n parte denumirea
produsului, marca, codul, preul i numrul de buci existente (filele 18-51).
In data de 19.05.2009, inculpatul LM a prezentat registrul de cas aferent perioadei
ianuarie-martie 2009, jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri, registrul jurnal i balane
de verificare aferente perioadei ianuarie-martie 2009. Pe baza acestor documente s-a
stabilit c la data de 01.01.2009 exista un stoc de 476.045 lei, n perioada ianuarie-aprilie
2009 s-au efectuat achiziii n valoare de 366.082 lei, rezultnd un stoc scriptic de
842.127 lei. Avnd n vedere adaosul comercial de 100% practicat stocul a fost dublat la
valoarea de 1.684.254 lei. Vnzrile efectuate n perioada ianuarie-aprilie 2009, n
cuantum de 104.137 lei au fost sczute din stocul scriptic stabilit, reieind un stoc final de
1.580.117 lei. Procedndu-se la efectuarea stocului faptic prin calcularea valorii
mrfurilor identificate la societate n 14.04.2009, s-a stabilit c valoarea acestuia este de
2.525.747 lei. Comparndu-se valorile celor dou stocuri, a rezultat c societatea avea un

plus de marfa n valoare de 945.630 lei, care nu era acoperit prin documente justificative
(facturi de achiziie), (fila 79)
La momentul ntocmirii procesului verbal din data de 19.05.2009 i cu prilejul audierii
inculpatului acesta a declarat faptul c, la momentul efecturii inventarierii, unele
produse au fost menionate n anex cu preul de achiziie din Italia far discount i nu cel
pe care l practica n realitate societatea. Ulterior inculpatul LM a ntocmit un al doilea
stoc faptic, prezentnd aceleai caracteristici ca i stocul faptic din data de 14.04.2009
(filele 52-78). Prin nsumarea preurilor trecute n acest stoc faptic a rezultat c valoarea
mrfurilor inventariate la 14.04.2009 este n sum de 2.518.521 lei, adic cu 7226 lei mai
mic dect suma stabilit de organele de poliie prin procesul verbal din 19.05.2009
(2.525.747 lei - 2.518.521 lei = 7.226 lei).
Fiind audiai martorii SAC, la data de 26.08.2010 (fila 113), SMA, la data de 01.09.2010
(fila 114) i BLE, la data de 02.09.2010 (fila 115) s-a stabilit c marfa de la etajul 2 se
comercializa n sistem oulet, practicndu-se discount-uri ntre 50% i 70%.
In cauz s-a dispus efectuarea unei expertize contabile pentru clarificarea modului n care
a fost svrit infraciunea i a prejudiciului creat, expertiz ce a avut n vedere valoarea
stocului faptic astfel cum a fost determinat de ctre inculpat i elementele care au reieit
din ancheta penal n ceea ce privete modalitatea de comercializare a mrfurilor (filele
86-101). n ceea ce privete valoarea stocului faptic s-a constatat c suma iniial de
1.354.274 lei stabilit de nvinuit era eronat deoarece nvinuitul nu efectuase calculul i
pentru ultimele apte pagini din stocul faptic ntocmit de acesta, aspect ce nu a fost
contestat, fiind vorba de o eroare material. Ulterior, cnd a fost refcut calculul de ctre
expert, s-a constatat c suma este de 2.518.521 lei.
n urma efecturii expertizei s-au stabilit aceleai date privind nfiinarea i funcionarea
SC A.I. SRL ca cele reinute de ctre organele de urmrire penal. In ceea ce privete
modalitatea de organizare a evidenei contabile s-a stabilit c societatea nu a nregistrat,
calculat, pltit i ntocmit deconturi TVA, declaraii privind impozitul pe profit i cele
privind reinerile la surs iar evidena contabil nu a fost organizat i inut n baza unui
contract de prestri servicii, culpa pentru aceste nereguli aparinnd n mod exclusiv
inculpatului LM. (fila 89)
n ceea ce privete circuitul comercial al mrfurilor n perioada 01.01.2009-30.04.2009 sa stabilit c au fost efectuate aprovizionri din spaiul intracomunitar n valoare de
367.485,90 lei pentru care exist documente justificative, mrfurile au fost vndute prin
magazin, prin casa de marcat fiscal, fiind valorificate bunuri n valoare de 353.434 lei,
inclusiv TVA. (fila 90)
Prin expertiz s-a stabilit c stocul scriptic la data de 14.04.2009 era n cuantum de
1.234.716 lei, sum n care este inclus adaosul comercial i TVA. Din calculele efectuate,
a rezultat c S.C. A.I. S.R.L. avea la 14.04.2009 un plus de mrfuri n valoare de
1.283.805 lei (2.518.521 lei (stoc faptic) - 1.234.716 lei (stoc scriptic) = 1.283.805
lei/marfa n plus), sum n care este inclus T.V.A. Pentru stabilirea preului de vnzare al

mrfurilor constatate n plus, la inventarul din 14.04.2009, s-a efectuat calculul cu un


adaos comercial de 70% stabilit ca urmare a comparrii mrfurilor valorificate anterior de
societate comisioane ce se regsesc n notele de intrare-recepie, unde a fost calculat
comisionul. Acest comision de 70% este un comision mediu, ntruct unele produse s-au
vndut cu un comision mai mic (50%), iar altele cu un comision mai mare (100%). (filele
90-92)
La aceast sum de 1.283.805 lei reprezentnd valoarea mrfii pentru care nu exist
documente justificative n cursul expertizei a fost calculat impozitul pe profit i T.V.A.-ui,
datorate bugetului de stat, astfel:
1.283.805 : 119% = 1.078.828 lei baza de impunere
1.078.828 lei x 19% = 204.977 lei, T.V.A.
1.078.828 lei x 16% = 172.612 lei impozit pe profit.
In urma acestor calcule s-a constatat o valoare a prejudiciul creat de S.C. A.I. S.R.L.
bugetului de stat de 377.589 lei, reprezentnd T.V.A. (204.977 lei) i impozit pe profit
(172.612 lei), (filele 91-92).
Aceiai valoare a prejudiciului a fost stabilit si de expertul desemnat n cauz de ctre
instan si anume d-na Musc Anca, n faza cercetrii judectoreti, astfel cum rezult din
raportul de expertiz contabil depus la dosar pentru termenul de judecat din data de
27.02. 2012.
La acest raport de expertiz contabil inculpatul, prin aprtor ales,a formulat obieciuni
raportate la mprejurarea c expertul MA nu a avut n vedere, la realizarea expertizei,
declaraiile martorilor BL, PAC i SMA, acetia menionnd aplicarea pentru produsele
vndute la etajul II al magazinului un discount de 70 %; pentru considerentele menionate
n practicaua ncheierii din data de 22. 03. 2012, instana a dispus efectuarea unui
supliment de expertiz n sensul menionat n ncheierea artat, supliment ce a fost
ntocmit de acelai expert i depus la dosar pentru termenul din data de 23.04. 2012.
Cu privire la cele dou rapoarte de expertiz contabil ( cel ntocmit n cauz n cursul
urmririi penale de expert contabil BD si cel ntocmit n faza cercetrii judectoreti de
expert contabil MA) coninnd concluzii similare ct privete cuantumul sumei datorate
de inculpat si partea responsabil civilmente pentru plusul de marf constatat n baza
verificrii organelor de control, sume ce reprezint valoare TVA si impozit pe profit
datorate bugetului de stat ( n total 377.589 lei) si suplimentul la raportul de expertiz
contabil efectuat n cursul cercetrii judectoreti, Tribunalul va reine concluziile
primelor dou rapoarte si va nltura suplimentul la raport pentru urmtoarele
considerente:
Ceea ce s-a contestat de ctre inculpatul ML nc de la data de 07.11. 2011, data audierii
sale iniiale, dat la care acesta a declarat c recunoate n totalitate comiterea faptelor

pentru care s-a dispus trimiterea sa n judecat, a constat n cuantumul sumei stabilite de
expert ca reprezentnd TVA si impozit pe profit pentru plusul de mrfuri, susinndu-se
c la calcularea acestei sume, pentru mrfurile existente la data controlului la cel de-al
doilea etaj al SC A.I. SRL nu a fost avut n vedere discountul de 70% aplicat la vnzare.
Tribunalul observ c, ntr-adevr din declaraiile date de martorii BL, PAC si SMA, att
n cursul urmririi penale, ct i n faza cercetrii judectoreti, rezult c pentru
produsele vndute la etajul II al societii se practica, la data controlului, un discount de
70%, declaraii ce vin n sprijinul susinerii inculpatului n acelai sens, reducere specific
modalitii de vnzare n sistem outlet.
Totodat, Tribunalul din analiza celor dou rapoarte de expertiz contabil dar si a
suplimentului la cel de-al doilea raport, coroborat cu nscrisurile aflate la dosar, c dei
vnzarea de produse n sistem outlet este o vnzare cu amnuntul cu reducere de pre,
n documentele de cas si documentele contabile din perioada ianuarie martie 2009,
ataate la dosarul cauzei ( bonuri fiscale, documente justificative ale registrului de cas)
nu sunt nregistrate reduceri de pre; astfel spus, din documentele contabile aflate la
dosarul cauzei nu rezult c s-au aplicat reduceri de pre.
Cu toate acestea , vnzarea produselor de la etajul II al societii n sistem outlet , ca
situaie de fapt real este confirmat, aa cum am artat, de declaraiile martorilor si cele
date de inculpat n ambele faze ale procesului (urmrire penal si cercetare
judectoreasc pn la acest moment), astfel c instana va reine ca dovedit aceast
mprejurare.
Ins, pentru a nltura suplimentul la raportul de expertiz contabil aflat la dosar,
tribunalul are n vedere faptul c, att expertiza efectuat n cursul urmririi penale ct i
cea efectuat de expert contabil MA , au avut n vedere valoarea stocului faptic astfel cum
aceasta a fost determinat de inculpat n cursul urmririi penale, inculpatul personal
calculnd aceast valoare prin reinerea preurilor de vnzare a mrfurilor aflate la etajul
II al societii cu discountul de 70% practicat.
Astfel, dac valoarea stocului faptic stabilit de organele de urmrire penal prin
calcularea valorii mrfurilor identificate la societate n data de 14. 04. 2009 a fost de
2.525.747 lei, aceiai valoare calculat de inculpat cu reinerea preurilor produselor de la
etajul II cu discountul practicat a fost de 2.518.521 lei, aceast din urm valoare fiind
reinut si de cei doi experi.
Reinnd suplimentul la raportul de expertiz contabil ar nsemna s se rein de dou
ori discountul de 70% practicat de societate ceea ce nu ar fi nici legal si nici conform
situaiei de fapt reale.
De altfel, chiar inculpatul menioneaz n cursul urmririi penale ( fila 78 verso VOL I)
urmtoarele: Aceste sume ( reprezentnd cumularea tuturor preurilor produselor
reprezentnd stocul faptic la data de 14.04. 2009-2.518.521 lei n.i.) au fost calculate de

mine ntruct la momentul controlului nu au fost aplicate discounturile la preurile de la


etajul 2- respectiv outlet, meniune fcut de inculpat la data de 17. 11. 2010.
In drept
Fapta inculpatului LM care, n calitate de administrator al SC A.I. SRL, n perioada
ianuarie 2009- aprilie 2009, a achiziionat fr documente legale cantiti importante de
mrfuri, a comercializat aceste mrfuri la punctul de lucru al societii i nu a evideniat
operaiunile comerciale aferente ntrunete elementele constitutive ale infraciunii de
evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005.
Conform dispoziiilor art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 este incriminat
omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile sau n alte documente
legale, a operaiunilor economice efectuate sau a veniturilor realizate n scopul sustragerii
de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Dispoziiile art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 sunt aplicabile oricrei persoane
care are obligaia de a urma un anumit regim contabil impus de lege. Raportat la acest
fapt, subiectul activ al infraciunii este calificat, calitatea special cerut acestuia fiind cea
de persoan obligat s conduc evidene financiar contabile.
Prin raportare la dispoziiile Codului fiscal i ale Legii nr. 82/1991 obligaia de a ine
evidenele financiar-contabile revine contribuabilului, prin contribuabil nelegndu-se
conform art. 2 din Legea nr. 241/2005 i art. 17 alin. (2) din C. proc. fisc. orice persoan
fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic care datoreaz
impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat. Raportat la subiectul
activ al infraciunii prevzute de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 sfera
noiunii de contribuabil se reduce, norma fund aplicabil doar contribuabilului datornd
impuneri n sistem real. In concret obligaia de a conduce evidenele contabile i fiscale
este exercitat personal de ctre contribuabil sau este delegat unei persoane fizice sau
juridice. In cauz, inculpatul, n calitate de administrator al SC A.I. SRL, avea obligaia
de a conduce evidene financiar contabile n partid dubl. Inculpatul avea calitatea de
gerant de drept al societii SC A.I. SRL iar infraciunea i este imputabil deoarece era
singura persoan care avea atribuii de gestionare a patrimoniului persoanei juridice, el
avnd controlul asupra situaiei de fapt i de drept relevante fiscal. Efectuarea unei
operaiuni sau realizarea unui venit este atribuia exclusiv a gerantului iar evidenierea,
n sensul legii penale, nu presupune simpla nregistrare a operaiunii, ci evidenierea
acesteia n scopul de a produce efecte juridice proprii acestei operaiuni, de drept
comercial, societar sau fiscal.
Subiectul pasiv al infraciunii este instituia public beneficiar a veniturilor fiscale
eludate, n spe ANAF.
Sub aspectul laturii obiective, premisa infraciunii de evaziune fiscal n modalitatea
indicat anterior const n efectuarea de operaiuni comerciale sau realizarea de venituri
de ctre fptuitor. Operaiunile comerciale vizate de norma de incriminare cuprind faptele

de comer, astfel cum sunt ele enumerate n art. 3 C. com., actele de comer i celelalte
operaiuni supuse evidenierii n contabilitate. Prin venituri realizate se nelege venitul
realizat din orice surs, care este supus impunerii conform Codului fiscal. Venitul se
consider realizat la data naterii dreptului de crean al contribuabilului contra unui
debitor, i nu la data plii, plata fiind doar o modalitate de stingere a creanei. n cauz,
din coroborarea declaraiilor inculpatului cu concluziile raportului de expertiz contabil
i cu constatrile consemnate n procesul verbal de verificare s-a stabilit c inculpatul a
efectuat operaiuni comerciale, achiziionnd n repetate rnduri produse textile i
nclminte, pltind aceste bunuri i oferindu-le apoi spre vnzare n magazinele situate
n .. astfel nct situaia premis cerut de lege este ndeplinit.
Elementul material al infraciunii de evaziune fiscal, fapt prev. i ped. de art. 9 alin. (1)
lit. b) din Legea nr. 241/2005 const n omisiunea de a evidenia, n tot sau n parte,
operaiunile comerciale efectuate sau veniturile realizate. Avnd n vedere situaia
premis de existen a unor operaiuni comerciale efectuate sau a unor venituri realizate
de ctre fptuitor, contribuabilul personal sau presupusul contabil are obligaia de a
evidenia operaiunea sau venitul.
Neevidenierea se raporteaz, n sensul legii penale, la acte contabile sau alte documente
legale, nelegnd prin acestea toate documentele legale ntocmite n activitatea de inere
a evidenei contabile i fiscale. Sunt acte contabile sau alte documente legale: formularele
unice pe economie, cu regim juridic de document justificativ, registrele contabile,
exclusiv cele obligatorii, situaiile financiare recapitulative i declaraiile fiscale. Aceste
nscrisuri au un regim strict de ntocmire pe fond i pe form i de arhivare, lipsa unui
element din coninutul unui document legal nefiind de natur s vicieze existena lui att
timp ct caracterul infracional al operaiunii nu deriv din eroarea scriptic.
Evidenierea unei operaiuni efectuate sau a unui venit realizat presupune mai multe
etape: ntocmirea documentului justificativ, nregistrarea documentului justificativ,
sintetizarea operaiunilor efectuate i completarea declaraiilor fiscale. Evidenierea
pentru orice operaiune sau venit este rezultatul unor consemnri succesive n acte de
natur diferit, ansamblul nregistrrilor cu privire la acea operaiune sau acel venit
realiznd coninutul obligaiei de evideniere. Iniial, operaiunea efectuat sau venitul
realizat presupune ntocmirea sau receptarea unui document justificativ: factur, bon de
consum, bon de primire, not de recepie, chitan, stat de salarii, proces verbal de
recepie. Pe baza acestui document se efectueaz nscrierea operaiunii n registrele
contabile ale societii. Pe baza acestor registre contabile se ntocmesc, la finele perioadei
fiscale (lunar, trimestrial sau anual) situaiile financiar-contabile recapitulative iar
ulterior, pe baza situaiei financiare recapitulative, contribuabilul depune declaraia
fiscal, la termenele indicate de lege. Fa de aceste etape se analizeaz elementul
material al infraciunii de evaziune fiscal n modalitatea prevzut de art. 9 alin. (1) lit.
b) din Legea nr. 241/2005.
Astfel, omisiunea de a evidenia poate s fie total sau parial, n noiunea de
neevideniere fiind inclus i inexistena actului contabil. Omisiunea total presupune ca
un contribuabil s omit evidenierea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate sau

a tuturor veniturilor realizate. Omisiunea const fie n neorganizarea unei evidene


contabile i fiscale, fie n organizarea unei asemenea evidene far a face nicio
nregistrare. n cazul nenregistrrii, contribuabilul declar iniial desfurarea activitii
economice, cu respectarea condiiilor speciale privind autorizarea sau funcionarea, ns
omite s evidenieze i s declare venitul impozabil. Astfel comerciantul este nregistrat
din punct de vedere fiscal i are exercitat opiunea pentru impozitarea n regim real dar
nu conduce evidena contabil i fiscal i nu depune declaraia de venit estimat pentru
perioada fiscal urmtoare, n scopul de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale.
Omisiunea de a evidenia are caracter permanent, atunci cnd contribuabilul nu face nicio
operaiune de evideniere contabil de la data nceperii activitii i are caracter temporar
dac nu a face nicio evideniere pentru o anumit perioad de timp.
Elementul material al infraciunii implic patru inaciuni: nentocmirea documentului
justificativ, nenregistrarea documentului justificativ, nentocmirea situaiei financiare
anuale i nedepunerea declaraiei fiscale n ipoteza n care contribuabilul ignor integral
obligaiile sale financiar contabile. Infraciunea are caracter continuu, se consum la data
efecturii unei operaiuni neevideniate i se epuizeaz la data ncetrii activitii
infracionale.
Raportat la infraciunea cercetat n prezentul dosar penal, din coroborarea concluziilor
expertizei contabile cu inventarul ntocmit de ctre organele de urmrire penal, cu
declaraia inculpatului i procesul verbal de verificare precum i raportat la documentele
depuse la dosar s-a constatat faptul c inculpatul, cu titlu de uzan, nu a inut o eviden
contabil care s poat produce efecte juridice, nu a depus declaraiile justificative i nu a
nregistrat operaiunile comerciale efectuate. Raportat la perioada ianuarie-aprilie 2009,
s-a stabilit faptul c inculpatul nu a deinut nici un act de provenien i nici un act
justificativ pentru mrfurile introduse n magazin, nu le-a evideniat n nici un act
contabil i nu a ntocmit situaiile i documentele fiscale. Momentul final al activitii
ilicite a fost determinat de intervenia organelor de urmrire penal i de cercetarea
inculpatului n prezentul dosar penal.
Urmarea imediat const n diminuarea sarcinii fiscale a contribuabilului, infraciunea
existnd de la data exigibilitii obligaiei fiscale, indiferent de termenul de scaden a
acesteia, ntre activitatea ilicit a fptuitorului i urmarea imediat trebuie s existe un
raport de cauzalitate direct, n acest sens diminuarea sarcinii fiscale fiind efectul
omisiunii de evideniere a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Sub aspectul laturii subiective infraciunea de evaziune fiscal n forma prevzut de art.
9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 se comite eu intenie direct calificat prin scop.
Scopul svririi infraciunii este sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Din
analiza actelor dosarului se constat c inculpatul LM a acionat cu intenie direct,
activitatea sa ilicit avnd o ntindere mare n timp, acesta cunoscnd faptul c mrfurile
nu pot fi individualizate i nu se pot percepe obligaiile financiar-fiscale n lipsa
evidenierii lor n contabilitate.

Inculpatul, prin aprtorul su ales, a solicitat aplicarea disp. art. 10 din Legea nr.
241/2005, n raport de valoarea prejudiciului, astfel cum aceasta a fost stabilit prin
suplimentul la raportul de expertiz contabil, si pe cale de consecin, dispunerea unei
sanciuni administrative.
Tribunalul constat c n cauz nu sunt incidente prevederile legale menionate pentru
considerentele ce urmeaz:
Astfel, ct privete suplimentul la raportul de expertiz contabil, pentru argumentele
dezvoltate la seciunea Situaia de fapt, acesta a fost nlturat , valoarea prejudiciului
creat urmare faptei inculpatului fiind de 377.589 lei reprezentnd TVA (204.977 lei ) si
impozit pe profit ( 172.612 lei), valoare ce depete suma de 50.000 euro, n
echivalentul monedei naionale si care ar conduce la aplicarea unei sanciuni
administrative, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
Pe de alt parte, conform art. 10 alin. 1 din Legea nr. 241/2005 n cazul svririi unei
infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale
sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper
integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se
reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat si recuperat n aceleai condiii este de pn la
100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend.
Dac prejudiciul cauzat si recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz
n cazierul judiciar.
Ori, n prezenta cauz, nu numai c valoarea prejudiciului creat urmare svririi faptei
de ctre inculpat este mai mare de 50.000 euro dar indiferent de suma pe care inculpatul
apreciaz c o datoreaz statului acesta nu a neles s o achite nici n cursul urmririi
penale si nici pn la primul termen de judecat, astfel nct,dispoziiunile art. 10 din
Legea nr. 241/2005 nu sunt incidente n cauz.
Referitor la susinerea inculpatului, prin aprtor ales, n sensul c fapta sa nu constituie
infraciune nefiind prevzut de legea penal ( sens n care a solicitat achitarea sa n
temeiul disp. art. 11 pct. 2 lit a C.p.p. comb. cu art.10 lit b C.p.p.) ntruct plusul n
gestiune nu poate fi privit ca infraciune , tribunalul o privete ca nentemeiat, fapta
inculpatului constnd n omisiunea evidenierii n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, fapt prev. de art. 9
alin. 1 lit b din Legea nr. 241/2005, ale crei elemente constitutive au fost analizate de
instan n prezenta seciune si nu de creare de plusuri n gestiune astfel cum inculpatul
susine.
La realizarea procesului de individualizare a pedepsei ce se va aplica inculpatului vor fi
avute n vedere criteriile generale prev. de art. 72 Cod penal, limitele de pedeaps
prevzute de lege (de la 2 ani la 8 ani), circumstanele de fapt si modul concret de
comitere a acesteia ( astfel cum au fost descrise la Seciunea Situaia de fapt),
circumstanele viznd persoana inculpatului.

Lipsa antecedentelor penale ce relev o bun conduit a inculpatului anterior comiterii


faptei pentru care se va dispune condamnarea acestuia prin prezenta, conduita acestuia pe
parcursul desfurrii procesului pn la acest moment, faptul c are un loc de munc ce-i
permite obinerea de venituri n mod licit, mprejurarea c inculpatul este absolvent de
studii superioare ce creeaz premisa contientizrii de ctre inculpat a gravitii faptei
sale si evitarea comiterii de fapte penale pe viitor sunt tot attea elemente ce conduc
instana la concluzia c scopul pedepsei poate fi atins chiar fr executarea acesteia, c
pronunarea condamnrii constituie un avertisment pentru inculpat si acesta nu va mai
svri infraciuni astfel c, se va face aplicaiunea prevederilor art. 81 C.p., dispunnduse suspendarea condiionat a executrii pedepsei pe o durat a termenului de ncercare
calculat conform art. 82 C.p.
Va atrage atenia inculpatului asupra disp. art. 83 C.p. privitoare la revocarea n cazul
svririi unei infraciuni.
Referitor la pedeapsa accesorie si cea complementar, tribunalul se va raporta la
Convenia European a Drepturilor Omului, la Protocoalele Adiionale i la jurisprudena
CEDO n materie ( ex. cauzele Hirst c. Marii Britanii, Sabu i Prclab c. Romniei s-a)
care n conformitate cu art. 11 alin. 2 i la art. 20 din Constituie fac parte din dreptul
intern, ca urmare a ratificrii Conveniei de ctre Romnia prin Legea nr. 30/1994, dar i
la decizia nr. 74/2007 pronunat de Seciile Unite ale naltei Curi de Casaie i Justiie,
n soluionarea recursului n interesul legii.
Curtea European a Drepturilor Omului a apreciat c nu trebuie s se realizeze o aplicare
automat, n temeiul legii, a pedepsei accesorii a dreptului de a vota, ntruct astfel se
ncalc art. 3 din Primul Protocol adiional.
Fa de jurisprudena Curii Europene n materie, Seciile Unite ale naltei Curi de
Casaie i Justiie s-au pronunat n acelai sens n soluionarea recursului n interesul
legii, prin decizia nr. LXXIV(74)/2007, stabilind c dispoziiile art. 71 C.p. referitoare la
pedepsele accesorii se interpreteaz n sensul c interzicerea drepturilor prevzute de art.
64 lit.a teza I C.p. nu se va face n mod automat, prin efectul legii, ci se va supune
aprecierii instanei , n funcie de criteriile nscrise n art. 71 alin. 3 C.p.
n prezenta cauz, fa de natura faptelor svrite de inculpat, Tribunalul apreciaz c nu
se justific i interzicerea dreptului de a alege, prevzut de art. 64 alin.1 lit.a teza I din
Codul penal, nefiind proporional fa de scopul limitrii acestui drept.
Restrngerea exerciiului drepturilor i libertilor poate fi dispus doar dac este
necesar, iar o astfel de msur trebuie s fie proporional cu situaia care a determinato. O aplicare automat a pedepsei accesorii a dreptului de a vota, ncalc att principiul
proporionalitii ct si art.3 din Primul Protocol adiional.
Referitor la sumele solicitate de ANAF reprezentnd prejudiciul cauzat bugetului de stat
de inculpat prin fapta comis, avnd n vedere mijloacele de prob administrate n cauz,
menionate la seciunea Situaia de fapt din cuprinsul crora rezult caracterul cert al

acestuia si cuantumul, Tribunalul fa de disp. art. 346 C.p.p. si art. 14 C.p.p., va admite
aciunea civil promovat i va obliga inculpatul si partea responsabil civilmente SC A.I.
SRL, n solidar, la plata sumei totale de 377.589 lei, din care suma de 204.977 lei
reprezint T.V.A., iar suma de 172.612 lei impozit pe profit precum i la plata obligaiilor
fiscale accesorii, obligaii ce vor fi calculate de ctre organele de executare subordonate
ANAF de la data rmnerii definitive a hotrrii de condamnare.
Ct privete obligativitatea lurii msurilor asiguratorii n cazul n care s-a svrit o
infraciune prevzut de Legea nr. 251/2005 ( art. 11 din lege), Tribunalul constat c
urmare verificrilor efectuate de organele de urmrire penal s-a stabilit c inculpatul nu
deine bunuri asupra crora s se poat institui msuri asigurtorii ( fila 8 VOL I dup).
Referitor la meniunea ce se regsete la fila 9 a rechizitoriului ntocmit n cauz si
anume avnd n vedere cele consemnate n procesul-verbal din data de 14. 04. 2009 si
faptul c bunurile gsite cu ocazia controlului la punctul de lucru al SC A.I. SRL nu
aveau acte de provenien, instana urmeaz a se pronuna cu privire la bunurile lsate n
custodia inculpatului LM n data de 14. 04. 2009, Tribunalul constat din analiza
procesului-verbal aflat la fila 13-17 VOL I dup c la data de 14.04. 2009, DGPMBServiciul de Investigaii a Fraudelor a lsat n custodia inculpatului ntreaga cantitate de
marf identificat de acesta pn la momentul prezentrii de ctre inculpat a
documentelor societii, documente ( registru de cas, jurnal de vnzri, jurnal de
cumprri, registru jurnal si balane de verificare) prezentate de acesta la data de 19.05.
2009, dat la care organele de urmrire penal n-au instituit nici o msur cu privire la
bunurile n cauz, astfel nct la acest moment, practic Tribunalul nu are asupra a ce se
pronuna.
n baza art.191 C.p.p.va obliga inculpat la plata sumei de 4500 lei cheltuieli judiciare
ctre stat (din care suma de 4000 lei reprezint cheltuieli efectuate n cursul urmriri
penale astfel cum rezult din dispozitivul rechizitoriului).
PENTRU ACESTE MOTIVE
IN NUMELE LEGII
HOTRTE
n baza art.9 alin.1 lit.b din Legea 241/2005 condamn pe inculpatul LM la pedeapsa de 2
(doi) ani nchisoare pentru svrirea infraciunii de evaziune fiscal.
n baza art.9 alin.1 din Legea 241/2005 comb. cu art.65 C.p. aplic inculpatului LM
pedeapsa complementar a interzicerii drepturilor prev. de art.64 alin.1 lit.a teza II-a i
lit.b C.p. pe o durat de 1 (un) an dup executarea pedepsei.
Face aplicarea art.71, 64 alin.1 lit.a teza a-II-a i lit.b C.p. ( ca pedeaps accesorie).

n baza art.81 C.p. dispune suspendarea condiionat a executrii pedepsei aplicate


inculpatului pe o durat a termenului de ncercare de 4 (patru) ani calculat conform
art.82 C.p.
Conform art.71 alin.1 ultim C.p. pe durata suspendrii condiionate a executrii pedepsei
nchisorii se suspend i executarea pedepselor accesorii.
Atrage atenia inculpatului asupra prevederilor art.83 C.p. privitoare la revocarea
suspendrii condiionate n cazul svririi unei infraciuni.
n baza art.346 C.p.p. i art.14 C.p.p.
Admite aciunea civil promovat de A.N.A.F. i oblig inculpatul LM i partea
responsabil civilmente S.C. A.I. SRL, n solidar, la plata ctre partea civil A.NA.F.
( pentru statul romn) a sumei totale de 377.589 lei reprezentnd prejudiciu cauzat
bugetului de stat de inculpat, prin fapta comis, din care suma de 204.977 lei reprezint
T.V.A., iar suma de 172.612 lei impozit pe profit precum i la plata obligaiilor fiscale
accesorii, obligaii ce vor fi calculate de ctre organele de executare subordonate ANAF
de la data rmnerii definitive de condamnare.
n baza art.192 C.p.p. oblig inculpatul LM la plata sumei de 4500 lei cheltuieli judiciare
ctre stat (din care suma de 4000 lei reprezint cheltuieli efectuate n cursul urmriri
penale astfel cum rezult din dispozitivul rechizitoriului).
Cu apel n 10 zile de la pronunare pentru procuror i de la comunicare pentru pri
( inculpat, parte responsabil civilmente, parte civil).
Pronunat n edin public, azi 14.05.2012.
PREEDINTE, GREFIER,
MLADIN GOLEA MANUELAROTARU AMELIA-SOFIA

Creane fiscale obligaii fiscale


Mar 25, 2013 Postat de Grigorie Lcria in Fiscal Etichete creante, fiscale, obligatii
Comentarii 0
O baz de impozitare d natere (a se vedea exemplul nr. 2 de mai jos):
1) pentru stat: la un drept de a ncasa (de la contribuabilul care deine respectiva baz de
impozitare) anumite venituri sub form de impozite, taxe, contribuii etc., adic la o
crean
fiscal;

2) pentru contribuabil: la o obligaie de plat (pentru faptul c deine respectiva baz de


impozitare), ctre stat sub form de impozite, taxe, contribuii etc., adic la o obligaie
fiscal.
Acelai

lucru,

aceeai

baz

impozabil,

genereaz:

1) o crean fiscal, din punct de vedere al bugetului de stat, al celui care are de ncasat,
de
luat;
2) o obligaie fiscal, din punct de vedere al contribuabilului, al celui care are de dat, de
suportat
plata
unor
dri
ctre
stat.
***
O crean fiscal nu se poate nate n lipsa unei baze de impozitare, a unei materii
impozabile.
Numai o baz de impozitare, numai o materie impozabil d natere unei creane fiscale.
Naterea

unei

creane

fiscale

este

un

fenomen

obiectiv.

O crean fiscal nu se poate nate prin emiterea unor acte administrativ fiscal (precum
prin decizii de impunere, prin somaii, prin titluri de crean, prin titluri executorii etc.),
aa cum un copil nu se poate nate prin emitere a unor acte civile, precum un certificat de
natere,
o
carte
de
identitate,
un
certificat
de
cstorie
etc.
Un act administrativ fiscal este o form de exprimare a unei creane fiscale, aa cum un
act
civil
este
o
form
de
identificare
o
unei
persoane.
Un act administrativ fiscal nu d natere unei creane fiscale, aa cum un act civil nu d
natere
unui
copil.
Este foarte important a reine faptul c naterea unei creane fiscale este legat numai i
numai de existena unei baze de impozitare, de existena unei materii impozabile, i nu de
emiterea
unor
acte
administrativ
fiscal.
Aa cum un certificat de natere, o carte de identitate, un certificat de cstorie ofer
informaii cu privire la naterea i existena unei persoane (precum data naterii, sexul,
identitatea, starea civil etc. a acesteia), dar fr a-i putea modifica data naterii, tot aa i
un act administrativ fiscal ofer informaii cu privire la o crean fiscal nscut,
existent,
fr
ns
a-i
putea
modifica
data
naterii
acesteia.
Cei care nu au clare aceste noiuni fundamentale svresc grave erori n stabilirea
perioadei de prescripie, calculnd nceputul perioadei de prescripie nu n funcie de luna
n care s-a nscut baza de impozitare, ci n funcie de data emiterii unor acte administrativ

fiscal.
n condiiile n care nceputul perioadei de prescripie se calculeaz n funcie de data
emiterii unor acte administrativ fiscal se ajunge la o perioad de prescripie perpetu, la
infinit.
Prin unele articole, publicate n literatura de specialitate i pe internet, se prezint
modalitatea prin care organele fiscale pot prelungi perioada de prescripie cu mult peste 5
ani: la expirarea unei perioade de prescripie (de 5 ani) se emite un nou act administrativ
fiscal prin care se trece (stil suveic), la o alt perioad de prescripie (de 5 ani).
n condiiile n care la expirarea unei perioade de prescripie (de 5 ani) se emite un nou
act administrativ fiscal prin care se trece (stil suveic) la o alt perioad de prescripie (de
5 ani), se poate ajunge la o perioad de prescripie care se poate prelungi la infinit,
perpetu.
***
Unele precizri se impun i n legtur cu creanele i obligaiile n raporturile civile
dintre
persoanele
fizice
i
juridice.
ntr-un

act

de

vnzare

cumprare:

1) pentru cel care vinde (care are calitatea de vnztor, de furnizor, de creditor), se nate
un drept de a primi o sum de bani, de ncasare, se nate o crean, care se nregistreaz
n
activul
bilanului;
2) pentru cel care cumpr (care are calitatea de cumprtor, de beneficiar, de debitor, de
datornic), se nate o obligaie de a da, de a plti o sum de bani, se nate o obligaie de
plat,
care
se
nregistreaz
n
pasivul
bilanului.
Pentru cel care vinde (pentru furnizor): cel care cumpr are calitatea de persoan
obligat la plat, de datornic, de debitor, nregistrat n contabilitatea furnizorului n
contul
(de
activ)
de
debitori,
n
activul
bilanului.
Pentru cel care cumpr: cel care vinde are calitatea de vnztor, de furnizor, de
creditor, nregistrat n contabilitatea cumprtorului n contul (de pasiv) de creditori,
n
pasivul
bilanului.
Creana are sensul de drept al celui care vinde (al furnizorului, al creditorului) de a
pretinde de la cumprtorul su (de la beneficiarul su, de la debitorul su) o anumit
sum
de
bani.
Obligaia are sensul (1) de datorie, de sarcin, de ndatorire; (2) de raport juridic civil
prin care o persoan care a cumprat ceva (devenind astfel ndatorat) are obligaia de a
plti (persoanei de la care a cumprat) o anumit sum de bani.

Creana

se

nregistreaz

ca

un

drept

al

celui

care

are

de

ncasat.

Obligaia se nregistreaz ca o datorie, ca o sarcin a celui care are de pltit.


Nu se poate nate i nu poate exista o crean fr a nu se nate i nu a exista i o
obligaie de mrime egal, tot aa cum nu se poate nate i nu poate exista o obligaie fr
a nu se nate i nu a exista i o crean de mrime egal.
Creana

obligaia:

1) se nasc n acelai moment;


2) sunt permanent ntr-un echilibru perfect;
3) se sting (ambele) simultan, n acelai moment (indiferent cnd este acesta),
4) nu poate exista una fr alta;
5) nu poate fi diferit una fa de alta, n nicio condiie i sub nicio form.
***
Exemple care au rolul de a asigura nelegerea ct mai deplin i corect a noiunilor de
creane
fiscale
i
obligaii
fiscale.
Exemplul

nr.

1.

Ceteanul X a vndut, cu preul de 100.000 de euro, un apartament (pe care l deinea


de peste 3 ani) ceteanului Y, n data de 15 martie 2013.
n

acelai

moment,

respectiv

data

de

15

martie

2013,

s-a

nscut:

1) un drept de a ncasa, adic o crean, 100.000 de euro, a ceteanului X de la


ceteanul Y;
2) o datorie, o sarcin, o obligaie, 100.000 de euro, a ceteanului Y fa de ceteanul
X.
Creana i obligaia, de 100.000 de euro: (1) s-au nscut n acelai moment; (2) au fost
permanent ntr-un echilibru perfect; (3) s-au stins (ambele) simultan, n acelai moment
(indiferent
cnd
a
fost
acesta).
***
Exemplul

nr.

2.

Ceteanul X a vndut, cu preul de 100.000 de euro, un apartament (pe care l deinea


de peste 3 ani) ceteanului Y, n data de 15 martie 2013.
n aceast operaiune, baza impozabil o constituie venitul din transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal de 100.000 de euro.
n acelai moment cu constituirea bazei impozabile, respectiv n data de 15 martie 2013,
s-a
nscut:
1) o crean fiscal, adic un drept al bugetului de stat de a ncasa, de la contribuabilul
X, impozitul pe transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, datorat
i calculat n baza art. 771 din Codul fiscal, n sum de 100.000 x 3% = 3.000 de euro;
2) o obligaie fiscal, adic o datorie a contribuabilul X de a plti ctre bugetul de stat,
impozitul pe transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, datorat i
calculat n baza art. 771 din Codul fiscal, n sum de 100.000 x 3% = 3.000 de euro.
Creana i obligaia sunt ntr-un echilibru perfect, sunt asemenea unei balane cu dou
talere, care se echilibreaz perfect i permanent, ntr-un taler (indiferent care este acesta)
fiind
creana
iar
n
cellalt
taler
fiind
obligaia.
Metaforic vorbind, balana creanelor i obligaiilor fiscale (care i gsete
corespondent n anumite conturi din activul i din pasivul bilanului), la nivelul unui
contribuabil,
exprim:
1) ntr-un taler: creana fiscal, adic dreptul bugetului de stat de a ncasa, de la
contribuabilul respectiv, impozitele, taxele i contribuiile datorate de acesta;
2) n cellalt taler: obligaia fiscal, adic datoria contribuabilului respectiv a plti ctre
bugetul de stat impozitele, taxele i contribuiile datorate acestuia.
Creana fiscal i obligaia fiscal este acelai fenomen, dar privit din dou puncte de
vedere
diferite,
respectiv:
1) din punct de vedere al bugetului de stat, caz n care avem creana fiscal i
2) din punct de vedere al contribuabilului, caz n care avem obligaia fiscal.
Aa dup cum am mai artat, creana i obligaia: (1) se nasc n acelai moment; (2) sunt
permanent ntr-un echilibru perfect; (3) se sting (ambele) simultan, n acelai moment
(indiferent cnd este acesta), (4) nu poate exista una fr alta i (5) nu poate fi diferit una
fa
de
alta,
n
nicio
condiie
i
sub
nicio
form.
Existena echivalenei, egalitii, echilibrului, identitii i corespondenei depline i

permanente dintre o crean fiscal i o obligaie fiscal constituie condiia de baz pentru
evaluarea corect a oricrei creane fiscale i a oricrei obligaii fiscale.
Dicionar de noiuni, termeni i expresii fiscale
Colectarea creanelor fiscale const n exercitarea aciunilor (ntreprinse de organele
fiscale) care au ca scop stingerea creanelor fiscale. Colectarea creanelor fiscale se face
n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz. (Art. 110 C.p.f).
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal, drepturi determinate constnd n (a) dreptul la
perceperea creanelor fiscale principale; i n (b) dreptul la perceperea creanelor fiscale
accesorii. (Art. 21 C.p.f). Evidena creanelor fiscale se organizeaz distinct pentru
fiecare
contribuabil.
(Art.
1101
C.p.f).
Creanele fiscale accesorii reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal, drepturi determinate constnd n dreptul la perceperea
dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile
legii.
(Art.
21
C.p.f).
Creanele fiscale principale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult
din raporturile de drept material fiscal, drepturi determinate constnd n dreptul la
perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale
bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la
restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale
bugetului
general
consolidat.
(Art.
21
C.p.f).
Naterea creanei fiscale i a obligaiei fiscale are loc n momentul n care se
constituie baza de impunere care le genereaz. Din momentul n care s-a constituit baza
de impunere care le genereaz, din acel moment se nate (1) dreptul organului fiscal (a)
de verifica legalitatea i corectitudinea determinrii creanei fiscale, i (b) de a solicita
achitarea acesteia, i (2) obligaia contribuabilului de a achita obligaia fiscal. (Art. 23
C.p.f).
Termenul de plat al creanelor / obligaiilor fiscale este la expirarea termenelor
prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. (Art. 111 C.p.f).
Termenul de prescripie pentru executarea silit a creanelor fiscale este de 5 ani i
ncepe de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(Art.
131
C.p.f).
nceperea termenului de prescripie la executarea silit a creanelor fiscale are loc de
la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. (Art. 131
C.p.f).
Stingerea creanelor fiscale se face prin ncasare, compensare, executare silit, scutire,

anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege. (Art. 24 C.p.f).


Titlul de crean: actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii [art. 110
alin.
(3)
din
O.G.
nr.
92/2003].
Titluri de crean sunt: a) decizia de impunere (decizia prin care se stabilete rspunderea
persoanelor pentru plata obligaiilor fiscale principale i pentru accesoriile acestora); b)
declaraia fiscal; c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii; d) declaraia
vamal; e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele,
taxele i alte sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile; f)
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul
prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) decizia
de atragere a rspunderii solidare emis potrivit art. 28; h) ordonana procurorului,
ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat
ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de
procuror
sau
de
instana
judectoreasc.
(Art.
110
C.p.f).
Titlu de crean este documentul prin care se stabilete, n condiiile legii (1) creane
fiscale principale sau accesorii i (2) rspunderea persoanelor pentru plata obligaiilor
fiscale principale i pentru accesoriile acestora. (Art. 28 i art. 141 C.p.f). Titlul de
crean st la baza emiterii titlului executoriu (niciun titlu executoriu nu se poate emite n
absena unui titlu de crean n baza cruia se stabilesc creane fiscale principale sau
accesorii). (Art. 141 C.p.f). Titlul de crean se comunic persoanei obligate la plat i
poate
fi
atacat
n
condiiile
legii.
(Art.
28
C.p.f).
Titlu executoriu este documentul emis de organul de executare competent (n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul) n baza cruia se aplic msurile de
executare silit a creanelor fiscale. n titlul executoriu se nscriu toate creanele fiscale
neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale
bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora, stabilite n condiiile
legii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite n absena unui titlu de crean n baza
cruia se stabilesc, n condiiile legii, creane fiscale principale sau accesorii. (Art. 141
C.p.f).

CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 23
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale

(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ
se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le
genereaz.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia
fiscal datorat.
Detalii: http://legeaz.net/codul-procedura-fiscala/articolul-23-og-92-2003

CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 24
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

Cand se prescriu obligatiile fiscale ?


Jul 14th, 2013
Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro
All Inclusive - 61% discount pentru toate cartile de specialitate - Click AICI
Termenul de prescriere
Obligaiile fiscale se prescriu n termen de 5 ani, conform Codului de procedura fiscala.
Cum se calculeaza termenul ?
Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care s-a nscut creana dac legea nu dispune altfel. Creana fiscal i obligaia fiscal
corelativ se nasc n momentul n care se constituie baza de impunere care le genereaz.
Exceptii

Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care


acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Termenul de 10 ani
prevzut curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare
printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Intreruperea termenului de prescripie
Termenele de prescripie se ntrerup:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului
legal de depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act
voluntar de recunoatere a impozitului datorat.
Suspendarea termenului de prescripie
Termenele de prescripie se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de
impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale;
c) pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii
acestuia.

Prezentare comparativ ntre evaziunea fiscal frauduloas i


evaziunea fiscal legal
Noi 18th, 2009 | By Marius Idita | Publicat in categoria Drept Public, Nr. 1 Septembrie 2009

I. Evaziunea fiscal frauduloas


1. Noiune. Din punct de vedere teoretic, evaziunea fiscal este reprezentat de fapta de
sustragere de la plata ctre stat a materiei impozabile impuse, act ce implic o nclcare a
principiului egalitii contribuabililor n faa impozitului, avnd drept consecin
financiar negativ micorarea veniturilor publice.

2. Reglementare. n concordan cu reformele fiscale ale statului roman, actuala


legislaie special n domeniul fiscal tinde s asigure respectarea unei ndatoriri
fundamentale menionate de art. 56 din Constituia Romniei cu privire la contribuiile
financiare n care se specific: (1) Cetenii au obligaia de a contribui prin impozite i
taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea
just a sarcinilor fiscale. (3) Orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor stabilite prin
lege,
n
situaii
excepionale.1
Evaziunea fiscal este reglementat expres printr-o lege special: Legea nr. 241/2005,
care nlocuiete i abrog Legea nr. 87/1994, opernd ambele ntr-un scop comun:
prevenirea
i
combaterea
evaziunii
fiscale.
Din punct de vedere legislativ, impozitul trebuie investit numai dac are o funcie fiscal,
de finanare a cheltuielilor publice, aa cum prevede i Legea fundamental a statului n
art. 56, neprivilegiind pe nimeni i neinnd cont de repartiia avuiilor sau a structurilor
sociale.
3. Fapte de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005. Faptele menionate de
legea special privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ca infraciuni se
regsesc
n
lege,
la
capitolul
II,
acestea
fiind
urmtoarele:
Art. 3 Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden
contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o
fac.
Art. 4 Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup
ce a fost somat de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul
mpiedicrii
verificrilor
financiare,
fiscale
sau
vamale.
Art. 5 mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile
prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor
financiare,
fiscale
sau
vamale.
Art. 6 Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a
sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, de exemplu
declararea parial a unor venituri ce se supun impozitelor i taxelor ori nclcarea
legislaiei prin aplicarea unor impozitemai mici dect cele prevzute n mod legal,
imperativ de exemplu ncadrarea activitii economice a ntreprinderii n perioada de
faciliti
n
baza
unor
autoextinderi
i
speculaii
legale;
Art. 7 (1) Punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. (2)
Tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate,
utilizate
n
domeniul
fiscal,
cu
regim
special,
falsificate.
Art. 8 (1) Stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau
contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate
bugetului
general
consolidat.
- Art. 9 (1) Fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
lit. a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; de exemplu, subevaluarea
cantitativ n scopul micorrii bazei impozabile, mai ales pentru produsele din import;
lit. b)omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; de

exemplu achiziionarea unor materii prime i comercializarea unor produse bunuri


economice

neavnd
documente
de
provenien;
lit. c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care
nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; alt exemplu fiind
includerea necorespunztoare n costurile produselor ori a prestrilor de servicii a unor
cheltuieli care privesc activitatea altor firme, n scopul motivrii pentru diminuarea
impozitului legal sau, un alt exemplu realizarea importurilor temporare folositoare
produciei pentru export, urmat de fapt de livrarea produselor n interiorul rii, sau
neachitarea taxelor vamale, a T.V.A.-ului, sau se poate svri prin translaiile fictive de
marf ntre societile aceluiai ntreprinztor, urmrindu-se ntocmirea unor cheltuieli ce
nu sunt necesare, ori ncercarea unei contabilizri a profitului n funcie de societatea care
beneficiaz de faciliti fiscale sau realizarea unei pseudovnzri n scopuleliminrii
produselor purttoare de accize (cazul igrilor, al buturilor alcoolice) sau potrivit unei
spee desprinse din decizia nr. 2287 din 8 mai 2002 a naltei Curi de Casaie i Justiie ,
secia penal: confirmarea fictiv n actele vamale a cisternelor cu alcool n scopul
prejudicierii bugetului de stat prin neplata accizelor i a T.V.A.-ului 2;
lit. d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
lit. e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor; de exemplu ntocmirea unor evidenecontabile duble sau incomplete cu
privire la impozitele i taxele datorate realizrii unor operaiuni de comer n mod fictiv;
lit. f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
lit. g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane
a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale
Codului de procedur penal.3 Evaziunea fiscal poate fi considerat un fenomen ce se
regsete att la nivel naional, ct i internaional. De asemenea, aceasta este una dintre
cele mai rspndite infraciuni din domeniul economico-juridic 4.
II. Evaziunea fiscal legal
Evaziunea fiscal legal presupune anumite faciliti fiscale de care contribuabilul
dorete s beneficieze ntr-o msur ct mai mare de avantajele permise de normele
fiscale actuale. Aceast realitate fiscal o putem considera drept o excepie de la
principiul neutralitii impozitelor, potrivit cruia, toi contribuabilii se supun aplicrii
impozitelor, fr nici un fel de discriminare. Printre cele mai ntlnite cazuri de evaziune
fiscal legal se nscriu urmatoarele:
1.excluderea din masa impozabil a cheltuielilorsurvenite cu munca, pregtirea
profesional a angajailor, cheltuieli privitoare la practica produciei de bunuri
economice, sumele distribuite pentru contractele de cercetare ce au inclus ca obiect
programe de interes naional, susinute de ctre stat;

2.optarea ntre impozitul pe venitul persoanelor fizice i regimul de impunere ce se aplic


veniturilor ncasate;
3.Eliminarea din venitul impozabil a cheltuielilor pentru reclam sau protocol, indiferent
dac sunt reale sau nu, urmrindu-se doar micorarea masei impozabile;
4.realizarea unor fonduri de amortizare sau de rezerv cantitativ mai mari dect cele ce sar justifica din punct de vedere economic, evitnd astfel aplicarea corect a regimului
fiscal;
5.aplicarea legislaiei privind ntreprinderile familiale (nainte asociaii familiale) sau a
societilor comerciale constituite de soia i copiii ntreprinztorului, caz n care
veniturile se mpart ntre acetia n scopul micorrii cuantumului impozabil, situaia
favoriznd diminuarea corectitudinii profesionale, urmrindu-se interesul familial, iar
astfel venitul total impozabil al membrilor de familie se va mpri n mod egal i nu
proporional contribuiei fiecruia; de asemenea, n situaia membrilor de familie asociai,
se pot constitui depozite de pstrare i administrare a fondurilor de ctre prini n
favoarea copilului minor, fapt ce nu corespunde interesului economic, de protecie a
mediului sau a sntii i integrrii tuturor persoanelor defavorizate n societate etc.;
6.utilizarea limitativ a dispoziiilor legale privind donaiile filantropice;
7.n cadrul desfurrii activitii comerciale, investirea parial a profitului n achiziia
unor maini sau echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului
pentru venitul obinut, o msur legal ce dorete desfurarea ori ncurajarea investiiilor
n afara rii;
8.acordarea salariailor a avantajelor bunurilor n natur oferite de companie telefoane
mobile, implicit abonamente telefonice, maini de serviciu, incluznd cheltuielile de
benzin etc. de ctre patroni n scopul micorrii sumei totale impozabile i distribuind
banii n folosulntreprinderii economice privind capitalul fix, al imaginii acesteia .a.m.d.
5
Aceste fapte de evaziune fiscal legal se svresc ntruct contribuabilii caut
imperfeciuni n legi, pe care le eludeaz pentru a se sustrage de la plata impozitelor,
taxelor.
III. Criterii de Difereniere ntre eva ziunea fiscal frauduloas i evaziunea fiscal
legal
Dac evaziunea fiscal frauduloas include actele comisive i omisive svrite de
contribuabili
(subieci
impozabili
sau
taxabili)
ce
reprezint
nclcri ale prevederilor fiscale, care conduc att la consecine financiare negative
(pentru stat i implicit pentru ceilali contribuabili defavorizaiprivind mrimea
veniturilor familiilor acestora), ct i penale, n antitez, evaziunea fiscal legal apare n

cazul n care posibilul evazionist face uz de procedee pe care legea le permite, acesta
svrindu-le cu intenie. n acest sens, un exemplu l-ar constitui situaia n care, n
scopul promovrii unor activiti de ordin fiscal, sunt reglementate legal exonerri sau
alte
forme
de
stimulente
fiscale.
Ca modalitate de realizare a evaziunii fiscale, aceasta se prezint sub dou forme
distincte:
evaziunea fiscal frauduloas presupune nclcarea unor prevederi legale, incluznd
aplicarea rspunderii juridice sub form contravenional sau penal.
evaziunea fiscal legal realizat n baza unor dispoziii legale ce permit i chiar
favorizeaz sustragerea de la o parte din materia impozabil, fr s se considere o
nclcare
a
legii.
n vederea diferenierii certe a actelor cu aparen de evaziune fiscal frauduloas de
faptele de evaziune fiscal sancionate de Legea nr. 241/2005privind prevenirea i
sancionarea evaziunii fiscale, se propun mai multe criterii n literatura de specialitate n
acest
scop:
a)
existena
unei
motivaii
de
natur
fiscal
a
contribuabilului;
b)
obinerea
profitului
dintr-o
operaie
economic;
c) abuzul (sau utilizarea forat) a normelor juridice civile 6.
De asemenea, n scopul depistrii fraudei fiscale, jurisprudena olandez a formulat patru
condiii
ce
trebuie
ndeplinite
cumulativ:
1. actul contribuabilului trebuie s permit impozitarea conform legii;
2.
acelai
act
s
reprezinte
intenia
de
a
eluda
legea;
3.
acesta
s
fie
unul
neobinuit
sau
anormal;
4. rezultatul de natur economic trebuie s fie sensibil identic celui produs la un act
obinuit, generator de impozite.
IV. Eroarea contabil o evaziune fiscal frauduloas?
n realizarea contabilitii lunare pot aprea erori constnd n omisiunea inserrii n actele
contabile de date sau de calcule, evidenierea greit n asemenea acte a acestora, greeli
de tehnoredactare sau de calcul, pierderea unor documente, avnd drept consecin
micorarea profitului, respectiv a impozitului pe profit. Aceste fapte, dei pot conduce la
sustragerea de la plata ctre stat a materiei impozabile impuse, nu pot fi ncadrate ca
infraciuni de evaziune fiscal din cauza lipsei elementului subiectiv, i anume intenia.
Pentru reinerea infraciunii de evaziune fiscal frauduloas este necesar nu numai
dovedirea inteniei, ci i a scopului, a legturii de cauzalitate dintre actul ilicit i intenia
de sustragere de la plata taxelor i a impozitelor, ns acest lucru este dificil de realizat
atunci
cnd
faptele
se
svresc
din
culp.
n cazurile n care majorarea cheltuielilor se datoreaz ntocmirii unor evidene contabile
eronate de ctre contribuabili, ce au drept consecinemicorarea impozitului asupra
profitului, acestea nu pot conduce la msuri sancionatorii sub aspect penal privind
evaziunea fiscal , dac se dovedetec a fost numai eroare, aceasta nsemnnd culp,
faptele astfel svrite putndu-se ncadra astfel la infraciunea de neglijen n serviciu7,
prevzutla art. 249 din C. p., coroborat cu art. 258 din C. p.8, potrivit cruia, neglijena

n serviciu se aplic i pentru funcionari. Astfel, se poate reine n sarcina autorului erorii
contabile infraciunea de fals intelectual (prevzut n art. 289 din C. p.) sau n
infraciunea de fals material n nscrisuri oficiale (potrivit art. 282 alin. (2) din C. p.) de
exemplu n urma greirii calculelor prin aproximri mari i repetate se pot svri cu
tiin aceste forme de infraciuni de fals, dorindu-se scurtarea timpului efecturii
calculelor, ntruct latura subiectiv a infraciunilor de fals const n vinovia n forma
inteniei directe, numai n aceste condiii legea considernd faptele respective cu caracter
fraudulos.
Pentru considerentele expuse mai sus, faptele de eroare contabil nu pot fi ncadrate
juridic drept evaziune fiscal frauduloas, dei produc consecine asemntoare cu
aceasta, ntruct nu au fost comise n scopul sustrageri de la plata obligaiilor fiscale.
V. Concluzii finale
Abordarea evaziunii fiscale att prin prisma literaturii de specialitate, ct i a practicii
judiciare, arat deseori c infraciunea de evaziune fiscal este confundat cu alte
infraciuni sau nu este difereniat de evaziunea fiscal legal, fapt ce justific necesitatea
continurii cercetrii juridice n sensul nlturrii acestor deficiene, n sensul identificrii
unor mijloace care s conduc la probarea corect a erorilor contabile, la dovedirea
formei de vinovie i a unor modaliti de prevenire a svririi acesteia.
Note
1 Constituia Romniei de la 1990 modificat prin referendumul din anul 2003,
Editura All Beck, Bucureti 2008, p. 13.
2 Tiberiu Medeanu, Drept penal al afacerilor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2006,
p.479;
3 Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n
Monitorul Oficial, Partea I, nr. 672 din 27/07/2005;
4 Cosmin Blan, Evaziunea fiscal, Editura Rosetti, Bucureti, 2005, p. 7.
5 T. Medeanu, idem 2, p.356;
6 T. Medeanu, idem 2, p.357;
7 Costic Bulai, Avram Filipa, Constantin Mitrache, Instituii de drept penal, Editura
Trei, Bucureti, 2006, pp. 440-441;
8 Codul Penal Romn, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2008, pp. 96-99.

Decizie a Inaltei Curti de Casatie si


Justitie: Omisiunile sau inexactitatile in
contabilitate constituie evaziune fiscala

complexa si se pedepsesc cu inchisoare


de la doi la opt ani
de Diana Zaharia HotNews.ro
Miercuri, 12 martie 2008, 19:04 Economie | Finane & Bnci
Inalta Curte de Casatie si Justitie a decis ca inregistrarile inexacte sau omiterea unor
inregistrari in contabilitate constituie infractiune complexa de evaziune fiscala pedepsita cu
inchisoare de la doi la opt ani, informeaza avocat.net. ICCJ a solutionat, astfel, recursul in
interesul legii inaintat de Procurorul General. Recursul viza practica neunitara a
instantelor de judecata cauzata de existenta a doua reglementari pentru aceste infractiuni.
UPDATE: Coordonatoarea departamentului financiar al casei de avocatura "Bostina si
Asociatii", Roxana Arghiroiu, a apreciat ca inregistrarea inexacta in contabilitate va fi
considerata evaziune fiscala si pedepsita ca atare numai daca va avea drept consecinta
sustragerea de la obligatiile fiscale, in caz contrar aceasta fapta se va incadra la fals
intelectual.
Prevederi legislative diferite
Cele doua reglementari sunt prevazute in legea contabilitatii si in legea privind prevenirea si
combaterea evaziunii fiscale. Legea contabilitatii incadreaza aceste fapte la fals intelectual, in
timp ce legea evaziunii le incadreaza la evaziune fiscala complexa. Pedeapsa pentru fals
intelectual este de la unu la cinci ani, iar cea pentru evaziune de la doi la opt ani.
Decizia a fost emisa in ianuarie 2008, dar nu a fost inca publicata in Monitorul Oficial.
Recursul inaintat de Procurorul general, Laura Codruta Kovesi, a vizat "incadrarea juridica a
faptei de a efectua inregistrari inexacte sau de a omite inregistrarile in contabilitate, respectiv
raportul dintre infractiunea de evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. 1 lit. b si c din Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale si cea de fals intelectual prevazuta de
art. 43 din Legea nr. 82/1991 - Legea contabilitatii".
Legea numarul 241 din 2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale stabileste o
pedeapsa cu inchisoarea de la doi la opt ani si interzicerea unor drepturi pentru faptele prevazute
la art. 9 alin 1 lit. b si c, savarsite in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale.
Faptele prevazute la acest articol sunt omisiunea, in tot sau in parte, a evidentierii, in actele
contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate si respectiv evidentierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor
care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive.
In schimb, Legea contabilitatii numarul 82 din 1991 vizeaza faptele facute cu intentie. Textul de
lege arata ca "efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a
inregistrarilor in contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor,
rezultatelor financiare, precum si a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta in bilant,
constituie infractiunea de fals intelectual si se pedepseste conform legii". Falsul intelectual se

pedepseste, conform Codului penal, cu inchisoare la unu la cinci ani.


Decizie mai dura
In recursul in interesul legii promovat, Procurorul general a sustinut opinia anumitor instante
conform careia faptele mentionate constituie infractiuni de evaziune fiscala (art. 9 alin. 1 lit. b si c
din Legea nr. 241/ 2005) si de fals intelectual (art. 43 din Legea nr. 82/1991), aflate in concurs
real.
Aceste instante de judecata au argumentat ca atunci cand "inregistrarile eronate sau inexacte in
documentele contabile afecteaza bilantul contabil, avand ca urmare si o diminuare a obligatiilor
fiscale, nu exista doar un concurs de texte, ci un concurs real de infractiuni deoarece fapta ce
caracterizeaza latura obiectiva a celor doua infractiuni se conjuga cu urmari materiale imediate
diferite, si nu este vorba de una si aceeasi fapta".
"Decizie binevenita"
"Decizia ICCJ care introduce o practica unitara este binevenita pentru ca elimina foarte multe
discutii si eludari care apar in dosare de evaziune fiscala. Fiind doua reglementari legale,
instantele hotarau fie conform uneia fie celeilalte, iar infractiunile erau pedepsite diferit. Decizia
pune acum sub aceeasi aripa cazurile de evaziune fiscala si le incadreaza la o infractiune mai
grava", a declarat pentru HotNews.ro avocatul Catalin Solomon.
In ceea ce priveste riscul ca erorile intamplatoare, facute fara rea credinta, sa fie considerate
infractiuni, avocatul a aratat ca instanta decide de la caz la caz, in functie de speta, de
circumstantele agravante sau atenuante.
"Ca sa se ajunga la un dosar penal de evaziune fiscala, organele de control fiscal trebuie sa faca o
sesizare organelor de cerecetare penala sau procurorului. Inspectorii fiscali analizeaza daca este
eroare de bunacredinta sau o fapta grava. Daca un contabil nu inregistreaza un bon sau o factura
poate fi considerata o neglijenta, dar daca nu inregistreaza venituri mari, care implica impozite
mari, fapta este mult mai grava", a precizat sursa citata.
Evaziunea fiscala si falsul intelectual sunt doua infractiuni distincte
In opinia coordonatoarei departamentului financiar al casei de avocatura "Bostina si Asociatii",
Roxana Arghiroiu, decizia Inaltei Curti arata ca inregistrarea inexacta in contabilitate va fi
considerata evaziune fiscala si pedepsita ca atare numai daca va avea drept consecinta sustragerea
de la obligatiile fiscale. In cazul in care nu va duce la neindeplinirea obligatiilor fiscale, aceasta
fapta se va incadra la fals intelectual.
"Dupa cum se stie, latura obiectiva a unei infractiuni cuprinde: elementul material; urmarea
imediata; legatura de cauzalitate (ce se stabileste intre elementul material - actele materiale,
atitudinea negativa - si urmarea imediata - rezultat). In cazul celor doua infractiuni - cea
reglementata de art.43 din Legea nr.82/1991, respectiv cea reglementata de art.9 alin.1 lit.b si c
din Legea nr.241/2005 - nu poate fi vorba de una si aceasi fapta prevazuta de legea penala (latura
obiectiva este aceiasi). Acestea sunt doua infractiuni distincte, cu urmari imediate diferite (nu
orice inregistrare inexacta in contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, elementelor de activ/pasiv, rezultate financiare, are drept rezultat neindeplinirea
obligatiilor fiscale)", a afirmat Roxana Arghiroiu.

Evaziunea fiscala, o infractiune care se poate face numai prin fals intelectual
"Insa, elementul material al infractiunii de evaziune fiscala nu se poate realiza decat prin
elementul material al infractiunii de fals intelectual (prevazuta de Legea nr.82/1991) - ca si
exemplu, o inregistrare inexacta in contabilitate atrage denaturarea venitului (pana aici avem
infractiunea de fals intelectual), iar daca s-au produs consecinte si in plan fiscal, avem urmarea
imediata a infractiunii de evaziune fiscala. In contextul dat este bine de stiut ca, in cazul unui
concurs de infractiuni, cand se stabilesc mai multe pedepse cu inchisoare, se aplica pedeapsa cea
mai grea, care poate fi sporita pana la maximul special", a aratat Roxana Arghiroiu.
Reprezentata casei de avocatura "Bostina si Asociatii" a apreciat, sub rezerva motivarii ICCJ, ca
solutia este binevenita pentru companii si contabili. "De-a lungul timpului au existat multe
polemici pe tema aceasta (contabilii erau cei care se intrebau care este ratiunea de a fi condamnat
pentru un concurs de infractiuni, cand nu poti face evaziune fiscala, decat prin fals intelectual;
care este situatia in care o persoana poate fi condamnata numai pentru evaziune fiscala, in cazul
art.9 alin.1 lit.b si c din Legea nr.241/2005)", a explicat aceasta.
Concluzia: Inregistrarea inexacta in contabilitate, pedepsita ca evaziune fiscala numai daca
determina sustragerea de la obligatiile fiscale
"Prin urmare, in cazul in care persoanele in discutie vor inregistra inexact informatii in
contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, elementelor de
activ/pasiv, rezultate financiare in scopul
sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale, vor fi condamnate numai pentru evaziune fiscala
(nu concurs de infractiuni), pedeapsa fiind cea prevazuta pentru aceasta infractiune (nu cea
prevazuta in cazul unui concurs
de infractiuni). In situatia in care persoanele in discutie vor inregistra inexact informatii in
contabilitate, avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, elementelor de
activ/pasiv, fara consecinte in plan fiscal, atunci acestea vor fi condamnate numai pentru fals
intelectual", a conchis sursa citata.

]
Ne referim la dispoziiile generale pe aceast tem, astfel cum sunt tratate n Codul de
procedur fiscal, n urma recentelor modificri aduse Codului prin O.U.G. nr.39/2010,
O.U.G. nr.88/2010, O.U.G. nr. 54/2010 i O.G. nr.29/2011.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Din aceste raporturi rezult att coninutul, ct i
cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:

- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor


sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat,
dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la
restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
care constituie venituri ale bugetului general consolidat,
denumite creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau
majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite
creane fiscale accesorii (reglementare modificat prin O.U.G.
nr.39/2010, n vigoare de la 1 iulie 2010).
n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s
solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s
execute acea obligaie n locul debitorului.
n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe,
contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se
constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata
are dreptul la restituirea sumei respective.
Prin obligaii fiscale se nelege:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup
caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i
fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz,
aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat, denumite obligaii de plat accesorii (reglementare modificat prin O.U.G.
nr.39/2010, n vigoare de la 1 iulie 2010);
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.

Naterea creanelor i obligaiilor fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean
fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se
constituie baza de impunere care le genereaz. Tot atunci se nate dreptul organului fiscal
de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat.
Stingerea creanelor fiscale. Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare,
executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
Creditorii i debitorii. n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele
titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit
legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat
nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:
motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat
sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul
obligaiei de plat;
persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia;
alte persoane, n condiiile legii.
Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului,
conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite,
taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. ncepnd cu
24 iunie 2011, prin efectul Ordonanei de urgen nr. 88/2010, pentru contribuabilii care
au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este contribuabilul, cu excepia impozitului
pe venitul din salarii, pentru care pltitor de impozit este sediul secundar obligat, potrivit
legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate salariilor.
Contribuabilii care au sedii secundare au obligaia de a declara, n numele sediilor
secundare nregistrate fiscal, impozitul pe venitul din salarii datorat, potrivit legii, de
acestea.
Rspund solidar cu debitorul (potrivit modificrilor aduse materiei prin O.U.G.
nr.54/2010, ncepnd din 24 iunie 2010), urmtoarele persoane:
asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor
familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, astfel cum am artat mai sus,

alturi de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau


neachitarea obligaiilor fiscale la scaden;
terii poprii, n situaiile prevzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) i (15) Cod pr.fiscal,
n limita sumelor sustrase indisponibilizrii.
Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu
acesta urmtoarele persoane:
persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu reacredin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel
insolvabilitatea;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu reacredin, sub orice form, a activelor debitorului;
administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au
ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii
insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la
data declarrii strii de insolvabilitate;
administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea
sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie
cuvenite debitorului.
Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil sau declarat insolvent
dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu
debitorul. Controlul presupune majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a
asociailor unei societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de
administraie al unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau
fundaii. Activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe
persoane este definit ca fiind control indirect.
Pentru angajarea rspunderii solidare a persoanei juridice, trebuie ca aceasta s mai
ndeplineasc i cel puin una dintre urmtoarele condiii:
dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la
debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea
contabil a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;

- are sau a avut raporturi comerciale contractuale cu clienii


i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care au avut
sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de
cel puin jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;
- are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de
servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii
de servicii ai debitorului.
Stabilirea rspunderii. Organul fiscal ntocmete o decizie n
care sunt artate motivele de fapt i de drept pentru care
este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia se
supune spre aprobare conducerii organului fiscal i, odat
aprobat, constituie titlu de crean privind obligaia la plat
a persoanei rspunztoare.
Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal
principal, ct i pentru accesoriile acesteia.
Titlul de crean se comunic persoanei obligate la plat.
Potrivit prevederilor O.G. nr.29/2011, n vigoare de la 17
septembrie a.c., dispoziiile art. 111 alin. (2) C.pr.fiscal sunt
aplicabile n mod corespunztor, dispoziii care prevd c
pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru
obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul
de plat se stabilete n funcie de data comunicrii
acestora, astfel:
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;
- dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din
lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii
urmtoare.
Titlul de crean comunicat ntr-una din condiiile anterioare,
poate fi atacat n condiiile legii.