Capitolul 7

DELIMITRI I CONTURI PRIVIND CREANELE

I DATORIILE PE TERMEN SCURT

7.1. Definirea i gruparea creanelor i datoriilor pe termen scurt

Noiune
i structuri

n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr n relaii cu

mediul economico-social. Astfel, pentru a-i asigura existentul de bunuri
economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri
necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu
tere persoane fizice sau juridice. n procesul de aprovizionare, ntreprinderea
cumpr bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice,
bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale
n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele.
Creanele pe termen scurt reprezint active ale ntreprinderii rezultate n urma
tranzaciilor cu persoane juridice sau fizice, relaii n urma crora ntreprinderea a
livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare i pentru care trebuie s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie, ntr-o perioad de timp de
pn la un an.
Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare:
Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare
create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui
debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n
termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare.
Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice
(cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc, plata
impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o
contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn la un an.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor
Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd: (1) se ateapt s fie
achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este
exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile comerciale trebuie
clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor.
Creanele i datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele categorii:
creane i datorii comerciale;
creane i datorii salariale;
creane i datorii sociale;
creane i datorii fiscale;
creane i datorii diverse.
Creanele i datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 n
structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i datoriile fiscale
trebuie prezentate separat.
Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan sunt prezentate n
IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte
a unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv,
are obligaia legal de a plti.

7.2. Creane i datorii comerciale

Creanele i datoriile comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de
aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii.
Creane
comerciale

Creanele comerciale reflect drepturile ntreprin-derii fa de alte persoane

fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de lucrri i
prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric
sau o contraprestaie. Din categoria creanelor comerciale fac parte:
creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri sau servicii ce
fac obiectul de activitate al ntreprinderii;
creanele pentru efectele de credit (comerciale);
creanele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt natur,
descoperite la efectuarea recepiei acestora i care se imput;
Aceste creane sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului Clieni.
Dup funcia contabil, contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul
economic este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz cu
drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor evaluate
la nivelul preului de vnzare la care se adaug i taxa pe valoare adugat
aferent. Se crediteaz n momentul ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace bneti sau de efecte
comerciale sau, n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea
acestuia din categoria clienilor ceri (obinuii) n categoria clienilor inceri.
Tranzacia 1. Societatea comercial AB S.A. vinde produse finite la pre de
vnzare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Costul efectiv de producie al produselor
livrate a fost de 7.000.000 lei. Ulterior, AB S.A. ncaseaz contravaloarea
produselor livrate prin contul de la banc.
1.1. Vnzarea produselor finite
Analiza: Vnzarea produselor finite determin o cretere a creanelor
ntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) i a datoriei fiscale (P+).
Conturile utilizate sunt: Clieni care se debiteaz cu creterea de creane, Venituri
din vnzarea produselor finite, care se crediteaz cu creterea veniturilor din
exploatare i TVA colectat care se crediteaz cu creterea datoriilor fiscale.
Formula contabil este:
Clieni

%
Venituri din vnzarea
produselor finite
TVA colectat

11.900.000 lei
10.000.000 lei
1.900.000 lei

1.2. Descrcarea gestiunii

Analiza: Se recunosc costurile aferente produciei vndute (P-) i contul Variaia
stocurilor se debiteaz. Simultan se reduce stocul de produse finite (A-), iar contul
Produse finite se crediteaz.
Formula contabil este:
Variaia
stocurilor

Produse finite

7.000.000 lei

1.3. ncasarea creanei

Analiza: ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile
bneti (A+) i n creanele ntreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi

curente la bnci, care se debiteaz cu creterea de disponibiliti i Clieni, care se

crediteaz cu micorarea creanelor.
Formula contabil este:
Conturi
curente la
bnci

Clieni

1.900.000 lei

Tot n categoria creanelor comerciale intr i efectele comerciale. Acestea sunt

titluri de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul ntre
ntreprinderi i atest angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat
ulterioar, numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre cambie i bilet la
ordin este n legtur cu persoana care are iniiativa emiterii efectului comercial.
n cazul cambiei, creditorul (trgtorul) d un ordin debitorului (trasul) de a
efectua o plat ctre creditor sau un ter desemnat de creditor. n cazul biletului la
ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c va efectua plata la
scaden.
Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i contul Furnizoridebitori, cont de activ care nregistreaz avansurile acordate de ntreprindere
furnizorilor si. Aceste avansuri constituie creane din momentul acordrii lor i
pn n momentul apariiei documentelor justificative ce atest transferul dreptului
de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se debiteaz cu avansul acordat
furnizorilor de bunuri, lucrri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace
bneti i se crediteaz n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul
contului este debitor i reprezint avansurile acordate.
Datorii
comerciale

Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane

fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor.
Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel:
datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii;
datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale;
datorii pentru efectele comerciale.
Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de
ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile
de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc.
Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont
de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea
nominal a datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul de
achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug TVA aferent. Se
debiteaz cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul
contului este creditor i reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor
nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare furnizor.
Tranzacia 2. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de
10.000.000 lei, cheltuielile de transport fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Se
achit furnizorii din disponibilul de la banc.
2.1. Achiziia materiilor prime
Analiza: Achiziia materiilor prime determin modificri la stocul de materii
prime (A+), la creanele fiscale ( A+) i la datoriile comerciale (P+). Conturile
utilizate sunt: Materii prime i TVA deductibil care se debiteaz cu creterile de
stocuri, respectiv, de creane fiscale i Furnizori care se crediteaz cu creterea de
datorii comerciale.

Formula contabil este:

%
= Furnizori
Materii prime
TVA deductibil

13.090.000 lei
11.000.000 lei
2.090.000 lei

2.2. Plata furnizorului

Analiza: Plata furnizorilor produce modificri la datoriile comerciale (P-) i la
disponibilitile bneti (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la bnci, ce
se crediteaz cu micorarea de activ i Furnizori, se debiteaz cu micorarea de
pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
Furnizori

Conturi curente la
bnci

13.090.000 lei

Pentru reflectarea achiziiei de active imobilizate se utilizeaz contul Furnizori

de imobilizri, care funcioneaz similar contului Furnizori.
Datoriile pentru efectele comerciale se constituie n situaia n care
ntreprinderea achit o datorie fa de furnizori printr-un bilet la ordin sau cec,
pn la achitarea efectului la scaden. Conturile utilizate pentru reflectarea
acestor datorii sunt: Efecte de pltit i Efecte de pltit pentru imobilizri.
7.3. Creane i datorii salariale
Noiune
i structuri

Pentru realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, alturi de factorii

materiali: mijloace fixe, stocuri i bani, este necesar i factorul munc. Munca nu
este o resurs stocabil, ci se manifest ca factor de producie. Pentru reflectarea
creanelor i datoriilor referitoare la utilizarea forei de munc, n contabilitate se
utilizeaz grupa de conturi Personal i conturi asimilate.
n ntreprinderile romneti, n general, salariul se acord n dou trane
chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acord ntre 15 i 30 ale lunii curente) se
pltete salariailor o sum fix care reprezint aproximativ 40% din salariu.
Aceast sum reprezint un avans acordat salariailor din datoria pe care urmeaz
s o constituie ntreprinderea la sfritul lunii. Din punct de vedere al
ntreprinderii, acest avans reprezint o crean, ce se contabilizeaz n contul
Avansuri acordate personalului. Funcia contabil a acestui cont este de activ,
debitndu-se cu avansul acordat salariailor pe baza Listei de avans chenzinal. Se
crediteaz cu diminuarea creanei prin reinerile din salariu, cnd se determin
datoria total fa de salariai. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei.
Pentru reflectarea datoriei ntreprinderii fa de salariai se utilizeaz contul
Personal salarii datorate, care este un cont de pasiv, de datorii salariale pe
termen scurt. Se crediteaz cu datoria total fa de salariai pe baza Statului de
salarii. Se debiteaz cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul
pe salarii, pensia suplimentar, fondul de omaj, fondul de sntate, alte reineri
de forma ratelor, chiriilor etc. i cu creanele fa de salariai pentru lipsuri sau
pagube aduse ntreprinderii. La data achitrii chenzinei a-II-a (lichidrii), contul
se debiteaz cu valoarea restului de plat pentru salariai. n cazul n care o parte
din salariai nu-i ridic drepturile salariale n termen de trei zile, acestea se depun
la banc. Ulterior, aceti salariai ntocmesc o cerere ctre casieria unitii, urmat
de ridicarea numerarului de la banc i de achitarea drepturilor personalului.
Drepturile cuvenite salariailor se calculeaz conform contractelor colective sau

individuale de munc, pe baza salariului tarifar i a altor drepturi i sporuri

prevzute, a prezenei salariailor preluat din condica de prezen sau din fiele
de pontaj i se impoziteaz conform Legii impozitului pe venitul global.
Tranzacia 1. n cursul lunii s-au acordat avansuri salariailor n sum de
100.000.000 lei. La sfritul perioadei de gestiune s-au determinat datoriile totale
fa de salariai n sum total de 220.000.000 lei, din care s-au format
urmtoarele reineri:
5% pensie suplimentar;
7% fond de sntate;
1% fond de omaj;
15.000.000 reineri datorate terilor;
30.000.000 impozit pe salarii;
1.1. Acordarea avansului
Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin o scdere a disponibilului (A-)
i o cretere a creanei ntreprinderii fa de salariai (A+). Conturile utilizate sunt:
Avansuri acordate salariailor, cont de activ, care se debiteaz cu constituirea
creanei i contul Casa, cont de activ, care se crediteaz cu micorrile
numerarului.
Formula contabil este:
Avansuri
acordate
personalului

Casa

100.000.000 lei

1.2. Salariile datorate personalului

Analiza: nregistrarea datoriei ntreprinderii fa de salariai determin
recunoaterea cheltuielilor de exploatare (A+) i creterea datoriei salariale (P+).
Conturile utilizate sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debiteaz i
contul Personal salarii datorate, care se crediteaz.
Formula contabil este:
Cheltuieli cu
salariile
personalului

Personalsalarii
datorate

220.000.000 lei

1.3. Reinerile din salarii

Analiza: nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor
salariale ale ntreprinderii fa de personal (P-); micorarea creanei privind
avansul acordat (A-) i creterea datoriilor fa de teri. Conturile utilizate sunt
Personal - salarii datorate, care nregistreaz o scdere i se debiteaz; contul
Contribuia personalului pentru pensia suplimentar, care nregistreaz o cretere
i se crediteaz; contul Contribuia personalului la fondul de omaj, cont de pasiv,
nregistreaz o cretere i se crediteaz; contul Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate, care nregistreaz o cretere, se crediteaz,
Impozitul pe salarii cont de pasiv, nregistreaz creterea datoriei fa de stat
pentru impozitul pe salarii i se crediteaz; contul Reineri din salarii datorate
terilor, cont de pasiv, nregistreaz o cretere a datoriilor n favoarea terilor i se
crediteaz; Avansuri acordate personalului, cont de activ, nregistreaz o scdere
a creanei fa de salariai pentru avansul acordat (chenzina I) i se crediteaz.
Formula contabil este:

Personal- =
salarii
datorate

173.600.000 lei

Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar 11.000.000 lei
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate
15.400.000 lei
Contribuia personalului la
fondul de omaj
2.200.000 lei
Impozitul pe salarii
30.000.000 lei
Reineri din salarii datorate
terilor
15.000.000 lei
Avansuri acordate
personalului
100.000.000 lei
Situaia n conturile de salarii este:
D Avansuri acordate personalului C
(1) 100.000.000
(3) 100.000.000

Personal salarii-datorate
C
(3) 11.000.000
(2) 220.000.000
15.400.000
2.200.000
30.000.000
15.000.000
100.000.000
RD 173.600.000
RC 220.000.000
Sold intermediar
46.400.000

Soldul intermediar reprezint restul de plat datorat salariailor.

1.4. Plata salariilor
Analiza: Plata ctre salariai a lichidrii (chenzina a II-a) determin micorarea
numerarului din casieria ntreprinderii (A-) i o scdere a datoriei fa de salariai
pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (P-). Conturile
utilizate sunt: Personal-salarii datorate, nregistreaz o scdere i se debiteaz i
contul Casa, cont de activ, nregistreaz o scdere i se crediteaz.
Formula contabil este:
Personal-salarii datorate

= Casa

41.400.000 lei

7.4. Creane i datorii sociale

Pentru reflectarea datoriilor sociale, n contabilitate se utilizeaz contul Asigurri sociale, care se
desfoar pe patru sintetice de gradul II i anume Contribuia unitii la asigurrile sociale,
Contribuia personalului pentru pensia suplimentar, Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. Acest cont are
funcie contabil de pasiv i se crediteaz cu datoriile ntreprinderii i ale angajailor legate de
contribuia la asigurrile sociale, la pensia suplimentar i la asigurrile sociale de sntate; se
debiteaz cu sumele cuvenite salariailor din asigurrile sociale (concedii medicale) i cu plata ctre
stat a datoriilor sociale rmase. Soldul contului este creditor i reflect datoriile nepltite ctre
bugetul asigurrilor sociale.

Conform legislaiei n vigoare, contribuia la asigurrile sociale pe grupe de munc este de :

30%, 35% i 40% pentru grupele de munc III, II i respectiv I.
Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care datoria total fa
de salariai este de 220.000.000 lei, vom calcula i nregistra n contabilitate
contribuia la asigurrile sociale, utiliznd cota de 30% pentru grupa a III-a de
munc: 220.000.000 x 30 % = 66.000.000 lei
1.5. Contribuia unitii la asigurrile sociale
Analiza: nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale determin recunoaterea
cheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social se debiteaz cu creterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+),
contul Contribuia unitii la asigurrile sociale se crediteaz cu creterea de
pasiv.
Formula contabil este:
Cheltuieli privind = Contribuia unitii 66.000.000 lei
asigurrile i
la asigurrile
protecia social
sociale
1.6. Plata asigurrilor sociale
Analiza: Plata datoriilor determin o scdere a acestora (P-), se debiteaz conturile
Contribuia unitii la asigurrile sociale i Contribuia personalului pentru
pensia suplimentar. Simultan are loc o scdere a disponibilitilor bneti (A-),
se crediteaz contul Conturi curente la bnci.
Formula contabil este:
%
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Contribuia
personalului pentru
pensia suplimentar

= Conturi
curente la
bnci

77.000.000 lei

66.000.000 lei
11.000.000 lei

Fondul asigurrilor sociale de sntate se constituie la nivelul Casei Naionale

a Asigurrilor de Sntate i se calculeaz de ctre fiecare ntreprindere sau
persoan autorizat care utilizeaz for de munc (att pentru angajaii cu
contract de munc, ct i pentru colaboratori). Procentul de 7% revine n sarcina
angajatului i se aplic la ntregul fond de salarii.
Conturile utilizate de ctre agenii economici pentru reflectarea datoriilor
legate de fondul de sntate sunt: Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate. Ambele sunt conturi de pasiv, nregistreaz n credit datoriile
angajatorului i angajailor pentru fondul de sntate i n debit plata acestor
datorii ctre Casa Naional.
Se calculeaz contribuia angajatorului i angajailor la fondul de sntate i se
deconteaz (30.800.000 lei).
1.7. Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Analiza: nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul de sntate determin
creterea datoriilor legate de fondul de sntate (P+), conturile Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor

pentru asigurrile sociale de sntate se crediteaz. Recunoaterea cheltuielilor

legate de asigurrile sociale de sntate (A+), contul Cheltuieli privind asigurrile
i protecia social se debiteaz.
Cheltuieli privind =
asigurrile i
protecia social

30.800.000 lei

Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de sntate 15.400.000 lei
Contribuia
angajailor pentru
asigurrile sociale
de sntate
15.400.000 lei
1.8. Plata asigurrilor sociale de sntate
Analiza: Decontarea contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate genereaz o
scdere a disponibilitilor bneti (A-) i o scdere a datoriilor legate de fondul
de sntate (P-). Contul Conturi curente la bnci se crediteaz i conturile
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale sntate i Contribuia
angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se debiteaz.
%

= Conturi curente 30.800.000 lei

la bnci

Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de
sntate
Contribuia
angajailor pentru
asigurrile sociale
de sntate

15.400.000 lei

15.400.000 lei

7.5. Creane i datorii fiscale

Noiune i
structuri

Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de bugetul de stat

referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor sau
datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie
ntreprinderii. Sunt incluse n categoria creanelor fiscale taxa pe valoarea
adugat de recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite i taxe vrsate
ctre buget la un nivel mai ridicat dect cel real etc..
Datoriile fiscale reprezint sume datorate de ctre ntreprindere bugetului de
stat, datorii pentru care statul nu ofer o alt contraprestaie sau o contravaloare.
Din categoria datoriilor fiscale fac parte:
impozitul pe profit;
taxa pe valoarea adugat datorat;
impozitul pe venit;
alte datorii fa de bugetul de stat.

Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate n capitolul 12.

Contul utilizat pentru evidenierea datoriei fa de stat legat de impozitul pe
profit este contul Impozitul pe profit, care este un cont de pasiv, de datorii fiscale.
Se crediteaz cu datoria fa de bugetul statului legat de impozitul pe profit
datorat i se debiteaz cu plata datoriei fa de stat. Soldul este creditor i
reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat.
Remarc: Sunt i situaii n care, dintr-o eroare sau din alte motive, s-a calculat i
s-a pltit mai mult impozit fa de bugetul de stat; contul poate avea ocazional
sold debitor, devenind un cont de creane.
Tranzacia 1. ntreprinderea calculeaz impozitul pe profit n sum de 5.000.000
lei i se achit n luna urmtoare prin contul de disponibil din banc.
1.1. Impozitul pe profit datorat
Analiza: nregistrarea impozitului pe profit determin recunoaterea cheltuielilor
ntreprinderii cu impozitul pe profit (A+) i creterea datoriei fa de stat legat de
impozitul pe profit, (P+). Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit,
cu funcie contabil de activ, nregistreaz o cretere i se debiteaz; contul
Impozitul pe profit, de pasiv, nregistreaz o cretere i se crediteaz.
Formula contabil este:
Cheltuieli cu
impozitul pe profit

= Impozitul pe
profit

5.000.000 lei

1.2. Plata impozitului pe profit

Analiza: Plata datoriei ctre bugetul de stat determin o scdere a disponibilului
din contul de la banc al ntreprinderii (A-) i o scdere a datoriei fa de bugetul
de stat pentru impozitul pe profit (P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente la
bnci, cont de activ care nregistreaz o scdere i se crediteaz; contul Impozitul
pe profit, cont de pasiv care nregistreaz o scdere i se debiteaz.
Formula contabil:
Impozitul pe
profit

Taxa pe
valoarea
adugat

= Conturi curente la 5.000.000 lei

bnci

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, ataat consumului. Taxa pe

valoarea adugat este aferent transferului de proprietate asupra bunurilor,
prestrilor de servicii i executrilor de lucrri. Spre deosebire de impozitul pe
profit care este un impozit direct (afecteaz cheltuielile ntreprinderii i implicit
profitul acesteia), taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuielile sau
veniturile ntreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a plti sau de a primi taxa
pe valoarea adugat de la stat. Consumatorul final este persoana care suport
acest impozit. Cum se explic acest lucru? Un angrosist cumpr bunuri, lucrri
sau servicii de la furnizori, contabiliznd separat costul bunului achiziionat de
taxa pe valoarea adugat aferent. La rndul su, el revinde bunurile unui client,
comerciant en detail, nregistrnd separat preul de vnzare (ca un venit) de TVA
aferent preului. Diferena ntre taxa primit de la client (TVA colectat) i taxa
pltit furnizorilor (TVA deductibil) o pltete statului n cazul n care prima este
mai mare sau o primete de la stat n situaia invers.
n Romnia cota de TVA este de 19 %, cu excepia operaiilor de export care
sunt impozabile cu cota zero. TVA se pltete lunar pn la data de 25 a lunii

urmtoare, dat dup care se percep penalizri pentru ntrziere. TVA este nscris
separat n factura fiscal; pe baza facturilor se ntocmesc jurnalul de cumprri i
jurnalul de vnzri, documente ce stau la baza nregistrrii TVA n contabilitate.
Contul cu ajutorul cruia se evideniaz taxa pe valoarea adugat este contul
sintetic de gradul I, Taxa pe valoarea adugat, cont ce se desfoar pe mai
multe sintetice de gradul II:
TVA de plat;
TVA de recuperat;
TVA deductibil;
TVA colectat;
TVA neexigibil.
Contul TVA deductibil este un cont de activ, de creane fiscale, care se debiteaz
cu taxa aferent cumprrilor de bunuri i servicii, nscris n factura furnizorului.
Se crediteaz la sfritul lunii cu taxa colectat i cu taxa de recuperat dup caz.
Nu prezint sold la sfritul lunii.
Contul TVA colectat este un cont de pasiv, de datorii fiscale, care se crediteaz
cu taxa nscris n factura de vnzri de bunuri, lucrri sau servicii. Se debiteaz
la sfritul lunii cu taxa deductibil i taxa de plat, dup caz. Nu prezint sold la
sfritul lunii.
Contul TVA de plat este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz cu taxa
colectat, ca diferen ntre taxa colectat aferent vnzrilor i taxa deductibil
aferent cumprrilor, n situaia n care prima este mai mare. Se debiteaz cu
plata datoriei fa de bugetul de stat. Soldul contului este creditor i reflect
datoriile neachitate fa de bugetul de stat.
Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de creane fiscale. Se debiteaz cu
diferena ntre taxa deductibil aferent cumprrilor (mai mare) i taxa colectat
aferent vnzrilor, mai mic. Se crediteaz n momentul recuperrii de la bugetul
de stat a creanei fiscale. Soldul contului este debitor i reflect creana fiscal fa
de bugetul de stat.
La sfritul lunii, dup reflectarea n contabilitate a tuturor tranzaciilor,
conturile TVA colectat i TVA deductibil se nchid astfel:
n cazul n care TVA colectat este de 1.000.000 lei, iar TVA deductibil este
de 800.000 lei, procedura de nchidere este:
TVA colectat

%
TVA deductibil
TVA de plat

TVA deductibil
800.000

800.000

1.000.000 lei
800.000 lei
200.000 lei
D

TVA colectat
800.000

1.000.000

200.000
D

TVA de plat

200.000
n cazul n care TVA deductibil este 1.200.000, iar TVA colectat este 900.000
lei, procedura de nchidere este:

%
=
TVA colectat
TVA de recuperat
D

TVA deductibil

1.200.000

TVA deductibil

900.000

1.200.000 lei
900.000 lei
300.000 lei
TVA colectat
900.000

C
900.000

300.000
D

TVA de recuperat

300.000
7.6. Creane i datorii diverse
Creane diverse

Vnzarea activelor imobilizate este o tranzacie mai puin frecvent, avnd ca

obiect acele echipamente, mijloace de transport etc. care, din diverse motive, nu
mai sunt folosite de ctre ntreprindere. O asemenea tranzacie d natere unui
venit clasificat n contul de profit i pierdere n categoria altor venituri din
exploatare, iar creana respectiv se nregistreaz in contabilitate n contul
Debitori diveri.
De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diveri se evideniaz i creanele
fa de tere persoane fizice sau juridice care au adus pagube ntreprinderii. Acest
cont se debiteaz cu valoarea nominal a creanei fa de debitori diveri (valoarea
nominal cuprinde preul de vnzare al bunului, lucrrii sau serviciului la care se
adaug TVA aferent). Se crediteaz la ncasarea creanei. Soldul contului este
debitor i reflect creanele fa de cumprtorii de active imobilizate sau fa de
alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu ntreprinderii.
Tranzacia 1. S.C. ANOMIS vinde un mijloc fix la pre de vnzare de 10.000.000
lei, TVA 19%.
Analiza: Vnzarea mijlocului fix determin creterea creanelor (A+),
recunoaterea veniturilor din exploatare i creterea datoriei fiscale (P+). Contul
Debitori diveri se debiteaz cu creterea de activ, contul Venituri din vnzarea
activelor i din alte operaii de capital i contul TVA colectat se crediteaz cu
creterea de pasiv.
Formula contabil este:
Debitori
diveri

= %
Venituri din vnzarea
activelor i din alte
operaii de capital
TVA colectat

Datorii
diverse

11.900.000 lei

10.000.000 lei
1.900.000 lei

Contul utilizat pentru evidenierea datoriilor diverse este Creditori diveri.

Acest cont de datorii pe termen scurt este de pasiv. Se crediteaz cu diverse
datorii, de exemplu datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament, sume

ncasate i necuvenite i se debiteaz n momentul achitrii contravalorii acestora.

Soldul este creditor i reprezint datoriile neachitate.
Tranzacia 2. S.C. ANOMIS achiziioneaz 1.000 de aciuni proprii de pe piaa
bursier la un pre de cumprare de 5.500 lei/aciune a cror contravaloare se
achit din disponibilul de la banc.
2.1. Achiziionarea aciunilor proprii
Analiza: Rscumprarea aciunilor proprii determin modificarea valorii aciunilor
proprii (A+) i a datoriilor fa de creditorii diveri (P+). Contul Aciuni proprii
nregistreaz o cretere i se debiteaz iar contul Creditori diveri nregistreaz o
cretere i se crediteaz.
Formula contabil este:
Aciuni proprii

= Creditori diveri

5.500.000 lei

2.2. Plata aciunilor proprii

Analiza: Plata aciunilor proprii rscumprate determin micorarea disponibilului
din banc (A-), iar contul Conturi curente la bnci se crediteaz. Concomitent
scad datoriile diverse (P-), contul Creditori diveri se debiteaz.
Formula contabil este:
Creditori
diveri

= Conturi curente la
bnci

5.500.000 lei

7.7. Informaii privind datoriile i creanele pe termen scurt n note

Nota 5 se refer la creanele i datoriile ntreprinderii. Ele sunt prezentate toate n aceeai not,
dar defalcate n funcie de scaden.
Nota 5
Situaia creanelor
Mii lei
Creane
0
Total creane
Creane
comerciale
Sume de ncasat
n cadrul
grupului
Alte creane

Sold la 31. XII

(col 2+3 )
1
19.733.333
5.839.209

Termen de lichiditate
Sub 1 an
Peste 1 an
2
3
19.733.333
5.839.209

1.594

1.594

13.922.530

13.922.530

Creanele comerciale n valoare de 5.839.209 mii lei includ toate sumele rezultate din relaiile de
decontare ale S.C. CRISCO cu clienii i furnizorii - debitori. Ele cuprind: avansurile pltite
furnizorilor, partea aferent lucrrilor i serviciilor de prestat; creanele nete ale clienilor, ceri sau
inceri; efectele de primit precum i creanele rezultate din livrri sau prestri de servicii pentru care
nu s-au ntocmit facturi.

Sumele de ncasat n cadrul grupului vizeaz relaia societii cu filialele sale. Ele se prezint
separat de celelalte creane.
Alte creane n sum de 13.922.530 mii lei sunt rezultate din relaia societii cu personalul, cu
statul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii diveri.
Situaia datoriilor
Mii lei
Datorii
0
Total datorii
Sume
datorate
instituiilor
de credit
Avansuri
ncasate n
contul
comenzilor
Datorii
comerciale
Sume
datorate n
cadrul
grupului
Alte datorii

Sold la 31.
XII
(col 2+3+4 )
1
76.496.995
41.422.952

Termen de exigibilitate
Sub 1 an
1-5 ani
Peste 5 ani
2
76.496.995
41.422.952

97.756

97.756

12.034.740

12.034.740

1.594

1.594

22.939.953

22.939.953

Sumele datorate instituiilor de credit, 41.422.952 mii lei, reprezint creditele pe termen scurt ale
societii .
Datoriile
comerciale,
12.034.740
mii
lei,
includ
datoriile
S.C. CRISCO fa de furnizorii de bunuri i servicii.
Sumele de pltit n cadrul grupului, 1.594 mii lei, reprezint datoriile filialelor ctre S.C.
CRISCO.
Alte datorii, 22.939.953 mii lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribuii, TVA de plat),
datorii salariale.
Pentru datorii, conform reglementrilor n vigoare se pot meniona i informaii privind: clauze
legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferent mprumuturilor, datoriile pentru care s-au
depus garanii sau au fost efectuate ipotecri, valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit
provizioane, valoarea obligaiilor privind pensiile.
Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul societii MONYKOS.

7.8. Exerciii i probleme

1)
S.C.
CRISCO
S.R.L.
vinde
pe
baz
de
factur
societii
S.C. ALCHI S.A. materii prime, n valoare de 10.000.000 lei, materiale consumabile n valoare de
8.000.000 lei i obiecte de inventar n valoare de 500.000 lei, TVA 19 %. Factura este achitat de
ctre
S.C. ALCHI S.A. cu un bilet la ordin ce are scadena n 60 de zile.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.

2) S.C. ALCHI S.A. vinde produse finite S.C. MONDO S.A. pe baza facturii nr. 5.002.425, la pre
de vnzare de 25.000.000 lei, T.V.A. 19%. Costul prestabilit al produselor finite vndute este de
16.000.000 lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi, inclusiv
descrcarea din gestiune a produselor finite vndute la cost efectiv, cunoscnd urmtoarele date:
soldul iniial al contului Produse finite este 5.000.000 lei;
rulajul debitor al contului Produse finite este de 15.000.000 lei;
soldul iniial al contului Diferene de pre la produse finite este 1.000.000 lei (n negru);
rulajul debitor al contului Diferene de pre la produse finite este 2.500.000 lei (n rou).
3) S.C ALCHI S.A. se aprovizioneaz de la S.C. ANDO S.A. pe baza facturii 30265 din
12.01.2001, cu mrfuri n valoare de 35.000.000 lei, T.V.A 19%. Pe 28.02.2001, S.C. ALCHI S.A.
vinde mrfuri n valoare de 51.000.000 lei, pre de vnzare cu amnuntul, ctre clieni pe baza
bonurilor de cas. S se nregistreze n contabilitate aprovizionarea, vnzarea mrfurilor i
descrcarea din gestiune a lor innd seama c:
a) evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, iar soldul iniial al contului Mrfuri este de
18.000.000 lei.
b) evidena mrfurilor se tine la pre de vnzare, iar soldul iniial al contului Mrfuri 25.000.000
lei, soldul iniial al contului Diferena de pre la mrfuri este de 700.000 lei.
Nota. n cazul a) preul de vnzare de 51.000.000 lei nu include TVA.
4) Pe 20.02.2001 se acord avansul (chenzina I) angajailor pe baza listei de avans chenzinal n
valoare de 128.000.000 lei. La sfritul lunii se calculeaz datoria total a S.C. ALCHI S.A. ctre
angajai n valoare de 300.000.000 lei. Pe 5.03.2001 se acord salariailor sumele nete cuvenite
innd cont de urmtoarele reineri:
7% contribuia la asigurrile sociale de sntate;
1% contribuii la ajutorul de omaj;
5% contribuii la pensia suplimentar;
45.000.000 lei impozit pe venit;
5.000.000 lei reineri pentru chirii, rate.
S se efectueze nregistrrile n contabilitate.
5) La sfritul lunii februarie 2001 se calculeaz, pe baza jurnalului de vnzri i a celui de
cumprri, precum i pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibil i TVA colectat
astfel:
a) TVA deductibil: 46.000.000 lei; TVA colectat: 82.000.000 lei;
b) TVA deductibil: 86.000.000 lei; TVA colectat: 52.000.000 lei.
S se determine i s se nregistreze n contabilitatea S.C. ALCHI S.A. datoriile sau creanele fa
de bugetul de stat legate de TVA.
6) La sfritul lunii decembrie 2001 rezultatul fiscal este de 380.000.000 lei.
S se determine impozitul pe profit (cota de impozit 25%) i s se efectueze nregistrrile n
contabilitate, inclusiv plata acestei datorii din disponibilul de la banc.