CUPRINS

Introducere .......................................................................................................................... 2
Capitolul 1. Impozite i taxe noiuni generale fundamentale .......................................... 4
Capitolul 2.Impozitul pe profit ........................................................................................... 8
Capitolul 3. Studiu de caz SC. PERSIA GLOBAL SRL ............................................... 15
Capitolul 4. Concluzii ....................................................................................................... 23
Bibliografie ....................................................................................................................... 24

Introducere

Principalul impozit pe care agenii economici trebuie s l achite fa de stat este

impozitul pe profit.
n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important
att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea
activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile
aferente acestor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea, reprezint
baza pentru calcularea, recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu bugetul
statului.
Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de
profit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar
n contabilitate.
Pltitorii impozitului pe profit impozabil sunt: persoane juridice romne pentru
profitul impozabil obinut att n Romnia ct i n strintate; persoane juridice strine
ce-i desfoar activitatea ntr-un sediu permanent n Romnia.
n prezenta lucrare, pentru a se putea observa modalitatea de stabilire a
impozitului pe profit precum i a obligaiilor declarative i de plat, se ia n considerare
un studiu de caz, realizat pe societatea comercial PERSIA GLOBAL, fiind o societate
cu rspundere limitat ce efectueaz activiti de comer cu ridicata al produselor
cosmetice i de parfumerie.
n acest sens, primul capitol al lucrrii reflect noiunile teoretice fundamentale
referitoare la impozitele i taxele n general, care sunt prevzute de Codul de procedur
fiscal, aplicabile pe teritoriul Romniei, urmnd ca n capitolul doi s fie prezentat n
particular impozitul pe profit (impozit pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin
aplicarea cotelor de impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza
cotelor nscrise lunar n contabilitate).

Capitolul trei al prezentei lucrri, arat, concret, modul n care este stabilit
impozitul pe profit al unei firme, pe baza informaiilor din contabilitatea acesteia,
informaii ce au fost nregistrate n anul 2013.
Concluziile sunt prezentate n ultimul capitol, acestea reflectnd att importana i
rolul impozitului pe profit din punct de vedere al statului romn, ct i impactul pe care
acesta l are aspura unei persoane juridice.

Capitolul 1. Impozite i taxe noiuni generale

fundamentale

Taxele, impozitele i accizele stabilite prin Codul Fiscal, precum i contribuiile

de asigurri sociale de stat, asigurri pentru accidente, asigurri sociale de sntate,
asigurri pentru omaj i alte asemenea, stabilite prin alte acte normative constituie
Registrul fiscal i al contribuiilor sociale i sunt structurate pe domenii1.
Redevenele, taxele, tarifele i comisioanele stabilite conform legii pentru
autoritile administraiei publice centrale fac obiectul Registrului taxelor i tarifelor
nefiscale, fiind structurate pe domenii i subdomenii. Fiecare registru cuprinde informaii
referitoare la denumirea taxelor, tarifelor i comisioanelor, etc., la autoritatea care le-a
instituit, la nivelul taxei, la contribuabilul supus acesteia. Pentru fiecare tax, tarif, etc.
pot fi accesate detalii referitoare la temeiul legal, termenele i modalitile de plat,
instituia i bugetul care le ncaseaz, formularistica. Pentru consultarea legislaiei putei
folosi serviciul electronic "Justiia n folosul cetenilor" a Ministerului Justiiei ,
"Repertoriul legislativ al Romniei" publicat de Consiliul Legislativ sau "Baza de date
legislativ" a Camerei Deputailor2.
In general, plata taxelor, tarifelor, impozitelor, contribuiilor, etc., se poate face
folosind serviciile bncii la care contribuabilul (sau pltitorul) are cont deschis.
Formularul Ordinului de plat prezentat bncii se completeaz de pltitor utiliznd
aplicaia informatic care se descarc de la trezoreria statului. Unitatea trezoreriei statului
ctre care vei direciona plata o putei afla consultnd serviciul de informare.
Unele taxe pot fi achitate on-line cu card bancar, accesnd serviciul public creat
n acest scop.
Dac alegei s v deplasai la ghieul trezoreriei statului pentru a achita n
numerar, consultai n prealabil serviciul de informare pentru a afla care este unitatea

Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, ultima actualizare Hotrrea Guvernului nr. 421 din 20
mai 2014
2
Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, ultima actualizare Hotrrea Guvernului nr. 421 din 20
mai 2014

unde trebuie s pltii precum i adresa i programul de funcionare al acesteia.

Formularul Foii de vrsmnt prezentat trezoreriei se completeaz de pltitor utiliznd
aplicaia informatic care se descarc de la trezoreria statului.
In UE coexist 27 sisteme de impozite aferente celor 27 state membre, cu
importante diferene intre ele in ceea ce privete regimurile fiscale.
De aceea, regimurile fiscale diferite determin o competiie fiscal prin cote de
impozite diferite cu consecine dintre cele mai diverse aspra investiiilor, forei de munc.
Competiia fiscal poate depi ins anumite limite, situaie care poate deveni
duntoare prin distorsionarea competiiei libere din cadrul pieei unice. De aceea
obiectivul UE este de reducere a gradului de fiscalitate pentru a se crea o competiie
fiscal corect i transparent3.
Politica fiscal trebuie s contribuie la realizarea obiectivului general al UE astfel
caeconomia UE s devin cea mai competitiv i dinamic din lume.
Acest lucru se poate realiza prin:
-reducerea gradului de fiscalitate concomitent cu lrgirea bazei de impozitare;
- diminuarea datoriei publice;
-investiii in serviciile publice eseniale.
Ultimul secol a fost caracterizat, n Europa de Vest, de extinderea rolului
sectorului public, prin intermediul reglementrilor economice i fiscale. ndomeniul fiscal
rile UE aumeninut niveluri ale cheltuielilor i veniturilor publice de aproximativ 40%
din PIB. Acestea au finanat parial furnizarea bunurilor publice clasice, cum ar fi
aprarea naional.
ns cea mai important parte a creterii cheltuielilor publice a fost datorat
extinderii funciei deredistribuirea statului (prin protecie social). Aceasta se refer la
sistemul public de pensii i sntate care genereaz cele mai importante transferuri
ntregeneraii i intrageneraii: transferuri de resursefinanciare de la fora de munc activ
ctre omeri, ctre angajaii necalificai ctre studeni, ctre familiil cucopii, ctre
agricultori, ctre angajaii n anumite ramuri industriale caracterizate de condiii grele de

TEODOR HADA, LAURA MACAVEI, Fiscalitatea din Romnia n anul 2011, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, 2011.

munc (cum ar fi construcii navale sau minerit), ctrelocuitorii sau chiar ntreprinztorii
din zonele defavorizate sau ctre altecategorii sociale.
Din punct de vedere fiscal,cheltuielile publice au fostfinanate prin impozitarea
consumului (impozite indirecte) impozitareaveniturilor att de natur salarial, ct i a
profiturilor firmelor. Aceast asupra menajelor care consum mult, obin venituri
importante i/sau care dein proprieti importante.
Desigur, sistemul fiscal european afecteaz diferitcategoriile de menaje sau firme
datoritdiferenelor structurale, dintre acestea, privind veniturile, consumul i
proprietile deinute, dar i datorit diferitelor grade de reglementare, diferitelor moduri
de administrare a ramurilor sistemului fiscal i diverselor posibiliti de evitare a
fiscalitiii. Pentru c astfel de trsturi ale sistemelor fiscale implic pe lng procesele de
redistribuire a veniturilor vizate direct i redistribuiri accidentale.
Deocamdat statele UE nu au reglementri cu privire la armonizarea impozitelor
directe, ca in cazul celor indirecte, ci numai reglementri referitoare la coordonarea
acestora, mai ales pentru evitarea dublei impuneri.
Coordonarea impozitelor directe a devenit necesar datorit:
- globalizrii i rivalitii economice dintre UE, SUA i Japonia;
- integrarea economic in UE a progresat foarte mult prin trecerea la piaa unic,
uniunea economic i monetar.
Globalizarea prin aciunea reunit a celor dou fore: fora tehnologic cu
dimensiunile sale, revoluia digital i simbioza dintre computere i comunicaii; fora
economic, urmare a extinderii economiei de pia de la 1,2 mld oameni, la inceputul
deceniului trecut, la peste 5,5mld oameni.
In acest context competitivitatea a devenit factorul determinant la nivelul unei
firme sau al unei naiuni, mobilitatea capitalului i forei de munc a crescut foarte mult.
Aa dup cum s-a mai artat impozitele personale deineau ponderea cea mai
insemnat in PIB in anul 1997 (9,4%), respectiv 69% din totalul impozitelor directe, iar
dac avem invedere i toate contribuiile sociale legate de fora de munc, aceasta suport
o povar fiscal de23,8% din PIB sau 56% din intreaga povar fiscal.
De aceea obiectivele coordonrii impozitelor pe veniturile personale sunt foarte
importante, care in principal constau in: eliminarea obstacolelor fiscale in circulaia liber
6

a forei de munc i a serviciilor pe care aceasta le asigur(discriminarea fiscal, dubla

impozitare), evitarea evaziunii transfrontaliere i prevenireacompetiiei duntoare.
Msurile de coordonare a impozitelor pe veniturile personale sunt necesare
pentru c politicile fiscale privind impozitele personale sunt de competena fiecrui stat,
care de obicei duce la discriminarea persoanelor strine prin:
- persoanele care desfoar activiti intr -un alt stat membru decat cel de
reedin, de regul, nu beneficiaz de deducerile standard din baza de impozitare care se
aplic naionalilor;
- nu excepteaz de la impozitare contribuia persoanelor la fondurile strine de
pensii suplimentare din alte state membre;
-dubla impozitare. De exemplu, in cazul dobanzilor acestea se impoziteaz odat
in statul in carese afl banca i odat in statul de reedin cu ocazia globalizrii
veniturilor.
- evaziunea fiscal sporit datorit mobilitii mari a capitalului i formalor lui.
De exemplu,dobanzile se pot impozita in statul de reedin al posesorului numai dac
banca din statulmembru unde exist constituit depozitul comunic organului fiscal din
statul de reedin aldeponentului despre aceast doband;
- migraia forei de munc inalt calificate din cauza facilitilor fiscale (fuga
creierelor") intrucat toate statele UE aplic la impozitul pe venitul global cotele
marginale mari ale impozitului, fapt ce determin acest fenomen

Capitolul 2.Impozitul pe profit

Impozitul reprezint o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat

asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i pltit n bani4. El
consitutuie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al
administraiei locare, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o
parte a veniturilor, putnd fi stimulate investitiile i inviorarea conjucturii ecoomice.
Impozitul este izorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii
cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere
fiscal dat, el sporete cnd venitul crete.
Din punct de vedere economic, impozitul mbrac diferite forme: direct, indirect;
pe consum i pe venit; pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil s se
practice un impozit unic. Acesta deoarece elementele impozabile- venitul, averea,
produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine difereniate i
impuse prin aplicarea mai mult forme de impozite.
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din
Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important at n prisma contribuiei sale la
formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile
aferente acestor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint
baza pentru calcularea, recalcularea i regularizarea impoztiului pe profit cu bugetul
statului.
Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de
impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise
lunar n contabilitate.
Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit:
4

Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, ultima actualizare Hotrrea Guvernului nr. 421 din 20
mai 2014

1. persoanele juridice romne:

-

pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din
strintate mpreun cu persoanele fizice rezidente,

pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr

personalitate juridic
2. persoanele juridice strine

care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia

care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn
3. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar

activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit :
-

trezoreria statului

instituiile publice

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat

cultele religioase

instituiile de nvmnt particular acreditate

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor;

Banca Naional a Romniei;

Fondul de garantare a pensiilor private;

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale;

Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic iar

cota de impozitare general este de 16%.

n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv n
cazul n care o persoan juridic realizeaz aceste venituri n baza unui contract de
9

asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile
aferente acestor activiti.
Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat
dup urmtoarele formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale

Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

10

Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz i se depune anual de ctre

pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor celui
pentru care se calculeaz impozitul.
Organizatiile fara scop patrimonial, societatile ce obtin majoritatea veniturilor din
cultivarea planetelor agricole, cultura cartofului, a plantelor tehnice depun declaraia
anual de impozit pe profit pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor.
n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitatea prin intermediul
mai multor sedii permanente n Romnia, declararea impozitului pe profit datorat pentru
profitul impozabil obinut de fiecare sediu permanent n perioada 1 ianuarie-30 iunie
2013 se efectueaz pn la 25 iulie 2013 inclusiv. Pentru sediile permanente care nchid
perioada impozabil pn la data de 30 iunie 2013 potrivit nu se va depune formularul
100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat pentru impozitul pe profit
aferent trimestrului II 20135.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit
legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc
impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
Declaraia se depune la organul fiscal competent pentru administrarea creanelor
fiscale datorate de ctre contribuabil.
n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus, declaraia rectificativ se
ntocmete pe acelai model de formular, nscriind "X" n spaiul special prevzut n acest
scop.

www.mfinante.ro

11

La completarea formularului se au n vedere prevederile Legii nr. 571/2003 Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr.
44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i deciziile
Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice.
Incepand cu 01 ianuarie 2014, se remarca o extindere a categoriilor de venituri
neimpozabile la calculul impozitului pe profit, in special a veniturilor realizate din
dividende de la o persoana juridica romana sau straina, din cedarea participatiilor detinute
la societati afiliate sau din lichidarea unei persoane juridice6.

- contribuabilii afiliati unor companii internationale ce au optat pentru exercitiul

contabil diferit de anul calendaristic pot opta pentru schimbarea exercitiului fiscal, astfel
incat anul contabil sa se poata suprapune peste anul fiscal;
- dividendele de la persoane juridice romane sunt venituri neimpozabile daca
persoana ce incaseaza dividendele detine mai mult de 10% din capitalul social pe o
perioada neintrerupta de minim 1 an, analizata la data inregistrarii dividendului;
- dividendele incasate de persoane juridice romane, platitoare de impozit pe profit,
de la persoane juridice straine, sunt scutite de impozitul pe profit, daca persoanele
juridice straine sunt rezidente intr-un stat cu care Romania are semnata Conventie de
evitare a dublei impuneri. Scutirea se acorda daca persoana ce incaseaza dividendele
detine mai mult de 10% din capitalul social pe o perioada neintrerupta de minim 1 an,
analizata la data inregistrarii dividendului.
- veniturile din vanzarea titlurilor de participare la o persoana juridica romana,
respectiv veniturile dn vanzarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
straina, rezidenta intr-un stat cu care Romania a incheiat conventie de evitare a dublei
impuneri, sunt venituri neimpozabile la calculul impozitului pe profit, daca contribuabilul
detine minim 10% din capitalul social pe o perioada neintrerupta de minim 1 an, la
societatea ale carei parti sociale sunt vandute;
- veniturile din lichidarea unei persoane juridice romane sau veniturile din
lichidarea unei persoane juridice straine, rezidenta intr-un stat cu care Romania a incheiat
6

www.mfinante.ro

12

conventie de evitare a dublei impuneri, sunt venituri neimpozabile la calculul impozitului

pe profit, daca contribuabilul detine minim 10% din capitalul social pe o perioada
neintrerupta de minim 1 an, la societatea ce se lichideaza;
- cheltuielile cu sponsorizarile, mecenatul sau bursele private sunt nedeductibile la
calculul impozitului pe profit. Cu toate acestea, sumele astfel utilizate reduc impozitul pe
profit de plata in procentul de maxim 3 la mie din cifra de afaceri, fara a depasii 20% din
impozitul pe profit. Daca contribuabilul nu realizeaza un profit impozabil in anul in care
s-a efectuat sponsorizarea sau mecenatul, sumele se pot reporta si recupera din impozitul
pe profit inregistrat in urmatorii 7 ani consecutivi7.
- in conditia in care gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu
dobanzile si diferenta neta de curs valutar aferente imprumuturilor de la alte entitati decat
cele bancare sunt nedeductibile. Aceste sume se reporteaza in perioada urmatoare si pot fi
deduse cand gradul de indatorare este mai mic decat 3. Daca contribuabilul se divizeaza
sau fuzioneaza cu un alt contribuabil, aceste cheltuieli cu diferentele de curs valutar sau
cu dobanzile se reporteaza conform proiectului de fuziune.
- contribuabilii ce opteaza pentru sistemul platilor anticipate egale la calculul
impozitului pe profit notifica autoritatea fiscala pana pe data de 31 ianuarie. Optiunea
este obligatorie minim 2 ani consecutivi.
- si contribuabilii ce opteaza pentru un exercitiu fiscal diferit de anul calendaristic
pot opta pentru sistemul platilor anticipate egale in termen de 30 de zile de la inceputul
noului exercitiu fiscal.
- se reformuleaza conditiile creditului fiscal, in sensul ca daca o persoana juridica
romana obtine venituri dintr-un stat strain, iar veniturile sunt impozitate atat in Romania,
cat si in statul strain, atunci impozitul platit in strainatate se deduce din impozitul pe
profit datorat in Romania.
Noutatea consta in aplicarea acestei prevederi pentru sediile permanente platitoare
de impozit pe profit si o detaliere mai exacta a procedurilor de credit fiscal pentru
veniturile realizate in alte state UE sau in spatiul economic european. Nu se va aplica
mecanism de credit fiscal pentru sedii permenente din Romania ce realizeaza venituri

U L., ERBNESCU C., TEFAN D., CATARAM D., NICA A., MIRICESCU E., Fiscalitate
de la lege la pactic, ediia a V-a, Editura C. H. Beck, 2008

13

dintr-un stat din spatiul economic european, cand intre Romania si statul respectiv nu
exista un instrument juridic al schimbului de informatii.

14

Capitolul 3. Studiu de caz SC. PERSIA GLOBAL SRL

n acest capitol, este ilustrat modul de stabilire i de calcul a impozitului pe profit
n cadrul unei societi comerciale.
Societatea comercial SC PERSIA GLOBAL SRL, persoana juridic romn are
ca obiect de activitate comer cu ridicata al produselor cosmetice i de parfumerie.
Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate la 31.08.2013 au o valoare de
55.755 lei. Impozitul pe profit achitat pn n perioada de raportare este de 44.500 lei.
Pierderea fiscal nregistrat n exerciiul 2012 a fost de 50.000 lei. Pierderea va fi
recuperat pe o perioada de 5 ani.
Societatea prezint urmtoarele informaii din punct de vedere cotabil:

Tabel Nr.1

lei

Capitalul social

10.000

Rezerva legal

100

Venituri din provizioane aferente activului circulant

4.500

Venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn

9.600

Cheltuieli de protocol la 30 septembrie

15.530

Bunuri lips la inventar i neimputabile

5.794

Penaliti de intrziere pentru plata obligaiilor ctre stat

350

TVA nedeductibil la 30 septembrie

3.302

Venituri i cheltuieli la 30.09.2013:

Tabelul Nr. 2

lei

Elemente

Total sume

Venituri din exploatare

3.176.300

Venituri financiare

64.710

Venituri totale

3.241.010

Cheltuieli de exploatare

2.792.000
15

Cheltuieli financiare

48.350

Cheltuieli extraordinare

6.144

Cheltuieli totale

2.846.494

Pentru calculul impozitului pe profit datorat, se efectueaz urmtoarele calcule

extracontabile :
1. Profit contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 3.241.010-2.846.494=
=394.516 lei

a)Deduceri fiscale
Rezervele legale sunt deductibile dac ndeplinesc simultan dou condiii :
-

Nu depesc 5 % din profitul contabil anual: 394.516 x 5 % = 19.725,80 lei

Nu ating valoarea de 20 % din capitalul social: 10.000 x 20% = 2.000 lei.

Suma permis pentru ca rezerva s fie deductibil este de 2.000 lei, din care 100 lei a fost
deja constituit. Avnd n vedere aceste condiii, rezervele legale deductibile care pot fi
constituite la 30.09.2012 sunt n sum de 1.900 lei (2.000-100).
Veniturile din dividende sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o
persoan juridic romn. Impozitarea acestor venituri ar duce la o dubl impozitare a
aceleiai sume (o dat la societatea care distribuie dividende i a doua oar la societatea
care primete dividendele). Veniturile din dividende la data raportrii sunt n sum de
9.600 lei.
Venituri din provizioane sunt neimpozabile deoarece reprezint venituri
realizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior.
Suma veniturilor este de 4.500 lei.

Deducerile fiscale totale = 16.000 lei

b) Elemente nedeductibile
16

Cheltuieli de protocol sunt deductibile n limita de 2% aplicat asupra

diferenei dintre veniturile impozabile i cheltuielile totale aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Cheltuieli de protocol efective

= 15.530 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 394.516 x 2 % = 7.890 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile

= 7.640 lei

Taxa pe valoarea adaugat aferent cheltuielilor de protocol peste limita legal

este nedeductibil din punct de vedere fiscal:
7.640 x 19 % = 1.452 lei
Stocuri de materiale consumabile lips la inventar i neimputabile potrivit
legii cheltuielile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, precum i TVA aferent acestora sunt nedeductibile din punct de vedere
fiscal :
Cheltuielile privind stocurile nedeductibile = 5.794 lei
TVA aferent stocurilor de materiale consumabile neimputabile = 5.794 x 19
% = 1.101 lei.
Amenzile i penalitile datorate statului sunt nedeductibile: 350 lei

Cheltuieli nedeductibile fiscal = 16.337 lei

2. Profitul impozabil nainte de pierderea fiscal = Profit contabil - Deducerile fiscale
totale + Cheltuieli nedeductibile fiscal = 394.853 lei
3. Pierderea fiscal se recupereaz n 5 ani : (50.000 :60 luni) x 9 luni = 7.500 lei
4. Profitul impozabil dup deducerea pierderii fiscale = Profitul impozabil nainte de
pierderea fiscal - Pierderea fiscal = 387.353 lei

17

5. Impozitul pe profit = Profitul impozabil dupa deducerea pierderii fiscale x 16 % =

61.977 lei

6. Impozit pe profit de pltit pn la data de 25.10.2012 = 17.477 lei (61.977- 44.500 )

7. Profit net la 30.09.2012 = 332.539 lei (394.516 61.977)

La data de 31.08.2012 societatea are nregistrate cheltuieli cu impozitul pe profit

de 55.755 lei n contul 691.
Diferena de nregistrat la 30.09.2008 = 61.977 55.755 = 6.222 lei.
La data de 30.09.2012 societatea regularizeaz cheltuielile cu impozitul pe profit
prin nota contabil astfel :
1. Se nregistreaz rezervele legale deductibile n limita legal :
129

Repartizarea profitului

1061

1.900 lei

Rezerve legale

2. Se nregistreaz cheltuielile cu impozitul pe profit la 30.09.2012 :

691

441

Cheltuieli cu impozitul pe profit

6.222 lei

Impozitul pe profit

3. Decontarea cheltuielilor cu impozitul pe profit :

121

18

691

6.222 lei

Profit i pierdere

Cheltuieli cu impozitul pe
profit

Baza de impozitare a unui activ

Valoarea contabil a unui utilaj este de 10.000 lei, durata de utilizare 5 ani. Din
punct de vedere contabil utilajul se amortizeaza liniar, din punct de vedere fiscal utilajul
se amortizeaz degresiv (fr influena uzurii morale). Veniturile obinute din exploatarea
sau instrinarea utilajului vor fi impozabile.
La sfaritul primului an de utilizare situaia va fi urmtoarea :
Amortizarea contabil = 10.000 x Cl = 10.000 x 20 % = 2.000 lei
Amortizarea fiscal = 10.000 x Cd = 10.000 x 30 % = 3.000 lei
Cl cota de amortizare liniara
Cd cota de amortizare degresiv
Cl = 100%/5 = 20 %
Cd = Cl x 1,5 = 20 % x 1,5 = 30 %
Valoarea neta contabil = Valoarea contabil - Amortizarea contabil
=10.000 - 2.000 = 8.000 lei
Baza de impozitare reprezint suma ce va putea fi dedus din beneficiile
economice impozabile, atunci cnd se va recupera valoarea neta contabil a unui activ. n
urmtorii 4 ani, societatea va obtne din exploatarea utilajului beneficii impozabile de
8.000 lei. n primul an de funcionare din beneficiile economice otinute s-a dedus
amortizarea fiscal n sum de 3.000 lei. n consecin din beneficiile economice
impozabile aferente urmtorilor 4 ani, se va putea deduce doar suma de 7.000 lei ( 10.000
3.000 ). Prin urmare baza de impozitare a activului este 7.000 lei.
La sfritul primului an de utilizare :
Valoarea neta contabil a activului = 8.000 lei
Baza de impozitare a activului = 7.000 lei

19

Valoarea neta contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului
ceea ce are drept consecina o diferena temporar impozabil de 1.000 lei ( 8.000 -7.000)
i care conduce la o datorie privind impozitul amnat de 160 lei ( 16 % x 1.000 ).
ntreprinderea n primul an de utilizare a activului a pltit impozit mai puin cu
160 lei, dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil, datorit faptului c din
beneficiile economice obinute, n vederea determinrii profitului impozabil s-a scazut
suma de 3.000 lei ( reprezentnd amortizarea fiscal) i nu suma de 2.000 lei (
reprezentnd amortizarea contabil). Aceast diminuare privind plata impozitului pe
profit n primul an de funcionare va fi compensata n urmtorii 4 ani, cnd ntreprinderea
va efectua pli mai mari privind impozitul pe profit cu 160 lei, datorit consecinelor
fiscale privind recuperarea valorii nete contabile a activului. Este motivul pentru care
ntreprinderea i constituie dup primul an de exploatare a utilajului, o datorie privind
impozitul amnat n sum de 160 lei.
Creanele comerciale au o valoare contabil de 1.190 lei.
n contabilitate, n momentul vnzrii s-a efectuat urmatoarea nregistrare:

411

Clieni

1.190

701

1.000

Venituri din vanzarea

produselor finite
4427

190

TVA colectat
Valoarea neta a creanei este 1.190 lei (valoarea la care creana este nscris n
bilan. Nu exist provizioane pentru depreciere).
Baza de impozitare a creanei este de 1.190 lei. Baza de impozitare este format
din doua componente: baza de impozitare aferent creanei privind veniturile din vnzri
i baza de impozitare aferent creanei privind taxa pe valoarea adaugat.

20

Venitul din vnzare este un venit impozabil la determinarea rezultatului fiscal,

prin urmare baza de impozitare privind creana aferent venitului din vnzare este de
1.000 lei. TVA colectat aferent unei vnzri nu are consecine fiscale la determinarea
rezultatului impozabil. Rezult ca baza de impozitare aferent creanei privind TVA este
egal cu valoarea sa contabil pentru suma de 190 lei i prin urmare nu exist diferene
temporare.

Baza de impozitare a unei datorii

n contabilitate la sfritul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile cu dobnda
aferente unui mprumut contractat de ntreprindere, chiar dac dobnda se va plti anul
urmtor. Datoriile curente includ cheltuieli constatate n avans la o valoare contabil de
10.000 lei.

666

Cheltuieli privind dobnzile

1682

Dobnzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

Valoarea contabil a datoriei privind dobnda este de 10.000 lei. Baza de

impozitare a datoriei privind dobnda este de 10.000 lei. Cheltuiala cu dobnda
nregistrat n anul N este deductibil la calculul profitului impozabil, prin urmare baza
fiscal a datoriei privind dobnda n anul N este de 10.000 lei, iar n anul urmator este 0
lei. Rezult c baza de impzitare a datoriei privind dobnda de 10.000 lei este egal cu
valoarea sa contabil de 10.000 lei mai puin suma ce va fi dedus n scopuri fiscale n
perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie de 0 lei.
Valoarea contabil a datoriei privind dobnda este egal cu baza de impozitare a datoriei
privind dobnda i prin urmare nu exist diferene temporare.

21

Datoriile curente includ amenzi i penaliti cu o valoare contabil de 1.000 lei.

Amenzile i penalitile nu sunt deductibile n scopuri fiscale.

n contabilitate se face urmtoarea nregistrare:

6581
Despgubiri, amenzi i penaliti

466

Alte impozite, taxe i varsaminte

asimilate

Valoarea contabil a datoriei privind amenzile i penalitile este de 1.000 lei.

Baza de impozitare a datoriei privind amenzile i penalitile de 1.000 lei este egal cu
valoarea sa contabil de 1.000 lei mai puin suma care va fi dedus n scopuri fiscale n
ceea ce privete respectiva datorie n perioadele viitoare de 0 lei.
Valoarea contabil a datoriei privind amenzile i penalitile este egal cu baza de
impozitare a datoriei privind amenzile i penalitile, drept consecin nu exist diferene
temporare.
Generaliznd, se poate spune c acele cheltuieli care nu vor fi niciodat
deductibile nu genereaz diferene temporare; ns cheltuielile care nu sunt deductibile
ntr-un anumit an, dar devin deductibile ntr-un an ulterior genereaz diferene temporare
deductibile.

22

Capitolul 4. Concluzii
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din
Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important at n prisma contribuiei sale la
formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.
Pltitorii impozitului pe profit impozabil sunt: persoane juridice romne pentru
profitul impozabil obinut att n Romnia ct i n strintate; persoane juridice strine
ce-i desfoar activitatea ntr-un sediu permanent n Romnia.
Aa cum s-a observat n urma analizei efectuate pe societate PERSIA GLOBAL
SRL, ntreprinderea n primul an de utilizare a activului a pltit impozit mai puin cu 160
lei, dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil, datorit faptului c din beneficiile
economice obinute, n vederea determinrii profitului impozabil s-a scazut suma de
3.000 lei ( reprezentnd amortizarea fiscal) i nu suma de 2.000 lei ( reprezentnd
amortizarea contabil).
Aceast diminuare privind plata impozitului pe profit n primul an de funcionare
va fi compensata n urmtorii 4 ani, cnd ntreprinderea va efectua pli mai mari privind
impozitul pe profit cu 160 lei, datorit consecinelor fiscale privind recuperarea valorii
nete contabile a activului. Este motivul pentru care ntreprinderea i constituie dup
primul an de exploatare a utilajului, o datorie privind impozitul amnat n sum de 160
lei.
Aadar, conform studiului de caz realizat n prezenta lucrare, impozitul pe profit
are o deosebit importan la nivelul bugetului de stat. Stabilit si declarat n mod corect
de ctre contribuabili, acesta reprezint o parte important a veniturilor rii, reuind
astfel s menin un echilibru ntre cheltuielile efectuate de ctre stat i veniturile obinute
de acesta, venituri ce provin n cea mai mare parte din taxe i impozite.

23

Bibliografie

1. TEODOR HADA, LAURA MACAVEI, Fiscalitatea din Romnia n anul

2011, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2011.
2. U L., ERBNESCU C., TEFAN D., CATARAM D., NICA A.,
MIRICESCU E., Fiscalitate de la lege la pactic, ediia a V-a, Editura C. H.
Beck, 2008;
3. Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare,
Hotrrea Guvernului nr. 421 din 20 mai 2014
4. www.anaf.ro
5. www.mfinante.ro
6. www.codfiscal.net

24

ultima actualizare