Sunteți pe pagina 1din 12

Tema 3.

Bugetarea costurilor
1. Esena, caracteristica i scopurile bugetrii.
Dac previzionarea pe termen lung reprezint un proces sistematic de prognozare a
aciunilor in viitor care sa contribuie la realizarea obiectivelor pe perioade de timp mai mari
de un an, atunci previzionarea pe termen scurt are in vedere condiiile prezente in care
ntreprinderea ii desfasoara activitatea tinand cont de de resursele materiale, umane,
financiare disponibile pe perioada unui an. Aceasta forma de previzionarea pe termen scurt se
numete bugetare care se deosebete printr-un ir de trsturi:
Planificare si coordonare.
Bugetarea funcioneaz in cadrul unor obiective generale pe termen lung in vederea elabor rii
unor planuri operaionale detaliate pentru diferite sectoare si verigi organizatorice ale
ntreprinderii. Previzionarea este cheia succesului in afaceri iar alocarea bugetului
impulsioneaz acest lucru.
Autoritate si responsabilitate.
Bugetarea presupune precizarea responsabilitatilor fiecarui manager ce beneficiaz de un
buget.
Comunicare.
Procesul bugetar include toate nivelurile manageriale , prin urmare el constituie o cale
importanta de comunicare intre managementul de la un ealon superior si cel de la un nivel
mediu. In ceea ce privete obiectivele propuse si punerea in practica a acestora.
Control.
Acest aspect al bugetarii, cel mai cunoscut, cel mai des ntlnit la personalul de execuie
procesul comparrii rezultatelor obinute cu cele previzionate si raportarea abaterilor care
este principiul controlului bugetar ,stabilete un mijloc de control si asigura meninerea
cheltuielilor intre limitele stabilite.
Motivaia.
Implicarea managementului de la nivel mediu si inferior in elaborarea bugetelor si stabilirea
obiectivelor fa de care va fi evaluata performanta constituie un factor mobilizator. In
calitatea sa de instrument al conducerii economico financiare, bugetul indeplineste o serie de
funcii:
de previziune are la baz faptul ca bugetul reprezint estimarea financiara a nivelurilor
de resurse ,fonduri si cheltuieli pentru toate activitile economico sociale ce se
desfasoara in cadrul unei ntreprinderi. Prin buget se pot dimensiona veniturile,
cheltuielile, rezultatele financiare privind activitatea operationala, resursele si cheltuielile

pentru investitii, celelalte resurse si cheltuieli precum si impozitele si datoriile la bugetul


de stat.
de control se manifesta in momentul cnd se angajeaz si se efectueaz cheltuielile se
obin veniturile ca rezultat al propriei activiti si se constituie fondurile necesare.In
aceasta calitate bugetul da expresie organizatorica funciei de control a finanelor si se
armonizeaz cu controlul financiar preventiv. Funcia de control a bugetului se exercita si
prin urmrirea si analiza modului de execuie al acestuia prin care se asigura :
cunoaterea modului de realizare a sarcinilor prevzute.
Determinarea abaterilor.
Stabilirea cauzelor ce au determinat aceste abateri. Compartimentele ce trebuie sa ac ioneze
pentru imbunatatirea activitii etc. In funcia sa de asigurare a echilibrului financiar ,bugetul este
folosit in dirijarea si stpnirea relaiilor balaniere intre cheltuieli si venituri la nivelul
ntreprinderii, echilibrul financiar reflecta asigurarea resurselor financiare necesare pentru
ndeplinirea obiectivelor si aciunilor previzionate.
Analiza abaterilor. Abaterile trebuie justificate dup natura lor :nominale, pozitive, negative sau
de excepie. De exemplu daca se constata o depasire a bugetului pentru materii prime si materiale.
Acest lucru poate fi justificat de realizarea unei producii mai mari dect cea stabilita prin bugetul
parial. Abaterea poate fi interpretata ca normala .
Avantajele procesului de bugetare sunt : Asigura coordonate clare de activitate pentru manageri;
este un important mijloc de comunicare si coordonare; se reduce timpul de organizare; se asigura
un control mai eficient prin supravegherea si raportarea regulata si sistematica a activitilor.
Dezavantaje: abaterile apar frecvent din cauza modificrii situatiei, a prognozarilor precare sau a
slabei performante manageriale. Bugetele se elaboreaz in jurul structurilor existente ale
ntreprinderii care pot fi neadecvate pentru situaia curenta.

Reieind din cele contstatate mai sus putem considera c bugetarea reprezint un
proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a
acestora sub forma unui sistem de bugete.
2. Conceptul i tipologia bugetelor
Bugetarea presupune stabilirea de bugete care sa permit prezentarea tuturor previziunilor
in ntreprindere, motiv pentru care se creeaz in interiorul acesteia ,subsisteme autonome numite
centre sau locuri de cheltuieli care sa se preocupe de optimizarea folosirii resurselor si ob inerii de
profit.
Activitatea ntreprinderilor trebuie sa se desfoare permanent in cadrul relaiei de
echilibru dintre venituri si cheltuieli. In acest sens bugetul poate deveni un instrument de
armonizare si mai ales de eficientizare a relaiei dintre cheltuieli si venituri in cadrul unei
2

ntreprinderi, iar bugetarea costurilor o practica economice sistematica ce presupune desfurarea


unui proces formal de alocare a resurselor financiare, scopul realizrii unor obiective formulate
pentru perioada urmtoare.
Bugetul este in accepiunea curenta un plan financiar. El este expresia cantitativa a unui
plan de activitate pregtit anterior fa de perioada la care se refera. Bugetele sunt stabilite pe
perioade scurte de timp de regula 1 an calendaristic cu defalcare pe trimestre, luni, saptamani
putnd ajunge pana la zile pentru fiecare loc de munca.

Conform definiiei formulate de Charles T.Horngren, Srikant M.Datar i G. Foster,


bugetul este a) expresia cantitativ a unui plan de aciune propus de conducere pentru o
perioad specificat i b) un sprijin n coordonarea aciunilor necesare pentru a implementa
acest plan.
Bugetele reprezint ceva mai mult dect o list cu date financiare care prevd un ir de
evenimente, ce se vor produce n viitor. Acestea reprezint o prognoz a operaiunilor
financiare viitoare. n urma ntocmirii bugetului devine clar ce profit urmeaz s obin
ntreprinderea n cazul aprobrii unui plan de dezvoltare.
Bugetele detaliate se ntocmesc cel mai frecvent pentru o perioad viitoare limitat n
timp, maximum pe un an, cu ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni sau 13 perioade
a cte patru sptmni fiecare. Este necesar de menionat, c n Occident majoritatea
companiilor utilizeaz bugetele ca un instrument de baz al dirijrii activitii sale.
Tipurile de bugete ale entitii
Fiecare entitate, de regul elaboreaz un set de bugete, care formeaz un buget
general, numit Master Budget, sau bugetul general al ntreprinderii.
Bugetul general, la rndul su, const din 2 pri:

Bugetul operaional;

Bugetul financiar.
Bugetul operaional include:

Bugetul vnzrilor;

Bugetul de producie

Bugetul de asigurare cu materii prime i materiale (bugetul de achiziii);

Bugetul consumurilor directe de materiale

Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii

Bugetul consumurilor indirecte de producie

Bugetul costului produselor finite

Bugetul costului vnzrilor


3

Bugetul cheltuielilor comerciale

Bugetul veniturilor din vnzri,

Bugetul cheltuielilor generale, administrative

Bugetul altor venituri operaionale

Bugetul altor cheltuieli operaionale

La aceast etap se ntocmete bugetul de profituri / pierderi (prognoza rezultatelor


financiare) din activitatea operaional este un buget generalizator.
Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor, ce reflect fluxurile bneti
planificate i situaia financiar a ntreprinderii. Prile componente ale acestuia sunt:

Bugetul investiiilor capitale

Bugetul mijloacelor bneti (prognoza fluxurilor bneti).

Prognoza bilanului sau prognoza situaiei financiare a ntreprinderii este un factor


generalizator n sistemul bugetelor financiare i final n procesul pregtirii
bugetului general n ntregime.

Toate bugetele operaionale i financiare sunt strns legate ntre ele.


In funcie de importanta lor bugetele pot fi : de baz sau de producie, bugete rezultante,
ale aprovizionarii, investitiilor, fluxului de numerar etc.

3. Gestionarea elaborrii i coordonrii bugetelor.


Procesul de elaborare a bugetelor ncepe prin comunicarea detaliilor privind politica de
previzionare a ntreprinderii si liniile de aciune pe care trebuie sa le adopte persoanele
responsabile de pregtire a bugetelor pariale. Coordonarea si comunicarea intre funcii sunt
eseniale pentru a asigura bugete interconectate si fezabile. Bugetul global si cele par iale sunt
supuse aprobrii managerului dup care bugetul devine obligatoriu si nchisa pentru fiecare
centru de buget, program de activitate si nivelul de cheltuieli. El se afla sub conducerea unui
responsabile de buget, atribuirea responsabilitatilor fcndu-se in mod ierarhici; din acest
moment urmrirea bugetului devine una dintre cele mai importante parti ale managementului de
bugete dat fiind valoarea sa att ca instrument de prevedere si control cat si ca instrument de
aliniere a realizrilor la obiectivele prevzute. Periodic se elaboreaz dri de seama denumite
rapoarte de control in care se fac declaraii asupra realizrii bugetului .

Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului centralizator la


ntreprinderi se creeaz comitete bugetare sau comisii bugetare. Comitetul (comisia) bugetar
reprezint un organ de lucru care asigur elaborarea i coordonarea conducerii de vrf a
4

ntreprinderii (managerul financiar, conductorii de producie, marketing achiziii, planificare,


contabilitate etc.) n cazul unei proceduri normale conductorii funcionali prezint bugetele
sale spre examinare comitetului. Dac n buget sunt prevzui indicatori nentemeiai, care nu
rspund intereselor ntregii ntreprinderi, un atare buget nu va fi adoptat i conductorul
funcional va trebui s-l corecteze i s-l prezinte din nou spre examinare comitetului.
Comitetul bugetar desemneaz (alege) un manager cu probleme de buget care
conduce procesul de ntocmire a bugetului. De obicei, acesta este directorul financiar, eful
seciei de planificare, contabilul-ef sau contabilul-analist (n funcie de structura
organizatoric a ntreprinderii). Comitetul bugetar n frunte cu managerul cu probleme de
buget elaboreaz de asemenea Instruciunea privind ntocmirea bugetului. n aceast
instruciune trebuie s fie descrise obiectivele i procedurile de ntocmire a bugetelor.
Procesul ntocmirii bugetului se numete ciclu bugetar, care cuprinde anumii pai sau
etape de formare a bugetului, i anume:

Informarea persoanelor responsabile de pregtirea bugetelor privind direciile principale


ale politicii strategice a ntreprinderii;

Determinarea factorilor restrictivi;

ntocmirea prealabil a bugetelor;

Discutarea bugetelor cu conducere ntreprinderii;

Coordonarea i analiza discutrii bugetelor i schimbrilor eventuale intervenite n acestea

Adoptarea (aprobarea) definitiv a bugetelor

Analiza ulterioar a bugetelor (controlul execuiei).

Prelegerea 2. Modul de ntocmire a bugetului general al

ntreprinderii.
1. Bugetul operaional.
Procesul de elaborarea a bugetelor poate fi divizat convenional n dou pri
componente:
1. elaborarea bugetului operaional.
2. Elaborarea bugetului financiar.
Fiecare din aceste componente poate fi divizat n etape separate sau pai efectuai
unul dup altul. Prima etap n procesul bugetrii o constituie ntocmirea bugetului vnzrilor.
I. Bugetul vnzrilor. Acest este un buget operaional care conine informaii despre
volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ, preul i venitul ateptat de la fiecare
5

tip de produse (mrfuri, servicii). Acest buget se ntocmete n baza rezultatelor prognozei
vnzrilor.
Prognoza vnzrilor reprezint evaluarea volumelor viitoare ale vnzrii produciei.
Exist dou metode de evaluare care stau la baza prognozei vnzrilor:
1. Prognoza statistic n baza analizei matematice a condiiilor economice generale i a
conjuncturii pieei, datele fiind obinute n urma investigaiilor de marketing, studierii
curbelor sporirii produciei i altor factori.
2. Aprecierea de ctre experi n baza informaiei culese de specialitii serviciului de
marketing. La unele ntreprinderi personalul serviciului de vnzri evalueaz desfacerea
fiecrei mrfi fiecrui client innd seama de contractele bilaterale pe termen lung i
rezultatele anilor precedeni sau ofertele zilnice privind livrarea produciei.
Ambele metode au unele ajunsuri i neajunsuri. Practica demonstreaz c majoritatea
ntreprinderilor mari utilizeaz combinarea acestor metode. n multe cazuri volumul
vnzrilor se limiteaz la capacitile de producie existente.
Formarea bugetului vnzrilor i controlul execuiei acestuia intr n sfera de
responsabilitate a efului seciei de vnzri (marketing). La ntocmirea bugetului vnzrilor se
folosete urmtoarea formul:

Volumul vnzrilor (n expresie monetar) = Cantitatea unitilor de


articole planificate pentru vnzare x Preul unitar al produciei
II. Bugetul de producie. Dup stabilirea volumului planificat al vnzrilor n
expresie natural poate fi determinat cantitatea unitilor de produse care trebuie s fie
fabricat pentru a asigura vnzrile planificate i nivelul necesar al stocurilor produciei finite.
O astfel de informaie se generalizeaz n bugetul de producie, care se formeaz, de regul,
numai n expresie cantitativ i intr n sfera de responsabilitate a efului de producie.
Obiectivul acestui buget l constituie asigurarea volumului produciei care este suficient
pentru satisfacerea cererii cumprtorilor i crearea unui nivel al stocurilor de produse finite
raional din punct de vedere economic. Bugetul de producie rezult din bugetul vnzrilor,
innd seama de stocurile produselor finite planificate.
De aceea la ntocmirea bugetului de producie se folosete urmtoarea formul:

Volumul produciei = Volumul vnzrilor + Soldul previzional (necesar) de


produse finite la finele perioadei Soldul de produse finite la nceputul
perioadei.
Conducerea ntreprinderii trebuie s determine la nceput dac nivelul stocurilor de
produse finite rmne acelai sau acesta trebuie s fie majorat sau micorat n activitatea
practic ntreprinderile sau planific volumul stocurilor n expresie cantitativ sau nivelul
6

stocurilor se determin n procente din volumul produciei (vnzrilor), sau se prognozeaz n


baza altui criteriu ales.
III. Bugetul de asigurare cu materii prime i materiale (bugetul de achiziii).
Pentru ntocmirea acestui buget poart rspundere conductorul seciei de achiziii
(aprovizionare), ntruct anume el rspunde pentru procurarea cantitii planificate de materii
prime i materiale pentru asigurarea necesitilor produciei. Sarcina lui const n procurarea
oportun a materialelor i a materiilor prime pentru asigurarea unui proces continuu al
produciei.
Volumul achiziiilor necesare depinde direct de volumul produciei fabricate n fiecare
perioad i nivelul stocurilor de materii prime i materiale iniiale i finale previzionale.
Bugetul de achiziii conine calculul cantitii de materii prime i materiale care
trebuie procurat n perioada bugetar i valorii acestor achiziii. Pot fi evideniate dou stadii
ale acestui calcul:
n primul stadiu al bugetrii se calculeaz volumul produciei pentru fabricarea creia
este necesar s se procure materii prime i materiale (s se efectueze achiziiile necesare).
Acest indicator se determin dup formula urmtoare:

Achiziii necesare = Volumul produciei + Soldul final necesar de


produse finite Soldul iniial de produse finite.
n cel de-al doilea stadiu al bugetrii se determin valoarea achiziiilor fiecrui fel de
materii prime i materiale i a tuturor achiziiilor n total.
Pentru calcul poate fi utilizat una din urmtoarele formule:
1. Costul achiziiilor = Achiziii necesare (volumul produciei pentru fabricarea creia este
necesar s se achiziioneze materii prime i materiale) x Consumul de materiale pentru o
unitate de produs x Preul unitar al materialelor.
2. Valoarea achiziiilor = Achiziii necesare x Consumuri materiale pentru fiecare fel de
materii prime i materiale pe o unitate de produs.
Etapa IV. Bugetul consumurilor directe de materiale.
Acest buget determin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor prime i
materialelor necesare pentru ndeplinirea programului de producie.
Pentru calcularea consumurilor directe de materiale se aplic urmtoarele formule:
1. Consumuri directe de materiale = Volumul produciei x Valoarea materialelor pe o
unitate de produs.
2. Consumuri directe de materiale = Volumul produciei x Consumul materialelor pe o
unitate de produs preul unitar al materialului.
7

Etapa V. Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii


Acest buget determin timpul de lucru (n ore) necesar pentru ndeplinirea volumului
planificat al produciei i consumurile bneti pentru retribuirea acestuia. La ntocmirea
bugetului se utilizeaz ratele consumurilor directe privind retribuirea muncii pentru o unitate
de produs. n cazul lipsei unor astfel de rate acestea trebuie s fie calculate innd cont de
numrul, programul de lucru al salariailor ncadrai nemijlocit n fabricarea unui anumit tip
de produse i salariile tarifare ale acestora.
Pentru determinarea bugetului consumurilor directe privind retribuirea muncii se
aplic formula:
Consumuri directe privind retribuirea muncii = Volumul produciei x
Consumuri directe privind retribuirea muncii pentru o unitate de produs.
Etapa VI.. Bugetul consumurilor indirecte de producie
Acesta reprezint un plan detaliat de consumuri de producie previzionale aferente
deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie n perioada bugetar dar diferite de
consumurile directe de materiale i consumurile directe privind retribuirea muncii
La alegerea bazei pentru determinarea normei consumurilor indirecte pe fiecare fel de
produs este necesar s se aleag un astfel de criteriu mrimea cruia s-ar fi modificat dup
acelai tip i model ca i consumurile indirecte. n sistemele tradiionale de raportare a
consumurilor criteriile cele mai frecvent utilizate au fost ore-om sau salariile tarifare ale
muncitorilor. ns n prezent multe procese de producie sunt automatizate complet. Aceasta
conduce la aceea c, n primul rnd, crete cota consumurilor indirecte de producie n suma
total a consumurilor de producie i, n al doilea rnd, se reduce importana consumurilor
directe privind retribuirea muncii. Din aceast cauz multe ntreprinderi utilizeaz n calitate
de criteriu (baz) ora-main, durata efecturii unui proces distinct durata ciclului de
producie n ntregime.
Etapa VII. Bugetul costului produciei finite.
Bugetul costului de producie al produselor finite se ntocmete conform datelor din
bugetele precedente.
Costul bugetar al produselor finite se determin n baza bugetelor consumurilor directe
de materiale, consumurilor directe privind retribuirea muncii i consumurilor indirecte de
producie n perioada bugetar, innd cont de stocurile planificate ale produciei n curs de
execuie.
Pentru calcul se utilizeaz formula:

Costul produselor finite =


Consumuri directe de materiale + Consumuri directe privind retribuirea muncii +Consumuri
indirecte de producie Modificri ale produciei n curs de execuie.
Etapa a VIII. Bugetul costului vnzrilor.
Acesta este un documente de plan care conine calcului produciei ce se prevede s fie
vndut n perioada bugetar. Componentele acestui buget sunt datele bugetelor precedente.
La baza ntocmirii bugetului costului vnzrilor st urmtoarea formul:
Costul vnzrilor = Soldului de produse finite la nceputul perioadei (conform costului) + Costul
produselor finite fabricate n perioada bugetar

Soldul de produse finite la finele perioadei bugetare (conform costului)


Etapa a IX. Bugetul altor venituri operaionale.
Acest buget reprezint un plan detaliat al veniturilor operaionale ale ntreprinderii
care nu sunt legate de vnzrile produciei (mrfurilor, serviciilor) i nu se refer la activitatea
de investiii i financiar a ntreprinderii. Componena aproximativ a altor venituri
operaionale este prezentat n SNC 18 Venitul. Acest buget este necesar la ntocmirea
bugetului de profituri /pierderi (prognozei rezultatelor financiare) din activitatea operaional
a ntreprinderii pentru perioada bugetar.
Etapa a X. Bugetul cheltuielilor comerciale.
n acest buget se detaliaz toate cheltuielile previzionale aferente desfacerii produciei
(mrfurilor serviciilor) n perioada bugetar. Unele cheltuieli cum sunt, de exemplu,
cheltuielile de transport privind restituire i reducerea preurilor la produse (mrfuri i
servicii) pot fi variabile alte cheltuieli, cum sunt cheltuielile pentru procurarea licenelor, de
reclam, studierea pieei, etc, n majoritatea cazurilor pot fi constante. Lista cheltuielilor
comerciale este prezentat n SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
Rspunderea pentru elaborarea i execuia bugetului de cheltuieli comerciale i revine
conductorului seciei de vnzri.
Etapa a XI. Bugetul cheltuielilor generale i administrative.
Reprezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale curente ce in de deservirea
general a ntreprinderii. Elaborarea acestui buget este necesar pentru asigurarea cu
informaia utilizat la pregtirea bugetului de profituri / pierderi i bugetului mijloacelor
bneti precum i n scopul controlului altor cheltuieli. Majoritatea elementelor (articolelor)
din acest buget o constituie cheltuielile constante
Etapa a XII. Bugetul altor cheltuieli operaionale.
Acest buget determin lista altor cheltuieli operaionale care nu sunt incluse n
componena bugetelor enumerate mai sus, dar n mod ipotetic vor avea loc n perioada
bugetar. Lista acestor cheltuieli este prezentat n SNC 3.
9

Etapa a XIII. Bugetul de profituri / pierderi (prognoza rezultatelor financiare).


Procesul de pregtire a bugetului operaional se finalizeaz cu ntocmirea prognozei
profiturilor / pierderilor. Utiliznd informaia privind veniturile ateptat din bugetul vnzrilor
i bugetul altor venituri operaionale informaia privind costul vnzrilor din bugetul
costului vnzrilor i informaia privind cheltuielile din bugetele operaionale particulare
pregtite se ntocmete bugetul de profituri / pierderi din activitatea operaional a
ntreprinderii.
2. Bugetul financiar

Bugetul financiar reprezint un plan n care se reflect sursele previzionale de


finanare i utilizare a resurselor financiare. Acesta cuprinde bugetul investiiilor capitale,
precum i prognoza mijloacelor bneti, prognoza bilanului contabil (situaiei financiare)
pregtite n baza acestora concomitent cu bugetul de profituri / pierderi.
Etapa a XIV. Bugetul investiiilor capitale.
Determinarea necesitii investiiilor capitale i garantarea acestora cu resurse
investiionale constituie o problem complex a finanelor n ansamblu. Problema const n a
rezolva, ce active pe termen lung trebuie de procurat sau de construit n baza criteriului ales
pentru luarea deciziei privind determinarea rentabilitii investiiilor.
Informaia referitoare la investiiile capitale pe termen lung influeneaz bugetul
mijloacelor bneti viznd problemele plii dobnzilor pentru credite, bugetul de profituri /
pierderi, prognoza bilanului, modificnd soldul pe conturile mijloacelor bneti i altor active
pe termen lung. Prin urmare, toate deciziile privind investiiile capitale trebuie s fie
planificate i incluse n bugetul general.
Etapa a XV. Bugetul mijloacelor bneti (bugetul de ncasri i pli bneti).
Bugetul mijloacelor bneti (sau prognoza fluxurilor bneti) reprezint un plan de
ncasri i pli ale mijloacelor bneti n perioada bugetar. Acesta nsumeaz toate fluxurile
mijloacelor bneti, care vor avea loc conform operaiunilor planificate la toate etapele
bugetului general.
Bugetul mijloacelor bneti const din dou pri ncasri previzionale, vrsminte i
pli previzionale. Pentru determinarea ncasrilor previzionale n cursul perioadei bugetare se
utilizeaz informaia din bugetul vnzrilor, datele privind vnzarea n credit sau n numerar,
datele privind modul de colectare a mijloacelor aferente facturilor de primit. Se planific de
asemenea un aflux de mijloace i din alte surse, cum sunt vnzarea aciunilor vnzarea
activelor, mprumuturile posibile.

10

Sumele plilor previzionale sunt colectate din diverse bugete operaionale. Persoana
responsabil de pregtirea bugetului mijloacelor bneti trebuie s tie, ce consumuri de
materiale i for de munc sunt prevzute pentru perioada bugetar, ce mrfuri i servicii
trebuie s se procure, precum i faptul dac acestea vor fi achitate imediat sau este posibil
amnarea plii. n afar de cheltuielile curente regulate, mijloacele bneti pot fi de
asemenea utilizate pentru procurarea utilajului i altor active, rambursarea mprumuturilor
i altor datorii pe termen lung.
Etapa a XVI. Prognoza bilanului (prognoza situaiei financiare)
Ultimul pas n procesul pregtirii bugetului general este prognoza situaiei financiare
sau prognoza bilanului pentru ntreprinderea n ansamblu, presupunnd c se va desfura
ntreaga activitate planificat. Pentru aceast prognoz se utilizeaz datele din toate bugetele
operaionale i financiare. Dup ntocmirea bugetului mijloacelor bneti i determinarea
soldului final al acestora precum i calcularea profitului net i sumei investiiilor capitale
previzionale se pregtete prognoza bilanului la finele perioadei bugetare.
Prognoza bilanului la finele perioadei bugetare se ntocmete n baza bilanului
previzional la nceputul acestei perioade, innd seama de modificrile previzionale ale
fiecrui post din cadrul acestuia. Pentru determinarea modificrilor n fiecare post din bilan
se utilizeaz informaia coninut n bugetul de profituri / pierderi, bugetul mijloacelor bneti
i n alte bugete operaionale conform formulei:
Sold la finele perioadei bugetare = Sold la nceputul perioadei bugetare + Sume calculate
(din bugetul de profituri / pierderi i alte bugete) + ncasri (din bugetul mijloacelor
bneti) Pli (din bugetul mijloacelor bneti) Ieiri (din alte bugete)
Procesul bugetrii se ncheie cu ntocmirea prognozei bilanului i se ncepe procesul
analizei bugetului. Bugetul general arat conducerii ntreprinderii cum planurile acesteia
prevzute n bugete vor influena situaia financiar a ntreprinderii. Anume la aceast etap
conducerea trebuie s ia decizia: s aprobe bugetul general n ansamblu sau s modifice
planurile i s revizuiasc din nou unele bugete.
n activitatea practic prima variant a bugetului general foarte rar este definitiv.
Dac se modific planurilor (strategia) conducerii referitoare la activitatea ntreprinderii sau a
unor subdiviziuni aparte, se introduc modificrile corespunztoare n bugetul general i din
nou se analizeaz influena planurilor ntreprinderii asupra situaiei financiare a acesteia.
Funcia bugetului ca mijloc de control i apreciere a activitii ntreprinderii se
dezvluie numai atunci cnd datele bugetare se compar cu cele efective. Cu late cuvinte,
dup ncheierea perioadei bugetare este necesar de a ntocmi rapoarte, n care se vor compara
indicatorii bugetari cu cei efectivi ai activitii ntreprinderii.
11

12