Nu v speriai (prea tare) de contabilitatea PFA!

1)

Obligaii generale privind inerea contabilitii ............................................................................. 1

2)

Clasificarea juridic a activitilor derulate de persoanele fizice ................................................... 2

Persoana fizic autorizat ...................................................................................................................... 2
ntreprinderea individual...................................................................................................................... 2
ntreprinderea familial ......................................................................................................................... 2

3)

Clasificri fiscale privind activitile derulate de persoanele fizice ............................................... 3

4)

Organizarea contabilitii n partid simpl ................................................................................... 4

4.1. Registrele specifice contabilitii n partid simpl ........................................................................ 5
4.1.1. Registrul jurnal de ncasri i pli ........................................................................................... 5
4.1.2. Registrul inventar ..................................................................................................................... 5
4.2. Documente justificative .................................................................................................................. 6
4.3. Norme privind nregistrarea i recunoaterea veniturilor ............................................................... 7
4.4. Norme privind evidenierea cheltuielilor ........................................................................................ 8
4.5. Calculul venitului net.................................................................................................................... 10
4.6. Calculul taxei pe valoarea adugat ............................................................................................. 10

5)

Contribuii sociale ale PFA .......................................................................................................... 10

Obligaii generale privind inerea contabilitii

O opinie curent a multor persoane este c evidenele contabile ne ajut ndeosebi pentru ndeplinirea
obligaiilor de natur fiscal. Afirmaia este parial adevrat. Totui, contabilitatea servete i la
altceva: mai ales la obinerea de informaii i la pstrarea unei oarecare ordini n afacere.
Legea romneasc a contabilitii stabilete dou mari categorii de entiti, din punct de vedere al
complexitii normelor contabile aplicabile:
- entiti supuse obligaiilor specifice contabilitii n partid dubl (intr aici aproape toate
persoanele juridice);
- entiti pentru care este suficient contabilitatea n partid simpl (ndeosebi persoanele
fizice autorizate, dar i unele persoane juridice).
n ceea ce privete reglementarea organizrii efective a contabilitii n partid simpl, norma
specific nu se sfiiete s confirme legtura strns dintre contabilitate i fiscalitate: ordinul prin care
se stabilesc aceste reguli este unul dat n aplicarea Codului fiscal. Apare astfel o relaie vizibil de
conectare ntre contabilitate i fiscalitate, relaie n care norma fiscal este dominant. Actul normativ
la care facem trimitere este Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1040 din 8 iulie 2004 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n Monitorul Oficial, Partea I nr. 642 din 16 iulie 2004 (OMFP
1040/2004).

Clasificarea juridic a activitilor derulate de persoanele fizice

OUG 44/2008 stabilete c activitile economice desfurate fr dobndirea personalitii
juridice se pot organiza n urmtoarele forme:
ntreprindere individual

ntreprindere familial

persoana fizic autorizat

n toate cazurile, OUG 44/2008 oblig la inerea contabilitii n partid simpl, invocnd
Codul fiscal.

Persoana fizic autorizat

Persoana fizic autorizat (PFA) poate s desfoare orice form de activitate economic permis de
lege, folosind n principal fora sa de munc.
PFA nu poate angaja cu contract de munc tere persoane pentru desfurarea activitii pentru
care a fost autorizat i nici nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz,
chiar n situaia unei colaborri exclusive.
PFA nu poate cumula i calitatea de ntreprinztor persoan fizic titular al unei ntreprinderi
individuale.
PFA este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul
de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile
prevzute de lege.

ntreprinderea individual
Aceasta reprezint ntreprinderea economic organizat de un ntreprinztor persoan fizic.
Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n calitate
de angajator, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc.
ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale nu va fi considerat un
angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar n situaia n care colaborarea este exclusiv.
ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul
public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul
asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj.

ntreprinderea familial
Aceasta se constituie din doi sau mai muli membri ai unei familii.
ntreprinderea familial nu poate angaja tere persoane cu contract de munc.
Membrii unei ntreprinderi familiale snt asigurai n sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale i au dreptul de a fi asigurai n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al
asigurrilor pentru omaj, n condiiile legii.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

Clasificri fiscale privind activitile derulate de persoanele fizice

Codul fiscal stabilete lista veniturilor realizate de persoanele fizice i pentru care se datoreaz impozit
pe venit. Tabelul urmtor ncearc s sistematizeze aceste venituri, preciznd, totodat i regimul
evidenelor de inut.
Denumirea
categoriei de
venit

Tipuri concrete de venituri

venituri comerciale
1) venituri
din activiti
independente

2) venituri
din salarii

venituri din profesii libere

(reglementate)
venituri din drepturi de
proprietate intelectual
(inclusiv drepturi de autor)
salarii propriu-zise
indemnizaii diverse
solda
remuneraiile directorilor sau
ale administratorilor
avantaje n bani sau n natur

Cum se ine evidena contabil

regula general spune c se organizeaz contabilitate
n partid simpl, venitul impozabil determinnduse n sistem real
excepia este valabil n situaia n care activitatea se
desfoar fr salariai: impozitul se stabilete pe
baz de norme de venit (OMFP 1874/2003) i nu
este necesar contabilitatea n partid simpl, n
scopuri fiscale
de regul, se ine contabilitate n partid simpl
fr contabilitate n partid dubl, dar cei care doresc
pot folosi acest sistem

nu este obligatorie nici un fel de eviden din partea

beneficiarului venitului respectiv

se ine contabilitate n partid simpl (pentru cine

dorete)
sau
nu se ine eviden, impozitul stabilindu-se prin
scderea din venit a unei sume forfetare

3) venituri
din cedarea
folosinei
bunurilor

chirii
i altele

4) venituri
din investiii

dividende
dobnzi
ctiguri din transferul titlurilor
de valoare
venituri din operaiuni de
nu se ine contabilitate n partid simpl
vnzare-cumprare de
valut la termen
venituri din lichidarea unei
persoane juridice
Conf.dr. Costel Istrate
istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

Denumirea
categoriei de
venit
5) venituri
din pensii

6) venituri
din activiti
agricole

7) venituri
din premii i
din jocuri de
noroc
8) venituri
din transferul
proprietilor
imobiliare
9) venituri
din alte surse

Tipuri concrete de venituri

pentru partea care depete
nivelul stabilit de lege (1.000
lei n prezent)
cultivarea i valorificarea
florilor, legumelor i
zarzavaturilor;
cultivarea i valorificarea
arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor;
exploatarea pepinierelor
viticole i pomicole;
valorificarea produselor
agricole ctre uniti
specializate pentru
colectare
venitul care depete 600 lei

Cum se ine evidena contabil

nicio obligaie

se ine contabilitate n partid simpl (pentru cine

dorete)
sau
nu se ine eviden, impozitul stabilindu-se pe norme
de venit

nicio obligaie de eviden

nicio obligaie de eviden impozitul l reine

notarul
prime de asigurri i alte
ctiguri de la companii de
asigurri
diferene de pre favorabile
primite de pensionari
onorarii din arbitraj comercial

fr obligaii de eviden contabil sau fiscal

Organizarea contabilitii n partid simpl

n cazul n care persoana fizic este obligat sau opteaz pentru a-i determina venitul net fiscal n
sistem real, este necesar organizarea contabilitii n partid simpl. n cele ce urmeaz, vom extrage
cele mai semnificative repere din norma juridic prin care se reglementeaz aceast spe: OMFP
1040/2004. n acest sens, vom trata urmtoarele aspecte:
- principalele registre i principalele documente justificative;
- norme privind nregistrarea veniturilor;
- norme privind nregistrarea cheltuielilor;
- calculul venitului net.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

4.1. Registrele specifice contabilitii n partid simpl

n normele specifice se face trimitere la 2 registre contabile:
- registrul jurnal de ncasri i pli;
- registrul inventar.

4.1.1. Registrul jurnal de ncasri i pli

Acesta servete ca:
- document de nregistrare a ncasrilor i plilor;
- document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n
partid simpl;
- prob n litigii.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea
operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa
rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial (la
nceperea i la ncetarea activitii).
n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i
cele efectuate prin contul curent de la banc (dac este cazul).
Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite,
exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual.
Principalele informaii de trecut n registrul jurnal de ncasri i pli snt:
- data operaiunii;
- documentul (fel, numr, dat);
- sumele ncasate i sumele pltite, pe coloane diferite, separat pentru operaiunile n numerar i
pentru cele prin banc.

4.1.2. Registrul inventar

Acest registru servete ca document de nregistrare a bunurilor achiziionate sau realizate, pe baza
documentelor justificative.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la
organul fiscal teritorial. Principalele date necesare pentru completarea registrului snt:
- numrul operaiunii;
- denumirea bunurilor cumprate sau dobndite n alt mod;.
- numrul de inventar al bunurilor e preferabil s se deschid un caiet pentru atribuirea de
numere de inventar bunurilor dobndite;
- data nregistrrii bunului la intrare;
- documentul de intrare;
- valoarea la care s-a dobndit fiecare bun;
- data ieirii bunului;
- valoarea recunoscut pe cheltuieli la data ieirii;
- suma dobndit de pe urma valorificrii bunului;

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

- explicaii privind identificarea bunului.

4.2. Documente justificative

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n
structura formularelor aprobate:
- denumirea documentului;
- numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este
cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al
efecturii ei;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente
justificative.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina de scris sau cu
ajutorul tehnicii de calcul, dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu snt admise
tersturi sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n
acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s
poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul
activitii; cel puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile i justificative,
contribuabilul va lua msuri de reconstituire a acestora n termen de cel mult 30 de zile de la
constatare. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie
nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n evidena contabil n
partid simpl. n acest caz vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport
paguba, sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
Contribuabilii au obligaia s pstreze n arhiva lor registrele de contabilitate, documentele
financiar-contabile, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrii n evidena
contabil n partid simpl. Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli, a Registruluiinventar, precum i a documentelor justificative i financiar-contabile este de 10 ani, cu ncepere de la
data ncheierii anului fiscal n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se
pstreaz timp de 50 de ani.
Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente, se vor utiliza, n funcie de specificul
activitii i de necesitile proprii, documente precum:
- chitan
- factur;

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

- monetar;
- note de recepie;
- alte documente, n funcie de situaia specific.
Pentru numerotarea documentelor, persoana fizic trebuie s aib o eviden a plajelor de
numere atribuite - e suficient un caiet pentru aceast urmrire.

4.3. Norme privind nregistrarea i recunoaterea veniturilor

Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din activiti care constituie fapte de comer;
b) venituri din profesii libere;
c) alte venituri.
n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului,
suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n
cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii,
nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii
prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate snt incluse n venitul brut.
Din punct de vedere fiscal (nsuit i de contabilitate) constituie venit brut venitul ncasat n
cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile.
Dac se desfoar mai multe tipuri de activiti, atunci pentru fiecare tip de activitate
desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate documentele
n ordine cronologic.
Totalurile lunare din Fia pentru operaiuni diverse se vor nregistra n Jurnalul privind
operaiuni diverse grupate pe feluri de activiti. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operaiuni
diverse reprezint venitul contribuabilului.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri dintr-o singur activitate, totalul veniturilor se
regsete n Fia pentru operaiuni diverse nemaifiind necesar deschiderea Jurnalului privind
operaiuni diverse.
Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s evidenieze aceste
venituri numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei
pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.
n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa pe
valoarea adugat, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale
Jurnalului pentru vnzri, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i,
implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate.
n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate cu prevederile
legale, nregistrarea veniturilor se face n baza Raportului fiscal de nchidere zilnic i a Registrului
special, ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
n vederea stabilirii venitului baz de impunere, se pleac de la venitul brut. Acesta cuprinde:
- sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
- veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

- ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii, cu
excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia bunurilor
- veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu
o alt persoan;
- veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent.
Nu snt considerate venituri brute:
- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei
activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

4.4. Norme privind evidenierea cheltuielilor

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi
deduse, snt:
- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
- s respecte regulile privind amortizarea, valabile pentru persoanele juridice.
Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de
natura lor, astfel:
a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii;
b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul;
c) cheltuielile de protocol;
d) cheltuielile cu amortizarea fiscal;
e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind
impozitul pe venit.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile pot fi:
- deductibile limitat;
- nedeductibile;
- deductibile.
Ultima categorie este stabilit ca mrime rezidual: total cheltuieli minus cele din primele dou
categorii.
Printre cheltuielile deductibile limitat avem:
a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din
baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal1;
1

Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin.
(6) al art. 49 din Codul fiscal;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de
salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan;
g) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit
legii;
h) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei.
Cheltuielile nedeductibile cele mai importante snt:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
c) donaii de orice fel;
d) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor
romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele
comerciale;
e) ratele aferente creditelor angajate;
f) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
g) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
h) n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru
vehiculele rutiere motorizate care snt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare
dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele
special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni
de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea
de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

Pentru fiecare fel de cheltuieli se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse, iar totalul lunar al
acestora se va nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse pentru cheltuieli.
Contribuabilii pot ntocmi o singur fi pentru operaiuni diverse care s cuprind toate
cheltuielile a cror deductibilitate nu este plafonat.
Contribuabilii care nu efectueaz cheltuieli de natura celor care snt deductibile plafonat
pot s evidenieze aceste cheltuieli numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind
obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind
operaiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va ntocmi Fia pentru operaiuni
diverse.

4.5. Calculul venitului net

Venitul net sau pierderea fiscal se calculeaz astfel: din totalul sumelor ncasate, evideniate n col.
5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a
bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite,
evideniate n col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite
pentru cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din
centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator ntocmindu-se cu ajutorul unui document
cumulativ.

4.6. Calculul taxei pe valoarea adugat

n situaia n care persoana fizic desfoar activiti impozabile la TVA i dac depete plafonul de
35.000 euro ori dac opteaz pentru a fi pltitoare de TVA, atunci este necesar evidena separat a
acestei taxe.
Aceasta se realizeaz cu ajutorul:
- Jurnalului pentru vnzri n care se centralizeaz documentele de vnzare i n care se identific
taxa corespunztoare, numit TVA colectat;
- Jurnalului pentru cumprri n care se centralizeaz documentele de cumprare i n care se
identific taxa aferent numit TVA deductibil;
- decontul de TVA, n care se compar taxa colectat cu cea deductibil i se stabilete TVA de
plat sau TVA de recuperat.

Contribuii sociale ale PFA

Contribuiile sociale pe care le-ar putea plti (i/sau suporta) persoanele fizice snt:
- contribuia la asigurrile sociale (CAS), datorat Casei de pensii i de alte drepturi de asigurri
sociale;
- contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS);
- contribuia la asigurrile de omaj (CFS).
Pn la 30 iunie 2010, regimul acestor contribuii se poate schia dup cum urmeaz:
- persoanele fizice care nu aveau n acelai timp i calitatea de salariat erau obligate s ncheie
contracte cu organismele care gestionau cele 3 contribuii i s plteasc periodic;
- persoanele fizice autorizate care aveau i calitatea de salariat plteau doar CASS, la nivelul
venitului net realizat din activitatea specific.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro

Dup 1 iulie 2010, lucrurile s-au schimbat n sensul c deveneau pltitoare ale celor 3 contribuii
toate persoanele fizice autorizate, indiferent de calitatea lor de salariat sau nesalariat i indiferent de
tipurile de venituri realizate (OUG 58/2010);
ncepnd cu septembrie 2010, OUG 82/2010modific OUG 58/2010 i limiteaz categoriile de
venituri crora li se aplic toate cele trei contribuii la:
- venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe;
i
- venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor
ncheiate potrivit Codului civil.
Celelalte venituri se impoziteaz la fel ca pn n iunie 2010, cu excepia celor care nu se pot
dovedi ca rezultnd din activiti independente care se asimileaz salariilor i se impoziteaz ca atare.
Pentru veniturile din drepturi de autor i din convenii civile, obligaiile de calcul, de plat i de
declarare a contribuiilor revin pltitorului de venit, adic tocmai clientului persoanei fizice
beneficiare.
Cotele de contribuii snt:
- CAS: 10,5%;
- CASS: 5,5%;
- omaj: 0,25%.
Baza de calcul o reprezint:
- pentru drepturile de autor i conexe: venitul brut din care se scade cota de cheltuieli forfetare de
20% sau de 25%;
- pentru veniturile din convenii civile: venitul brut.
n toate cazurile, baza de calcul este limitat la de 5 ori salariul mediu brut pe economie aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. n 2010, aceast limit este de 5 x 1.836 = 9.180 lei pe
lun.

Conf.dr. Costel Istrate

istrate@uaic.ro

evenimente@arhipelago.com

www.conferinta.freelanceri.ro