Lucrare de Stagiu Semestrul IV Anul 2010

-
LUCRARE DE STAGIU -
SEMESTRUL IV ANUL II
LUCRARE DE STAGIU
ANUL II
(ex.acces 2008)
SEMESTRUL II
2010
(experti contabili)
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA I Categoria I-Elaborarea situatiilor financiare anuale
1.(11)Care din modalitatile de mai jos nu poate fi folosita de societatea A (furnizor) pentru
incasarea unei creante de la societatea B(cumparator):
a)Primirea unei cambii acceptate trasa de A asupra lui B ;
b)Incasarea de catre A a creantei in contul de la banca prin virament bancar;
c)Vanzarea de catre A lui B a unor titluri de plasament;
d) Primirea unei cambia andosate de catre B in beneficial lui A.
Raspuns:
c)Vanzarea de catre A lui B a unor titluri de plasament;
2.) (20) O societate comerciala achizitioneaza un mijloc fix in urmatoarele conditii valoarea
avansului acordat 2.000 lei ; pret de cumparare al mijlocului fix 14.000lei ;cheltuieli de transport
1.000 lei , Tva 25%.Sa se inregistreze avansul acordat , achizitia si plata furnizorului.
Rezolvare:
a) inregistrarea avansului acordat furnizorului de imobilizari pentru achizitia mijlocului fix:
% = 5121
232
4426
2.500lei
2.000lei
500 lei
b) inregistrarea achizitiei mijlocului fix si a cheltuielilor cu transportul acestuia pe baza facturii :
% = 404
213
4426
18.750lei
15.000lei
3.750lei
c) se deconteaza factura anterioara, retinandu-se avansul acordat si se storneaza tva aferent

avansului :
404=%
5121
232
4426
18.750lei
16.250lei
2.000lei
500 lei
LUCRARE DE STAGIU -
3.(31) Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii : capital subscris 40.000

actiuni * 1.000 lei valoare nominal ;capitalul este varsat la constituire ;aportul este constituit in
numerar 20.000.000 lei , mijloace de transport 10.000.000 lei .Cheltuielile de constituire sunt de
1.000.000 lei , platibile in numerar de catre asociati.Sa se efectueze toate opratiile contabile
aferenta acestei situatii.
a) subscrierea celor 40
000
actiuni
1
456 = 1011 40.000.000 (40.000 * 1.000 lei/actiune)
000
lei
40
000
000
lei
b) eliberarea capitalului social subscris prin depunerea n numerar directa n contul de la banca,a
mijloacelor
de
transport
si
a
materiilor
prime
:
%=456
2133
301
5121
40.000.000
10.000.000
10.000.000
20.000.000
1011 = 1012
40.000.000
c)achitarea cheltuielilor de constituire:

201 = 5311
1.000.000
4.(39). Intreprinderea Alfa schimba un teren situate in Timisoara cu un alt teren al societatii Beta
situate in Bucuresti.Valoarea justa a terenului cedat de societatea Alfa este de 120.000 lei ,
costul de achizitie fiind de 100.000 lei .Valoarea justa a terenului primit este de 150.000 lei
.Schimbul se face sulta de 30.000 .Tva 25%.Schimbul presupune schimb de facturi .Sa se
contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.
RASPUNS:
n Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizeaz: "n cazul schimbului de active, n contabilitate se
evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n
eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor
aferente
operaiunilor."
a)cedarea terenului din Timioara:
461 =
%
7583
4427
6583 = 2111
142.800lei
120.000lei
22.800lei
100.000lei
n articolul 115 (2) din Ordinul 3055/2009 se precizeaz c, n scopul prezentrii ncontul de profit
i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii uneiimobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
LUCRARE DE STAGIU -
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca

venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere,la elementul Alte venituri din
exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.
7583 = 6583 100.000 lei
7583 = 121 20.000 lei
b)primirea terenului din Bucureti:
% = 404
2111
4426
178.500lei
150.000lei
28.500lei
c)regularizarea creanei i a datoriei i plata sultei:
404 = %
461
5121
178.500lei
142.800lei
35.700lei
5.(61) .O societate achizitioneaza pe 22 decembrie N-1 un utilaj in valoare de 30.000 lei .Activul
are o durata de viata de 4 ani si o valoare reziduala nula.Societatea utilizeaza metoda
amortizarii liniare pentru determinarea rezultatului contabil si metoda amortizarii accelerate
pentru determinarea rezultatului fiscal.Presupunem ca societatea Alfa obtine un rezultat contabil
de 20.000 lei pentru fiecare din urmatorii 4 ani.Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele
curente si amanate urmare a utilizarii de metode diferite de amortizare din punct de vedere
contabil si fiscal?
Amortizarea contabila/fiscala pe parcursul celor 4 ani :
An
Val. Contabila
Amort. contabila
Amort. fiscala
Val. contabila Baza impozitare
31.12.N
30.000
7.500
15.000
22.500
15.000
31.12.N+1
30.000
7.500
5.000
15.000
10.000
31.12.N+2
30.000
7.500
5.000
7.500
5.000
31.12.N+3
30.000
7.500
5.000
LUCRARE DE STAGIU -
In anul N se va inregistra amortizarea contabila de 7.500 lei si nu amortizarea accelerata din

punct de vedere fiscal de 15.000 lei.
Rezultatul fiscal va fi astfel influentat de amortizarea fiscala si nu de amortizarea contabila.
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabila Amortizarea fiscala
Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:
An
Rezultat contabil Amort. contabila
Amort. fiscala
Rezultat impozabil Impozit profit
20.000
7.500
15.000
12.500
2.000
N+1
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
N+2
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
N+3
20.000
7.500
5.000
22.500
3.600
5=2+3-4
6=5*16%
31.12.N
Inregistrarea impozitului pe profit curent
635 = 4411
2.000 lei
Calculul impozitelor amanate:

Valoarea contabila a activului = 22.500 lei
Baza de impozitare a activului = 15.000 lei
Valoarea contabila a activului > baza de impozitare a activului => o diferenta temporara
impozabila = 7.500*16% = 1.200 lei impozit amanat
In anul N, societatea va plati impozit pe profit de 2.000 lei = 12.500 * 16%
Daca amortizarea nu ar fi fost accelerata in scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit sa
plateasca un impozit de 3.200 lei (20.000 lei * 16%). Societatea plateste in anul N mai putin
impozit pe profit cu 1.200 lei. Aceasta suma se va recupera in anii urmatori, cand societatea va
trebui sa efectueze plati mai mari privind impozitul pe profit cu 1.200 lei, decat ar fi fost normal di
punct de vedere contabil, daca tranzactia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecinte
fiscale.
Inregistrarea constituirii datoriilor privind impozitul amanat
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorii privind impozitul pe profit amanat
LUCRARE DE STAGIU -
1.200
1.200
In bilant:
- datorii privind impozitul amanat = 1.200 lei
- cheltuieli cu impozitul de profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)
Prin urmare, societatea plateste un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor fiscale,
dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de 3.200 lei si reprezinta, de fapt, rata de impozitare de
16% aplicata la rezultatul contabil de 20.000 lei.
Razultatul net = Rezultatul contabil Cheltuieli cu impozitul pe profit = 20.000 3.200 = 16.800
lei
Rezultatul net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile si nu a fost
influentat de regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizarii utilajului.
31 decembrie N+1
nregistrarea impozitului pe profit current
Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind impozitul pe profit curent

3.600
3.600
Calculul impozitelor amnate:
Valoarea contabil a activului = 15.000 lei
Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept
consecin o diferen temporar impozabil de 5.000 lei care genereaz o datorie privind
impozitul amnat de 800 lei (16%*5.000).
-datorii privind impozitul pe profit amanat, aferente anului N+1 = 800 lei
-datorii privind impozitul pe profit amanat, aferente anului N = 1.200 lei
LUCRARE DE STAGIU -
Reluare datorie privind impozitul amanat = 400 lei
Inregistrarea reluarii datoriilor privind impozitul amanat
Datorii privind impozitul pe profit amanat = Venituri din impozitul pe profit amanat
400
400
In urma acestor inregistrari, la nivelul bilantului apar datorii privind impozitul amanat de 800 lei, iar
la nivelul contului de profit si pierdere o cheltuiala cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).
31.12.N+2

3.600
3.600
Valoarea contabila a activului = 7.500 lei
Valoarea contabila a activului este mai mare decat baza de impozitare a activului avand drept
consecinta o diferenta temporara impozabila de 2.500 lei care genereaza o datorie privind
impozitul amanat de 400 lei (16%*2.500).
-datorii privind impozitul pe profit amanat, aferente anului N+1= 800 lei
LUCRARE DE STAGIU -
Datorii privind impozitul pe profit amnat = Venituri din impozitul pe profit amnat
400
400
In urma acestor inregistrari, la nivelul bilantului apar datorii privind impozitul amanat de 400 lei, iar
la nivelul contului de profit si pierdere apare o cheltuiala cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600
400).
31.12.N+3

3.600
3.600

Valoarea contabila a activului = 0 lei
Baza de impozitare a activului = 0 lei
Valoarea contabila a activului este egala cu baza de impozitare a activului si prin urmare nu
exista diferente temporare.
Datorii privind impozitul pe profit amanat = Venituri din impozitul pe profit amanat
400
400
La nivelul bilantului nu mai exista datorii privind impozitul amanat deoarece s-a recuperat toata
valoarea activului, iar la nivelul contului de profit si pierdere exista o cheltuiala cu impozitul pe
profit de 3.200 lei (3.600 400).
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA I- Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati
1.(173) Un furnizor livreaza marfuri la pret de vanzare 500.000 u.m.n si pret de inregistrare
400.000 u.m.n, impreuna cu amabalajele aferente care circula in sistem de decontare , in
valoare de 25.000 u.m.n, tva 25%.Ulterior pot interveni doua cazuri:
a) Se restituie ambalajele;
b) Nu se restituie amblajele;
Sa se efectueze inregistrarile contabile , atat in contabilitatea furnizorului cat si a clientului.
a) Inregistrari in contabilitatea furnizorului :
- livrarea marfurilor pe baza de factura :
4111 = % 625.000 lei
707 500.000 lei
4427 125.000 lei
- inregistrarea ambalajelor restituibile pe baza de aviz de expeditie :
4111 = 419 25.000 lei
-concomitent de inregistreaza iesirea ambalajelor restituibile :
358 = 381 25.000 lei
- restituirea ambalajelor de catre client :
419 = 4111 25.000 lei
-concomitent se inregistreaza intrarea in gestiune a ambalajelor restituite :
381 = 358 25.000 lei
-se inregistreaza iesirea din gestiune a marfurilor vandute:
% = 371 500.000 lei
607
400.000 lei
378
100.000 lei
b) inregistrari in contabilitatea clientului :
-receptia marfurilor achizitionate :
% = 401 625.000 lei
371
500.000 lei
4426
125.000 lei
-inregistrarea primirii ambalajelor restituibile :
409 = 401 25.000 lei
-concomitent ambalajele se inregistreaza extracontabil :
Debit 8033 ,, Valori materiale primite in pastrare sau in custodie - 25.000 lei
-restituirea ambalajelor catre furnizor :
401 = 409 25.000 lei
Credit 8033 ,, Valori materiale primite in pastrare sau in custodie - 25.000 lei
Nu se restituie ambalajele :
a) Inregistrari in contabilitatea furnizorului :
LUCRARE DE STAGIU -
- livrarea marfurilor pe baza de factura :

4111 = % 625.000 lei
707 500.000 lei
4427 125.000 lei
-facturarea catre client a ambalajelor si tva aferent :
4111 = % 31.250 lei
708 25.000 lei
4427 6.250 lei
-scoaterea din gestiune a ambalajelor nerestituite , vandute clientului :
608 = 381 25.000 lei
b)inregistrari in contabilitatea clientului :
-receptia marfurilor achizitionate :
% = 401 625.000 lei
371
500.000 lei
4426
125.000 lei
-inregistrarea ambalajelor retinute de client pe baza facturii furnizorului :
% = 401 31.250 lei
381
25.000 lei
4426
6.250 lei
2.(197) In luna X a exercitiului N , societatea A primeste materii prime de la furnizor fara factura ,
evaluate la pretul de 1.000 lei, tva 25% .In luna Y se primeste factura :pret de cumparare 1.200
lei , tva 25%.Care sunt inregistrarile contabile?
Raspuns:
a)achizitia marfurilor fara factura
%
300
408 1.250
1.000
4428
250
b)primirea facturii
408=401
1.250
4426=4428
%
300
250
=
401 250
200
10
LUCRARE DE STAGIU -
4426
50
3.(188.) O societate comerciala este subventionata , pentru o investitie cu caracter social , de

la bugetul statului , in baza unui contract de 3.000 u.m.Suma primita este folosita integral pentru
achizitia unui utilaj in anul current de 5.000 u.m ,tva 25%.Sa se inregistreze primirea subventiei ,
achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare
este de 5 ani , amortizabil liniar.
Raspuns:
-primirea subventiei
445
131
3.000
-incasarea subventiei
512
445
3.000
-achizitia utilajului
%
404
6.250
213
5.000
4426
1.250
-plata datoriei fata de furnizor

404
5121
6.250
-amortizarea utilajului la sfarsitul primului an

681
2813
1.000
4.(201) Efectuati inregistrarile contabile aferente situatiei de mai jos:

-Capitalul social este de 2.000.000
-Rezultatul brut profit : 1.000.000
-Cota impozit pe profit : 16%
Profitul se repartizeaza astfel: la rezerve legale, 1 % statutare, 10.000 la alte rezerve.Restul se
reporteaza in exercitiul urmator, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor.
Raspuns:
Calculm rezerva legal:
- 1.000.000*5% = 50.000
11
LUCRARE DE STAGIU -
- 2.000.000*20% = 400.000
Se alege suma cea mai mic: 50.000.
Se calculeaz rezervele statutare:
(1000.000 1.000.000*16%)*1% = 8.400
Rmas din profit: 840.000 (50.000 + 8.400 + 10.000) = 771.600
La 31.12.N: nregistrarea repartizrii profitului:
129Repartizarea profitului = %
68.400
1061Rezerve legale
50.000
1063Rezerve statutare sau contractuale 8.400
1068Alte rezerve
10.000
La 01.01.N+1: nregistrarea reportrii profitului:
129Repartizarea profitului = 117Rezultatul reportat 682.500
nregistrarea acordrii dividendelor:
117Rezultatul reportat = 457Dividende de plat 682.500
nchiderea contului 121 la inceputul anului anterior:
121 = 129 840.000
5.(209)In cursul exercitiului N o intreprindere a angajat un proces juridic impotriva unui client in
valoare de 10.234 lei , tva 25% inclus .Ea estimeaza ca pentru a face fata acestui process
trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%.Care sunt inregistrarile
in contabilitate?
Raspuns:
Provizion pentru litigii necesar=valoarea nominala * probabilitatea de pierdere a
procesului=(10234-10234x25/125) x75%=6140 lei
6812=1511 6.140
12
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA II- Categoria II - Auditul statutar al situatiilor financiare
1.(1) Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?

Raspuns:
1.Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
-profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau o persoana
juridica;
-obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare
ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor
financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si
completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de
entitatea auditata;
-criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il
constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile
2.(8) Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatii.
Raspuns:
2.Notiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit; de o manier general, ns,
imaginea fidela este un concept care nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea
contabilitatii.
REGULARITATEA presupune conformitatea la regulile i procedurile contabile, deci la
principiile contabile general admise; reglementrile contabile romanesti prevd, de altfel, c pentru
a da o imagine fidel a patrimoniului, situatiei financiare i rezultatelor obtinute trebuie respectate
regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt:
-principiul prudentei; prudenta presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitarii
riscului de a transfera in viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul si rezultatele
financiare ale ntreprinderii.
Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de
13
LUCRARE DE STAGIU -
deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau
anterior;
-principiul permanenei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor, patrimoniale si
a rezultatelor, asigurand comparabilitatea n timp a informatiilor contabile;
-principiul continuitatii activitatii - potrivit cruia se presupune c unitatea patrimoniala i
continu in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra in stare de lichidare sau
de reducere sensibil a activitatii;
-principiul independentei exercitiului - care presupune delimitarea in timp a veniturilor
si cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora si trecerii lor la
rezultatul exercitiului la care se refer;
-principiul intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent;
-principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate si inregistrate in contabilitate separat, nefiind admisa compensarea ntre posturile de
activ si cele de pasiv ale bilantului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.
SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credin a regulilor si procedurilor contabile,
in functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea si
importanta operatiilor, evenimentelor si situatiilor din ntreprindere.
3.(17.) Definiti termenul de prag de semnificatie .
Raspuns:
3.Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o
eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare,
ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii.
4.Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie.

Raspuns:
Lucrri de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie:
1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate.
2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate.
3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate.
14
LUCRARE DE STAGIU -
4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective.

5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate.
6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real.
7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc.
8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi.
9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate.
10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate.
Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea
condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se acord, deci,
importan deosebit analizei conturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un
exerciiu la altul.
Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale
exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar i prin elaborarea rezultatului
financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie.
Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii
Obiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, care figureaz n
bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna
iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri, etc.) i poate pune n cauz situaia
maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce
printr-o subevaluare a NFR de exploatare.
Controale de efectuat:
- Stabilirea unui tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor conturilor
bancare nscrise n balana general, se separa soldurile pozitive de cele negative i se
verifica dac la prezenterea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor;
- Se verifica dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului
urmtor;
- Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n
aceste conturi: funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti;
- Se identifica conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor;
- Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii i cu cele de la
deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora:
- n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de
cont, se identifica plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i
15
LUCRARE DE STAGIU -
concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul

prudenei;
Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele din extensie i din
contabilitate;
Se controleaza conversia la data nchiderii soldurilor n devize
Auditul casieriei
Casa este, n generel, o zon de risc puin semnificativ, ntruct, de regul, prin lege, se
stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unele cazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile
sunt foarte importante i procedurile trebuie adaptate n consecin.
- Se analizeaza procedurile interne de supraveghere i control ale casei; atenie la
respectarea principiilor de separare a funciilor;
- Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice alt document stabilit de
ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas;
- Ne asiguram c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea
funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina
curent de supraveghere a casei.
- Se studiaza natura tranzaciilor prin cas;
- Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne sunt insuficiente, se
procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la data auditului;
- Studiem, n timp, soldurile casei i ne asiguram c nu sunt solduri creditoare;
- Pentru casa n devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii conversiei la data
nchiderii.
Analiza NFR de exploatare
- Analizam NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al ntreprinderii;
dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv, analizam modalitile de
finanare ale acestuia;
- Analizam dac la nchiderenu exist descoperiri de conturi bancare;
- Apreciem dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane.
Angajamente n afara bilanului
- Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin
circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara
bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare;
- Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului de activare a
acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate,
dac nu este cazul constituirii unui provizion pentru acestea.
Valori mobiliare de plasament
Obiectivul principal este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate de plasamente de
trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile n conturile auditate, innd cont de
natura acestor plasamente.
- Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru
fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolam plasamentele n
obligaiuni, al cror tratament contabil difer;
- Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile
conturilor din bilan; confruntam apoi cu rspunsurile primite la circularizri; asigurandune c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan
16
LUCRARE DE STAGIU -
Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri

corespunztoare vnzrilor;
- Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i

validai conformitatea la regulile fiscale; numai metoda FIFO este admis sau CMUP (costul
mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor;
dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificam c sau fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei de meniuni evaluare a
ieirilor de valori mobiliare n plasament;
- Controlam dac:
Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchiderea
exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitar ponderat al
ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri;
Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere trebuie
s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pe categorii de
titluri.
- Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam c valoarea net contabil n bilan la
nchidere este conform cursului real de nchidere comunicat de instituiile financiare;
evaluam, pentru fiecare categorie, plus valoarea sau minus valoarea latent; dac este plus
valoare latent, verificam ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n
toate cazurile verificam c analiza s-a realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de
valori i c nu s-au fcut compensri ntre plus valoare i minus valoare latent;
- Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n bilan, comparam valoarea lor contabil
cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se face separat pe categorii de
obligaiuni i nu se fac compensri;
- Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; n principiu, un venit
financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont de activ (508); corelativ, verificai
dac cupoanele, neajunse la scden la nchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n
contrapartid;
- Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le
fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un
exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor.
Nivelul i evoluia trezoreriei
- Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam evoluia de la un exerciiu la
altul;
- Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante, apreciem
modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.;
- Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizam originea:
insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului, NFR de exploatare n
deteriorare, etc.; apreciem schema de finanare folosit de ntreprindere;
- Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiar sntoas i inut sub
control?
Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianual

n n-1 n-2 n-3
17
LUCRARE DE STAGIU -
Rezultat net contabil

+Datorii la amortizri i provizioane
-Reluri de amortizri i provizioane
-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675)
-Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777)
=Capacitatea de autofinanare net
+Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)
-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.)
+Cheltuieli excepionale pltite
-Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active)
=Capacitatea de autofinanare de exploatare
-Variaia pozitiv de NFR
+Variaia negativ de NFR
=I. Flux de trezorerie de exploatare
-Achiziii de imobilizri (valori brute)
+Ieirile de imobilizri (valori de ieire)
-Creterea brut a cheltuielilor de repartizat
-Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii
+Variaia negativ a NFR n afara exploatrii
=II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii
+mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute)
+ Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului
+Creteri de capital
+Creterea altor pasive pe termen lung
18
LUCRARE DE STAGIU -
-Rambursri de mprumuturi
-Cheltuieli financiare pltite
-Diminuri de capital
-Distribuiri de dividende
-Variaia pozitiv a NFR a exerciiului
-Variaia negativ a NFR a exerciiului
=III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare
= Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III)
+Trezoreria la deschiderea exerciiului
=Trezoreria la nchiderea exerciiului
19
LUCRARE DE STAGIU -
Grupa II -Categoria IV Evaluarea Intreprinderilor
1.(156.) Se dau urmatoarele

informatii:imobilizari corporale 29.000, fond de comert 1.000
,stocuri 20.000 ,creante 50.000 , diponibilitati 5.000 ;capiatlui proprii 50.000, diferente din
reevaluare 25.000, obligatii nefinanciare 25.000 si imprumuturibancare 5.000;rata de renumerare
a valorii substantiale bute este de15% ;capacitatea beneficiara exprimata prin profitul
previzionat net 1.000/an ;rata de actualizare este de 12%.Se cere sa evaluati intreprinderea
calculand o rata a goodwilului redusa la 5 ani.
Raspuns:
a)Valoarea patrimoniala de baza se determina prin deducerea din valoarea activelor
cumulate a datoriilor totale ale intreprinderilor.
Vp = valoarea patrimoniala
Vp = (imobilizari + creante + stocuri + disponibilitati) - datorii;
GW = ANC + (CB ANC* i)
(1+t)n
ANC = ACTIVE DATORII =
= ( 29.000 + 20.000 + 50.000 + 5.000) (25.000 + 5.000) = 74.000
CB = capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net = 1.000

i = rata neutra de plasament = 15 %
t = rata de actualizare = 12 %
GW 1 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 9.017,86

(1+ 0,12)1
1,12
GW 1 = 64.982,14
GW 2 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 8.051,66
(1+ 0,12)2
20
LUCRARE DE STAGIU -
1,122
GW 2 = 65.948,34
GW 3 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 7.188,98
(1+ 0,12)3
1,123
GW 3 = 66.811,02
GW 4 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 6.418,73
(1+ 0,12)4
1,124
GW 4 = 67.581,26
GW 5 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 5.731,01
(1+ 0,12)5
1,125
GW 5 = 68.268,99
Sau:
ANC =
29.000 Imob c+
20.000 stocuri+
50.000 creante+
5.000 disponibilitati+
25.000 oblig.nefinanciare5.000 impr.bancare74.000
GW = ANC + ( CB ANCi ) / t
21
LUCRARE DE STAGIU -
V = ANC + CB - ANCxi
t
V1 = 74.000 + 1000 74.000*15%

1
V1 = 74000 + 1000 - 11100

1,12
V1 = 74000 9017 = 64983

V5 = 74000 10100 / 1,7623 = 74000 5731 = 68269
2.(197.) Sa se determine activul net contabil corectat pe baza urmatoarelor informatii:

-Capital social 10.000 u.m
-rezerve 3.000
-rezultatul reportat 5.000
-cheltuieli de constituire 2.000
-cheltuieli de cercetare :10.000 , din care 4.000 destinate unui produs pentru inlocuirea altuia
care va iesi pe piata anul urmator ;
- cheltuieli in avans pentru abonamente la reviste de specialitate 1.000.
Activul net corectat = Capital propriu +/- Diferente din reevaluare
= (10.000 + 3.000 + 5.000) ( 2.000 + 6.000 + 1.000)
= 9.000 lei
3.(208) Care sunt premisele aplicarii metodei rentei goodwill-ului?
Raspuns:
Premisele aplicarii metodei rentei goodwillului sunt:
Limitarea evaluarii unei intreprinderi la o simpla inventariere a activelor si drepturilor de creanta
pe care le poseda este insuficienta;
22
LUCRARE DE STAGIU -
Valoarea unei intreprinderi este in raport si cu aptitudinea managerilor de a genera

rentabilitatea ca urmare a unei bune gestiuni a resurselor materiale si umane si a activelor
necorporale (brevete, marci, licente), inclusiv a unor elemente necorporale care nu pot fi
inregistrate in patrimoniul intreprinderii (numele comercial, clientela etc.);
Goodwill ul este pasarela de trecere de la abordarea patrimoniala a intreprinderii la
abordarea prospectiva.
Grupa II -Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

1.(182.) Societatea A detine 60% din capitalul societatii B pe care o controleaza exclusive .La
randul sau societatea B detine urmatoarele investitii:
-70 % din capitalul social al filialei C , 50% din actiunile societatii D pe care o controleaza in
comun cu alt actionar.
-30 % din actiunile societtaii E asupra carei exercita o influenta semnificativa.
Identificati partile legate ale societatii A.
Raspuns:
Partile legale ale societatii A sunt :
Societatea
Procentaj
De control
De interes
In B
60 %
60%
In C
70%
60%x70%=42%
In D
50%
60%x50%=30%
In E
30%
60%x30%=18%
Prile legate lui A sunt doar B, C i D, pentru c doar pe acestea le controleaz. n E a pierdut
controlul, pentru c dei o controleaz pe B prin procent de 60%, B nu mai are control asupra lui
E.
2. (196) Pe 30 iunie N , societatea M achizitioneaza 80% din actiunile societatii F .Cu
ocazia achizitie s-a identificat un plus de valoare la o cladire de 10.000 u.m care a generat o
datorie de impozit amanat de 1.600 u.m. Dupa data achizitiei societatea F a obtinut un rezultat
de 40.000 u.m. . In anul N societatea M a obtinut un rezultat de 70.000 u.m .Durata de viata utila
ramasa a cladirii este de 20 ani (metoda liniara de amortizare).Rezultatul consolidat al grupului
format de societatile M si F este:
23
LUCRARE DE STAGIU -
a) 32.000 u.m
b) 31.832 u.m
c) 101.832 u.m
d) 100.000 u.m
e) 110.000 u.m
Raspuns:c)101.832 u.m.
Rezolvare:
- Se retrateaza activul net al societatii F pentru plusurile de valoare si impozitul amanat aferent
acestora :
212 = 105
- 10.000 u.m.
105 = 4412 - 1.600 u.m.
- Rezultatul societatii F este ajustat cu amortizarea aferenta plusului de valoare identificat pentru
constructii ( 10.000/20 x =250 ) si diminuarea impozitului amanat .
a) la nivelul bilantului:
121 = 2813
250 u.m.
4412 = 121
40 u.m.
b) la nivelul contului de profit si pierdere:
6811 = 121
250 u.m.
121 = 791
40 u.m.
- Partajul rez. soc. F
- Rez. consolidat = 80% x (40.000 - 250 +40 ) = 31.832 u.m.
- Interese minoritare= 20% x (40.000 250 +40) =7.958 u.m.
- la nivelul contului de profit si pierdere:
%
= Rezultatul F
- 39.790 u.m.
Rez. consolidat
- 31.832 u.m.
Interese minoritare
- 7.958 u.m.
- virarea rezultatului societatii M la rezultatul consolidat la nivelul contului de profit si pierdere:
Rez. consolidat = Rezultat M
- 70.000 u.m.
Rezultat consolidat = 70.000 u.m. +31.832 u.m. = 101.832 u.m.
24
LUCRARE DE STAGIU -
Grupa II Categoria X-Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii.
1.(13)Activitatea de vanzare , la nivelul unei entitati presupune:

a) Implementarea strategiilor de marketing;
b) Atingerea sau depasirea vanzarilor intr-o maniera eficienta;
c) Predarea in timp util a comenzilor de la cleinti departamentului care se ocupa cu prelucrarea
lor.
Identificati si enumerate riscurile ce pot sa apara si definite procedurii de control intern care pot
diminua aparitia riscurilor respective.
Raspuns:
Vnzarea, ca activitate cu continut problematic complex prin intermediul tehnicilor si
modalittilor specifice, are drept scop fructificarea cu maximum de eficient a rezultatelor
productiei, trecerea acesteia n consumul final n cel mai scurt timp posibil, contribuind astfel la
valorificarea ntregului potential tehnico-productiv de care dispune firma n permanenta misiune
de a oferi cumprtorului marf de calitate, la termenele si n conditiile solicitate si nu n ultimul
rnd asigur un cstig real cel putin pe msura eforturilor.
Vnzarea produselor se poate face:
-pe baz de contract comercial ncheiat anticipat la cererea clientului
-pe baz de comand anticipat ferm, urmat sau nu de onorarea imediat a acesteia
-la cecere neprogramat, dar previzibil, din magazinele si depozitele proprii sau ale retelei
comerciale publice.
Calea prin care se vnd produsele este n functie de natura produselor, sfera de utilitate,
caracteristicile si potentialul de cumprare ale clientilor, cile de distributie utilizate, modalittile
practicate de productor-furnizor pentru desfacerea produselor sale .
Indiferent de calea prin care se asigur vnzarea produselor, un rol definitoriu n extinderea
vnzrilor n economia de piat revine actiunii de promovare, a celei de informare a viitorilor
25
LUCRARE DE STAGIU -
utilizatori despre caracteristicile produselor, a conditiilor de executie si de desfacere etc.

Livrrile ctre diferiti clienti se pot face fie din stocurile de produse finite, fie din producia
curent. ntreprinderea productoare trebuie s-si programeze un raport corespunztor ntre
volumul productiei de fabricat n timp si nivelul stocurilor de produse finite care urmeaz a fi
asigurat pentru realizarea unei desfaceri continue si evitarea rupturilor de stoc.
RISCURI POSIBILE
De a vinde bunuri clienilor ndoielnici
PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Verificarea clientului prin cerere de referine
Client din partea bncii sau a colaboratorilor
cunoscuti, Verificarea permanent a soldului
clientilor si stabilirea unui sold maxim
De a vinde bunuri pentru preuri care nu

sunt autorizate i a acorda reduceri care nu
sunt n concordan cu procedurile
societii.
Verificarea notei de comanda (dac are nr.de

nregistrare si este fcut de persoana
autorizat), a preturilor si a reducerilor (dac
sunt acordate de persoana autorizat)
De a trimite bunuri care nu sunt conforme

cu comanda
Bunurile
trimise trebuie s aib comenzi
semnate de persoane autorizate
De a trimite bunuri neconforme din punct

de vedere cantitativ si calitativ al comenzii
De a realiza vnzri fr a pune la zi situaia
stocurilor
De a accepta comenzi fr a avea stocuri
disponibile
De a face livrri de bunuri care nu sunt
recunoscutede ctre clieni din punct de
vedere calitativ, cantitativ i al comenzii
Examinarea bunurilor din punct de vedere

cantitativ, calitativ si al comenzii
Completarea fisei de magazie
De a avea clieni ndoielnici

nregistra un provizion
Verificarea scadentarului soldurilor clienti si

urmrirea recuperrii debitelor restante de la
clientii ndoielnici
Verificarea nregistrrii pltilor, respectiv a
facturilor emise
fr
Plti efectuate care nu sunt nregistrate
Verificarea
nivelului
stocurilor
prin
asigurarea unui stoc minim stabilit
Verificarea semnturii de primire de ctre client
a facturii sau a documentului care atest
livrarea (avizul de nsotire a mrfii)
26
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA III -Categoria III-Expertize contabile

1.(4)Ce intelegeti prin calitatea expertizelor contabile?
Raspuns:
Prin calitatea expertizelor contabilese intelege modul prin care o expertiza contabila
realizata in termenii solicitati si acceptati cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si
impartialitate de catre profesionist sa le fie utila celor care au solicitat-o.
2.(7) Ce contine dosarul expertului contabil privind documentarea in expertiza contabila?
Raspuns:
Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie
sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau
contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru
justificarea indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila
solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara
- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru
executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii
expertizei
3.(21) Ce fapte pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili?
Raspuns:
Sunt abateri disciplinare urmatorele fapte:
Comportamentul necuvincios fata de membrii Corpului ,reprezentantii Min. Fin. sau fata de alti
participanti la reunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului
Absenta nemotivata de la intrunirea adunarii generale a filialei sau de la Conferinta Nationala
Nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etica profesionala a expertilor contabili si
contabili autorizatidin Romania referitoare la publicitate
Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala
27
LUCRARE DE STAGIU -
Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui
contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il incheie:expert contabil sau
contabil autorizat
Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului professional
Nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizatiei
Fapta membrului Corpului de a nu depune in termenul stabilit la filiala care apartine fisa pt
personae fizice sau juridice
Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind
activitatea profesionala
Declaratii necomforme realitatii , in relatiile cu Corpul si cu tertii
28
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA III-Categoria VII-Studii de fezabilitate

1.(13)Potrivit legislatiei autohtone, care sunt principalele parti ale unui studio de fezabilitate, piese
scrise?
Asa cum spune si numele, studiul de fezabilitate este o analiza a viabilitatii unei idei.
Toate activitatile studiului sunt directionate catre obtinerea raspunsului la intrebarea
putem investii in aceasta idee de afaceri?
Studiile de fezabilitate pot fi folosite pentru multe tipuri de afaceri, dar in special pentru
afaceri ce implica un anumit risc.
Determinarea punctelor slabe sau a imposibilitatii de derulare a afacerii, pentru o anumita
locatie sau timp, va economiseste timp, bani si va scuteste de probleme mai tarziu.
Scopul unui studiu de fezabilitate este de a da o prima imagine de ansamblu aspectelor
principale ale afacerii pe care urmeaza sa o porniti.
Utilitatea lui este aceea de a identifica problemele care ar putea impiedica succesul
afacerii pe piata.
Principalele componente ale unui studiu de fezabilitate, conform Ordinului nr.1013/873 din
04.06.01 sunt:
a) Datele generale
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Date tehnice ale lucrarii

Date privind forta de munca ocupata dupa realizarea investitiei
Devizul general estimativ al investitiei
Principalii indicatori tehnico-economici ai investitiei
Finantarea investitiei
Avize si acorduri
29
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA III-Categoria VIII-Analiza diagnostic a intreprinderii

1.
(7) Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul consultantei financiar
contabile care prezinta urmatoarea situatie financiara:
Indicator
Imobilizri
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe teremen f scurt
31.12 n
2000
1000
20000
300
20000
2000
1300
0
Raspuns:
Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente,
grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice, numite structurile
situatiilor financiare. Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt
activele, datoriile si capitalul proprii.
Active imobilizate=2.000
Active curente= stocuri+creante+disponibilitati=1.000+20.000+300 =21.300
Total active=2.000+21.300=23.300
Capital si rezerve=20.000
Datorii pe termen lung=2.000
Datorii pe termen scurt( datorii curente)=datorii de exploatare+datorii bancare pe termen
f.scurt=1.300
Total capital propriu si datorii=23.300
Principalii indicatori economico-financiari:
-indicatorul lichiditatii curente:
Active curente/ datorii curente= 21.300/1.300=16,38
-indicatorul lichiditatii immediate:
30
LUCRARE DE STAGIU -
(Active curente - stocuri) / datorii curente = ( 21.300-1.000)/1.300=15.62

-indicatorul gradului de indatorare:
Capital imprumutat x 100/ capital propriu = 2.000x100/20.000=10%
-indicatorul privind acoperirea dobanzilor determina de cate ori entitatea poate achita cheltuielilor
cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, ca atat pozitia entitatii este considerata
mai riscanta.
Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/ cheltuieli cu dobanda
-indicatori de activitate furnizeaza informatii cu privire la :
-viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie
-capacitatea societatii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza
-viteza de rotatie a stocurilor aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul
exercitiului financiar
-viteza de rotatie a debitelor-clienti calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea
creantelor sale
-viteza de rotatie a creditelor- furnizor aproximeaza numarul de zile de creditare pe care
entitatea il obtine de la furnizorii sai.
-viteza de rotatie a activelor imobilizate evalueaza eficacitatea managementului activelor
imobilizare prin exprimarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active
imobilizate
-indicatori de profitabilitate:
-rentabilitatea capitalului angajat reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii
investiti in afacere
-marja bruta din vanzari
Rata solvabilitatii = Imprumuturi pe termen lung / Capital propriu = 2.000/ 20.000 = 0,1
Situatia financiara:
a) situatia neta = activ datorii totale
= 23.300 ( 2.000 + 1.300 )
= 20.000
b) fondul de rulment = pasive pe termen lung active pe termen lung (imobilizari)
= ( 20.000 + 2.000 ) 2.000
= 20.000
31
LUCRARE DE STAGIU -
Sau:
Fondul de rulment = active circulante datorii pe termen scurt
= ( 1.000 + 20.000 + 300 ) 1.300
= 20.000
c) fondul de rulment propriu = capitaluri proprii active pe termen lung ( imobilizari)
= 20.000 2.000
= 18.000
Fondul de rulment imprumutat = fondul de rulment fondul de rulment propriu
= 20.000 18.000
= 2.000
d) nevoia de fond de rulment = active circulante ( mai putin activele de trezorerie ) pasive
circulante ( mai putin pasivele de trezorerie )
= ( 1.000 + 20.000 ) 1.000 = 20.000
Nevoia de fond de rulment pozitiva semnifica un surplus de nevoi temporare, in raport c u

resursele temporare posibile de mobilizat. Situatia in care nevoia de fond de rulment este
pozitiva, poate fi considerata normala, numai daca este rezultatul une i politici de investitii privind
cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. In caz contrar, nevoia de fond de rulment
poate evidentia un decalaj nefavorabil intre lichiditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte, si
exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si
urgentarea platilor
e) trezoreria neta = fondul de rulment nevoi de fond de rulment

= 20.000 20.000=0
32
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA IV Categoria VI Administrarea si lichidarea intreprinderii

1.(4) Situatia elemtelor de active si pasiv la societatea ,,X conform bilantului intocmit pe baza
datelor din contabilitate , date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii , se
prezinta astfel:
Cladiri
20.000.000lei
Amortizarea cladirilor
12.000.000 lei
Materii prime
2.000.000 lei
Ajustari pt deprecierea mat.prime 400.000 lei
Clienti
2.500.000 lei
Clienti incerti
500.000 lei
Ajustari pt deprecierea cleintilor 200.000 lei
Conturi la banci in lei
600.000 lei
Furnizori de imobilizari
6.000.000 lei
Provizioane pt ricuri si chelt.
1.000.000 lei
Capital subscris si varsat
5.000.000 lei
Rezerve
1.000.000 lei
Operatiile de lichidare efectuate de lichidator se prezinta dupa cum urmeaza :
a) Cladirile au fost vandute cu 9.000.000 lei ;
b) Materii prime au fost vandute cu 1.440.000 lei;
c) Clienti incerti sunt in suma de 500.000 lei , din care se incaseaza 240.000 lei , iar pentru
incasarea inainte de termen s-au acordat sconturi in suma de 50.000 lei;
d) Pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori ,acestia au acordat sconturi in
suma de 200.000 lei;
e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 520.000 lei.
Sa se intocmeasca bilantul inainte de efectuarea partajului.
Raspuns:
a) Valorificarea imobilizarilor corporale:
Vanzarea cladirilor 461 = % 10.710.000
7583 9.000.000
4427 1.710.000
Incasarea contravalorii cladirilor vandute 5121 = 461 10.710.000
Scaderea din evidenta a cladirilor vandute
% = 212 20.000.000
281
12.000.000
6583
8.000.000
Inchiderea contului 7583: 7583 = 121 9.000.000
Inchiderea contului 6583: 121 = 6583 8.000.000
33
LUCRARE DE STAGIU -
b) Valorificarea stocurilor:
Vanzarea materiilor prime 411 = % 1.713.600
707 1.440.000
4427 273.600
Trecerea la marfuri a meteriilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute
371 = 301 2.000.000
607 = 371 2.000.000
Anularea provizionului 391 = 7814 400.000
Inchiderea contului 607 121 = 607 2.000.000
Inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 1.840.000
707
1.440.000
7814
400.000
Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 411 1.713.600
c) Incasarea creantelor
Incasarea partiala de la clientii incerti 5121 = 4118 240.000
Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 = 4118 260.00
Anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000
Incasarea clientilor incerti 5121 = 411 2.450.000
Acordarea sconturilor 667 = 411 50.000
Inchiderea conturilor 667 si 6588
121 = % 310.000
667 50.000
6588 260.00
Inchiderea contului 7814 7814 = 121 200.000
d) Plata datoriilor
Plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000
Scont primit 404 = 767 200.000
e) Cheltuieli de lichidare
34
LUCRARE DE STAGIU -
Cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000

f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli
Anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000
INCHIDEREA CONTULUI 7812 7812 = 121 1.000.000
g) Regularizare TVA
TVA de plata 4427 = 4423 1.983.600
Plata TVA 4423 = 5121 1.983.600
Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii
de dizolvare / lichidare
h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare
Impozitul pe profit datorat 691 = 441 352.500 (1.410.000 *25%)
Virarea impozitului pe profit 441 = 5121 352.500
Bilantul inainte de efectuarea partajului
Nr.
Rd. Sold
AB1
B. ACTIVE CIRCULANTE
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 08 7.057.500
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd 05 la 08) 09 7.057.500
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE
INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN 11 0
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE ,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE ( rd 09+10-11-18) 12 7.057.500
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE NETE ( rd 4+12-17) 13 7.057.500
J. CAPITAL SI REZERVE
J. CAPITAL SI REZERVE 19 5.000.000
I. CAPITAL (rd 20 la 22(, din care:
Capital subscris varsat (1012)
(500.000 actiuni *10.000/actiune) 21 5.000.000
V REZERVE ( ct 1061) 26 1.000.000
VI EZULTATUL EX FINANCIAR ( ct 121) sold C 29 1.057.500
TOTAL CAPITALUIRI PROPRII
35
LUCRARE DE STAGIU -
(rd 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) 32 7.057.500

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 7.057.500
2.(14) In ce ordine vor platite creantele in cazul falimetului?

Raspuns:
Art. 123 din Legea 85/2006 privind procedura insolvenei, modificat, stabilete ordinea n care
are loc plata creanelor, n cazul falimentului, astfel:
1. taxele, timbrele sau orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin Legea 85/ 2006,
2. creanele izvorte din raportul de munc;
3. creanele reprezentnd creditele, acordate de instituii de credit dup deschiderea procedurii,
precum i creanele rezultnd din continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii;
4. creanele bugetare;
5. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri, n baza unor obligaii de
ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii
mijloacelor de existen;
6. creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea debitorului i a
familiei sale, dac acesta este persoan fizic;
7. creanele reprezentnd credite bancare, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii
sau alte lucrri, precum i din chirii;
8. alte creane chirografare;
9. creanele subordonate, n urmtoarea ordine de preferin:
a) creanele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd cel
puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor,
ori, dup caz, de ctre un membru al grupului de interes economic;
b) creanele izvornd din acte cu titlu gratuit. Sumele de distribuit ntre creditori n acelai rang de
prioritate vor fi acordate proporional cu suma alocat pentru fiecare crean, prin tabelul
menionat la art. 108 alin. (2) lit. d) din lege. Titularilor de creane dintr-o categorie li se vor putea
distribui sume numai dup deplina ndestulare a titularilor de creane din categoria ierarhic
superioar. Potrivit legii, n cazul insuficienei sumelor necesare acoperirii valorii integrale a
creanelor cu acelai rang de prioritate, titularii acestora vor primi o cot falimentar, reprezentnd
suma proporional cu procentul pe care creana lor l deine n categoria creanelor respective.
36
LUCRARE DE STAGIU -
GRUPA V Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

1.(Problema 1.)O entitate de distributie a energiei electrice a livrat unei personae fizice intr-o luna
calendaristica, energie electrica, iar factura fiscala contine urmatoarele informatii: consum 90 kw,
prt unitar fara TVA 0.3840, accize aferente consumului necormecial 0.2 lei.Sa se determine taxa
pe valoarea adaugata mntionata in factura fiscala.
TVA aferenta energiei electrice consumata= 90*0.3840*24%=8.2944
TVA aferenta accizei necomerciale
TOTAL TVA
=0.2*24%=0.048
=8.3424 lei
2.(Problema 3.)In cadrul SNGN ROMGAZ SA SUC MEDIAS sunt trei sectii care produc
condensat de gaz natural:Roman, Filitelnic si Danes. La sfarsitul fiecarei perioade contabile, sefii
celor 3 sectii trimit Serviciului Contabilitate al Sucursalei Medias situatia condensului captat in
acea luna.
Sectia de Productie Gaze Roman este singura sectie care a vandut condens in luna martie
2007.Pe baza celor 2 avize de insotire a marfii constatam ca au fost effectuate doua vanzari,
astfel:35.500 l cu o densitate de 0.741 si, respective, 35.500 l cu o densitate de 0.740.Sa se
determine impozitul pe titei suportat de catre entitate,
Impozit aferent primului aviz de expeditie :
(35500 X0,741)/1000 X 4 eur = 105,22 eur adica :105,2 X 3,5334 = 371,78 lei
Impozit aferent celui de-al doilea aviz :
(35500 X 0,740)/1000 X4 eur =105,08 eur adica :105,08 X 3,5334= 371,29 lei
Total impozit pe titei :371,78 + 371,29 =743,07 lei
3.(Problema 6.)Hotelul PALACE a realize intr-o perioada de pe urma activitatii de cazare un

venit de 700 mil.lei.In pretul de cazare este inclus si costul micului dejun, acesta reprezentand
12,5 %.Sa se calculeze TVA aferenta venitului obtinut.
Costul micului dejun=700.000.000*12.5%=87.500.000
Cazare=700.000.000-87.500.000=612.500.000lei
TVA aferenta micului dejun=87.500.000/1.24*24%=16.935.483,87
37
LUCRARE DE STAGIU -
TVA aferenta cazarii=700.000.000-87.500.000=612.500.000/1.09*9%=50.573.394,49

TOTAL TVA venit obtinut=16.935.483,87+50.573.394,49=67.508.878,36
38

Lucrare de Stagiu Semestrul IV Anul 2010

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lucrare de Stagiu Semestrul IV Anul 2010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

-

GRUPA I Categoria I-Elaborarea situatiilor financiare anuale

b) inregistrarea achizitiei mijlocului fix si a cheltuielilor cu transportul acestuia pe baza facturii :

c) se deconteaza factura anterioara, retinandu-se avansul acordat si se storneaza tva aferent

3.(31) Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii : capital subscris 40.000

c)achitarea cheltuielilor de constituire:

neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca

7583 = 6583 100.000 lei

7583 = 121 20.000 lei

b)primirea terenului din Bucureti:

c)regularizarea creanei i a datoriei i plata sultei:

Val. contabila Baza impozitare

In anul N se va inregistra amortizarea contabila de 7.500 lei si nu amortizarea accelerata din

Rezultat contabil Amort. contabila

Rezultat impozabil Impozit profit

Calculul impozitelor amanate:

nregistrarea impozitului pe profit current

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind impozitul pe profit curent

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 15.000 lei

Baza de impozitare a activului = 10.000 lei

-datorii privind impozitul pe profit amanat, aferente anului N = 1.200 lei

Reluare datorie privind impozitul amanat = 400 lei

Inregistrarea reluarii datoriilor privind impozitul amanat

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind impozitul pe profit curent

Calculul impozitelor amanate:

Valoarea contabila a activului = 7.500 lei

Baza de impozitare a activului = 5.000 lei

Reluare datorie privind impozitul amanat = 400 lei

Inregistrarea reluarii datoriilor privind impozitul amanat

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind impozitul pe profit curent

Calculul impozitelor amanate:

GRUPA I- Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

- livrarea marfurilor pe baza de factura :

3.(188.) O societate comerciala este subventionata , pentru o investitie cu caracter social , de

-plata datoriei fata de furnizor

-amortizarea utilajului la sfarsitul primului an

4.(201) Efectuati inregistrarile contabile aferente situatiei de mai jos:

GRUPA II- Categoria II - Auditul statutar al situatiilor financiare

1.(1) Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?

4.Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie.

4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective.

concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul

Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri

- Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i

Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianual

Rezultat net contabil

Grupa II -Categoria IV Evaluarea Intreprinderilor

1.(156.) Se dau urmatoarele

CB = capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net = 1.000

GW 1 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 9.017,86

V1 = 74.000 + 1000 74.000*15%

V1 = 74000 + 1000 - 11100

V1 = 74000 9017 = 64983

2.(197.) Sa se determine activul net contabil corectat pe baza urmatoarelor informatii:

Valoarea unei intreprinderi este in raport si cu aptitudinea managerilor de a genera

Grupa II -Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

Partile legale ale societatii A sunt :

Grupa II Categoria X-Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii.

1.(13)Activitatea de vanzare , la nivelul unei entitati presupune:

utilizatori despre caracteristicile produselor, a conditiilor de executie si de desfacere etc.

PROCEDURI DE CONTROL INTERN

De a vinde bunuri pentru preuri care nu

Verificarea notei de comanda (dac are nr.de