TANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

"CONTRACTE DE LEASING"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 17 "Contracte de leasing".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a operaiunilor de
leasing i de prezentare a informaiilor aferente in situaiile financiare ale locatarilor i locatorilor.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor contractelor de leasing, cu excepia:
1) contractelor de leasing privind explorarea i/sau exploatarea resurselor minerale (SNC
Imobilizri necorporale i corporale);
2) contracte de licen pentru brevete, drepturi de autor i drepturi conexe (SNC Imobilizri
necorporale i corporale).
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de evaluare a:
1) investiiilor imobiliare deinute de locatari (SNC Investiii imobiliare);
2) investiiilor imobiliare transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC Investiii
imobiliare);
3) activelor
biologice primite de locatori n
leasing financiar
i/sau activelor
biologice transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC 41 Particularitile contabilitii n
agricultura).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Contract de leasing contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului contra unei pli sau
serii de pli dreptul de utilizare a activului pentru o perioad convenit de timp. n sensul prezentului
standard noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea (nchirierea).
Contract de leasing financiar contract de leasing n care partea preponderent din riscurile
i beneficiile aferente deinerii activului transmis n leasing trece de la locator la locatar.
Contract de leasing operaional orice contract de leasing care nu reprezint contract de leasing
financiar.
Chirie contingent o parte din plile de leasing care n contractul de leasing nu se fixeaz n
mrimea determinat, ci se stabilete n baza unor indicatori (de exemplu, un procentaj de la vnzri etc.).
Durat de funcionare economic:
1) perioada de timp n decursul creia activul este utilizabil de ctre unul sau mai muli utilizatori
sau
2) cantitatea unitilor de produse (servicii) care se prevede s se obin din utilizarea activului de
ctre unul sau mai muli utilizatori.
Durat de funcionare util durata estimat (probabil) de utilizare a activului care rmne de la
nceputul termenului de leasing, dar nu se limiteaz la acest termen, n decursul creia entitatea ateapt
obinerea beneficiile din utilizarea activului.
nceput al termenului de leasing data la care se efectueaz primirea-predarea activelor n leasing.
Pli minime de leasing pli (rate) efectuate de ctre locatar pe toat durata contractului de
leasing, care cuprind: principalul (valoarea rambursabil a activului transmis n leasing), dobnda de
leasing, valoarea rezidual garantat. n plile minime de leasing nu se includ:chiria contingent, impozite,
pli de asigurare, cheltuieli de reparaie, de ntreinere i alte cheltuieli aferente activului transmis n
leasing, valoarea rezidual negarantat.
Principalul (valoare rambursabil) valoarea activului transmis n leasing care urmeaz a fi
rambursat locatorului pe parcursul termenului de leasing i nu include dobnda de leasing.
Valoare just suma cu care activul ar putea fi schimbat de bun voie n procesul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.

Valoare rezidual garantat o parte din valoarea rezidual a activului transmis n leasing,
recuperarea creia este garantat locatorului.
Clasificarea contractelor de leasing
6. n funcie de gradul de repartizare ntre locator i locatar a riscurilor i beneficiilor aferente
deinerii activelor transmise n leasing, se delimiteaz dou tipuri de leasing: financiar i operaional.
7. Tipul leasingului se stabilete la nceputul termenului de leasing n baza condiiilor contractuale
i trebuie s fie identic pentru locatar i locator. La clasificarea contractului de leasing este necesar a asigura
prioritatea coninutului asupra formei, adic a lua n considerare mai curnd esena economic a
contractului, dect forma lui juridic.
8.
Contractul de leasing financiar prevede respectarea cel puin a uneia din urmtoarele
condiii:
1) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activului transmis n leasing
trece la locatar;
Exemplul 1. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani.
Conform condiiilor contractuale la sfritul termenului de leasing locatorul va transfera locatarului dreptul
de proprietate asupra activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata de funcionare economic a
activului transmis n leasing;
Exemplul 2. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani.
Conform contractului de leasing locatarul va returna activul locatorului la sfritul termenului de leasing.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct termenul contractului de
leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) x 100] din durata de funcionare economic a activului transmis n
leasing.
3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea just a activului transmis
n leasing.
Exemplul 3. Entitatea A a procurat la nceputul anului 201X un activ la valoarea just de
800 000 lei i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul este
obligat s:
achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30 000 lei;
efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252 880 lei i la sfritul anului
201X+1 plat de 252 890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de leasing la o
rat anual de 15%;
returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de 84 000
lei.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de
leasing constituie 1 125 530 lei (30 000 lei + 252 880 lei x 3 ori + 252 890 lei + 84 000 lei) ceea ce
depete valoarea just a activului.
9. n cazul n care contractul de leasing nu conine nici o condiie indicat n pct. 7-8 din prezentul
standard, contractul de leasing se consider operaional.
10. Contractul de arend a terenului agricol se consider operaional.
11.
Dac locatorul i locatarul au convenit s modifice condiiile contractului de leasing n
aa mod ca s se schimbe clasificarea efectuat anterior, atunci contractul revizuit este considerat n scopuri
contabile un contract nou. Modificrile estimrilor contabile (de exemplu, privind durata de funcionare
economic, valoarea rezidual a activului transmis n leasing) sau modificrile de circumstane (de
exemplu, nendeplinirea obligaiilor de ctre locatar) nu condiioneaz revizuirea clasificrii leasingului n
scopuri contabile.
Contabilitatea leasingului la locatar

Leasing financiar
12. Activul primit n leasing financiar se evalueaz la cost de intrare care include:
1) principalul (valoarea rambursabil a activului);
2)
valoarea rezidual garantat;
3) costurile direct atribuibile primirii activului n leasing (de exemplu costurile legate de
ncheierea contractului de leasing, de transport, de asigurare n drum, de pregtire a activului pentru
utilizarea prestabilit), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar.
13. Valoarea rambursabil a activului i valoarea lui rezidual se indic n graficul plilor de
leasing ntocmit conform condiiilor contractuale. Primirea activului n leasing financiar se reflect la cost
de intrare ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor pe termen lung i scurt.
Exemplul 4. n conformitate cu condiiile exemplului 3, plile de leasing se repartizeaz n
principalul i dobnda n felul urmtor:
Tabelul 1
Graficul plilor de leasing
(n lei)
Pli de leasing
inclusiv

Data
total
1
1.01.201X
1.01.201X

dobnda de
leasing
3

30

principal
ul
4

Soldul
valorii activului

30 000

5
800 000
770 000

000
31.12.201
X
31.12.201
X +1
31.12.201
X +2
31.12.201
X +3
Total

252

115 500

137 380

632 620

252

94 893

157 987

474 633

252

71 195

181 685

292 948

880
880
880

252
43 942
208 948
84 000*
890
1 041
325 530
716 000
530
* Valoarea rezidual garantat se va rambursa locatorului prin returnarea activului la expirarea
termenului de leasing
n baza datelor din exemplul 3 i tabelul 1, la nceputul termenului de leasing locatarul
nregistreaz:
avansul acordat n sum de 30 000 lei ca majorare a creanelor curente i micorare
a numerarului;
costul de intrare a activului primit n leasing n sum de 800 000 lei ca majorare a
imobilizrilor corporale concomitent cu majorare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung n sum
de 167 380 lei (30 000 lei + 137 380 lei) i majorare a datoriilor pe termen lung n sum de 632 620 lei
(157 987 lei + 181 685 lei + 208 948 lei + 84 000 lei).
14. Prima de asigurare aferent activului primit n leasing (cu excepia costului asigurrii n
drum), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se atribuie la
costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a obiectului respectiv. n cazul n
care costuri de asigurare depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe

perioade de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar la costuri i/sau
cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un utilaj tehnologic i a suportat
urmtoarele costuri:
aferente transportrii utilajului, prestate de o entitate ter n sum de
6 000 lei;
prima de asigurare anual n sum de 30 000 lei pltit n noiembrie anului de gestiune.
Cheltuielile menionate nu depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n
politicile contabile.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X contabilizeaz:
costurile de transport n sum de 6 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale i datoriilor curente;
prima de asigurare n sum de 30 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
15. La primirea activului n leasing financiar locatarul determin plile minime de leasing i
stabilete:
1) durata de funcionare util a activului, care nu poate depi termenul contractului de leasing;
2) metoda de calculare a amortizrii activului.
16. Plile de leasing financiar ce se efectueaz de locatar n decursul termenului de leasing
includ:
1) prile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit n leasing) i
2) dobnzile de leasing.
17. Plile aferente valorii rambursabile a activului primit n leasing se reflect pe msura
survenirii termenelor de plat ca diminuare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung i majorare a
datoriilor curente.
18. Dobnda de leasing se calculeaz n cursul termenului de leasing pe msura survenirii
termenelor de plat prin metod prevzut n contractul de leasing i se nregistreaz ca cheltuieli
curente sau se capitalizeaz conform SNC "Costurile ndatorrii".
19. Locatarul nregistreaz chiria contingent n baza contabilitii de angajamente ca cheltuieli
curente ale perioadei, n care acestea au fost suportate.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale locatarul care a primit n leasing financiar
o ncperecu destinaie comercial, este obligat s efectueze la sfritul fiecrei luni pe lng ratele de
leasing i achitarea chiriei contingente n mrime de 3% din veniturile din vnzri lunare. n prima lun a
termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din vnzri, iar n a doua lun vnzrile au constituit
57 800 lei.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz la sfritul celei de-a doua luni cheltuieli
aferente chiriei contingente n sum de 1 734 lei (57 800 lei x 0,03) ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente.
20. Durata de funcionare util a activului se stabilete de locatar la nceputul termenului
de leasing. Dac conform condiiilor contractuale nu se prevede c la expirarea termenului de leasing
dreptul de proprietate asupra activului se transfer ctre locatar, durata de funcionare util a activului va fi
egal cu cel mai mic termen dintre termenul contractului de leasing i durata de funcionare util stabilit
pentru activele similare proprii.
21.
Amortizarea activului primit n leasing se calculeaz de ctre locatar n fiecare perioad
de gestiune conform SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n politicile
contabile pentru activele proprii similare. Amortizarea calculat se nregistreaz n fiecare perioad de
gestiune ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n
leasing.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 4 s presupunem c locatarul utilizeaz activul primit n
leasing n scopuri administrative i conform politicilor contabile calculeaz amortizarea activelor proprii
similare prin metoda liniar.

n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing financiar n suma total de
716 000 lei (800 000 84 000) n decursul termenului de leasing (4 ani). Amortizarea lunar n mrime de
14 917 lei (716 000 lei : 4 ani : 12 luni) se va nregistra ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
amortizrii imobilizrilor corporale.
22. Deprecierea activelor primite n leasing se contabilizeaz n acelai mod ca i pentru activele
similare proprii conform SNC Deprecierea activelor.
23. Costurile pentru ntreinerea i reparaia activelor primite n leasing, care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia
i locul de utilizare a activelor respective. Costurile ulterioare se capitalizeaz n acelai mod ca i pentru
activele proprii similare n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale.
24. Activul restituit de ctre locatar locatorului la expirarea contractului de leasing sau rezilierea
acestuia nainte de termen se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i imobilizrilor
corporale.
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing financiar o ncpere
comercial, pe 4 ani, valoarea rambursabil fiind 600 000 lei, achitat anual n pri egale. Valoarea
rezidual estimativ a activului ce urmeaz a fi returnat locatorului la sfritul termenului de leasing este 20
000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz amortizarea activelor proprii similare prin
metoda liniar. Activul primit n leasing a fost restituit locatorului la sfritul anului 201X+2 (cu un an
nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea activului contabilizeaz:
suma amortizrii acumulate de 450 000 lei (600 000 lei : 4 ani x 3 ani) ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale;
cota neachitat a principalului n sum de 170 000 lei (600 000 lei + 20 000 lei 450 000 lei)
ca micorare concomitent a datoriilor i imobilizrilor corporale.
25. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului financiar este prezentat n anexa 1.
Leasing operaional
26. Activele primite n leasing operaional se reflect de ctre locatar n conturile extrabilaniere
la valoarea convenit de pri n contractul de leasing.
27. Costurile direct atrbuibile ntrrii (restituirii) activului primit n leasing i costurile
de ntreinere, care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca
costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului respectiv. n cazul n care
aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului de leasing
la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
28. Plile de leasing stabilite n contractul de leasing se atribuie la costuri i/sau
cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing conform
contabilitii de angajamente pe o baz sistematic care reflect obinerea beneficiilor din utilizarea
activului pe durata termenului de leasing.
Exemplul 9. O entitate a primit n leasing operaional un echipament tehnologic destinat fabricrii
produselor pe o perioad de 18 luni. Conform contractului ncheiat locatarul achit la nceputul fiecrui
trimestru o plat n avans n sum de 54 000 lei pentru folosirea echipamentului n urmtoarele 3
luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile pentru echipament primite n leasing operaional
efectuate n mrimea stabilit n contract se repartizeaz pe perioade n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la nceputul fiecrui
trimestru a majorare a avansurilor acordate i diminuare a numerarului. La sfritul fiecrei luni locatarul
contabilizeaz majorarea costurilor de producie n mrime de 18 000 lei (54 000 : 3) i majorarea datoriilor
curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea reciproc a avansurilor acordate i a datoriilor curente.
29. Costurile aferente reparaiei activului primit n leasing, care conform condiiilor contractului
se suport de ctre locatar, se nregistreaz potrivit politicilor contabile ale acestuia:

1) ca cheltuieli curente sau anticipate dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau n regie
proprie la locul utilizrii activului;
2)
ca costuri ale activitii auxiliare dac reparaia se efectueaz n regie proprie
de subdiviziunea de reparaie a locatarului.
30. Activele utilizabile (de exemplu piesele de schimb i alte materiale) obinute n urma
reparaiei activului primit n leasing i care nu urmeaz a fi restituite locatorului, se evalueaz la valoarea
realizabil net i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor
activitilor auxiliare) sau majorare a veniturilor curente.
31. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale i
corporale nu se capitalizeaz, se contabilizeaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul
de utilizare a activului primit n leasing i diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor
activitilor auxiliare).
32.
Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale i
corporale se capitalizeaz, se nregistreaz ca un obiect de eviden distinct al imobilizrilor corporale i,
totodat ca diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare). Amortizarea acestui
obiect se calculeaz pe perioada cea mai mic dintre termenul contractului de leasing i durata de
funcionare util a activului primit n leasing i se nregistreaz ca majorare concomitent
a costurilor/cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
33.
Efectuarea de ctre locatar a reparaiei activului primit n leasing pe seama diminurii
plilor de leasing se contabilizeaz ca prestare de servicii (executare de lucrri). n acest caz costul efectiv
al lucrrilor de reparaie acceptate de ctre locator se deconteaz la cheltuieli curente n contrapartid cu
diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare). Valoarea de vnzare a lucrrilor de
reparaie predate locatorului se reflect ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Ulterior se efectueaz trecerea n cont (compensarea reciproc) a creanelor i datoriilor curente.
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu
destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n
scopul meninerii obiectului n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360 000 lei.
Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n mrime de pn la 240 000 lei s fie
compensat din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de 60 000 lei.
Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie suportat de ctre locatar.
Potrivit politiclor contabile ale acestuia, costurile aferente reparaiei curente a activelor primite n
leasing se nregistreaz ca cheltuieli anticipate i se atribuie uniform cheltuielilor curente n termen de
un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz costurile efective aferente
lucrrilor de reparaie a activelor primite n leasing n sum total de 360 000 lei ca majorare a
cheltuielilor anticipate concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor corporale i
diminuarea activelor utilizate.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul contabilizeaz:
costul reparaiei n sum de 240 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a
cheltuielilor anticipate;
venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240 000 lei ca majorare concomitent a
creanelor curente i veniturilor din vnzri.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatarul nregistreaz compensarea reciproc n sum
de 60 000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Costurile reparaiei n mrime de 120 000 lei (360 000 lei 240 000 lei), suportate de locatar, vor
fi nregistrate lunar n decursul anului n sum de 10 000 lei (120 000 lei : 12 luni) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.
34. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului operaional este prezentat n anexa 2.
Contabilitatea leasingului la locator
Leasing financiar

35. Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului

corespunztor. n acest scop la nceputul termenului de leasing se contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii acumulate pn la transmiterea activului n leasing financiar (dac
aceasta exist);
2)
majorarea concomitent a creanelor i veniturilor anticipate la suma valorii
rambursabile i reziduale garantate a activului transmis n leasing financiar;
3) majorarea cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii contabile a activului transmis n
leasing financiar.
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o cldire cu valoarea contabil
de 750 000 lei, amortizarea acumulat fiind 225 000 lei. Conform contractului valoarea rambursabil a
cldirii alctuiete 790 000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul la nceputul termenului de leasing contabilizeaz:
diminuarea concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale n sum de 225 000 lei;
majorarea concomitent a creanelor i a veniturilor anticipate n sum de 790 000 lei;
majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imobilizrilor corporale n sum de 750
000 lei.
36. n bilanul locatorului creanele, veniturile i cheltuielile anticipate aferente operaiunilor de
leasing financiar se divizeaz n cele pe termen lung i curente.
37. Costurile directe iniiale, aferente negocierii i semnrii contractului de leasing financiar (de
exemplu comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice etc.) care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locator, se constat ca cheltuieli curente.n cazul n care
aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului contractului de
leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
38. Creanele pe termen lung nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe
parcursul termenului de leasing se diminueaz treptat, concomitent cu majorarea cotei-pri curente a
creanelor pe termen lung. Pe msura survenirii termenelor de plat, locatorul nregistreaz majorarea
creanelor curente i diminuare a cotei-pri curente a creanelor pe termen lung.
39.
Veniturile i cheltuielile
anticipate nregistrate
la transmiterea activului
n
leasing financiar, pe parcursul termenului de leasing se trec la venituri i, respectiv, cheltuieli curente treptat
(pe pri) pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de leasing.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c cldirea este transmis n leasing
pe 4 ani, plile de leasing aferente principalului fiind achitate la finele fiecrui semestru n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
a) anual:
majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung i diminuarea creanelor pe termen
lung n sum de 197 500 lei (790 000 lei : 4 ani).
b) semestrial:
majorarea creanelor comerciale i diminuarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung n
sum de 98 750 lei (197 500 lei : 2 semestre);
diminuarea veniturilor anticipate i majorarea veniturilor curente n sum de 98 750 lei (790 000
lei : 4 ani : 2 semestre);
majorarea cheltuielilor curente i diminuarea cheltuielilor anticipate n sum de 93 750 lei (750
000 lei : 4 ani : 2 semestre).
40. Dobnda de leasing se calculeaz pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin
contractul de leasing financiar i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente.
Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii pe durata contractului de
leasing financiar este de 135 000 lei. Dobnda se achit trimestrial, prima rat aferent dobnzii fiind de
18 250 lei.

n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din termenul de
leasing, contabilizeaz calcularea dobnzii de leasing n sum de 18 250 lei ca majorare concomitent
a creanelor i veniturilor curente.
41. Activul primit (returnat) de la locatar la expirarea termenului de leasing financiar se
evalueaz la valoarea rezidual garantat i/sau negarantat i se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor
corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate.
Exemplul 14. O entitate, la expirarea termenului de leasing financiar, n conformitate cu
condiiile contractuale, primete activul de la locatar. Valoarea rezidual estimativ acceptat de pri
la ncheierea contractului de leasing este de 84 000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui obiect ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate n sum de 84 000 lei.
42. Activul primit (returnat) de la locatar la rezilierea contractului de leasing financiar nainte de
termen se evalueaz la suma cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu au fost trecute la cheltuieli
curente. La restituirea activului nainte de expirare a termenului de leasing, n contabilitatea locatorului se
nregistreaz:
1) intrarea activului ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
2)
diminuarea concomitent a veniturilor anticipate i creanelor pe termen lung sau curente.
Exemplul 15. Entitatea A a transmis la nceputul anului 201X un utilaj de producie, cu valoarea
contabil de 270 000 lei, n leasing financiar entitii B pe 3 ani. Valoarea rambursabil a activului
(principalul) constituie 300 000 lei, achitat anual n pri egale. Locatarul se oblig la sfritul termenului
de leasing s returneze locatorului activul la o valoare rezidual estimativ de 30 000 lei. Activul transmis
n leasing a fost returnat de locatar la sfritul anului 201X+1 (cu un an nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatorul la sfritul anului 201X+1 contabilizeaz:
intrarea activului n sum de 110 000 lei [(270 000 lei 30 000 lei) : 3 ani) + 30 000 lei] ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
diminuarea concomitent n sum de 130 000 lei (300 000 lei : 3 ani + 30 000 lei) a veniturilor
anticipate i creanelor.
Leasing operaional
43. Activele transmise n leasing operaional se reflect n bilanul locatorului.
44. Costurile directe iniiale, aferente nemijlocit negocierii i semnrii contractului de
leasing operaional (de exemplu comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care
conform condiiilor contractului se suport de ctre locator, se constat ca cheltuielicurente. n cazul n care
aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului de leasing la
costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
45. Plile de leasing operaional primite sau de primit conform condiiilor contractuale se
recunosc ca venituri curente pe durata termenului de leasing conform contabilitii de angajamente pe o
baz sistematic prevzut n politicile contabile ale locatorului.
Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un echipament tehnologic pe o perioad
de 18 luni. Potrivit contractului ncheiat locatorul primete la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n
sum de 54 000 lei pentru folosirea de ctre locatar al echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform
politicilor contabile ale locatorului, veniturile din transmiterea activelor n leasing operaional se recunosc
n pri egale pe durata termenului de leasing.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
a) la nceputul fiecrui trimestru
avansurile ncasate n sum de 54 000 lei ca majorare concomitent a numerarului i a
datoriilor curente;
b) lunar
venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18 000 lei (54 000 lei : 3 luni) ca
majorare a creanelor i veniturilor curente;

 diminuarea concomitent n sum de 18 000 lei a datoriilor i a creanelor curente.

46. Amortizarea activelor transmise n leasing operaional se calculeaz de locator n
conformitate cu cerinele SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n politicile
contabile. Amortizarea calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a
amortizrii imobilizrilor corporale.
47. Deprecierea activelor transmise n leasing operaional se contabilizeaz conform SNC
Deprecierea activelor.
48.
Costurile ulterioare aferente reparaiei i restabilirii activelor transmise n leasing
operaional suportate de ctre locator, se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz n modul
prevzut de SNC Imobilizri necorporale i corporale.
49. Costurile aferente reparaiei activelor transmise n leasing operaional efectuate de ctre
locatar din contul plilor de leasing, se nregistreaz la locator ca primirea serviciilor de reparaie. n acest
caz valoarea serviciilor primite se reflect ca majorare a cheltuielilor curente sau imobilizrilor
corporale (n cazul capitalizrii) i totodat ca majorare a datoriilor curente. Ulterior se efectueaz
compensarea reciproc a datoriilor curente privind serviciile primite i a creanelor curente privind plile
de leasing.

Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie

administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul
meninerii obiectului n stare funcional. Costul efectiv a reparaiei a constituit 360 000 lei. Conform
contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime de pn la 240 000 s fie
compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de
60 000
lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie suportat de ctre
locatar.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie acceptate n
mrime de 240 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul nregistreaz compensarea reciproc n
sum de 60 000 lei a datoriilor i creanelor curente.
50. Costurile aferente returnrii activelor transmise n leasing suportate de ctre locator, se
nregistreaz ca cheltuieli curente i/sau anticipate, n funcie de pragul de semnificaie prestabilit n
politicile contabile.