Impozit Salarii Si Venituri - Studii de Caz PDF

Cazuri practice solutionate in cadrul serviciului de consultanta al
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Rentrop & Straton

Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.infotva.ro
www.fiscalitatea.ro
www.contabilul.ro
607 Cazuri practice fiscal-contabile
Impozit pe venit/salarii
================================================================================
607 cazuri practice fiscal-contabile

Cazuri practice solutionate in cadrul serviciului de consultanta al
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
ISBN: 978-973-722-402-6; CBV001
RENTROP & STRATON
Coordonator: Florin Turza
Autori:
Elena Ionescu, expert contabil, auditor financiar
Dani Cucu, consultant fiscal
Georgeta Serban Matei, consultant fiscal, expert contabil
Justinian Cucu, jurist
Manager Centru de Profit: Octavian Breban
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Tehnoredactare: Carmen Ilinca
Corectura: Elvira Panaitescu
Lucrare editata de: RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte-Director General: George Straton
Director General Adj.: Florin Campeanu
Director Economic: Mariana Netoiu
Serviciul Clienti:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.205.57.30
e-mail: consilier@rs.ro
Puteti consulta si celelalte lucrari editate de
RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Informatiile din aceast material au fost obtinute din surse pe care le consideram de incredere. Scopul acestei lucrari este sa va ofere o privire de ansamblu asupra
celor mai noi modificari legislative si a implicatiilor acestora in activitatea dumneavoastra. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata
vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.
===================================================================================================
Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!
===================================================================================================
Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n afaceri
Pagina 2 din 76
www.infotva.ro; www.fiscalitatea.ro; www.contabilul.ro
================================================================================
-1Problem:
Va rugam sa ne precizati daca pentru drepturile de proprietate intelectuala si

conventiile civile achitate unei persoane fizice care este angajata la o alta societatea
decatat societatea de la care primeste acesti bani pentru drepturi de proprietate
intelectuala - conv civile se datoreaza CAS?
Soluie:
Conform OUG. nr.91/2007 pentru modificarea i completarea unor acte

normative din domeniul proteciei sociale (cum sunt Legea nr. 19/2000 si Legea nr.
346/2002), contribuia de asigurri sociale precum si contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd:
a) prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele acordate
pentru accidente de munc i boli profesionale;
b) diurne de deplasare i de delegare, indemnizaii de delegare, detaare i transfer,
precum i drepturi de autor;
c) participarea salariailor la profit.
In concluzie, deoarece aceasta ordonanta nu a fost inca modificata, pentru:

veniturile provenite din convenii civile sau contracte de colaborare se datoreaza
contribuia de asigurri sociale.
veniturile provenite din drepturi de autor nu se datoreaza contribuia de asigurri
sociale
Aflata in faza de proiect de lege Guvernul a efectuat modificari asupra ordonantei
sus mentionate, pe care a inaintat-o spre aprobare in Parlament, in lunile septembrieoctombrie.
Astfel, potrivit amendamentelor asupra OUG nr. 91/2007, contributia de asigurari
sociale nu se va datora asupra sumelor reprezentand:
a) prestatii suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat, inclusiv cele acordate
pentru accidente de munca si boli profesionale;
b) diurne de deplasare si de delegare, indemnizatii de delegare, detasare si transfer,
drepturi de autor, precum si venituri primite in baza unor conventii civile sau
contracte de colaborare;
c) participarea salariatilor la profit.
Nu se vor lua in considerare la stabilirea prestatiilor din sistemul public de pensii
sumele referitoare la:
a) diurne de deplasare si de delegare, indemnizatii de delegare, detasare si
transfer, drepturi de autor, precum si venituri primite in baza unor conventii civile sau
contracte de colaborare;
b) participarea salariatilor la profit.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 3 din 76
================================================================================
Totodat, Legea de aprobare a OUG nr. 91/2007, adoptata deja de Camera

Deputatilor, prevede ca asupra veniturilor primite in baza unor conventii civile sau
contracte de colaborare nu se va calcula contributia de asigurari pentru accidente de
munca si boli profesionale.
n consecin, nici aceste sume nu se vor lua in considerare la stabilirea
prestatiilor din sistemul de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale.
1. Prevederile Legii pentru aprobarea OUG nr. 91/2007 vor intra n vigoare
dup promulgare i dup publicarea n Monitorul Oficial. (Soluie oferit n
luna octombrie 2008)
-2Problem:
Cum se impoziteaz pensiile facultative pltite de angajator pentru salariaii si,
att ca impozit pe profit ct i ca impozit pe venit?
Soluie:
Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative transpune prevederile Directivei

Consiliului 98/49/CE din 29 iunie 1998 privind protecia drepturilor la pensie
suplimentar ale salariailor i persoanelor care desfoar activiti independente, care
se deplaseaz n cadrul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene (JOCE) nr. L 209 din 25 iulie 1998, ale art. 15, 16 i 17 din Directiva
85/611/CEE de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative
privind anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), publicat
n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. 375 din 31 decembrie 1985, cu
modificrile ulterioare i ale Directivei 2003/41/CE privind activitile i supravegherea
instituiilor pentru furnizarea de pensii ocupaionale, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L 235 din 23 septembrie 2003.
Aderarea la un fond de pensii facultative este o opiune individual. Pot opta
pentru a fi participani la un fond de pensii facultative urmtoarele persoane:
- persoanele angajate potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- funcionarii publici, potrivit Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i alte categorii de funcionari
care presteaz activiti n baza unui raport de serviciu;
- persoanele care obin venituri din salarii sau venituri asimilate acestora potrivit Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
- persoanele autorizate s desfoare i s obin venituri din activiti independente
potrivit Legii nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 4 din 76
================================================================================
- membrii societilor cooperative aflate sub incidena Legii nr. 1/2005 privind
organizarea i funcionarea cooperaiei, cu modificrile i completrile ulterioare;
- persoanele care realizeaz venituri din activiti profesionale, astfel cum sunt definite
n Legea nr. 200/2004 privind recunoaterea diplomelor i calificrilor profesionale
pentru profesiile reglementate din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare;
- persoanele care realizeaz venituri din activiti agricole potrivit Legii nr. 571/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Aderarea la un fond de pensii facultative este o opiune individual i este
condiionat de contribuia personal sau/i n numele creia s-au pltit contribuii la un
fond de pensii facultative i de plata n viitor a unei pensii facultative. Actul individual de
aderare este un contract scris, ncheiat ntre persoana fizic i administrator i conine
acordul persoanei la contractul de societate civil i la prospectul schemei de pensii,
precum i faptul c a acceptat coninutul acestora.
Contribuiile la un fond de pensii facultative se stabilesc conform regulilor acelei
scheme de pensii facultative, se rein i se vireaz de ctre angajator sau, dup caz, de
ctre participant, odat cu contribuiile de asigurri sociale obligatorii, n contul fondului
de pensii specificat n actul individual de aderare.
Contribuia la un fond de pensii facultative poate fi de pn la 15% din venitul
salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care ader la un fond de
pensii facultative.
Contribuia poate fi mprit ntre angajat i angajator potrivit prevederilor
stabilite prin contractul colectiv de munc sau, n lipsa acestuia, pe baza unui protocol
ncheiat cu reprezentanii angajailor.
Angajatorul i sindicatul sau, dup caz, reprezentanii salariailor, prin contractul
colectiv de munc la nivel de unitate, grup de uniti sau de ramur, ori angajatorul
singur sau prin asociere cu ali angajatori i reprezentanii salariailor, n lipsa unui
contract colectiv de munc i/sau n lipsa sindicatului, pot propune participarea la un
fond de pensii facultative.
Angajatorul constituie i vireaz lunar contribuia datorat de fiecare angajat care
a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de
aderare la prospectul schemei de pensii facultative ncheiat cu un administrator.
Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative este deductibil
pentru fiecare participant din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia,
n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro, ntr-un an fiscal.
Suma reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative ale unui
angajator proporional cu cota acestuia de participare este deductibil, la calculul
profitului impozabil, n limita unei sume reprezentnd, pentru fiecare participant,
echivalentul n lei a 200 euro, ntr-un an fiscal.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 5 din 76
================================================================================
Codul fiscal acord o atenie deosebit tratamentului fiscal al contribuiei la la

fondurile de pensii facultative, atat din prisma angajatorului ct i din prisma persoanei
fizice beneficiare. Articolele cu relevana cea mai mare n definirea acestui tratament
fiscal sunt:
- art. 21 alin. (3) lit. j) - cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele
de pensii facultative sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei
a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant. Intr sub incidena prevederilor
art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an
fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a
Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
- lit. d) de la art. 42 pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii
obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative
i cele finanate de la bugetul de stat nu intr n categoria veniturilor neimpozabile;
- art. 57 alin. (2) lit. a) - Impozitul lunar pe salarii se determin la locul unde se
afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu
se depeasc echivalentul n lei a 200 euro;
Evident c partea care depete plafonul de 200 euro la nivel de an va
reprezenta venit impozabil pentru salariat. Dac prin contract s-a stabilit ca angajatorul
sa achite n contul salariatului un cuantum care depete 200 euro/an, deductibil la
calculul impozitului pe profit este doar suma de 200 euro/an. Suma de 200 euro
reprezint totodata i pentru salariat un venit neimpozabil.
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei
n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru
care se pltesc drepturile salariale.
Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd
contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n
plafonul deductibil prevzut de lege;
2.
- art. 68 - veniturile din pensii impozabile la calculul impozitului pe
venit reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul
de stat; prevederea fiscal nu reprezint o noutate, fiind doar corelat
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 6 din 76
================================================================================
noiunea de fonduri de pensii facultative cu cea din Legea nr. 249/2006

nlocuit de actuala lege. (Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-3Problem:
Avem un salariat in urmatoarea situatie:

- este angajat la societatea nostra cu CIM cu 8/zi si,
- angajat la alte 4 societati cu program de cate 2 ore pe zi
Deci, un total de ore lucrate pe zi : 16
Este corect din punct de vedere legal? In caz contrar, va og sa ne specificati si
temeiul legal.
Soluie:
Potrivit art. 35 din Codul muncii adoptat prin Legea nr. 53/2003, orice salariat are
dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor contracte individuale de munc,
beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare dintre acestea. De asemenea,
salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui angajator
locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Durata normal a timpului de lucru pentru salariatii angajati cu norm ntreag
durata normal a timpului de munc este de 8 ore pe zi, respectiv de 40 de ore pe
sptmn, fiind stabilit prin art. 109 alin. (1) din Codul muncii. Prin excepie, durata
timpului de munc, ce include i orele suplimentare, poate fi prelungit peste 48 de ore
pe sptmn, cu condiia ca media orelor de munc, calculat pe o perioad de
referin de 3 luni calendaristice, s nu depeasc 48 de ore pe sptmn.
Salariatul cu fraciune de norm este salariatul al crui numr de ore normale de
lucru, calculate sptmnal sau ca medie lunar, este inferior numrului de ore normale
de lucru al unui salariat cu norm ntreag comparabil.
Dac legea aduce precizri cu privire durata timpului de munc n cazul unui
contract de munc cu norm ntreag sau fracie de norm, nu precizeaz ns i un
numr limit de contracte de munc i de ore acumulate n baza mai multor contracte
individuale de munc ncheiate n decursul unei sptmni. Aceast lips constituie o
lacun a legii, ntruct n practic exist multe cazuri de cumul a dou sau mai multe
contracte individuale de munc, fr respectarea nici mcar a prevederilor referitoare la
repausul de munc. In acest sens, art. 131 din Codul muncii stabileste dreptul
salariatilor de a beneficia de repaus care nu poate fi mai mic de 12 ore consecutive
ntre dou zile de munc.
3.
Neexistnd nici o prevedere limitativ sau sancionatorie, n
practic incheierea de mai multe contracte de munca poate fi este
utilizat. Prin urmare, din punctul nostru de vedere, se pot ncheia
contracte individuale de munc la uniti diferite cu condiia ca doar una
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 7 din 76
================================================================================
dintre ele s reprezinte funcie de baz. Trebuie de asemenea avute in

vedere si prevederile privind asigurarea repausului legal si posibilitatii
muncii la domiciliu in temeiul prevederilor art. 105 - 107 din Codul muncii.
(Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-4Problem:
Societatea,se confrunta cu disponibilizarea a 110 salariati din 267 cat are acum.
Cu ocazia disponibilizarii, salariatii vor primi salarii compensatorii.Intrebarea noastra
este care sunt taxele si impozitele care se aplica la acest venit, din salarii
compensatorii, atat la angajat cat si la angajator?
Soluie:
Salariaii concediai pentru motive care nu in de persoana lor beneficiaz de msuri

active de combatere a omajului i pot beneficia de compensaii n condiiile prevzute
de lege i de contractul colectiv de munc aplicabil.
Legislaia fiscal deosebete sumele reprezentnd pli compensatorii suportate
din bugetele speciale - n speciale din sursele financiare constituite n cadrul bugetului
asigurrilor pentru omaj -, de compensaiile bneti acordate din fondurile
angajatorului.
Vor fi neimpozabile din punct de vedere al impozitului pe salarii i implicit din
punct de vederea al contribuiilor obligatorii sumele reprezentnd plile compensatorii:
- calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor
colective,
- calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil
din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea
raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, acordate potrivit legii;
- calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n
rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, inclusiv ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate
acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care
nu ndeplinesc condiiile de pensie i ajutoarele sau plile compensatorii primite de
poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de
baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie;
Societile comerciale pot acorda persoanelor disponibilizate prin concedieri
colective, din fondurile proprii, compensaii bneti individuale, n condiiile i n
cuantumurile prevzute n contractele colective de munc. Sumele reprezentnd
salariile compensatorii sunt denumite n legislaia fiscal compensaii bneti
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 8 din 76
================================================================================
individuale. Acestea sunt acordate potrivit clauzelor din contractul individual de munc,
din fondurile angajatorului, salariailor la desfacerea contractului de munc. Aceste
venituri reprezint venituri salariale i se impoziteaz n luna n care sunt acordate
salariailor disponibilizai. n temeiul pct. 68 lit. l) din Normele metodologice pentru
aplicarea art. 55 alin. (1) i (2) din Codul fiscal aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
44/2004 cu modificrile i completrile ulterioare, compensaiile bneti individuale,
acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc sunt considerate drept venituri
asimilate salariilor. Veniturile obinute de persoanele disponibilizate prin concedieri
colective, din fondul de salarii, sunt venituri impozabile, iar determinarea impozitului se
face n conformitate cu prevederile art. 57 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Ulterior desfacerii contractului de munc, orice sume pltite de angajtor
persoanei disponibilizate ca urmare a fostei sale caliti de salariat se vor nscrie pe un
nou formular de fi fiscal, persoana nemaiavnd calitatea de salariat al persoanei
juridice. Impozitul lunar pentru fiecare astfel de salariu compensatoriu se determin n
luna n care se acesta este pltit asupra venitului net calculat ca diferen ntre plata
sub forma compensaiei bneti i contribuia la asigurrile sociale de sntate.
n ceea ce privete contribuia de asigurri sociale, o abordare avantajoas pentu
pltitor (fostul angajator) putea fi pana la publicarea modificarilor Legii nr. 19/2000
(Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2007), aceea potrivit creia persoanele
respective nu mai aveau calitatea de asigurai, contractul de munc fiindu-le desfcut,
cu att mai mult cu ct n temeiul fostului art. 26 alin. (1) lit. b) din Legea nr.19/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, contribuia de asigurri sociale nu se datora
asupra sumelor reprezentnd drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul
ncetrii raporturilor de munc. In prezent, potrivit opiniilor CNAS (respectiv a Ordinului
nr. 122/2008 semnat de ministrul muncii dar nepublicat in Monitorul Oficial), sumele
acordate potrivit legii, contractului colectiv de munca sau contractului individuale de
munca, in cazul incetarii raporturilor de munca, ca urmare a concedierilor individuale
sau colective, indiferent de denumire, cuantum si durata fac parte din venitul brut
realizat supus contributiei la asigurarile sociale.
4. n ceea ce privete contribuia de asigurri sociale de sntate, potrivit art.
257 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuia lunar a
persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%, care se
aplic asupra veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun
impozitului pe venit. Persoanele juridice sau fizice la care asiguraii i
desfoar activitatea au obligaia s calculeze i s vireze contributia
angajatorului asupra fondului de salarii, datorat pentru asigurarea
sntii personalului din unitatea respectiv, astfel cum este prevzut la
art. 2581 din aceeai lege. Prin fond de salarii realizat, n sensul legislaiei
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 9 din 76
================================================================================
privind asigurrile sociale de sntate, se nelege n temeiul art. 256 alin.

(2) lin Legea nr. 95/2006, totalitatea sumelor utilizate de o persoan fizic
i juridic pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor. Din
punctul nostru de vedere, obligaia calcularii contribuiei individuale la
asigurrile sociale de sntate rezult din faptul ca sunt drepturi primite de
personalul disponibilizat potrivit contractului colectiv de munca datorita
fostei caliti de salariat a acestora. Prin urmare, ntruct compensaiile
bneti sunt tratate din punct de vedere fiscal drept venituri salariale,
apare si obligativitatea calcularii contributiei la asigurrile sociale de
sntate asupra acestor sume. (Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-5Problem:
Asupra indemnizatiei de concediu medical-boala obisnuita-partea suportata de

fnuass se calculeaza impozit pe salarii si alte obligatii? dar pt partea suportata de
angajator
Soluie:
Asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca sunt datorate

urmatoarele contributii:
-
pentru partea suportata din fondurile angajatorului:

o CAS individuala se calculeaza aplicand cota 9,5% asupra sumei
reprezentand un salariu de baza minim brut pe tara garantat in plata
o CAS datorata de angajator se calculeaza aplicand cota 19,5%
(24,5% sau 29,5% in functie de conditiile de munca) asupra sumei
o CASS a asiguratului nu se datoreaza
o CASS angajator se se calculeaza aplicand cota de 5,5% asupra
veniturilor supuse impozitului pe salariu
o CASomaj individuala se calculeaza aplicand cota de 0,5% asupra
indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca suportata de
angajatori daca perioada de incapacitate temporara de munca nu
depaseste 30 de zile ;
o CASomaj angajator - se calculeaza aplicand cota de 0,5% asupra
indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca suportata de
angajatori daca perioada de incapacitate temporara de munca nu
depaseste 30 de zile ;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 10 din 76
================================================================================
o Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli

profesionale se calculeaza aplicand cota de 0,4% - 2% asupra
sumei reprezentand un salariu de baza minim brut garantat in plata ;
o Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale
- angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de
garantare n cot de 0,25%, aplicat asupra sumei veniturilor care
constituie baza de calcul a contribuiei individuale la bugetul
asigurrilor pentru omaj realizate de salariaii ncadrai cu contract
individual de munc
o CCI se calculeaza aplicand cota de 0,85% asupra venitului parte a
fondului de salarii realizat;
o Impozit pe salarii in cota de 16% ;
-
pentru partea suportata din CCI:

o CAS individuala se calculeaza aplicand cota 9,5% asupra sumei
o CAS datorata de angajator se calculeaza aplicand cota 19,5%
(24,5% sau 29,5% in functie de conditiile de munca) asupra sumei
o CASS a asiguratului nu se datoreaza
o CASS angajator nu se datoreaza
o CASomaj individuala nu se calculeaza;
o CASomaj angajator nu se calculeaza;
o Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale se calculeaza aplicand cota de 0,4% - 2% asupra
sumei reprezentand un salariu de baza minim brut garantat in plata ;
o Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale
nu se calculeaza ;
o CCI nu se calculeaza;
o Impozit pe salarii se calculeaza in cota de 16% ;
2: Angajatorul acorda tichete cadou de sarbatori tuturor salariatilor.la cei care nu

au dreptul se cumuleaza cu salariul si se impoziteaza sau se inreg la cheltuieli sociale?
Potrivit prevederilor art. 55 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal i pct. 70
din Normele metodologice de aplicare aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
veniturile din salarii cuprind toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord. La stabilirea venitului
impozabil din salarii se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 11 din 76
================================================================================
cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. 4 lit. a
din Codul fiscal.
Din punct de vedere al salariatului, tichetele cadou oferite drept cadouri de
angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile, n msura n care valoarea
cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu
depete 150 lei si numai daca sunt stabilite prin contractul de munca.
Veniturile primite de salariai sub forma primelor de srbtori, de exemplu, se
cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltesc aceste prime, cu
excepia veniturilor sub forma cadourilor pe destinaiile prestabilite de Codul fiscal, n
limita a 150 lei pe copil, cu condiia s existe o prevedere n acest sens n contractul de
munc. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai
angajailor cu ocazia Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se
aplic att darurilor constnd n bunuri, ct i celor n bani, n cazul tuturor angajatorilor
de for de munc. Aadar, din textul legii se nelege c nu este impozabil valoarea
tichetelor cadou oferite copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cele oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, pn la limita maxim de 150 de lei pentru
fiecare persoan.
Suma care depete aceast limit, precum i valoarea tichetelor cadou
acordate salariailor care nu au dreptul (salariati fara copii) sau cu alte ocazii dect cele
menionate mai sus reprezint avantaje i se impoziteaz potrivit prevederilor art. 57 din
Codul fiscal.
5. n ceea ce privete tratamentul fiscal la nivelul persoanei juridice, potrivit
art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile reprezentnd cadouri n
bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani
sau n natur acordate salariatelor (inclusiv acordate sub forma tichetelor
cadou), sunt deductibile n msura n care se ncadreaz n limita unei
cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, prin Legea
nr. 343/2006, sfera de cuprindere a cheltuielilor cu deductibilitate limitat
pe aceste destinaii se lrgete permind angajatorului includerea n
cadrul acestei limite a cadourilor n bani sau n natur oferite att copiilor
minori ct i salariailor. (Soluie oferit n luna octombrie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 12 din 76
================================================================================
-6Problem:
Dac administratorul unui SRL sau asociatul ntocmete contabilitatea firmei,
fiind i expert contabil, poate s ntocmeasc i bilanul sau trebuie s ncheie contr de
prestri sericii cu firma, el fiind pers fizic autorizat? care este baza legal?!
Soluie:
Raspunsul afirmativ la ntrebarea dvs. are ca temei dispoziiile art. 1 ale art. 10
alin. 2 si 3 si ale art. 26 alin. 1 din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat. Astfel,
art. 10 alin. 2 stabilete condiiile ce trebuie ndeplinite de ctre persoanele din cadrul
societii care rspund de organizarea contabilitii i potrivit art. 26 de ntocmirea
situaiilor financiare.
Aceste persoane sunt cele care dein funcia de director economic, contabil ef
sau alt funcie similar alturi de persoanele subordonate din cadrul compartimentului
n care i desfoar activitatea.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile
revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s
ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care
contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea
contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte
persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii.
Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de
servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
Condiia prevzut n teza a doua a art. 10 alin. 2 este aceea a studiilor
economice superioare pe care trebuie s le fi absolvit persoanele care dein funciile
menionate mai sus. n ceea ce privete semnare propriu-zis a situaiilor financiare, n
ipoteza societii care ndeplinete condiia prevzut la art. 10 alin. 2, aceasta este de
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 13 din 76
================================================================================
competena compartimentului de specialitate fie direct prin persoana care ndeplinete

condiiile de mai sus fie de ctre lociitorul acestuia.
Aadar, avnd n vedere i celelalte acte normative emise n aplicarea Legii
contabilitii nr.82/1991, republicat, ori de cte ori societate are organizat
compartiment distinct i are personal specializat, acesta va semna alturi de
administratorul societii situaiile financiare precum i celelalte documente prevzute
de legislaia din domeniul contabilitii. In situatia contabilitatii organizate i conduse pe
baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, expertul contabil poate executa
pentru persoanele juridice urmtoarele lucrri:
ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz
situaiile financiare;
acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic;
ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de
cenzor la societile comerciale;
acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale;
efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.(Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-7Problem:
Angajatorul dorete s ncheie un contract de prestri servicii cu o instituie de
nvmnt superior n baza cruia s achite taxele de colarizare pentru un salariat al
societii.
Se ncadreaz aceste cheltuieli la categoria cheltuielilor de formare i
perfecionare profesional?
n ce msur aceste cheltuieli se pot considera cheltuieli deductibile?
Soluie:
Potrivit dispoziiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i

completrile ulterioare, Titlul II, art. 19, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre
veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri,
dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 14 din 76
================================================================================
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare

veniturilor i cheltuielilor.
Aadar:
unde:
Pi = V - C - Vn + Cn - RP - Af - Pf
Pi - profit impozabil
V - veniturile realizate din orice sursa intr-un an fiscal
C - cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor
Vn - veniturile neimpozabile
Cn - cheltuielile nedeductibile
RP - rezerve, provizioane
Af - amortizarea fiscala
Pf - pierderea fiscala
Din formula de calcul a profitului impozabil rezult c baza impozabil a

impozitului pe profit se determin pornind de la veniturile i cheltuielile nregistrate de
persoana juridic n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Pentru determinarea profitului impozabil, se completeaz ntr-un registru de
eviden fiscal, toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal privind
impozitul pe profit sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din
nregistrrile contabile.
Registrul de eviden fiscal trebuie ntocmit conform prevederilor Omfp nr.
870/2005, cu modificrile i completrile ulterioare. Acest registru are regim special i
se distribuie de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A.
nregistrrile se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile
fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a
vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor de
reorganizare sau al transferurilor de active i titluri de participare precum i alte
asemenea operaiuni.
La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare, se aplic trimestrial, lunar sau potrivit dispoziiilor exprese din
Codul fiscal, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n
prevederile legii.
Potrivit dispoziiilor art. 21 alin. (2), lit. h), cheltuielile pentru formarea i
perfecionarea profesional a personalului angajat sunt deductibile la calculul profitului
impozabil.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 15 din 76
================================================================================
Formarea profesional, este reglementat n Legea nr. 53/2003 privind Codul

muncii, cu modificrile ulterioare i n Ordonana Guvernului nr. 129/2000 privind
formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile ulterioare.
Potrivit dispoziiilor acestor acte normative societile comerciale, sunt obligate
s ia toate msurile s asigure condiii salariailor pentru a avea acces la formare
profesional.
Drepturile i obligaiile ce revin angajatorilor i salariailor n perioada n care
salariaii particip la programele de formare profesional vor fi prevzute n contractul
colectiv sau, dup caz, n contractul individual de munc.
Formarea profesional a adulilor cuprinde formarea profesional iniial i
formarea profesional continu organizate prin alte forme dect cele specifice
sistemului naional de nvmnt.
Formarea profesional iniial a adulilor asigur pregtirea necesar pentru
dobndirea competenelor profesionale minime necesare pentru obinerea unui loc de
munc.
Formarea profesional continu este ulterioar formrii iniiale i asigur adulilor
fie dezvoltarea competenelor profesionale deja dobndite, fie dobndirea de noi
competene.
Cheltuielile cu taxele de colarizare ale unui salariat, rezultate din contractul
ncheiat cu instituia de nvmnt sunt recunoscute n totalitate dac nu mbrac
forma unei burse private, aa cum este definit n Legea nr. 376/2004, cu modificrile
ulterioare.
Potrivit dispoziiilor art. 2 din Lege, cuantumul bursei private este stabilit de ctre
cel care acord bursa sau de o alt persoan desemnat de ctre acesta i suma
respectiv poate acoperi i alte cheltuieli dect contravaloarea cursurilor.

Cheltuielile cu bursele private sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil numai dac ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la art. 21, alin.
(4), lit. p) din Codul fiscal. .(Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-8Problem:
Pentru inceput doresc sa va spun ca firma Energobit Cont Serv srl, face parte
din grupul de firme "ENERGOBIT" Firma Energobit SRL are participatii in alte firme
, una dintre ele fiind EnergoEco( participare Energobit si o firma din Canada)
.Incepand cu sept 2008 , firma din Canada a cesionat cu titlu gratuit actiunile ei ,
Energobit-ului. Cum se oglindeste in contabilitatea Energobitului acest lucru? In
momentul infiintarii firmei, partea Ebit s-a inregistat in 261 cu ~20.000 ron. Acum
valoarea actiunilor detinute este de `39.000 ron. Se face inreg 261=?
Ne-am gandit la 761 dar in acest cont se inreg dividendele primite de la
pers affiliate, ne-am gandit la 7582 ? Dv ce sfat ne dati? Oricum , sunt venituri
impozabile ,nu ?
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 16 din 76
================================================================================
Soluie:
Titlurile financiare sunt investiii i documente de valoare sub form de aciuni

sau pri sociale, inclusiv sub forma altor titluri. Ele sunt deinute n capitalul altor
societi componente ale unui grup, iar societile sunt considerate entiti afiliate.
Aciunile/prile sociale deinute la filialele grupului sunt evideniate prin ct. 261Aciuni
deinute la entitile afiliate. Este un cont de activ. n contabilitate aciunile se
nregistreaz la valoarea de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de
dobndire al acestora.
La data bilanului imobilizrile financiare se prezint la valoarea de intrare mai
puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.
Prin excepie de la aceste reguli, instrumentele financiare se pot evalua la
valoarea just, potrivit dispoziiilor pct. 114 din Omfp nr. 1752/2005 privind aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Nu intr n aceast excepie
instrumentele financiare care reprezint interese n filiale i ntreprinderi asociate.
n cazul prezentat de d-voastr, puteai s v nregistrai cu noua valoare a
aciunilor numai dac partea canadian vi le-ar fi vndut. Ele se nregistreaz tot la
valoarea de 20.000lei urmnd ca la vnzarea lor s v nregistrai cu un venit de
19.000lei(39.000 20.000).
n ct de venit 761 Venituri din imobilizri financiare v nregistrai numai cu
valoarea de 20.000lei, valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit. Opinia noastr este de
a folosi acest cont n legtur cu interesele de participaii.
La primirea cu titlu gratuit a aciunilor n sum de 20.000lei, vei lua n calcul la
stabilirea profitului impozabil aceast valoare ca fiind un venit impozabil. (Soluie
oferit n luna octombrie 2008)
-9Problem:
Care este tratamentul fiscal a unei asigurri de via pe care angajatorul o

pltete n favoarea angajatului, conform contractului de management, aprobat de
AGA?!
Soluie:
Din punctul de vedere al angajatului
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor orice sume sau avantaje de natur
salarial ori asimilate salariilor. n baza art. 55 alin. (3) litera g) din Codul fiscal,
avantajele primite n legtur cu o activitate dependent includ i primele de asigurare
pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii,
la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii.
La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana

===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 17 din 76
================================================================================
fizic, cum ar fi contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau

de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia
primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie.
Pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare.
n concluzie, din punctul de vedere al angajatului situaia este clar: asigurrile
de via sunt considerate avantaje asimilate salariilor i sunt impozitate ca atare.
Din punctul de vedere al angajatorului

n conformitate cu art. 21 alin. (4) litera k) din Codul fiscal, cheltuielile cu primele
de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
veniturile salariale ale angajatului, nu sunt deductibile la calculul profitului
impozabil. Putem deduce de aici, c per a contrario, n cazul n care aceste
sume sunt incluse n veniturile salariale sunt deductibile la calculul profitului
impozabil. . (Soluie oferit n luna octombrie 2008)
-10Problem:
O societate comercial poate acorda tichete de mas pe luna i n acelai timp

da i diurna de deplasare pentru anumite persoane care au domiciliul n alt localitate
dect unde lucreaz. (valoarea/zi a diurnei 12 lei/zi).
Soluie:
Salariaii din cadrul unitilor economice pot primi o alocaie individual de hran,
acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral pe costuri de angajator.
Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de mas pentru fiecare zi
lucrtoare din luna pentru care se efectueaz distribuirea i nu pot considera utilizat mai
mult de un tichet de mas pentru fiecare zi lucrat din luna pentru care s-a efectuat
distribuirea.
Potrivit art. 11 din Norma de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea
tichetelor de mas aprobat prin H.G. nr. 5/1999, nu se consider zile lucrate
perioadele n care salariaii:
a) i efectueaz concediul de odihn;
b) beneficiaz de zile libere pltite, n cazul unor evenimente familiale deosebite,
precum i de zile festive i de srbtoare legale, sau de alte zile libere acordate
conform contractelor colective de munc;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 18 din 76
================================================================================
c) sunt delegai sau detaai n afara localitii n care i au locul permanent de

munc i primesc indemnizaie zilnic sau lunar de delegare sau de detaare;
d) se afl n concediu pentru incapacitate temporar de munc, sunt abseni de la
locul de munc ori se afl n alte situaii stabilite de angajator mpreun cu
organizaiile sindicale sau, dup caz, cu reprezentanii salariailor.
Angajatorii sunt obligai s organizeze o eviden proprie, potrivit formularelor
prevzute ca model n anexele la Norma de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind
acordarea tichetelor de mas, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 5/1999.
Nu acordai tichete de mas pentru salariaii care, potrivit unor dispoziii legale,
au dreptul la mas gratuit, la diurn, la indemnizaie sau la alocaie de hran.
Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor contracte
individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare dintre
acestea. Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui
angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz. n cazul cumulului de
funcii, tichetele de mas pot fi acordate numai de ctre angajatorii unde salariaii n
cauz i au funcia de baz.
nregistrrile n contabilitatea angajatorului sunt:
a) achiziionarea tichetelor de mas de la unitile emitente la valoarea nominal
i nregistrarea costului imprimatelor pe baza facturii de livrare:
%
=
401 Furnizori
5328 Alte valori
628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426 TVA deductibil
b) decontarea contravalorii tichetelor de mas ctre unitile emitente la
valoarea total a facturii:
401 Furnizori
5121 Conturi la bnci n lei
c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de mas acordate salariailor

la valoarea nominal a tichetelor de mas acordate:
642 Cheltuieli cu tichetele
de mas acordate salariailor
5328 Alte valori
d) restituirea de ctre salariai, la sfritul lunii, a tichetelor de mas nefolosite la

valoarea nominal a tichetelor de mas nefolosite:
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 19 din 76
================================================================================
5328 Alte valori
758 Alte venituri din exploatare
e) imputarea tichetelor de mas utilizate de salariai ntr-un numr mai mare

dect numrul de zile lucrate la valoarea nominal a tichetelor de mas,
inclusiv costul imprimatelor:
4282 Alte creane n legtur
cu personalul
758 Alte venituri

din exploatare
f) returnarea ctre unitile emitente a tichetelor de mas nefolosite, pe baza

facturii:
411 Clieni
5328 Alte valori
g) ncasarea valorii facturii privind tichetele de mas returnate:

5121 Conturi la bnci n lei
411 Clieni
Potrivit art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil
sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i cheltuielile
efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc.
n cazul angajailor care au domiciliul n alt localitate dect unde au locul de
munc, acetia pot beneficia de decontarea cheltuielilor cu transportul la i de la locul
de munc. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Delegarea
sau detaarea trebuie efectuat n interesul serviciului. Un salariat este delegat sau
detaat ntr-o alt localitatea atunci cnd efectueaz deplasri n afara localitii n care
i desfoar n mod obinuit activitatea. Aadar, angajaii dvs. ar putea beneficia de
decontarea cheltuielilor cu transportul la i de la locul de munc i nu de diurn.
n concluzie, pe perioada delegrii sau detarii, angajaii nu pot beneficia de

tichete de mas n cazul n care primesc indemnizaie zilnic sau lunar de
delegare sau de detaare. n schimb, n cazul n care angajaii dvs. beneficiaz
doar de decontarea cheltuielilor cu transportul la i de la locul de munc, acetia
pot beneficia n acelai timp i de tichete de mas. (Soluie oferit n luna
octombrie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 20 din 76
================================================================================
-11Problem:
A dori s tiu cum trebuie s procedez n calitate de pltitor de venituri pe

drepturi de proprietate intelectual ctre persoane fizice care au devenit pltitori de
T.V.A.
Trebuie s aplic TVA la brut sau la net ? Trebuie s mai calculez reinerea la
surs? Nu stiu la ce articol de lege s m ncadrez.
Soluie:
Sumele pltite de firma dvs. se ncadreaz la redevene aa cum sunt definite la

punctul 28 din cadrul articolului 7 din Codul fiscal. Astfel, redevena reprezint suma
care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al
dreptului de autor pentru:
lucrri literare, artistice sau tiinifice;
filme, benzi pentru emisiunile de radio sau de televiziune;
efectuarea de nregistrri audio, video;
Aceste drepturi sunt guvernate de prevederile legii nr. 8 din 14 martie 1996
privind dreptul de autor i drepturile conexe. Prin articolul 7, se face precizarea c
obiectul dreptului de autor l reprezint operele originale de creaie intelectual n
domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau
forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor. Pentru a nu se crea
confuzii de interpretare, n continuare textului de lege sunt enumerate operele de
creaie intelectual:
scrierile literare i publicistice, conferinele, predicile, pledoariile,
prelegerile i
orice alte opere scrise sau orale, precum i programele pentru calculator;
operele tiinifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicrile, studiile,
cursurile
universitare, manualele colare, proiectele i documentaiile tiinifice;
compoziiile muzicale cu sau fr text;
operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice i
pantonimele;
operele cinematografice, precum i orice alte opere audiovizuale;
operele fotografice, precum i orice alte opere exprimate printr-un
procedeu
analog fotografiei;
operele de art grafic sau plastic, cum ar fi: operele de sculptur,
pictur,
gravur, litografie, art monumental, scenografie, tapiserie, ceramic, plastica
sticlei i a metalului, desene, design, precum i alte opere de art aplicat
produselor destinate unei utilizri practice;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 21 din 76
================================================================================
operele de arhitectur, inclusiv planele, machetele i lucrrile grafice ce

formeaz proiectele de arhitectur;
lucrrile plastice, hrile i desenele din domeniul topografiei, geografiei i
tiinei n general.
Consider c obligaia emiterii facturilor revine autorilor care beneficiaz de
aceste drepturi reglementate prin Codul fiscal la titlul III, capitolul 2 Venituri din activiti
independente articolul 46. n categoria veniturilor din activiti independente se
ncadreaz i veniturile obinute din drepturile de proprietate intelectual, realizate n
mod individual (alineatul 1 al articolului 46). Detalierea unor astfel de venituri din
drepturi de proprietate intelectual se regsete la alineatul 4 al aceluiai articol i
cuprinde veniturile rezultate din valorificarea brevetelor de invenie, desenelor i
modelelor, drepturilor de autor i drepturilor conexe dreptului de autor, mrcilor de
fabric i de comer, know-how, etc.
n situaia n care autorii respectivi nu emit factur pentru nregistrarea veniturilor
din drepturile de proprietate intelectual, n calitate de beneficiar al acestor drepturi, v
recomand s emitei autofactura cel mai trziu pn n data de 15 a lunii urmtoare
celei n care ai beneficiat de serviciul respectiv. Drepturile de autor sunt considerate
prestri de servicii aa cum sunt enumerate la titlul VI T.V.A., articolul 129, alineatul 3,
litera b transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
n acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:
numrul de ordine i data emiterii;
denumirea prilor participante la tranzacie;
codul de nregistrare n scopuri de T.V.A. al ambelor pri;
data faptului generator (data prestrii serviciului);
cota de TVA, baza de impozitare i suma taxei datorate;
numrul de nregistrare n jurnalul de cumprri;
nsi faptul c autorii v-au adus la cunotin c sunt pltitori de T.V.A. ,
nseamn c sunt deja nregistrai la organul fiscal, caz contrar v recomand s le
notificai aceast obligaie printr-o adres scris, cu confirmare de primire.
Autorul respectiv trebuie s se prezinte la administraia financiar de care
aparine, n termen de maximum zece zile de la depirea plafonului de 35.000 de euro
n vederea completrii formularului cod 070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie
de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere cod M.F.P. 14.13.01.10.11/5;
La depunerea formularului anexeaz toate documentele din care rezult c a
depit cifra de afaceri i n baza formularului completat primete un cod de identificare
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 22 din 76
================================================================================
fiscal (CIF). Dup ce este nregistrat n scopuri de T.V.A. trebuie s organizeze

evidena fiscal pe baza jurnalului de vnzare i a jurnalului de cumprare n baza
crora ntocmete i depune trimestrial sau lunar decontul de T.V.A. cod 300 la organul
fiscal la care este nregistrat.
Referitor la obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate
care revine firmei dvs. aa cum se impune la articolul 52 alineatul 1, litera a pentru
veniturile din drepturi de proprietate intelectual reinerea se face n procent de 10%
aplicat la venitul brut cuvenit autorului, exclusiv T.V.A.
Dac reinerea la surs se face sub form de avans de 10%, pentru regularizarea
sumelor datorate n procent de 16%, autorul respectiv trebuie s se nregistreze la
organul fiscal teritorial n vederea impozitrii veniturilor obinute.
Referitor la suma T.V.A. ce se datoreaz bugetului de stat pentru serviciul prestat,
consider c baza de impozitare este reprezentat de venitul brut datorat autorului, aa
cum a fost negociat prin contract. Prin articolul 137, alineatul 2 litera a se prevede faptul
c baza de impozitare cuprinde impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede
altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat;.
De exemplu, dup ce autorul respectiv s-a nregistrat n scopuri de T.V.A.,
contractul ncheiat anterior trebuie modificat printr-un act adiional n care la clauza
drept cuvenit trebuie fcut cu meniunea exclusiv T.V.A.. Astfel, trebuie s existe
egalitate ntre venitul brut supus impozitului pe venituri din drepturile de proprietate
intelectual i baza de impozitare asupra creia se calculeaz T.V.A. colectat.
n concluzie, prin Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 i normele de
aplicare din H.G. nr. 44/2004, cele dou aspecte sunt reglementate prin urmtoarele
articole care trebuie tratate fiecare de sine-stttor:
reinerea la surs a impozitului pe venit:
- Codul fiscal: titlul III, articolul 52 alineatul 1, litera a i alineatul 2, litera
a;
- Normele de aplicare: de la punctul 61 la 66.
baza de impozitare a T.V.A.:
- Codul fiscal: titlul VI articolul 137 alineatul 1 litera a i alineatul 2 litera a
Normele de aplicare: punctul 18. . (Soluie oferit n luna octombrie
2008)
-12-
Problem:
M confrunt cu urmtoarea situaie: persoana fizic X are calitatea de asociat n

cadrul a 3 SRL-uri (A,B,C).
n cadrul firmelor A i B are i calitatea de salariat. A dori s tiu dac asupra
dividendelor obinute de la firma C (nu este salariat), datoreaz contribuia de asigurri
sociale de sntate cf. art. 257 alin. (2) lit. f?
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 23 din 76
================================================================================
Soluie:
Potrivit art. 257 alin. (2) litera f) din Legea 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, contribuia individual la asigurrile sociale de sntate se datoreaz asupra
dividendelor obinute numai n cazul n care persoana n cauz nu realizeaz venituri
din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit. Legiuitorul nu
prevede expres c aceast calitate de salariat trebuie deinut neaprat n cadrul
aceleiai societi, de unde provin dividendele, n spe societatea C. Aadar, dac
deine calitatea de salariat n cadrul oricrei entiti nu datoreaz contribuia la
asigurrile sociale de sntate asupra dividendelor obinute din orice surs.
n concluzie, asupra dividendelor obinute de asociatul X de la persoana juridic

C nu se datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate chiar dac n cadrul
respectivei societi nu are calitatea de salariat ci numai n cadrul societilor A i B. .
(Soluie oferit n luna septembrie 2008)
-13-
Problem:
Societatea noastr are un contract cu un pensionar.

Ce fel de contribuii sociale trebuie s plteasc societatea pentru asta.
(contribuii sociale obligatorii)
Soluie:
Rspunsul depinde de mai multe informaii, care lipsesc din ntrebare (natura i
coninutul propriu-zis al contractului administrator cu atribuii executive sau
neexecutive, director -, dac se obin i alte venituri n afara pensiei i natura acestora
salarii, indemnizaii n funcii publice).
n principiu, dac este vorba de un administrator pensionar, acesta nu are
obligaia depunerii declaraiei de asigurare, conform prevederilor art. 61 alin. (2) din
Legea nr. 19/2000, astfel cum a fost modificat i completat prin O.U.G. nr. 91/2007
care stipuleaz c persoanele care obin venituri n temeiul unui contract de mandat
sunt exceptate de la obligativitatea depunerii declaraiei, dac beneficiaz de pensie
sau se regsesc n una din situaiile de la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr.
19/2000. Prin urmare, administratorii-pensionari nu mai dein calitatea de asigurat
obligatoriu, prin efectul legii, iar societatea nu are nicio obligaie de a reine i a vira
contribuia de asigurri sociale pentru veniturile sub form de indemnizaii obinute de
acetia . Acelai tratament se aplic i pentru contribuia pentru accidente de munc i
boli profesionale.
Nu se datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj (angajat i angajator) n
nicio situaie n care este vorba de pensionari, conform art. 19 lit. a) coroborat cu art. 27
alin. (1) si art. 26 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. n
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 24 din 76
================================================================================
plus, administratorii nu sunt menionai la art. 19 n categoria persoanelor asigurate

obligatoriu, prin efectul legii, ei avnd posibilitatea s se asigure doar facultativ, conform
art. 20 din Legea nr. 76/2002.
Nu se datoreaz nici contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale ntruct ea este aplicabil doar n cazul persoanelor asigurate obligatoriu n
sistemul asigurrilor pentru omaj n baza unui contract individual de munc.
n cazul contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate, societatea datoreaz
aceast contribuie (angajat i angajator) persoane ntruct veniturile respective sunt
asimilate salariului din punctul de vedere al legislaiei fiscale i intr n fondul de salarii
realizat, conform art. 258 alin. (2) din Legea nr. 95/2006 i art. 3 din Normele
metodologice aprobate prin Ordinul nr. 617/2007.
Obligaia virrii ambelor contribuii revine societilor comerciale, care pltesc
administratorilor remuneraii sau indemnizaii asimilate salariilor, conform art. 257 alin.
(7) din Legea nr. 95/2006, acetia fiind menionai la categoria CT n Lista nominal
cuprinznd persoanele asigurate pentru care se pltete contribuia de asiguri sociale
de sntate (anexa 2a).
Administratorul se poate asigura, individual i facultative, pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale, n baza Declaraiei de asigurare pentru concedii i
indemnizaii (anexa nr. 4), avnd n vedere c administratorii pot solicita oricnd
retragerea declaraiei, pe baza unui formular-tip de retragere (anexa nr. 6), conform
Normelor de aplicare a O.U.G. nr. 158/2005, aprobate prin Ordinul comun nr.
60/32/2006.
Totodat, pentru indemnizaiile pltite administratorilor pensionari, societatea are
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile din salarii, avnd n vedere
c aceste indemnizaii sunt asimilate salariilor n vederea impunerii, conform art. 55 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal.
Dac pensionarul are atribuii de director executiv stabilite prin contractul de
management, atunci sunt aplicabile prevederile art. 152 din Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza crora remuneraia
directorilor este asimilat salariului, att pentru obligaiile ce decurg pentru director, ct
i pentru obligaiile societilor comerciale cu care s-a ncheiat contractul, din punct de
vedere fiscal i al legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, inclusiv dreptul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, al
legislaiei privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
munc, precum i al legislaiei privind asigurrile de sntate.
Prin urmare, ntr-o atare situaie, sunt datorate toate contribuiile sociale ca n
cazul unui salariat obinuit, mai puin cele referitoare la contribuia pentru omaj
(conform explicaiei de mai sus).
Pentru informaii suplimentare, inclusiv cu privire la situaiile insuficient
clarificate prin legislaia n vigoare se poate consulta i capitolul Contribuii i fonduri
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 25 din 76
================================================================================
speciale, seciunea C2.3. - Contribuii sociale pentru administratori i directori din

lucrarea noastr. (Soluie oferit n luna august 2008)
-14Problem:
A dori s tiu dac mi se calculeaz n mod corect salariul i reinerile salariale
sunt corecte.
Pentru aceasta, v furnizez urmtoarele date: -ore regie:168 -salariu lunar:1525 alte sume:308 -total brut realizat:1833 -CAS:174 -CASS:119 -omaj:9 -deducere:150 impozit:221 -garanii:30 -salariu net:1310 Menionez c am n ntreinere 2 copii minori
(17 respectiv 12 ani), dar n cartea de munc este trecut doar un singur copil.a fost o
eroare a persoanei care mi-a ntocmit cartea de munc, pe care am semnalat-o de
fiecare data cnd am schimbat locul de munc, dar care nu s-a remediat pn n
prezent. Mai doresc s precizez c tatl copiilor a decedat, deci posibilitatea ca cellalt
copil s fie trecut n cartea de munc a soului este exclus.
V rog s m sftuii ce ar trebui s fac, n eventualitatea c exist erori de calcul
al salariului meu.
Soluie:
Calculul este corect, dar fr a lua n considerare cei doi copii aflai n intreinere.
Astfel, conform OMFP nr. 1.016/2005, i-a fost acordat o deducere de 150 lei (pentru 0
"zero" persoane n ntreinere 1.833 venit brut -> deducere personal 150 lei), dei avea
dreptul la o deducere de 270 lei (pentru 2 persoane de ntreinere 1.833 venit brut ->
deducere personal 270 lei).
Deci, persoana n cauz a fost dezavantajat, prin calcularea i retinerea unui
impozit mai mare cu 19 lei ([270-150] x 16%=19 lei).
Nu conteaz c un copil nu este trecut n cartea de munca, deducerea personal
se acord, pe baz de cerere.persoanei ndreptite.
Astfel, conform pct. 100 si 102 din Normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare: "100.
Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s
cuprind urmtoarele informaii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii
(numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i
prenumele, codul numeric personal).
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 26 din 76
================================================================================
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul

care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din
salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz
de deducere personal pentru acel copil.
102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele
justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de
cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute
sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original
i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea
cu originalul".
Prin urmare, v sftuim s depunei la angajator declaraia pe proprie
rspundere prin care solicitai acordarea deducerilor i pentru cei 2 copii aflai n
ntreinere, la care s anexai certificatele de natere ale copiilor i certificatul de deces
al sotului.
Angajatorul va avea posibilitatea s v recalculeze impozitul i s v restituie
impozitul, prin diminuarea impozitului datorat n perioada urmatoare, conform pct. 129
din Normele metodologice sus-menionate, care prevede urmatoarele:
"n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor
din salarii i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru
care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor
respective i stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la
care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat
ncepnd cu luna constatrii.
n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de
impozit de ctre angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din
salarii, ntre acesta i persoana fizic, atunci se procedeaz astfel:
- impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele
respective a impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei
operaiuni i pn la lichidarea acestuia;
- impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii
ncepnd cu luna constatrii i pn la lichidarea acestuia.
n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat
calculul impozitului lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri
din salarii i angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a
diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent. "
(Soluie oferit n luna august 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 27 din 76
================================================================================
-15Problem:
Firma noastr organizeaz cursuri de instruire (de exemplu certificare Red Hat)
att pentru salariai ct i pentru clieni. Aceste examene se organizeaz online
(accesnd site-ul firmei care atribuie certificarea, dar de pe calculatoarele care se afl la
sediu.
Cum se taxeaz din punct de vedere al impozitului pe venit nerezideni?!
Soluie:
Dup prerea mea, astfel de servicii nu sunt considerate venituri impozabile

obinute din Romnia astfel nct firma dvs. s fie obligat s efectueze reinerea la
surs n momentul plii facturilor emise de persoana juridic nerezident. Serviciile
prestate nu se ncadreaz n prevederile articolului 115, litera k deoarece serviciile nu
sunt prestate n Romnia, fiind prestate la locul unde este stabilit prestatorul. Veniturile
firmei care atribuie certificarea efecturii cursului i obinerea unei calificri sunt
declarate i impozitate n statul de reziden a prestatorului.
Pentru aceast afirmaie aduc drept argument prevederile articolului 7 Profiturile
ntreprinderii existent n majoritatea conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiat
ntre Romnia i alte state.
De exemplu, n Convenia dintre Romnia i Regatul Olandei pentru evitarea
dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe
capital i a protocolului anexat, semnate la Haga la 5 martie 1998 aprobat prin legea
nr. 85 din 25 mai 1999 privind ratificarea (M.Of. nr. 251 din 2 iunie 1999) se prevede
la articolul 7, punctul 1: Profiturile unei ntreprinderi a unui stat contractant sunt
impozabile numai n acel stat, n afar de cazul n care ntreprinderea exercit
activitate de afaceri n cellalt stat contractant printr-un sediu permanent situat acolo.
Dac ntreprinderea exercit activitate de afaceri n acest mod, profiturile ntreprinderii
pot fi impuse n cellalt stat, dar numai acea parte din ele care este atribuibil acelui
sediu permanent
Deoarece situaia prezentat de dvs. nu reprezint pentru partenerul extern un
sediu permanent, sumele achitate de firma dvs. nu se impoziteaz cu reinere la surs
n concluzie, dei conform codului fiscal, art. 115 aceste venituri nu sunt
impozabile n Romnia, este recomandabil s avei un certificat de reziden fiscala
care poate fi solicitat de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia unui eventual
control. (Soluie oferit n luna iulie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 28 din 76
================================================================================
-16Problem:
O persoana care a terminat facultatea de informatica, a absolvit un curs de

contabilitate si masterul in - gestiunea contabila si financiara - in cadrul Faculatii de
Stiinte economice, incadrata cu contract de munca cu functia de contabil sef, poate
conduce contabilitatea unei societati si semna bilanturile?!
Soluie:
Potrivit art. 10 din Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, rspunderea

pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
Contabilitatea se organizeaz i se conduce:
n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef
sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste
persoane trebuie s aib studii economice superioare;
pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu
persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile

revine:
directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s
ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine;
persoanelor fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, n cazul n care
contabilitatea este condus de aceste persoane.
n cazul n care contabilitatea este organizat n compartimente distincte,
contabilitatea este organizat si condus numai de persoanele cu studii superioare
economice absolvite cu diplom de licent. De asemenea, si semnarea bilantului este
conditionat de aceeasi conditie.
Nici masterul n gestiunea contabil si financiar i nici absolvirea cursului de
contabilitate nu confer dreptul de a conduce i organiza contabilitatea i de a semna
bilantul contabil, deoarece persoana n cauz nu are studii superioare economice
absolvite cu diplom de licent n acest domeniu.
Masteratul nu nlocuiete studiile economice superioare, ci are doar rolul de a
extinde i perfeciona pregtirea obinut prin studiile superioare. Exprimarea nu foarte
precis din Legea contabilitii nu trebuie s ne deruteze, avnd n vedere c la data
adoptrii acesteia nici nu exista masteratul, ca form de perfecionare a pregtirii
profesionale. . (Soluie oferit n luna iulie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 29 din 76
================================================================================
-17Problem:
Cnd poate utiliza soldul creditor al contului 117.2 rezultat reporta provenit din
aplicera pentru prima data a CAS?
Care sunt inregistrarile contabilepentru a utiliza acest sold creditor al contului?
Soluie:
Reglemetrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor

Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor nr. 94/2001 s-au aplicat ncepnd cu situaiile financiare ale
anului 2000, de ctre societile care ndeplineau criteriile expres prevzute de Ordin.
n primul an de aplicare, situaiile financiare ale societilor care intrau sub
incidena acestor reglementri, erau retratate i depuse la unitile teritoriale fiscale,
pn la data de 30 septembrie a anului urmtor celui de raportare.
Cu ocazia retratrii s-au efectut ajustri asupra valorii din situaiile financiare. De
ex. asupra imobilizrilor corporale, cnd s-au avut n vedere faptul c:
a)societile comerciale aveau n eviden imobilizri corporale care nu mai
aveau utilitate sau a cror valoare era supraevaluat fa de valoarea de utilitate sau
valoarea de pia a acestora.
n asemenea situaii, pentru prezentarea imobilizrilor corporale n bilan la valoarea
real (de utilitate sau de pia), societatea comercial a procedat la nregistrarea unor
deprecieri.
b)valoarea de utilitate sau de pia a imobilizrilor corporale era superioar
valorii la care acestea au fost prezentate n situaiile financiare ntocmite conform
reglementrilor contabile anterioare aplicrii IAS. Pentru evidenierea valorii reale a
imobilizrilor corporale, societile comerciale au avut posibilitatea reevalurii acestora
conform Hotrrii Guvernului nr. 403/2000 privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
c)datorit aplicrii reglementrilor legale existente n perioadele anterioare,
existau situaii n care activele imobilizate nu erau nregistrate n contabilitate la
valoarea real.
Asemenea elemente cuprinse n valoarea imobilizrilor corporale i care erau n
dezacord cu prevederile IAS erau:
diferenele de curs valutar i dobnda, precum i comisioanele i spezele bancare
pltite sau datorate, i
diferenele de curs valutar aferente creditelor n valut i dobnzile aferente
acestora.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 30 din 76
================================================================================
Toate aceste modificri au fost nregistrate la retratare pe cheltuielile contului de

profit i pierdere retratat sau n debitul ct. 1172Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat a IAS mai puin IAS 29.
Din punct de vedere fiscal, sumele nregistrate n contul 1172 "Rezultat reportat
provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29", nu au fost
recunoscute la calculul impozitului pe profit dect pe msur ce imobilizrile erau
utilizate n perioadele urmtoare retratrii.
Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, s-a procedat la
transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare de la 31.12.2005 n noul plan
de conturi general.
Ct. 1172 "Rezultat reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai
puin IAS 29", care apare numai la societile care au aplicat Omfp nr. 94/2001, se
menine n continuare sub aceast form pn la nchiderea lui.
n ceea ce privete modul de nchidere, nu sunt date reglemetri speciale,
rmnnd la latitudinea conducerii societii ce politici contabile utilizeaz.
Principiul prudenei este foarte important n acest sens i trebuie avut n vedere
la evaluarea profitului realizat la data bilanului. De menionat este faptul c abaterile de
la principiile contabile generale trebuie prezentate n notele explicative, fundamentate
de motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Sumele aflate n creditul acestui cont pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor
contabile. Dac nu este cazul, sugestia noastr este s l nchidei printr-un cont de
rezerve i s l meninei ca atare.
Este foarte important s analizai din ce provin aceste sume i dac ele mai au
implicaii fiscale. . (Soluie oferit n luna iulie 2008)
-18Problem:
Acum putei beneficia de o sintez a rspunsurilor la miile de bonuri
valorice trimise lunar de abonaii <Consilierului Taxe i Impozite pentru Contabili>.
Newsletterul tiparit <Taxe i Impozite Actual> v ofera lunar solutiile la cele mai
frecvente i mai interesante probleme fiscal-contabile generate de practica economica a
colegilor dvs. de breasl. Sunt probleme care se pot ivi i n activitatea
Cum se calculeaz din punct de vedere fiscal i contabil un contract de
management semnat ntre firm i o persoan fizic ce are ncheiat un contract de
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 31 din 76
================================================================================
munc cu o alt firm: Ce contribuii se rein i se suport de firm, cum i cine declar
obligaiie!?
Soluie:
Contractul de administrare/management este o convenie ncheiat ntre dou

prti, prin care o parte, de regul o persoan juridic - n calitate de mandant ncredineaz celeilalte pri, de regul o persoan fizic n calitate de manager organizarea, conducerea i gestionarea activitii sale, pe baza obiectivelor i criteriilor
de performan stabilite de pri.
Un astfel de contract se supune regulilor referitoare la mandat, ns abordarea
din punct de vedere fiscal depinde de coninutul propriu-zis al contractului, respectiv
dup cum este vorba de un contract pentru administrarea societii (pentru
administrator) sau pentru conducerea executiv a (managementul) societii (pentru
director), cnd sunt aplicabile prevederile legislaiei societilor comerciale (Legea nr.
31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare) ori numai managementul unei
anumite activiti, care nu presupune exercitarea atribuiilor de conducere i
administrare prevzute de Legea nr. 31/1990, caz n care sunt aplicabile numai
prevederile din Codul comercial.
n primul caz, avem cele dou situaii:
1. Pentru directori (administratori executivi sau persoane din afara consiliului de
administraie), remuneraia obinut n temeiul contractului de mandat, este asimilat
veniturilor din salarii, din punct de vedere al impozitului pe venit i al obligaiilor
decurgnd pentru director i societatea comercial din legislaia de asigurri sociale
(prevederile exprese ale art. 152 alin. 2 i 3 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile i
completrile ulterioare ).
2. Pentru administratorii neexecutivi, remuneraia obinut este asimilat
salariului din punct de vedere al impozitului pe venit (prevederile exprese ale art. 55
alin. 2 lit. j) din Codul fiscal), ns nu acelai lucru este valabil din punct de vedere al
legislaiei de asigurri sociale, care conine prevederi disparate, confuze i uneori
contradictorii.
Astfel, administratorii neexecutivi sunt obligai s se asigure individual i s
depun declaraia de asigurare la casa teritorial de pensii, numai dac nu realizeaz
venituri ca urmare a ncadrrii n una din situaiile de la art. 5 alin. (1) pct. I i II din
Legea nr. 19/2000.
La nceputul derulrii activitii, aceste persoane sunt obligate s completeze i
s declare unitii de la care obin indemnizaia de administrator dac obin venituri de
la uniti n baza unui contract individual de munc ori n calitate de funcionar public,
persoan aleas n funcii elective, persoan numit n cadrul activitii executive,
legislative sau judectoreti ori n calitate de membru cooperator. Obligaia depunerii
acestei declaraii a fost introdus prin Ordinul ministrului muncii, familiei i egalitii de
anse nr. 1.019/2007.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 32 din 76
================================================================================
Deoarece administratorii neexecutivi au declarat c obin i alte venituri ca

urmare a ncadrrii n una din situaiile de la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr.
19/2000 (spre exemplu, au ncheiat un contract individual de munc cu o alt unitate),
ei nu au obligaia s depun declaraie de asigurare, caz n care asupra indemnizaiei
de administrator societatea n cauz datoreaz att contribuia individual de asigurri
sociale (n sensul obligaiei de reinere i virare), ct i contribuia datorat de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat. n declaraia privind evidena nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat (anexa nr.
1.1), pentru aceti administratori, unitatea care efectueaz raportarea, fr a avea un
contract de munc sau raport de serviciu cu administratorul, completeaz cmpul
rezervat pentru rubrica contract individual de munc cu valoarea 3.
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale urmeaz
regimul contribuiei de asigurri sociale.
n ceea ce privete celelalte contribuii sociale, administratorii neexecutivi nu sunt
obligai la plata asigurrilor pentru omaj i la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale (asigurare opional conform art. 20 din Legea nr. 76/2002),
societatea care le achit indemnizaia neavnd nicio obligaie n acest sens, dar au
obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate, societatea datornd
contribuia angajatului i contribuia angajatorului (art. 257 alin. (2) lit. a) i art. 258 alin.
(2) din Legea nr. 95/2006 coroborat cu art. 55 alin. 2 lit. j) din Codul fiscal). n Lista
nominal cuprinznd persoanele asigurate pentru care se pltete contribuia de
asiguri sociale de sntate (anexa 2a) acetia sunt menionai la categoria CT.
Referitor la contribuia pentru concedii i indemnizaii, administratorii neexecutivi
se pot asigura facultativ pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale, n baza
Declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii (anexa nr. 4), avnd n vedere
c aceste persoane pot solicita oricnd retragerea declaraiei, pe baza unui formular-tip
de retragere (anexa nr. 6), conform Normelor de aplicare a O.U.G. nr. 158/2005,
aprobate prin Ordinul comun nr. 60/32/2006.
Din punct de vedere contabil, indemnizaia administratorilor se nregistreaz fie
folosind articolul contabil 641 = 421 (recomandat, mai ales dac societatea are obligaia
reinerii contribuiilor sociale), fie articolul contabil 621 = 401.
Pentru informaii mai detaliate, putei consulta analiza efectuat n lucrarea
noastr la capitolul Contribuii i fonduri speciale subcapitolul C 2.3 Contribuii
sociale pentru administratori i directori.
n cel de-al doilea caz, cnd este un vorba de contract de management care nu
presupune exercitarea unor atribuii de conducere si administrare prevzute de Legea
nr. 31/1990 (contract comercial propriu-zis) societatea care ncheie un astfel de contract
cu o persoan fizic are doar obligaia reinerii la surs a impozitului anticipat de 10%
din suma brut, conform art. 52 din Codul fiscal, activitatea persoanei fizice fiind tratat
ca o activitate independent. Celelalte obligaii fiscale (nregistrarea la organele fiscale,
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 33 din 76
================================================================================
contribuiile sociale, etc.) sunt numai n sarcina persoanei fizice respective, societatea
neavnd alte obligaii.
n orice caz, dac este vorba de administrarea unei societi comerciale cu
rspundere limitat, pentru evitarea neclaritilor i abuzurilor de interpretare n ceea ce
privete tratamentul fiscal al indemnizaiei de administrator, v sugerm ca
administrarea societii s fie prevzut n actul constitutiv (act adiional), fr vreo
remuneraie anume, iar persoana respectiv s ncheie i un contract de munc cu
societatea, pentru alte activiti dect cele de administrare propriu-zis, iar salariul
obinut n temeiul contractului de munc s fie singura form de remunerare (sau, cel
puin, n contractul de administrare s fie prevzute i atribuii de conducere executiv,
specifice directorilor de la societile pe aciuni, caz n care s-ar putea remuneraia de
director ar putea fi asimilat salariului din punct de vedere fiscal i al legislaiei de
asigurri sociale). (Soluie oferit n luna iulie 2008)
-19Problem:
Este vorba de o persoana care vrea sa semneze un contract de management in
cadrul unui SRL.
V rugm s ne precizai:
-contribuiile care nsoesc acest contract de management
-cine pltete contribuiile(angajatul sau persoana juridic)
-se cuprind n declaraiile salariale persoanele cu contract de management?
V rog s ne rspundei la cele 3 cerine de mai sus lund n considerare 2
variante:
1.persoana n cauz nu are contract de munc (nu este salariat)
2.persoana n cauz este salariat
Soluie:
Presupunem c obiectul contractului de management se refer exclusiv la

administrarea societii (nu presupune atribuii executive), n condiiile prevzute de
Legea nr. 31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAS
Varianta 1 (nu este salariat la o

alt unitate)
Societatea nu are nicio obligaie
pct. A.6 din Normele aprobate
prin
Ordinul nr.
340/2001,
modificat prin Ordinul 1.019/2007;
Varianta 2 (este salariat la o alt

unitate)
Societatea este obligat s rein
contribuia individual i s achite i
contribuia angajatorului (n anexa nr.
1.1 la rubrica contract individual de
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 34 din 76
================================================================================
Persoana fizic este obligat s

se asigure n mod individual, pe
baz de declaraie de asigurare
art. 61 din Legea nr. 19/2000,
modificat
prin
O.U.G.
nr.
91/2007 (pltete cota integral
de CAS).
munc se completeaz cifra 3 la tipul

contractului) pct. A.6 coroborat cu
pct. A.19 din Normele aprobate prin
Ordinul nr. 340/2001, modificat prin
Ordinul 1.019/2007 + art. 23 alin. 1 lit.
a) din Legea nr. 19/2000, modificat
prin O.U.G. nr. 91/2007 (a se vedea
comentariul din lucrarea CTI
C2.3/004-006).
CAAMBP Urmeaz regimul CAS

C omaj Societatea nu are nicio obligaie;
Persoana fizic se poate asigura facultativ art. 20 lit. b) din Legea nr.
76/2002.
C
fond Societatea nu are nicio obligaie nu exist contract individual de munc
garantare art. 4 lit. a) din Legea nr. 200/2006.
creane
salariale
CASS
Societatea este obligat s rein contribuia individual i s achite i
contribuia angajatorului (categoria CT n Lista nominal cuprinznd
persoanele asigurate pentru care se pltete contribuia de asiguri sociale
de sntate) - veniturile respective sunt asimilate salariului din punctul de
vedere al legislaiei fiscale i intr n fondul de salarii realizat, conform art.
257 alin. (7) + art. 258 alin. (2) din Legea nr. 95/2006 i art. 3 din Normele
metodologice aprobate prin Ordinul nr. 617/2007.
CCI
Societatea nu are nicio obligaie;
Persoana fizic se poate asigura facultativ , avnd n vedere c poate
solicita oricnd retragerea declaraiei de asigurare art. 1 alin. (2) din
O.U.G. nr.158/2005 + art. 6, art. 7 i art. 9 alin. (5) lit. b) din Normele
aprobate prin Ordinul comun nr. 60/32/2006, cu modificrile ulterioare.
). (Soluie oferit n luna iulie 2008)
-20Problem:
Va rugam sa ne raspundeti la mesajul boldat de mai jos si in situatia in care
administrarea societatii presupune atributii executive.
Soluie:
In temeiul art. 55 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal, indemnizaia administratorilor este
un venit asimilat salariului din punct de vedere fiscal. In vederea determinarii impozitului
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 35 din 76
================================================================================
pe salarii vei proceda dup cum urmeaz, pentru a determina venitul impozabil i
impozitul lunar pe veniturile din salarii datorat la bugetul de stat:
1. din venitul brut reprezentnd venituri din salarii realizate de angajai altele decat
cele de la funcia de baz vei scdea toate contribuiile obligatorii datorate.
Aceste contribuii individuale obligatorii sunt:
- contribuia obligatorie la asigurrile sociale datorata de administrator;
- contribuia obligatorie a asiguratului la asigurrile sociale de sntate ;
Rezultatul reprezint venitul net;
2. n aceste situaii nu se acord deduceri personale venitul net identificndu-se cu
baza de
calcul a impozitului lunar pe veniturile din salarii;
3. impozitul lunar se determin pe fiecare loc de realizare a acestuia prin aplicarea
cotei de 16% asupra acestei baze de calcul;
4. vei completa fia fiscal .
Metodologia de determinare a impozitului lunar din salarii este prevzut la art.
57 alin.(2) lit. a) i b) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Reamintim c impozitul lunar pe salarii pe fiecare loc de realizare este final.
Asupra indemnizaiei primite de ctre adminitrator, sunt datorate, potrivit legii
urmtoarele contribuii obligatorii:
1) contribuia la asigurrile sociale de stat:
Asiguraii pot fi ceteni romni, ceteni ai altor state sau apatrizi, pe perioada n care
au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia. Potrivit art. 5 alin. (1) pct. IV lit.
b) din Legea nr. 19/2000, administratori sunt persoane asigurate n mod obligatoriu n
sistemul public de pensii, care datoreaz cot integral de CAS n funcie de condiiile
de munc i au obligaia depunerii declaraiei de asigurare prevzut de art. 6 alin. (2)
din Legea nr. 19/2000, indiferent de nivelul veniturilor realizate.
Aadar, persoanele prevzute la art. 5 alin. (1) pct. IV lit. b) din Legea nr.
19/2000, respectiv administratorii, care au mplinit vrsta de 18 ani, sunt obligate s
depun declaraia de asigurare la casa teritorial de pensii n raza creia se afl
domiciliul asiguratului, n termen de 30 de zile de la ncadrarea n situaiile menionate.
Se excepteaz ns de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare persoanele
care beneficiaz de una dintre categoriile de pensii prevzute de Legea nr. 19/2000 sau
dac care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, cu respectarea
restriciilor impuse de Legea nr. 31/1990.
Aceste persoane sunt obligate s se asigure individual i s depun declaraia
de asigurare la casa teritorial de pensii, numai daca nu realizeaza venituri ca urmare a
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 36 din 76
================================================================================
incadrarii in una din situaiile prevazute de art. 5 alin. (1) pct. I si II din Legea nr.
19/2000 sau dac beneficiaz de una dintre categoriile de pensii prevazute de Legea
nr. 19/2000. Sunt obligate s depun declaraie de asigurare persoanele care
realizeaz venituri ca urmare a ncadrrii n una sau mai multe dintre situaiile prevzute
la art. 5 alin. (1) pct. IV din lege, indiferent de nivelul veniturilor realizate anual.
Administratorul depune individual declaraia de asigurare la casa teritoriala de
pensiiachitnd cota integrala de CAS aplicata asupra venitului lunar asigurat stabilit prin
declaraie.
Asiguraii pe baz de declaraie de asigurare care fac dovada c n anul fiscal
precedent nu au realizat venituri nu datoreaz contribuie de asigurri sociale pentru
perioada respectiv. Anul fiscal este anul calendaristic. Dovedirea nerealizrii veniturilor
se face de ctre asigurai cu documentele contabile prevzute de legislaia n materie
sau cu adeverine eliberate de organele fiscale competente. n situaia n care s-au
achitat contribuii de asigurri sociale pentru perioade n care nu au fost realizate
venituri, acestea nu se restituie, fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i
la stabilirea punctajului pentru pensionare. Venitul asigurat nscris n declaraia de
asigurare social poate fi modificat prin depunerea unei comunicri de modificare a
declaraiei de asigurare. Actul adiional la declaraia de asigurare social produce efecte
pentru viitor, de la data nregistrrii acestuia la casa teritorial de pensii.
n discuie rmne obligaia unitii care pltete indemnizaia administratorului
de a datora CAS pentru acest venit daca persoana se afla intr-una din situaiile
prevzute la art. 5 alin. (1) pct. I si II din Legea nr. 19/2000, ntruct definiia data de
OPCNAS 1019/2007 include n venitul brut realizat de asiguraii care se afl n una sau
mai multe dintre situaiile de la art. 5 alin. (1) pct. I i II din lege i acele venituri n bani
sau n natur care sunt obinute ca urmare a desfurrii unor activiti remunerate, n
folosul unor entiti, altele dect angajatorul/angajatorii la care se deruleaz activitatea
de baz.
2) contribuia la asigurrile sociale de sntate.
Calitatea de asigurat o au toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i
cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de edere
temporar sau au domiciliul n Romnia i fac dovada plii contribuiei la fond, n
condiiile legii i ale prezentelor norme metodologice. Calitatea de asigurat nceteaz
odat cu pierderea dreptului de domiciliu sau de edere n Romnia, cu decesul sau cu
declararea judectoreasc a morii asiguratului.
Asigurarea social de sntate este facultativ numai pentru urmtoarele
categorii de persoane care nu provin din statele cu care Romnia a ncheiat documente
internaionale cu prevederi n domeniul sntii beneficiaz de servicii medicale i alte
prestaii acordate pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de respectivele
documente internaionale:
a) membrii misiunilor diplomatice acreditate n Romnia;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 37 din 76
================================================================================
b) cetenii strini i apatrizii care se afl temporar n ar, fr a solicita viz de lung
edere;
c) cetenii romni cu domiciliul n strintate, care se afl temporar n ar pentru
vizit, turism, misiune, transport, activiti sportive, activiti culturale, tiinifice,
umanitare, tratament medical de scurt durat sau alte situaii asemntoare care nu
presupun prelungirea unui drept de edere temporar, efectuate de ctre cetenii
romni cu domiciliul n strintate, precum i de cetenii strini i apatrizi.
Din punctul nostru de vedere, pentru asigurai, ambele contribuii de asigurri sociale de
sntate sunt datorate (cea individual i cea datorat de societate).
n temeiul art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 95/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma
unei cote de 6,5%, respectiv 5,5% ncepnd cu 1 iulie 2008 care se aplic asupra
veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse impozitului pe
venit.
Potrivit art. 5 alin. (5) din Ordinul preedintelui Casei Naionale de Asigurri de
Sntate nr. 617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea
documentelor justificative pentru dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr
plata contribuiei, precum i pentru aplicarea msurilor de executare silit pentru
ncasarea sumelor datorate la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, cu
modificrile i completrile ulterioare, veniturile realizate n baza funciilor de
administrator i director, aa cum sunt definite de Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri
asimilate salariilor asupra crora se calculeaz contribuia lunar a persoanei asigurate.
Cu toate acestea, pentru respectarea prevederilor art. 259 alin. (4) din Legea nr.
95/2006 privind reforma n sntate cu modificrile i completrile ulterioare,
persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s i asigure sntatea potrivit
prevederilor prezentei legi, sunt obligate s comunice direct casei de asigurri alese
veniturile, pe baza contractului de asigurare, n vederea stabilirii i achitrii contribuiei
obligatorii. Aceast prevedere conduce persoana la depunerea Declaraiei privind
obligaiile de constituire i plata la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de
Sntate datorate de alte persoane dect cele care desfoar activitate n baza unui
contract individual de munc, prevzut n anexa nr. 5 din Ordinului preedintelui
CNASS nr. 617/2007.
n practic aceste operaiuni privind declararea i plata sumelor respective se
efectueaz de ctre societate n numele persoanei fizice cu att mai mult cu ct
reprezint cheltueili deductibile la calculul impozitului pe salarii.
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii
Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de
management (art. 1 alin. (2) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005)
datoreaz i achit n nume propriu cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii in
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 38 din 76
================================================================================
cota de 0,85%. Baza lunar de calcul a contribuiei pentru concedii i indemnizaii nu

poate depi plafonul a 12 salarii minime brute pe ar (garantate n plat). Pentru a
beneficia de asigurare pentru concedii i indemnizaii de sntate ceteanul strin
trebuie s aib domiciliul sau reedina n Romnia. n aceast situaie, pentru a
beneficia de concedii i indemnizaii, aceti asigurai sunt obligate s depun declaraia
de asigurare pentru concedii i indemnizaii la casa de asigurri de sntate la care
acetia sunt luai n eviden ca pltitori de contribuie de asigurri sociale de sntate.
Asigurarea acestei categorii de persoane se constituie drept o asigurare
facultativ, din punctul nostru de vedere, att timp ct prevederile legale permit
retragerea declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii prin depunerea unui
formular tip de solicitare de retragere a declaraiei de asigurare pentru concedii i
indemnizaii.
Persoanele fizice asigurate pe baz de declaraie de asigurare pot solicita
retragerea declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii. n acest sens vor
depune la casele de asigurri de sntate formularul-tip al solicitrii de retragere a
declaraiei de asigurare pentru concedii i indemnizaii, conform modelului prezentat n
anexa nr. 6 din Ordinul ministrului sntii i preedintele CNAS nr. 60/32/2006 pentru
aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
nedepunerea formularului-tip de retragere a declaraiei de asigurare pentru concedii i
indemnizaii nu exonereaz asiguratul de obligaiile asumate prin declaraia de
asigurare pentru concedii i indemnizaii.
Din punct de vedere al contributiei la bugetul asigurrilor pentru omaj, Legea nr.
76/2002 nu dispune obligativitatea contribuirii in acest sistem de asigurare, creand un
sistem facultativpentru aceasta categorie de persoan. Potrivit art. 20 din aceasta
lege, se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, printre alii si administratorii
care au ncheiat contracte potrivit legii, nefiind inclui n rndul asigurailor n mod
obligatoriu.
In ceea ce priveste contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor
salariale, dispozitiile legislatiei in materie nu sunt aplicabile dect pentru persoanele
asigurate obligatoriu n sistemul asigurrilor pentru somaj n baza unui contract
individual de munc. ). (Soluie oferit n luna iulie 2008)
-21Problem:
Acum putei beneficia de o sintez a rspunsurilor la miile de bonuri
valorice trimise lunar de abonaii <Consilierului Taxe i Impozite pentru Contabili>.
Care sunt contribuiile datorate de angajat, pentru tichete cadou, acordate de
Paste, salariatilor in valoare de 200 ron?
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 39 din 76
================================================================================
Soluie:
Din punctul de vedere al contribuiilor sociale, conform pct. 11.2 din Normele
metodologice de aplicare a Legii nr. 193/2006, aprobate prin H.G. nr. 1.317/2006
asupra sumelor corespunztoare tichetelor cadou acordate de angajator nu se
calculeaz i nu se rein nici pentru salariat, nici pentru angajator contribuiile obligatorii
de asigurri sociale.
Temeiul acestei prevederi l reprezint dispoziiile art. 12 din Legea nr. 193/2006,
potrivit crora Sumele corespunztoare tichetelor cadou i tichetelor de cre acordate
de angajator nu se iau n calcul nici pentru angajator, nici pentru salariat la stabilirea
drepturilor i obligaiilor care se determin n raport cu venitul salarial, dispoziii care au
fost ulterior abrogate expres numai n ceea ce privete obligaiile fiscale stabilite n
temeiul Codului fiscal impozitul pe venit (art. V pct. 8 din Legea nr. 343/2006).
ns, avnd n vedere c de la data adoptrii acestor reglementri au intervenit
modificri legislative n materia stabilirii contribuiilor sociale, care au abrogat implicit
vechile reglementri, iar O.U.G. nr. 91/2007 i normele metodologice date n aplicarea
modificrilor aduse prin aceast ordonan nu clarific coninutul sintagmei venitul brut
realizat (vezi Ordinul ministrului muncii nr. 92/2008, abrogat prin Ordinul nr. 128/2008),
considerm c tratamentul ce ar putea fi aplicat tichetelor cadou este urmtorul:
- nu se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate i contribuia
pentru concedii i indemnizaii, indiferent dac se supun sau nu impozitului pe venit,
deoarece de la data adoptrii Legii nr. 193/2006 i a publicrii Normelor metodologice
aprobate prin H.G. nr. 1.317/2006 (Monitorul Oficial nr. 823 din 6 octombrie 2006) i
pn la data acordrii lor cu ocazia Patelui nu au intervenit modificri n ceea ce
privete baza de calcul a acestor contribuii pentru salariai (art. 257 alin. (2) lit. a) i art.
258 alin. (2) din Legea nr. 95/2006, respectiv art. 4 alin. (2) din O.U.G. nr. 158/2005);
- contribuia de asigurri sociale, contribuia pentru accidente de munc i boli
profesionale, contribuia la asigurrile pentru omaj i contribuia la Fondul de garantare
pentru plata creanelor salariale se poate datora, n condiiile n care tichetele cadou
sunt acordate sub form cadouri (i nu sub form de ajutoare de nmormntare, pentru
boli grave, pentru nateri, n beneficial copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui,
n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu aceast, nu depete
150 lei etc., dovedite cu documente justificative), putnd fi asimilate primelor, dac nu
respect condiiile de scutire pentru impozitul pe venit.
Not: Referitor la contribuia de asigurri sociale de sntate, a se vedea i modificarea
adus Legii nr. 95/2006 prin O.U.G. art. I pct. 55 din nr. 93/2008 potrivit creia
contribuia se calculeaz i asupra veniturilor neimpozabile realizate.
(Soluie oferit n luna iulie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 40 din 76
================================================================================
-22Problem:
O societate care are contracte de servicii de paza cu societi din alte judee este
obligat s-i deschid punct de lucru n acele judee cu cod fiscal pentru impozitul pe
salarii!?
Soluie:
Pentru activitatea de servicii de paz cu societi din alte judee nu avei obligaia
de a deschide puncte de lucru n acele judee deoarece aceast activitate se
desfoar la sediul clientului. Practic, se presteaz un serviciu la sediul clientului
nefiind obligatorie organizarea unor entiti, cu sau fr personalitate juridic, n acele
judee.
Totui, n situaia n care dorii s v organizai o entitate, cu sau fr

personalitate juridic, de exemplu un punct de lucru, la alt adres dect sediul social
cu minimum 5 persoane care realizeaz venituri din salarii, avei obligaia s solicitai
nregistrarea fiscal a entitii respective, ca pltitoare de salarii i de venituri asimilate
salariilor.
Aceast solicitare o depunei la organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal n a crui raz teritorial se afl adresa unde se desfoar
efectiv activitatea acelei entiti. Solicitarea se face n termen de 30 de zile de la data
nfiinrii, pentru entitile nou-nfiinate.
n acest caz, pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitatea astfel nct aceasta s reflecte impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni, calculat, reinut i virat, pe fiecare entitate. (Soluie oferit n luna
iunie 2008)
-23Problem:
Societatea furnizeaza salariatilor tichete de masa precum si o masa calda.

Care este regimul de impozitare al mesei calde din punct de vedere al impozitului
pe profit impozitului pe venit cat si al TVA-ului daca este cazul.
Mentionam ca suntem unitate hoteliera.
Soluie:
Tichetele de mas sunt tiprite de ctre:

unitile autorizate de Ministerul Finanelor Publice;
angajatorii care dein cantine/restaurant sau bufete.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 41 din 76
================================================================================
Angajatorii care au organizate cantine-restaurant sau bufete, pot achiziiona,

tipri i distribui tichete de mas, numai salariailor proprii, ncadrai cu contract
individual de munc. n acest caz, angajatorii respectivi sunt obligai s asigure
evidena, circulaia i pstrarea tichetelor de mas, astfel nct s poat face dovada
cheltuielilor efectuate n acest scop.
Pentru a fi valabil, un tichet de mas trebuie s cuprind:
numrul sub care a fost nseriat de ctre unitatea emitent;
numele i adresa emitentului;
valoarea nominal a tichetului de mas;
date referitoare la perioada de valabilitate;
interdicia de a fi utilizat pentru achiziionarea de igri sau de produse alcoolice;
spaiu pentru nscrierea numelui i a prenumelui salariatului care este n drept s
utilizeze tichetul de mas;
spaiu destinat nscrierii datei i aplicrii tampilei unitii la care tichetul de mas
a fost utilizat.
Valoarea nominal a unui tichet de mas nu poate depi suma de 7,88 RON.
Sumele corespunztoare tichetelor de mas acordate de angajator, n limitele
valorii nominale, sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, iar pentru salariat sunt
scutite de plata impozitului pe venitul sub form de salariu.
Aceste sume nu se iau n calcul nici pentru angajator, nici pentru salariat la
stabilirea drepturilor i obligaiilor care se determin n raport cu venitul salarial.
Avei posibilitatea acordrii unui tichet de mas pentru fiecare zi lucrtoare din
luna pentru care efectuai distribuirea i nu putei considera utilizat mai mult de un tichet
de mas pentru fiecare zi lucrat din luna pentru care s-a efectuat distribuirea. Nu
considerai zile lucrate perioadele n care salariaii dumneavoastr:
e) i efectueaz concediul de odihn;
f) beneficiaz de zile libere pltite, n cazul unor evenimente familiale deosebite,
precum i de zile festive i de srbtoare legale, sau de alte zile libere acordate
conform contractelor colective de munc;
g) sunt delegai sau detaai n afara localitii n care i au locul permanent de
munc i primesc indemnizaie zilnic sau lunar de delegare sau de detaare;
h) se afl n concediu pentru incapacitate temporar de munc, sunt abseni de la
locul de munc ori se afl n alte situaii stabilite de angajator mpreun cu
organizaiile sindicale sau, dup caz, cu reprezentanii salariailor.
n cazul cumulului de funcii, tichetele de mas pot fi acordate numai de ctre
angajatorii unde salariaii n cauz i au funcia de baz.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 42 din 76
================================================================================
Aadar, n cazul n care societatea dumneavoastr deine cantine-restaurant sau

bufete, plata mesei calde se efectueaz cu ajutorul tichetelor de mas. n aceast
situaie, contravaloarea mesei calde pn la concurena valorii nominale a tichetelor de
mas este suportat de societatea dumenavoastr i nregistrat pe cheltuieli
deductibile fiscal iar diferena n plus se consider venit de natur salarial. . (Soluie
oferit n luna iunie 2008)
-24Problem:
Ma interesa ce se intampla in cazul in care acord tichete de masa si o masa

calda in acelasi timp.
Tichetele de masa, stiu sunt deductibile conform legii dar masa calda?
Se considera impozit pe venit? Daca da, se impoziteaza la salariat in functie de
costul mesei zilnice?
Cheltuiala cu materia prima pentru masa calda este considerata deductibila
pentru societate in cazul in care acest cost se impoziteaza la persoana?
Dar Tva-ul aferent materiei prime? Ramane in TVA deductibil (4426) sau trece in
635- TVA nedeductibil?
Poate fi considerata aceasta masa protocol pentru societate?
Legile stim sa le citim si noi, eu asteptam ca dvs, in calitate de experti, sa-mi
propuneti mai multe variante si nu sa imi citati din lege.
Soluie:
Din ntrebarea formulat de dumnevaostr, ntr-o prim etap, am neles c

unitatea dumnevaoastr acord tichete de mas iar contravaloarea mesei calde este
achitat cu ajutorul tichetelor de mas pe care le-ai furnizat salariailor dumneavoastr.
Pe aceast idee ne-am bazat atunci cnd am afirmat c, suma reprezentnd
contravaloarea mesei calde este deductibil pn la concurena valorii nominale a
tichetelor de mas iar diferena n plus, dac este cazul, reprezint venit de natur
salarial.
nelegem ns c, unitatea dumneavoastr acord tichete de mas salariailor
proprii, tichete pe care acetia le folosesc n alte uniti dect unitatea dumneavoastr.
n plus, unitatea dumneavoastr le mai ofer un avantaj: acordarea unei mese
calde.
n acest caz, din punct de vedere fiscal, acordarea mesei calde se consider un
avantaj pentru salariat i va fi impozitat ca atare.
Contravaloarea mesei acordat salariailor nu poate fi considerat o cheltuial de
protocol deoarece ntre anagajat i angajator exist o relaie contractual. De altfel,
punctul 70 litera g) la Titlul III Impozitul pe venit din Normele metodologice de aplicare a
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 43 din 76
================================================================================
Codului fiscal prevede expres includerea n veniturile impozabile pentru angajai a

cazrii i mesei acordate n unitile proprii de tip hotelier sub forma avantajelor
acordate acestora.
Pentru salariat, contravaloarea mesei calde intr n baza de impozitare n funcie
de costul mesei zilnice. Trebuie s ave n vedere i faptul c, pentru avantajele
asimilate salariilor se calculeaz i se rein i celelalte contribuii (CAS, CASS, omaj
etc.).
Pentru angajator, cheltuielile cu materiile prime necesare pentru acordarea mesei
salariailor sunt deductibile la calculul profitului impozabil potrivit art. 21 alin. (4) lit. l) din
Codul fiscal, conform cruia cheltuiala ar fi nedeductibil dac nu ar fi impozitat la
angajat. n cazul dumneavoastr societatea impoziteaz suma la salariat.
Din punctul de vedere al TVA, n cazul n care ai dedus taxa la achiziionarea
materiilor prime se va colecta TVA pentru suma reprezentnd contravaloarea mesei,
astfel:
635
Cheltuieli cu impozitele
i taxele
4427
TVA colectat
Conform art. 21 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, i aceast cheltuial va fi
considerat deductibil la calculul profitului impozabil, deoarece bunul respectiv va fi
considerat avantaj pentru salariat i se va impozita prin reinere la surs. . (Soluie
-25Problem:
Ce datorii se pltesc de ctre salariai i angajator pentru prime reprezentnd
participarea la profit (cont 424)?
Soluie:
Pentru primele reprezentnd participarea salariailor la profit se pltesc

urmtoarele contribuii CASS i IMPOZIT PE VENIT.
CASS
Potrivit dispoziiilor art. 257 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz asupra sumelor
acordate n momentul disponibilizrii, venitului lunar de completare sau plilor
compensatorii.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 44 din 76
================================================================================
n concluzie, pentru primele reprezentnd participarea la profit se achit CASS.
Pentru anul 2008, cota de contribuie pentru asigurrile sociale de sntate

prevzute la art. 257 (angajat) este de 5,5% ncepnd cu drepturile salariale aferente
lunii iulie i de 5,5% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 potrivit dispoziiilor art. 258
(angajator).
IMPOZIT PE VENIT
innd cont de dispoziiile O.M.F. nr. 1.725/2005, ct i de prevederile de Codului fiscal se percepe 16% impozit pe venit pentru
primele reprezentnd participarea salariailor la profit.
Pentru primele reprezentnd participarea salariailor la profit nu se

pltete:
- CAS
- OMAJ
CAS
Potrivit Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 aprobate prin
Ordinul nr. 340/2001 cu modificrile i completrile ulterioare, modificat recent prin
Ordinul ministrului muncii, familiei i egalitii de anse nr. 1.019/2007 contribuia de
asigurri sociale nu se datoreaz pentru sumele reprezentnd:
a) prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele
acordate pentru accidente de munc i boli profesionale;
b) diurne de deplasare i de delegare, indemnizaii de delegare, detaare i
transfer, precum i drepturi de autor;
Dei Ordinul nr. 1.019/2007 a fost abrogat i nlocuit de Ordinul nr. 122/2008
care nu a fost publicat n Monitorul Oficial ci numai afiat cteva zile pe site-ul CNPAS,
i n noul ordin i n cel abrogat contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz pentru
sumele reprezentnd participarea salariailor la profit.
OMAJ
Avnd n vedere dispoziiile Hotrrii Guvernului nr. 149 din 13 februarie 2008
pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind
sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 174/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 126 din 18 februarie 2008, baza lunar de calcul asupra creia angajatorii au
obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru
omaj, conform art. 27 alin. (1) din lege, este reprezentat de venitul brut realizat lunar
de persoanele asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevzute la art. 19 din lege,
constituit, dup caz, din urmtoarele elemente:
a) salariul de baz lunar brut, corespunztor timpului efectiv lucrat, la care se
adaug, dup caz: indemnizaia de conducere, salariul de merit, precum i alte drepturi
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 45 din 76
================================================================================
salariale care, potrivit actelor normative ori contractelor colective sau individuale de
munc, fac parte din salariul de baz;
b) indemnizaia brut lunar pentru persoanele care i desfoar activitatea n
funcii elective, precum i pentru persoanele care sunt numite n cadrul autoritii
executive, legislative ori judectoreti;
c) solda brut lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi
ale soldailor i gradailor voluntari, acordate i suportate, potrivit legii, de uniti;
d) drepturile bneti n valoare brut realizate lunar de persoanele care au raport
de munc n calitate de membru cooperator;
e) remuneraia directorilor i membrilor directoratului societilor pe aciuni,
numii n condiiile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
f) sporurile, adaosurile i drepturile bneti, acordate potrivit legii ori contractelor
colective sau individuale de munc, sub form de procent din elementele prevzute la
lit. a)-d) ori ca sume fixe, indiferent dac au caracter permanent sau nu;
g) indemnizaiile pentru concedii, indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate
temporar de munc, suportate de uniti, conform legii, n situaia n care raporturile de
munc sau de serviciu sunt suspendate pentru incapacitate temporar de munc, dac
aceasta nu depete 30 de zile, precum i orice alte indemnizaii acordate salariailor
i suportate de uniti, potrivit legii;
h) sumele rezultate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice;
i) drepturile bneti acordate potrivit legii ori contractelor colective sau individuale
de munc sub form de stimulente, premii i prime;
j) orice alte sume pltite din fondul de salarii.
Nu se includ n baza de calcul prevzut mai sus sumele reprezentnd:
a) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele
transfer;
c) drepturi de autor;
d) participarea salariailor la profit;
e) compensaiile acordate n condiiile legii ori ale contractelor colective sau
individuale de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de persoana lor;
f) veniturile brute realizate de persoanele care nu se mai regsesc n situaiile
prevzute la art. 19 din lege, dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au deinut
calitatea de asigurat obligatoriu prin efectul legii.
n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate,
salariile de baz sunt salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele
respective sunt ncadrate n ar.
n lunile n care raporturile de munc sau de serviciu se stabilesc, nceteaz, se
suspend, respectiv se reiau, cu excepia suspendrii pentru incapacitate temporar de
munc, dac aceasta nu depete 30 de zile, contribuia individual la bugetul
asigurrilor pentru omaj, prevzut la art. 27 din lege, se calculeaz prin aplicarea
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 46 din 76
================================================================================
cotei prevzute de lege pentru contribuia individual asupra bazei de calcul prevzute
la alin. (1) corespunztoare timpului efectiv lucrat n luna respectiv.
Aadar, nici contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj nu se
calculeaz pentru veniturile obinute din participarea salariailor la profit. . (Soluie
-26Problem:
Am o intrebare in legatura cu un contract de prestari servicii (4 ore pt.un

spectacol cu clovn, desene, etc intr-o data stabilita in contract) : la suma trecuta in
contract, in afara de impozit venit 16%, trebuie platita si contributia la sanatate 5,5% ?
Prestatorul trebuie sa-si plateasca cota de contributie la sanatate?
Soluie:
Codul fiscal distinge ntre dou metodologii de calcul a impozitului cu implicaii

aspra obligaiilor care incumb att persoanei fizice ct i pltitorului:
1.
ncadrarea
veniturilor
realizate
de
persoane
fizice
ca
urmare
conveniilor/contractelor civile ncheiate, n condiiile art. 942 i urmtoarele din
Codul civil, n vederea impozitrii, n categoria veniturilor din activiti
independente potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
2.
ncadrarea
veniturilor
realizate
de
persoane
fizice
ca
urmare
conveniilor/contractelor civile ncheiate, n condiiile art. 942 i urmtoarele din
Codul civil, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, pe baza opiunii formulate la
momentul ncheierii conveniei civile, este introdus impozitul n cot de 16%
aplicat la venitul brut, pe care pltitorul de astfel de venituri are obliagia s l rein
la surs.
Diferenierea ntre aplicarea unuia dintre cele dou tratamente fiscale este dat de
opiunea persoanei fizice.
Din cele mentionate de dumneavoastra intelegem ca a doua metodologie a fost
aleasa pentru stabilirea obligatiei fiscale.
Opiunea de impunere a venitului brut trebuie exercitat n scris, n momentul
ncheierii fiecrei/fiecrui convenii/contract civil i este aplicabil veniturilor realizate ca
urmare a activitii desfurate pe baza acestei/acestui convenii/contract. n aceast
situaie, nu se mai pune sub semnul ndoielii necesitatea autorizrii persoanei fizice i
nici obligaia conducerii contabilitii n partid simpl. Persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 47 din 76
================================================================================
potrivit Codului civil au dreptul sa opteze, pentru impunerea venitului brut cu cota de
16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Codul fiscal.
n ceea ce privete obligaiile pltitorului de venituri, precizm faptul c pltitorul
de astfel de venituri are obligaia s calculeze i s rein impozitul determinat aplicnd
cota de 16 % asupra venitului brut i s-l vireze la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul
n ceea ce privete beneficiarul veniturilor, prevederile Codului de procedur
fiscal nu i excepteaz n mod expres de la obligaia nregistrrii fiscale a contractului
civil, persoanele respective fiind subiecte ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz
fiscal primind un cod de identificare fiscal Declaraia de nregistrare fiscal se depune
n termen de 30 de zile de la data obinerii venitului.
Potrivit art. 259 alin. (4) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n sntate,
persoanele care nu sunt salariate, dar au obligaia s i asigure sntatea [...],
sunt obligate s comunice direct casei de asigurri alese veniturile, pe baza
declaraiei de asigurare, n vederea stabilirii i achitrii contribuiei la asigurarile
sociale de sanatate.
Obligatia revine prin urmare persoanei fizice prestatoare si nu beneficiarului
prestatiei, platitorul veniturilui.
n situai aplicrii cotei impozit de 16%, din punctul nostru de vedere, persoana
asigurat are obligaia plii contribuiei sub forma unei cote aplicate asupra veniturilor
menionate mai sus, numai n cazul n care nu realizeaz venituri din salarii sau
asimilate salariilor, venituri din activiti independente sau venituri din agricultur i
silvicultur, dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar.
Baza de calcul a contribuiei nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim
brut pe ar, lunar. Astfel, potrivit Ordinului preedintelui Casei Naionale de Asigurri
de Sntate nr. 617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea
documentelor justificative pentru dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr
plata contribuiei, precum i pentru aplicarea msurilor de executare silit pentru
ncasarea sumelor datorate la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate,
persoanele care realizeaz asemenea venituri i care pn la data de 31 decembrie a
anului n curs sunt sub nivelul a 12 salarii minime brute pe ar vor plti contribuia
anual pn la data de 25 a lunii ianuarie a anului urmtor, calculat la nivelul a 12
salarii minime brute pe ar.
Cu toate acestea, beneficiile utilizrii conveniilor civile sunt evidente si rezid n
uurina cu care pot fi ncheiate. Totodat, este deosebit de important volumul mic de
obligaii ce revin celor dou pri. (Soluie oferit n luna iunie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 48 din 76
================================================================================
-27Problem:
Pentru servicii de publicitate prestate pe internet de o firma din Irlanda, cum

procedez: retin impozit pe venituri nerezidenti 16% ? nregistrez contractul la Adm Fin. ?
Se mai face autofactura?
Fac nregistrarea 4426=4427?
Soluie:
n principiu, impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente se datoreaza daca

astfel de prestari de servicii (care nu pot fi tratate ca redevente, management sau
consultanta) au loc in Romania, respectiv daca serverul ce contine site-ul pe care este
postata publicitatea este in Romania (art. 115 alin. 1 lit. k din Codul fiscal).
Avnd n vedere dificultatea practica de a dovedi ca prestarea de servicii nu a

avut loc in Romania, precum si practica organelor fiscale de a impune orice venituri
realizate de nerezidenti, este recomandabil ca firma din Irlanda sa trasmita firmei din
Romania certificatul sau de rezidenta fiscala.
Daca exista certificatul de rezidenta, se aplica prevederile Conventiei de evitare
a dublei impuneri dintre Romania si Irlanda, ratificata prin Legea nr. 208/2000 si intrata
in vigoare de la data de 1 ianuarie 2001, caz in care nu se mai retine impozitul pe
veniturile persoanelor nerezidente, intrucat astfel de venituri se impun numai in Irlanda
(art. 7 profiturile intreprinderii sau art. 22 alte venituri din Conventie).
Contractul pentru prestarea de servicii de publicitate nu trebuie inregistrat
la organul fiscal deoarece se supun inregistrarii numai contractele incheiate cu
nerezidenti pentru prestri de servicii de natura lucrrilor de construcii, de
montaj, activitilor de supraveghere, activitilor de consultan, de asisten
tehnic i a oricror alte activiti care pot constitui sediu permanent n Romnia,
ceea ce nu este cazul in speta de fata (art. 1 din Ordinul presedintelui ANAF nr.
2.310/2007). Insa, daca nu se poate dovedi ca prestarea de servicii are loc in afara
Romaniei, este recomandabil ca si acest contract sa fie inregistrat, avand in
vedere prevederile art. 2 din Ordinul presedintelui ANAF nr. 2.310/2007.
In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, locul prestarii serviciilor de
publicitate se considera a fi in Romania (art. 133 alin. 2 lit. g din Codul fiscal), iar
persoana obligata la plata taxei este beneficiarul (art. 150 alin. 1 lit. b din Codul fiscal).
Prin urmare, firma din Romania va aplica taxarea inversa pentru TVA aferenta serviciilor
de publicitate (se emite autofactura doar daca plata serviciilor se face in baza
contractului si prestatorul extern nu transmite factura, conform art. 1551 din Codul
fiscal). (Soluie oferit n luna mai 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 49 din 76
================================================================================
-28Problem:
n condiiile n care un angajat primete pentru o delegaie efectuat ntr-o zi (cu

un numr de peste 12 ore durat delegaie) o indemnizaie de delegare de 13 ron,
poate s primeasc pentru acea zi i tichete de mas?!
Soluie:
Nu. Potrivit art. 11 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 142/1998
privind acordarea tichetelor de mas, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 5/1999
angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de mas pentru fiecare zi lucrtoare din
luna pentru care se efectueaz distribuirea i nu pot considera utilizat mai mult de un
tichet de mas pentru fiecare zi lucrat din luna pentru care s-a efectuat distribuirea.
Nu se consider zile lucrate perioadele n care salariaii:
1) i efectueaz concediul de odihn, potrivit Legii nr. 6/1992 privind concediul

de odihn i alte concedii ale salariailor i, respectiv, potrivit contractelor colective de
munc;
2) beneficiaz de zile libere pltite, n cazul unor evenimente familiale deosebite,
potrivit prevederilor Legii nr. 6/1992, precum i de zile festive i de srbtoare legale,
sau de alte zile libere acordate conform contractelor colective de munc;
3) potrivit dispoziiilor legale, sunt delegai sau detaai n afara localitii n
care i au locul permanent de munc i primesc indemnizaie zilnic sau lunar
de delegare sau de detaare;
4) se afl n concediu pentru incapacitate temporar de munc, sunt abseni de
la locul de munc ori se afl n alte situaii stabilite de angajator mpreun cu
organizaiile sindicale sau, dup caz, cu reprezentanii salariailor. (Soluie oferit n
luna mai 2008)
-29Problem:
Societatea noastra are angajati din alte localitati pentru care are inchiriate
apartamente in Bucuresti. Contractele de inchiriere sunt incheiate intre societate si
proprietarii acestora, fara nici o referire la persoana care locuieste acolo. Eu consider ca
o asemenea cheltuiala este o cheltuiala deductibila d.p.d.v.d. fiscal. Gresesc ???
De asemenea, as vrea sa stiu daca pentru salariatul care locuieste in acest
apartament contravaloarea chiriei ar trebui considerata venit in natura si impozitata ca
atare.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 50 din 76
================================================================================
Soluie:
Potrivit dispoziiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i

completrile ulterioare, Titlul II, art. 21, alin. (3), lit. l) sunt deductibile la calculul
profitului impozabil cheltuielile cu ntreinerea, funcionarea i repararea locuinelor de
serviciu aflate n localitatea unde societatea i are sediul social. De asemenea sunt
deductibile cheltuielile de aceast natur aferente i locuinelor de serviciu amplasate n
localitile unde societatea are sedii secundare.
n cazul n care locuinele de serviciu au suprafee construite n limita celor
prevzute n Anexa la Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, din punct de vedere fiscal se mai recunosc n plus, cheltuieli n
sum de 10% .
De ex. dac din nregistrrile contabile rezult cheltuieli de ntreinere,
funcionare i reparaii n sum de 12.000lei, pentru o suprafa construit de 150mp
sunt recunoscute cheltuielile n valoare de 5.100lei.
Suprafaa recunoscut este de 63,8mp (58 + 10%).
Se face raportul dintre 63,8mp i 150mp = 42,5%
12.000 x 42,5%
= 5.100lei
Locuina de serviciu este definit potrivit Legii nr. 114/1996, cu modificrile
ulterioare, ca fiind spaiul destinat angajailor unor societi, acordat n condiiile
contractului de munc.
Locuinele de serviciu fac parte din patrimoniul agenilor economici i se
administreaz n interesul acestora prin nchiriere salariailor proprii, contractul de
nchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munc.
Locuinele de serviciu noi, se pot amplasa pe terenurile aparinnd agenilor
economici sau pot fi achiziionate i sunt finanate din bugetele acestora.
Un caz aparte l reprezint cheltuielile cu chiria suportat de o societate
comercial pentru salariaii care se deplaseaz n interes de serviciu n alte localiti i
se cazeaz n apartamentele sau spaii nchiriate de ctre aceasta.
Cheltuielile de aceast natur, reprezentnd chiriile salariailor din alte localiti
n localitatea unde societatea i desfoar activitatea sunt asimilate cheltuielilor de
cazare i sunt deductibile la calculul profitului impozabil, potrivit dispoziiilor Codului
fiscal, Titlul II, art. 21 alin. (2), lit. e).
n cazurile prezentate, sumele reprezentnd contravaloarea folosinei locuinei de
serviciu, potrivit repartiiei de serviciu sau ca urmare a detarii i cazrii, nu sunt
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 51 din 76
================================================================================
incluse n veniturile salariale i nu sunt impozitate cu impozit pe venit.

Neimpunerea sumelor reprezentnd contravaloarea folosinei locuinei de
serviciu este prevzut la Titlul III din Codul fiscal, art. 55, alin. (4), lit. c.
Pentru acordarea deductibilitii cheltuielilor de natura chiriei, att la persoana
juridic ct i la persoana fizic, este necesar s existe o anex la contractul colectiv de
munc, n care s fie prevzut acest lucru. Persoana fizic trebuie s fac dovada c
locuiete n alt localitate dect cea n care, datorit specificului activitii societii al
crui angajat este, i desfoar sarcinile de serviciu.
Se recupereaz de la salariatul beneficiar al spaiului nchiriat, diferena
nedeductibil cu cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparare a suprafeelor puse la
dispoziia acestora, n cazul n care suprafeele respective depesc limitele prevzute
de Codul fiscal la art. 21, alin. (3), lit. l). (Soluie oferit n luna aprilie 2008)
-29Problem:
Suntem o SC putem acorda tichete cadou sub forma primei de vacan dac
sunt cuprinse n BVC n poziie distinct (s fie cheltuieli nedeductibile la calcularea
impozitului pe profit).
Soluie:
Actele normative care reglementeaza criteriile i modul de acordare a tichetelor

cadou sunt Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i a tichetelor de
cre si Hotararea Guvernului nr. 1317/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a dispoziiilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i a
tichetelor de cre.
Potrivit art.2 alin.(1) din Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i
a tichetelor de cre, tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing,
studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile
de reclam i publicitate, precum i pentru cheltuieli sociale.
Mentionam faptul c, potrivit pct. 2.3. din H.G. nr. 1317/2006, angajaii persoane
fizice care desfoar o activitate ntr-o relaie de angajare, n baza unui raport de
munc reglementat de Legea nr. 53/2006 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare, sau de o lege special, pot beneficia de tichete cadou acordate de
angajatorii lor, numai pentru destinaiile sau evenimentele care se ncadreaz n
cheltuielile sociale.
De asemenea, la art. 9.1 din H.G. nr. 1317/2006 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 193/2006, se prevede faptul c, angajatorul,
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 52 din 76
================================================================================
mpreun cu organizaiile sindicale legal constituite sau cu reprezentanii salariailor,

dup caz, vor stabili prin Regulamentul intern de acordare a tichetelor cadou prevederi
referitoare la stabilirea concret a activitilor, destinaiilor i evenimentelor care se
ncadreaz n cheltuielile sociale, pentru care se vor acorda salariailor tichete cadou
care vor face obiectul contractelor comerciale de prestri servicii cu unitile emitente
de tichete de cre i de tichete cadou.
Prin urmare, avand n vedere prevederile legale menionate mai sus, din
ntrebarea dvs. nu se ntelege foarte clar ce anume ai stabilit n BVC ca poziie
distinct, sumele care se vor acorda ca tichete cadou sau primele de vacan, n
contextul n care potrivit Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i a
tichetelor de cresa i a H.G. nr. 1317/2006, angajaii persoane fizice care desfoar o
activitate ntr-o relaie de angajare, n baza unui raport de munc reglementat de Legea
nr. 53/2006 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, sau de o lege
special, pot beneficia de tichete cadou acordate de angajatorii lor, numai pentru
destinaiile sau evenimentele care se ncadreaz n cheltuielile sociale. (Soluie
oferit n luna aprilie 2008)
-30Problem:
Cota de 0,85%- contribuia pentru concediu i indemnizaii, se mai suport din

cota de contribuie de asigurri sociale datorat de angajator (cont 4311) conform
O.U.G. nr. 158/2005, art. 4 al1. i OUG nr. 91/2006 art. 1 i 2?
Soluie:
Sumele reprezentnd indemnizaii pltite de ctre angajatori asigurailor, care
depesc suma contribuiilor datorate de acetia n luna respectiv, se recupereaz
din contribuiile datorate pentru lunile urmtoare sau din bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate din creditele bugetare prevzute cu
aceast destinaie.
Pentru recuperarea sumelor reprezentnd indemnizaii achitate care
depesc obligaia lunar de plat a contribuiei pentru concedii i indemnizaii,
angajatorul depune la registratura casei de asigurri de sntate solicitarea
scris conform modelului prevzut n anexa nr. 12, (publicat n Ordinul comun al
ministrului sntii i preedintelui CNAS nr. 526/2006, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 447 din 26 mai 2006, modificat i completat prin
Ordinul nr. 830/2007 M.Of. nr. 519 din 1 august 2007) la care se ataeaz
Declaraia privind obligaiile de plat, precum i, dup caz, dovada achitrii
contribuiei pentru concedii i indemnizaii, pentru perioada anterioar pentru
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 53 din 76
================================================================================
care se solicit restituirea.

Cererea va fi analizat de compartimentul de specialitate din cadrul casei
de asigurri de sntate, care va ntocmi referatul de propunere spre aprobare a
cererii de restituire sau, dup caz, de respingere cu motivarea acesteia, referat
avizat de personalul mputernicit s exercite viza CFP. Referatul, semnat de
directorul executiv al Direciei management i economic, va fi supus aprobrii
preedintelui-director general, conform modelului prevzut n anexa nr. 13 (a se
vedea Ordinul 526/2006 i Ordinul nr. 830/2007).
Pe baza referatului aprobat se ntocmesc: ordonanarea de plat, ordinul de
plat, borderoul ordinelor de plat prevzut n anexa nr. 14 sau, dup caz,
comunicarea de respingere a plii prevzut n anexa nr. 15.
n termen de 15 zile de la depunerea cererii de restituire, casa de asigurri
de sntate va efectua plata sumelor aprobate sau va transmite solicitantului
comunicarea de respingere a plii.
Dup efectuarea plii, dosarul se arhiveaz la compartimentul de specialitate.
(Soluie oferit n luna aprilie 2008)
-31Problem:
Confirmai dac tichetele cadou acordate partenerilor de afaceri, furnizori, clieni,
sunt deductibile n limita a 2% din profit, de asemeni v rog s-mi spunei i baza
legal.
Soluie:
Potrivit art. 2 alin. (1) din Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou
i a tichetelor de cre, tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing,
Potrivit punctului 2.2. din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 193/2006
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.317 din 20 septembrie 2006, angajatorii pot
utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee
existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclam i publicitate, n limita
sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prevzute n
bugetele proprii, aprobate potrivit legii, n poziii distincte de cheltuieli, denumite
tichete cadou.
n acest caz, regimul fiscal aplicabil contravalorii nominale a tichetelor
cadou acordate de angajatori este cel stabilit prin dispoziiile Legii nr. 571/2003,
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 54 din 76
================================================================================
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru cheltuielile efectuate de

contribuabili.
Potrivit art. 21 alin. (3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
modificat i completat prin Legea nr. 343/2006, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 662 din 1 august 2006, sunt cheltuieli deductibile, cheltuielile
sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i
protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti
sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate
acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de
nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite,
pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor
minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i
pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; (Soluie oferit n luna
aprilie 2008)
-32Problem:
Mai am i eu o ntrebare dac se poate: n legtur cu tichetele cadou oferite
salariailor de Pate i anume:
Noi avem n firm 17 copii minori ai salariailor dar am vrea s primeasc toi
angajaii tichete cadou n valoare de 150 ron i avem 53 salariai.
Pot s consider restul de tichete pentru cei 36 de salariai fr copii ca i
cheltuial nedeductibila fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit i doar att?
Pentru c eu am mai citit pe net i am neles c trebuie tratat i din punct de
vedere al impozitului pe salarii. Dar la nivelul salariatului trebuie impozitat doar cu 16%
sau se datoreaz toate contribuiile?
Soluie:
Potrivit art. 2 alin. (1) din Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou
i a tichetelor de cre, tichetele cadou se pot utiliza pentru campanii de marketing,
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 55 din 76
================================================================================
Potrivit punctului 2.2. din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 193/2006
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.317 din 20 septembrie 2006, angajatorii pot
utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee
existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclam i publicitate, n limita
sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prevzute n
bugetele proprii, aprobate potrivit legii, n poziii distincte de cheltuieli, denumite
tichete cadou.
n acest caz, regimul fiscal aplicabil contravalorii nominale a tichetelor
cadou acordate de angajatori este cel stabilit prin dispoziiile Legii nr. 571/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru cheltuielile efectuate de
contribuabili.
Potrivit art. 21 alin. (3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
modificat i completat prin Legea nr. 343/2006, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 662 din 1 august 2006, sunt cheltuieli deductibile, cheltuielile
sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i
protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti
sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate
acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de
nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite,
pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor
minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i
pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
Tichetele cadou sunt deductibile de la impozitul pe profit n limita a 2% din
cheltuielile cu salariile (art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal) i deductibile de la
impozitul pe salarii n limita a 150 lei (art. 55 din Codul fiscal). Ce va depi
limitele precizate mai sus se va impozita att n ceea ce privete impozitul pe
profit ct i impozitul pe veniturile din salarii.
CAS
Potrivit Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 aprobate prin
Ordinul nr. 340/2001 cu modificrile i completrile ulterioare, modificat recent prin
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 56 din 76
================================================================================
Ordinul ministrului muncii, familiei i egalitii de anse nr. 1.019/2007 contribuia de

asigurri sociale nu se datoreaz pentru sumele reprezentnd:
a) prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele
transfer, precum i drepturi de autor;
OMAJ
Avnd n vedere dispoziiile Hotrrii Guvernului nr. 149 din 13 februarie 2008
pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind
sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 174/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 126 din 18 februarie 2008, baza lunar de calcul asupra creia angajatorii au
obligaia de a reine i de a vira contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru
omaj, conform art. 27 alin. (1) din lege, este reprezentat de venitul brut realizat lunar
de persoanele asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevzute la art. 19 din lege,
constituit, dup caz, din urmtoarele elemente:
a) salariul de baz lunar brut, corespunztor timpului efectiv lucrat, la care se
adaug, dup caz: indemnizaia de conducere, salariul de merit, precum i alte drepturi
salariale care, potrivit actelor normative ori contractelor colective sau individuale de
munc, fac parte din salariul de baz;
b) indemnizaia brut lunar pentru persoanele care i desfoar activitatea n
funcii elective, precum i pentru persoanele care sunt numite n cadrul autoritii
executive, legislative ori judectoreti;
c) solda brut lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi
ale soldailor i gradailor voluntari, acordate i suportate, potrivit legii, de uniti;
d) drepturile bneti n valoare brut realizate lunar de persoanele care au raport
de munc n calitate de membru cooperator;
e) remuneraia directorilor i membrilor directoratului societilor pe aciuni,
numii n condiiile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
f) sporurile, adaosurile i drepturile bneti, acordate potrivit legii ori contractelor
colective sau individuale de munc, sub form de procent din elementele prevzute la
lit. a)-d) ori ca sume fixe, indiferent dac au caracter permanent sau nu;
g) indemnizaiile pentru concedii, indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate
temporar de munc, suportate de uniti, conform legii, n situaia n care raporturile de
munc sau de serviciu sunt suspendate pentru incapacitate temporar de munc, dac
aceasta nu depete 30 de zile, precum i orice alte indemnizaii acordate salariailor
i suportate de uniti, potrivit legii;
h) sumele rezultate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice;
i) drepturile bneti acordate potrivit legii ori contractelor colective sau individuale
de munc sub form de stimulente, premii i prime;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 57 din 76
================================================================================
j) orice alte sume pltite din fondul de salarii.

Nu se includ n baza de calcul prevzut mai sus sumele reprezentnd:
a) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele
transfer;
c) drepturi de autor;
d) participarea salariailor la profit;
e) compensaiile acordate n condiiile legii ori ale contractelor colective sau
individuale de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de persoana lor;
f) veniturile brute realizate de persoanele care nu se mai regsesc n situaiile
prevzute la art. 19 din lege, dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au deinut
calitatea de asigurat obligatoriu prin efectul legii.
CASS
Potrivit art. 257 i 258 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, cu modificrile i completrile ulterioare primele sunt venituri asimilate
salariului fiind impozitate corepunztor. (Soluie oferit n luna aprilie 2008)
-33Problem:
Care este numarul minim de salariati de la care se calculeaza Fondul special

pentru persoane neincadrate cu handicap?
Soluie:
n temeiul reglementrilor n vigoare n materie de protecie a persoanelor cu

handicap, respectiv Legea nr. 448/2006, angajatorii - persoanele juridice, care au cel
puin 50 de angajai, au obligaia de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent de
cel puin 4% din numrul total de angajai. Aceast obligaie mai veche se regsete n
legislaia noastr nc din 1999, ns condiiile impuse s-au modificat n timp.
n situaia imposibilitii respectrii acestei obligaii, exist posibilitatea opiunii
pentru persoanele juridice, care nu angajeaz persoane cu handicap s plteasc lunar
ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar
nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu au angajat persoane cu handicap sau
s achiziioneze produse sau servicii de la uniti protejate autorizate, pe baz de
parteneriat, n sum echivalent cu suma datorat la bugetul de stat stabilit n funcie
de salariul de baz minim brut pe ar.
Salariul de baz minim brut pe ar n funcie de care se stabilete cuantumul
obligaiei este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, stabilit prin hotrre
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 58 din 76
================================================================================
a Guvernului, n vigoare n luna pentru care se pltete suma datorat bugetului de stat
n cazul neangajrii persoanelor cu handicap.
Dac persoana juridic opteaz pentru achiziionarea de produse sau servicii de
la unitile protejate, aceast oipraiune se va realiza lunar n baza unui contract, nsoit
de factur i de dovada plii.
n contextul prezent, sunt considerate uniti protejate:
operatorii economici cu personalitate juridic, indiferent de forma de proprietate i
organizare, care au cel puin 30% din numrul total de angajai persoane cu
handicap ncadrate cu contract individual de munc;
secii, ateliere sau alte structuri din cadrul operatorilor economici, instituiilor publice
sau din cadrul organizaiilor neguvernamentale, care au gestiune proprie i cel puin
30% din numrul total de angajai persoane cu handicap ncadrate i salarizate;
persoana fizic cu handicap autorizat potrivit legii s desfoare activiti
economice independente, inclusiv asociaia familial care are n componen o
persoan cu handicap. Sunt incluse aici i persoanele fizice cu handicap autorizate n
baza unor legi speciale, care i desfoar activitatea att individual, ct i n una
dintre formele de organizare ale profesiei. (Soluie oferit n luna martie 2008)
-34Problem:
Termenul limita pentru Virarea retinerilor salariale ( impozit, somaj, cas, cass ) este
25 ale lunii urmatoare chiar daca statul de lichidare se plateste in data de 5 a lunii
urmatoare?
Soluie:
Aa cum este tiut, ca urmare a modificrii Codului de procedur fiscal prin
Ordonana Guvernului nr. 36/2006 termenele de declarare i de plat a impozitelor i
contribuiilor aferente veniturilor din salarii erau stabilite n mod derogatoriu:
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre
contribuabilii persoane juridice care au statut de microntreprindere, n condiiile
Legii nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i
mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de ctre persoanele
fizice care desfoar activiti independente;
anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii ianuarie a anului urmtor, de ctre asociaii,
fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice.
Potrivit criteriilor prevzute de Legea nr. 346/2004 un numr important de societi
urmau ca de la 1 ianuarie 2007 s i schimbe regimul declarativ. Aceasta deoarece
microntreprindere, potrivit art. 4 din cuprinsul acestei reglementri, era orice persoan
juridic cu un numr de pn la 9 salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net
sau dein active totale de pn la 2 milioane euro, echivalent n lei.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 59 din 76
================================================================================
Iat c dup numai un an de aplicare a acestei prevederi termenul derogatoriu de

declarare a impozitelor i contribuiilor aferente veniturilor din salarii este din nou
modificat. Ca urmare a modificrilor aduse Codului de procedur fiscal prin Ordonana
Guvernului nr. 47/2007 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale persoanele
vizate de procedura derogatorie i termenele sunt modificate. Astfel, potrivit pct.14. din
Seciunea I a acestui act normativ Alineatul (7) al articolului 111 din Codul de procedur
fiscal este modificat limitndu-se numrul persoanelor cruia i este aplicabil. ncepnd
cu 1 ianuarie 2008 declararea i plata impozitelor i contribuiilor aferente veniturilor din
salarii va fi efectuat:
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre
contribuabilii persoane juridice pltitoare de impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, asocierile fr personalitate juridic constituite ntre
persoane fizice, precum i de ctre persoanele fizice care desfoar activiti
independente;
semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, de ctre
asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor
publice.
Aadar, procedura derogatorei fa de termenul lunar de plat este restrns
numai la persoanele juridice pltitoare de impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
Toate celelate persoane juridice vor reveni dup numai un an la declararea i plata
lunar. Aceast modificare determin obligaii suplimentare n sarcina contribuabililor
vizai. Astfel, acetia trebuie s depun Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de
meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (010)
al crui model a fost decurnd modificat prin Ordinul ministrului economiei i finanelor
nr. 2296/2007 privind modificarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 262/2007
pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor. Aceasta va fi
practic o declaraie de meniuni n ceea ce privete seciunile din cuprinsul su
referitoare la impozitul pe salarii i a contribuiilor aferente. (Soluie oferit n luna martie
2008)
-35Problem:
Sumele neimpozabile, cfr art. 55 alin. 4 cod fiscal, acordate salariatilor se includ
in baza de calcul a CAS-ului angajat si angajator?
Soluie:
Potrivit prevederilor Legii nr. 19/2000 astfel cum a fost modificat ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2008, baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri
sociale n cazul asigurailor salariai o constituie venitul brut realizat lunar. Avnd n
vedere aceast definiiei a bazei de calcul a contribuiei individuale, a aprut n data de
14 februarie Ordinul nr. 92/2008 care includea n baza de calcul a contribuiei
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 60 din 76
================================================================================
individuale la asigurrile sociale sume cum ar fi ajutoarele, asimilate prestaiilor sociale,

acordate de ctre angajator salariailor sau altor persoane, datorit producerii unor
evenimente sociale sau familiale (fericite sau nefericite), peste limita cheltuielilor sociale
deductibile fiscal, cadourile n bani oferite de angajatori pe destinaiile bine cunoscute
sau avantajele n natur primite de salariai.
Dup reaciile aprute urmare publicrii n Monitorul Oficial al Ordinului nr.
92/2008, ministerul muncii a revenit asupra deciziei de a include asemenea venituri
neimpozabile la nivelul salariatului n baza de calcul a contribuiei individuale la
asigurrile sociale.
Ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru
salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc nu
sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, nefiind supuse impozitului pe
salarii.
Din cuprinsul actului normativ criticat a fost eliminat i formularea nefericit i a
tot cuprinztoare cuprinde, fr s se limiteze la acestea, precum i enumerarea
avantajelor n natur preluat att de fidel din Codul fiscal. Regsim ns n locul
acestora trimiterea la art. 55 alin. (1) i (2) din Codul fiscal pentru includerea n baza de
calcul a contribuiei individuale la asigurrile sociale a oricror alte sume care sunt
considerate de Codul fiscal n aceste dou alineate forme de remuneraie acordate
potrivit legii sau contractelor colective de munc.
Ordinul nr. 122/2008 nc nepublicat n Monitorul Oficial, dar semnat de ministrul
muncii nu face dect s vin s confirme dorina legiuitorului de a supune contribuiei
individuale la asigurrile sociale o mare parte din veniturile de natur salarial i
asimilate salariilor n vederea impunerii acordate salariailor potrivit contractelor de
munc i supuse impozitului pe salarii.
Redm n cele ce urmeaz veniturile care vor fi incluse n sintagma venit brut
realizat lunar potrivit Ordinului ministrului muncii, familiei i egalitii de anse
nr.122/21.02.:
a) salariile/indemnizaiile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n
program normal i suplimentar potrivit formei de salarizare aplicate, inclusiv
indemnizaiile de conducere, salariile de merit, indexri, compensri i alte drepturi
care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz;
b) drepturile de sold lunar i alte drepturi acordate soldailor i gradailor voluntari;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 61 din 76
================================================================================
c) sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariu ori sume
fixe, indiferent dac au caracter permanent sau nu, pltite pentru: condiii deosebite de
munc (condiii grele, periculoase, nocive, penibile); activitate desfurat n mediul
rural, n zone izolate; munca prestat n schimbul de noapte; ndeplinirea unor sarcini,
activiti i responsabiliti suplimentare funciei de baz; sporul de fidelitate i altele
asemntoare;
d) sumele pltite pentru timpul nelucrat (concedii de odihn, indiferent de perioada
efecturii, concedii de studii, zile de srbtori legale, zile de repaus sptmnal,
concedii pltite pentru evenimente familiale deosebite, ziua profesiei, zile necesare
instalrii pe post n cazul transferului, ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile
salariailor);
e) sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie;
f) premiile anuale i cele din cursul anului, sub diferite forme, altele dect cele
reprezentnd participarea salariailor la profit;
g) sumele pltite conform legii sau contractelor colective de munc (al 13-lea salariu,
prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia srbtorilor
naionale sau religioase);
h) alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin contractele individuale ori
colective de munc (bonusuri, stimulente, compensaii, indemnizaia pentru concediul
de odihn neefectuat, precum i alte sume, reprezentnd venituri curente sau aferente
perioadelor anterioare, inclusiv cele achitate n lunile n care asiguraii nu au prestat
activitate salarizat);
i) sumele rezultate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii clinice;
j) sumele acordate, potrivit legii, contractului colectiv de munc sau contractului
individual de munc, n cazul ncetrii raporturilor de munc, ncetrii raporturilor de
serviciu ale funcionarilor publici, a mandatului sau a calitii de membru cooperator, ca
urmare a concedierilor individuale sau colective, indiferent de denumirea, cuantumul i
durata acordrii acestora;
k) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop lucrativ (sindicate, asociaii, fundaii);
l) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, n adunarea general a
acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
m) indemnizaii de edin acordate, potrivit legii, membrilor comisiilor constituite la
nivelul autoritilor i instituiilor publice;
n) drepturile n natur acordate salariailor sub form de remuneraie;
o) alte sume identificate conform art.55 alin.(1) i (2) din Codul Fiscal ca fiind forme de
remuneraie, acordate potrivit legii sau contractelor colective de munc.
V prezentm n cele ce urmeaz tabelul comparativ referitor la baza de calcul
pentru plata CAS i plata impozitului pe salarii potrivit Codului fiscal elaborat de ctre
Casa Nationala de Pensii.
Din punctul nostru de vedere, in legatura cu includerea in baza de calcul a CAS a
avantajelor in natura, totul se rezuma la ceea ce administratia fiscala intelege prin forme
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 62 din 76
================================================================================
de remuneratie, astfel cum Ordinul MMSF nr. 122/2008 mentioneaza ca intrand in baza
de calcul a CAS. S nu uitm ca anumite avantaje n natur ntr n pachetul salarial
negociat fiind n mod expres mentionate n contractle individuale de munca si
influennd nivelul salariului acordat, pentru ca sa nu uitam controlul este efectuat de
catre inspectorii adminitratiei fiscale.
TABEL COMPARATIV
REFERITOR LA BAZA DE CALCUL PENTRU PLATA CAS I PLATA IMPOZITULUI
POTRIVIT CODULUI FISCAL
CATEGORIA DE VENIT
IMPOZIT
PE
VENIT
CAS
COMENTARII
/OBSERVATII
VENITURI IN BANI
Salariile/ indemnizatiile de baza brute da
corespunzatoare timpului efectiv
lucrat in program normal si
suplimentar
potrivit
formei
de
salarizare
aplicate,
inclusiv
indemnizatii de conducere, salarii de
merit, indexari, compensari si alte
drepturi
care,
potrivit
actelor
normative, fac parte din salariul de
baza;
Drepturile de solda lunara si alte da
drepturi
acordate
soldatilor
si
gradatilor voluntari;
da
Persoanele sunt asigurate in baza

art. 5(1) pct. I i II din Legea nr.
19/2000
da
Sporurile, indemnizatiile si sumele da

acordate sub forma de procent din
salariu ori sume fixe, indiferent daca
au caracter permanent sau nu, platite
pentru: conditii deosebite de munca
(conditii grele, periculoase, nocive,
penibile), activitate desfasurata in
mediul rural, in zone izolate, munca
prestata in schimbul de noapte,
indeplinirea unor sarcini, activitati si
responsabilitati suplimentare functiei
da

art. 5(1) pct. I din Legea nr.
19/2000 persoanele respective
au ncheiat un contract individual
de munc
19/2000
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 63 din 76
================================================================================
CATEGORIA DE VENIT
IMPOZIT
PE
VENIT
CAS
COMENTARII
/OBSERVATII
de baza, sporul de fidelitate si altele

asemanatoare;
Sume platite pentru timpul nelucrat da
(concedii de odihna, indiferent de
perioada efectuarii, concedii de
studii, zile de sarbatori legale, zile de
repaus saptamanal, concedii platite
pentru
evenimente
familiale
deosebite,
ziua
profesiei,
zile
necesare instalarii pe post in cazul
transferului, intreruperi ale lucrului
din motive neimputabile salariatilor);
Sumele acordate cu ocazia iesirii la da
pensie;
da

19/2000
da
Premiile anuale si cele din cursul

anului, sub diferite forme, altele
decat cele reprezentand participarea
salariatilor la profit;
Sumele platite conform legii sau
contractelor colective de munca (al
13-lea salariu, prime de vacanta,
aprovizionare de iarna, prime
acordate cu ocazia sarbatorilor
nationale sau religioase);
Alte adaosuri la salarii, aprobate prin
lege sau stabilite prin contractele
individuale ori colective de munca
(bonusuri, stimulente, compensatii,
indemnizatia pentru concediul de
odihna neefectuat, precum si alte
sume reprezentand venituri curente
sau aferente perioadelor anterioare,
inclusiv cele achitate in lunile in care
asiguratii nu au prestat activitate
salarizata);
Sumele rezultate prin plata cu ora,
garzi, indemnizatii clinice;
da
da

19/2000
19/2000
da
da

19/2000
da
da

19/2000
da
da

===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 64 din 76
================================================================================
CATEGORIA DE VENIT
Sumele acordate, potrivit legii,

contractului colectiv de munca sau
contractului individual de munca, in
cazul incetarii raporturilor de munca,
incetarii raporturilor de serviciu ale
functionarilor publici, a mandatului
sau a calitatii de membru cooperator
ca urmare a concedierilor individuale
sau
colective,
indiferent
de
denumirea, cuantumul si durata
acordarii acestora;
Indemnizatiile
din
activitati
desfasurate ca urmare a unei functii
alese in cadrul persoanelor juridice
fara scop lucrativ (sindicate, asociatii,
fundatii);
Sumele primite de reprezentantii in
organisme tripartite, in adunarea
generala a actionarilor, in consiliul de
administratie, in comitetul de directie
si in comisia de cenzori;
Indemnizatii de sedinta acordate,
potrivit legii, membrilor comisiilor
constituite la nivelul autoritatilor si
institutiilor publice;
Alte sume identificate conform art. 55
alin. (1) i (2) din Codul fiscal ca fiind
forme de remuneraie, acordate
potrivit legii sau contractelor colective
de munc
Ajutoarele,
asimilate
prestatiilor
sociale, acordate de catre angajator
salariatilor, sau altor persoane,
datorita producerii unor evenimente
IMPOZIT
PE
VENIT
CAS
COMENTARII
/OBSERVATII
19/2000 activitatea se poate

desfasura atat la entitatea la care
are un contract individual de
munca, cat si la o alta/alte entiti
pe baza unor acte administrative
19/2000
da
da
da
da
Dac se regsesc la categoria

persoanelor asigurate in baza art.
5(1) pct. I i II din Legea nr.
19/2000
da
da

19/2000
da
da
da
da

19/2000
Conform Ordinului nr. 122/2008
da
nu
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 65 din 76
================================================================================
CATEGORIA DE VENIT
IMPOZIT
PE
VENIT
CAS
COMENTARII
/OBSERVATII
sociale sau familiale, peste limita

cheltuielilor sociale deductibile fiscal;
Cadourile in bani oferite de da
angajatori in beneficiul copiilor minori
ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei
de 1 iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte
religioase, precum si cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie, sau cu orice alta ocazie
peste
limita
de
deductibilitate
prevzut de Codul fiscal;
Sumele primite, de catre diverse da
persoane fizice, altele decat cele
autorizate,
potrivit
legii,
sa
desfasoare activitati independente,
ca urmare a desfasurarii unor
activitati profesionale (cum ar fi cele
din
domeniul
asigurarilor
marketingului, publicitatii, imobiliare,
s.a.);
nu
nu
Sumele primite in baza unor da

conventii civile de prestari de servicii
sau contracte de colaborare;
nu
Conform Ordinului nr. 122/2008;

aceste persoane se vor asigura n
nume propriu pe baz de
declaraie de asigurare, dac se
ncadreaz n una sau mai multe
din situaiile de la art. 5(1) pct. IV
sau V i dac nu se regsesc la
categoria persoanelor asigurate in
baza art. 5(1) pct. I i II din Legea
nr. 19/2000
Conform Ordinului nr. 122/2008;
aceste persoane se vor asigura n
nume propriu pe baz de
declaraie de asigurare, dac se
ncadreaz n una sau mai multe
din situaiile de la art. 5(1) pct. IV
sau V i dac nu se regsesc la
categoria persoanelor asigurate in
baza art. 5(1) pct. I i II din Legea
nr. 19/2000
VENITURI IN NATURA
Drepturi
in
natura
acordate da
salariatilor sub form de remuneratie
(plata in natura a unei parti din
da
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 66 din 76
================================================================================
IMPOZIT
PE
VENIT
CATEGORIA DE VENIT
salariu acordate de
conform Codului muncii);
CAS
COMENTARII
/OBSERVATII
angajator
Utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui da

vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, in scop personal, cu
exceptia deplasarii pe distanta dusintors de la domiciliu la locul de
munca;
Contravaloarea chiriei sau, a unei da
parti din aceasta, si dupa caz, a
utilitatilor
suportate
de
catre
angajator,
cazare,
hrana,
imbracaminte, personal pentru munci
casnice, precum si alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pret
mai mic decat pretul pietei;
Imprumuturi nerambursabile;
da
nu
nu
nu
Anularea
unei
creante
angajatorului asupra angajatului;
a da
nu
Abonamentele si costul convorbirilor da

telefonice,
inclusiv
cartelele
telefonice, in scop personal;
Permise de calatorie pe orice da
mijloace de transport, folosite in scop
personal;
Primele de asigurare platite de catre da
suportator pentru salariatii proprii sau
alt beneficiar de venituri din salarii, la
momentul platii primei respective,
altele decat cele obligatorii.
nu
nu
nu
(Soluie oferit n luna martie 2008)
-36Problem:
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 67 din 76
================================================================================
Compania noastra, SRL, are angajati trimisi sa lucreze in afara, spre exemplu in
Franta, acestor angajati decontandu-le benzina si in general transportul.
Compania le deconteaza la sfarsitul lunii, in baza decontului, cheltuielie pt.
transport in general, benzina, dar in ron. Angajatii isi platesc in euro cheltuielile,
bineinteles, fiind in Franta.
Intrebarea mea este la ce curs le decontez la sfarsitul lunii, cand imi trimit
decontul? Eu decontul il primesc in general pe 30 ale lunii pt. luna in curs, pe mail
scanat, pana ce ei se intorc in tara cu originalul.
Soluie:
I. Este necesar de subliniat de la nceput faptul c dispozitiile legale n vigoare nu

cuprind dect indirect premisa mentionat de dvs. n cuprinsul ntrebrii. Neexistnd o
reglementare expres asupra acestei situatii vor fi aplicabile regulile generale privind
nscrisurile care produc efecte n raporturile cu salariatul si n cadrul patrimoniului
societtii, precum si cu privire la data data de la care aceste nscrisuri produc
consecinte.
Pe fond n procedura de acordare a sumelor pentru salariati si de efectuare a decontului
sunt aplicabile dispozitiile Hotrrii Guvernului nr. 518/1995 cu modificrile ulterioare,
respectiv art. 5 si 6. n cadrul art. 6 alin. 1 lit. e) este precizat expres faptul c
angajatorul suport comisioanele i taxele bancare. De asemenea, alin. 1 al art. 11 din
acelasi act normativ se prevede c valuta necesar pentru acoperirea unor eventuale
cheltuieli neprevzute, precum i a celor pentru convorbiri telefonice, telex, comisioane
de schimb, diferene de tarif la cazare i altele asemenea, necesare ndeplinirii misiunii,
se acord n limita unei sume de pn la 50% din totalul diurnei i al plafonului de
cazare la care are dreptul personalul.
Justificarea sumelor cheltuite in valuta , cu exceptia celor reprezentand drepturile
de diurna, se face pe baza de documente originale si se aproba de conducerea
societatii. In situatia in care in unele tari nu se elibereaza documente sau acestea sunt
retinute de catre autoritati, sumele cheltuite se justifica pe baza de declaratie data pe
propria raspundere, confirmata de reprezentanta Romaniei in tara de destinatie si
referat aprobat de conducerea societatii.
Asadar, documentele justificative prezentate de salariat vor produce efecte n n
cadrul societtii numai de la data aprobrii acestora. Din acest motiv cursul la care
urmeaz a se efecuta decontarea este cel de la data aprobrii documentelor
justificative. n acelasi timp asa cum mentionam mai sus vor putea fi decontate si
eventualele cheltuieli de schimb valutar. (Soluie oferit n luna martie 2008)
-37Problem:
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 68 din 76
================================================================================
Noi, ca firma,SRL detinem in sold la data de 31 decembrie 2007, un debit =

84332.5 Ron, fata de o alta firma.
Acest debit il poate prelua ,,mama firma", printr-o asa zisa compensare facuta
intre aceste 3 societati?
Atasat gasiti modelul de compensare si as vrea sa stiu daca este legal si cum
trebuie procedat, cum trebuie inregistrat in contabilitate, daca este suficienta aceasta
conventie de compensare.
Soluie:
Mecanismul propus de dvs. ce a fost cuprins in conventia deja ncheiat nu este

o compensare propriu-zis ci o operatiune mai complex de stingere a creantelor
reciproce ale celor trei persoane implicate. Cu toate acestea exist riscul considerrii de
ctre autorittile romne a acestei operatiuni ca o compensare n lant.
Dac n ceea ce privete compensrile cu alte persoane juridice romne, pentru
anumite categorii de compensri, sunt aplicabile prevederile Ordonanei de urgen nr.
77/1999 rmne un domeniu nu foarte riguros reglementat cel al compensrilor externe.
Procedura de compensare ntre persoanele juridice romne reglementat prin
Hotrrea Guvernului nr. 685/1999 este deosebit de complicat deoarece se
organiezeaz pentru creante a cror valoare depseste 10.000 lei RON n cadrul
Institutului de Management i Informatic. n lipsa parcurgerii acestor proceduri
operatiunile de compensare nu sunt considerate legale.
Sunt ns posibile alte operatiuni dect compensarea sau nlocuirea compensrii
n trei avut n vedere de dvs. de dou operatiuni strict ntre o persoan juridic strin
si una romn.
Asadar avem n vedere mai nti o prim conventie de preluare a datoriei de
ctre IDEA INSTITUTE SPA de la IDEA INSTITUTE ROMANIA SRL. Este vorba de o
cesiune de datorie justificat de calitatea de asociat unic al debitorului cesionar la
debitorul cedent. Pentru ca aceast cesiune s fie opozabil si creditorului RECONTA
ADVISOR SRL, pe conventia ncheiat sau printr-un nscris distinct, acesta trebuie s
si exprime acordul de a substitui debitorului initial un alt debitor.
Numai dup ncheierea acestei conventii se va ncheia documentul care constat
compensarea ntre o persoan juridic strin IDEA INSTITUTE SPA si o persoan
juridic romn RECONTA ADVISOR SRL
Rmne deci n final s se demonstreze posibilitatea ncheierii unei operatiuni de
compensare ntre persoana juridic romn si cea strin.
Interdicia efecturii operaiunilor de compensare cu juridice strine nu a operat
dect indirect i numai pentru anumite astfel de operaiuni n perioada aplicrii
prevederilor art. 4 din Ordonanei Guvernului nr. 18/1994, cu modificrile ulterioare,
referitoare la consolidarea regimului valutar i ntririi disciplinei financiare privind
disponibilitile n conturile valutare. Aceasta instituia obligativitatea ncasrii sumelor n
valut aferente exporturilor de mrfuri, executrilor de lucrri i prestrilor de servicii n
strintate, precum i din orice alte operaiunii i tranzacii externe.
n aceste condiii, n care de la regula general consacrat de codul civil romn
prea c se derog prin restriciile impuse i obligativitatea care decurgea din textul
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 69 din 76
================================================================================
ordonanei operaiunile de compensare au fost tratate cu rezerv datorit riscului de

aplicare a celor mai mari amenzi aplicabile n legislaia Romniei. Interpretarea
restrictiv era subliniat i de prevederile pct. 6 din ordonan potrivit crora
operaiunile care nu presupuneau ncasarea efectiv trebuia s aib autorizarea BNR.
n acest sens, potrivit instruciunilor nr. 1/1994 emise de aceast instituie agenii
economici aveau obligaia ca la ncheierea contractelor externe s negocieze i s
prevad clauza obligativitii plii n devize convertibile a exporturilor, astfel nct s se
asigure ncasarea acestora n maximum 90 de zile calendaristice.
Cu toate acestea efectuarea compensrii este menionat ca posibil chiar i n
Circulara BNR nr. 13/1994, n cuprinsul acesteia fiind prevzut posibilitatea raportrii
stingerii obligaiilor reciproce fa de partenerii strini prin intermediul compensrii.
Potrivit reglementrilor ulterioare (Instruciunile BNR nr. 1/1995) compensrile se
realizau numai n condiii restrnse cu avizul Ministerului Comerului.
n acest sens este de menionat Hotrrea Guvernului 1491/2002 care la art. 3,
alin. 1, lit. f reglementa procedura de eliberare a licenelor de ctre Departamentul de
Comer Exterior cu avizul prealabil al ministerelor de resort i al Ministerului Finanelor
Publice operaiuni de compensare a datoriilor externe ale societilor comerciale sau ale
regiilor autonome, rezultate din importuri de materii prime i materiale pentru producie,
precum i din importuri pentru retehnologizare sau investiii noi neachitate la scaden
conform contractelor ncheiate, prin exporturi de produse romneti. Este de remarcat
faptul c reglementarea compensrilor viza stric compensarea datoriilor prin exporturi
de produse romneti i numai pentru creanele rezultate n urma importul bunurilor
precizate. Aadar procedura licenierii nu viza dect un segment restrns de operaiuni.
Aceast prevedere a fost abrogat prin Hotrrea Guvernului 1527/2003, n
cuprinsul acesteia din urm nemairegsindu-se operaiunea de compensare nici mcar
pentru situaiile precis determinate reglementate anterior.
Ulterior acestor reglementri n domeniul respectrii disciplinei financiar-valutare
a fost aprobat Ordonana nr. 15/1996 n aplicarea creia au fost emise normele
metodologice aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 92/1996. Potrivit art. 4 alin. 2
Agenii economici pot efectua operaiuni de export n contrapartid cu import de mrfuri,
numai pe baz de licene eliberate de organele competente. Aceast dispoziie ca i
ntreaga Ordonan a Guvernului nr. 18/1994 au fost abrogate prin Ordonana
Guvernului nr. 34/2003.
n aceste condiii compensarea creanelor reciproce ale unei societi comerciale
romn i ale unei persoane juridice strin nu este sub nici o form restricionat prin
legislaia n vigoare fiind supus n msura n care raporturile juridice sunt supuse legii
romne dispoziiilor cu caracter general prevzute de art. 1091, 1143 1153 Cod civil.
De asemenea trebuie subliniat c nu este necesar utilizarea vreunui model tip de
proces verbal de compensare ci, pentru a fi utilizat ca document justificativ n evidenele
contabile poate fi ntocmit un nscris bilateral n care s se consemneze titlurile
(contracte, note de comanda, etc.) care au generat obligaiile reciproce i modul n care
se face stingerea obligaiilor n urma compensrii.
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 70 din 76
================================================================================
Este de subliniat totodat faptul c Norma nr. 4/2004 a Bncii Naionale a

Romniei privind raportarea statistic a datelor pentru elaborarea balanei de pli a
Romniei a impus, fr ns a exista o sanciune n cazul nerespectrii, raportarea
operaiunilor nemonetare definite la art. 1 lit. l din acest act normativ ca fiind operaiuni
de natura balanei de pli, care se desfoar fr transferarea de fonduri, n totalitate
sau parial, cum ar fi bartere, compensri ("netting"), aranjamente de cliring i altele
asemenea. Astfel, potrivit acestei reglementri rezidenii care realizeaz operaiuni
nemonetare cu nerezidenii direct i nu prin intermediul unei instituii financiare, au
obligaia de a raporta aceste tranzacii la Banca Naional a Romniei - Direcia
Statistic completnd formularul cuprins n anexa 5 al crui model l prezentm n
continuare.
______________________________
OPERAIUNI NEMONETARE | Referin: ................. |
| (Atribuit de B.N.R.)
|
|______________________________|
Un exemplar va fi transmis la Banca Naional a Romniei - Direcia Statistic, str. Lipscani nr. 25, Sector 3, Bucureti, cod potal
030031
______________________________________________________________________________
| I. Denumire ................................................................ |
| Cod unic de nregistrare ...................... Cod CAEN ................ |
| Jude ........................ Localitate ............................... |
| Str. ......................... Nr. ..... Bl. ........ Sc. .... Ap. ...... |
| Sector ........ Cod potal .................. Telefon ................... |
| Fax ..................... E-mail ........................................ |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| II. Perioada de raportare: luna ............. anul ..................... |
|
_
_
|
| Frecvena operaiunilor: sistematic |_| ocazional |_|
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
| Valuta: ................. Sold iniial: ............................. |
|
(soldul negativ va fi precedat |
|
de semnul '-')
|
|
|
| ncasri:
|
|
|
|Nr. Descrierea tranzaciei | ara nerezidentului | Suma | Data tranzaciei|
|crt.
|
|
|
|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
| 1.
|
|
|
|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
| Pli:
|
|
|
|Nr. Descrierea tranzaciei | ara nerezidentului | Suma | Data tranzaciei|
|crt.
|
|
|
|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
| 1.
|
|
|
|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 71 din 76
================================================================================
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
|_______________________________|_____________________|______|_________________|
| Transfer bancar | _
|
|
|
|
| pentru
| |_| ncasare|
|
|
|
| lichidare sold | |_| plat |
|
|
|
|_________________|_____________|_____________________|______|_________________|
|
Sold final: ................................ |
|
(soldul negativ va fi precedat |
|
de semnul '-')
|
|______________________________________________________________________________|
Semntura autorizat
(inclusiv tampila)
Numele i prenumele Data __/__/____

(zz/ll/aaaa)
n urma ncheierii primei operatiuni sau chiar n cuprinsul conventiei, n vederea

stabilirii modului de nregistrare n evidenta cotabil si fiscal, urmeaz ca IDEA
INSTITUTE SPA si IDEA INSTITUTE ROMANIA SRL s stabileasc modul n care se
va stinge obligatia celei de a doua pentru datoria compensat de prima cu terta
societate. n acest sens se poate conveni restituirea sumei la o dat ulterioar,
compensarea acesteia cu eventuale dividende de plat curente sau viitoare sau
considerarea operatiunii ca un venit pentru societatea romn n cazul n care nu se
prevede obligatia restituirii sumei. . (Soluie oferit n luna februarie 2008)
-38Problem:
Administratorul companiei noastre este strain ( italian) si pe deasupra mai este
director general si la o alta filiala de a noastra din Franta.
El vine in tara ( in Romania) cam o data pe luna, si sta 3-4 zile.
Intrebarea este ce cheltuieli ii putem deconta( ma refer la cheltuieli deductibile) cand
vine in tara, pt. ca in general sta intr-un apartament pe care il avem inchiriat pe firma,
dar se mai intampla sa stea si la hotel, mananca in general in restaurante, iar acesti
bani ii ia din contul firmei, pt. ca are un card special pt. cumparaturi??
Soluie:
Potrivit art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sunt cheltuieli deductibile la calculul
impozitului pe profit cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate,
efectuate pentru salariai i administratori. Acordarea acestor cheltuieli se realizez
astfel:
a) indemnizaia zilnic de delegare sau de detaare acordat salariailor pe
perioada delegrii i detarii n alt localitate, n interesul serviciului, pentru
compensarea cheltuielilor personale. Modul de acordare i cuantumul acesteia este
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 72 din 76
================================================================================
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 1860/2006, privind drepturile i obligaiile

personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului.
Valoarea indemnizaiei zilnice de delegare sau de detaare stabilit potrivit art. 9 din
actul normativ menionat mai sus este de 13 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2007 urmnd a
fi modificat prin ordin al ministrului economiei i finanelor n cazul unei creteri mai
mari de 10% a preurilor de consum la produsele alimentare. Fiecare 24 de ore
reprezint cte o zi de delegare sau detaare. Numrul zilelor calendaristice n care
salariatul se afl n delegare sau detaare se socotete de la data i ora plecrii pn la
data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul
permanent de munca. Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru
ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata
delegrii este de cel puin 12 ore. n plus potrivit art. 36 i urmtoarele din Hotrrea
Guvernului nr. 1860/2006 se reglementeaz i dreptul la decontarea cheltuielilor de
transport efectuate pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu n cadrul localitii n care
i desfoar activitatea salariatul.
b) diurna acordat salariailor trimii n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar acordat i stabilit n conformitate cu prevederile Hotrrii
Guvernului nr. 518/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceasta are rolul de
acoperire a cheltuielilor de hran, a celor mrunte uzuale, precum i a costului
transportului n interiorul localitii n care i desfoar activitatea salariatul,
indemnizaie zilnica n valut. Diurna n valuta se difereniaz pe dou categorii i se
acord la nivelul prevzut pentru fiecare tara n care are loc deplasarea.
Diurna n valut se acord astfel:
b1) n cazul folosirii ca mijlocul de transport avionul, diurna se va acorda pe
perioada cuprins ntre momentul decolrii avionului, la plecarea n strintate, i
momentul aterizrii avionului, la sosirea n ar, i de pe aeroporturile care constituie
puncte de trecere a frontierei de stat a Romniei;
b2) n cazul folosirii ca mijloc de transport trenul sau mijloacele auto, diurna se va
acorda pe perioada cuprins ntre momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto
prin punctele de trecere a frontierei sau de stat a Romniei, att la plecarea n
strintate, ct i la napoierea n ar.
n raport cu prevederile de mai sus n cazul cheltuielii cu cazarea n cadrul
localittii sau orice cheltuial care nu se regsesste n criteriile prezentate acestea
reprezint cheltuieli nedeductibile.
(Soluie oferit n luna februarie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 73 din 76
================================================================================
-39Problem:
Acionarul unic poate ridica lunar o indemnizaie de conducere n baza unui

contract de administrare?
Soluie:
Desigur, dac acionarul unic este i administrator poate beneficia de

indemnizaie de administrare n baza unui contract de mandat sau de administrare.
ns, administratorul unui SRL poate avea i calitatea de salariat.
Potrivit Ordinului ministrului muncii, familiei i egalitii de anse i al
preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 170/179 din 10 martie 2008 privind
completarea Clasificrii ocupaiilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 219 din 21 martie 2008, administratorul unei societi comerciale
poate avea calitatea de salariat cod COR 241939.
Un administrator rezident n Romnia are obligaia de a plti impozitul pe
veniturile obinute din contractul de mandat/administrare respectiv 16% din aceste
venituri potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) i art. 78 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal.
Un administrator rezident care desfoar activitatea n temeiul un contract de
mandat/administrare i care nu este asigurat (nu contribuie deja la aceste fonduri) va
plti urmtoarele contribuii:
Nr.
crt.
1
Denumirea
Cota
creanei
Contribuia la
A. n perioada 1 ianuarie
fondul asigurrilor - 30 noiembrie 2008 29%
sociale
din suma asigurat
B. ncepnd cu 1
decembrie 2008 27,5%
din suma asigurat
Contribuia la
6,5 % din suma
fondul asigurrilor asigurat care nu poate
sociale de
fi mai mic un salariu
sntate
minim brut pe tar
Contribuia pentru
0,85% din suma
concedii i
asigurat care nu poate
indemnizaii
fi mai mic un salariu
Temeiul legal
Art. 16 alin. (1) din Legea
nr. 387/2007 privind
bugetul asigurrilor
sociale de stat pe anul
2008 (art. 23 alin. (1) din
Legea nr. 19/2000 privind
sistemul public de pensii i
alte drepturi de asigurri
sociale)
Art. 259 alin. (4) din Legea
nr. 95/2006 privind
reforma n domeniul
sntii
Art. 1 alin. (2) lit. e) din
Ordonana de Urgen nr.
158/2005 privind
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 74 din 76
================================================================================
minim brut pe tar

4
Contribuia la
fondul de omaj
A. n perioada 1 ianuarie 30 noiembrie 2008 1,5%

din suma declarat
B. ncepnd cu 1
decembrie 2008 1 % din
suma asigurat
concediile i indemnizaiile
de asigurri sociale de
sntate
Art. 17 alin. (1) lit. c) din
Legea nr. 387/2007
privind bugetul asigurrilor
sociale de stat pe anul
2008 (art. 28 din Legea nr.
76/2002 privind sistemul
asigurrilor pentru omaj
i stimularea ocuprii
forei de munc)
(Soluie oferit n luna martie 2008)
-40Problem:
Se pot deduce integral din veniturile realizate de cabinetele medicale cheltuielile

efectuate pentru investitiii, dotari cu aparatura medicala asa cum prevede art. 24 pct. 16
din Codul fiscal 2007?
Soluie:
Conform, art.46 , Titlul III din Codul Fiscal veniturile din activiti independente
cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de
proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
inclusiv din activiti adiacente.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut
i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl.
Activitatea medicala desfasurata de dvs. face parte din categoria profesiilor libere
iar aceasta activitate este supusa impozitarii reglementate de Titlul III -Impozit pe
venit.
Pentru a putea fi deduse din venituri, cheltuielile trebuie s le ndeplineasc
anumite condiii (definite de art.48, alin 4) cum sunt:
s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au
fost pltite;
s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz;
cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
o active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 75 din 76
================================================================================
o activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n

desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
o prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
o persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei
reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul
plii de ctre suportator.
Dupa cum se poate observa, legiuitorul face trimitere la prevederile art. 24 , din
Titlul II, corespunzator impozitarii societatilor comerciale platitoare de impozit pe profit,
fara a mai face vreo precizare.
Pentru investitiile efectuate n mijloace fixe destinate nfiinrii i funcionrii
cabinetelor medicale, exista doua optiuni , potrivit prevederilor articolului 24,alin 16:
Fie sa deduca integral valoarea acestora la calculul impozitului pe venit la data
punerii n funciune
Fie pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare,.
De asemenea, odata cu punerea in functiune a mijloacelor fixe achizitionate,
consider ca este necesara si intocmirea unei Decizii prin care asociatii sa hotarasca
care din variantele prezentate mai sus o vor aplicata, iar in cazul alegerii variantei a 2-a
este obligatorie si specificarea duratei de amortizare alese, avand in vedere ca duratele
din Catalog au intervale mai largi( ex. intre 2-4 ani)
In concluzie, Cabinetele medicale pot deduce integral cheltuielile efectuate
pentru investitiii din veniturile realizate, cu conditia ca acestea sa fie destinate nfiinrii
i funcionrii cabinetelor medicale. (Soluie oferit n luna ianuarie 2008)
===================================================================================================
===================================================================================================
Pagina 76 din 76

Impozit Salarii Si Venituri - Studii de Caz PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozit Salarii Si Venituri - Studii de Caz PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cazuri practice solutionate in cadrul serviciului de consultanta al

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili

Rentrop & Straton

607 Cazuri practice fiscal-contabile

607 cazuri practice fiscal-contabile

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Va rugam sa ne precizati daca pentru drepturile de proprietate intelectuala si

Conform OUG. nr.91/2007 pentru modificarea i completarea unor acte

In concluzie, deoarece aceasta ordonanta nu a fost inca modificata, pentru:

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Totodat, Legea de aprobare a OUG nr. 91/2007, adoptata deja de Camera

Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative transpune prevederile Directivei

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Codul fiscal acord o atenie deosebit tratamentului fiscal al contribuiei la la

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

noiunea de fonduri de pensii facultative cu cea din Legea nr. 249/2006

Avem un salariat in urmatoarea situatie:

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

dintre ele s reprezinte funcie de baz. Trebuie de asemenea avute in

Salariaii concediai pentru motive care nu in de persoana lor beneficiaz de msuri

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

privind asigurrile sociale de sntate, se nelege n temeiul art. 256 alin.

Asupra indemnizatiei de concediu medical-boala obisnuita-partea suportata de

Asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca sunt datorate

pentru partea suportata din fondurile angajatorului:

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

o Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli

pentru partea suportata din CCI:

2: Angajatorul acorda tichete cadou de sarbatori tuturor salariatilor.la cei care nu

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

competena compartimentului de specialitate fie direct prin persoana care ndeplinete

Potrivit dispoziiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare

Din formula de calcul a profitului impozabil rezult c baza impozabil a

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Formarea profesional, este reglementat n Legea nr. 53/2003 privind Codul

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

Titlurile financiare sunt investiii i documente de valoare sub form de aciuni

Care este tratamentul fiscal a unei asigurri de via pe care angajatorul o

La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana

Consultanta oferita de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili www.fisc.ro!

607 Cazuri practice fiscal-contabile

fizic, cum ar fi contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau