Sunteți pe pagina 1din 10

GHID PRACTIC privind

contribuabilii inactivi si
reactivarea acestora
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd
asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este
vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,
contactndu-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.

Prevederile referitoare la contribuabilii inactivi s-au inasprit in ultimii ani.


De aceea, trebuie sa manifestati o atentie sporita atunci cand achizitionati
bunuri/servicii, fiind necesara verificarea furnizorilor in Registrul contribuabililor
inactivi sau reactivai, publicat pe site-ul ANAF. De asemenea, trebuie sa
cunoasteti prevederile legale pentru a nu ajunge in situatia de a fi declarati
inactivi.
In MOf nr 535 din 18 iulie 2014 a fost publicat OPANAF nr. 1.847/2014
pentru aprobarea procedurilor de aplicare a art. 781 din Codul de procedura
fiscala, precum si pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare,
care a intrat in vigoare de la aceeasi data.
In ce situatii un contribuabil este declarat inactiv?
Registrul contribuabililor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe
site-ul ANAF. Conform Codului de procedur fiscal, contribuabilii sunt declarai
inactivi dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligaie declarativ prevzut de lege (Formularele 100, 112, 101, 300,
390, 394, 301);
b) se sustrag de la efectuarea inspeciei fiscale prin declararea unor date de
identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia;
c) organele fiscale au constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal
declarat.
Contribuabilii care, ca urmare a notificrilor transmise de organul fiscal, isi
depun declaraiile fiscale aferente perioadei de referin pn la expirarea
termenului de 15 zile prevzut n coninutul notificrii, nu vor fi inscrisi n
evidena contribuabililor inactivi.
Contribuabilii declarai inactivi nu vor fi supui procedurilor curente de
notificare si de impunere din oficiu pentru nedepunerea declaraiilor.
Pe perioada n care contribuabilii sunt inactivi si sediile secundare
nregistrate fiscal sunt considerate inactive.
Care este procedura pentru declararea contribuabililor inactivi ca urmare a
nedepunerii declaratiilor?
Procedura pentru ntocmirea listei contribuabililor declarai inactivi se
aplic semestrial, astfel:
a) ncepnd cu 25 iunie, pentru termenele de declarare 25 ianuarie - 25
iunie (declaraii aferente lunilor decembrie an precedent - mai an
curent);
b) ncepnd cu 25 decembrie, pentru termenele de declarare 25 iulie-25
decembrie (declaraii aferente lunilor iunie - noiembrie).

Lunar, organul fiscal ntocmete lista contribuabililor care nu i-au


ndeplinit obligaiile declarative, iar apoi emite i transmite notificri acestei
categorii de contribuabili. Semestrial, n 15 zile de la termenul de transmitere a
notificrilor pentru termenele de declarare 25 iunie, respectiv 25 decembrie, se
ntocmete lista contribuabililor care ndeplinesc condiiile pentru a fi declarai
inactivi, eliminndu-se din lista acei contribuabili care au depus declaraiile ca
urmare a notificrilor primite.
n maximum 5 zile de la expirarea termenului de 15 zile de mai sus,
organul fiscal transmite fiecrui contribuabil din list o notificare privind
ndeplinirea condiiilor pentru declararea ca inactiv. Contribuabilii care, n 15 zile
de la data comunicrii notificrii, i-au ndeplinit obligaiile declarative sunt
eliminai din lista contribuabililor care ndeplinesc condiiile pentru a fi declarai
inactivi.
Dup expirarea celor 15 zile, pentru fiecare contribuabil nscris n list se
ntocmete cte o decizie de declarare n inactivitate, n 2 exemplare, dintre
care un exemplar se comunic contribuabilului, iar un exemplar se arhiveaz la
dosarul fiscal al acestuia. Declararea contribuabililor inactivi se face cu data
comunicrii deciziei de declarare n inactivitate.
Dup comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare,
organul fiscal competent va nscrie contribuabilul n Registrul contribuabililor
inactivi n termen de cel mult 5 zile de la data comunicrii.
ATENTIE! Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte
fa de teri ncepnd cu ziua urmtoare datei nscrierii n Registrul
contribuabililor inactivi/reactivai. De exemplu, dac o entitate achiziioneaz
bunuri sau servicii n luna aprilie, iar furnizorul este declarat inactiv ulterior,
atunci beneficiarul are dreptul s i deduc cheltuielile i TVA aferente
achiziiilor, deoarece la data tranzaciei furnizorul nu figura n Registrul
contribuabililor inactivi.
Care este procedura pentru declararea contribuabililor inactivi in alte
situatii?
Asa cum am precizat si mai sus, un contribuabil este declarat inactiv daca
organul fiscal constata c acesta nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat sau
daca acesta se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale prin declararea unor
date de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal
identificarea acestuia.
Competena pentru constatarea situatiilor de mai sus revine organelor de
inspecie fiscal din cadrul ANAF, precum si Direciei generale antifraud fiscal,
dupa caz.
Atunci cand organul de inspecie fiscal, ca urmare a deplasrii la faa
locului, constat c adresa la care a fost declarat domiciliul fiscal al
contribuabilului nu exist, ntocmete un proces-verbal prin care se
consemneaz situaia respectiva.

De asemenea, organul de inspecie fiscal trimite la adresa de domiciliu a


reprezentantului legal al contribuabilului invitaia prin care acesta este solicitat s
se prezinte la sediul organului fiscal pentru clarificarea situaiei sale fiscale.
n situaia n care se constat c un contribuabil nu desfoar activitate
la domiciliul fiscal declarat, organul de control (organul de inspecie fiscal sau
inspectorii antifraud) va solicita, n scris, prezena unui reprezentant legal al
acestuia la sediul organului de inspecie fiscal/Direciei generale antifraud
fiscal, stabilind data i ora de prezentare. Solicitarea se trimite i la adresa de
domiciliu a reprezentanilor legali ai contribuabilului.
Daca acel contribuabil are sedii secundare, organul de control trimite
solicitarea i la adresele unde acestea funcioneaz.
n cazul neprezentrii reprezentantului legal al contribuabilului la sediul
organului de control, se ncheie un proces-verbal n care se vor preciza aciunile i
toate demersurile ntreprinse pentru identificarea acestuia. Ulterior, se
intocmeste avizul privind propunerea de declarare n inactivitate, pe baza caruia
compartimentul de specialitate ntocmete decizia de declarare n inactivitate.
Care este tratamentul fiscal aferent cheltuielilor si TVA pe perioada de
inactivitate?
ATENIE!!! Contribuabilii declarai inactivi care desfoar activiti
economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor i taxelor, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i
a TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv.
Contribuabililor declarati inactivi li se anuleaz din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA ncepnd cu data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili
dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor
inactivi/reactivai nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA
aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n
cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului (a se consulta Legea
85/2014).
Astfel retineti faptul ca chiar daca dvs sunteti de buna credinta, in situatia
in care achizionati de la terti inactivi bunuri sau servicii, nu va puteti deduce nici
TVA si nici cheltuiala aferenta.
Exemplu:
n luna august 2014, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost
nscris n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai. n luna septembrie 2014,
aceasta achiziioneaz mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 24% pe care ulterior le
vinde entitii Barsin la preul de vnzare de 1.500 lei. Entitatea Barsin este
nregistrat n scopuri de TVA.
Tot n luna septembrie 2014, entitatea Leader primete o factur de servicii
contabile n sum de 300 lei, TVA 24%.

Prezentai nregistrrile contabile efectuate att de entitatea Leader, ct i


de Barsin?
Entitatea LEADER - inactiva:
Avnd n vedere c entitatea Leader a fost declarat inactiv, acesteia i s-a
anulat din oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, societatea nu mai
are dreptul s i deduc TVA aferent achiziiilor efectuate. Conform cadrului
contabil n vigoare, TVA va fi recunoscut n costul de achiziie al bunurilor
cumprate sau al serviciilor primite.
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
achiziia mrfurior de la furnizor:
1.240 lei
371
=
401
Mrfuri
Furnizori
vnzarea mrfurior ctre entitatea Barsin:
1.500 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor

1.240 lei

1.500 lei

evidenierea TVA colectat de 360 lei aferent livrrii efectuate (1.500 lei x
24%):
360 lei
635
=
446.Analitic
360 lei
Cheltuieli cu alte
Alte impozite, taxe i
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:
1.240 lei
607
=
371
Cheltuieli privind
Mrfuri
mrfurile
nregistrarea facturii de servicii contabile primit:
372 lei
628
=
401
Alte cheltuieli cu
Furnizori
serviciile executate de
teri

1.240 lei

372 lei

Situaia obligaiilor de plat se prezint astfel:


Dpdv CONTABIL
Elemente
Venituri
Cheltuieli
(360 lei + 1.240 lei + 372 lei)
Rezultat contabil

Sum
1.500 lei
1.972 lei
- 472 lei

Dpdv FISCAL
Elemente
Venituri impozabile
Cheltuieli deductibile

Sum
1.500 lei
0 lei

Rezultat fiscal

1.500 lei

Impozit pe profit
TVA de plat
Total obligaii fiscale de plat

240 lei
360 lei
600 lei

Entitatea LEADER - activa:


Dac entitatea Leader NU ar fi fost inactiv la data tranzaciilor de mai sus,
atunci situaia s-ar fi prezentat astfel:
nregistrrile efectuate n contabilitate ar fi fost urmtoarele:
achiziia mrfurior de la furnizor:
1.000 lei
371
=
401
1.240 lei
Mrfuri
Furnizori
240 lei
4426
TVA deductibil
vnzarea mrfurior ctre entitatea Barsin:
1.860 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:
1.000 lei
607
=
371
Cheltuieli privind
Mrfuri
mrfurile
nregistrarea facturii de servicii contabile primit:
300 lei
628
=
401
Alte cheltuieli cu
Furnizori
serviciile executate de
72 lei
teri
4426
TVA deductibil

1.500 lei
360 lei

1.000 lei

372 lei

Situaia obligaiilor de plat s-ar fi prezentat astfel:


Dpdv CONTABIL
Elemente
Venituri
Cheltuieli
(1.000 lei + 300 lei)
Rezultat contabil

Sum
1.500 lei

Dpdv FISCAL
Elemente
Venituri impozabile
Cheltuieli deductibile

1.300 lei
200 lei
Rezultat fiscal
Impozit pe profit
TVA de plat (360 lei 240 lei 72 lei)
Total obligaii fiscale de plata

Sum
1.500 lei
1.300 lei
200 lei
32 lei
48 lei
80 lei

Entitatea BARSIN:
Entitatea Barsin achiziioneaz mrfuri de la un contribuabil inactiv i
astfel nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente.
nregistrarea efectuat n contabilitate este urmtoarea:
achiziia mrfurior de la entitatea Leader:
1.500 lei
371
=
401
1.500 lei
Mrfuri
Furnizori
Achiziia mrfurilor de la entitatea Leader reprezint o operaiune
scutit/neimpozabil, iar n Decontul de TVA 300 va fi reflectat la rndul
Achiziii scutite de TVA sau neimpozabile. Tranzacia nu va fi raportat n
Declaraia 394, avnd n vedere c furnizorul este inactiv i deci nu mai dispune
de cod de nregistrare n scopuri de TVA.
n momentul vnzrii stocului de marf achiziionat, entitatea Barsin va
recunoate o cheltuial de 1.500 lei care va fi nedeductibil la calculul
impozitului pe profit. Venitul obinut din vnzarea bunurilor va fi considerat ns
venit impozabil la calculul impozitului pe profit, ntruct entitatea desfoar
activiti economice.
La facturare, societatea Barsin va factura cu TVA, deoarece este nregistrat
n scopuri de TVA i efectueaz operaiuni taxabile. Tranzacia va fi reflectat n
Decontul de TVA 300 la rndul Livrri de bunuri i servicii n cot de 24%, iar
dac clientul este nregistrat n scopuri de TVA, atunci va fi evideniat i n
Declaratia 394.
Asa cum am precizat mai sus, contribuabililor inactivi li se anuleaz din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA cu incepere de la data comunicrii deciziei
de declarare n inactivitate.
Pentru achiziiile de bunuri/servicii efectuate n perioada n care nu aveti
un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor pe care urmeaz sa le efectuati
dup data nregistrrii n scopuri de TVA, aveti dreptul sa va ajustati TVA n
favoarea dvs, prin nscrierea n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n
scopuri de TVA sau ntr-un decont ulterior a taxei aferente:
- bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate (constatate pe baz de
inventariere, n momentul nregistrrii);
- activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care
perioada de ajustare a deducerii nu a expirat;
- imobilizarilor n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere,
aflate n proprietate n momentul nregistrrii in scopuri de TVA;
- achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute (pentru care
exigibilitatea TVA a intervenit nainte de data nregistrrii in scopuri de
TVA i al cror fapt generator are loc dup aceast dat).

Exemplu:
n 15 iulie 2014, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris
n Registrul contribuabililor inactivi. n 7 septembrie 2014, aceasta achiziioneaz
materii prime de la un furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 24% pe care le da in
consum in 23 septembrie 2014.
In data de 10 septembrie 2014, ca urmare a indeplinirii criteriilor cerute
de legislatie, entitatea Leader este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
La data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate, entitatii leader i s-a
anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul s
i deduc TVA din factura de achiziie care, conform cadrului contabil n vigoare,
va fi recunoscut n costul de achiziie al bunurilor cumprate.
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc,
entitatea are dreptul sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul
de TVA aferent lunii septembrie 2014.
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
achiziia materiilor prime de la furnizor (7 septembrie 2014):
6.200 lei
301
=
401
Materii prime
Furnizori

6.200 lei

ajustarea TVA pentru bunurile aflate n stoc (10 septembrie 2014):


1.200 lei
4426
=
301
1.200 lei
TVA deductibil
Materii prime
darea in consum a materiilor prime (23 septembrie 2014):
5.000 lei
601
=
301
Cheltuieli cu materii
Materii prime
prime

5.000 lei

Daca societatea ar fi consumat materiile prime pana la data reactivarii (10


septembrie 2014), atunci aceasta NU ar mai fi avut dreptul sa isi ajusteze TVA
aferenta achizitiei, deoarece bunurile nu s-ar fi regasit in stoc la data inregistrarii
in scopuri de TVA.
Ce conditii trebuie indeplinite pentru reactivare?
Contribuabilii declarai inactivi se reactiveaz dac ndeplinesc,
cumulativ, urmtoarele condiii:
a) i ndeplinesc toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante; i
c) organele fiscale au constatat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.

Reactivarea contribuabililor se face cu data comunicrii deciziei de


reactivare. Decizia de reactivare produce efecte fa de teri din ziua urmtoare
datei nscrierii n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai, iar sediile
secundare sunt considerate active ncepnd cu data reactivrii contribuabililor
care le-au nfiinat.
Persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA
in urma declarrii inactivittii fiscale, la reactivare sunt nregistrate din oficiu n
scopuri de TVA de ctre organul fiscal competent. nregistrarea n scopuri de TVA
se consider valabil ncepnd cu data reactivrii.
Contribuabilii pentru care s-a deschis procedura insolvenei n form
simplificat, cei care au intrat n faliment sau contribuabilii pentru care s-a
pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se reactiveaz de organul
fiscal, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor declarative, acetia
nefiind obligai s i achite toate obligaiile de plat existente.
Dac se constat c un contribuabil a fost declarat inactiv din eroare,
organul fiscal emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului ca inactiv,
cu efect pentru viitor dar i pentru trecut.
Astfel, contribuabilii pentru care s-a ndreptat eroarea material privind
declararea inactivitii fiscale sunt eliminati din Registrul contribuabililor inactivi
i i pstreaz calitatea de contribuabili activi pe toat perioada cuprins ntre
data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate i data comunicrii deciziei
de ndreptare a erorii materiale.
Din punct de vedere al TVA, se menine data nregistrrii n scopuri de TVA
iniial, contribuabilul pstrndu-i aceast calitate inclusiv pe perioada cuprins
ntre data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate i data comunicrii
deciziei de anulare a acesteia.
Care este procedura pentru reactivarea contribuabililor?
Pentru a verifica daca un contribuabil inactiv funcioneaz la domiciliul
fiscal declarat, organul fiscal transmite organului de control (organul de inspecie
fiscal sau Direcia generala antifraud fiscal) un referat privind contribuabilii
propui pentru reactivare.
Organul de control se va deplasa la domiciliul fiscal declarat al
contribuabilului pentru efectuarea unui control n vederea constatrii faptului
c acesta funcioneaz la domiciliul fiscal declarat. Astfel, se verific existena
faptic a spaiului aferent domiciliului fiscal declarat i, dup caz, a sediilor
secundare declarate, precum i dac contribuabilul desfoar activitatea
comercial n limita obiectului nscris n autorizaia de funcionare, dac spaiul
folosit ca domiciliu fiscal/sediu secundar permite desfurarea activitilor
pentru care societatea este autorizat.

La finalizarea controlului, organul de control va ntocmi un proces-verbal la


care anexeaza documentele justificative care s ateste c respectivul contribuabil
funcioneaz la domiciliul fiscal declarat si un aviz privind propunerea de
reactivare sau de respingere a cererii de reactivare, dup caz.
Ulterior, organul fiscal ntocmeste Decizia de reactivare sau Decizia de
respingere a cererii de reactivare.
--------------------------------------------------------------------innd cont de prevederile cadrului legal n vigoare, v sugerm s fii
precaui i s manifestai o atenie sporit n relaia cu furnizorii, deoarece
riscai ca att cheltuiala, ct i TVA aferent achiziiilor efectuate de la acetia s
fie nedeductibile.
Astfel, va recomandam ca periodic sa va verificati furnizorii in Registrul
contribuabililor inactivi/reactivati disponibil pe site-ul ANAF.
De asemenea, trebuie sa tineti cont de prevederile conform carora puteti fi
declarati inactivi, deoarece daca desfasurati activitati economice, veniturile vor fi
impozabile, insa cheltuielile nedeductibile si veti avea obligatia de a colecta
TVA pentru operatiunile desfasurate, insa nu veti avea drept de deducere pentru
TVA din achizitiile efectuate.

Cadrul legal:
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635
din 06 septembrie 2012, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OPANAF nr. 1.847/2014 pentru aprobarea procedurilor de aplicare a art.
781 din Codul de procedura fiscala, precum si pentru aprobarea modelului
si continutului unor formulare, publicat n MOf nr 535 din 18 iulie 2014.