Unitatea 1 Fiscalitate

FISCALITATE
Fiscalitate
CUPRINS
1. Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale
Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale
Politica fiscal; Sistemul fiscal din Romnia i Codul Fiscal
12
Obligaia i creana fiscal
24
Clasificri ale impozitelor i taxelor
28
Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile

fiscale
29
Evaziunea fiscal
35
Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat
40
Teste de autoevaluare
41
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare
43
Bibliografie minimal
43
2. Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Contribuabili, categorii de venituri impozabile i cotele de
impozitare
45
Calculul i plata impozitului pe profit
46
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
52
Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri

impozabile
53
Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice.
56
Declaraii privind venitul realizat
69
Aspecte fiscale internaionale
71
Fiscalitate
Rezumat
73
74
76
Lucrare de verificare
76
76
3. Taxa pe valoarea adugat

Trsturile TVA, sfera e aplicare i persoane impozabile
78
Baza i cotele de impunere
80

Rezumat
88
88
89
89
4. Accizele i alte taxe speciale

Sfera de aplicare a accizelor
91
Obligaiile pltitorilor de accize
94
Scutiri de la plata accizelor
95

Rezumat
97
97
98
Lucrare de verificare
98
98
Bibliografie (de elaborare a cursului)
Fiscalitate
INTRODUCERE
Modulul intitulat Fiscalitate se studiaz n anul II, specializarea Finane-Bnci
i vizeaz dobndirea de competene n domeniul politicii fiscale n Romnia.
Competenele pe care i le propun sunt urmtoarele:
asumarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie;
corelarea cu informaii din alte domenii (discipline) conexe i
aplicarea acestora n mod eficient;
explicarea noiunilor fundamentale aferente Codului fiscal din
Romnia;
descrierea modului de constituire i colectare a T.V.A., accizelor i a
altor taxe speciale.
Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:
- Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale;
- Impozitul pe profit i impozitul pe venit;
- Taxa pe valoare adugat;
- Accizele i alte taxe speciale;
n prima unitate de nvare intitulat, Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele
fiscale vei regsi operaionalizarea ctorva obiective specifice, care i vor
conferi capacitatea:
-
s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale;

s explici funciile sistemului fiscal;
s descrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup 1989;
s argumentezi prevederile Codului fiscal,
aceasta dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia

recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste
adecvate.
Ca sa i evaluez gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de
evaluare, pe care, dup corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu
strategia corect de nvare pentru modulele urmtoare.
n a doua unitate de nvare, intitulat Impozitul pe profit i impozitul pe venit,
vei regsi informaii care-i vor permite s operaionalizezi obiective precum:
- s descrii obligaia i creana fiscal;
- s clasifici impozitele i taxele;
- s argumentezi fenomenul de evaziune fiscal,
n urmtoarea unite de nvare, respectiv Taxa pe valoare adugat, vei
regsi operaionalizarea urmtoarelor obiective specifice, aferente capacitatilor:
- s explici reglementrile privind T.V.A.;
- s argumentezi modul de aplicare i de calcul al acesteia;
- s corelezi obligaiile i drepturile contribuabililor cu T.V.A.-ul,
dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat.
Fiscalitate
Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.

n ultima unitate de nvare, intitulat Accize i alte taxe spexiale, vei regsi
informaii suplimentare despre sistemul fiscal romnesc, graie crora vei
operaionaliza alte obiective precum:
-
s descrii accizele i funciile fiscale ale acestora;

s argumentezi rolul taxelor speciale i sistemul fiscal;
s corelezi accizele i taxele speciale cu bugetul de stat.
Pentru o nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

Citeti modulul cu maxim atenie;
Evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le
adnotezi n spaiul alb rezervat;
Rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse;
Mimezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd-o fr s
apelezi la suportul scris;
Compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat
anumite secvene;
n caz de rezultat ndoielnic reia ntreg demersul de nvare.
Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de
verificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Vei
rspunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i de resurse
suplimentare indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s
operaionalizezi obiectivele. Se va ine cont de acurateea rezolvrii, de modul
de prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclariti i informaii
suplimentare vei apela la tutorele indicat.
N.B. Toate cotele de impozitare menionate n cadrul acestui manual se vor
actualiza n conformitate cu legislaia n vigoare la momentul predrii cursului
de Fiscalitate.
Informaia de specialitate oferit de curs este minimal. Data fiind
specificitatea cursului, particularitile i dinamica politicii fiscale actuale, se
impune parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate i actualizarea
permanent a acesteia cu noile reglementari privind sarcinile fiscale. In acelai
timp, este indicat rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de
verificare. Doar n acest fel vei putea fi evaluat cu o not corespunztoare
efortului de nvare.
Fiscalitate
1. SISTEMUL FISCAL. OBLIGAIILE I CREANELE

FISCALE
1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale
1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal i Romnia i Codul

fiscal
12
1.3. Obligaia i creana fiscal
24
1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor
28
1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere,

conveniile fiscale
29
1.6. Evaziunea fiscal
35

Rezumat
40
41
43
43
Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale;

s explici funciile sistemului fiscal;
s descrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup 1989;
s argumentezi prevederile Codului fiscal.
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
Fiscalitate
Nicolau Mihaela
Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale
1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale

ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului presupune mobilizarea unor
importante resurse financiare.
Sistemul fiscal a fost creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare,
la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-social.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca fiind
totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care
alimenteaz bugetele publicesau totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i
procur acetuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un rol regulator n economie.
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale
sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma realiilor dintre
elementele care formeaz acest sistem, astfel:
sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o
mlime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care
sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.
Aceast ultim abordare este mai riguroas.
Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de
elemente i anume:
a) materia impozabil;
b) subiecii sau actorii sistemului fiscal;
c) elementele modificabile.
a) Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i
capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:
- venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;
- venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi etc;
- venituri produse de agenti economici, sub forma beneficiilor din industrie,
comer, agricultur, servicii etc;
- circulaia i consumul veniturilor.
b) Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le indeplinesc, se pot
grupa n trei categorii: actori dotai cu putere de decizie; actori nsrcinai cu
admnistraia fiscal i reglementarea litigiilor; contribuabilii.
c) Elementele modificabile cuprinse in sistemul fiscal sunt stabilite de
organele de decizie i legislative (de ex.: cotele de impunere).
Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea
finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv in legile fiscale
generale.
Actorii de decizie administrativ in materie fiscal au responsabilitatea
gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i
organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice
care realizeaz venituri impozabile din activiti desfurate n Romnia.
Fiscalitate
Nicolau Mihaela
Sarcina de lucru 1
Menionai i definii pe scurt elementele ce intr n componena
sistemului fiscal.
Impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor in

general, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de
procesele de redistribuire a produslui intern brut.
Exist specialiti care atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a
cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor,
conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei. Ali
economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respective ale
impozitelor, ci de rolul ce revine acestora, i anume:
rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice;
rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;
rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern
brut ntre gruprile sociale si indivizi.
Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele
ndeplinesc urmtoarele funcii:
1) funcia de repatitiie, numit i funcie financiar, care include i finanarea
cheltuielilor publice;
2) funcia de redistribuire a veniturilor i averilor aspura activitilor
economico-sociale;
3) funcia de reglare a economiei, de corectare a dezechilibrelor;
4) funcia de control, care semnific capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproduciei economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare
msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice.
Aceasta, deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor
bneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera
activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i
subramuri economice, ntre membrii societii.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,
rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui
proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor
i serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n a cror pre sunt
incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.)
Fiscalitate
Nicolau Mihaela
n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului fiscal, reiese ca

impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar,
realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii
societii, n conformitate cu ceea ce societatea consider echitabil.
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate
la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind
echitabil realizarea unei egalizri a veniturilor i averilor (ex. in economiile
socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim
pentru toti membrii societii.
Funcia de reglare atribuit sistemului fiscal este specific societii moderne,
o data cu impunerea concepiei conform creia impozitele trebuie considerate
nu numai resurse financiare ale statului, ci i instrumente de influenare a
activitii economice.
Implicarea impozitului in stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune
o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite, nu numai
cu procesele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele
generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare a
resurselor financiare.
Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a
ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o
cretere corespunzatoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea
fi destinata unor noi investiii. Pe seama investiiilor effectuate vor crete
capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce
somajul, va spori producia, iar economia va avea un trend cresctor.
Sarcina de lucru 2
Definii funciile sistemului fiscal.
Sistemele fiscale trec n prezent printr-un proces de modernizare caracterizat

prin:
trecerea de la impozitele analitice, bazate doar pe un element determinant al
contribuabilului, la impozitele sinteticem stabilite n funcie de o mrime
economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit
global, cifra de afaceri, patrimnoniu etc.);
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
creterea randamentului fiscal;
folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale
a statelor.
Fiscalitate
Nicolau Mihaela
Clasificarea sistemelor fiscale se poate face dupa mai multe criterii, dintre care
cele mei importante in cont de natura impozitelor predominante i de
numrul de impozite din sistem.
Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge:
1. sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelor
cele mai avantajate din punct de vedere economic, i care au la baz impozitul
pe venit global i impozitul pe venitul persoanelor juridice;
2. sisteme fiscale n care predomina impozitele indirecte, specifice rilor
subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
3. sisteme fiscale cu predominant complex, specifice arilor dezvoltate din
punct de vedere economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu
regimuri politice de tip social-democrat;
4. sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai
dezvoltate ri, n care exit un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine
organizate, i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de
afaceri brut sau TVA.
5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristice
structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar.
Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, dup numrul de impozite, se
pot desprinde urmtoarele categorii de sisteme fiscale:
Sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntalnesc de fapt n toate
rile;
Sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii
teoretice; proiectele fiscale privind impozitul unic, dei numeroase, nu sau concetizat pn n present n practic. Se disting ca propuneri:
impozitul unic asupra capitalului, impozitul unic pe cheltuiala global,
impozitul pe venitul cu o baz cuprinztoare etc.
Sarcina de lucru 3
Prezentai tipurile de sisteme fiscale dup natura impozitelor
predominante.
Fiscalitate
10
Nicolau Mihaela
1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal din Romnia i Codul fiscal

Politica fiscal este o componen principal a politicii financiare, ce poate fi
promovat numai de ctre stat sau autoriti publice, i cuprinde deciziile
(reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor,
concretiznd opiunile n materie de impozite i taxe.
Componentele politicii fiscale trebuie concertate cu cele ale politicii bugetare,
monetare, cu cele ale politicii preurilor i cu cea a ocuprii forei de munc,
pentru a se integra n politica general.
Politica fiscal e definete prin: totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice
pentru procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influenarea
vieii economico-sociale(Filip, Gh. (coord) (2001). Politici financiare, Iai,
Edidtura Sedcom Libris).
Politica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceselor
economico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. La rndul
su, ea este nsp condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori,
dintre care se remarc: starea economiei, raporturile dintre sectorul public i cel
privat, nivelul veniturilor cetenilor etc.
Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii de
manisfestare.
Printre obiectivele majore ale politicii fiscale se pot enumera:
procurarea, la dispoziia autorittilor, a resurselor fiscale cu un
randamanet cat mai ridicat, ceea ce presupune, n primul rand, crearea
unui sistem de impozite adecvat politicii generale;
realizarea procesului de redistribuire a produslui naional ntre sfere,
domenii de activitate, categorii de persoane i indivizi;
influenarea (reglarea) unor procese economico-sociale, corespunztor
obietivelor politicii generale.
n ceea ce privete principalele repere ale politici fiscale, acestea sunt:
a) crearea si ajustarea ulterioar a sistemului de impozite, taxe i contribuii
obligatorii, respectiv stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale
la dispoziia autoritilor publice;
b) alegerea metodelor i instrumentelor tehnice utilizate n efectuarea
operaiunilor de stabilire a obligaiilor de prelevare a resurselor fiscale la
dispoziia autoritilor publice;
c) crearea i reglementarea funcionrii instituiilor nsrcinate cu aezarea,
colectarea i administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal);
d) organizarea i exercitarea controlului prin organele fiscale asupra
ndeplinirii sarcinilor i obligaiilor de efectuare a prelevrilor, inclusiv
combaterea evaziunii fiscale;
e) conceperea modalitilor de influenare prin impozite i taxe asupra unor
fenomene economice i sociale, inclusive stabilirea condiiilor de
acordare a facilitilor fiscale etc.;
f) opiunile referitoare la rata fiscalitii i dimensionarea volumului
resurselor fiscale n ansamblul resurselor financiare publice, ntr-o
perioad sau alta, respective n diferite ri.
Fiscalitate
11
Nicolau Mihaela
Politica fiscal se axeaz n primul rnd pe impozitele, taxele i

contribuiile cu caracter obligatoriu.
Din punct de vedere al modalitilor de calculare a impozitelor i de acordare a
facilitilor fiscale, se impune ca, prin deciziile de politic fiscal, s se asigure
respectarea principiilor generale ale impunerii, i, n acelai timp, s se
influeneze dezvoltarea anumitor activiti, domenii sau ramuri economice.
Sub acest aspect, politica fiscal trebuie s precizeze modalitile concrete de
aplicare a facilitilor, respective a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducere sau
scutirea de impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai
mici pentru anumite categorii de venituri obinute din anumite activiti pe care
societatea este interesat s le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabilete
regimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului de
plat pentru a cointeresa contribuabilii n realizarea anumitor obiective
economice sau sociale, ntre care i finanarea cercetrii tiinifice, crearea de
noi locuri de munc etc.
Un rol important revine opiunilor privind administrarea impozitelor, taxelor i
a contribuiilor de ctre diferitele categorii de autoriti publice, respective
delimitarea impozitelor, taxelor i contribuiilor aflate n adminsitrarea
autoritilor centrale fa de cele administrate de autoritile locale. Pentru
acestea din urm, politica fiscal are ca scop cointeresarea lor, n procurarea i
administrarea eficient (n baza autonomiei locale) a resurselor financiare de
care pot dispune.
Un loc central n politica fiscal revine opiunilor privind structura
sistemului de impozite i importanei ce revine fiecrui impozit, att n
formarea resurselor financiare publice, ct i n influenarea vieii economice i
sociale.
Preferina pentru una sau alta din cele dou categorii de impozite (directe i
indirecte) este dat de efectele pe care le antreneaz modificrile de mrime ale
fiecrui tip de impozit, reflectate mai jos:
Creterea
impozitelor
directe
Reducerea
venitului
disponibil
Reducerea
cererii
Reducerea
(meninerea) nivelului
preurilor i a inflaiei
Reducerea
impozitelor
directe
Creterea
venitului
disponibil
Cresterea
cererii
Creterea nivelului
preurilor i a inflaiei
Creterea
impozitelor
indirecte
Meninerea
venitului
disponibil
Reducerea
impozitelor
indirecte
Meninerea
venitului
disponibil
Creterea nivelului preurilor i a inflaiei
Reducerea (meninerea) nivelului preurilor i a

inflaiei
Sursa: Filip, Gh., op.citat, p. 189

Fiscalitate
12
Nicolau Mihaela
Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaz economisirea i stimuleaz

consumul prezent, n timp ce impozitul pe cheltuieli este stimlativ pentru cei
care economisesc.
Sarcina de lucru 4
Prezentai obiectivele majore ale politicii fiscale.
n economia socialist, finanele aveau rolul de a asigura constituirea,

repartizarea i utilizarea planificat a fondurilor bneti ale societii, de a
contribui la elaborarea i ndeplinirea planului naional unic, de a asigura buna
funcionare a mecanismului economic i social i de a exercita controlul
general asupra desfurrii procesului produciei sociale.
Impozitele, creditele, dobnzile, preurile, salariile i celelalte instrumente nui ndeplineau rolul de prghii economice i financiare menite s stimuleze
eficiena utilizrii mijloacelor materiale, a forei de munc i a resurselor
financiare i valutare. Politica fiscal era lipsit de funcia de stabilizare a
economiei care revenea planului, creia, de altfel, i era subordonat.
Teoretic, n statele cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialiste
de tip clasic, impozitele ar fi trebuit s dispar, n lipsa unei raiuni prin care
statul socialist s efectueze prelevri asupra unor venituri pe care el nsui le
distribuie sau care i aparin. n realitate socialismul nu a reuit n totalitate,
statele meninnd un sistem fiscal simplificat subordonat planului central, prin
care se exercita un control disimulat asupra veniturilor i dimensiunii
sectorului privat. Aadar, statele socialiste au recurs la mecanismul impozitelor
nu att din raiuni economice ct, mai ales, din raiuni politice i sociale.
Principalele impozite i taxe percepute, n perioada economiei centralizate, n
Romnia, au fost:
impozitul pe circulaia mrfurilor datorat de organizaiile economice
socialiste. Introdus prin H.C.M. nr. 1276/1962, a nlocuit fostul impozit
pe circulaia produselor, introdus prin Legea nr. 2/1950.
Constituind principala surs de finanare a bugetului de stat, impozitul pe
circulaia mrfurilor a deinut o pondere care a fluctuat ntre 46,9%, n 1985, i
43,3%, n 1989, n totalul veniturilor. n totalul produsului intern brut pondera
sa a fost relativ constant, respectiv de 17,2% n 1985 i 18,9% n 1989.
Impozitul pe circulaia mrfurilor era stabilit n cote procentuale asupra
preului cu ridica sau asupra tarifului, ca sum total prestabilit aplicat
anumitor produse sau ca abatere ntre preul cu amnuntul i cel cu ridicata. n
condiiile n care volumul cifrei de afaceri, nivelul preurilor, sfera de aplicare
i tehnica de calculare erau subordonate planului, se poate considera c I.C.M.Fiscalitate
13
Nicolau Mihaela
ul constituia, n realitate, o marj planificat, care aprea ntre preuri, servind

pentru realizarea unei redistribuiri planificate de venit, coninutul fiscal al
acestui impozit fiind, prin urmare, discutabil. A fost utilizat pn n 1993, cnd
a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat;
impozitul pe fondul total de retribuire, a nlocuit, n anul 1977,
impozitul pe retribuiile individuale.
Calculul impozitului se fcea prin aplicarea unei cote medii de impozit,
difereniat pe ramuri de activitate, asupra fondului total de retribuire planificat
i realizat de ctre unitile socialiste. n condiiile n care statul administra
nivelul salariilor, al cotei impozitului i venitului provenit din acesta, practic
impozitul nu exercita nici o influen fiscal asupra ofertei de munc i
recompensrii acesteia.
n perioada 1985-1989, acesta a reprezentat a treia surs de finanare a
bugetului de stat, ponderea sa fiind de 15%, n anul 1985 i, respectiv, de
18,9%, n anul 1989. n totalul veniturilor bugetelor locale acesta a reprezentat
17%, n anul 1985 i, respectiv, 28,2%, n anul 1989. Ponderea n P.I.B. a
acestui impozit a fost de 6,8% n anul 1985 i, respectiv, 7,4% n anul 1989.
impozitul pe veniturile cooperaiei meteugreti i a cooperativelor de
producie, achiziie i desfacere a mrfurilor.
Cotele folosite pentru calculul impozitului erau unice, proporionale, de 25%,
pentru cooperativele de producie, achiziie i desfacere i, respectiv, de 15%,
pentru veniturile realizate de ntreprinderile i organizaiile economice ale
organizaiilor obteti. La cooperativele meteugreti cotele de impozit
aplicate erau progresive, variind de la 25%, la 90%, n funcie de rata
rentabilitii;
impozitul agricol era datorat de cooperativele agricole i era format din
impozitul pe teren i impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor.
Impozitul pe terenurile cooperativelor agricole era stabilit n sum fix la
hectar, difereniat pe categorii de folosin a terenurilor i zonele de fertilitate,
fr a ine seama de rentabilitatea sau beneficiile obinute de ctre acestea.
Impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor pentru munca prestat n
cooperativ se aeza asupra ntregului fond de retribuire, format din bani i
produse, pe total cooperativ, n cote progresive simple, stabilite ntre 3% i
9%, n funcie de mrimea venitului mediu anual pe un cooperator.
impozitul pe veniturile oamenilor de litere, art i tiin, stabilit, n
cote progresive pe trane, asupra veniturilor realizate, sub form
bneasc, din drepturile de autor pentru anumite lucrri literare, tiinifice
sau de arte;
impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i altor
persoane, era stability n cote progresive pe trane. n categoria liberprofesionitilor se includeau: meditatorii, contabilii, inginerii, arhitecii,
etc., iar n categoria meseriailor se includeau persoanele cu ateliere de
croitorie, blnrie, tapierie, etc.
impozitul pe societile mixte cu participare romn i strin, introdus
prin Decretul nr. 425/1972. Beneficiul impozabil anual al acestor
Fiscalitate
14
Nicolau Mihaela
societi, obinut dup deducerea din veniturile realizate a cheltuielilor

efectuate i a prii prelevate la fondul de rezerv al societii, se
impunea cu o cot proporional de 30%;
impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia, introdus
prin Decretul nr. 276/1973 i utilizat pn n 1997, era stabilit n cote
cuprinse ntre 10% i 25% aplicabile veniturilor din dobnzi, brevete,
drepturi de autor, activiti artistice i sportive, etc.;
contribuia persoanelor fr copii era pltit de persoanele fr copii,
ncadrate n munc, cstorite sau necstorite, n vrst de peste 25 de
ani. Era stabilit n sum fix, n funcie de retribuia tarifar lunar;
taxele vamale, reglementate prin Decretul nr. 395/1976 privind tariful
vamal al Romniei, erau aplicate rilor cu care ara noastr avea
reciprocitate, n speciale cu rile membre C.A.E.R.. Veniturile provenite
din taxe vamale erau influenate de exportul specializat i direcionat,
administrat prin planul central, iar la import, de contingentele cantitative
i preurile administrate;
alte impozite i taxe locale pltite de persoanele fizice i unitile
economice, i anume: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenurile situate
n orae, taxele asupra mijloacelor de transport, taxele de timbru i de
succesiune, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, etc.;
Aceste impozite i taxe asigurau cea mai mare parte a veniturilor bugetului
statului, alturi de vrsmintele din beneficiile unitilor economice de stat.
Bugetul statului, planul circulaiei monetare, planul de credite i planul valutar
erau subordonate produciei planificate i industrializrii rapide, care trebuia s
asigure creterea extensiv a economiei. Ratele sczute ale dobnzilor i
politica salariilor mici generau supraevaluri ale beneficiilor nete ale agenilor
economici, care erau preluate la buget. Prelevrile din beneficiu, impozitul pe
circulaia mrfurilor i contribuia de asigurri sociale erau utilizate pentru
finanarea bugetului, prin intermediul cruia se gestionau investiiile agenilor
economici n bunuri i servicii publice i protecia social a populaiei.
Ansamblul prelevrilor fiscale erau subordonate redistribuirii planificate de
resurse prin care se urmrea egalizarea randamentului, a veniturilor,
descurajarea creterii patrimoniului privat i asigurarea resurselor de finanare
a investiiilor statului i exercitrii funciilor acestuia n societate. Agenii
economici, n afar de realizarea planului, erau interesai de plata obligaiilor
fa de stat i nu de eficien sau de creterea rentabilitii. Evaziunea fiscal,
cel puin la nivelul agenilor economici aparinnd statului, nu exista.
Tranziia de la sistemul comunist la economia de pia a presupus ample
reforme n domeniul finanelor publice. O dat cu deschiderea negocierilor de
aderare a Romniei la Uniunea European, sistemul fiscal romnesc a fost
supus unor ample modificri avnd ca scop realizarea procesului de armonizare
a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar n domeniu.
n cele ce urmeaz, vor fi prezentate principalele msuri referitoare la aezarea
i perceperea celor mai importante impozite directe i indirecte, n perioada de
dup 1989 i pn n prezent.
Fiscalitate
15
Nicolau Mihaela
Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Redefinirea drepturilor de proprietate, apariia agenilor economici cu capital
privat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privat, au
necesitat, dup 1989, nlocuirea sistemului rezidual al vrsmintelor din
beneficii, cu un sistem de impozitare a profitului stability n cote procentuale n
funcie de beneficiile realizate, independent de nevoile de finanare ale
ntreprinderilor, care s fie capabil s funcioneze n condiiile descentralizrii
deciziilor i s asigure stabilitatea veniturilor bugetare.
n anul 1990 a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiile
unitilor economice de stat, care se datora de unitile economice din toate
ramurile, cu excepia celor productoare de energie electric, crbune i
minereuri.
Impozitul era stabilit n cote progresive, difereniate n funcie de rentabilitatea
unitii pltitoare. Pentru stimularea unitilor economice de a utiliza, n ct
mai mare msur, pentru investiii productive, beneficiile rmase la dispoziia
acestora, dup plata impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit,
urmnd ca beneficiul economisit, datorit acestei faciliti, s fie folosit n
acelai scop.
ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ, nfiinate n baza
dispoziiilor Decretului-Lege nr. 54/5 februarie 1990, privind organizarea i
desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, datorau un
impozit pe beneficiu stabilit n cote progresive pe trane. Pentru a stimula
dezvoltarea activitilor economice pe baza liberei iniiative, n primul an de
activitate, s-a acordat reducerea impozitului datorat cu 30%.
Nedeclararea, n totalitate sau n parte, a veniturilor realizate se sanciona cu
amenda contravenional stabilit n raport de volumul impozitului sustras, iar
cazurile de recidiv se pedepseau cu nchisoarea de la 6 luni la un an.
Pentru atragerea investiiilor de capital strin n Romnia, societile
comerciale cu participare strin i cele cu capital integral strin, nfiinate n
baza unei reglementri adoptate n 1990, erau scutite de impozitul pe beneficiu
pe o perioad de doi ani de la realizarea de venituri impozabile, iar pentru
urmtorii trei ani calendaristici, Ministerul Finanelor putea s le aprobe
reducerea impozitului cu 50%. Pentru partea din beneficiu care se investea n
aceeai societate sau ntr-o alt societate din Romnia cu participare romn,
pentru un termen de cel puin cinci ani, era prevzut reducerea impozitului pe
beneficiu cu 50%.
Unitile cooperaiei meteugreti datorau, n continuare, un impozit pe venit
stabilit n cote progresive, preluat de la vechiul regim, iar, unitile cooperaiei
de consum i unitile economice ale organizaiilor obteti plteau un impozit
pe venit stabilit n cote proporionale.
Prin urmare, impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite att din
punct de vedere al categoriilor cotelor de impunere, dar i n ce privete nivelul
acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale
impunerii.
Fiscalitate
16
Nicolau Mihaela
La 1 ianuarie 1991 a intrat n vigoare o nou reglementare, prin care era

instituit impozitul pe profit.
Impozitul s-a stabilit n cote progresive pe trane de profit. Pus pe seama
inteniei legiuitorului de a asigura echitatea fiscal, numrul mare de trane de
impozitare nu putea asigura o previziune corespunztoare a cuantumului
monetar al plilor fiscale i a incidenei acestor fluxuri asupra gestiunii
agenilor economici. Mai mult, nivelul ridicat al cotei marginale de impozit
(77%) plasa fiscalitatea agenilor economici din Romnia peste nivelul ntlnit
n multe ri dezvoltate, cu consecine asupra gradului de consimire la impozit
i asupra atragerii potenialilor investitori.
n compensare se introduc o serie de faciliti fiscale. Dei intenia a fost de
stimulare, prin intermediul fiscalitii, a apariiei unui sector privat viabil,
rezultatele concrete aprute n economia de schimb nu au justificat costul fiscal
al facilitilor acordate, n condiiile n care firmele private i cele mixte
aproape c nu au pltit impozit pe profit. n perioada imediat urmtoare,
ponderea impozitului pe profit n produsul intern brut a sczut simitor de la
7,1%, n anul 1990, la 5,3%, n anul 1992.
n plus, din dorina de a atrage investiii strine, prin Legea nr. 35/1991
investitorii strini beneficiau de faciliti fiscale mai substaniale dect cele
acordate unitilor economice cu capital autohton.
Consecina acordrii acestor facilitii discriminatorii a constat n proliferarea
societilor comerciale cu un aport strin redus la capitalul social i a
investitorilor mruni, interesai de o mbogire rapid, care au transferat n
strintate profiturile obinute i neimpozitate n ara noastr.
Aceste faciliti fiscale au favorizat practicarea evaziunii fiscale legale i au
contribuit la distorsionarea, pe cale legislativ, a relaiilor concureniale pe
pia.
De la 1 ianuarie 1992, s-a redus numrul tranelor de profit i al cotelor de
impozit de la 67 la 2, i anume, trana de pn la 1 milion de lei a intrat sub
incidena unei cote de 30%, iar profitul care depea acest nivel s-a impus cu
45%. Aceast msur nu a fost corelat, ns, cu potenialul financiar real al
agenilor economici, determinnd o majorare a efortului fiscal al celor care
realizau profituri mici i mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari i
foarte mari.
innd seama de neajunsurile reglementrilor legale anterioare, dar i de
necesitatea armonizrii legislaiei fiscal romneti cu cea a Uniunii Europene,
precum i ca urmare a semnrii de ctre Romnia a unui aranjament de credit
stand-by cu Fondul Monetar Internaional, n mai 1994, prin care se stabilea, ca
i criteriu de performan, schimbarea sistemului de impozitare a profitului,
prin corectarea integral cu inflaia a bazei de impozitare, cadrul juridic al
impozitului pe profit a fost modificat prin intrarea n vigoare, ncepnd cu 1
ianuarie 1995, a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994
Printre cele mai importante schimbri aduse de noua reglementare, se pot
meniona:
Fiscalitate
17
Nicolau Mihaela
unificarea cotelor de impunere a profitului, prin stabilirea unei cote

proporionale unice de 38%, cu unele excepii;
eliminarea scutirilor de impozit att pentru investitorii romni ct i
pentru cei strini.
S-a acordat o singur reducere a impozitului pe profit, i anume 50% pentru
modernizarea tehnologiilor de fabricaie;
gruparea contribuabililor, din punct de vedere fiscal, n contribuabili mari
i contribuabili mici, grupare prin care li le stabileau regimuri diferite de
impunere celor dou categorii;
introducerea corectrii bazei de impunere n raport cu nivelul inflaiei,
dar numai pentru contribuabilii mari.
n prezent, impozitul pe profit, n Romnia, este reglementat n titlul II - Cod
Fiscal, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, cu modificrile ulterioare. Obiectivul
fundamental al elaborrii Codului Fiscal a vizat, pe de o parte, armonizarea cu
legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale la care Romnia
este parte, iar pe de alt parte, asigurarea unui cadru unitar, stabil, coerent i
clar al reglementrilor fiscale.
O msur important care a vizat relaxarea fiscalitii n Romnia a constituit-o
reducerea, de la 1 ianuarie 2005, a cotei generale de impozit pe profit, de la
25% la 16%.
Relaxarea fiscal operat n domeniul impozitului pe profit poate fi apreciat
ca un mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei
private i de ncurajare a oficializrii economiei ascunse.
Prin reducerea ratei de impozitare s-au avut n vedere creterea bazei
impozabile, prin dezvoltarea afacerilor existente, creterea investiiilor strine
directe (rata de impozitare devenind una competitiv n raport cu statele cu
care Romnia se afl n competiie), ct i reducerea ponderii n P.I.B. a
economiei subterane.
Liberalizarea preului forei de munc a impus adoptarea, n ceea ce privete
impozitarea muncii, a unui sistem de impunere care s in seama de nivelul
salariului realizat de fiecare salariat i de situaia personal i familial a
acestuia. Astfel, la 1 aprilie 1991, a fost nlocuit vechiul impozit pe fondul total
de retribuire al unitilor de stat cu impozitul pe salarii, stabilit n cote
progresive pe trane de venit, cuprinse ntre 6% i 45%. n acelai timp, s-a
renunat i la contribuia persoanelor fr copii.
Legea garanta, n virtutea principiului echitii fiscale, realizarea unui venit
minim lunar net de 2.000 lei, prin diminuarea corespunztoare a impozitului, n
cazul cnd, prin aplicarea cotelor de impozit, venitul lunar net, realizat la
unitatea unde salariatul are funcia de baz, se situa sub aceast limit.
Numrul tranelor de venit impozabil, limitele valorice ale acestora i cotele de
impunere au fost modificate periodic. n semestrul II 1999, nainte de
introducerea impozitului de venitul global, erau stabilite 4 trane, cota minim
de impozit fiind stabilit la 21%, iar cea maxim, la 45%.
Fiscalitate
18
Nicolau Mihaela
ncepnd cu 1 ianuarie 2000, s-a trecut de la impunerea separat a veniturilor

persoanelor fizice la cea global, n cote progresive pe trane, practicat n
rile cu economie de pia i cu deosebire n rile membre ale Uniunii
Europene.
Codul Fiscal, n vigoare din anul 2004, aduce mbuntiri minore sistemului
de impunere a veniturilor persoanelor fizice, pstrnd sistemul deducerilor
personale din venitul anual global, introduse ncepnd cu 1 ianuarie 2000, la
care adaug o serie de deduceri suplimentare (pentru reabilitarea locuinei de
domiciliu, pentru asigurarea acesteia, pentru asigurarea privat de sntate,
etc.).
De la 1 ianuarie 2005, impunerea n cote progresive a veniturilor persoanelor
fizice (mai exact a acelor venituri care erau supuse procesului globalizrii
anuale) este nlocuit cu impunerea n cot proporional unic (16%), i de
data aceasta cu unele excepii (veniturile din investiii, din jocuri de noroc i
din transferul proprietilor imobiliare).
Printre avantajele impunerii n cot unic proporional ar putea fi enumerate:
eliminarea procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual a
veniturilor persoanelor fizice precum simplificarea procedurilor de calculare,
colectare i urmrire a impozitului att la nivelul administraiilor publice ct i
la nivelul pltitorilor de impozite, simplificarea sistemului contribuind la
eliminarea unor costuri enorme de administrare a impozitului dar i limitarea
posibilitii de alterare a comportamentului contribuabililor.
Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentru
impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale.
Codul fiscal este cel care precizeaz ce contribuabili trebuie s plteasc
aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora, i
cuprinde procedura de modificare a acestor impozite i taxe.
De asemenea, prin Codul fiscal, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s
elaboreze normele metodologice, instruciunile i ordinele de aplicare a codului
i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal sunt urmtoarele:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
impozitul pe profit;
impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
impozitul pe reprezentane;
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
impozitele i taxele locale.
Codul fiscal reglementeaz impozite i taxe care se bazeaz pe principiile

fiscalitii. Acestea sunt:
a. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd conditii egale
investitorilor, capitalului romn i strin;
Fiscalitate
19
Nicolau Mihaela
b. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu

conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de
plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s
poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
determina influena deciziilor lor de management financiar asupra
sarcinii lor fiscale;
c. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a
veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a
prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la
efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport
cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Codul fiscal trebuie sa fie nsoit, n vederea implementrii, n mod obligatoriu,
de Norme metodologice, instruciuni i ordine. Elaborarea acestora intr n
atribuiile MFP. Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin HG i
sunt publicate n Monitorul Oficial Partea I. Instituiile publice din subordinea
Guvernului, altele dect MFP, nu pot elabora i emite norme care s aib
legtura cu prevederile codului fiscal, cu excepia celor prevzute n codul
fiscal respectiv.
Tot MFP are obligaia de a nfiina o Comisie fiscal central, care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a
codului fiscal. Organizarea i funcionarea Comisiei fiscale se stabilete prin
regulament aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
Codul fiscal este redactat folosind o serie de termeni de specialitate, printre
acetia numarndu-se i cei definii mai jos:
1. activitate dependent orice activitate desfurat de o persoan fizic
ntr-o relaie de angajare;
2. activitate dependent la funcia de baz orice activitate dependent care
este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii;
3. activitate independent orice activitate desfurat cu regularitate de
ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent;
4. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul MFP i serviciile
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au
responsabiliti fiscale;
5. contract de leasing financiar orice contract de leasing care ndeplinete
cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care
contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul
expirrii contractului;
c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a
bunului ce face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada
Fiscalitate
20
Nicolau Mihaela
de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate

fi prelungit;
6. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre
locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing
financiar;
7. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n
conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de
sntate sau asigurri sociale;
8. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit
cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a
dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod;
9. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre
persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin
care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
10. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial,
comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau
pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu
este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n
msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un
productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla
cunoatere a progresului tehnicii;
11. nerezident - orice persoan juridic strin i orice persoan fizic
nerezident;
12. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n
Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i
activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de
interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
13. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;
14. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan, dac relaia
dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt
rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan este afiliat cu o persoan juridic dac persoana deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum
33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv
persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic, dac orice alt
persoan deine direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot deinute la fiecare persoan juridic ori dac
controleaz n mod efectiv fiecare persoan juridic; n nelesul acestei
definiii, o asociere fr personalitate juridic se consider persoan
juridic;
15. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan
fizic rezident;
Fiscalitate
21
Nicolau Mihaela
16. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce
depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat
al Romniei ntr-un stat strin.
Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un
cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin
care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i
interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este
funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor
acestora;
17. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n
conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a
conducerii efective n Romnia;
18. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan
juridic romn;
19. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui
furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau
serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;
20. proprietate imobiliar - oricare din urmtoarele:
a) orice teren;
b) orice cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;
c) orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resurs natural
ataat terenului;
d) orice proprietate accesorie proprietii prevzute la lit. a)-c), inclusiv
orice eptel i orice echipament utilizat n agricultur sau silvicultur;
e) orice drept de proprietate descris la lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosin
sau dreptul de a obine venit dintr-o astfel de proprietate;
21. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru
folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv
asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune,
precum i efectuarea de nregistrri audio, video;
b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric,
franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu
de fabricaie ori software.
Nu se consider redeven, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru
achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr
alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea
Fiscalitate
22
Nicolau Mihaela
sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n acest

caz remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a
drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;
a) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu,
satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
b) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil,
mijloc de transport ori container;
c) orice know-how;
d) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare
referitoare la o persoan fizic.
n plus, redeven cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur
pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare;
22. rezident - orice persoan juridic romn i orice persoan fizic rezident;
23. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n
nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan
juridic sau la un fond deschis de investiii;
24. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate,
precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de
proprietate.
Sarcina de lucru 5
Enumerai i definii principiile fiscalitii.
1.3. Obligaia i creana fiscal

Definim creana fiscal (bugetar) ca reprezentnd dreptul statului de a
percepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului
sau a fondurilor speciale de la persoanele fizice i juridice, n baza unor acte
normative.
Fiecare impozit i tax ce concretizeaz oligaii fiscale n sarcina unor pltitori
se individualizeaz i concretizeaz printr-un act denumit titlu de crean
fiscala (bugetar).
Fiscalitate
23
Nicolau Mihaela
Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se individualizeaz

obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de
specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.
Formele titlurilor de crean fiscal sunt extrem de diferite, n funcie de
instrumentele prin care se stabilesc, n baza legii, obligaiile fiscale. Astfel,
constituie titluri de creane fiscale urmtoarele acte:
procesul verbal de impunere, pentru obligaiile bugetare din impozite i
taxe a cror mrime se determin de ctre organele de specialitate pe
baza declaraiilor de impunere;
deconturile sau declaraiile fiscale depuse la organul fiscal competent, n
cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor;
documentele care cuprind diferenele de impozit sau taxe i majorrile
de ntrziere stabilite cu prilejul verificrilor efectuate de organele
abilitate cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat datorate
potrivit legii, i cele efectiv achitate;
procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentru
obligaiile privind amenzile;
declaraia vamal pentru obligaia de plat a taxelor vamale;
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, etc.
Prin obligaii fiscale ale contribuabililor i pltitorilor se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat,
denumite obligaii de plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i
de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin
stopaj la surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n
aplicarea legilor fiscale.
Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal
corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de
impunere care le genereaz. La aceeai dat se nate dreptul organului fiscal de
a stabili i a determina obligaia fiscal datorat.
Din punct de vedere fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi
de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au
obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. In cazul n care obligaia de
plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii,
urmtorii:
Fiscalitate
24
Nicolau Mihaela
motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;

cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus
divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament
de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei
garanii reale la nivelul obligaiei de plat;
alte persoane, n condiiile legii.
Pltitorul obligaiei fiscale este, debitorul sau persoana care, n numele debitorului,
conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz,
impozite, taxe. contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general
consolidat.
Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
- persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii
insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la
debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea;
- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau
ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i
imobile proprietatea acesteia.
Rspunderea solidar, att pentru obligaia principal ct i pentru accesoriile acesteia,
este stabilit prin decizie a organului fiscal, aprobat de conducerea acestui organ.
Decizia constituie titlu de crean fiscal, se comunic debitorului i poate fi atacat
n condiiile legii.
Obligaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis n
sarcina unei persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarele
modaliti:
1. perceperea (ncasarea) impozitelor;
2. prin compensare;
3. prin scderea debitului n caz de insolvabilitate;
4. prin anulare;
5. prin prescripie.
1. Perceperea (ncasarea) impozitelor datorate bugetului de stat constituie cel
mai important mod de realizare a creanelor bugetare. Acesta constituie
operaiunea final a asietei, i const n ncasarea acestora la termenele i
modalitile specifice fiecruia dintre ele.
ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modaliti
de realizare:
- direct de la pltitori de ctre organele fiscale;
- prin stopajla surs;
- prin aplicarea de timbre fiscale.
Fiscalitate
25
Nicolau Mihaela
ncasarea impozitelor direct de la pltitor se poate realiza n dou variante:

cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-i
achita obligaia fiscal;
din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de a se deplasa la sediul
sau reedina contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului.
Plata obligaiilor prin stopaj la surs const n aceea c impozitul se
calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter
persoan.Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice
.a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe salarii i alte obligaii
fiscale datorate de personalul acestora, i s-l verse la bugetul public.
Perceperea obligaiilor fiscale prin aplicarea de timbre fiscale se practic
pentru acte i aciuni notariale, judectoreti, consultare.
2. Compensarea care intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan
fizic sau juridic, are, pe de o parte obligaii de plat la buget, iar pe de alt
parte are de primit sume platite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau de
restituit, dup caz, de la buget.
3. Scderea debitului pentru cauze insolvabile att pentru persoane fizice ct
i pentru cele juridice, dac debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile.n
plus, pentru persoanele fizice cnd debitorul a disprul sau a decedat fr s
lase avere, iar pentru persoanele juridice, cnd i nceteaz existena i nu
sunt posibiliti de recuperare a debitului se recurge la scderea acestuia.
4. Prin anulare. Anularea este un mod excepional de stingere a obligaiilor
fiscale ce se aplic atunci cnd anumite categorii de subiecte impozabile au
datorii restante fa de bugetul statului i anularea devine necesar pentru
lichidarea unor restane ce nu au perspectiv de a fi recuperate.
5. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie n ipoteza unui anumit numr
de ani n care nu se pot recupera prin plat, inclusiv prin executare
silit.Fiecare activitate n cadrul ciclului planificare programare, pregtire
lansare, control reglare, evaluare raportare, reclam din partea sistemului
informatic date i informaii specifice activitii respective. Pentru a avea
siguran c sistemul informatic furnizeaz informaii reale necesare conducerii
i funcionrii att a ntreprinderii ct i a subdiviziunilor componente, este
necesar ca structurarea s fie precedat de o delimitare riguroas a activitilor
ntreprinderii.
Sarcina de lucru 6
n baza informaiilor teoretice oferite, definii obligaia fiscal.
Fiscalitate
26
Nicolau Mihaela
1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor

Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt
aprarea,ordine public, funcionarea organelor administraiei publice,
educaie, sntate, cultur, art, securitate i protecie social precum i n
domeniile economice cum sunt transporturi, energie, comunicaii, cercetare,
protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni adecvate asupra
fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporirea
nevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare.
Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl n
legtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni
provine din limba latin de la cuvntul impositus.
Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bneti
necesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme
multiple n toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele
noastre.
Clasificarea impozitelor (Vcrel, I. (1992). Finane publice, Bucureti, Ed.
Didactic i pedagogic, p.227)
A) Dup trsturile de fond i de form:
impozite directe: sunt impozite care se datoreaz pentru venitul obinut sau
pentru averea deinut.
reale impozitul funciar;
impozitul pe cldiri;
impozitul pe activiti industriale;
comerciale i profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar.
personale impozit pe venit:
pe veniturile persoanelor fizice;
pe veniturile societilor de capital.
impozit pe avere:
impozite pe averea propriu-zis;
impozitul pe sporul de avere;
impozite pe circul averii;
impozite indirecte: reprezinta impozitele percepute cu prilejul vanzarii unor
bunuri, prestarii unor servicii, importurilor sau exporturilor.
taxe de consumaie sunt impozite indirecte ce se includ in pretul de
vanzare al marfurilor fabricate sau importate si comercializate in interiorul
tarii in care se percepe impozitul. Ex. accizele reprezinta taxe de consumatie
pe produs.
taxele generale pe vanzari sunt impozitele care se aplica asupra volumului
total al vanzarilor. Impozitul pe cifra de afaceri neta (taxa pe valoarea
adugata) se calculeaza la nivelul fiecarei verigi doar asupra valorii adaugate.
T.V.A. este un impozit indirect i nu o taxa.
venituri care provin de la monopolurile fiscale monopolurile fiscale
reprezinta instituirea monopolului statului asupra producerii i/sau
comercializrii unor mrfuri.
taxe vamale - sunt impozite instituite de catre stat asupra mrfurilor care
sunt transferate dintr-o tara in alta.
Fiscalitate
27
Nicolau Mihaela
taxe de timbru i de nregistrare.

B) Dup obiect:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe cheltuieli.
C) Dup scopul urmrit:
impozite financiare;
impozite de ordine.
D) Dup frecvena cu care se realizeaz:
impozite permanente;
impozite incidentale.
E) Dup instituia care le administreaz:
n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor;
impozite locale.
n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale.
Sarcina de lucru 7
Care sunt criteriile n baza crora se clasific impozitele?
1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale

n decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bune
repartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorul
public.Pentru prima data asemenea principii au fost formulate de Adam Smith,
reprezentant de seam al economiei politice clasice. Potrivit aprecierilor ce au
fost fcute de acesta, la baza politicii fiscale ar trebui s stea urmatoarele
principii:
a) Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are n vedere
c fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor
publice n funcie de veniturile pe care le obin.Din cuprinsul acestui principiu
rezult c sunt juste numai impozitele care, instituite n scopul acoperirii
cheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep n raport cu capacitatea
contributiv a fiecrui debitor.
b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor
datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodat termenele,
modalitile i sumele de plat s fie clare, precise i cunoscute cu anticipaie
Fiscalitate
28
Nicolau Mihaela
de ctre fiecare contribuabil.Principiul certitudinii impozitelor i are

corespondentul n principiul legalitii impozitelor, care pretinde s fie
percepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor legi
s fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a
cetenilor n faa impozitelor.
c) Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele i
taxele trebuie s fie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obinerii
veniturilor i dup o procedur ct mai convenabil pltitorilor.
d) Principiul randamentului impozitelor are n vedere ca la instituirea unor
impozite, acestea s fie ct mai putin apstoare pentru contribuabili iar
ncasarea lor s fie fcut cu cheltuieli minime.
Randamentul ridicat al impozitelor este legat de urmtoarele:
1. caracterul su universal, cea ce presupune s fie pltit de toate persoanele
fizice i juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere de
valoare egal;
2. s cuprind ntreaga materie impozabil, s fie exclus posibilitatea
practicrii evaziunii sau fraudei fiscale;
3. s nu reclame cheltuieli mari cu aezarea, urmrirea i ncasarea lui.
innd cont de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiile
aduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale ale
impozitrii, cristalizate n tiina finanelor publice sunt:
1. principiile de echitate fiscal;
2. principiile de politic financiar;
3. principiile de politic economic i social
1. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de
aceeai natur s se plteasc impozite egale.
Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor
msuri:
1. aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu
venituri reduse;
2. stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea
impozitelor;
3. fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei
personale a pltitorului.
Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a
criteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea
egalitii n faa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cu
situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit . Echitatea vertical
urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea
impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane.
Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc
mai multe feluri de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n
cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).
Fiscalitate
29
Nicolau Mihaela
Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub
numele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de
situaia personal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n
ornduirea feudal i la nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu
a rspuns principiului de echitate fiscal.
Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai
cote de impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se
aceeai proporie ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozitului
datorat. Aceast impunere corespunde principiului egalitii contribuabililor n
faa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu,
n cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe
valoare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea n cote procentuale
proporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor
persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai
importante.
Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea
cotei impozitului odat cu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv
mbrac dou forme, i anume:
a) impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de
impozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al
impozitului. Impozitul de plat se determin ca produs ntre mrimea materiei
impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Dei aceasta impunere
are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei
impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin
venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care
acioneaz o anumit cot de impozit.
b) impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea
materiei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia
corespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat se determin
prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a materiei
impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l prezint
impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n
special, la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice.
Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din
venitul perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de
impunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe,
cota procentual scade pe msura creterii contravalorii serviciilor.
2. Principii de politic financiar
Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament
fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate i simplitate.
Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor
condiii:
impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate
persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau
care posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea,
Fiscalitate
30
Nicolau Mihaela
universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce

apartine unei persoane sa fie supus impozitrii;
s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din
materia impozabil;
mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fie
ct mai redus.
Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nu
sunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata
impozitului.
Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimii
sale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament
propus. Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i a
normelor juridice pe o perioad mai mare de timp.
Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant i
s nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul
impozitului nu trebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei,
investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile reducerii volumului
acestora. n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datorit
evoluiei oscilante a produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lor
influeneaz n acelai sens dinamica produsului intern brut.
Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s
poat fi adaptat n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului.
Prin urmare, atunci cnd se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este
necesar ca volumul ncasrilor din impozite s creasc i invers. n toate rile
lumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce implic
necesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de
o anumit flexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dac baza de
impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, impozitul poate s
reprezinte un instrument de stabilizare economic.
Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrare
eficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen.
3. Principii de politic economic i social
Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare
acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a
dezvoltrii unor activiti, de stimulare sau reducere a produciei ori a
consumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comer exterior.
n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumite
msuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i
investiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice;
scutirea de plata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate sau
reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor aferente mrfurilor
exportate, etc.
Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz
pentru a realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale.
Fiscalitate
31
Nicolau Mihaela
n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor

obiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin
micorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumului
unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi
alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in
anumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc.
n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din
alte state, care sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest
dubla impunere internaional. Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor
i prin particularitile sistemelor de impozite.
n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii la
impunerea veniturilor sau averilor din alte state, i anume:
criteriul originii veniturilor (sau criteriul teritorialitii), conform cruia
veniturile se impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeaz
veniturile sau se afl bunurile impozabile, indiferent de naionalitatea sau
de reedina beneficiarilor de venituri;
criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care
veniturile se supun la plata impozitului de autoritatea fiscal din statul
unde i are domiciliul persoana respectiv, indiferent dac veniturile se
realizeaz din statul respectiv sau din alte state;
criteriul naionalitii, dup care impunerea veniturilor sau a averii se
realizeaz de autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitate
contribuabilul pentru veniturile realizate sau averea deinut n ara
respectiv.
rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal
(rezidenei), n schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la
baza impunerii, criteriul originii veniturilor.
Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri
legislative unilaterale aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau
multilaterale ntre state. n unele cazuri, statele acord reduceri sau scutiri de
impozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n vederea protejrii
rezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de
rezidenii lor n strintate.
n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se
realizeaz din alte state se aplic anumite procedee:
- scutirea (exonerarea) total const n faptul c venitul realizat n
strintate de rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scade
din venitul total impozabil sau nu se include n venitul impozabil din ara
de reedin;
- scutirea (exonerarea) progresiv presupune includerea n venitul total
impozabil din ara de reedin i a venitului realizat din alt ar. Cota de
impunere corespunztoare ntregului venit se aplic numai la venitul
realizat n ara de reedin.
- creditarea obinuit presupune scderea direct din impozitul datorat
n statul de reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitul
Fiscalitate
32
Nicolau Mihaela
obinut acolo, pn la concurena impozitului intern ce revine la venitul

respectiv;
- creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat n
statul de reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiar
dac impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern
aferent acelui venit.
Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a
elaborat un proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei
impuneri a veniturilor. Principalele impozite incluse n conveniile
internaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe salariu,
impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturile
persoanelor fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieri
de cldiri i terenuri, impozitul pe veniturile din activiti lucrative, meserii i
profesii libere.
Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilor
mixte se impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist
sediul stabil de exploatare. Veniturile realizate din activiti profesionale
independente cu un sediu stabil se impun n statele n care se desfoar
activitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, se
impun n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea.
Proprietile imobiliare i veniturile acestora se impun n statul pe teritoriul
cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii i alte remuneraii
similare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat.
Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dublei
impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu
privire la urmtoarele elemente: persoane vizate, impozite vizate, definiii
generale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare, beneficiile
ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende,
dobnzi, redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente,
tantieme, artiti i sportivi, pensii, funcii publice, profesori i cercettori,
avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri, nediscriminare, procedura
amiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici i funcionari consulari,
intrarea n vigoare i denunarea.
Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente ale
unui stat contractant sau ale ambelor state contractante.
Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere
percepute n contul fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ
teritoriale sau al colectivitilor locale, oricare ar fi sistemul de percepere.
Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total,
pe averea total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele
pe ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare,
precum i impozitele asupra plusvalorii.
Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate,
ntreprindere a unui stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant,
trafic internaional, autoritate competent, naional.
Fiscalitate
33
Nicolau Mihaela
Procedura amiabil presupune ca o persoan care apreciaz c msurile luate

de un stat contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage o
impunere care nu este conform cu dispoziiile unei convenii, indiferent de
cile prevzute de dreptul intern al acestor state, s supun cazul su autoritii
competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv.
Autoritatea competent trebuie s urmreasc dac reclamaia este ntemeiat i
dac ea nu este n msur s dea o soluie corespunztoare, s rezolve cazul, pe
cale de nelegere amiabil, cu autoritatea competent a celuilalt stat
contractant, n vederea evitrii dublei impuneri.
Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectueze
schimb de informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale.
Informaiile primite de un stat contractant sunt inute secrete i nu sunt
comunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate cu stabilirea i
ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de
recursuri.
Sarcina de lucru 8
Ce nelegei prin dubla impunere? Cum se poate evita aceasta?
Exemplificai.
1.6. Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal este fenomenul de nclcare a reglementrilor fiscale care
au consecina financiar a plii unor impozite i taxe mai mici dect cele legal
datorate, ori chiar a neplii unor impozite i taxe. n legislaia fiscal
romneasc, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele
juridice romne sau strine.
Evaziunea fiscal constituie unul din fenomenele economico-sociale complexe
de maxim importan cu care se confrunt fiecare stat i ale crui consecine
nedorite.
Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesar datorit efectelor sale: ea se
repercuteaz direct asupra diminurii veniturilor fiscale i favorizeaz apariia
unor distorsiuni n mecanismul pieei, consolidnd nejustificat poziia pe pia
a celor care se sustrag de la impozitare; contribuie la accentuarea inechitilor
sociale.
Fiscalitate
34
Nicolau Mihaela
Principalele premise ale evaziunii fiscale sunt:

a) unele norme i reglementri legale privind stabilirea i plata impozitelor
i taxelor pot fi lipsite de precizie i pot oferii posibilitatea de a fi
interpretate n moduri diferite;
b) evaziunea fiscal poate fi i rezultanta folosirii unor metode i modaliti
defectuoase de aplicare a legislaiei fiscale ( de exemplu stabilirea
obligaiilor fiscale pentru unele categorii de contribuabili pe baza unor
norme medii de venit i nu pe baza venitului efectiv realizat);
c) se poate vorbi i de o nclinaie psihologic general a contribuabililor
pe fondul lipsei unei educaii fiscale din partea unor contribuabili -, de a
se sustrage parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale care le revin;
o asemenea nclinaie deriv din faptul c omul este preocupat s pun
mai presus interesele sale individuale dect interesul general al societii;
d) nclcri ale legislaiei fiscale svrite de ctre funcionarii publici cu
atribuii fiscale, vamale i de control financiar, care au consecine de
evaziune fiscal;
e) existena unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depete gradul de
suportabilitate a contribuabililor;
f) neajunsuri n organizarea sistemului de control financiar;
g) desele modificri ce se produc n sistemul fiscal n perioada de tranziie.
Exist doua tipuri de evaziune fiscala:
1) evaziunea care poate fi realizat la adpostul legii;
2) evaziunea fiscal ce se realizeaz cu nclcarea legii, denumit fraud
fiscal.
1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea de
impozitare a unei pri din materia impozabil realizat de ctre contribuabilii
de drept, la adpostul legii, fr ca fapta lor s fie considerat contravenie sau
infraciune i sancionat corespunztor.
Aceasta este o evaziune fiscal nefrauduloas, putndu-se nfptui prin dou
moduri:
a) prin includerea n legislaia fiscal a unor prevederi care s permit unor
categorii de contribuabili s sustrag n totalitate sau parial, de la impozitare, o
parte din materia impozabil. Este vorba de a include n legile fiscale unele
prevederi ce se refer la privilegiile fiscale pe care le acord statul unor
categorii sociale sau unor persoane juridice;
b) alt mod de a determina evaziunea poate s apar datorit unor lacune ale
legilor fiscale care permit unor persoane fizice sau juridice s plteasc un
impozit mai mic. Un asemenea fenomen devine posibil deoarece legislaia
fiscal din unele state permite, prin lacunele sale, scoaterea de la impozitare, a
unor venituri, pri de venituri sau averea care, dac prevederile legale ar fi
clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la asemenea
situaii de scoatere de sub incidena fiscal a lor.
Evaziunea fiscal la adpostul legii presupune a uza de prevederile legislaiei
fiscale spre a apra ct mai mult interesele contribuabililor, diminund sarcinile
fiscale, pornind de la impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind de
facilitile fiscale prevzute n legislaie.
Fiscalitate
35
Nicolau Mihaela
n orice ar exist legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici le

speculeaz pentru a-i uura sarcina fiscal.
Se pot prezenta multiple posibiliti de apariie a evaziunii fiscale la adpostul
legii. In situaia determinrii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii
de venit se creeaz posibilitatea ca acei contribuabili care obin venituri
superioare normei medii stabilite, s nu plteasc impozit pentru venitul
suplimentar nregistrat. Aceste situaii se pot ivi n cazul impozitrii veniturilor
din profesii libere dac sunt evaluate pe baza normelor medii de venit.
Sarcina fiscal se poate determina i prin practicarea unor cote forfetare de
cheltuieli pentru calculul veniturilor impozabile (artitii plastici, scriitorii), prin
scderea din profiturile reale ale contribuabililor a unor cheltuieli
investiionale, de sponsorizare etc.
n aceste cazuri contribuabilii care efectueaz cheltuieli reale mai mari sau mai
mici dect cotele forfetare de cheltuieli prestabilite, ca i contribuabilii crora li
se admit la scderea din profiturile reale cheltuieli investiionale i de
sponsorizare ajung s plteasc impozite necorelate cu baza real de
impozitare.
Acordarea unor faciliti fiscale (exonerri, scutiri pariale, reduceri de
impozite), actorilor economici in anumite domenii ale economiei, asigur un
cadru favorabil pentru a recurge la diverse procedee spre a sustrage de la
impozitare o parte a veniturilor. Pentru a se sustrage temporar de la plata
impozitelor, solicit i obin aprobri de a constitui noi societi comerciale cu
acelai obiect de activitate ca al celor vechi cu toate c n realitate, acestea sunt
noi forme de organizare i exploatare n care se obin profituri mai mari dect
n vechile societi care sunt meninute ntr-o stare de aparent funcionare.
Facilitile fiscale acordate actorilor economici din anumite ramuri, la
nfiinarea firmelor, sau pe parcursul desfurrii activitii, permit ca o parte
din venit s nu fie supus impunerii. Astfel, se pot acorda scutiri temporare de la
plata impozitului pe profit pentru societile nou nfiinate, scutiri sau reduceri
de impozite pentru societile care creeaz noi locuri de munc sau angajeaz
personal din rndul omerilor, scutiri de taxe vamale pentru mainile i utilajele
sau materiile prime aduse din import.
Se pot acorda reduceri de impozit pe profit pentru actorii economici care
reinvestesc o parte din profitul obinut n echipamente tehnice.
Reglementrile fiscale din alt state ofer i alte posibiliti de evaziune fiscal
la adpostul legii. n S.U.A. legea confer dreptul unui ntreprinztor persoan
fizic s-i declare ca asociai pe soie i copii, chiar dac ei nu au nici o
contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. Avantajul pentru ei este
c prin impunerea separat pe fiecare membru de familie, impozitul de pltit va
fi mai mic.
2. Evaziunea fiscal frauduloas, numit i fraud fiscal. Conceptul de
evaziune fiscal frauduloas presupune sustragerea integral sau parial de la
impozitare, prin nclcarea legilor fiscale. Aceasta duce la sporirea sarcinilor
fiscale ale contribuabililor care i achit contiincios obligaiile fiscale, pentru
ca statul s poat mobiliza la buget volumul de venituri necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice.
Fiscalitate
36
Nicolau Mihaela
Pentru a preveni faptele care duc la fraud fiscal, legislaia fiscal din ara
noastr stabilete obligaiile ce revin contribuabililor:
a) de a avea autorizaii oficiale pentru activitile generatoare de venituri
impozabile;
b) de a se nregistra la organele fiscale locale;
c) de a declara organelor fiscale att veniturile i bunurile impozabile, ct
i datele privind sediul, subunitile, magazinele n care i desfoar
activitatea productoare de venituri;
d) de a completa registrele i toate celelalte documente prevzute de lege;
e) de a permite i nlesni controlul fiscal din partea organelor competente.
nclcarea prevederilor legilor fiscale care au consecine producerea evaziunii
fiscale frauduloase constituie infraciune sau contravenie n funcie de gragul
de periculozitate social a acestora.
Forme de manifestare ale fraudei fiscale:
a) ascunderea materiei impozabile prin neevidenierea n contabilitate a
unor mrfuri,
b) distrugnd facturile de intrare, procurarea de mrfuri fr acte de
importatori, nenregistrarea unor activiti;
c) nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au la baz operaiuni reale;
d) nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au nici o legtur cu
obiectul de activitate al societii respective sau depirea cotelor de
cheltuieli cu protocolul, reclama, publicitatea, sponsorizri, diurne;
e) ntocmirea incorect sau necorespunztoare a documentelor primare sau
de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente;
f) fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale
veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz
operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata sau diminuarea
obligaiilor fiscale;
g) desfurarea de activiti fr autorizaie legal;
h) organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, alterarea
memoriei aparatelor de taxat, de marcaje, cu scopul de a diminua
veniturile supuse impozitrii;
i) distrugerea actelor contabile sau a altor documente prin care se
diminueaz datele de eviden a materiei impozabile;
j) declararea fictiv din partea contribuabililor cu privire la sediul unei
societi comerciale sau schimbarea acestuia fr a ndeplini obligaiile
legale, spre a se sustrage de la controlul fiscal;
k) derularea operaiunilor fictive prin firme fantom n scopul scoaterii
de sub control legal a mrfurilor i punerea organelor abilitate n
imposibilitatea stabilirii obligaiilor fiscale de plat;
l) practicarea unor fapte de comer sau servicii care nu sunt trecute n
obiectul de activitate al firmei;
m) utilizarea forei de munc la negru fr a plti obligaiile fa de stat;
n) nefuncionarea societilor comerciale care au beneficiat de scutire la
plata impozitului pe profit nc o perioad egal cu cea scutit;
o) stabilirea incorect a perioadei de scutire de la plata impozitului;
p) refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative de
eviden necesare pentru stabilirea mrimii obligaiilor fiscale;
Fiscalitate
37
Nicolau Mihaela
q) sindromul Phoenix , cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se

declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu
acelai director;
Asemenea abateri, frecvent ntlnite n practic, sunt sancionate prin msuri
pecuniare sau private de libertate dup cum modul de nclcare a prevederilor
legale ntrunete elementele constitutive ale contraveniei sau a infraciunii.
Adncirea relaiilor economice internaionale i amplificarea relaiilor de
cooperare dintre statele cu sisteme fiscale diferite i cu rate diferite ale
fiscalitii, a dus la extinderea fenomenului evaziunii fiscale i la nivel
internaional.
Evaziunea fiscal internaional este facilitat i de existena unor oaze
fiscale sau paradisuri fiscale, de care profit contribuabilii care caut un
tratament fiscal mai avantajos.
Paradisurile fiscale sunt entiti juridice (state sau teritorii ce se bucur de
suveranitate fiscal), care acord avantaje fiscale societilor care i stabilesc
sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor.
Acestea asigur protecia prin lege a operaiunilor financiare i comerciale
realizate pe teritoriul lor, dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei
impuneri, de sisteme bancare sigure, mijloace de comunicaie performante etc.
Paradisurile fiscale au fost clasificate din punct de vedere al impozitrii n mai
multe categorii:
1. paradisuri fiscale pure numite fr taxe . n cadrul lor nu se percep nici
un fel de taxe i impozite pentru activitile desfurate pe teritoriul lor, dar
ncaseaz taxe pe documentele de nmatriculare, taxe de reziden etc., de
exemplu: Bahamas, Bermude.
2. paradisuri fiscale n care veniturile strine nu sunt impozitate, dar se cere
impozit pe profitul obinut pe plan local, de exemplu: Liberia Panama, Filipine
Venezuela.
3. paradisuri cu fiscalitate sczut n care este stabilit o rat fix a
impozitrii. n cadrul acestora se aplic un procent mic de impozit asupra
veniturilor companiilor, aceste state avnd convenii de evitare a dublei
impozitri cu multe ri cu fiscalitate ridicat. De exemplu: Cipru, Elveia.
Anumite companii transnaionale profit de avantajele paradisurilor fiscale
recurgnd la mecanisme prin care pot ocoli plata unor impozite mai aspre
practicate n unele state. Aceste companii i nfiineaz reprezentane
(sucursale, filiale) n statele care dispun de un regim fiscal mai blnd i recurg
la organizarea unor relaii artificiale, de cele mai multe ori doar scriptice n
aceste filiale i unitile productoare aflate n statele n care gradul de
fiscalitate este ridicat, cu scopul de a localiza profitul la filialele situate n rile
cu fiscalitate redus.
Paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz
evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament
fiscal mai avantajos n paradisurile fiscale.
Combaterea evaziunii fiscale internaionale se realizeaz att prim msuri
unilaterale prevzute n legislaia fiecrui stat, ct i prin coninutul
prevederilor conveniilor ncheiate ntre state pentru evitarea dublei impuneri,
Fiscalitate
38
Nicolau Mihaela
n cadrul crora se au n vedere posibilitile de a combate evaziunea fiscal.

Aceste convenii cuprind i prevederi privind schimbul oficial de informaii
ntre statele semnatare cu privire la contribuabilii i veniturile ce cad sub
incidena conveniilor.
Sarcina de lucru 9
Ce nelegei prin dubla impunere? Cum se poate evita aceasta?
Exemplificai.
Rezumat
Pentru a-i ndeplini funciile ce i revin, statul are nevoie de resurse financiare
importante, mobilizate prin intermediul sistemului fiscal.
Sistemul fiscal poate fi definit ca fiind totalitatea impozitelor i taxelor
instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia cea mai mare parte a veniturilor
bugetare. n componena sistemului fiscal intr: materia impozabil, subiecii
sistemului fiscal i elementele modificabile. Raportat la funciile atribuite
finanelor publice, impozitele ndeplinesc 4 funcii: funcia de repartiie, funcia
de redistribuire a veniturilor, funcia de reglare a economiei i funcia de
control. Sistemele fiscale moderne se clasific dup mai multe criterii, cele mai
importante fiind cele ce in cont de natura impozitelor predominante i de
numarul de impozite din sistem. Reglementrile privind stabilirea i perceperea
impozitelor i taxelor alctuiesc politica fiscal, ca parte component principal
a politicii financiare. Politica fiscal are obiective i instrumente proprii de
manifestare. Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal
pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele
locale. El precizeaza categoriile de contribuabili care trebuie s plteasc
aceste impozite, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Creana
fiscal reprezint dreptul statului de a percepe impozite i taxe de la persoane
fizice i juridice, n baza unor acte normative , iar obligaia fiscal reprezint
obligaia de declarare i de plat a impozitelor i taxelor ce revine
contribuabilului persoan fizic sau juridic conform normelor legislative n
vigoare. Stingerea obligaiei fiscale se poate realiza prin ncasarea efectiv a
impozitelor sau taxelor respective, prin compensare, prin scderea debitului,
prin anulare sau prin prescripie. Impozitele i taxele se clasific dup mai
multe criterii. Orice impunere se realizeaz n baza unor principii i criterii de
impunere. Principiile actuale ale impunerii sunt: principiul echitaii fiscale,
principii de politic financiar i principii de politic economic i social. La
Fiscalitate
39
Nicolau Mihaela
nivel internaional exist o serie de reglementri privind impunerea. ncalcarea

reglementarilor privind obligaia de plat din partea contribuabililor d natere
la evaziune fiscal. Evaziunea fiscal apare ca urmare a unor premise i se
manifest sub doua forme: la adapostul legii i cu nclcarea legii, numit i
fraud fiscal.
1. Sistemul fiscal reprezint:
a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care alimenteaz diverse bugete;
b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care le alimenteaz bugetele;
c) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care alimenteaz bugetele publice.
2. Clasificarea sistemelor fiscale se face dup urmtoarele criterii:
a) natura impozitelor dominante i numrul impozitelor din sistem
b) natura impozitelor;
c) ponderea impozitelor n veniturile bugetare.
3. Sistemul complex alctuit din materia impozabil, subieci i elemente
modificabile formeaz:
a) sistemul financiar;
b) sistemul fiscal;
c) finanele publice.
4. Sistemul fiscal NU reprezint:
a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care alimenteaz bugetele publice;
b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care le alimenteaz bugetele;
c) totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o
parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un rol regulator n economie.
5. Elementele modificabile ale sistemului fiscal sunt:
a) cotele de impunere;
b) materia impozabil;
c) contribuabilii.
6. Materia impozabil cuprinde:
a) venituri din munc, venituri din capital, venituri produse de agenii
economici, circulaia i consumul veniturilor;
b) venituri din munc i venituri din capital;
c) venituri din capital i venituri produse de agenii economici.
Fiscalitate
40
Nicolau Mihaela
7. Codul fiscal reglementeaz urmtoarele impozite i taxe:

a) impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat,
accizele, impozitele i taxele locale.
b) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adugat i accizele;
c) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adaugat, accizele,
taxele i impozitele locale.
8. Politica fiscal se axeaz n primul rand pe:
a) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter facultativ;
b) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter sezonier;
c) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter obligatoriu.
9. Materia impozabil reprezint:
a) un element fix;
b) venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat;
c) numai veniturile de capital.
10. Actorii sistemului fiscal se grupeaza n trei categorii printre care se numr:
a) actori pasivi;
b) actori dotai cu putere de decizie;
c) actori intermediari.
11. Fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor
publice n funcie de veniturile pe care le obin, conform principiului:
a) certitudinii impunerii;
b) randamentului impozitelor;
c) justeii impunerii.
12. Evaziunea fiscal presupune:
a) necunoaterea Codului fiscal i a legislaiei n domeniu;
b) sustragerea total sau parial de la plata taxelor i impozitelor
stabilite prin lege;
c) declararea greita a obligaiilor de plat.
13. Declararea bunurilor i veniturilor impozabile, calcularea i nregistrarea n
contabilitate a impozitelor i taxelor de plat, plata la termenele legale,
reprezint:
a) obligaie fiscal;
b) creana fiscal;
c) fiscalitate.
14. Principiile fiscalitaii cuprind:
a) neutralitatea msurilor fiscale;
b) intervenionismul;
c) echitatea fiscal.
Fiscalitate
41
Nicolau Mihaela
15. Principiul certitudinii impunerii se refer la:

a) echitatea fiscal;
b) mrimea impozitelor datorate statului de fiecare contribuabil;
c) instituirea unor impozite mai puin apstoare.

1. c; 2. a; 3. b; 4. b; 5. a; 6. a; 7. a; 8. c; 9. b; 10. b; 11. c; 12. b; 13. a; 14. c; 15.
b.
Bistriceanu, Gh.; Popescu, Gh. (2007). Bugetul de stat al Romniei. Bucureti:
Universitar. p. 137-145; 236 251.
Patroi, D. (2007). Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul
contravenional, i caracterul infracional. Bucureti: Economic. p. 93-198.
Vintil, G. (2006). Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Bucureti: Economic.
p. 13-52; 63-113.
Fiscalitate
42

Unitatea 1 Fiscalitate

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Unitatea 1 Fiscalitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FISCALITATE

Politica fiscal; Sistemul fiscal din Romnia i Codul Fiscal

Obligaia i creana fiscal

Clasificri ale impozitelor i taxelor

Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

2. Impozitul pe profit i impozitul pe venit

Calculul i plata impozitului pe profit

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituri

Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice.

Declaraii privind venitul realizat

Aspecte fiscale internaionale

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

3. Taxa pe valoarea adugat

Baza i cotele de impunere

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

4. Accizele i alte taxe speciale

Obligaiile pltitorilor de accize

Scutiri de la plata accizelor

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie (de elaborare a cursului)

s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale;

aceasta dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia

Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.

s descrii accizele i funciile fiscale ale acestora;

Pentru o nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

1. SISTEMUL FISCAL. OBLIGAIILE I CREANELE

1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal i Romnia i Codul

1.3. Obligaia i creana fiscal

1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor

1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere,

1.6. Evaziunea fiscal

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

s identifici conceptele de baz ale sistemului i politicii fiscale;

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor in

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului fiscal, reiese ca

Sistemele fiscale trec n prezent printr-un proces de modernizare caracterizat

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal din Romnia i Codul fiscal

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Politica fiscal se axeaz n primul rnd pe impozitele, taxele i

Creterea nivelului preurilor i a inflaiei

Reducerea (meninerea) nivelului preurilor i a

Sursa: Filip, Gh., op.citat, p. 189

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaz economisirea i stimuleaz

n economia socialist, finanele aveau rolul de a asigura constituirea,

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

ul constituia, n realitate, o marj planificat, care aprea ntre preuri, servind

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

societi, obinut dup deducerea din veniturile realizate a cheltuielilor

Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Impozitul pe venitul persoanelor juridice