Intrebari Audit

Audit

1 definiti auditul statutar si subliniati elementele funadamentale ale definitiei

Audit statutar (singurul reglementat) reprezint examinarea efectuata de un profesionist

contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea
exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,clare si complete a pozitiei si situatiei
financiare precum si a rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta.
Elementele de baza ale conceptului de audit statutar:
a) profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau o persoana
juridica;
b) obiectul examinarii: situatiile financiare ale firmei: bilantul,contul de profit si pierdere,etc.;
c) scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela,clara si
completa a pozitiei financiare (patrimoniului);
d) criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia in constituie
standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.

2 prezentati conceptul de imagine fidela in audit

Conceptul de imagine fidela nu poate fi disociat de regularitatea si sinceritatea contabilitatii.

Regularitatea presupune conformitate la regulile si procedurile contabile si respectarea
urmatoarelor principii:
a)Principiul prudentei: presupune o apreciere rezonabila a faptelor in scopul evitarii de a
transfera in viitor incertitudini prezente. Nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ

1 / 23

Intrebari Audit

si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de

deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea acrivitatii exercitiului curent
sau anterior;
b)Principiul permanentei metodelor:conduce la continuarea aplicarii regulilor si normelor
privind evaluarea,inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a
rezultatelor,asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile;
c)Principiul continuitatii activitatii:se presupune ca unitatea patrimoniala isi continua in mod
normal functionarea intr-un viitor previzibil,fara a intra in stare de lichidare sau reducere
sensibila a activitatii;
d) Principiul independentei exercitiului:presupune delimitarea in timp a veniturilor si
cheltuielilor aferente activitatii pe masura angajarii acestora si trecerii lor la rezultatul
exercitiului la care se refera;
e) Principiul intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent;
f) Principiul necompensarii:nu este admisa compensarea intre posturile de activ si pasiv ale
bilantului si nici veniturile cu cheltuielile din contul de rezultate.
Sinceritatea presupune aplicarea cu buna credinta a regulilor si procedurilor contabile.

3 pragul de semnificatie in audit

Prag de semnificatie = nivelul, marimea unei sume peste care auditorul

considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea
situatiilor financiare si a patrimoniului intreprinderii.

Pragul de semnificaie reprezint un nivel de eroare, care sub o anumit mrime, are rolul de a
nu afectata semnificativ nelegerea i interpretarea situaiilor financiare.

Elemente de referinta ale pragului de semnificatie:

-capitaluri proprii;

2 / 23

Intrebari Audit

-rezultatul net;
-cifra de afaceri.
Pragul de semnificatie poate fi stabilit in:
-valori absolute;
-valori relative.
Elementele specifice pragului de semnificatie:
-necesitatile utilizatorilor situatiilor financiare;
-caracteristicile intreprinderii;
-caracteristicile elementelor considerate semnificative.

4 elementele de baza ale raportului de audit statutar

Elemente de baza ale raportului de audit

Raportul de audit trebuie sa contina:
- relatia contractuala de executare a misiunii de audit;
- observatiile reiesite din diverse verificari;
- informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta expres de lege;
Din raportul de audit trebuie sa rezulte in mod clar:
- mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit;
- situatiile care fac sa apara incertitudini;
-natura si locul observatiilor in raport.
In mod obligatoriu,un raport trebuie sa contina:
- Titlul;
- Destinatarul;
- Paragraful introductiv;
- Paragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit;
- Paragraful opiniei;

3 / 23

Intrebari Audit

- Data raportului;
- Adresa si datele auditorului;
- Semnatura auditorului.

5 paragraful opiniei din rap de audit. Tipuri de opinie

Paragraful opiniei
Norma:"expertul trebuie sa-si exprime opinia in legatura cu situatiile financiare auditate,fara
echivoc si cu includerea unor elemente probante pe care se sprijina".
Termenii utilizati pentru exprimarea opiniei sunt:
-dau o imagine fidela;
-prezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative.
a)Opinie fara rezerve: "dupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si
situatiei financiare a societatii la data de 31 decembrie 2008, precum si rezultatele acestor
operatii si fluxurilor de trezorerie pentru exercitiul inchis la aceasta data, in conformitate cu
normele internationale (sau nationale) de contabilitate".
b)Opinie cu rezerve: rezervele se prezinta inainte paragrafului de opinie. Paragraful opiniei
arata astfel: "Noi nu am putut asista la inventartul fizic din 31 decembrie 2008, pentru ca noi am
fost desemnati auditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor contabile
ale societatii, noi nu am putut controla cantitatile prin alte proceduri".
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitatii auditate: "Astfel,cum este
explicata in nota "X" anexata, nu s-au constatat amortismente in situatiile financiare. Aceasta
practica nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat in
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar si al unei cote de...pentru
cladiri si....pentru utilaje, trebuie sa se ridice la suma de...pentru exercitiul incheiat la data de 31
decembrie 2008. In consecinta, amortismentele cumulate trebuie sa se ridice la suma de....., iar
pierderile exercitiului si pierderile cumulate la suma de....lei. Dupa parerea noastra, cu exceptia
incidentei asupra conturilor anuale, a faptelor mentionate in paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare a societatii cat si contului de profit si
pierdere".
c)Imposibilitatea exprimarii unei opinii: se emite in cazul limitarii intinderii lucrarilor de audit.
Exemplu: "Noi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici sa procedam la
confirmarea directa a conturilor de clienti, din cauza limitarii intinderii lucrarilor noastre, impusa
de catre directiune. Avand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam
opinia asupra conturilor anuale".
d)Opinia defavorabila: se emite atunci cand exista dezacorduri cu conducerea intreprinderii

4 / 23

Intrebari Audit

asupra principiilor contabile.

Cnd auditorul nu poate exprima o opinie
asupra ansamblului situaiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l mpiedic s
formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuz exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situaiilor
financiare. Declaraia auditorului va exprima c situaiile financiare nu sunt conforme cu
standardele i reglementrile aplicabile, nu confer o imagine fidel i real i va meniona cu
claritate toate motivele dezacordului.

n conformitate cu standardele internaionale cap. Dezacordul asupra politicilor contabile

Metoda contabil necorespunztoare Opinie calificat:

Am auditat bilanul anexat la societii DELTA la 31.12.200x, situaia contului de profit i

pierdere precum i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru
aceste situaii revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o
opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.

Am desfurat auditul n concordan cu standardele de audit.

n opinia noastr, datorit efectelor aspectului discutat n paragrafele precedente

situaiile financiare nu prezint o imagine fidel (sau nu prezint n mod fidel) o poziie
financiar a societii la 31 decembrie 200x precum i a rezultatelor din exploatare i a fluxurilor
de numerar pentru anul ncheiat la data respectiv n conformitate cu Standardele i practicile
naionale de contabilitate.

Conform celor prezentate n Nota X la situaiile financiare, n situaiile financiare nu a

fost prezentat nici o amortizare practic, ce n opinia noastr, nu este n concordan cu
Standardele Internaionale de Contabilitate. Provizionul pentru anul ncheiat la 31 decembrie
200x trebuie s fie de _____ calculat pe baza metodei liniare de amortizare, folosind ratele
anuale de 5% pentru cldiri i 20% pentru echipamente.

Prin urmare, activele fixe trebuie reduse cu amortizarea cumulat de _____ lei, iar

5 / 23

Intrebari Audit

pierderea anual i deficitul cumulat trebuie s creasc cu ____ i respectiv ____.

n opinia noastr, cu excepia efectului asupra situaiilor financiare al problemei la care

s-a fcut referire n paragrafele anterioare, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau
prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) poziia societii la 31 decembrie
200x i a rezultatelor din exploatare, precum i a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i Standardele naionale relevante.

6 prez 5 deosebiri fundamentale intre AS si auditul intern

Deosebirile intre auditul intern i auditul statutar:

1. Statutul auditorului.

Auditorul statutar este un furnizor liber de servicii pe pia, pe cnd auditorul intern face parte
din structura ntreprinderii.

2. Beneficiarul auditului.

Auditorul statutar lucreaz n folosul utilizatorilor situaiilor financiare, pe cnd auditorul intern l

6 / 23

Intrebari Audit

ucreaz

beneficiul

responsabililor

structurii

interne

a
ntreprinderii.

3. Obiectivele auditului.

Auditul intern are ca obiectiv existena, adaptabilitatea i modul de aplicare a procedurilor deci a
sistemului de control intern al ntreprinderii, pe cnd auditul statutar are ca obiectiv exprimarea
unei opinii cu privire la imaginea fidel a poziiei performanei i situaiei financiare. Deci
controlul intern este pentru auditul intern un scop iar pentru auditul statutar un mijloc.

4. Domeniul de aplicare.

Auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii n msura n care activitile contribuie la
elaborarea situaiilor financiare. Auditul intern are o arie mult mai vast, el cuprinde nu doar
toate funciile ntreprinderii dar n integralitatea acestora.

5. Poziia fa de fraud.

Auditorul statutar reine o fraud doar n msura n care aceasta are un impact asupra situaiilor
financiare n afara altor obligaii legale ale auditorului cum ar fi obligaia de divulgare, pe cnd
auditorul intern, dei nu are ca obiectiv descoperirea de fraude, este mult mai n msur s

7 / 23

Intrebari Audit

contribuie la prevenirea i descoperirea fraudelor, suspectnd i adncind controlul asupra

oricrei nerespectri a procedurilor de control intern.

6. Independena este diferit, auditorul statutar are independen absolut fa de

ntreprindere, auditorul intern are independen restrictiv, adic este independent fa de orice
structur a ntreprinderii auditat, nu i fa de conducere.

7. Periodicitatea auditurilor

Auditorul statutar vine temporar n ntreprindere i de fiecare dat are aceiai interlocutori,
auditorul intern este permanent n ntreprindere i temporar din punct de vedere al
interlocutorilor, potrivit planului de audit intern.

8. Metodologie

Auditul statutar se exercit pe baza unei metodologii unice i unitare, stabilit de IAASB Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Auditare, pe cnd auditul intern, dei se
exercit pe baza unei metodologii stabilite de IIAI - Institutul Internaional al Auditorilor Interni, n
aplicare, ea este adaptat la specificul i cultura ntreprinderii.

7 ce contine paragraful introductiv al raportului de audit

Paragraful introductiv. Primul paragraf al raportului are trei funcii. n primul rnd, el face
simpla afirmaie c firma de expertiz contabil a efectuat un audit. Aceast formul este

8 / 23

Intrebari Audit

inclus pentru a nu se confunda raportul de

audit
cu un raport de compilare sau de revizuire.
Paragraful
referitor la perimetru explic ce se nelege prin termenul de
audit
".
n al doilea rnd, n paragraful introductiv se face o list a situaiilor financiare care au fost
supuse
auditului, menionndu-se i data de
ntocmire a bilanului contabil i exerciiul contabil la care se refer ,contul de profit i pierdere
i situaia fluxurilor de trezorerie. Denumirile situaiilor financiare menionate n raport trebuie
s fie identice cu formulele utilizate de managementul companiei n documentele de sintez
respective.
Remarcai faptul c
raportul prezentat mai jos se refer la situaii financiare comparative. Prin urmare, va fi nevoie
de un raport privind situaiile ntocmite pentru ambii ani n cauz.
n al treilea rnd, paragraful introductiv afirm c situaiile financiare in de competena
managementului i c responsabilitatea
auditorului
const n a exprima o opinie despre aceste situaii n urma efecturii unui
audit
. Scopul acestei formule este de a comunica faptul c managementul rspunde de selectarea
principiilor contabile general acceptate aplicabile n fiecare caz, de luarea deciziilor de
cuantificare i prezentare a informaiilor n cadrul aplicrii acestor principii, precum i de
clarificarea rolurilor corespunztoare ale managerilor i
auditorilo
r.

8 prezentati 10 proceduri de audit al imobilizarilor

Lucrari de efectuat la examinarea conturilor de imobilizari financiare

Definitie: Lucrari de efectuat: De obtinut lista portofoliului - titluri la data bilantului si de
determinat daca ea corespunde cu soldul contului in balanta generala De verificat evidentierea
analitica si sintetica De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicata portofoliilor titluri la inchiderea conturilor De intebat conducerea despre valoarea contabila a titlurilor De
intrebat conducerea despre diferenta dintre valoarea contabila si valoarea de tranzactionare De
revazut eventualele probleme ale valorii de realizare De determinat daca castigurile, pierderile
si veniturile din plasamente au fost corect inregistrate De informat despre clasificarea titlurilor
de participare si despre titlurile de plasament De urmarit daca s-au respectat regulile de
autorizare a operatiunilor de cumparare sau vanzare de titluri efectuate in cursul exercitiului De

9 / 23

Intrebari Audit

analizat tranzactiile intra-grup pentru a vedea daca s-au eliminat operatiunile reciproce cand
societatea este membra a unui grup 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a
imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a
valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi este
necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de
verificare. 4. Obtineti o lista a plasamentelor si asigurati-va ca sunt corect clasificate in filiale,
firme asociate, asocieri in participatie, alte active fixe sau curente. 5. Verificati costul activelor
noi si al celor cedate cu documentele justificative aferente si asigurati-va ca variatiile importante
au fost autorizate. 6. Verificarea intrarilor de investitii financiare. 7. Verificarea iesirilor de
investitii financiare. 8. Verificarea intrarilor si iesirilor de creante imobilizate. 9. Confirmati
soldurile conturilor de credite intragrup si asigurati-va ca sunt corect prezentate. 10. Asigurati-va
ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in contabilitate pe o baza adecvata si
consecventa.Verificati cheltuielile provenite din investitii. 11.Asigurati-va ca profitul/pierderea din
cedari este calculat(a) corect. De asemenea procedati la verificarea tratamentului fiscal fata de
pierderea neta. 12.Obtineti confirmari de la tertii ce detin certificate de proprietate, amanunte
privind conditiile contractuale ale asocierii in participatie. 13.Verificati fizic un esantion din
certificatele detinute de entitatea auditata.

intrebarea 9:

Lucrari de efectuat la examinarea conturilor de stocuri

Definitie: Lucrari de efectuat: De procurat listele de inventar si de detrminat daca totalul
corespunde cu soldul balantei generale si daca listele de inventar sunt bazate pe inventarierea
fizica a stocurilor De informat despre metoda de inventariere fizica De verificat daca este utilizat
un sistem de inventar permanent si daca periodic se fac comparatii la cantitatile fizice De
discutat despre ajustarile efectuate la iesirea ultimului inventar fizic al stocurilor De informat
despre metodele de evaluare pentru fiecare categorie de stocuri si in special de eliminare a
profiturilor intre societati De discutat despre permanenta metodelor in evaluarea stocurilor
tinand seama de toate componentele De comparat rotatia stocurilor cu cea a exercitiilor
precedente De informat despre metoda utilizata pentru identificarea stocurilor cu rotatie lenta si
uzate moral De cercetat daca anumite stocuri au fost trecute in depozit de catre entitate si daca
acesta este cazul cand aceste marfuri au fost incluse in inventar De comparat totalurile
pricipalelor categorii de stocuri cu cele ale exercitiilor precedente si cu cele asteptate pentru
exercitiul in curs. 1.Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente
exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand
adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista
contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar
prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitica.
Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din
exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la
inventariere. 6. Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare si verificati
existenta stocurilor respective, apoi procedati invers. 7. Identificati stocurile tertilor detinute de

10 / 23

Intrebari Audit

societate. 8. Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii. 9.Revizuiti
fisele de inventar ale tuturor stocurilor finale. 10.Comparati constatarile testelor de numarare a
stocurilor realizate in cursul participarii la inventariere cu fisele de inventar finale. 11.Pentru un
esantion de stocuri verificati cantitatile din fisele de inventar finale cu cele din din fisele
preliminare si obtineti explicatii pentru modificari.

10lucarari de efectuat la examinarea conturilor furnizori-stocuri

Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori

Obiectivul este de a verifica corecta nregistrare n bilan a datoriilor i creanelor vis--vis

de furnizori i asigurarea c societatea a respectat principiul separrii exerciiilor contabile i se
realizeaz:

- Identificnd ansamblul creanelor i datoriilor legate de conturile de furnizori care figureaz n

activul i pasivul bilanului; facei un tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exerciiu
la altul; verificai concordana soldurilor cu cele din balana general;

- Asigurndu-v c prezentarea n bilan a soldurilor de furnizori nu se face compensnd

solduri debitoare i creditoare;

- Verificnd dac sunt nregistrate n conturi distincte operaiile care se refer la furnizorii

11 / 23

Intrebari Audit

din exploatare, furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor; atenie mare
se d furnizorilor din exploatare, deoarece orice ajustri aduse acestor conturi au un impact
direct asupra rezultatului contabil, pe cnd cele asupra conturilor de furnizori pentru imobilizri
influeneaz numai modul de prezentare n bilan i masele contabile i finaniare;

- Apreciind dac contabilizarea soldurilor furnizori se face reflectnd regimul de fiscalitate

indirect, aplicabil; contabilizarea distinct a fluxurilor cu furnizorii trebuie s faciliteze controlul
TVA;

- Confruntnd soldurile conturilor de furnizori din balana general cu balana analitic a

conturilor de furnizori; pot s apar diferene datorate faptului c anumite operaii referitoare la
furnizori au fost nregistrate n jurnalul de operaiuni diverse i trebuie vzute motivele;

- Pornind de la balana analitic a furnizorilor, identificai soldurile debitoare ale unor

furnizori; acestea pot apare, de regul, ca urmare a ncasrii unor avansuri sau plii unor sume
mai mari dect cele datorate; selecionai principalele solduri debitoare i analizai originea
acestora; asigurai-v c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat unor
tranzacii neefectuate;

- Preciznd dac ntreprinderea dispune de programe informatice pentru cumprri i

plata furnizorilor.

Analiza modului de ncheiere a conturilor de furnizori

- Pornind de la balana analitic, identificai conturile de furnizori fr micare n timpul

exerciiului (nicio cheltuial, nicio plat); acesta se realizeaz prin analiza rulajelor sau prin
compararea cu balana analitic anterioar; se pot depista astfel profiturile latente existente n
bilanul de nchidere corespunztoare unor datorii vechi ctre furnizori, a cror plat nu a fost
nici fcut nici reclamat;

- Verificai dac neplata furnizorilor nu este motivat printr-un litigiu, care poate s genereze
riscuri de aprovizionare; verificai dac la anularea acestor profituri latente, prin nregistrarea lor

12 / 23

Intrebari Audit

n rezultatul excepional, s-a inut seama de termenele de prescripie; n cadrul termenelor de

prescripie, profiturile latente pot fi izolate ntr-un cont din grupa 46 creditori diveri n
ateptarea nregistrrii lor la rezultatul excepional;

Studiai termenele de plat a furnizorilor (pe baza contractelor comerciale)

Apreciai evoluia raioului:

Sold cont furnizori din exploatare

Total cumprri

(soldurile conturilor de furnizori cuprind furnizorii din exploatare, efectele de pltit, facturi
nesosite i cheltuieli constatate n avans; conturile de cumprri cuprind conturile din clasa 3 i
conturile 60, 61 i 62; conturile de furnizori sunt retratate de TVA-ul inclus); comparai acest
raio cu termenele teoretice de plat i analizai originea diferenelor;

- Selecionai principalele solduri de furnizori la data nchiderii i verificai preluarea lor

corect n exerciiul urmtor;

- Verificai c n soldul conturilor furnizori - efecte de pltit nu figureaz dect efectele a

cror scaden este posterioar datei de nchidere i c preluarea n exerciiul urmtor s-a fcut
corect;

- Verificai primele pli din exerciiul urmtor i asigurai-v c ele corespund datoriilor
reflectate n bilan;

- La verificarea conturilor de cumprri - pli, asigurai-v c explicaia nregistrrilor este

13 / 23

Intrebari Audit

pertinent, c facturile s-au contabilizat pe baza unui jurnal de cumprri, c plile au fost
contabilizate pe baza unui jurnal de trezorerie, c conturile au fost corect intitulate i soldurile
corect identificate; orice anomalie face ca auditorul s pun n lucru proceduri suplimentare;

- Identificai i analizai conturile furnizori-garanii reinute; verificai dac nu sunt reineri n

contul garaniei care nu au fost eliberate la cererea furnizorilor, dei trebuiau eliberate, i care
constituie de fapt profituri latente

11clienti vanzari

Auditul conturilor de clieni din bilan i al cifrei de afaceri din contul de rezultate presupune o
cunoatere prealabil a activitii ntreprinderii: ce bunuri sau servicii vinde, cine sunt clienii,
care sunt termenele curente de plat, care sunt principiile de contabilizare a cifrei de afaceri
aplicabile sectorului de activitate, etc.

n practic, auditul acoper dou aspecte:

- Validarea valorii nete contabile a creanelor nscrise n activ (este important s se verifice
c valoarea net contabil a creanelor este conform
valorii de realizare - recuperare);

- Verificarea respectrii stricte a principiului separaiei exerciiilor contabile (cut - off) n

contabilizarea cifrei de afaceri.

Cnd ntreprinderea are o activitate bazat pe contracte pe termen lung, controlul cifrei de
afaceri se face de o manier specific.

14 / 23

Intrebari Audit

Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni

Auditorul trebuie s se asigure c creanele i datoriile din bilan, legate de contul clieni,
sunt justificate i corect evaluate. Riscul de audit cel mai semnificativ const n supraevaluarea
creanelor n raport cu posibilitile de recuperare i, deci, provizioanele pentru depreciere sunt
necesare.

- Stabilii un tablou de sintez, din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor
de activ i de pasiv privind clienii: creane n activ, avansuri primite n pasiv, venituri constatate
n avans n pasiv; confruntai soldurile cu sumele din bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au
fcut compensri ntre soldurile debitoare i creditoare.

- Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii, n funcie de regimul de TVA

(ceea ce va facilita controlul TVA).

- Identificai creanele intragrup (creane referitoare la societile din grup).

- Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele

din balana general i cele din bilan.

- Identificai clienii cu solduri creditoare; normal, ele reprezint avansuri primite sau sume
pltite peste cele normale; asigurai-v c nu este vorba de contabilizarea unor ncasri (clasa 5
la clasa 4) fr nregistrarea
cifrei de afaceri corespunztoare (clasa 4 la clasa 7).

- Calculai raioul urmtor: credit clieni la sfritul exerciiului / cifra de afaceri a

exerciiului; creanele clieni pot astfel s fie exprimate n numr de zile de cifr de afaceri;
comparai rezultatul cu termenele teoretice de ncasare, prevzute, n contractele de livrare i
justificai diferenele semnificative.

- Circularizai soldurile clienilor.

15 / 23

Intrebari Audit

Diligene care permit controlul ncasrii clienilor

Obiectivul este s se verifice caracterul realizabil al creanelor clieni, nscrise n activ la

nchiderea exerciiului, ceea ce echivaleaz cu asigurarea c valoarea net contabil a
creanelor clieni reprezint sume pe care ntreprinderea le va ncasa efectiv cu titlul de creane.

- Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime;

selecionai creanele cele mai vechi i cu sumele cele mai importante; verificai care din acetia
au fost ncasai pn la data cnd efectuai auditul, studiind fie creditrile contului clieni, fie
extrasele de banc sau conturile de trezorerie.

- Aplicai procedura circularizrii externe.

- Pentru creanele nencasate pn la data auditului, verificai pe cele cu ntrziere

semnificativ i asigurai-v de motivele ntrzierii fa de termenele scadente i de faptul c nu
apar elemente care ar pune n cauz ncasarea lor; ndat ce un risc de nencasare exist,
trebuie s v ntrebai asupra ajustrilor ce trebuie aduse valorii nete contabile, ce trebuie
reinut din bilan; comparai necesarul de provizionat cu provizioanele deja constituite i cerei
ajustrile necesare.

- Controlul caracterului realizabil al creanelor clieni trebuie s se refere la toate categoriile de

clieni: clieni, clieni-facturi de efectuat, clieni-efecte de primit, efecte remise la ncasare,
precum i creane extracontabile.

- Efectuai o analiz a indicatorilor: creane auditate / creane bilaniere; creane ncasate la data
auditului / total creane n sold la nchidere; creane a cror nencasare este justificat / total
creane n sold la nchidere minus creane ncasate pn la data auditului, etc.

Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice

16 / 23

Intrebari Audit

Obiectivul acestor diligene este de a verifica dac provizioanele pentru depreciere, din
bilan, sunt suficiente pentru a ajusta valoarea net contabil a ansamblului creanelor - clieni,
n funcie de valoarea lor de realizare sau c creanele - clieni nu au fost depreciate nejustificat,
antrennd o degradare fictiv a rezultatului i un risc fiscal.

- Facei un tablou, care s scoat n eviden variaiile la nchidere, fa de deschidere, pentru

deprecieriile creanelor: sume la deschidere, dotri i reluri de provizioane, sume la nchidere.

- Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor care trebuie
provizionate: calculul unui provizion rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific
fiecrui client n parte; apreciai respectarea principiilor prudenei i permanenei metodelor

- Artai i studiai rata (ratele) de depreciere aplicate de ntreprindere, n funcie de

vechime.

- Obinei un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere i comparai-l cu cel din

exerciiul anterior; asigurai-v c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de provizionat.

- Verificai ca creanele luate n calculul provizioanelor s fie fr TVA.

- Pentru creanele depreciate la nchiderea exerciiului, asigurai-v c, iniial, au fost

nregistrate n conturile de venituri (i n venituri anticipate); n caz contrar, contul de rezultate
va fi de dou ori micorat prin provizioane.

- Verificai dac, n cursul exerciiului, societatea a ncasat (chiar parial) o crean care
fusese provizioant; n caz afirmativ, se poate reine c societatea a fost prea prudent,
antrennd o diminuare anormal a rezultatelor i comport un risc fiscal.

17 / 23

Intrebari Audit

- Concluzionai n ce privete caracterul justificat al provizioanelor pentru depreciere i n

ce privete valoarea net contabil a creanelor.

- Concluzionai asupra respectrii principiului permanenei metodelor contabile, att n ce

privete regulile generale de depreciere, ct i n ce privete cotele (ratele) de depreciere.

- Obinei o situaie detaliat a creanelor contabilizate n cheltuieli ca fiind nerecuperabile;

n principiu, nerecuperabilitatea poate fi satabilit de oficiul juridic sau o instan; pentru a evita
riscul fiscal, este indicat s se manifeste maxim pruden n trecerea la nerecuperabile a
clienilor, trecerea pe cheltuieli i nlturarea din bilan; preferai meninerea n bilan, fie i cu
valoare nul, via provizion.

- Calculai indicatorul costul ndoielnicilor, care figureaz n contul de rezultate; el este

egal cu suma dotrilor la provizioane plus cheltuielile legate de creanele nerecuperabile minus
suma provizioanelor anulate (reluate n rezultate); studiai evoluia acestui indicator, de la un
exerciiu la altul, ceea ce poate conduce la concluzii cu privire la modul de gestionare a
afacerilor comerciale.

- Observai dac societatea beneficiaz de un sistem de asigurare contra riscului de

nencasare.

Analiza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri

- Examinai principiile transferului de proprietate n coeren cu constatarea veniturilor n

contabilitate.

Faptul generator al unei vnzri depinde, n contabilitate, de natura activitii ntreprinderii:

Vnzrile de bunuri sunt, n principiu, contabilizate la data livrrii lor; prin excepie, poate
fi reinut data punerii la dispoziie a bunurilor ctre client sau data prelurii de ctre

18 / 23

Intrebari Audit

transportator (livrrile FOB);

Vnzrile de prestaii de serviii sunt, n principiu, contabilizate la data efecturii

prestaiilor; prin excepie, n cazul contractelor pe termen lung (construcii) veniturile contabile
pot fi constatate n avans.

- Dac principiile de contabilizare n cifra de afaceri, aplicate de ntreprindere, fac excepie de la

cele prezentate mai sus, analizai temeinicia; pentru orice anomalie identificat, apreciai
consecinele asupra rezultatului contabil anual, asupra situaiei nete la ncheierea exerciiului i
identificai eventuale riscuri fiscale.

- Verificai dac ntreprinderea respect principiul permanenei metodelor contabile de la un

exerciiu la altul, n nregistrarea cifrei de afaceri; n caz contrar, evaluai impactul asupra
rezultatului i dac obligaiile n materie de informare financiar au fost respectate.

- Deseori, vnzrile de bunuri i prestrile de servicii sunt nsoite de condiii de plat

particulare: vrsarea unor aconturi, pli la termen, etc.; verificai dac nregistrarea cifrei de
afaceri se face independent de orice specificitate n materie de plat.

- Deseori, vnzrile de bunuri i servicii sunt nsoite de o clauz referitoare la proprietate;

verificai c societatea respectprincipiul nregistrrii cifrei de afaceri de o astfel de clauz.

- Verificai dac cifra de afaceri se contabilizeaz la net (fr taxe recuperabile) i

independent de eventuale rabaturi sau sconturi acordate clienilor, care trebuie contabilizate
distinct.

- Verificai dac vnzrile efectuate n devize sunt contabilizate reinnd cursul de schimb
aplicabil la data efecturii tranzaciei; nu trebuie s afecteze cifra de afaceri contabil.

Verificarea cifrei de afaceri anuale i respectrii principiului separrii exerciiilor contabile

19 / 23

Intrebari Audit

innd cont de activitatea ntreprinderii, apreciai importana livrrilor sau prestaiilor n curs
la data nchiderii exerciiului; verificai coerena tratamentului contabil al acestora cu principiul
separrii exerciiilor.

- Obinei o detaliere a soldului contului Venituri constatate n avans i confruntai-l cu suma

figurnd n bilan i controlai dac este vorba de operaiuni aferente exerciiului urmtor;
verificai c aceste venituri constatate n avans au fost contabilizate fr TVA.

- Obinei o detaliere a soldului contului Clieni facturi de emis i asigurai-v c:

Vnzrile respective se refer efectiv la exerciiul ncheiat;

Vnzrile respective nu au fcut deja obiectul unei contabilizri curente n

contul de clieni, deci avem o dubl contabilizare; pentru siguran verificai, prin sondaj,
facturarea efectiv a acestor operaiuni ulterior nchiderii exerciiului.

- Asigurai-v de corecta contabilizare a rabaturilor, reducerilor sau risturnurilor acordate

clienilor, dac sunt sume importante, prin diminuarea cifrei de afaceri; pentru aceasta:

analizai rabaturile reducerile, risturnurile contabilizate posteror datei

nchiderii exerciiului; dac aceste reduceri se refer la operaiuni nregistrate n cifra de afaceri
a anului ncheiat, trebuie verificat dac s-au constituit provizioane la nchidere, pentru aceste
reduceri;

Identificai rabaturile, reducerile i risturnurile acordate contractual

clienilor; calculul acestora poate fi fcut n funcie de volumul afacerilor; asigurai-v de corecta
nregistrare a acestor angajamente;

20 / 23

Intrebari Audit

Dac activitatea ntreprinderii presupune acordarea regulat a acestor

reducer, apreciai evoluia anual a raiouluirabaturi, risturnuri, reduceri/ cifra de afaceri i
explicai orice evoluie semnificativ.

- Studiai jurnalul de vnzri n perioada dintre nchiderea exerciiului i data realizrii

auditului i asigurai-v c aceste vnzri nu se refer la exerciiul auditat.

- Apreciaz evoluia cifrei de afaceri din ultimele 2- 3 luni ale anului, n comparaie cu lunile
anterioare i explicai orice evoluie neregulamentar.

- Calculai pentru exerciiul auditat o marj brut, rezultnd din diferena ntre cifra de afaceri i
principalele cheltuieli de exploatare, in funcie de specificul activitii ntreprinderii: cheltuieli de
personal, costul produciei sau costul achiziiei mrfurilor.

Calculai rata de marje degajat anual, raportnd marja brut la cifra de afaceri
corespunztoare. Descompunei evoluia anual a marjei, att ca rat ct i ca volum:

- rata: (rata marjei(n) rata marjei (n-1) x cifra de afaceri anul n)

- volum: (cifra de afaceri an n cifra de afaceri an (n-1) x rata marjei n anul separaiei
exerciiilor)

Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un exerciiu la altul, care poate ascunde
aspecte ale respectrii principiului separaiei exerciiilor.

21 / 23

Intrebari Audit

12 venituri-cheltuieli

..

14identificarea responsabilitatilor in audit

. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile

fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului
independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor financiare ale unei
entiti (misiunea de baza)

Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:

- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;

- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;

- situaiile care fac s apar incertitudini;

22 / 23

Intrebari Audit

- natura i locul observaiilor n raport.

Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare.

Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:

responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;

responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi,

reglementri diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri
diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii
distincte (opinia este implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac
registrele contabile au fost inute corect i la zi);

responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte
reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de
baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face
separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta).
De
exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.)
sau raportul asupra controlului intern.

23 / 23