L 120/20

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

7.5.2008

RECOMANDRI

COMISIE
RECOMANDARA COMISIEI
din 6 mai 2008
privind asigurarea calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti
de interes public
[notificat cu numrul C(2008) 1721]
(2008/362/CE)
COMISIA COMUNITILOR EUROPENE,

(3)

Cu toate acestea, anumite pri ale respectivei recomandri, legate de auditul legal i de entitile de
interes public, sunt n prezent depite de evoluiile internaionale recente i de tendinele de a introduce, pentru
astfel de audituri, sisteme de asigurare a calitii externe,
care sunt administrate independent de profesia auditului
i n cadrul crora verificrile de asigurare a calitii sunt
efectuate de persoane care nu sunt auditori practicani.

(4)

Criteriile prevzute de Directiva 2006/43/CEE permit

totui diferene considerabile n ceea ce privete modul
n care sunt organizate n prezent n statele membre
sistemele de asigurare a calitii externe pentru auditorii
legali i firmele de audit. Trebuie s se evite ca prile
interesate s perceap n mod diferit calitatea auditului n
cazul auditorilor legali i al firmelor de audit de la un stat
membru la altul, n special n avnd n vedere dispoziiile
articolului 34 din Directiva 2006/43/CE. De asemenea,
Directiva 2006/43/CE ncurajeaz sistemele de supraveghere public din statele membre s gseasc o
abordare coordonat pentru efectuarea verificrilor de
asigurare a calitii.

(5)

Cooperarea dintre statele membre reprezint o prioritate

n ceea ce privete auditul entitilor de interes public. Se
impune furnizarea de orientri suplimentare cu privire la
sistemele de asigurare a calitii pentru auditorii legali i
firmele de audit care desfoar activiti de audit n astfel
de entiti. Prin urmare, este necesar adoptarea unei noi
recomandri, care s fie mai bine adaptat situaiei
actuale dect Recomandarea 2001/256/CE i care s
in cont de noile tendine internaionale, precum i de
necesitile specifice ale statelor membre. Cu toate
acestea, nu este necesar furnizarea de orientri
detaliate cu privire la sistemele de asigurare a calitii
pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz
alte entiti dect cele de interes public.

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n

special articolul 211,

ntruct:

(1)

Asigurarea calitii externe pentru auditul legal este

esenial pentru a garanta o nalt calitate a activitilor
de audit. Aceasta ofer un plus de credibilitate informaiilor financiare publicate, precum i o mai bun protecie
a acionarilor, a investitorilor i a altor pri interesate.
Prin urmare, este necesar ca orice sistem de asigurare a
calitii externe s fie obiectiv i independent de
domeniul auditului.

(2)

Articolele 29 i 43 din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor
consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i
83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei
84/253/CEE a Consiliului (1) stabilesc criterii foarte
exigente n ceea ce privete sistemele de asigurare a
calitii pentru toi auditorii legali i pentru toate
firmele de audit. Aceste articole includ o parte dintre
ideile enunate n Recomandarea 2001/256/CE a
Comisiei din 15 noiembrie 2000 privind cerinele
minime (2) de asigurare a calitii auditului legal n
Uniunea European.

(1) JO L 157, 9.6.2006, p. 87. Directiv modificat prin Directiva

2008/30/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 81,
20.3.2008, p. 53).
(2) JO L 91, 31.3.2001, p. 91.

7.5.2008

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

Inspeciile trebuie s contribuie la mbuntirea calitii

auditului efectuat de auditorii legali sau de firmele de
audit inspectate i trebuie s aib un caracter periodic
i preventiv. Scopul lor trebuie s fie consolidarea i
pstrarea ncrederii n auditul legal i, n ultim
instan, n pieele financiare. Prin urmare, prezenta recomandare nu trebuie s se refere la investigaiile ad hoc
rezultate din posibile nclcri ale legislaiei.

Pentru a ameliora calitatea operaiunilor de audit n

cadrul Comunitilor, organele independente de supraveghere trebuie s aib un rol mai activ n cadrul inspeciilor efectuate la firmele de audit. Este necesar
furnizarea de orientri pentru a se asigura independena
sistemului de inspecie. n ceea ce privete desfurarea
inspeciilor, se impune clarificarea rolului pe care l pot
avea autoritile publice de supraveghere, asociaiile
profesionale i alte organisme adecvate, precum i
experii. Sunt necesare, de asemenea, clarificri cu
privire la finanarea sistemului de asigurare a calitii.

Articolul 43 din Directiva 2006/43/CE prevede c verificarea pentru asigurarea calitii trebuie efectuat cel
puin la fiecare trei ani pentru auditorii legali sau
firmele de audit care efectueaz audituri legale pentru
entitile de interes public. Un sistem de supraveghere
public s-ar putea confrunta cu dificulti n ceea ce
privete recrutarea unui numr suficient de inspectori
care s efectueze verificri la faa locului n cadrul
fiecrei inspecii. Prin urmare, trebuie s fie posibil ca,
n anumite condiii, experii care nu sunt inspectori s
poat participa la verificrile la faa locului.

Pentru a asigura faptul c raportul final privind o

inspecie este respectat de auditorul legal sau de firma
de audit n cauz i c acesta le furnizeaz suficiente
orientri pentru a evita pe viitor probleme similare
celor evideniate, trebuie s existe o comunicare real
ntre inspectori i auditorul legal sau firma de audit,
att anterior adoptrii raportului final, ct i n faza de
monitorizare.

Pentru a mbunti valoarea probanta a informaiilor

furnizate in cadrul sistemului de asigurare a calitii,
precum i comparabilitatea lor n cadrul Comunitii,
raportul anual privind rezultatele generale ale inspeciilor
trebuie s includ informaii eseniale cu privire la perfor-

L 120/21

manele nregistrate care s permit att evaluarea

resurselor utilizate, ct i a eficienei i eficacitii
sistemului de asigurare a calitii.

(11)

n lumina noilor evoluii internaionale, n special

implicarea experilor i a organismelor competente n
efectuarea inspeciilor, Comisia intenioneaz s
evalueze situaia n 2011,

RECOMAND:

Obiect
(1)
Prezenta recomandare furnizeaz orientri privind implementarea sistemelor independente de asigurare a calitii pentru
auditorii legali i firmele de audit care efectueaz auditul entitilor de interes public n conformitate cu articolele 29 i 43
din Directiva 2006/43/CE.

(2)
n cazul n care un stat membru a decis exceptarea unor
anumite entiti de interes public n conformitate cu articolul 39
din Directiva 2006/43/CE, statul membru respectiv trebuie s
excepteze astfel de entiti de interes public i de la msurile
adoptate n lumina prezentei recomandri.

Definiii
(3)
Definiiile prevzute la articolul 2 din Directiva
2006/43/CE se aplic i n cazul prezentei recomandri. n
sensul prezentei recomandri, se aplic, de asemenea, urmtoarele definiii:

(a) autoritate de supraveghere public nseamn o autoritate

competent n sensul articolului 2 alineatul (10) din
Directiva 2006/43/CE, care reprezint un sistem de supraveghere public bazat pe principiile stabilite la articolul 32
din respectiva directiv;

(b) inspector nseamn o persoan care efectueaz o verificare

i care ndeplinete criteriile stabilite la articolul 29 alineatul
(1) litera (d) primul paragraf din Directiva 2006/43/CE,
angajat de o autoritate de supraveghere public sau de alt
organism competent cruia i s-a delegat efectuarea inspeciilor;

(c) inspecii nseamn verificri de asigurare a calitii pentru

auditorii legali i firmele de audit, care sunt efectuate de un
inspector i nu reprezint investigaii n sensul articolului 32
alineatul (5) din Directiva 2006/43/CE;

L 120/22

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

7.5.2008

(d) expert nseamn o persoan fizic care deine suficiente

cunotine de specialitate n domeniul pieelor financiare,
al raportrii financiare, al auditului sau n alte domenii
relevante pentru inspecii, inclusiv auditori legali practicani.

(7)
Autoritatea de supraveghere public trebuie s aib
dreptul de a participa la inspecii i s aib acces la dosarele
privind inspeciile, la documentele aferente activitilor de audit
i la alte documente relevante.

Independena sistemului de asigurare a calitii

(8)
Toate dispoziiile privind finanarea sistemului de
asigurare a calitii, inclusiv cele privind nivelul finanrii i
controlul financiar, nu trebuie s depind de aprobarea sau
respingerea de ctre persoane sau organizaii care provin din
domeniul contabilitii i al auditului, sunt afiliate la acestea sau
reprezint o firm de audit. Nivelul finanrii ar trebui s-i
permit autoritii de supraveghere public s dispun de un
volum de personal suficient pentru a o sprijini n vederea
punerii n aplicare a punctelor 6 i 7.

(4)
O autoritate de supraveghere public trebuie s-i asume
rspunderea final privind sistemul de asigurare a calitii
externe pentru auditorii legali i firmele de audit care
auditeaz entiti de interes public. Statele membre nu trebuie
s desemneze drept autoritate de supraveghere public nicio
asociaie sau organism afiliat domeniului contabilitii sau al
auditului.

(5)
Auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti
de interes public trebuie s fac obiectul unor inspecii efectuate
de o autoritate de supraveghere public, fie exclusiv, fie n colaborare cu alt organism competent, n conformitate cu cele
prevzute la punctul 6.

(6)
Trebuie s fie posibil ca sarcinile aferente efecturii
inspeciilor s fie delegate altui organism competent, cu
condiia ca rspunderea unui astfel de organism fa de autoritatea de supraveghere public s fie asigurat i ca aceasta din
urm s-i pstreze cel puin urmtoarele responsabiliti:

(a) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere

public consider c este adecvat, modificarea metodologiilor de inspecie, inclusiv n ceea ce privete manualele
utilizate pentru inspecii i aciunile de monitorizare, a
metodologiilor de raportare i a programelor periodice de
inspecie;

(b) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere

public consider c este adecvat, modificarea rapoartelor de
inspecie i a rapoartelor de monitorizare;

(9)
n cazul n care fondurile pentru sistemul de asigurare a
calitii sunt furnizate de auditori legali sau firme de audit care
fac obiectul inspeciilor, orice onorariu sau orice alt contribuie
pltibil de ctre acetia trebuie s fie obligatorie i trebuie
pltit integral la termene bine stabilite.

Independena inspeciilor
(10)
O autoritate de supraveghere public trebuie s
garanteze stabilirea unor politici i proceduri adecvate n ceea
ce privete independena i obiectivitatea personalului, inclusiv a
inspectorilor, precum i n ceea ce privete gestionarea
sistemului de inspecie.

(11)
O persoan, care este auditor legal practicant sau este
angajat sau asociat ntr-un alt mod unui auditor legal sau unei
firme de audit, nu trebuie s aib permisiunea de a aciona n
calitate de inspector.

(12)
O persoan nu ar trebui s aib permisiunea de a
aciona n calitate de inspector n cazul unui auditor legal sau
al unei firme de audit dect la cel puin doi ani de la ncetarea
parteneriatului, contractului de angajare sau oricrei alte asocieri
cu auditorul sau cu firma de audit n cauz.

(c) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere

public consider c este adecvat, desemnarea unor
inspectori pentru efectuarea inspeciilor;

(d) emiterea de recomandri i instruciuni de orice tip pentru

organismul cruia i s-au delegat sarcinile.

(13)
Inspectorii trebuie s declare c nu exist conflicte de
interese ntre acetia i auditorul legal sau firma de audit
inspectat. Inspectorii care fac declaraii incomplete sau false
trebuie exclui de la efectuarea inspeciilor i trebuie s fac
obiectul unor sanciuni efective, proporionale i disuasive.

7.5.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

(14)
Inspectorii trebuie s fie remunerai pentru inspeciile
efectuate numai de ctre autoritatea de supraveghere public
sau de organismul ctre care a fost delegat executarea
acestora. Inspectorii nu trebuie s primeasc nicio remuneraie
din partea auditorului legal inspectat, a firmei de audit sau din
partea reelelor de care aparin acetia.

(15)
Inspectorii trebuie sa fie asistai de experi n cazul n
care o autoritate de supraveghere public consider c, pentru
desfurarea optim a inspeciei, sunt necesare anumite
cunotine de specialitate. Aceti experi trebuie s acioneze
sub controlul direct al unui inspector i trebuie s respecte
cerinele menionate la punctele 10 i 12-14.

L 120/23

inclusiv a celor prevzute n capitolul IV i la articolul 42

din Directiva 2006/43/CE, precum i a legislaiei, reglementrilor i dispoziiilor administrative ale statului membru n
cauz;

(b) cantitatea i calitatea resurselor utilizate, inclusiv respectarea

cerinelor privind formarea continu, stabilite la articolul 13
din Directiva 2006/43/CE;

(c) respectarea cerinelor privind onorariile de audit, prevzute

la articolul 25 din Directiva 2006/43/CE.
Orientri metodologice pentru efectuarea inspeciilor
(16)
n cazul n care ntr-un stat membru numrul de
inspectori necesar pentru efectuarea inspeciilor la faa locului
este temporar insuficient, o autoritate de supraveghere public
trebuie s aib dreptul de a decide ca experii s efectueze
verificri la faa locului, cu condiia ca acetia s ndeplineasc
cerinele prevzute la articolul 29 alineatul (1) primul paragraf
litera (d) din Directiva 2006/43/CE, s fie pe deplin rspunztori
fa de autoritatea de supraveghere public, iar inspectorii s
efectueze verificri la faa locului pentru acelai auditor legal
sau firm de audit cel puin o dat la ase ani.

(19)
n scopul verificrii conformitii, cel puin o parte
importanta din dosarele de audit trebuie selectate pe baza
unei analize privind riscul unei execuii inadecvate a auditului
legal.

Rezultatele inspeciilor

(b) o testare adecvat a conformitii procedurilor i o verificare

a dosarelor de audit pentru entitile de interes public, n
scopul verificrii eficacitii sistemului intern de control al
calitii;

(20)
Constatrile i concluziile inspeciilor, pe care se bazeaz
recomandrile, inclusiv constatrile i concluziile legate de
raportul privind transparena, trebuie s fie comunicate ntr-un
mod adecvat i discutate cu auditorul legal sau cu firma de audit
inspectat, nainte de finalizarea raportului de inspecie.
Auditorul legal inspectat sau firma de audit inspectat trebuie
s aib la dispoziie o perioad de cel mult 12 luni de la
emiterea raportului de inspecie pentru a putea lua msuri n
lumina recomandrilor privind sistemul intern de control al
calitii din cadrul firmei de audit. n cazul n care auditorul
legal sau firma de audit inspectat nu a ntreprins aciunile
ulterioare necesare ca urmare a recomandrilor, se impune ca
autoritatea de supraveghere public s fac publice deficienele
majore identificate n cadrul sistemului intern de control al
calitii.

(c) pe baza concluziilor inspeciilor, conform punctelor (a) i

(b), o evaluare a coninutului celui mai recent raport anual
privind transparena publicat de un auditor legal sau o firm
de audit n conformitate cu articolul 40 din
Directiva 2006/43/CE.

(21)
n conformitate cu regulile de procedur ale statului
membru n cauz, un sistem de supraveghere public trebuie
s aib dreptul de a lua msuri disciplinare sau de a impune
sanciuni n cazul auditorilor legali sau al firmelor de audit.

(17)

Inspeciile trebuie s cuprind urmtoarele elemente:

(a) o evaluare a modului n care este proiectat sistemul intern

de control al calitii din cadrul firmei de audit;

(18)
Trebuie verificate cel puin urmtoarele politici i
proceduri interne de control ale auditorului legal sau ale
firmei de audit:

(a) respectarea de ctre auditorul legal sau de ctre firma de

audit a standardelor aplicabile privind auditul i controlul
calitii, precum i a cerinelor privind etica i independena,

(22)
Autoritatea de supraveghere public trebuie cel puin s
informeze publicul n timp util i n mod adecvat cu privire la
orice msuri disciplinare luate sau sanciuni impuse n cazul
auditorilor legali sau al firmelor de audit n legtur cu
executarea auditului legal. Aceasta trebuie s identifice
auditorul legal sau firma de audit n cauz i s descrie deficienele majore care au determinat astfel de msuri sau
sanciuni.

L 120/24

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

7.5.2008

(23)
n cazurile n care s-a stabilit n cursul unei inspecii c
un raport privind transparena publicat de un auditor legal sau
de o firm de audit n conformitate cu articolul 40 din Directiva
2006/43/CE conine informaii, inclusiv cu privire la eficacitatea
sistemului intern de control al calitii din cadrul firmei de
audit, pe care o autoritate de supraveghere public le
consider foarte neltoare, aceasta trebuie s garanteze c
raportul privind transparena este urgent modificat n
consecin.

personal, precum i de eficiena i eficacitatea sistemului de

asigurare a calitii.

Transparena rezultatelor generale ale sistemului de

asigurare a calitii

Destinatari

(24)
Autoritile de supraveghere public trebuie s ntocmeasc anual rapoarte cu privire la rezultatele generale ale
sistemului de asigurare a calitii. Raportul trebuie s cuprind
informaii referitoare la recomandrile emise, la aciunile de
monitorizare a implementrii recomandrilor, la msurile disciplinare luate i la sanciunile impuse. Raportul trebuie s mai
includ informaii cantitative i alte informaii cu privire la
principalele rezultate legate de resursele financiare i de

Monitorizarea
(25)
Statele membre sunt invitate s informeze Comisia,
pn la 6 mai 2009, cu privire la msurile luate n temeiul
prezentei recomandri.

(26)

Prezenta recomandare se adreseaz statelor membre.

Adoptat la Bruxelles, 6 mai 2008.

Pentru Comisie
Charlie McCREEVY

Membru al Comisiei