AUDITUL PERFORMANTEI PROIECTELOR

DE INVESTITII
PROBLEME CARE TREBUIE CERCETATE

- Identificarea logicii interveniei, orice intervenie

public (activitate, program, msuri, proiect, politic), sau
funcionarea in cazul unor instituii publice, are o logic
proprie care susine alocarea unor fonduri publice i a
altor resurse pentru atingerea, ntr-o perioad de timp dat
a unui obiectiv sau a unui set de obiective, cu scopul
rezolvrii sau depirii unei probleme sau dificulti care
afecteaz grupurile int. Folosirea modelelor logice vine
n ajutorul echipei de audit n identificarea i stabilirea
relaiilor dintre necesitile socio-economice, crora
trebuie s li se adreseze intervenia i obiectivele, inputurile, procesele, output-urile i rezultatele sale, incluznd
realizri (schimbri imediate pentru beneficiarii direci la
finele interveniei publice), impacturi (efecte pe termen
lung ale interveniei), potenialele riscuri care pot
declana eecul interveniei i probabilitatea producerii
n raport cu impactul, att cantitativ, ct i calitativ.
1

In aceast etap sunt identificate resursele alocate

interveniei, indicatorii de performan, actorii-instituiile
implicate i responsabilitile, rolul lor n demararea
interveniei i gestionarea riscurilor
- Identificarea domeniului i aspectelor care trebuie
auditate, este etapa cheie in pregtirea misiunii de audit.
Etapa are ca scop stabilirea ariei de cuprindere a auditului
pe baza domeniului i a aspectelor care trebuie auditate
ct i a conexiunilor aspectelor supuse auditului cu
celelalte instituii i domenii implicate sau afectate,
plecnd de la logica interveniei. n aceast etap, se
stabilesc i indicatorii de msurare a performanei a cror
nivel trebuie cercetat.
Aria de cuprindere a auditului reprezint zona asupra
creia trebuie s se concentreze auditul i nivelul de detaliu
la care trebuie s se mearg astfel nct echipa de audit s
poat aborda global aspectul sesizat. n aceast etap se
stabilesc activitile de control care trebuie desfurate i
locaia.
- Stabilirea criteriilor generale pentru evaluarea
performanei, i identificarea criteriilor particulare,
specifice fiecrui domeniu i a altor criterii funcie de
aspectele care trebuie auditate. n stabilirea criteriilor se
2

vor avea n vedere i rapoartele de audit existente, care

pot constitui o surs de inspiraie deloc de neglijat. Printre
criteriile generale, obligatorii care ar trebui luate n
considerare n susinerea performanei sunt urmtoarele:
interes naional; vocaie naional; aptitudine;
competen; echitate social;
integritate moral;
respectarea legii;calitate; siguran i securitate
naional.

Criteriile specifice domeniului vor trebui s fie cele

care vor da nota final asupra performanei oricrei
politici, program, lege etc.deoarece criteriile sunt cele
care stau la baza evalurii calitative, a sustenabilitii
oricrei intervenii.Nu putem aprecia performana doar pe
baza unor indicatori economico-financiari sau tehnici,
deoarece conceptul de performan implic calitate,
satisfacie personal i colectiv. Este etapa cea mai
complex care, impune o abordare a tuturor aspectelor
domeniului auditat inter i multidisciplinar.
Ca timp, poate ocupa toat perioada de desfurare a
auditului.O astfel de evaluare ar trebui s se fac mai inti
asupra oricrei politici, program, lege, proiect. De
asemenea, concluziile acestei evaluri ar trebui s stea la
baza iniierii oricrui demers care implic pe termen lung,
un grup de persoane, o comunitate, populaia rii,
3

resursele rii, teritoriul, urmnd ca apoi s se fac calcule

economico-financiare i nu invers.
- Evaluarea performanei prin prisma celor 3E
Un audit de performan nu trebuie s acopere
ntotdeauna simultan i n mod comprehensiv examinarea
tuturor aspectelor legate de economie, eficien i
eficacitate i nu trebuie s urmreasc acest lucru. Mult
mai util ar fi dac s-ar examina anumite aspecte legate de
economie, eficien i eficacitate sau o combinaie a
acestora, pe baza problemelor poteniale semnificative
identificate. Evaluare performanei prin prisma celor 3 E
v-a trebui susinut i de indicatorii de performan
calculai de ctre auditat, care are obligaia s-i
monitorizeze permanent evoluia indicatorilor de
performan pe baza crora s-a decis necesitatea i
oportunitatea interveniei.
ECONOMIE: auditul economiei vizeaz dac au
fost-sunt alese output-urile cele mai corespunztoare i la
costul cel mai mic comparativ cu celelalte costuri
existente la produse similare de pe pia, pentru atingerea
obiectivelor propuse. Pentru evaluare, se vor analiza
urmtoarele aspecte:
- in proiectul auditat, resursele implicate au fost
achiziionate tinind cont de tipul, calitatea i n cantitate
corespunztoare la costul cel mai mic, fr a afecta
calitatea output-urilor;
4

- in proiectul auditat, in gestionarea resurselor s-a

inut seama de minimizarea cheltuielilor generale;
- proiectul ar fi putut fi conceput(proiectat) sau
implementat n alt mod, ceea ce ar fi dus la costuri mai
mici.
Probleme de economie apar atunci cnd o entitate sau
pentru o intervenie se pot reduce semnificativ costurile
de input pentru un anumit nivel al outputului sau
rezultatelor preconizate . Riscurile generale legate de
economie includ:
- pierderi, de exemplu, achiziionnd resurse care nu
sunt necesare pentru obinerea outputului sau rezultatelor
dorite;
-costuri excesive, de exemplu achiziionnd resurse
care sunt folosite, dar care ar fi putut fi obinute la un pre
mai mic; i
-acoperirea cu aur, de exemplu pltind pentru mai
mult pentru outputuri de calitate mai ridicat dect ar fi
este necesar pentru obinerea outputului sau rezultatelor
dorite.
Considerentele de economie impun examinarea
proceselor i a deciziilor de management intern ale
entitilor auditate, privind achziiile att din punct de
vedere al costurilor, calitii ct i n ceea ce privete

formularea i implementarea criteriilor de selecie i

cotractare.
EFICIENA: auditul eficienei vizeaz dac modul
de utilizare al resurselor disponibile a condus la
maximizarea outputurile i a rezultatelor
Putem vorbi de eficien atunci cnd o entitate sau o
intervenie poate spori cantitatea sau calitatea outputurilor
sau rezultatelor, fr a crete cantitatea de resurse.
Riscurile generale legate de eficien includ:
- pierderi directe, de exemplu, resursele folosite nu
conduc la obnerea rezultatele preconizate;
- raportul input/output sub 1;
- implementarea anevoioas a interveniei;
- nu se identific i nu se controleaz externalitile,
generate de intervenie.
Prin auditarea eficienei auditorul trebuie s fie
preocupat s evalueze dac exist cea mai bun relaie
ntre resursele utilizate i outputurile sau rezultatele
produse. Eficiena este strns legat de conceptul de
productivitate i problema cheie este dac outputurile
sau rezultatele au fost maximizate sub aspectul cantitii,
calitii, n raport cu resursele disponibile. Auditul va
aborda urmtoarele aspecte:
-In cazul n care obiectivul auditului de eficien l
constituie outputurile, auditorul va trebui s examineze
procesele prin care o organizaie transform inputurile n
6

outputuri. Evaluarea poate implica calcularea costului

unitar al outputului produs (de ex. costul mediu pe or al
training-ului) sau productivitatea muncii (de exemplu.
numrul de pacieni consulta pe zi) i compararea
acestora cu indicatorii acceptai, care pot fi preluai de la
organizaii similare, perioade anterioare sau standarde, pe
care entitatea auditat le-a adoptat explicit.
-In cazul n care obiectivul auditului de eficien se
ocup de rezultate, sunt n general necesare instrumente
economic-financiare pentru a putea evalua abilitatea sau
potenialul unei institui, proiect sau program auditat
pentru a obine anumite rezultate la un cost dat. De un
exemplu, analiza de eficien a costului poate fi utilizat
pentru a compara efectele nete ale unei intervenii la
inputurile financiare necesare pentru producerea acelor
efecte. Criteriul de analiz poate fi, de exemplu, costul
unitar al rezultatului produs (de ex. costul unui loc de
munc creat), care se compar cu cel al altor intervenii
alese ca referin. In funcie de aria de audit, auditorii fie
vor examina fiabilitatea analizei efectuate de ctre auditat
sau vor efectua ei nii o asemenea analiz.
EFICACITATEA: prin auditul eficacitii se
urmrete dac s-au atins scopurile sau obiectivele
preconizate sub forma de outputuri i rezultate(efecte i
impacturi).
Probleme de eficacitate apar atunci cnd o entitate
sau o intervenie nu produce outputurile, rezultatele sau
7

impacturile ateptate. Riscurile generale privind

eficacitatea pot fi:
- proiectarea defectuoas a interveniei, de exemplu
evaluarea necorespunztoare a necesitilor, obiective
neclare sau incoerente, mijloace de intervenie neadecvate
sau imposibilitatea implementrii;
- greeli de management, de exemplu dei nu se ating
obiectivele, managementul nu prioritizeaz luarea unor
msuri care s conduc la ndeplinirea obiectivelor.
Auditul eficacitii vizeaz, evaluarea msurii n care
diferitele tipuri de obiective au fost ndeplinite:
- obiective operaionale: auditul evalueaz msura n
care outputurile planificate au fost produse, iar aceasta
implic n general examinarea activitilor din interiorul
organizaiilor care sunt rspunztoare de implementarea
interveniei;
- obiective imediate: auditul evalueaz dac
intervenia a avut rezultate clare i pozitive pentru
beneficiarii direci, aceasta de regul implic examinarea
modului n care au fost monitorizate rezultatele produse
de ctre organizaiile care implementeaz, precum i
obinerea/confirmarea direct a beneficiarilor;
- obiective intermediare i globale: examinarea se
extinde dincolo de limitele entitii auditate i urmrete
evaluarea impactului interveniei publice. Aceasta
presupune ca auditul s ia n considerare factorii exogeni
i s dovedeasc dac impacturile observate sunt
8

realmente produse de intervenia public respectiv i nu

sunt consecina unor altei intervenii sau ali factori.
Dup cum se tie, evaluarea impactului este dificil,
evaluarea outputurilor sau rezultatelor este mai uoar.
Auditul eficacitii trebuie ns s se concentreze pe
outputuri, rezultate sau impacturi.
Dificulti semnificative apar n evaluarea impactului
unei intervenii, de exemplu msura n care au fost atinse
obiectivele globale i cele intermediare. Dificultatea apare
din cauza faptului c obiectivele sunt exprimate de regul
n termeni att de generali, nct nu pot fi asociai unor
indicatori msurabili, prin urmare msura n care au fost
atinse este greu de verificat. De asemenea, cnd
obiectivele sunt mai clar identificate, colectarea i analiza
dovezilor de audit necesare ar implica resurse foarte mari,
dac informaia nu este disponibil deja n cadrul entitii
auditate. In plus, este greu de evaluat dac impacturile
observate sunt ntr-adevr efecte ale interveniei i nu
factori exogeni. In asemenea situaii, auditorii trebuie mai
nti s judece dac exist informaii de evaluare relevante
i fiabile, care s poat fi folosite ca dovezi.
Un obiectiv de audit mai fezabil este acela care
vizeaz evaluarea outputurilor sau rezultatelor unei
intervenii, de exemplu msura n care au fost atinse
obiectivele operaionale sau imediate. Dac obiectivele
sunt SMART Specifice, Msurabile, pot fi Atinse, sunt
Relevante i la Timp, iar atingerea lor este monitorizat
prin indicatori de performan, se va obine o baz de
9

referin clar i corespunztoare pentru evaluarea

eficacitii.
Formularea
auditului

concluziilor

recomandrilor

Indiferent de motivul auditului, auditorii trebuie s

dea rspunsuri pe toat perioada execuiei auditului la
urmtoarele ntrebri:
-Ce poate merge prost?
-Ct de probabil este s mearg prost?
-Care va fi impactul acestui fapt?
-Ce se poate face pentru a minimiza probabilitatea
producerii?
-Cum poate fi gestionat riscul, dac se
materializeaz?
Probele de audit sunt cele care dau rspunsul la prima
ntrebare, constatrile auditului trebuie s rspund la
ntrebarea a doua i a treia, iar recomandrile la ultimile
dou ntrebri.Este extrem de important ca atunci cnd se
constat buna practic, auditorul s o menioneze i s o
fac cunoscut prin difuzare, s fie valorificat i de alte
instituii sau n alte situaii similare. Constatrile auditului
se cristalizeaz dup ncheierea fazei de execuie i se pot
confirma uneori (depinde de probe, de acurateea lor) i
prin valorificarea recomandrilor din raportul de audit.
Toate constatrile sunt rezultatul comparaiei dintre
10

situaia concret, descris n n probe i ceea ce fi trebuit

s fie, ce s-a dorit, care de asemenea se gsete tot in
probe, practic constatrile rezult din comparaia dintre ce
s-a dorit i ce s-a realizat la un moment dat.
Recomandrile se elaboreaz pe baza constatrilor i
vizeaz nlturarea cauzelor care au condus la nerealizarea
a ceea ce s-a dorit, sau, nu s-a atins nivelul de
performan preconizat.
Pentru evaluarea performanei conceperii i
managementului proiectului se impune examinarea
urmtoarelor aspecte:

I Acuratetea informaiilor utilizate n conceperea

proiectului
-Informaiile care au stat la baza elaborarii temei de
proiectare i a conceperii proiectului sunt reale? Sunt din
surse credibile?
-Care sunt efectele lipsei de acuratee a informatiilor care
au fost utilizate n conceperea proiectului asupra
performanelor acestuia n faza de implementare i pe
perioada exploatrii?

11

- Cheltuielile din devizul estimativ general al proiectului

au fost evaluate corect?Respecta Standardelor de Cost?
-Cheltuielile i veniturile pe perioada de exploatare sunt
evaluate corect?
II.Aprobarea, si avizarea proiectului
- Documentatia proiectului este complet i corect?are
anse s obin autorizaia de construire?
- Solutiile tehnico-economice,sociale i de mediu
prevazute n proiect sunt performante?
III.Costurile proiectului
-Costurile aferente soluiilor tehnice propuse sunt evaluate
corect?
-Elaborarea proiectului s-a inscris in bugetul financiar i
de timp aprobat?
-Cum sunt justificate eventualele depasiri?
IV.Rezultatele proiectului
-Obiectivele si scopul proiectului sunt in concordanta cu:
(dupa caz) Programul National de dezvoltare ,
Strategia,Planul de afaceri,Programul european,
prevederile Legislatiei.?
12

-Rezultatele directe i indirecte ale proiectului au fost

identificate i cuantificate corect?
-Rezultatele proiectului sunt credibile?
-Au fost identificate i cuantificate corect externalitile
proiectului?
-n calculele de eficien economico-financiar, n durata
de exploatare a proiectului este considerat i perioada de
refacere ecologic a mediului?
-Indicatorii de performana ai proiectului permit
evaluarea corect a rezultatelor preconizate?
-Tehnicile de evaluare a performanelor proiectului au fost
corect utilizate?
- IV Managementului proiectului
- Tehnicile de management care au stat la baza elaborarii
temei de proiectare au fost corect utilizate?
-Care sunt implicaiile neutilizrii acestor tehnici asupra
funciilor managementului conceperii proiectului? Care
sunt efectele asupra performantei proiectului?
- Incadrarea proiectul n programele de dezvoltare ecsocial a rii/comunitatii/firmei s-a fcut corect?
13

- Sursele de finanare pentru conceperea,proiectarea i

execuia proiectului au fost identificate corect ?
-Resursele implicate n proiect au fost
identificate,cuantificate i evaluate corect?
- Tehnicile de management care au stat la baza
dimensionrii resurselor(financiare,timp,umane) implicate
n conceperea proiectului au fost utilizate corect?
-Au fost respectate reglementrile n vigoare privind
Achizitiile Publice?(Pentru investitii publice)
--Evaluarea costurilor pentru conceperea,proiectarea i
execuia proiectului au fost fcute corect ? Respect
Standardele de Cost ?
-Costurile proiectului sunt eligibile?
-Ce riscuri s-au identificat in faza de concepere? Efectele
au fost evaluate corect?
- Soluiile adoptate pentru managementul riscurilor au
fost cele mai potrivite?

14

Indicatori de msurare a performanei dup

implementare-la recepia la terminarea lucrarilor
Recepia la terminarea lucrarilor reprezint un examen
riguros pe care, investiia i consultantul, proiectantul,
constructorul,dirigintele de antier, trebuie s l treac n
faa beneficiarilor/proprietarilor,finanatorilor proiectului.
Indicatorii de performan se stabilesc astfel inct s
justifice eficiena, eficacitatea i economicitatea cheltuirii
banilor publici n execuia proiectului.
Nivelul de performanta al execuiei proiectului se
masoar prin nivelul cheltuielilor pe care
constructorul/proiectanii/consultanii/dirigintele de
antier, trebuie s le suporte pentru ca investiia s
funcioneze aa cum a fost aprobat de beneficiar,
investitor i finanator.Cu ct nivelul acestor cheltueli i
termenele de remediere sunt mai mici, cu atit nivelul de
performan al execuiei proiectului este mai ridicat.
In funcie de valoarea indicatorului de eficacitate, care se
calculeaz ca raport dintre valoarea cheltuielilor efectuate
cu execua i valoarea cheltuielilor programate inial cu
execua, se pot trage o serie de concluzii extrem de utile
pentru a obine performan n viitoarele proiecte.
15

Dac valoarea indicatorului este egal cu 1,atunci se poate

aprecia faptul c, execuia proiectului nu a pus probleme
noi fa de ce s-au prevzut iniial n proiect,sau dac au
fost,s-au nscris n limita cheltuielilor ,,diverse i
neprevzute cheltuielile au fost dimensionate
corect,termenele de execue s-au respectat, execuia i
proiectarea au fost performante.
Dac valoarea indicatorului este mai mare sau egal cu
1,cauzele pot fi gsite att la proiectare ct i la execuie i
pot fi multiple,exemplu:
a) n proiectare:
-soluii tehnice greite,nu corespund realitii,fie din
cauza proiectantului, care nu a cunoscut
amplasamentul,nu a luat n calcul riscurile specifice
amplasamentului:alunecri de teren i inundaii,fie din
cauza unor studii de teren:
topografice,hidrologice,geotehnice,climatologice fcute
superficial,sau depite, fie, nu a inut cont de aceste
studii;
- subdimensionarea cheltuielilor, s-au omis o serie de
lucrri n calculul devizelor;
b) n execuie:
16

-ntrzieri i schimbri de soluii tehnice datorit unor

evenimente naturale i antropice sau, datorit unor
descoperiri arheologice i de patrimoniu.
Economicitatea se obine atunci cnd valoarea
indicatorului este mai mic sau egal cu 1,cauzele pot fi
gsite att la proiectare ct i la execuie,exemplu:
a)

n proiectare:

-supradimensionarea cheltuielilor de C+M;

-soluii tehnice costisitoare i laborioase;
-costurile echipamentelor pentru dotarea investiiei au
fost evaluate greit.
sau
-soluiile tehnice propuse de proiectant difer fa de ce sa prevzut n Studiul de Fezabilitate,sunt mai ieftine,de
calitate i mai uor de executat;
-echipamentele i dotrile se pot obine de la ali furnizori
la costuri mai reduse i de aceiai calitate.
b) n execuie:
-gsirea unor soluii tehnice mai puin costisitoare,de
calitate i acceptate de proiectant,beneficiar i I.S.C.;
17

-modificarile de soluii pot conduce la eliminarea unor

lucrri de C+M.

Indicatorii de msurare a performanei proiectelor

dup darea n exploatare
Msurarea nivelului de performan a proiectelor de
investiii n faza de exploatare se face prin intermediul
unor indicatori de performan stabilii n faza de aprobare
a realizrii investiiei a cror valori nivele,sunt
planificai a se realiza pe parcursul exploatrii.Daca
indicatorii de msurare ai performanei sunt comuni, pe
domenii, exemplu:sntate,pe tipuri de servicii
:spitale,policlinici,nivelul de performan difer,pot varia
funcie de
condiiile interne i externe n care
funcioneaz investiia.Important este ca indicatorii s fie
cei mai relevani,iar nivelul
lor s fie realizabil.
Indicatorii de msurare a performanei difer funcie i de
destinaia investiiei : n domeniul serviciilor publice sau
n domeniul produciei materiale-industrie. Indiferent de
destinaie,informaiile privind nivelul de performan al
unui proiect de investiii n faza de exploatare, trebuie
analizate n contextul dezvoltrii durabile. Indicatorii de
18

performan,marimea lor, trebuie s surprind modul n

care investiia rspunde sau intenioneaz s contribuie n
viitor la mbuntirea sau deteriorarea condiiilor
economice, sociale i de mediu ale comunitii, zonei sau
la nivel naional, global dup caz.
A.Indicatori de performan pentru investiiile din
industrie
Indicatorii de performan trebuie s msoare nivelul
de performan ai investiiei din punct de vedere
economic, al sustenabilitii,din punct de vedere social i
financiar.
Indicatorii economici, msoar contribuia investiiei
la
starea
economic
la
nivelul
comunitii/regiunii/naional, dup caz. n aceasta
categorie intr :
- proporia n care investiia utilizeaz materii prime,
tehnologii, brevete de invenii, produse i servicii de pe
piaa naional;
- proporia in care produsele investiiei se gsesc pe
piaa naional, nivelul de acoperire al nevoilor naionale
de consum;
19

- mrimea suportului acordat economiei locale-ce

valoare (prestigiu) aduce investiia comunitii, cum
influeneaz evoluia comunitii: o investiiei poate
contribui indirect la atragerea altor investiii pentru
valorificarea integrat a resurselor locale; sprijinirea
direct a economiei locale/naionale prin:organizarea unor
trguri i expoziii, acordarea unui numr de burse pentru
pregtirea resursei umane in domenii care s asigure
valorificarea resurselor locale/naionale; comercializarea
produselor folosind mrci de fabric naionale;
- numr de participri la trguri i expoziii, numr de
medalii, diplome primite, numr de ri partenere, etc.
- valoarea programelor de cercetare susinute de
investiiei n domeniile afectate negativ de output-urile
investiiei ;
- valoarea contribuiei financiare a investiiei (prin
taxe i impozite) la bugetul local;
- valoarea donaiilor pentru repararea/conservarea
unor obiective de patrimoniu;
Indicatorii ai sustenabilitii, msoar contribuia
investiiei
la
meninerea/refacerea/deteriorarea/ecosistemelor naturale,
20

seminaturale i antropice. n aceast categorie intr

indicatorii care caracterizeaz nivelul de performan a
investiiei in raport cu input-urile, procesele de
transformare, ai output-urilor i cu biodiversitatea.
a) indicatori de performan ai input-urilor:
- ponderea materialelor utilizate care provin dintr-un
proces de reciclare in total consum de materii prime;
- ponderea consumului direct de energie produs din
resurse regenerabile in total consum direct de energie;
- ponderea cantitii de ap consumat direct de la
surs in cantitatea de apa consumat care provine dintr-un
proces de reciclare;
- cantitile locale de materii prime, energie i ap
consumate i cele disponibile locale. Indicatorul pune in
eviden impactul consumului de resurse asupra
dezvoltrii
economice
pe
termen
lung
a
comunitii/regiunii/arii.
b) indicatori de performan ai proceselor de
transformare:
- maximizarea efectelor /unitate de resurs consumat
prin cresterea gradului de valorificare a output-urilor prin
reciclare si reutilizare;
21

- reducerea consumurilor de matriale, apa, energie pe

unitate de produs-serviciu prin implementarea unor
tehnologii performante care s elimine pierderile;
- meninerea poluarii rezultate din procesele
tehnologice in limitele stabilite prin norme de calitate
pentru apa, aer, sol, biodiversitate;
c) indicatori de performan ai output-urilor:
- ponderea output-urilor care nu au valoare
comercial in total output-uri;
- ponderea produselor i serviciilor cu valoare
adaugat ridicat in total servicii i produse ;
- ponderea produselor cu grad inalt de fiabilitate in
total produse ;
- proporia de material reciclabil la incheierea ciclului
de via aferent fiecrui produs;
- cantitatea gazelor cu efect de ser emise direct;
- cantitatea gazelor cu efect de ser emise n mod
indirect;
- cantitatea emisiilor de substane duntoare stratului
de ozon;
- emisiile de oxizi de sulf n atmosfer;
22

- cantitatea deversrilor de ape uzate.

d) indicatori de impact asupra biodiversiti, msoar
contribuia investiiei la meninerea/refacerea/deteriorarea
biodiversitii:
- valoarea indicatorilor de zgomot, noxe, praf, unde
electromagnetice, deeuri, etc. care caracterizeaz
externalitile negative pe care activitatea investiiei,
produsele i serviciile le induce asupra biodiversitii i a
ariilor protejate;
- alte condiii care amplific efectele negative ale
externalitilor asupra biodiversitii;
- numrul de specii pe cale de dispariie la nivel
global sau local care au habitatul n arii afectate de
activitatea firmei.
Indicatorii sociali, msoar aspecte legate de
condiiile de munc, responsabilitatea investiiei fa de
societate, sntatea i sigurana consumatorilor,
informarea i etichetarea produselor.
a) indicatori de performan privind condiiile de
munc:
23

- rata accidentelor de munc, a bolilor profesionale,

zile de concediu medical, absenteismul i a accidentelor
de munc fatale;
- numrul de programe educaionale, de consiliere,
prevenie adresate angajailor, familiilor acestora i
comunitii, referitor la problemele de sntate;
- aspectele de sntate i siguran prevzute n
acordurile cu sindicatele (echipamente, ajutoare in caz de
invaliditate, deces, obligaii fa de urmai).
b) indicatori de performan privind sntatea i
sigurana consumatorului:
- procentul diferitelor categorii de produse i servicii
in total produse i servicii care fac subiectul unei analize
pe fazele ciclului de via n vederea mbuntirilor din
punctul de vedere al siguranei i sntii consumatorilor;
- numrul total de incidente-pe produse datorate
neconformitii produselor sau serviciilor cu prevederile
legale i codurile de calitate adoptate n mod voluntar;
- numrul total de incidente datorate neconformitii
produselor sau serviciilor cu prevederile legale i codurile
adoptate n mod voluntar, n domeniul informrii i
marcrii produselor (serviciilor);

24

- valoarea amenzilor pltite pentru nclcarea

prevederilor legale referitoare la neconformitatea
produselor (serviciilor);
- rezultatele sondajelor de msurare a satisfaciei
consumatorilor pe categorii de produse, servicii.
c)indicatori de performan privind contribuia firmei
in situaii de dezastre naturale i antropice:
- valoarea contribuiilor firmei pentru refacerea
comunitilor i a ecosistemelor afectate.
Indicatori financiari, cuantific att soliditatea
investiiei ct i succesul investiiei pe pia n condiiile
n care, asistm la prbuirea unor piee i la evoluii
imprevizibile ale cursurilor valutare.
Consider c cei mai relevani indicatori de
performan care msoar soliditatea i succesul
investiiei pe pia sunt urmtorii:
- Cifra de afaceri, intereseaz att ca marime ct i ca
structur i ponderea acesteia pe diferite activiti,
produse i piee, aflate sub dominaia diverselor
valute.Structura i ponderea pe activiti, produse, servicii
pune n eviden capacitatea managementului de
previziune i de gestiune a riscului de pia specific
investiiei, iar mrimea ei pune n eviden volumul
25

afacerii
funcie
de
care
acesta
mulumete
proprietarii/aconarii i este retribuit. Din analiza
indicatorului, se pot trage concluzii extrem de valoroase
asupra vulnerabilitii financiare a investiiei se pot
identifica pericolele reale i soluiile posibile de evitare a
riscului de pia/produse/activiti/valutar, specifice
investiiei.Cifra de afaceri cuprinde suma total a
veniturilor din operaiunile comerciale efectuate de
investiie, respectiv vnzarea de mrfuri i produse ntr-o
perioad de timp determinat. n cuantumul cifrei de
afaceri nu se includ veniturile financiare i veniturile
exceptionale. Cifra de afaceri nu include TVA-ul
facturat.Mrimea cifrei de afaceri (CA) se determin prin
nsumarea veniturilor provenite din activitatea de baz a
ntreprinderii(VB)
CA = VB
- Gradul de ndatorare (efectul de levier),
intereseaz ca mrime, termen i valut. Indicatorul
trebuie judecat n tandem cu cifra de afaceri i prognoza
privind evoluiile macroeconomice ale rii, respectiv cu
datoria public i soluiile preconizate de diminuare, rata
inflaiei, rezerva valutar a rii. Un management
performant lucreaz cu banii altora, ii asum riscuri mai
mari. Din analiza aspectelor legate de indicator se pot
trage concluzii asupra oportunitii lichidrii unor datorii
ale investiiei de pe anumite piee sau nu, transformarea
26

lor n diverse valute sau chiar strmutarea afacerii n alte

ri.Indicatorul este cunoscut si sub denumirea de "rata
de levier" si exprima indatorarea totala (pe termen scurt,
mediu si lung) a investiiei in raport cu capitalul propriu.
Rezultatul trebuie sa fie subunitar, o valoare supraunitar
insemn un grad de ndatorare ridicat. Mrimea
indicatorului se determin dup urmtoarea formul:
LF = DT / CPR in care: DT = datorii totale; CPR =
capitaluri proprii
-Valoarea adaugat, indicatorul reprezint plusvaloarea care se adaug an de an investiiei ca urmare a
utilizrii factorilor de producie. Indicatorul pune n
eviden creterea real a valorii investiiei prin luarea n
calcul a ratei inflaiei sau a deflatorului.Valoarea
indicatorului arat contribuia managementului investiiei
la creterea anual a afacerii, la capitalizarea
investiiei.Indicatorul trebuie judecat n detaliu, prin
prisma ponderii cauzelor care il determin i anume
productivitatea muncii i randamentul echipamentelor de
lucru. In urma analizei se pot da soluii corecte pentru
creterea performanei factorilor de producie specifici
investiiei.Indicatorul se poate determina prin metoda
sintetic prin care se scad consumurile intermediare din
producia exerciiului i se adaug marja comercial sau
prin metoda de repartiie (aditiv) care nsumeaz
cheltuielile cu personalul, impozitele i taxele,
27

amortizarea i profitul din exploatare.Mrimea

indicatorului se determin cu urmtoarea formul
VA = MC + PE - Cheltuieli externe, in care: MC - marja
comercial;
PE = producia exercitiului;
n Cheltuieli externe intr urmtoarele categorii :
- cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile;
-cheltuieli cu utilitile, asigurri;
- cheltuieli privind prestaiile externe:salubritate,
consultana, abonamente, telefoane, etc.;
- cheltuieli cu despgubiri i activele cedate.
- Venitul pe aciune, intereseaz ca mrime deopotriv pe
acionari i proprietarii investiiei. In mod normal,
indicatorul trebuie s fie ct mai mare, un indicator mare
nseamn venituri mari i deci profit mare pe capitalul
propriu i respectiv pe aciune Formula de calcul este
:Profitul net/Numr de aciuni. Indicatorul trebuie judecat
n tandem cu indicatorul solvabilitatea patrimonial(SP),
care este pus n eviden de indicatorul numit riscul de
insolvabilitate. Mrimea riscului de insolvabilitate arat
gradul de vulnerabilitate al investiiei fa de volumul
datoriilor angajate i a riscului de a nu face fa unor
pierderi inerente datorate mediului extern investiiei cum
28

ar fi:evoluia cursului de schimb, politica fiscal, politica

monetar, evoluia pieelor pe care activeaz, riscuri
asupra crora managerul nu poate s intervin. Mrimea
indicatorului se determin cu urmtoarea formul: SP
=CPR/TP n care: CPR = capitaluri proprii; TP = total
pasiv. Indicatorul este inversul, , efectului de levier, pune
n eviden ct din valoarea capitalului propriu poate fi
pierdut astfel nct creditorii investiiei s nu fie pui n
pericol.
Ariile de concentrare a auditului de performanta in
etapele de concepere, proiectare implementare si
exploatare a proiectelor
Pe baza experienei, s-a constatat faptul c nu tot ce e
legal-acoperit de legi este i corect, astfel s-au identificat
zonele vulnerabile care trebuie auditate obligatoriu, findc
n practic, auditul se oprete doar la obiective, scop,
inte, indicatori, costuri i probleme legate de legalitatea
costurilor i a decontrilor, existena avizelor i
autorizaiilor. Nu sunt controlate corectitudinea avizelor i
autorizaiilor, a costurilor, cum au fost evaluate. Practic,
auditul performanei aa cum se practic in Romnia, este
un supracontrol pe probleme financiare i legale, atta tot.
n etapa conceperii, punctele vulnerabile sunt
urmtoarele :
29

- obiectivele i scopul proiectului, dac sunt n

concordana cu: (dupa caz) Programul National de
dezvoltare, Strategia de dezvoltare a comunitii,
prevederile Legislatiei nationale i internaionale,
Programul de finanare;
- modul de stabilire a temei de proiectare -justificarea
proiectului, a scopului i obiectivelor proiectului, dac
sunt reale, dac tehnicile utilizate au fost cele potrivite;
- informaiile utilizate sunt reale, actualizate, dac
sursele i prognozele sunt credibile i corecte;
- obiectivele i scopul proiectului sunt susinute de
indicatori (dac indicatorii au fost bine alei);
- criteriile avute in vedere la selectarea variantei de
proiect (dac sunt corect selectate i apreciate pe baza
unor argumente tiintifice, dac s-au facut pe baza unor
studii reale, nu ipotetice);
- soluiile tehnice avute n vedere respect
standardele de calitate i legislaia n vigoare;
- dac s-a inut cont la input-uri de disponibilitatea
resurselor locale, de planificarea consumului acestora
funcie de rata de regenerare;
- dac rezultatele preconizate (sub form de indicatori
sau externalitai cuantificate) i impactul pe termen lung
al proiectului susin nevoia interveniei(a realizrii
proiectului);
- dac tehnicile de evaluare a performanei
proiectului au fost corect utilizate: dac au fost
30

identificate,
cuantificate
i
monetizate
corect
externalittile, dac ratele de actualizare au fost alese
corect, dac factorii de conversie au fost calculai corect,
dac s-a avut in vedere costurile i durata de refacere
ecologic a sit-ului i a ecosistemelor afectate de
implementarea proiectului de investiie;
- sursa/sursele de finanare ale proiectului, dac sunt
cele mai convenabile, sub aspectul costurilor (dac s-au
avut n vedere mai multe surse, sau nu era cazul);
- dac avizele i autorizaiile obinute respect
legislaia i confirm realitatea, nu agreseaz specificul
arhitectural i urbanistic local, biodiversitatea i
populaia;
- dac riscurile au fost corect anticipate/dimensionate,
dac costurile aferente managementului riscurilor sunt
corect dimensionate i dac justific soluiile de
management propuse;
- dac evaluarea costurilor pentru conceperea,
proiectarea i execuia proiectului a fost fcut
corect,daca sunt respectate Standardelor de Cost, dac
costurile proiectului sunt eligibile.
- contractul-clauzele contractuale aferente etapei de
concepere- dac prevd responsabiliti n sarcina echipei
care elaboreaz documentaia privind exactitatea i
valabilitatea informatiilor utilizate, sursele -dac sunt
credibile, credibilitatea indicatorilor de performan;

31

n etapa proiectrii, punctele vulnerabile sunt

urmtoarele :
- dac au intervenit modificri de soluii fa de ce s-a
prevzut n faza de concepere, dac da, argumentele luate
n considerare sunt viabile din punct de vedere al
performanei i al costurilor (diminuarea sau creterea fa
de ce s-a prevzut );
- dac s-au respectat principiile proiectrii integrate;
- contractul-clauzele contractuale aferente etapei de
proiectare- dac prevd responsabiliti n sarcina echipei
care elaboreaz documentaia privind calitatea proiectrii,
comportamentul n timp i viciile legate de proiectare,
exactitatea informatiilor utilizate- date de proiectare ;
n etapa implementrii, punctele vulnerabile sunt
urmtoarele :
- dac exist actul de proprietate asupra terenului i a
Procesului-verbal de predare a terenului executantului;
- dac modificrile de soluii determinate de
condiiile de amplasament i/sau de solutii de tehnice,
sunt/au fost gestionate corect, in sensul c s-au ales
alternative corecte, viabile din punct de vedere tehnic i
acceptate prin acte adiionale sau dispoziii de antier
semnate de investitor, beneficiar, proiectant, diriginte de
antier i de inspectorii I.S.C.;
32

- dac modificrile de soluii au fost operate in Planul

general al investiiei;
- existena documentelor justificative: dispoziii de
antier semnate de proiectant, executant, beneficiar,
investitor privind modificarea valoric a lucrarilor de
construcii-montaj (C+M) ;
- existena certificatelor de calitate a materialelor
puse in oper i ale echipamentelor sosite pe antier i
montate;
- existena proceselor verbale (P.V.) de receptie pe
faze determinante i a P.V.de recepie a lucrrilor care
devin ascunse, a P.V la terminarea lucrarilor i a P.V. de
receptie a remedierilor, a P.V.de receptie privind montajul
utilajelor semnate conform legislaiei ;
- existena condicii de betoane i a crii tehnice
completate la zi;
- contractul - clauzele contractuale aferente etapei de
execuie- dac prevd responsabiliti n sarcina echipei
care execut investiia privind calitatea execuiei,
comportamentul n timp i viciile ascunse legate de
execuie;
n etapa exploatrii, punctele vulnerabile sunt
urmtoarele :
- dac cartea tehnic a obiectivului de investiii este
completat la zi;
33

- dac modificrile de soluii pe parcursul exploatrii

au la baza proiect avizat de I.S.C. i de celelalte institutii
deconcentrate i dac au fost operate n Planul General al
obiectivului de investiie;
- dac impactul externalitilor negative pe care le
induce n mediu n timp i spaiu obiectivul de investiii i
produsele asupra oamenilor, plantelor, animalelor i
biodiversitii, asupra capitalului natural critic, justific
continuarea funcionrii investiiei (trebuie fcut A.C.B.
pentru a compara costurile pe care societatea le suport
datorit input-urilor, proceselor de transformare i a
output-urilor obiectivului de investiii);
- dac sunt respectate specificaiile referitoare la
exploatarea echipamentelor, utilajelor i a dotrilor;
- dac costurile legate de exploatere depesc pe cele
preconizate n documentaia de concepere-cauze.
Auditul performanei proiectelor cu finanare extern,
trebuie s vizeze obligatoriu i auditul performanei
instituiilor care gestioneaz proiectele pentru a avea un
tablou corect al realitii, iar valorificarea rapoartelor
trebuie s se fac concomitent pentru a avea rezultate.

34