Sunteți pe pagina 1din 15

TEMA 2.

ORGANIZAREA ACTIVITII DE
AUDIT FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA

2.1 Baza legislativ i normativ a activitii de audit n Republica Moldova


2.2 Certificarea activitii profesionale de audit financiar
2.3 Licenierea activitii de audit.
2.4 Supravegherea activitii de audit

2.1.

Baza legislativ i normativ a activitii de


Moldova

audit

n Republica

Activitatea de audit n Republica Moldova este reglementat prin:


Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16 martie 2007 (Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117-126, art.530);
Standardele Internaionale de Audit (ISA) (Monitorul oficial al Republicii
Moldova, 2012, nr. 60-62, art. 210);
Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit (CSAA);
Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor;
Codul etic al profesionitilor contabili (n continuare Codul etic);
regulamentele privind practica de audit;
alte acte normative din domeniul auditului.
Primul act normativ adoptat n Republica Moldova, care a avut ca scop reglementarea
activitii de audit a fost Legea nr. 729-XIII din 15 februarie 1996 cu privire la activitatea de
audit i a fost n vigoare pn la 1 ianuarie 2008.
Noua Lege privind activitatea de audit a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2008 i, n fond,
corespunde prevederilor Directivei Uniunii Europene 2006/43/EC cu privire la auditul
obligatoriu al rapoartelor financiare anuale i consolidate. O platform semnificativ, pe baza
creia a fost elaborat Legea privind activitatea de audit, a format-o Raportul Bncii Mondiale
ROSC de contabilitate i audit n Republica Moldova, emis n iunie 2004. Recomandrile din
ROSC aferente politicilor i aciunilor ce trebuie ntreprinse n domeniul auditului au fost
ncorporate n versiunea nou a Legii privind activitatea de audit.
Principalele aciuni stipulate n ROSC i care au fost luate n considerare la elaborarea
Legii in de:
concretizarea entitilor care sunt obligate s auditeze rapoartele sale financiare;
naintarea cerinei fa de auditori privind elaborarea procedurilor interne de control al
calitii;
nfiinarea unui organ independent de supraveghere a activitii de audit.
Totodat, Legea privind activitatea de audit nu corespunde, n deplin msur, cerinelor
Standardelor Internaionale de Audit (SIA), aprobate de Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC) i urmeaz a fi actualizat.
Actualmente, Republica Moldova nu dispune de un organ decisiv lucrativ care ar garanta
calitatea raportrii financiare, i anume existena profesiei de auditor independent i de ncredere,
loial fa de creditorii, acionarii entitilor i alte pri interesate. Pe plan internaional, aceste
activiti fundamentale sunt ndeplinite de auditori ce se afl sub supraveghere public. Legea
privind activitatea de audit prevede constituirea unui asemenea organ i n consecin, prin
1

Hotrrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007, au fost aprobate Regulamentul i


componena nominal ale CSAA. ns, pn n prezent nu sunt bine determinate obiectivele,
aciunile i rezultatele activitii organului respectiv aferente supravegherii activitii de audit,
care este un domeniu nou pentru Republica Moldova, acesta coninnd doar prevederi generale.
ntru executarea prevederilor Legii nr.61-XYI din 16 martie 2007 privind activitatea de
audit, cu modificrile i completrile ulterioare i a Hotrrii Guvernului RM nr.180 din 23
martie 2012, ministerul finanelor a emis Ordinul nr.64 din 14 iunie 2012 Privind acceptarea i
publicarea Standardelor de audit i Codului etic (minfin.md, acte normative i legislative,
audit)
Registrul de stat al auditorilor i Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor
ntreprinztori individuali sunt elaborate, inute i actualizate n conformitate cu prevederile
Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit.
n scopul realizrii prevederilor Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 90-93, art.399) i Legii nr. 61-XVI din 16
martie 2007 privind activitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117126, art.530), precum i al crerii condiiilor favorabile pentru armonizarea contabilitii i
auditului cu cerinele Directivelor Uniunii Europene, Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar i Standardelor Internaionale de Audit, Guvernul :
1. A aprobat Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii
2009-2014 ().
2. Monitorizarea i coordonarea procesului de realizare a Planului de dezvoltare a
contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014 sunt puse n sarcina
Ministerului Finanelor.
3. Ministerul Finanelor are ca sarcin iniierea negocierilor cu Banca Mondial, cu
instituii internaionale i donatori privind alocarea mijloacelor financiare pentru implementarea
Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014.
4. A abrogat Hotrrea Guvernului nr. 1187 din 24 decembrie 1997 cu privire la reforma
contabilitii (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1997, nr.88-91, art.890).
n prezent, n Republica Moldova se aplic dou programe principale de instruire
profesional i de certificare a contabililor:
3 Contabil practician certificat (CAP)/ Contabil practician certificat internaional; (CIPA)
4

Contabil certificat de Asociaia contabililor profesioniti certificai (ACCA).


Conform acestor programe, dein certificate internaionale 252 contabili, inclusiv 222
CAP, 9 CIPA i 21 ACCA. Totodat, conform legislaiei n vigoare, instruirea
profesional continu a contabililor nu este obligatorie.

n ceea ce privete instruirea profesional continu a auditorilor, cerinele fa de asemenea


instruire sunt specificate n Legea privind activitatea de audit i n Regulamentul cu privire la
certificarea auditorilor. Potrivit actelor normative menionate, certificatul de calificare al
auditorului se elibereaz pe un termen nelimitat cu condiia c auditorii i vor ridica nivelul de
calificare dup un program anual de cel puin 40 ore de studii. Pentru obinerea certificatelor de
auditor, pretendenii susin examene de calificare la organele abilitate respective:
Ministerul Finanelor,
2

Banca Naional a Moldovei (BNM),


Comisia Naional a Pieei Financiare (CNPF),
Ministerul Finanelor a elaborat, aprobat i publicat Programul de examinare pentru
conferirea calificrii de auditor pentru auditul general, care n linii generale corespunde
cerinelor Directivei UE 2006/43/CE.
Prezentul Plan prevede realizarea obiectivului general, care const n mbuntirea
calitii raportrii financiare a entitilor autohtone, relevnd urmtoarele prioriti naionale:
1) Ameliorarea cadrului normativ de raportare financiar;
2) Fortificarea principalelor instituii responsabile de raportarea financiar;
3) Sprijinirea profesiei de auditor;
4) Modernizarea nvmntului, instruirii profesionale i informrii publicului.
Aplicarea instrumentelor sus-menionate nu este posibil fr sprijinirea profesiei de
auditor. Actualmente, n Republica Moldova este slab dezvoltat pilonul esenial pentru asigurarea
calitii i transparenei raportrii financiare existena profesiei de auditor independent i de
ncredere, loial fa de creditorii, acionarii entitii i ali utilizatori. Astfel, sprijinirea i
dezvoltarea profesiei de auditor au devenit una din prioritile naionale.
Auditorii trebuie s elaboreze propriile standarde i proceduri interne ce ar asigura
efectuarea unor audite de calitate, totodat, urmeaz a fi elaborat i implementat un sistem de
supraveghere extern public independent a auditorilor. Pe lng aceasta, supravegherea public
eficient a auditorilor este un element vital al meninerii i sporirii ncrederii n profesia de
auditor. Legea privind activitatea de audit prevede o anumit structur pentru executarea acestor
activiti. Planul dat susine elaborarea, crearea i dezvoltarea de ctre aceast structur a
sistemului de supraveghere, pentru a ajuta organele de reglementare, investitorii i publicul s se
asigure c rapoartele anuale i cele consolidate auditate sunt de ncredere i prezint o imagine
veridic a situaiei financiare a entitii auditate.
Planul prevede susinerea direct att a auditorilor, ct i a organelor de reglementare i
supraveghere a activitii de audit.
Susinerea direct a auditorilor se va efectua prin acordarea de asisten la:
instruirea n domeniul contabilitii i auditului, inclusiv n partea ce se refer la
controlul calitii;
atragerea specialitilor strini ce vor contribui la ridicarea competenei
profesionale.
Susinerea organelor de reglementare i supraveghere a activitii de audit se va efectua
prin acordarea asistenei la:
atragerea resurselor ce vor fi ndreptate spre instruirea angajailor Serviciului de
control i verificare din cadrul CSAA i altor funcionari publici implicai n
activitatea de audit;
elaborarea procedurilor de control extern al calitii activitii de audit, ce vor fi
aplicate de CSAA;
elaborarea registrelor de stat ale auditorilor i societilor de audit, conform
cerinelor Directivei 2006/43/CE;
actualizarea formularului raportului privind transparena societilor de audit i a
informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de
audit;
actualizarea Legii privind activitatea de audit, conform prevederilor SIA i ale
Codului etic;
acceptarea i implementarea SIA i a Codului etic revizuit.

Susinerea Consiliului de supraveghere a activitii de audit


n conformitate cu Legea privind activitatea de audit, n decembrie 2007 au fost aprobate
Regulamentul CSAA i componena nominal a acestuia, iar n ianuarie 2008 a fost format
CSAA. n linii generale, CSAA are menirea de a garanta utilizatorilor calitatea serviciilor
prestate de auditori i societile de audit, ndeosebi calitatea auditelor obligatorii ale rapoartelor
financiare, prin supravegherea activitii societilor de audit. ntruct CSAA este o structur
nou ce trebuie s ndeplineasc funcii inexistente pn n prezent pe teritoriul Republicii
Moldova, iar Regulamentul CSAA conine doar prevederi generale aferente funciilor i
atribuiilor membrilor CSAA, acesta necesit suport intern i extern n exercitarea acestor funcii
noi.
Prezentul Plan prevede acordarea unui suport CSAA n ceea ce privete implementarea
procesului i procedurilor de control al calitii profesiei de auditor n Republica Moldova,
inclusiv n realizarea activitilor sale de supraveghere. Activitile ce urmeaz a fi ntreprinse de
CSAA i suportul ce va fi acordat pot fi divizate n trei direcii principale, descrise n cele ce
urmeaz.
Activiti de supraveghere a calitii lucrrilor de audit ale societilor de audit.
Elaborarea unui plan de aciuni al CSAA pentru anii 2009-2014, ce ar include obiectivele
de lucru i capacitile de atingere a obiectivelor trasate.
Stabilirea i descrierea ariei de acoperire a procesului de supraveghere din partea CSAA
(de exemplu, procesul educaional, licenierea, respectarea standardelor profesionale,
asigurarea calitii activitii de audit, aplicarea sistemului disciplinar etc.).
Elaborarea programului de control al calitii, ce ar include procedurile de control care
trebuie aplicate de colaboratorii Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA.
Stabilirea i descrierea competenelor de control i disciplinare (pedeaps) ale CSAA.
Activiti orientate spre obinerea i meninerea abilitilor de control i a competenei
profesionale ale membrilor CSAA
Organizarea unor seminare cu membrii CSAA n scopul contientizrii de ctre acetia a
rolului i funciilor organului de supraveghere, inclusiv a cerinelor aferente asigurrii
calitii activitii de audit i a sistemului disciplinar.
Stabilirea relaiilor de cooperare cu organismele de supraveghere din rile care deja
aplic asemenea sistem, ceea ce ar permite acumularea experienei, inclusiv organizarea
asistenei din partea organismelor internaionale similare n organizarea controalelor pe
teren.
Asigurarea unei pregtiri profesionale i acumularea experienei adecvate prin
participarea la diverse instruiri, inclusiv aferente normelor de etic, ceea ce ar garanta
imparialitatea i obiectivitatea angajailor Serviciului de control i verificare fa de
subiecii controlai.
Activiti orientate spre confirmarea transparenei procesului de supraveghere de ctre
CSAA a activitii de audit
Elaborarea documentelor ce vor asigura transparena procesului de supraveghere a
activitii de audit.
Desfurarea activitilor ce confirm transparena procesului de supraveghere din partea
CSAA (de exemplu, informarea publicului pentru programele de lucru anuale i
rapoartele ce atest activitatea CSAA).
Realizarea prezentei aciuni va contribui la:
asigurarea utilizatorilor i organelor de reglementare c acetia se pot baza pe rapoartele
financiare auditate i pot lua decizii economice corecte;
4

fortificarea unui organ eficient de control al calitii activitii de audit, care este capabil
s-i exercite funciile i care va menine ncrederea publicului n profesie.

Asigurarea calitii profesiei de auditor


Asigurarea calitii profesiei de auditor este principalul mijloc a auditorilor de a demonstra
utilizatorilor c auditorii activeaz la un nivel ce corespunde standardelor de audit i regulilor
etice. n acest context este necesar de a lua n considerare actele relevante acestui aspect, aplicate
n UE:
Recomandarea Comisiei nr.3304/2000 din 15 noiembrie 2000 privind
exigenele minime n materie de control al calitii controlului legal al
conturilor n Uniunea European;
Recomandarea Comisiei nr.1721/2008 din 6 mai 2008 privind asigurarea
calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz
entitile de interes public.
Calitatea poate fi asigurat att prin eforturi interne ale societilor de audit, ct i prin
eforturi externe, din partea organelor de reglementare i supraveghere.
Pentru realizarea prezentei aciuni este necesar implicarea organelor de reglementare i
supraveghere n asigurarea calitii activitii de audit prin:
aplicarea unei baze normative adecvate: Legea privind activitatea de audit, SIA, Codul
etic;
implementarea regulilor de control extern al calitii pentru activitatea de audit;
actualizarea Informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor
de audit, care urmeaz a fi prezentat de ctre societile de audit n conformitate cu
art.10 alin.(5) lit.a) din Legea cu privire la activitatea de audit;
actualizarea Raportului privind transparena societii de audit, care este necesar de a fi
prezentat de ctre societile de audit ce efectueaz auditul la entitile de interes public,
n conformitate cu art.10 alin.(5) lit.b) din Legea cu privire la activitatea de audit.
Societile de audit trebuie s asigure controlul calitii prin:
actualizarea standardelor i metodelor interne de activitate, conform legislaiei n
domeniul auditului i practicilor internaionale avansate;
elaborarea politicilor i procedurilor interne de control al calitii;
mbuntirea calitii metodelor de audit.
Realizarea sus-numitei aciuni va contribui la asigurarea calitii profesiei de auditor din
Republica Moldova la nivelul cerinelor internaionale.
Perfecionarea procesului de certificare profesional a auditorilor
Legea privind activitatea de audit la momentul aprobrii nu prevedea posibilitatea
recunoaterii certificatelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului, obinute conform
programelor internaionale de certificare, cum ar fi ACCA, CIPA, CAP, DipIFR, autorizrile
auditorilor obinute n rile-membre ale UE. Prezentul Plan prevede necesitatea recunoaterii
certificatelor internaionale de calificare n domeniul contabilitii i auditului, precum i
necesitatea asigurrii independenei i obiectivitii procesului de certificare al auditorilor.
Atribuiile instituiilor de stat n reglamentarea auditului financiar.
Instituiile de stat, mputernicite cu reglamentarea auditului n Republica Moldova, sunt
stabilite prin Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial
nr.117-126/530 din 10.08.2007, Capitolul VII REGLEMENTAREA DE STAT A ACTIVITII DE AUDIT.
Articolul 27(1), din aceast lege Organele de stat abilitate cu dreptul de reglementare a
activitii de audit prevede c reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde:
5

asigurarea normativ;
certificarea;
licenierea;
supravegherea i controlul activitii de audit. Suplimentar la 27(1)

Punctul 2, al articolului 27 stabilete c reglementarea de stat a activitii de audit este


efectuat de ctre:
Ministerul Finanelor;
Consiliul de supraveghere a activitii de audit;
Camera de Liceniere.
De competena Ministerulu i Finanelor ine:

elaborarea, aprobarea i publicarea standardelor naionale de audit, a


regulamentelor privind practica de audit, a Codului privind conduita profesional a auditorilor i
contabililor, a programului de examinare i a altor acte normative ce reglementeaz activitatea de
audit;
organizarea examenului de calificare;

inerea, n modul stabilit, a Registrului de stat al auditorilor i a Registrului


de stat al societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea acestora n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina web a Ministerului Finanelor;

reprezentarea intereselor Republicii Moldova n organizaiile internaionale


specializate n domeniul auditului, n modul stabilit de legislaie;

colaborarea cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit


n procesul elaborrii i implementrii proiectelor de acte normative privind activitatea de audit;

eliberarea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei


Comisiei de certificare, suspendarea i retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor n
baza deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de audit.
Consiliului de supraveghere a activitii de audit ine supravegherea modului n care
auditorii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali respect:
prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit;
standardele de audit i regulamentele privind practica de audit;
prevederile Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor;
procedurile de control al calitii lucrrilor de audit.
Licenierea activitii de audit n Republica Moldova se efectueaz n conformitate cu stipulrile:
Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr.451-XV din 30 iulie
2001, legii nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea legii nr.451-XV..
Legii privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117126/530 din 10.08.2007

Registrul de stat al auditorilor se ine pe suport de hrtie i n form electronic, i se


actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.
Registrul de stat al auditorilor cuprinde:
numrul curent al nscrierii, (234 persoane, sursa Extrasul din Registrul de stat a
auditorilor care dein certificatele de calificare pentru auditul general (AG), auditul
companiilor de asigurare (AA), auditul instituiilor financiare (AIF), auditul
participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar (APFN), conform situaiei din
01 septembrie 2011);
numele i prenumele auditorului;
seria, numrul i data eliberrii certificatului de calificare al auditorului;
date privind instruirea profesional;
date privind ncetarea activitii auditorului;
date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului , la 01.09.2011 20
persoane ;
date privind retragerea certificatului de calificare al auditorului;
date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul emitent);
denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor
individual n care i desfoar activitatea auditorul;
apartenena auditorului la o asociaie a auditorilor, contabililor.
Extrasul din Registrul de stat al auditorilor se public n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului
Finanelor.
Dac datele stipulate la alin.(2) lit.b), d)-j) s-au modificat, auditorul trebuie sa informeze
Ministerul Finanelor i s prezinte acestuia, n termen de 30 de zile de la data modificrii, copii
de pe documentele confirmative pentru actualizarea informaiei din Registrul de stat al
auditorilor.
Pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i actualizarea informaiei din el, Banca
Naional a Moldovei i Comisia Naional a Pieei Financiare prezint semestrial Ministerului
Finanelor informaia corespunztoare.
n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de ncetare a activitii,
auditorul este radiat din Registrul de stat al auditorilor.
[Art.29 modificat prin Legea nr.250-XVI din 04.12.2008, n vigoare 23.12.2008]

Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine


n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.
Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde:
numrul curent al nscrierii;
denumirea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor
individual;
date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social;
date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual;
numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de
audit, la auditorul ntreprinztor individual;
seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit;
date privind reperfectarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
7

informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;


informaia privind retragerea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual la o asociaie a auditorilor i societilor de audit.
Extrasul din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori
individuali se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2
ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor.
n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali sunt
radiai din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali.
Pentru inerea i actualizarea informaiei din Registrul de stat al societilor de audit, al
auditorilor ntreprinztori individuali, semestrial, Camera nregistrrii de Stat i Camera de
Liceniere prezint Ministerului Finanelor informaia corespunztoare.

2.2.Certificarea activitii profesionale de audit financiar.


Genurile de audit certificate n Republica Moldova
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117126/530 din 10.08.2007, n articolul 4 Tipurile de audit (1), menioneaz c auditul poate fi
obligatoriu sau solicitat.
Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se
efectuiaz la entitile de interes public (4,2). (Definiia art. 3, Legea contabilitii nr. 113-XVI
din 27.04.2007, M.O. nr.90-93/399 din 29.06.2007 entitate de interes public entitate care are
importan deosebit pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate i care reprezint
o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii,
o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova)
Auditul solicitat se efectuiaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii
auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat (4,3).
Legea privind activitatea de audit, pe parcursul ei, recunoate urmtoarele genuri de audit:
audit general;
auditul instituiilor financiare;
auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar.
Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor
specificate n articolul 20 Cerine generale privind examenul de calificare, din Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 i au susinut examenul de calificare. n scopul
realizrii art.21 alin.(4) i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum i a
aciunilor ce in de reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit
Guvernul prin Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul cu privire la
certificarea auditorilor (anexa nr. 3).
Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de
calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline:
auditul:
- activitatea de audit;
- cerinele legislative i standardele de audit;
- conduita profesional i independena;
8

contabilitatea financiar:
- principiile i teoria general a contabilitii;
- cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale
consolidate, privind standardele de contabilitate;
contabilitatea de gestiune:
- gestionarea riscurilor i controlul intern;
- principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor;
managementul financiar:
- analiza financiar;
- economia afacerilor, economia general i financiar;
- matematica i statistica;
dreptul:
- legislaia muncii, a asigurrilor sociale i medicale;
- legislaia fiscal, civil i comercial;
- legislaia privind societile comerciale;
- legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare;
gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de
utilizator).
Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii
strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine:
dispun de capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul
economico-financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o
instituie de nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu
condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul
Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova;
dispun de o vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar
sau juridic, care poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a
examenelor, din care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub
ndrumarea unui auditor;
nu are antecedente penale nestinse.
Pentru susinerea examenului de calificare la fiecare disciplin se percepe o plat n
mrimea de 350 lei pentru un examen stabilit de Guvern (Hotrrea Guvernului nr 1432 din
01.12-2008, Cu privire la mijloacele speciale ale Ministerului Finanelor). Suma plilor pentru
susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu bugetul de
stat.
Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se
efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai
asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.
Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete
examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu
respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a
susinut examenul la una din discipline.
9

Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de


supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului.
Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i
nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de
selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i
supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare
i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional
continu sunt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern.
Eliberarea certificatului de calificare al auditorului. Pretendentul care a susinut
examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al
certificatului este nelimitat.
Certificatul de calificare al auditorului cuprinde:
stema de stat;
serie i numr;
numele i prenumele titularului;
denumirea organului emitent;
numrul i data deciziei Comisiei de certificare;
domeniul de calificare;
semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare;
numrul i data nregistrrii lui;
fotografia titularului;
tampila Ministerului Finanelor.
Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden.
Certificatul de calificare al auditorului poate fi retrs de ctre Consiliul de supraveghere a
activitii de audit n cazul n care:
certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate;
titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu,
prevzute la art.15 lit.f);
n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i
irevocabil de condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional.
Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina
titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data
emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.
Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras:
n temeiul alin.(1) lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani
de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului;
n temeiul alin.(1) lit.b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6
luni dup nlturarea nclcrilor comise sau dup executarea sentinei.
Activitatea auditorului se suspend automat n cazul n care acesta deine o funcie
public incompatibil, conform legislaiei, cu exercitarea funciei de auditor.
n cazul prevzut la alin.(1), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de
supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate.
Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este
declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit
10

Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al


auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene
i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective numai dup
susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul
general.

2.3Licenierea activitii de audit financiar.


Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind
reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor (Toate informaiile pot fi gsite pe
pagina http://www.liceniere.gov.md a Camerei de Liceniere din Republica Moldova).
Pentru desfurarea activitii de audit sunt stabilite urmtoarele condiii de liceniere:
corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual
prevederilor art.5 al legii privind activitatea de audit;
prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual,
pe lng activitatea de audit, doar a serviciilor prevzute la art.6.
La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea
privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe
certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de
audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.
Articolul 21 din Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor,
nr.451-XV din 30 iulie 2001 i Legea nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea
legii nr.451-XV.. stabilete condiiile retragerii licenei pentru desfurarea activitii de audit.
Suplimentar, la cele prevzute de articolul 21 al legii 451-XV din 30 iulie 2001, licena se retrage
i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual:
efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu
excepia activitilor permise de Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007;
nu corespunde prevederilor art.5, Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007;
a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a
Consiliului de supraveghere a activitii de audit;
a nclcat prevederile art.11 alin.(4), Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007.
[Art.28 n redacia Legii nr.250-XVI din 04.12.2008, n vigoare 23.12.2008]

n conformitate cu art. 8 alin. (1) al Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr. 451-XV
din 30.07.2001 n
Republica Moldova sunt supuse licenierii urmtoarele activiti:
Nr. GENUL DE ACTIVITATE
TAXA PENTRU LICEN, LEI
1. Activitatea de audit
2 500
2. Activitatea de evaluare a bunurilor imobile
2 500
3. Activitatea burselor de mrfuri
2 500
4.Activitatea legat de metale preioase si pietre preioase; funcionarea
caselor de amanet
2 500
5. Activitatea legat de jocurile de noroc:
a) exploatarea automatelor de joc cu cstiguri bnesti cu excepia
celor indicate la lit. b)
14 400 pentru fiecare unitate
b)exploatarea automatelor de joc cu cstiguri bnesti de tipul
American Roulette
80 000 pentru fiecare unitate
c) depunerea mizelor la competiii sportive si de alt natur

11

28% din suma total a


mizelor acceptate
d) organizarea si desfsurarea loteriilor:
momentane
cifrice
e) ntreinerea cazinourilor
pn la 6 mese inclusiv
pentru fiecare mas de joc, ncepnd cu a 7-ea
6. Importul si (sau)comercializarea angro alcoolului etilic;a buturilor alcoolice
si a berii importate:
a) importul alcoolului etilic
b) importul si comercializarea angro a buturilor alcoolice importate
c) importul si comercializarea angro a berii importate

28% din costul total anunat


al biletelor de loterie
28% din costul total al
biletelor de loterie vndute
180 000 pentru fiecare mas
de joc
360 000

40 000
40 000
40 000

7.Fabricarea alcoolului etilic, produciei alcoolice, berii si/sau pstrarea, comercializarea


angro a alcoolului etilic, a produciei alcoolice si a berii produse de productorii autohtoni:
a)fabricarea si (sau) pstrarea, comercializarea angro a alcoolului
etilic
b)fabricarea si (sau) pstrarea, comercializarea angro a alcoolului
etilic si a produciei alcoolice
c) fabricarea si (sau) pstrarea, comercializarea angro a berii
8.Importul articolelor din tutun; importul si (sau) prelucrarea industrial a tutunului,
fabricarea articolelor din tutun si (sau) comercializarea angro a articolelor din tutun
si a tutunului fermentat:
a) importul articolelor din tutun
b)importul si prelucrarea industrial a tutunului si/sau
comercializarea angro a tutunului fermentat
c) fabricarea si comercializarea angro a articolelor din tutun
d) comercializarea angro a articolelor din tutun
9. Activitatea farmaceutic veterinar si (sau) asistena veterinar, cu
excepia activitii desfsurate de serviciul veterinar de stat 8
a) taxa pentru eliberarea licenei pentru activitatea farmaceutic
veterinar n localitile rurale
b) taxa pentru eliberarea licenei pentru asisten veterinar n
localitile rurale
10.Importul si (sau) comercializarea produselor de uz fitosanitar si a
Fertilizanilor
11. Transportul auto de cltori n folos public
12.Activitatea de proiectare pentru toate categoriile de construcii, pentru
urbanism si (sau) inginerie, reconstrucii, restaurri
13.Construcii de cldiri si (sau) de instalaii ingineresti si de reele tehnicoedilitare,
reconstruciile, consolidrile, restaurrile
14.Extragerea substanelor minerale utile si/sau mbutelierea apelor minerale
si naturale potabile
15. Activitatea topogeodezic si cartografic
16.Colectarea, pstrarea, prelucrarea, comercializarea, precum si exportul
resturilor si deseurilor de metale feroase si neferoase, de baterii de
acumulatoare uzate, inclusiv n stare prelucrat
17.Importul si (sau) fabricarea, depozitarea, comercializarea angro a
substanelor si materialelor chimice toxice, articolelor si produselor
chimice de menaj
18. Confecionarea si distrugerea stampilelor
19. Activitatea particular de detectiv sau de paz
20.Montarea si (sau) reglarea, asistena tehnic a sistemelor automate de
semnalizare si de stingere a incendiilor, precum si de protecie a cldirilor
mpotriva fumului si de nstiinare n caz de incendiu

40 000
20 000
20 000

20 000
20 000
20 000
20 000
2 500
300
nu se percepe
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500
2 500

12

21.Importul si (sau) exportul, comercializarea armamentului si muniiilor,


repararea armelor organice, sportive si (sau) de vntoare, de tir, de
instrucie, de decoraie, de colecie si de autoaprare
22.Producerea, importul si/sau exportul, reexportul, comercializarea,
depozitarea si efectuarea lucrrilor cu explozibil de uz civil;
23.Producerea, asamblarea, importul, exportul, reexportul, depozitarea
articolelor pirotehnice si prestarea serviciului Spectacole pirotehnice si
focuri de artificii cu articole pirotehnice de divertisment de destinaie
profesional;
24.Importul, exportul, elaborarea, producerea si comercializarea mijloacelor
criptografice si tehnice de protecie a informaiei, dispozitivelor tehnice
speciale pentru obinerea ascuns a informaiei, prestarea serviciilor n
domeniul proteciei criptografice si tehnice a informaiei (cu excepia
activitii desfsurate de autoritile publice nvestite cu acest drept prin
lege)
25.Activitatea farmaceutic, inclusiv cu folosirea preparatelor narcotice
si/sau psihotrope, desfsurat de ntreprinderile si/sau instituiile
farmaceutice (pentru ntreprinderile si instituiile nou-create, pn la
obinerea certificatului de acreditare), cu excepia cazurilor cnd se
modific ori se completeaz genul de activitate 7
a) taxa pentru eliberare licenei pentru unitile farmaceutice din
localitile rurale
26.Fabricarea, comercializarea, asistena tehnic si reparaia dispozitivelor
medicale, inclusiv a opticii
27.Acordarea asistenei medicale de ctre instituiile medico-sanitare private
(pentru instituiile nou-create, pn la obinerea certificatului de
acreditare), cu excepia cazurilor cnd se modific ori se completeaz
genul de activitate
28.Activitatea legat de plasarea n cmpul muncii a cetenilor n ar si
(sau) n strintate
29. Activitate de turism
30.Activitatea de depozitare a cerealelor cu eliberarea certificatelor de
depozit pentru cereale.
31.Activitatea magazinelor duty-free,inclusiv pentru deservirea corpului
Diplomatic
32. Activitatea de broker vamal

2 500
2 500

2 500

2 500

2 500
1800
2 500

2 500
2 500
2 500
0
2 500
2 500

Not:
1. n cazul majorrii numrului de automate de joc cu cstiguri bnesti sau de mese de joc existente la momentul
eliberrii licenei, taxa de eliberare a licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc se va stabili n funcie
de
numrul de zile calendaristice rmase pn la expirarea termenului de valabilitate al licenei.
2. Taxa de eliberare a licenei reperfectate pentru activitatea legat de jocurile de noroc si a copiei de pe aceasta
se stabileste n mrime de 2 250 lei, iar de eliberare a duplicatului licenei n mrime de 10 000 lei.
3. Taxa de eliberare a licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc (exploatarea automatelor de joc
cu cstiguri bnesti, desfsurarea loteriilor momentane si ntreinerea cazinourilor) poate fi achitat trimestrial, n
rate
egale, pn la data de 25 a ultimei luni din trimestrul de gestiune.
5. n cazul micsorrii numrului de automate de joc cu cstiguri bnesti sau de mese de joc la momentul
reperfectrii licenei, taxa de licen se va recalcula n funcie de numrul de zile rmase pn la expirarea
termenului de
valabilitate a licenei.
6. n cazul suspendrii temporare a licenei la cererea titularului pentru activitatea n domeniul jocurilor de
noroc, taxa pentru licen se va recalcula din ziua calendaristic n care a fost adoptat decizia privind suspendarea
temporar a licenei.
7. Pentru solicitanii de licen nregistrai cu cel mult un an nainte de data depunerii declaraiei pentru
eliberarea licenei, taxa pentru eliberarea licenei constituie 50 la sut din taxa stabilit. Aceast prevedere nu se
extinde
asupra solicitanilor de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc, produciei alcoolice,
tutunului .

13

2.4 Supravegherea activitii de audit financiar


Supravegherea i controlul activitii de audit, n Republica Moldova sunt exercitate de
Consiliul de supraveghere a activitii de audit. mputernicirile sunt delegate prin Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr117126/530 din 10.08.2007, capitolul VIII Supravegherea i controlul activitii de audit. n
scopul realizrii art.21 alin.(4) i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum
i a aciunilor ce in de reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit
Guvernul prin Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul Consiliului de
supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul Finanelor (anexa 1)
Consiliul de supraveghere a activitii de audit are un statut de persoan juridic. Este o
autoritate administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru reglementarea i
supravegherea de stat a activitii de audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi
i al regulamentului aprobat de Guvern.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit are urmtoarele atribuii:
avizeaz proiectele standardelor naionale de audit i ale altor acte normative
aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor;
elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i
de perfecionare a auditorilor;
monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor;
stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului
n activitatea de audit;
examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit;
prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea
licenelor pentru desfurarea activitii de audit;
examineaz problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de
calificare ale auditorilor;
supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori
individuali i a societilor de audit;
monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor, prevzut la
art.15 lit.f);
selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare;
examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt
deciziile respective.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este
format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai
instituiilor de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit,
avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei ... , la solicitarea
Ministerului Finanelor. (Articolul 32. Consiliul de supraveghere a activitii de audit)
Componena nominal a Consiliului a fost aprobat de Guvern pe un termen de 2 ani, prin
Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 (anexa2) .
Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate
se plaseaz anual pe pagina web a ministerului.
n cadrul Consiliului se constituie:

14

Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru, format


din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar, cu statut de
funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, angajai pe baz de contract
individual de munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii.
Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care
auditorii, societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect
prevederile actelor legislative i ale altor acte normative ce reglementeaz
activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. n perioada
de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de control
i verificare nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de
audit sau ca auditor ntreprinztor individual.
Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de
activitate intern i devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul
de control i verificare i a membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative
aferente activitii de audit i participrii lor la edinele acestuia, alte cheltuieli legate de
activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n bugetul de stat.
Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul
reprezentanilor Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare care sunt membri ai Consiliului (Articolul 33. Conducerea Consiliului).
Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 2 ani. Una i aceeai persoan poate fi
aleas n funcia de preedinte al Consiliului pentru cel mult dou termene consecutive.
Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena
preedintelui Consiliului, funciile lui snt exercitate de vicepreedinte.
Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor
Consiliului prin vot deschis.
Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii
Serviciului de control i verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i
verificare, este responsabil de organizarea lucrrilor de secretariat i a activitilor protocolare
ale Consiliului.
Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare snt
responsabili de sectorul de lucru ncredinat de preedintele Consiliului i sunt obligai s
respecte cerinele de confidenialitate.
edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat n
trimestru. edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte i
de secretar.
edina Consiliului este legal constituit dac la ea sunt prezeni cel puin 2/3 din numrul
total de membri, inclusiv preedintele sau vicepreedintele.
Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor.
Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare
secret sau deschis.
La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din
domeniul economico-financiar i juridic care nu snt membri ai lui.

15