Sunteți pe pagina 1din 7

S.C. ABC SRL este o companie ce produce i comercializeaz mezeluri i produse din carne.

Urmtoarele informaii provin din situaiile financiare ale societii (n mii lei):
1. Cifra de afaceri

= 204.000 RON

2. Profitul nainte de impozitare =


3. Active totale

27.500 RON

= 120.000 RON

Societatea este o filial a unei societi familiale mari, pe care firma nu o auditeaz, i
exist obiective anuale de performan stabilite pentru conducerea societii.
Anul trecut raportul de audit a fost fr rezerve.
Societatea are un numr de aproape 250 de clieni, n marea lor majoritate angrositi i
supermarketuri. Societatea se aprovizioneaz de la un numr de aproximativ 70 de furnizori.
Aprovizionarea se face ntr-un ritm de 35 de facturi pe luna (ntre 420 i 450 de intrri pe
an). Facturarea se face ntr-un ritm de 25 da facturi pe zi (peste 7500 de facturi anual).
Determinarea statistic a mrimii eantioanelor
Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm:
1.

calculul riscului de audit (RA)

2.

calculul riscului inerent (RI)


2.a. calculul riscului inerent general
2.b. calculul riscului inerent specific

3.

calculul riscului de control (RC)

4.

calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)

5.

determinarea eantionului.

ABORDAREA AUDITULUI
1. Analizai i documentai abordarea auditului
(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c
sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.

Ref.
Sit.
ref

Iniiale
AA

Probleme aprute
-

(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i


stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare
adecvat a auditului.

ref

AA

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare


analitic.

F1c

AA

Exist indicaii c s-a


produs pe stoc

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii


activitii.

F1d

AA

Exist dubii cu privire


la respectarea acestuia

(e) Calculai

F0

AA

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

ref

AA

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu


relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii
detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i
control.

ref

AA

pragul

de

semnificaie

(a

se

vedea

F0).

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii


semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale.

ref

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i


comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai
impactul acestei constatri asupra abordrii auditului.

ref

(j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori / management i


analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea.

ref

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat,


evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.
(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n
considerare influena pe care o vor avea asupra auditului.

ref

AA
AA
AA

AA
ref

AA

F1,F2,
F3
F1,F2,
F3

AA

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos),


documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus,
controlat i revizuit.

AA

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

F4

AA

4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

E1

AA

(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale,


riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2).
(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale
pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de
eantionare care urmeaz a fi utilizat.
Eantionare bazat pe judecat
Eantionare bazat pe risc
Alte metode

AA

Asigurat

edin de informare
inut pe 14.01.N

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Situaii financiare
exerciiu curent
lei

Buget
exerciiu curent
(Nota 4)
lei

Active totale (nainte de scderea


datoriilor)
1%
1
2%
2

120.224.000
1.202.240
2.404.480

81.177.000
811.770
1.623.540

Cifra de afaceri
0.5%
3
1%
4

204.311.000
1.021.555
2.043.110

202.599.000
1.012.995
2.025.990

Profit nainte de impozitare (nota 3)


5%
5
10%
6

27.537.000
1.376.850
2.753.700

45.473.000
2.273.650
4.547.300

Prag de semnificaie

2.043.110

2.025.990

Etapa de planificare

2.043.110

2.025.990

Exerciii anterioare
2005
lei

Etapa exprimrii opiniei


NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.
Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n
ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i de aceea nu a fost luat n considerare.

1. Calculul riscului de audit


Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

2. Calculul riscului inerent


2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1)
i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit. Riscul general, aa cum rezult
din F1, este mediu. Riscurile specifice, pe seciuni, se identific rspunznd la cele ase ntrebri
din cadrul paragrafului Audit din seciunea F (lista de verificare F2). ntrebrile sunt formulate
de aa natur nct un rspuns pozitiv indic un risc.

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1


1

Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?

Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?

Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?

Multe judeci profesionale /calcule?

Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Astfel, fiecare seciune de audit trebuie analizat prin prisma chestionarului de mai sus, avnduse n vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conine procentajele riscului
inerent, care trebuie ataate fiecrei seciuni pe baza celor ase ntrebri i a riscului general deja
stabilit la nivelul societii auditate.
T1
Numr de riscuri
inerente
specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT


Foarte sczut
23%
50%
70%

Sczut
50%
70%
100%

Nivel mediu
70%
100%
100%

Nivel ridicat
100%
100%
100%

2.b. n cazul societii comerciale ABC SRL, coloana relevant este coloana a treia (risc mediu):
sursa F1. La seciunile unde rspunsurile la ntrebri au fost negative sau au existat maxim dou
rspunsuri pozitive , procentul ataat RI este de 70%. Dac am fi avut trei rspunsuri pozitive,
acest procent ar fi fost de 100% (nu este cazul societii auditate).

Norme Minimale de Audit, Ed. Economic, Bucureti, pag. 176

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL (F1)


Da
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce
societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului
financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea
unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime
legate de profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este
relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c ABC SRL trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan
pentru a putea beneficia n continuare de creditare din partea bncii Transilvania.
2. Contabilitate
(a)
Este funcia contabilitii descentralizat?
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la
ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz
sub presiune?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Exist n general probleme cu o parte a sistemului care este n general satisfctor. Se va
alctui o list a creditorilor i a achiziiilor ce prezint un risc specific.
3. Activitatea societii auditate
(a)
i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
(b)
Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ?
(c)
Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia
unor membrii ai Consiliului de administraie fr funcie executiv?
(d)
Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor?
(e)
A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?
(f)
Este societatea insolvabil?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Banca Comercial Roman deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor.
4. Auditul societii
(a)
Este prima dat cnd firma va audita acest client?
(b)
S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din
ultimii doi ani?
(c)
Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare?
(d)
Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?
(e)
Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Nu
Nu
Nu
Da

Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC (F2)


Pragul de
2.043.110,00

semnificaie

Riscul inerent general = mediu


Imobilizrile
corporale
i
necorporale
Conturi ale grupului i investiii
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
Debitori
Investiii pe termen scurt
Conturi la bnci i casa pli
Conturi la bnci i casa
ncasri
Conturi la bnci confruntate
cu extrasele de cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana
de
verificare
i
nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare i
nregistrri
dup
sfritul
exerciiului

Ref.
sit.

Riscuri inerente specifice

Mrimea
eantionului
(bazat
pe
judecat)/
Factorul iniial de
risc (la F3)

1
-

2
-

3
-

4
-

5
-

6
-

Evaluare
Mediu

70%

Mediu
Mediu

70%
70%

Da

Mediu

70%

Da
-

Mediu
Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%
70%

Mediu

70%

Da
-

Da
Da
-

Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%

Mediu

70%

3. Calculul riscului de control


Urmtorul element n cadrul ecuaiei riscului este riscul de control (RC). n cazul societii
comerciale ABC SRL abordarea auditului este una de fond (adic nu ne bazm pe sistemele de
control intern). n acest caz RC este 1 sau 100% (se poate nota cu N/A n coloana a patra din
tabelul F3).
n situaia n care auditorul se poate baza pe sistemele de control ale clientului, riscul de control
poate fi introdus n ecuaia riscului. ntr-un astfel de caz auditorul va testa aceste sisteme i, n
funcie de gradul de siguran, va completa coloana corespunztoare din F3 cu valorile preluate
din tabelul de mai jos:

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL T2


GRADUL
SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Inexistent

DE

CRITERIUL

RISCUL

Rata eecurilor pn la 2%
Rata eecurilor pn la 5%
Rata eecurilor pn la 10%
Rata eecurilor mai mare de 10%

13.5%
23%
56%
100%

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)


Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice s nu duc
la depistarea de erori sau neconcordane n situaiile financiare. Acesta intr n ecuaie n
momentul cnd auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n faza de planificare i n munca de
fond. n funcie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc
procentele din tabelul de mai jos. Valorile se vor regsi n coloana corespunztoare din Seciunea
F3. Acest risc este legat direct de procedurile de fond utilizate de auditorul financiar. Este
singurul risc care poate fi controlat de auditor.
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA T3
GRAD
SIGURANA
EXAMINAREA
ANALITIC

DE
N

Zero
Moderat
Ridicat

100%
56%
31%

5. Determinarea eantionului
Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului o dat ce toate celelalte riscuri au fost identificate,
este riscul de nedetectare prin eantionare (RNE). acesta este invers proporional cu mrimea
eantionului.
n tabelele T4 i T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul (pe care-l notm cu
y): RI*RNNE*RC
Ecuaia riscului devine:
RA = y*RNE
Riscul de audit (RA) este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput (de obicei, nu
mai mare de 5%).
y se regsete n tabele de risc stabilite pe baz de modele statistice i difer n funcie de
mrimea populaiei (cele dou situaii sunt prezentate mai jos):
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400
BANDA DE RISC
78.4% PN LA 100%
58.5% PN LA 78.3%
43.8% PN LA 58.4%
33.0% PN LA 43.7%
24.9% PN LA 32.9%
18.9% PN LA 24.8%
14.4% PN LA 18.8%
11.1% PN LA 14.3%
8.5% PN LA 11.0%
6.6% PN LA 8.4%
0 PN LA 6.5%

MRIMEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE 400


BANDA DE RISC
72.1% PN LA 100%
58.7% PN LA 72.0%
47.8% PN LA 58.6%
39.0% PN LA 47.7%
30.2% PN LA 38.9%

MRIMEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40

23.4% PN LA 30.1%
18.1% PN LA 23.3%
14.0% PN LA 18.0%
10.9% PN LA 13.9%
8.4% PN LA 10.8%
6.5% PN LA 8.3%
PN LA 6.4%

35
30
25
20
15
10
5

Dimensionarea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea populaiei, dup


urmtorul algoritm:
1.

calculul benzii de risc: RISC = RI*RC*RNNE

2.

selectarea mrimii eantionului corespunztor benzii de risc calculate.

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR


INIIALE (F3)
Risc inerent
(RI):
sursa F2

RNNE:
sursa T3

Riscul
de
control:sursa
T2

Calculul
benzii
de
risc
RI x RNNE
x RC

Dimensionarea
eantionului: sursa T4,
T5

Imobilizrile
corporale
i
necorporale
Conturi ale grupului i investiii
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
Debitori
Investiii pe termen scurt
Conturi la bnci i casa pli
Conturi la bnci i casa
ncasri
Conturi la bnci confruntate cu
extrasele de cont

70%

56%

N/A

39.2%

38

70%
70%

100%
100%

N/A
N/A

70%
70%

48
48

70%

100%

N/A

70%

48

70%
70%
70%
70%

100%
100%
100%
100%

N/A
N/A
N/A
N/A

70%
70%
70%
70%

48
48
52
52

70%

100%

9,45%

13

70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%

100%
100%
31%
31%
31%
31%
31%
56%

13,5% au fost
testate i sunt
fidele
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A

Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana
de
verificare
i
nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare i
nregistrri
dup
sfritul
exerciiului

70%
70%
21.7%
21.7%
21.7%
21.7%
21.7%
39.2%

52
48
30
30
30
30
30
38

70%

56%

N/A

39.2%

30