Sunteți pe pagina 1din 7

RAPORT SPECIAL

Modificri TVA
n 2014
3 ncasare
3 rambursare
3 scutire la plat

www.rs.ro

Raport special: Modificri TVA n 2014. ncasare, rambursare i scutire la plat


2014 Rentrop & Straton, Grup de Editur i Consultan n Afaceri
Pre: 99.19 lei, TVA inclus.

Raport special Modificri TVA n 2014. ncasare, rambursare i scutire la plat


Toate drepturile rezervate.
Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de
mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din
partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice
care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

Acesta NU este un raport special gratuit!


Dvs. ai primit un exemplar gratis, n format PDF, deoarece facei parte din comunitatea online premium
Rentrop & Straton. Putei pstra n computerul dvs. acest exemplar i l putei printa o singur dat.
Preedinte: George Straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Neoiu
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Autori: Colectiv Rentrop&Straton
Director Divizie Fiscalitate: Octavian Breban
Manager Centru de Profit: Adina Vasile
Manager Produs: Maria Ungureanu
Tehnoredactare: Simona Morrescu
Corectur: Elvira Panaitescu

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12


Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45
Fax. 021 408 28 99
E-mail: rs@rs.ro; comenzi@rs.ro.
RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti
Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45
E-mail: consilier@rs.ro
Norman Rentrop Verlag, Bonn Berlin Lindau Mnchen
Idstein Viena Zrich Bucuresti Dublin Washington D.C.

Nouti aduse prin O.U.G. nr. 8 din 26 februarie 2014


n ceea ce privete taxa pe valoarea adaugata, prin O.U.G. nr. 8/20014 pentru modificarea i completarea unor acte normative i alte masuri fiscal-bugetare, publicata n M.Oficial
nr. 151 din 28 februarie 2014 s-au adus modificari i completri ale actelor normative n vigoare
n ceea ce privete:
1. modul de raportare a diferenelor negative de TVA stabilite de organele de inspectie sau a
sumelor neachitate la bugetul de stat pna la data depunerii decontului de TVA cod 300 stabilite
prin decizii a caror executare a fost suspendata de instantele de judecata. Aceste prevederi se
aplica ncepnd cu 4 martie 2015;
2. regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune prestate ctre persoane neimpozabile, fie de ctre persoane impozabile nestabilite n
Uniunea European, fie de ctre persoane impozabile nestabilite n Uniunea European. Aceste
prevederi se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2015;
3. soluionarea cu inspecie fiscal ulterioar a deconturilor de TVA cu sume de rambursat sub
plafonul de 45.000 lei. Aceste prevederi se aplic ncepnd cu deconturile completate i transmise organului fiscal dupa data de 1 martie 2014;
4. diminuarea nivelului dobnzii datorate pentru datoriile neachitate bugetului de stat. Aceste
prevederi se aplic ncepnd cu deconturile completate i transmise organului fiscal dup data de
1 martie 2014;
5. posibilitatea contribuabilului de a solicita dobnzi pentru creanele rezultate din anularea unui
act administrativ fiscal prin care au fost stabilite obligaii fiscale de plata, stinse anterior anulrii.
Aceste prevederi impuse de necesitatea armonizrii cu jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii
Europene (CJUE) se aplica ncepnd cu 4 martie 2014;
6. aplicarea regimului de taxare invers pentru livrrile de energie electric n interiorul rii.
Aceste prevederi se aplic ncepnd cu 4 martie 2014.

referitor la regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de ctre persoane impozabile nestabilite n
Uniunea European:

Modificrile au fost impuse de obligaia transpunerii n legislaia naional a prevederilor art.


5 din Directiva CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea
ce privete:
locul de prestare a acestor servicii;
implementarea d.p.d.v. procedural i administrativ a regimului TVA pentru aceste servicii;
dezvoltarea n trimestrul I 2014 a unui sistem informatic care s permita persoanelor impozabile care presteaz astfel de servicii ctre persoane neimpozabile s i ndeplineasc obligaiile privind TVA.
Modificrile i completrile efectuate constau n:
1. inserarea punctului 261 la art. 1251 alin. (1) prin care acest tip de servicii este definit astfel:
servicii de telecomunicatii sunt serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de
semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii deorece natura, prin cablu, radio, mijloace

Rentrop & Straton 2014

optice saualte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor


pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de
asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii.;
2. abrogarea prevederilor punctelor 9, 10 i 11 de la art. 133 alineatul (5) litera e) care se refer
la servicii de telecomunicaii (pct. 9), servicii de radiodifuziune i televiziune (pct. 10) i servicii
furnizate pe cale electronic (pct. 11);
3. inserarea literei h) la art. 133 alin. (5) prin care se reglementeaz ca locul prestrii
urmtoarelor operaiuni se consider a fi locul unde beneficiarul persoana neimpozabil este
stabilit, i are domiciliul stabil sau reedinta obinuit:
serviciile de telecomunicaii;
serviciile de radiodifuziune i televiziune;
serviciile furnizate pe cale electronic.

referitor la modul de raportare a diferenelor negative de TVA stabilite de organele


de inspecie sau a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii
decontului de TVA cod 300 stabilite prin decizii a cror executare a fost suspendat
de instanele de judecat.

La articolul 1473 s-a introdus alin. (41) prin care se prevede c sumele respective nu se
adaug la suma negativ sau la taxa de plat cumulat, rezultate n perioadele n care este
suspendat executarea deciziei.
Aceste sume se raporteaz prin decontul perioadei fiscale n care a ncetat suspendarea
executrii deciziei, n vederea determinrii corecte a:
sumei negative a taxei, cumulate, sau,
sumei de plata, cumulate.

referitor la regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de


radiodifuziune sau televiziune prestate fie de ctre persoane impozabile nestabilite
n Uniunea European, fie de ctre persoane impozabile stabilite n Uniunea
European:

Prevederile art. 1524 s-au modificat dupa cum urmeaz:


s-au redefinit urmtoarele noiuni:
persoana impozabil nestabilit n Uniunea European = persoana impozabil care nu are
sediul activitii economice i nici nu dispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii
Europene i care nu are obligaia s fie nregistrat n scopuri de TVA pentru alte
operaiuni dect cele supuse regimului special;
stat membru de nregistrare = statul membru ales de persoana impozabil nestabilit n
Uniunea European pentru a declara momentul nceperii activitii sale ca persoan
impozabil pe teritoriul Uniunii Europene;
stat membru de consum = statul membru n care are loc prestarea de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, conform art. 133 alin. (5) lit. h);
s-a definit regimul special = regimul care permite nregistrarea unei persoane impozabile
nestabilite n Uniunea European ntr-un singur stat membru, pentru toate serviciile electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre persoane neimpozabile
stabilite n Uniunea European;
s-a reglementat ca:

Rentrop & Straton 2014

orice persoan impozabil nestabilit n Uniunea European poate utiliza un regim


special pentru toate serviciile de acest gen;
dac o persoan impozabil nestabilit n Uniunea European opteaz pentru regimul
special i alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile,
persoana respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la
organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii:
denumirea/numele persoanei impozabile adresa potal;
adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie;
codul naional de nregistrare fiscal;
o declaraie prin care se confirm ca persoan nu este nregistrata n scopuri de TVA n
Uniunea European.
Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de nregistrare se comunica organului
fiscal competent, pe cale electronica, inclusiv ncetarea activitatii;
nregistrarea nu se efectueaza prin desemnarea unui reprezentant fiscal;
la primirea declaratiei de ncepere a activitatii organul fiscal competent nregistreaza
persoana impozabila nestabilita n Uniunea Europeana i aloca un cod de nregistrare
special n scopuri de TVA pe care l comunica electronic;
persoana impozabila nestabilit n Uniunea European, nregistrat n Romnia trebuie s
depun, electronic, la organul fiscal competent, o declaraie special de TVA n termen de 20 de
zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic. Modelul acestei declaraii este cel stabilit prin
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei, din 13 septembrie 2012, de
stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului n
ceea ce privete regimurile speciale pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz
servicii de telecomunicaii, servicii de radiodifuziune i de televiziune sau servicii electronice
ctre persoane neimpozabile. Declaraia se transmite chiar n situaia n care nu s-au prestat
astfel de servicii n perioada fiscal de raportare. Declaraia se ntocmete n lei prin utilizarea
ratei de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate
sunt cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi;
virarea sumei TVA datorate se efectueaz ntr-un cont special, n lei, deschis la
trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pna la data termenului de transmitere a
declaraiei;
dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor de bunuri nu se poate exercita prin decontul special, fiind solicitat la restituire conform prevederilor art. 1472 alin. (1) lit. b);
persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie s organizeze evidena
detaliat a serviciilor pentru care se aplica acest regim special astfel nct s permit
organelor fiscale competente din statele membre de consum sa determine dac declaraia
prevzut la alin. (7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea:
organului fiscal competent;
statelor membre de consum.
Evidena fiscal astfel organizat se pastreaz pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n
care s-au prestat serviciile respective.
Dupa art. 1524 s-a inserat un nou articol, art. 1525 care:
s-au definit urmtoarele noiuni:
persoana impozabil nestabilit n statul membru de consum = o persoan impozabil
care are sediul activitii economice sau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are
sediul activitii economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de
consum;

Rentrop & Straton 2014

stat membru de nregistrare = statul membru pe teritoriul cruia persoana impozabil are
sediul activitii economice sau, n cazul n care nu are sediul activitii economice n
Uniunea European, statul membru n care dispune de un sediu fix. n cazul n care o
persoan impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar are
mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de nregistrare este acela n
care persoana respectiv are un sediu fix i n care persoana impozabil declar c va
utiliza prezentul regim special.
Persoana impozabil trebuie s respecte decizia n anul calendaristic n care a fost emis i n
urmtorii 2 ani calendaristici;
stat membru de consum = statul membru n care are loc prestarea de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, conform art. 133 alin. (5) lit. h);
- s-a reglementat ca:
orice persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia sau, n cazul
n care nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dispune de un sediu fix
n Romnia poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre persoane neimpozabile
care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau resedina obinuit n statele membre de
consum, dac persoana impozabil nu este stabilit n aceste state membre. Regimul
special poate fi utilizat i de ctre orice persoan impozabil care nu are sediul activitii
economice n Uniunea European, dar dispune de mai multe sedii fixe n Uniunea
European, n cazul n care are un sediu fix n Romnia i alege Romnia ca stat membru
de nregistrare;
daca Romnia este statul membru de nregistrare, persoana impozabila respectiva trebuie
sa depuna n format electronic o declaratie de ncepere a activitatii sale supuse regimului
special la organul fiscal competent. Pentru toate operatiunile impozabile efectuate n regim
special, prestatorul este obligat sa utilizeze doar codul de nregistrare n scopuri de TVA alocat
de statul membru de nregistrare;
persoana impozabila trebuie s transmit electronic, la organul fiscal competent, o
declaraie special de TVA n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic;
obligaiile privind suma de plat i organizarea evidenei fiscale sunt similare celor care
revin persoanelor impozabile stabilite n afara teritoriului comunitar.
La art. 153, s-a inserat un nou alineat, (41), prin care se reglementeaz n mod expres faptul
c prestatorii de serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
efectuate n beneficiul persoanelor neimpozabile din Romnia nu trebuie s se nregistreze n
Romnia dac s-au nregistrat deja n alt stat membru pentru aplicarea regimului special.

referitor la rambursarea TVA prin inspecie fiscal ulterioar:

Prin art. III pct. 13 din O.U.G. nr. 8 din 26 februarie 2014, s-a introdus n O.G. nr. 92/2003
privind Codul de procedur fiscal, rep., art. 117 1: Prevederi speciale privind rambursarea
taxei pe valoarea adugat cu 5 alineate prin care s-au reglementat urmtoarele aspecte:
TVA solicitat la rambursare prin decontul cu suma negativ de taxa pe valoarea
adugat cu opiune de rambursare se ramburseaz de organul fiscal potrivit
procedurii i condiiilor aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice;
organul fiscal decide n condiiile prevzute n ordin dac efectueaz inspecia
fiscal anterior sau ulterior aprobrii rambursrii. Decizia se ntemeiaz pe
rezultatele analizei de risc efectuate;

Rentrop & Straton 2014

analiza de risc nu se efectueaz n cazul decontului de TVA pentru care suma


solicitat la rambursare este de pna la 45.000 lei, caz n care rambursarea se
efectueaz cu inspecie fiscal ulterioar rambursrii. Aceste prevederi nu se
aplic n situaia n care:
contribuabilul are nscrise infraciuni n cazierul fiscal;
organul fiscal deine informaii din care rezulta riscul unei rambursri necuvenite;
decizia efecturii inspeciei fiscale ulterioare se ia numai n urma concluziilor rezultate
din analiza de risc efectuat.

referitor la diminuarea nivelului dobnzii datorate pentru datoriile


neachitate bugetului de stat:

Prin art. III pct. 14 din O.U.G. nr. 8 din 26 februarie 2014, s-a modificat cota dobnzilor
de ntrziere de la 0,04% la 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere.

referitor la posibilitatea contribuabilului de a solicita dobnzi pentru creanele


rezultate din anularea unui act administrativ fiscal prin care au fost stabilite
obligatii fiscale de plata, stinse anterior anularii.

Prin art. III pct. 15 s-a reglementat ca un contribuabil este ndreptatit s solicite dobnda n
cazul creanelor rezultate din anularea unui act administrativ fiscal prin care au fost stabilite
obligaii fiscale de plat, dar care au fost stinse anterior anulrii. Dobnda se calculeaz pentru
intervalul cuprins ntre:
ziua n care a operat stingerea creanei fiscale individualizate n actul administrativ anulat;
ziua restituirii sau compensrii creanei contribuabilului rezultate n urma anulrii actului
administrativ fiscal.
Totusi, aceasta prevedere nu se aplic n situaia:
n care contribuabilul a solicitat acordarea de despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea
contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
prevzut la art. 83 alin. (41) din Codul de procedur fiscal.

referitor la aplicarea regimului de taxare invers pentru livrrile de energie


electric n interiorul rii.

Completrile se refer la faptul c, n situaia n care cumprtorul ndeplinete condiiile


prevazute de lege pentru aplicarea taxarii inverse, dar nu a transmis la organul fiscal competent
pna pe data de 10 decembrie 2013 declaratia pe propria raspundere prevazuta la
art. 160 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile i completarile ulterioare,
declaratia poate fi transmisa ulterior, cel mai trziu pna la 31 martie 2014.
Aceste declaratii sunt valabile pentru toate achizitiile de energie electrica efectuate n anul 2014.
Aceleasi prevederi se aplica i n cazul cumparatorilor de energie electrica ce au obtinut
licenta de furnizare a energiei electrice ntre data de 10 i 31 decembrie 2013.
Furnizorul de energie electric nu aplic taxare invers dac n momentul livrrii
beneficiarul nu figureaza n Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria
rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul
fiscal. Totui, n cazul depunerii cu ntrziere a declaraiilor, la solicitarea beneficiarului,
furnizorul poate emite facturi de corecie cu semnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b) din
Legea nr. 571/2003, n vederea aplicrii taxrii inverse, respectiv a regularizrii taxei i
restituirii acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate anterior transmiterii - notificrii.

Rentrop & Straton 2014