Sunteți pe pagina 1din 103

LICENTA

LOCUL I ROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT N


CADRUL SISTEMULUI FISCAL

1.1. CONINUTUL, ROLUL I CLASIFICAREA IMPOZITELOR


I TAXELOR
Definirea impozitelor i taxelor.
n economia de pia, un rol deosebit de important i cu
implicaii multiple, l au problemele fiscale i bugetare. Astfel,
impozitul reprezint un instrument cu caracter istoric i cu
influene asupra sferei economice i sociale, fiind ntotdeauna
un

mijloc tradiional de constituire i totodat una din

importantele surse de finanare a cheltuielilor publice.


Materia impozitului este, deci, tot att de veche ca i nsi
organizarea societii. Chiar dac la conducerea problemelor
obsteti s-au aflat biserica i nobilii feudali, statul totalitar sau
statul

de

drept,

nevoile

acoperirii

cheltuielilor

publice,

ntotdeauna au necesitat o form de redistribuire a veniturilor


individuale.
Noiunea de impozit a aprut odat cu primele forme de
organizare statal i a evoluat n strns legatur cu funciile i
sarcinile statului. Dintre formele foarte vechi ale impozitului se
poate aminti impozitul pe terenuri.
2

Dup unii autori, noiunea de impozit provine dintr-un


termen n limba latin care nseamn a stabili o obligaie
bneasc fa de stat n sarcina unei persoane.
Paul Cauves susinea c impozitul nseamn preluarea ce
o cere puterea suveran individual, n virtutea principiului de
solidaritate

naional,

pentru

participa

la

acoperirea

cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului,


iar economistul Rugiero ntrete definiia de mai sus afirmnd
c statul are chiar dreptul de proprietate asupra unei cote din
bunurile cetenilor, pn la cuantumul impozitului datorat,
ceea

ce

arat

caracterul

de

obligativitate

pentru

plata

impozitului.1
Intr-o alt definiie, dat de specialiti romni, se afirma
c: Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i
definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea
bugetului statului, n cuantumul i la termene precis stabilite de
lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un
echivalent direct i imediat.
Impozitul e o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de
ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile
pe care le obin sau bunurile pe care le posed 2.
Caracteristicile care se desprind din aceast definiie sunt:
impozitul este o contribuie bneasc n sensul c,
persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe dup
anumite

1
2

criterii

la

formarea

fondurilor

generale

Ioan Condor Drept fiscal ]i financiar, Ed. Tribuna Economic`, 1996, pag. 144.
Dan Drosu }aguna Drept financiar ]i fiscal, Ed. Oscar Print 1996, pag. 102.

de

dezvoltare a societii necesare finanrii unor trebuine


social-economice n folosul ntregii colectiviti.

impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil n sensul


c, odat fcute n scopul formrii fondurilor generale ale
societii, ele sunt utilizate numai la finanarea unor
aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii.
impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n
sensul c nici un impozit al statului nu se poate stabili i
percepe dect n puterea unei legi.
impozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice, reprezint o modalitate de participare
a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii.
impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i
bunurile deinute, n sensul c subiectele impozabile
datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz
veniturile prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc,
sau posed bunuri care, conform prevederilor legale sunt
impozabile.
Pentru ceteanul contribuabil, impozitul este nainte de
toate perceput ca o restricie a libertii sale, a posibilitilor
sale materiale, tocmai ca urmare a elementului de autoritate.
Puterea public rezult din monopolul de stabilire a impozitului,
de care dispun autoritile competente, parlament, guvern
pentru autoritile centrale i de asemenea, organele executive
locale pentru prelevrile colectivitilor locale.

Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele


urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca
reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de
organele fiscale ct i de pltitori.
Drept urmare, n legea prin care se instituie un impozit se
precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitului,
materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului,
termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice
sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele
stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere sau ncalc
alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar,
economic i social, n sensul c genereaz anumite efecte n
toate fazele acestuia (producie, repartiie, schimb, consum), rol
care difer de la o ar la alta, dar i de la o etap de dezvoltare
a economiei fiecrei ri n parte la alta3.
In plan financiar, impozitele constituie mijlocul principal
de procurare a resurselor financiare ale statului necesare
acoperirii cheltuielilor publice. In rile dezvoltate din punct de
vedere economic, 80-90% din totalul fondurilor bneti de
resurse financiare necesare autoritilor publice sunt procurate
prin intermediul impozitelor i al taxelor, n timp ce n rile care
se afl n curs de dezvoltare aportul acestora la totalul
fondurilor publice este de 50-90%.
In perioada postbelic s-a manifestat tendina de cretere
absolut i relativ a acestora. Creterea volumului impozitelor
s-a realizat pe seama sporirii numrului pltitorilor, extinderea
3

Alexandru Lazarescu Finante publice, Ed. National, 2002, pag. 80

bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de


impozitare.
Pe plan economic rolul impozitelor se caracterizeaz prin
ncercrile statului de a le folosi ca un mijloc de intervenie n
activitatea economic. In funcie de intenia legiuitorului,
impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau
de frnare a unei anumite activiti, de cretere sau reducere a
produciei sau a consumului unui anumit produs, de lrgire sau
de limitare a comerului exterior.
Subliniind rolul impozitelor n cadrul vieii economice,
Pierre Lalumiere arta c acestea pot fi folosite pentru a
ncuraja (sub forma exonerrii) sau descuraja (pe calea
suprataxrii) o anumit activitate economic. Fr s nceteze
de a mai fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, venitul
fiscal a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i
social.4
Pe plan social rolul impozitelor se caracterizeaz prin
faptul

c,

prin

intermediul

lor,

statul

procedeaz

la

redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut


ntre clase i pturi sociale, ntre persoane fizice i juridice,
realizat n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i
indirecte. Implicaile se concretizeaz n

creterea ratelor

fiscalitii n majoritatea statelor cu economii bazate pe libera


concuren. In etapa actual, sporirea fiscalitii se datoreaz:
creterii mai accentuate a ncasrilor la bugetul naional public
din impozite, fa de ritmul de cretere a PIB; sporirii absolute i
relative a ncasrilor din impozite datorit creterii numrului de
contribuabili i a majorrii cotei de impunere.
4

Idem pag. 81

In plan demografic efectele impozitelor se repercuteaz


asupra prevenirii i meninerii sntii publice i n domeniul
asigurrii unui nivel de trai decent ntregii populaii.
In literatura de specialitate se vorbete de existena unor
limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la ar la ar i de
la o perioad la alta. Astfel, Ricard Grood aprecia in lucrarea sa
Limitele impozitrii c limita impozitelor reprezint 25% din
PIB, fa de 35% - 45%, ct reprezentau ele n majoritatea
rilor dezvoltate din Europa Occidental, n a doua jumtate a
anilor 80, Limita impozitelor ntr-o anumit ar este influenat
att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori
interni ai acestuia.
Din categoria factorilor externi sistemului de impozite, se
pot meniona:
nivelul produsului intern brut pe locuitor - cu ct acesta
este mai mare, cu att limita impozitelor poate atinge un
nivel mai ridicat.
nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii rile cu un grad redus de fiscalitate atrag capitalurile din
rile cu fiscalitate ridicat.
prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia
resurselor financiare concentrate la dispoziia sa - n rile
n care cheltuielile cu educaia i ocrotirea sntii ocup
un loc mai important n cadrul cheltuielilor publice, limita
impozitelor este mai ridicat.
natura instituiilor publice - n rile cu organe de
conducere ale statului alese n mod democratic, limita

impozitelor este mai redus comparativ cu aceea din


statele cu regimuri totalitare.
In categoria factorilor interni ai sistemului de impozite care
influeneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup
progresivitatea cotelor de impunere, modul de determinare a
materiei impozabile.
Clasificarea impozitelor i taxelor.
n practica financiar se ntlnesc o diversitate de impozite
care se deosebesc din punct de vedere al fondului i al
coninutului i anume:
1. Dup obiectul impunerii sunt:
impozite pe avere;
impozite pe venit;
impozite pe cheltuieli;
2. De asemenea, impozitele se mai pot grupa dup modul de
percepere n:
directe;
indirecte;
Impozitele directe sunt impozitele care se percep direct de
la subiecii impozabili stabilii pe baza datelor de care dispun
organele fiscale privind persoanele, averea, posesiunea sau
venitul fiecrui contribuabil.
Spre deosebire de impozitele directe, impozitele indirecte
se stabilesc asupra vnzarii bunurilor sau prestrii unor servicii.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau a averii
n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora.
8

3. n funcie de scopul urmrit, impozitele se clasific n:


impozite financiare;
impozite de ordine;
Impozitele financiare se instituie n scopul realizrii de
venituri pentru stat cum ar fi impozitul pe venit, iar impozitele
de ordine vizeaz atingerea unui el avnd caracter nefiscal
limitarea consumului de igri i de alcool.
4. Dup frecvena n care se realizeaz, impozitele pot fi:
permanente sau ordinare atribuirea i perceperea lor
prezint o anumit regularitate i sunt nscrise n cadrul
fiecrui buget public anual;
incidentale se instituie i se ncaseaz o singur dat cu
prilejul apariiei unor obiecte impozabile.
5. Dup instituia care le administreaz, impozitele pot fi n
funcie de structura organizatorico-funcional a statelor:
n rile cu structuri federale:
impozite federale;
impozite ale statelor membre ale federaiei;
impozite locale ale departamentelor, provinciilor sau
judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor;
n rile cu structur unitar i cazul Romniei:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite ale organelor administraiei de stat locale.
Schema impozitelor directe i indirecte:
a) Impozite directe:
- reale:
impozitul funciar
impozitul pe cldiri
9

impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii


libere
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc
- personale:
impozitul pe succesiuni
impozitul pe donaiuni
impozitul pe suflet (capitaie)
impozitul pe obiecte de consum
b) Impozite indirecte:
- taxe de consumatie
pe obiecte de lux
pe alte bunuri
impozit pe cifra de afaceri
- monopoluri fiscale
asupra produciei
asupra vnzrii
asupra produciei i vnzrii
- taxe vamale
de import
de export
de tranzit
- alte taxe
de timbru
pe circulaia averii
alte taxe
Impozitele directe reale sunt cele mai rspndite n
practica financiar internaional i au ca obiect al impunerii
10

pmntul,

cldirile

activitile

economice

cu

caracter

neagricol i micarea capitalului bnesc.


Impozitele directe reale se caraterizeaz prin aceea c se
stabilesc asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii
exterioare care nu redau puterea economic a subiectului, fapt
pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri i-i
dezavantajeaz

pe

micii

proprietari.

Aceste

impozite

au

randament fiscal redus, deoarece cotele de impunere sunt


sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie
impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune.
Impozitele directe personale sunt de dou categorii:
- impozit pe venit - pe veniturile persoanelor fizice
- pe veniturile societilor comerciale
-

impozite pe avere

- sunt strns legate de dreptul de


proprietate
asupra

unor bunuri mobile i

imobile
- impozite propriu-zise asupra averii
- impozite asupra circulaiei averii
- impozite asupra creterii averii
spor avere
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc
asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. n general
aceste impozite sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel
nct ele se suport de consumatorii sau beneficiarii acestora.
Fiind

percepute

cote

proporionale

asupra

valorii

mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sum fix pe


unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals
11

c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale.


Cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite
mrfi este unic, raportat ns la ntregul venit, att cel cheltuit
ct i cel economisit, cu ct o persoan realizeaz venituri mai
mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum o sarcin
mai mare.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt cei care consum
bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile,
averea, profesia sau situaia personal a acestora.
Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale
asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n
sume fixe pe unitatea de msur.
Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a
sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor realizate de
cumprtor, cota de aplicare a impozitului este unic. ns,
raportat la ntregul venit, cheltuit i economisit, de care dispune
consumatorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv.
Astfel, cu ct o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu
att suport mai greu sarcina fiscal.
Impozitele indirecte afecteaz puterea de cumprare a
consumatorului i deci contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei. n urma perceperii asupra unei anumite mrfi a unui
impozit indirect, consumatorul va putea s-i procure o
cantitate mai mic din marfa respectiv dect nainte de
aplicarea acestuia.
Din categoria impozitelor indirecte fac parte:
taxele de consumaie
monopolurile fiscale
12

taxele vamale
alte taxe prevzute de lege
Clasificarea impozitelor directe i indirecte se poate prezenta
sintetic n schema5:
impozitul funciar
impozitul pe cldiri
impozite

impozitul pe activiti industriale

reale

comerciale i profesii libere


impozitul pe capitalul mobiliar sau
banesc

Impozite
directe

impozit

impozit pe veniturile persoanelor

pe venit

fizice
impozit pe veniturile persoanelor

impozite

juridice

personale
impozit

impozit pe averea propriu-zis

pe avere

impozit pe circulaia averii


impozitul pe sporul de avere

taxa de consumaie
Impozite
impozite provenind din monopoluri fiscale
indirecte
taxe vamale
5

Iulian V`c`rel (coord.) Finan\ele publice, edi\ia a IV-a, Ed. Didactic` ]i Pedagogic`,
2006, pag.378

13

taxe de timbru i de nregistrare

Taxele reprezint cea de a doua categorie principal de


venituri ale bugetului de stat.
Se disting - taxe de timbru, taxe vamale, de nregistrare,
de arbitrare, de metrologie, taxe consulare, de spitalizare,
pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj sau reclam,
taxe pentru ederea n staiunile balneo-climaterice etc.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice
sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii
publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii
bugetare datorate de persoane fizice sau juridice, reprezentnd
plata neechivalent a unor servicii solicitate de acestea unor
instituii de stat, dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
a) reprezint plata neechivalent pentru servicii sau
lucrri

efectuate

de

organe

sau

instituii

care

primesc,

ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i


rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice.
Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai
mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organele
sau

instituiile

de

stat;

b) subiectul pltitor este precis determinat din momentul


cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui
organ sau instituii de stat.

c)

taxele

reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare


serviciilor solicitate de diferite persoane;

14

d) taxele reprezint pli efectuate de persoane fizice sau


juridice pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i
imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitilor prestate
nu exist un raport de echivalen, fiind independente de
costul, preul ori valoarea serviciului prestat, caracteristica
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile
mrfurilor ori tarifele serviciilor executate de ntreprinderi,
organizaii economice sau de liber profesioniti autorizai.
Taxele nu sunt stabilite n raport cu cheltuielile de ntreinere ale
organelor sau instituiilor de stat respective i nu se percep
pentru toate serviciile, lucrrile sau activitile efectuate n
favoarea unor persoane fizice sau juridice.
Principii de stabilire i aplicare a taxelor sunt:
a) unicitatea taxei pentru unul i acelai serviciu prestat
unei persoane, aceasta nu

datoreaz taxa dect o singur

dat;
b) rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat
revine funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau
organul de stat respectiv i nu debitorului;
c) nulitatea actelor nelegal taxate;
d) taxele sunt anticipate: ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi
efectuate de organe sau instituii de stat.
Elementele impozitului

15

Legile prin care se instituie impozitele precizeaz n mod


distinct persoanele n sarcina crora cade plata impozitului,
materia supus impozitrii, mrimea relativ a impozitului,
termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice
sau juridice care nu i onoreaz obligaiile fiscale la termenele
stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc
alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.
Printre

elementele

impozitului

se

numr:

subiectul

(pltitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impunerii,


unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, termenele de
plat, etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la
impozitul pe salariu subiect al impunerii este salariatul, la
impozitul

pe

profit

subiectul

este

agentul

economic,

la

impozitul pe succesiuni subiectul este motenitorul, etc. n


reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul
impozitului este denumit contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana
care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul
impozitului ar trebui s fie i suportatorul real al acestuia. n
realitate

sunt

frecvente

cazurile

care

suportatorul

impozitului este o alt persoan dect subiectul. Acest lucru


este posibil deoarece exist diverse ci i mijloace pentru a
transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele
pltite de unele persoane fizice sau juridice n seama altora.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii.
La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz,

16

venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit,


obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii
salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni
bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, etc. n
cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi
produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul
importat sau uneori cel exportat etc.
Sursa

impozitului

arat

din

ce

anume

se

pltete

impozitul: din venit i din avere. n cazul impozitului pe venit


obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n
schimb, la impozitul pe avere, nu ntotdeauna exist o
asemenea coinciden

deoarece, de regul, impozitul se

pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i nu


arareori aceasta diminueaz substana averii propriu-zise.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se
folosete o unitate de msur care poart denumirea de
unitate de impunere. Drept unitate de impunere se poate
ntlni: unitate monetar n cazul impozitului pe venit, metru
ptrat pe suprafaa util la impozitul pe cldiri, hectarul de
teren la impozitul funciar, bucata, kilogram, litru etc. la unele
taxe de consum.
Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau
n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).
Prin asieta (mod de aezare a impozitelor) se nelege
totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legatur
cu

fiecare

subiect

impozabil,

stabilirea

mrimii

impozabile i determinarea impozitului datorat statului.

17

materiei

Termenul de plat

indic data pn la care impozitul

trebuie achitat statului sau intervalul de timp

n interiorul

cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de


buget. Momentul cnd plata unui impozit devine exigibil nu
corespunde ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului
deoarece acesta apare, de regul, cnd a intrat in posesia
obiectului

impozabil i numai stingerea obligaiei are loc

la termenul de plat6

1.2. INTRODUCEREA IMPOZITULUI PE PROFIT N


ROMNIA I CONTRIBU|IA ACESTUIA LA CONSTITUIREA
VENITURILOR FISCALE DIN ROMNIA
In anul 1990 ca prim pas n renunarea la sistemul rezidual
al vrsmintelor din beneficii i introducerea impozitului pe
profit, l-a constituit introducerea

cu titlu experimental, a

impozitului pe beneficiul unitilor economice de stat din toate


ramurile economice, cu excepia celor productoare de energie
electric, crbune i minereuri, care erau scutite de plata
acestui impozit.Impozitul se calcula

n cote progresive,

difereniate n funcie de nivelul rentabilitii unitii pltitoare.


In anumite cazuri Ministerul de Finane acorda reduceri de

Iulian V`c`rel (ccord) op.cit., pag.360

18

impozit pentru beneficiile

reinvestite.Pentru primul an de

activitate se acorda o reducere de 30 % a impozitului datorat.


Din anul

1991

pentru a se realiza unitatea impunerii

pentru toate tipurile de uniti economice,a fost instituit


impozitul pe profit.
Impozitul
impunerii

se calcula cu cote progresive pe trane,scala

numrnd

67

de

trane

de

profit

crora

le

corespundeau tot attea trane de impozit, acestea variau de la


5% la 77%. Profitul pn la 25.000 lei era exonerat de impozit.
Aceast difereniere foarte mare a cotelor de impunere fcea
relativ greu de calculat impozitul pe profit, astfel de la 1
ianuarie 1992 a fost redus numrul cotelor

de la 67 la 2 i

anume: 30% pentru profitul impozabil de pn la 1.000.000 lei


i 45% pentru partea din profitul impozabil care depea acest
nivel. O dat cu aceast lege au fost acordate faciliti fiscale
prin care unitile economice cu profil comercial erau scutite de
impozit pe profit

pe perioade de timp de 6 luni de la data

nfiinrii, i pe perioade de 5 ani cele cu profil n agricultur,


construcii.
De asemenea impozitul aferent profitului reinvestit se
reducea cu 50%, urmnd ca sumele aferente reducerii s fie
folosite cu aceeai destinaie.
Rezultatul aplicrii acestor faciliti

a fost acela c

ponderea impozitului pe profit n PIB a sczut de la 5,3% n


1991

la 3,6% n anul 1993, multe societi

nemaipltind

impozit pe profit, iar unii ntreprinztori au nceput s-i


nfiineze alte societi pentru a beneficia de perioadele de
scutire la plata impozitului pe profit.

19

Dac

n anul 1990 ponderea impozitului pe profit n

structura veniturilor fiscale din Romnia era de 19,9%, n anul


2004 aceast pondere scade vertiginos pn la 7,2% aa cum
reiese i din graficul de mai jos. Aceast scdere este strns
legat de criza economic ce a marcat sfritul anilor 1990,
dar i de scderea cotei de impunere de la 38% la 16% aa
cum este n prezent conform Codului Fiscal din 2007.
De asemenea trebuie menionat faptul c potrivit datelor
comunicate de Consiliul National al ntreprinderilor Mici i
Mijlocii din Romnia , din cele 400.000 de firme care au depus
bilanul pe anul 2003, doar 181.972 ( adic 44.5%) au obinut
profit

Figura nr 1

Figura nr 2

Marian G[diu\` - Politica fiscal` ]i influen\a ei asupra echilibrului macroeconomic,


Ed.Independen\a economic`, Pite]ti, 2007.

20

Figura nr 3
Structura veniturilor fiscale ale Romaniei in anul
2005
alte impozite
indirecte
3,2%

taxa pe
valoarea
adaugata
27%

im pozit profit
11,4%
im pozit pe
venit
7,7%

contributii pt
asig sociale
35%

alte impozite
directe
3,2%

21

accize si
im pozite
asupra
titeiului
12,5%

Evoluia veniturilor bugetului general consolidat


n perioada 2004 2006

Tabel nr.1
2004
29,6

2005
30,4

2006
30,1

Venituri fiscale

28,0

28,8

28,6

Impozite directe

16,7

16,6

16,4

- impozit pe profit;

2,0

2,2

2,3

- impozit pe venit;

2,8

3,0

3,0

11,0

10,4

10,0

11,2

12,2

12,2

6,9

7,4

7,3

- accize;

2,6

3,0

3,2

- taxe vamale;

0,6

0,7

0,6

Venituri nefiscale

1,6

1,6

1,4

VENITURI TOTAL
din care:

din care:

- contribuii de
asigurri sociale;
Impozite indirecte
din care:
- taxa pe valaorea
adugat;

Se poate observa o cretere foarte mic a impozitului pe


profit n perioada 2004 2006 datorit procentului de 25% a
cotei pe impozitul pe profit.
Estimrile privind impozitul pe profit relev o pondere
relativ constant a acestuia n produsul intern brut (2,0 2,3%)
22

pe

ntreaga

perioad

prognozat,

legislaia

domeniu

aprobat, asigurnd un sistem unitar de faciliti pentru toate


categoriile de contribuabili pltitori de impozit pe profit.

Evoluia veniturilor bugetului general consolidat n


perioada 2007 2008
Tabel nr.2
- milioane lei Program
Propuneri
2007

2008

- % din P.I.B.
Program Propuner
2007

87.099,6

100.836,

31,0

2008
31,3

82.061,2
49.748,4
8.688,1

9
95.784,7
59.628,9
8.899,9

29,2
17,7
3,1

29,7
18,5
2,8

persoane juridice din care:


- impozit pe profit
- alte impozite pe profit, venit i

7.300,2
1.387,9

7.492,3
1.407,6

2,6
0,5

2,3
0,4

ctiguri de la persoane juridice


Impozit pe venit, profit i

5.996,5

8.512,4

2,1

2,6

5.932,3
64,2

8.444,2
68,2

2,1
0,0

2,6
0,0

pe

1.947,4

2.761,4

0,7

0,9

proprietate
Impozite i taxe pe bunuri i

31.101,3

37.548,2

11,1

11,6

servicii din care:


- T.V.A.
- accize
- taxe de utilizarea bunurilor,

20.542,7
9.435,4
561,5

25.780,0
10.702,4
686,3

7,3
3,4
0,2

8,0
3,3
0,2

2.003,0

1.877,0

0,7

0,6

VENITURI - TOTAL din care


Venituri curente
Venituri fiscale
Impozit pe venit, profit i
ctiguri

ctiguri

de

de

capital

capital

de

de

la

la

persoane fizice din care:


- impozit pe venit i salarii
- alte impozite pe profit, venit i
ctiguri de capital
Impozite
i
taxe

autorizarea

utilizrii

bunurilor

sau pe desfurarea de activiti


Impozit pe comerul exterior
8

www.mfinante.ro Raport privind situa\ia macroeconomic` pentru anul 2008 ]i proiec\ia


acestuia pe anii 2009 2011, elaborat de Ministerul Finan\elor, cap.2,pag.48

23

i tranzaciile internaionale
Alte impozite i taxe fiscale
Contribuii asigurri sociale
Venituri nefiscale
Venituri de capital
Donaii

12,1
26.634,2
5.678,6
446,2
4.592,2

30,0
29.860,9
6.294,9
600,3
4.451,9

0,0
9,5
2,0
0,2
1,6

0,0
9,3
2,0
0,2
1,4

Conform graficului anexat n imaginea ce urmeaz observm


contribuia impozitului pe profit la veniturile bugetului general
consolidat n anul 2005 i n anul 2006.
Evolutia veniturilor bugetului general consolidat in perioada 2005-2006

30000

25000

20000

15000

10000

5000

0
impozit
pe profit

impozit pe
vanit

contributii
de
asigurari

taxa pe
valoarea
adaugata

2005

8688.1

5996.5

26634.2

2006

8899.9

8512.4

29860.9

accize

Venituri
nefiscale

Venituri
din capital

20542.7

9435.4

5678.6

446.2

25780

10702.4

6294.9

600.3

Figura nr 4
Putem observa o cretere a contribuiilor la bugetul general
consolidat a tuturor impozitelor, ns impozitul pe profit prezint
o scdere cu aproximativ 0,3 puncte procentuale n anul 2006
fa de anul 2005 ca rezultat al msurilor de relaxare fiscal.
Este de asemenea

de remarcat faptul c,n anul 2006

veniturile fiscale vor crete cu 0.8 puncte procentuale existnd


posibilitatea unei reduceri a fiscalitii pe aceast baz, dar
24

guvernul a preferat folosirea fondurilor suplimentare pentru a


spori cheltuielile cu protecia social. Trebuie neles c
aplicarea unei protecii sociale ample,pltit cu preul unor
impozite i contribuii sociale ridicate, poate frna dezvoltarea
economiei.
Veniturile bugetare au fost estimate pe baza evoluiei
prognozate a indicatorilor macroeconomici i a legislaiei fiscale
actuale, avndu-se n vedere numai reducerea conbtribuiilor de
asigurri sociale, cu cte un punct procentual n perioada 2005
2006 i aplicarea graficului de actualizare a accizelor convenit
n cadrul negocierilor cu Uniunea European
In aceste condiii, ponderea veniturilor bugetului consolidat
n P.I.B va fi n intervalul 2005 2006 n cretere uoar de la
31% n 2007 la 31,3% n anul 2006.

1.3. IMPOZITUL PE PROFIT PE PLAN MONDIAL.


PARADISURILE FISCALE.
Impozitul pe societi este component a sistemului de
impunere specific economiei de pia.
Existena impozitului pe societi se explic prin faptul c,
societile datoreaz statului, drepturile i puterile lor i anume
durata de via continu, obligaii de plat limitate ale
acionarilor, lichidarea proprietii prin negocierea aciunilor la
burse,etc.
n Statele Unite ale Americii, acest impozit introdus n anul
l909, a produs pn n anul l94l mai mult venit la buget dect
impozitul pe venitul individual, extinzndu-se apoi rapid ca
25

surs de venit n perioada rzboiului. Impozitul pe societi este


un instrument complicat deoarece trebuie aplicat la o varietate
larg de organizaii care, realizeaz afaceri n form asociativ
sau ntr-o forma asemntoare acestuia, impozitul respectiv
prezentnd particulariti semnificative de la o ar la alta.
Pentru

stabilirea

impozitului

pe

profit

realizat

de

persoanele juridice (societile de capital) n unele ri se


folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor
fizice, iar n altele se practic un sistem distinct.
In Belgia societile de persoane pot opta cu respectarea
unor condiii pentru sistemul de impunere ce se practic n
cazul persoanelor fizice.
In Marea Britanie, Germania, Frana, S.U.A. ntlnim un
sistem

de

impunere

distinct

pentru

profitul

realizat

de

societile de capital.
In general modul n care se realizeaz impunerea profitului
realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea
acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital.
In cazul societilor de persoane impunerea veniturilor
acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor
persoanelor fizice.
In

unele

ri

cotele

de

impunere

cunosc

anumite

diferenieri n funcie de proprietarul capitalului social sau de


natura activitilor din care se obine profitul Frana, Spania,
Irlanda, Romnia, etc.
In Spania este folosit n mod preponderent o cot de 35%
dar pentru cooperativele de credit i pentru asociaiile mutuale
de asigurri se folosete o cot de 25%.

26

In Irlanda profitul realizat n industrie este impozitat cu


10%, pentru cel din comer pn la nivelul de 253.948 Euro se
aplic o cot de 12,5% i peste acest nivel cota este de 20%.
In Marea Britanie se aplic o cot minim de 10% pentru
profiturile mai mici de 10.000 Euro, iar cota maxim de 30%
pentru profituri mai mari de 1,5 mln. Lire.
Impozitul pe profitul societilor de capital se calculeaz de
regul pe baza unor cote proporionale crora li se pot aplica
anumite corective.
In S.U.A. nivelul maxim al cotei de impunere este de 34%
i se aplic la profitul ce depete 75.000$ anual. Cota minim
de 10% se aplic asupra profitului de pn la 50.000$, iar cota
intermediar de 25% se aplic asupra profitului situat ntre
50.001 75.000 $.
In Frana cota maxim este de 34,33% i se aplic la un
profit mai mare de 763.000 Euro, iar cota minim de 15% se
aplic la un profit anual mai mic de 38.000 Euro. 9
Cotele de impozit aplicate asupra profitului societilor
de capitaluri
n anul 2007
Tabel nr.3
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

TARA

Cota de impozit

CEHIA
GERMANIA
FRAN|A
UNGARIA
ITALIA
OLANDA
POLONIA

24%
25%
25%
16%
33%
27%
19%

Iulian V`c`rel (coord) Finan\ele publice, edi\ia a IV-a, Ed.Didactic` ]i Pedagogic`, 2006,
pag. 389

27

8.
9.
10.
11.

SPANIA
GRECIA
CIPRU
IRLANDA

35%
32%
10%
12,5%

PARADISURILE FISCALE
Termenul paradis fiscal este vag definit i include orice
ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pe toate
sau doar pe unele categorii de venituri,un anumit nivel de
secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii
centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare.
Scopul utilizrilor paradisurilor fiscale este simplu: s
plteti mai puin, s ctigi mai mult. Americanii explic
utilizarea paradisurilor fiscale care sunt puse la dispoziia lor de
ctre legiuitorii rii lor. Oricum, asimilm paradisurile fiscale,
fraudei fiscale.
Printre avantajele oferite de paradisurile fiscale amintim:
- unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe
plus valorile de capital, pe avere;
- alte ri au stabilit o percepere de impozit pe
veniturile aferente unei baze teritoriale; dac
beneficiile nu i au sursa pe teritoriul statului
respectiv, nu exist impozit;
- alte ri au nc rate sczute de impozitare;
- anumite ri ofer avantaje specifice pentru tipuri
specifice de societi (holdinguri,societi scutite);
O persoan

juridic folosete adesea paradisurile fiscale

pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee de


fabricaie,

care

constituie

bunuri
28

ncorporate;

investiiile

realizate sub acoperirea unui paradis fiscal nu mai antreneaz


impozitul pe plus valori n cazul cedrii lor. 10
Ca un exemplu trebuie menionat c n cele zece noi state
membre ale Uniunii Europene, n ceea ce privete impozitarea
salariilor minime (lund n calcul i contribuiile sociale) aceasta
este mai ridicat dect n celelalte cincisprezece state membre.
Aceast situaie se datoreaz tendinei celor zece noi
membri de a impozita mai slab bazele de impozitare cele mai
mobile, aplicnd n schimb o sarcin fiscal mai mare bazelor
de impozitare mai puin mobile.
Astfel, exist riscul ca Estul Europei s devin un paradis
fiscal pentru companii i persoanele bogate, n timp ce fora de
munc local va fi nevoit s suporte cea mai mare parte a
greutii finanrii cheltuielilor publice.

CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITULUI PE PROFIT N
ROMNIA
LEGEA 571/2005 PRIVIND CODUL FISCAL

2.1. SFERA DE APLICARE


Conform Legii 571 privind Codul Fiscal publicat n
Monitorul Oficial Nr. 927/23.12.2005 sunt obligate la plata

10

Dan Drosu }aguna Tratat de drept financiar ]i fiscal Ed.All.Beck 2003, pag.63

29

impozitului

pe

profit,

urmtoarele

persoane,

denumite

contribuabili:
- persoanele juridice romne;
- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente
care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic;
- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n
strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest
caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se
reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
- n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului
impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
- n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra
profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
- n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere
fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile fiecrei persoane;

30

- n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri


din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia
sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;
- n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane
juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n
strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Scutiri
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii
contribuabili:
- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit
Legii nr. 500/2004 privind finanele publice, cu modificrile
ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2005
privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
-

persoanele

juridice

romne

care

pltesc

impozitul

pe

veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile


legii;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti
economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu
scop caritabil;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,

31

potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia


ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,
pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i
pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen
a

Guvernului

nr.

174/2003

privind

unele

msuri

pentru

mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile


ulterioare;
- asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea
i repararea proprietii comune;
- fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
constituit potrivit legii;
- fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
- Banca Naional a Romniei.

32

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile


patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru
urmtoarele tipuri de venituri:
- cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
-

contribuiile

bneti

sau

natur

ale

membrilor

simpatizanilor;
- taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
- veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
- donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
- dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzareacesionarea

titlurilor

de

participare

obinute

din

plasarea

veniturilor scutite;
- veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
- veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente
de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole,
conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
-

veniturile

excepionale

rezultate

din

cedarea

activelor

corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele


dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
- veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare

i funcionare,

din

domeniul culturii,

cercetrii

tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de

33

camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i


organizaiile patronale.
Organizaiile

nonprofit,

organizaiile

sindicale

organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe


profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn
la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal,
dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit, prevzut mai sus. Organizaiile prevzute
n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea
din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect
cele prevzute mai sus sau n prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei de 16%.

Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului
impozabil este de 16%, cu urmtoarele excepii:
- contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive,inclusiv persoanelor juririce care realizeaz
aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care
impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti, este mai mic
dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

11

2.2 DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL


11

Legea 571/2005 M.O. 927 din 23.12. 2005

34

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile


realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile

neimpozabile

la

care

se

adaug

cheltuielile

nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i


alte

elemente

similare

veniturilor

cheltuielilor

potrivit

normelor de aplicare.
Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific
n cursul anului fiscal.
Contribuabili care au optat pn la data de 30 aprilie 2007
inclusiv,

conform

prevederilor

legale,

pentru

impunerea

veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe


msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de
aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective,
cheltuielile

corespunztoare

sunt

deductibile,

la

aceleai

termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n


valoarea total a contractului.
In cazul contribuabililor care desfoar activiti de
servicii internaionale, n baza convenilor la care Romnia este
parte, veniturile i
acestora

sunt

cheltuielile efectuate n scopul realizrii

luate

calcul

la

determinarea

profitului

impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate


cu reglementrile din aceste convenii.
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre
persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau
impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau
financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. la stabilirea
35

profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind


preurile de transfer.
Venituri neimpozabile
Dintre

veniturile

neimpozabile la calculul profitului

impozabil amintim:
- dividendele primite de la o persoan juridic romn, dup
data aderrii Romniei la Uniunea European dividendele
primite de la o persoan juridic strin, din statele
Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine
minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic
strin pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se
ncheie la data plii dividendului;
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor
sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a
investiiilor

financiare

pe

termen

lung.

Acestea

sunt

impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a


retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii
capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile
de participare;
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum
i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
- veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri prin acte normative.

36

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate


cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i
urmtoarele cheltuieli:
- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
stabilit de ctre contribuabil;
- cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc
i a bolilor profesionale;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de
accidente de munc i boli profesionale i cheltuielile cu
primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
- cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui
contract

scris,

precum

costurile

asociate

producerii

materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se


includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca
mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele
de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul
stimulrii vnzrilor;
- cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate
efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii
precedeni;

37

- contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a


cooperativelor de credit;
- taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum
contribuiile

pentru

fondul

destinat

negocierii

contractului

colectiv de munc;
- cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat;
- cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe
piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
- cheltuielile de cercetare-dezvoltare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
-

cheltuielile

sistemelor

pentru

perfecionarea

informatice,

managementului,

introducerea,

ntreinerea

a
i

perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea


atestrii conform cu standardele de calitate;
-

cheltuielile pentru protejarea mediului

i conservarea

resurselor;
-

taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre

camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i


organizaiile patronale;
- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, n urmtoarele cazuri:
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti;

38

- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la


motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere
limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul.
Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Dintre cheltuielile cu deductibilitate

limitat amintim pe

cele mai des ntlnite n pratic:


- cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
- suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat
salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita
a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n
cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent
i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i
ndemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care
realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni,
sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
- cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului potrivit Legii
nr.53/2005. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate
ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum
i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor
activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor:

39

grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor


profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntro unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,
cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le
au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i
cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc
al salariailor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori
ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor,
costul prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii
proprii i pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv
transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei
profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament.
Spre exemplu:
Dac o societate comercial privat are un fond de salarii
de 15.000 lei, i pltete contravaloarea abonamentelor de
transport n comun a salariailor, n valoare de 500 lei, aceasta
nu-i poate deduce integral valoarea acestora pe cheltuieli, ci
doar 2% din 15.000 lei, i anume 300 lei, diferena de 200 lei
reprezentnd pentru societate o cheltuial nedeductibil.
- perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate
ale

administraiei

centrale,

mpreun

cu

instituiile

de

specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;


- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori, n limita prevederilor legii;
- cheltuielile cu provizioanele i rezerve;

40

Conform Codul Fiscal contribuabilul are dreptul la deducerea


rezervelor, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5%
aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,
pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice
form,

reconstituirea

ulterioar

rezervei

nu

mai

este

deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva


constituit

de

persoanele

juridice

care

furnizeaz

utiliti

societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz


sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor
de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de
conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii
ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului
impozabil;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate
clienilor;
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, 25% ncepnd cu data de
1 ianuarie 2007, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2006;

41

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de


la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i
funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al
unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru
societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare;
e) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau
alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de
credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare;
f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit
normelor Bncii Naionale a Romniei;
h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i
reasigurare,

potrivit

prevederilor

funcionare.

Pentru

contractele

reasigurare,

rezervele

se

legale
de

de

organizare

asigurare

diminueaz

astfel

cedate

nct

i
n

nivelul

acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina


asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
i)

provizioanele

de

risc

pentru

operaiunile

pe

pieele

financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale


a Valorilor Mobiliare;
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

42

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2009;


2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia
este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a
depozitelor

de

deeuri,

constituite

de

contribuabilii

care

desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii,n


limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i
urmrirea postnchiderea depozitului corespunztoare coteipri din tarifele de depozitare percepute.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei
care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului
sau rezervei ctre participanii sub orice form, lichidrii,
divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Aceste
prevederi nu se aplic dac un alt contribuabil preia un
provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune,
reglementrile aplicndu-se n continuare acelui provizion sau
rezerv.
Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor,
nregistrate de ctre contribuabili nainte de 01.01.2006, sunt
deductibile n limitele prevzute de lege n situaia n care
creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

43

- nu sunt garantate de alt persoan;


- sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
- au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
- creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru
care a fost deschis procedura falimentului, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
- nu au mai fost constiuite provizioane deductibile fiscal
pentru creana respectiv;
- cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar sunt
integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un
an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un
an, potrivit clauzelor contractuale.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este
peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se
reporteaz n perioada urmtoare n condiiile de mai sus pn
la deductibilitatea integral a acestora.
In cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs
valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda,

44

deductibilitatea

acestei

diferene

fiind

supus

limitrilor

prevzute la cheltuielile cu dobnzile.


Cheltuielile

din

diferenele

de

curs

valutar

care

se

limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la


determinarea gradului de ndatorate a capitalului.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n
legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la
bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat,
precum

cele

aferente

mprumuturilor

obinute

de

la

societile comerciale bancare romne sau strine, sucursalele


bncilor strine, cooperativele de credit, societile de leasing
pentru operaiuni de leasing, societile de credit ipotecar i de
la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, nu intr
sub incidena acestor prevederi.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu
excepia societilor comerciale bancare romne sau strine,
sucursalelor

bncilor

strine,

cooperativelor

de

credit,

societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor


de credit ipotecar i a persoanelor juridice care acord credite
potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la: nivelul ratei
dobnzilor

de

referin

Bncii

Naionale

Romniei,

corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile


n

lei,

nivelul

ratei

dobnzii

anuale

de

9%,

pentru

mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la


determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2006.
Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se va
actualiza prin hotrre a Guvernului.
12

12

Legea 571/2005 M.O. 927 din 23.12. 2005

45

- cheltuielile cu amortizarea;
Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii,
asamblrii,

instalrii

sau

mbuntirii

mijloacelor

fixe

amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin


deducerea amortizrii potrivit prevederilor legii.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n
prestarea de servicii pentru a fi nchiriat terilor sau n
scopuri administrative;
are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi,
seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la
determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului
corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura
unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de
cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare
component n parte.
Sunt de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
- investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor
contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau
altele asemenea;
- mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au
ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal;
acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la

46

valoarea

rezultat

prin

nsumarea

cheltuielilor

efective

ocazionate de realizarea lor;


- investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii
de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de
deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor

ulterioare

realizate

scopul

mbuntirii

parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de


beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului
fix;
- investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri
noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n
dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate
public;
- amenajrile de terenuri.
Nu reprezint active amortizabile:
terenurile, inclusiv cele mpdurite;
tablourile i operele de art;
fondul comercial;
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei
investiii;
bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit
folosirii, potrivit normelor;
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele,
aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate
n scopul realizrii veniturilor.
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
47

costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu


oneros;
costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau
produse de ctre contribuabil;
valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu
gratuit.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se
determin conform urmtoarelor reguli:
-

n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare

liniar;
- n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor,
uneltelor

instalaiilor,

precum

pentru

computere

echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta


pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
- n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se
stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea
de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul
100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se
calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
unul dintre coeficienii urmtori:
1,5 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix
amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
2,0 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix
amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
48

2,5 - dac durata normal de utilizare a mijlocului fix


amortizabil este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se
calculeaz dup cum urmeaz:
- pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate
depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;
- pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se
calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a
mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de
autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare
se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar
pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor
informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de
invenie se poate utiliza metoda de amortizare degresiv sau
accelerat.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix
amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii
la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de
utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel

49

care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe


durata normal de utilizare, dup caz;
d)

pentru

cheltuielile

cu

investiiile

efectuate

pentru

amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;


e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu
extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi,
pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv
de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata
rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea
rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz

pe

unitate

de

produs,

funcie

de

rezerva

exploatabil de substan mineral util.


Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i
la cheltuielile de investiii pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de
numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut
n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1
ianuarie 2006;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil
fiscal

pn

la

nivelul

corespunztor

suprafeei

construite

prevzute de legea locuinei;


h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute
n lege.
Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile
sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus
cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de

50

intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n


funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la
data de 30 aprilie 2007 inclusiv, au obligaia s pstreze n
patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare.
In cazul n care nu sunt respectate aceste prevederi, impozitul
pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de
ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.
Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la
data de 31.12.2008 se acord o deducere suplimentar din
profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n
construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur
intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd
seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i
duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile.
Cheltuielile aferente localizrii, exploatrii, dezvoltrii sau
oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor
naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile
aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor
naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la
valoarea total estimat a resurselor.
Pentru

mijloacele

fixe

amortizabile,

deducerile

de

amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea


contabil i orice reevaluare contabil a acestora. Ctigurile
sau pierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din
funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii

51

fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a


mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru
mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la
31.12.2005, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase
neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosinduse metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
Valoarea

rmas

neamortizat,

cazul

mijloacelor

fixe

amortizabile vndute, este deductibil la calculul profitului


impozabil n situaia n care acestea sunt valorificate prin uniti
specializate sau prin licitaie organizat potrivit legii.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate
prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum
i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce
integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data
punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin
deduceri de amortizare.
In cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare
mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului,
contribuabilul

poate

opta

pentru

deducerea

cheltuielilor

aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli


prin deduceri de amortizare.
Cheltuielile

aferente

achiziionrii

sau

producerii

de

containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i


clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda
liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul
care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau
a ambalajelor.

52

- cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele


facultative

de

pensii

ocupaionale,

limita

unei

sume

reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal,


pentru fiecare participant;
- cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro
ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
- cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea
locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul
social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de
legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu
10%.

Diferena

nedeductibil

trebuie

recuperat

de

la

beneficiari, respectiv chiriai/locatari;


- cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane
fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n
baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
- cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de
administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult
un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel
de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul
de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
Cheltuieli nedeductibile
Dintre cheltuielile care nu sunt deductibile amintim cteva
i anume:
53

- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit


datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni
sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit
pltite

strintate,

amenzile,

confiscrile,

majorrile

de

ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile


romne, potrivit prevederilor legale.
- amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt
cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim
este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale

constatate

lips

din

gestiune

ori

degradate,

neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de


asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac
aceasta este datorat potrivit prevederilor legale;
- cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac
valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
- cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor,
altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada
efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;

54

- cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n


baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus
de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de
societate sau asociere;
- cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare
a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein
participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor
determinate de vnzarea-cesionarea acestora;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
- cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau
care nu sunt reglementate prin acte normative;
- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n
numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale
ale angajatului;
- alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt
impozitate la angajat;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten
sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului
de

activitate,

cu

excepia

celor

care

privesc

bunurile

reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n


desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul

55

sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de


leasing, potrivit clauzelor contractuale;
- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de
provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din
eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. In
aceast situaie, contribuabilii care scot n eviden clienii
nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea
din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii
profitului impozabil la persoana debitoare dup caz;
- cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat efectuate

portivit

legii;
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale
legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat;
In limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de
sponsorizare

bibliotecilor

de

drept

public,

scopul

construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a


informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de
formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a
burselor

de

specializare,

participrii

la

congrese

internaionale.
- cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz
un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat

56

de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului


preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
-

cheltuielile

cu

taxele

cotizaiile

ctre

organizaiile

neguvernamentale sau asociaiile profesionale, altele dect cele


prevzute mai sus;
Pierderea fiscal
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n
urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n
vigoare din anul nregistrrii acestora.
Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i
nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz
de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau
patrimoniul societii absorbite, dup caz.
Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active
i titluri de participare.
n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane
juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast
persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
- contribuiile nu sunt transferuri impozabile;
- valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic
este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana
care contribuie cu activul;
- valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de
persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea
57

fiscal

activelor

aduse

drept

contribuie

de

ctre

persoana respectiv.
Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn
ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a
operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil.
Aceste prevederi
reorganizare,

dac

se aplic urmtoarelor operaiuni de

acestea

nu

au

ca

principal

obiectiv

evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:


- fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice
romne, n cazul n care participanii la oricare persoan
juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la
persoana juridic succesoare;
- divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai
multe

persoane

juridice

romne,

cazul

care

participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o


distribuire

proporional

titlurilor

de

participare

la

persoanele juridice succesoare;


- achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor
activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor
activiti economice ale altei persoane juridice romne,
numai n schimbul unor titluri de participare;
- achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a
minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan
juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la
persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli
n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a
titlurilor de participare emise n schimb.

58

n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute de lege se


aplic urmtoarele reguli:
- transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un
transfer impozabil;
- schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan
juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan
juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil;
- distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea
unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend;
- valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este
prevzut

n lege, este egal, pentru persoana care

primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care


respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;
- amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut n lege, se
determin

continuare

conformitate

cu

regulile

prevzute la art. 24,din Codul Fiscal, care s-ar fi aplicat de


persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi
avut loc;
- transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se
consider o reducere sau anulare a provizionului sau
rezervei, dac un alt contribuabil le preia i le menine la
valoarea avut nainte de transfer;
- valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzut de lege,
care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu
valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt
transferate de ctre aceast persoan;
- valoarea fiscal a titlurilor de participare, care au fost
deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste

59

titluri de participare i titlurile de participare distribuite,


proporional cu preul de pia al titlurilor de participare,
imediat dup distribuire.
Dac o persoan juridic romn deine peste 25% din
titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care
transfer active i pasive ctre prima persoan juridic, anularea
acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil.
Dup data la care Romnia ader la Uniunea European,
prevederile Codul Fiscal se aplic persoanelor juridice strine
care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europene.
n acest caz transferul de active i pasive nu se consider a fi
transfer impozabil dac sunt ndeplinite oricare din urmtoarele
condiii:
- activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu
permanent n Romnia i continu s fie utilizate pentru a
genera profit impozabil n Romnia;
- activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu
permanent al persoanei care transfer activele i pasivele,
situat n afara Romniei.
Transferul unui provizion sau al unei rezerve se consider a
fi o reducere impozabil a provizionului ori a rezervei respective,
dac provizionul sau rezerva provine de la un sediu permanent,
situat n afara Romniei.
Astfel valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui
titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul
amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe
venit ori al impozitului pe profit.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
60

Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit


trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni, urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac nu este
prevzut altfel.
Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare,
persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale
bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti
impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare

celei

pentru

care

se

calculeaz

impozitul.

Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit


anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor
celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au
obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i
nregistrate trimestrial, respectiv lunar, n cazul Bncii Naionale
a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice
romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane
juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal.
Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv,
lunare

pltesc

pentru

ultimul

trimestru

sau

pentru

luna

decembrie, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor


comerciale bancare, persoane juridice romne, i n cazul
sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine,
o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul

61

III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul


calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal,
urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal
s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru
depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15
februarie

nchiderea

exerciiului

financiar

anterior

depun

declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe


profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie
inclusiv a anului urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s
depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit
cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei
persoanei juridice la Registrul Comerului.
Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2007 se
realizeaz, potrivit legislaiei n vigoare, pn la data de 31
decembrie 2007.
Obligaiile fiscale reglementate de Codul Fiscal, sunt
venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, impozitul pe profit,
dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n
care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari
sunt venituri ale bugetelor locale respective.
Depunerea declaraiilor de impozit pe profit
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de
impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea

62

situaiilor financiare, cu excepia organizaiilor nonprofit, a


contribuabililor

care

obin

venituri

majoritare

din

cerealelor i a plantelor tehnice, i a contribuabililor

cultura
care au

definitivat nchiderea anului anterior pna la data de 15


februarie. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a
depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al
impozitului pe profit, inclusiv.
O

dat

cu

declaraia

de

impozit

pe

profit

anual,

contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind


plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente,
care cuprinde scopul i suma fiecarei pli, numele i adresa
beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele
angajate sau pltite pentru bunuri importate sau pentru
transportul internaional.
Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului
pe profit.13
2.3. MODIFICARI ADUSE IN CODUL
La prima vedere
rezerve

observm la capitolul Provizioane i

art 22, care prevede c provizioanele constituite n

limita unui procent de 20% ncepnd cu 01.01.2006, 25%


ncepnd cu data de 01.01.2007, 30% ncepnd cu data de
01.01.2008,

din

valoarea

creanelor

asupra

clienilor,

nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ


urmtoarele condiii:
- sunt nregistrate dup data de 01.01.2006;

13

Legea 571/2005 M.O.927 din 23.12.2005

63

- nu sunt ncasate ntr-o perioada de 270 zile de la data


scadenei;
- nu sunt garantate de o alt persoan;
- sunt datorate de o persoan care nu este persoan
afiliat contribuabilului.
Un lucru bun fa de precedent cnd astfel de provizioane
nu erau deductibile, agentul economic fiind nevoit s plteasc
impozit pe profit i la veniturile nencasate timp de 270 zile,
statul neacordndu-i nici un fel de facilitate pentru pierderea
avut, ba dimpotriv pltea impozit pe profit la o crean
nencasat i fr speran de a o ncasa vreodat.
O alt noutate o observm la capitolul Cheltuieli , art. 21,
pct 3, unde se specific c, cheltuielile de protocol sunt
deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate

dintre

totalul

veniturilor

impozabile

totalul

cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cele de


protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Fa de Legea 414/2004, unde se specifica c se aplic
asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor,
mai puin cheltuielile de protocol i cele cu impozitul pe profit.
Legiuitorul printr-un artificiu de cuvinte schimb venituri
totale, n venituri impozabile, deci micoreaz baza de calcul
a cheltuielilor de protocol, aceasta ducnd la valori mai mici pe
care le accept ca deductibile. Mai mici pentru c n calculul
veniturilor impozabile nu intr i veniturile neimpozabile de la
art.20 Cod Fiscal, astfel din totalul veniturilor societii, scdem
veniturile neimpozabile, cu cheltuielile aferente, i apoi trecem
la calculul cheltuielilor de protocol pentru a vedea valoarea
64

admis ca deductibil. Astfel dac baza la care se aplic


procentul de 2% e mai mic i cheltuiala admis ca deductibil
e mai mic.
Sponsorizarea nu mai poate fi efectuat de orice agent
economic. Numai agenii economici care nregistreaz profit i
au o activitate rentabil i mai pot permite cheltuieli de
sponsorizare. Aa cum am prezentat i n capitolul II, al
prezentei lucrri, cheltuielile de sponsorizare conform noului
Cod Fiscal, sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri i maxim
20% din impozitul pe profit datorat, reprezentnd de fapt un
credit

fiscal

fa

de

precedent

cnd

cheltuielile

de

sponsorizare reprezentau un procent de 5% aplicat la diferena


dintre venituri i cheltuieli. Putem considera c n

aceast

situaie , Codul Fiscal a fcut ca agentul economic s suporte


cheltuiala de sponsorizare efectiv din impozitul pe profit pe care
l-ar fi virat la bugetul de stat. Dar valoarea sponsorizrii este
mult mai mic fiind limitat prin cerina de a

se ncadra n

suma de maxim 3 la mie din cifra de afaceri.


Dac lum un exemplu practic i anume:
La o cifra de afaceri de de 10.000.000 lei ( considernd
cifra de afaceri = totalul veniturilor)

i cheltuieli totale ale

firmei de 8.000.000 lei, societatea are un profit brut de


2.000.000 lei. De aici rezult un impozit de 320.000 lei.Conform
Legii 414 /2004 cheltuiala de sponsorizare deductibil din punct
de vedere fiscal ar fi fost de 5% din 2.000.000 ( venituri

cheltuieli) = 100.000 lei Aceasta ar fi dus la o reducere a


impozitului pe profit cu 16.000 lei, deci societatea ar fi datorat

65

statului 304.000 lei impozit pe profit, n situaia unei cheltuieli


cu sponsorizarea de 100.000 lei. Deci n total ar fi pltit 404.000
lei

( 304.000 impozit +100.000 sponsorizare)


n prezent conform condiiilor cerute de Codul Fiscal, lund

n calcul aceleai valori, agentul economic poate efectua


cheltuieli de sponsorizare n valoare de maxim 3 la mie din cifra
de afaceri, i anume 30.000 lei.
n acest caz societatea ar datora la bugetul de stat un
impozit pe profit de 320.000 30.000 = 290.000 lei, avantajos
pentru agentul fiscal pentru care cheltuiala total ar fi de
320.000 lei ( sponsorizare 30.000 + 290.000 impozit pe profit)
dar dezavantajos pentru domeniile n care s-ar fi putut face
sponsorizri mai mari, cum ar fi cele n domeniul cultural.
Sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri
i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, dac ndeplinesc urmtoarele condiii:

nchiderea procedurii de faliment a debitorilor,

pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast


situaie;

debitorul a decedat i creana nu poate fi

recuperat de la motenitorii legali;

debitorul este dizolvat, n cazul societii cu

rspundere limitat cu asociat unic sau lichidat fr succesor;

debitorul se confrunt cu dificulti financiare

majore care i afecteaz ntreg patrimoniul, potrivit normelor;

66

Cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate,


vor fi n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200
de euro ntr-un an fiscal;
Pentru

mijloacele

fixe

amortizabile,

deducerile

de

amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea


contabil i orice reevaluare contabil a acestora.
Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea sau din
scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe
baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal
de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la
31 decembrie 2005, amortizarea se calculeaz n baza valorii
rmase neamortizate, folosind metodele de amortizare aplicate
pn la aceast dat. Valoarea rmas neamortizat este
deductibil la calculul profitului impozabil n situaia n care
mijloacele fixe sunt vndute prin persoane specializate sau prin
licitaie.

CAPITOLUL III

67

STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL,


NREGISTRAREA
I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT
LA S.C. SACOMET S.R.L. BUCURESTI
3.1. PREZENTAREA GENERALA

S.C. SACOMET S.R.L.

BUCURESTI
S.C. SACOMET S.R.L. Bucuresti, este o societate cu
rspundere limitat cu capital integral privat, nregistrat la
Registrul Comerului sub nr J09/90/1991, C.U.I. R 2264050, cu
sediul social n Bucuresti, strada Goleti nr. 41.
Obiectul

principal

de

activitate

reprezentat

de

construcii metalice i pri componente cod CAEN 2811.


Capitalul social constituit i vrsat este de 151.480 lei.
Conform

obiectului de

activitate menionat mai

sus

produsele realizate i serviciile prestate sunt urmtoarele:


- construcii

metalice

sudate

de

medie

mare

complexitate;
- construcia de pri i subansamble pentru nave;
- lucrri de lctuerie i suduri navale;

Activitatea S.C. SACOMET S.R.L. Bucuresti este structurat


pe dou sectoare de activitate:
- sector producie axat n principal pe:

68

- construcie de subansamble navale i construcii corp


nave n atelierele proprii i n antierele navale din
Romnia;
- productor de generatoare de acetilen sub presiune
(sub licena GLOOR Elveia);
- acoperiri metalice antiuzur i anticorozive realizate
prin procedeul de pulverizare termic;
- execuie de orice tip de construcii metalice sudate;
- sector comercial dezvoltat n baza relaiilor societii
cu partenerii externi n domeniul sudurii, tierii i
prelucrrii tablelor. Astfel societatea comercializeaz pe
piaa din Romnia echipamente din gama:
- tiere automat cu gaze, plasm, laser i jet de ap,
n calitatea sa de Reprezentana pentru Romnia a
firmei ESAB CUTTING SYSTEMS GmbH Germania;
- tiere manual i automat oxigaz n calitate de
Agenie Comercial pentru Romnia a firmei GLOOR
BROS Ltd Elveia;
- sudura manual, semiautomat i automat (inclusiv
consumabile) n calitate de dealer autorizat al firmei
ESAB Internaional AB Suedia;
- prelucrare automat a tablelor (ghilotine, abkanturi i
centre de prelucrat tabl - tan) n calitate de
Reprezentan pentru Romnia a Grupului AMADA
Japonia;
- absorbie, filtrare i evacuare a aerului industrial
contaminat n calitate de Reprezentan pentru

69

Romnia a firmei NEDERMAN Suedia, lider n acest


domeniu;
Activitatea este susinut pe lng resursele propii i de
resurse mprumutate i anume credite bancare pe termen lung
n valoare de 40.000 lei. Principala banc prin care se deruleaz
cele mai importante sume, este chiar banca creditoare i anume
B.C.R. Sucursala Bucuresti.
Segmentul de pia ocupat este de interes local i naional
produsele i serviciile oferite avnd o nalt calitate S.C.
SACOMET

S.R.L.

Bucuresti

are

implementat

sistemul

de

asigurare al calitii ISO 9002 i este autorizat ISCIR.


Ca obiective concrete se afl ocuparea unui procent ct
mai mare din piaa industriei prestaiilor navale, contractarea
de lucrri de construcii navale pe contracte directe cu armatori
externi, ea deine un procent de 15 20% din aceast pia i
dorete s ajung la 30 40%. Dezvoltarea sectorului propriu
de

producie

prin

modernizarea

seciilor

sectoarelor,

atelierelor i dotarea acestora cu utilaje moderne care s duc


la creterea productivitii muncii acestui sector. Activitatea
desfurat nu prezint pericol de poluare a mediului.
Tarifele pentru prestaiile efectuate sunt stabilite prin
negocieri directe cu contactorii sau armatorii. In sectorul
comercial S.C. SACOMET S.R.L. are cele mai bune preuri de pe
pia. Preurile sunt comparabile cu cele ale concurenilor, dar
calitatea serviciilor i produsele oferite precum i seriozitatea ce
caracterizeaz firma asigur n continuare contracte ferme cu
diveri clieni.

70

Politica de distribuie se bazeaz pe furnizarea direct la


clieni, din stocurile de care societatea dispune permanent,
service n garanie i post garanie cu personal specializat de
firmele

productoare,

puneri

funciune

instruirea

personalului clienilor.
Vnzarea

se

face

prin

contracte

ferme

care

se

menioneaz preul acceptat de ambele pri, pre care poate


avea reduceri funcie de valoarea contractului, termen de plat.
S.C. SACOMET S.R.L. dispune de mijloace de transport cu
care efectueaz la cererea clientului transportul i livrarea
mrfurilor la locul de destinaie.
S.C. SACOMT S.R.L. are un numr de 161 angajai din care
140 direct productivi i 21 indirect productivi.
Pregtirea profesional:
- absolveni ai colilor profesionale - 56%
- absolveni ai liceelor de specialitate
- absolveni de studii superioare

- 29%

- 15%

Formele de salarizare utilizate sunt cu acord colectiv 140


de salariai i cu salariu tarifar de ncadrare 21 de salariai.

3.2. REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERA|IUNILOR


PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT. FUNC|IUNEA
CONTURILOR CU AJUTORUL C~RORA SE EVIDEN|IAZ~
IMPOZITUL PE PROFIT. PARTICULARIT~|I.

Prevederi referitoare la contul de profit i pierdere.

71

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net,


veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor,
precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri net cuprinde sumele provenind din
vnzarea de bunuri i prestarea de servicii ce intr n categoria
activitilor

curente

ale

persoanei juridice,

dup scderea

reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat i a altor


impozite i taxe aferente.
Cifra de afaceri, n sensul prezentelor reglementri, se
calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de
bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte
venituri din exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte
reduceri acordate clienilor.

Venituri
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente,
ct i ctigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice
care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o
persoan juridic, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile
rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de

72

activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se


repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri
sau dezastre naturale.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri,
dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor
executate i serviciilor prestate;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de
la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor
i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru
depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe
parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de
producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul
stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de
celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus
(sold creditor) sau minus (sold debitor):
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul
lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi,
care

se

nregistreaz

ca

active

necorporale;

73

imobilizate

corporale

- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd


subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru
acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea
activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz
unitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile
din creane recuperate i alte venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii financiare pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi obinute;
- alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere
pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu
reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie,
veniturile

din

activitatea

curent

sunt

reprezentate

de

comisioanele cuvenite.
Suma

veniturilor

rezultate

dintr-o

tranzacie

este

determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i


cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de
deintorii de polie n urma producerii unor calamiti).

74

Venituri din vnzri de bunuri


n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se
nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al
livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul
n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- persoana juridic a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra
bunurilor;
- persoana juridic nu mai gestioneaz bunurile vndute la
nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n
proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
- veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie
pot fi cuantificate.
Venituri din prestarea de servicii
Veniturile din prestarea de servicii se nregistreaz n
contabilitate pe msura efecturii acestora.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende
Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc
astfel:
- dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe
msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de
angajamente;

75

- redevenele se recunosc pe baza contabilitii de


angajamente, conform contractului;
- dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a le ncasa;
Veniturile din reluarea provizioanelor se evideniaz distinct
n funcie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se
efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se
mai justific meninerea provizioanelor constituite, respectiv are
loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Cheltuieli
Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de
care beneficiaz unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i
pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a
persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului se cuprind, de asemenea,
amortizrile i provizioanele constituite.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli,
dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

76

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;


costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul
de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor;

contravaloarea

energiei

apei

consumate;

valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al


ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,
redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii
i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate; transportul de bunuri

i personal;

deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de


telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia
social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana
juridic);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori
diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli
similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane
legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare
cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile
privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente
extraordinare).

77

Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, precum i


cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate
potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot
dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de
anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii.
Potrivit art. 19 alin. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, modificat i completat prin Ordonana Guvernului
nr. 61/2003, n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete
lunar, cumulat de la nceputul anului.
n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri
n care se nregistreaz, n funcie de natura lor, veniturile,
respectiv, cheltuielile se nchid, provizoriu, prin rezultatul
exerciiului.
Rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete anual i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe
destinaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare, cu
aprobarea adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
Contul 441 "Impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncional.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profil" se nregistreaz:
- sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetelor
locale, reprezentnd impozitul pe profit (691, 698);
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se nregistreaz:

78

- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale


reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate,
iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
impozitul pe profit.
n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe profit (441).
n creditul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
se nregistreaza nchiderea acestuia cu contul corespondent
121.
STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL IMPOZITULUI PE
PROFIT LA S.C. SACOMET S.R.L. BUCURESTI
Deoarece societatea nu a nregistrat pierdere la finele
anului 2007, astfel nefiind obligat s recupereze pierderea n
urmtorii 5 ani consecutivi, vom prezenta contul de profit i
pierderi la sfritul anului 2007.
S.C. SACOMET S.R.L.
Contul de profit i pierdere nainte de calculul
impozitului pe profit
Tabel nr. 4

79

CONT

AN
PRECEDENT
9.840
210
1.897
456

venituri din producia


vndut
707

12.40
3
16.600

venituri din vnzri mrfuri

16.60
0
-265
-265
1.164
1.164

AN
CURENT
10.75
6
350
3.928
1.895
16.9
29
20.76
4
20.7
64
251
251
0
0

1.365
1.365
28.93
9
10
19
29

369
369
38.3
13
4
203
207

1.140
30.10
8
2.758
64
200
12.346

216
38.7
36
3.231
618
458
14.49
0
18.7
97

701
703
704
708

711
variaia stocurilor
722
venituri din producia de
imobilizri
758
alte venituri
TOTAL VENITURI DIN
EXPLOATARE
766
765
TOTAL VENITURI
FINANCIARE
7812
TOTAL VENITURI
602
604
605
607
cheltuieli privind stocurile

15.36
8

641 + 645

7.116

cheltuieli cu personalul

7.116

6811

1.225
80

11.08
3
11.0
83
1.039

cheltuieli cu amortizarea
611
612
613
623
624
625
626
627
628
TOTAL CHELTUIELI PREST~RI
EXTERNE
635
6583
6812
TOTAL CHELTUIELI
EXPLOATARE
666
665
TOTAL CHELTUIELI
FINANCIARE
TOTAL CHELTUIELI

1.225

254
715
216
28.18
0
278
1.237
1.515

1.03
9
28
14
88
110
183
68
186
420
1.927
3.02
4
355
688
0
34.9
86
394
107
501

29.69
5

35.4
87

48
36
124
198
201
110
224
524
1.821
3.286

Calculul profitului impozabil:


Total venituri impozabile = 38.736 lei
Total cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 35.487 lei
Diferena

dintre venituri i cheltuieli = 3.249 lei reprezint

profit brut.
Impozit pe profit aferent 16% i anume 3.249 x 16% =520 lei
nregistrarea notei contabile privind impozitul pe profit calculat
i datorat este:
691 = 441

520 LEI

121 = 691

520 LEI
81

n urma calculului impozitului pe profit i a nchiderii anului,


contul de profit i pierdere poate fi reprezentat astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 DECEMBRIE 2007
Tabel nr. 5
2

- lei -

0
Realizri

Nr. perioadei de raportare


31.12.20
rd.
precedent
07
B
1
2
01
29.003
37.693

Denumirea indicatorilor

1.

A
Cifra de afaceri net

(rd. 02 la 04)
Productia vndut
02
Venituri din vnzarea mrfurilor 03
Venituri
din
subvenii
de 04
exploatare

aferente

afaceri nete
Variaia stocurilor

aferente

cifrei

12.403
16.600

16.929
20.764

de

Sold C
Sold D

05
06
07
08

265
1.164
1.365

369

09

28.939

38.313

(rd. 01+05-06+07+08)
5. a) Cheltuieli cu materiile prime 10

2.758

3.231

3. Producia imobilizat
4. Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE
TOTAL

i materialele consumabile

82

251

- lei -

0
Realizri

A
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli din afar

Nr. perioadei de raportare


31.12.20
rd.
precedent
07
B
1
2
11
64
618
12
200
458

(cu energie i apa)


c) Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu personalul

13
14

12.346
7.116

14.490
11.083

(rd. 15+16), din care:


a) Salarii
15
b) Cheltuieli cu asigurrile i 16

4.954
2.162

7.535
3.548

protecia social
a) Amortizri i

provizioane 17

1.225

1.039

pentru

deprecierea

1.225

1.039

(rd. 21-22)
b.1) Cheltuieli
21
b.2) Venituri
22
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23

4.255

4.067

24 la 26)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile 24

3.286

3.024

externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, 25

254

355

Denumirea indicatorilor

6.

7.

aferente

imobilizrilor

corporale

necorporale (rd. 18-19)


a.1) Cheltuieli
18
a.2) Venituri
19
b) Ajustarea valorii activelor 20
circulante

8.

taxe i vrsminte asimilate


2

- lei 83

0
Realizri

aferente

Nr. perioadei de raportare


31.12.20
rd.
precedent
07
A
B
1
2
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, 26
715
688

Denumirea indicatorilor

donaii i activele cedate


Ajustri privind provizioanele 27

-924

-216

216
1.140
27.040

216
34.770

1.899

3.543

10

19
29

203
207

pentru riscuri i cheltuieli (rd.


28-29)
- Cheltuieli
28
- Venituri
29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE 30
TOTAL
(rd. 10 la 14+17+20+23+27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 09-30)

31
32
de 33

9.

- Pierdere (rd. 30-09)


Venituri
din
interese

10.

participare
- din care, n cadrul grupului
34
Venituri din alte investiii 35
financiare i creane care fac

parte din activele imobilizate


- din care, n cadrul grupului
11. Venituri din dobnzi
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 33+35+37+39)
2

36
37
38
39
40

- lei -

84

Realizri

aferente

Nr. perioadei de raportare


31.12.20
rd.
precedent
07
A
B
1
2
12. Ajustarea valorii imobilizrilor 41
Denumirea indicatorilor

financiare

investiiilor

financiare deinute ca active


circulante (rd. 42-43)
- Cheltuieli
- Venituri
13. Cheltuieli privind dobnzile
- din care, n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR:
- Profit (rd. 40-47)
14.

15.
16.
17.

- Pierdere (rd. 47-40)


REZULTATUL CURENT:
- Profit (rd. 09+40-30-47)
- Pierdere (rd. 30+47-09-40)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
REZULTATUL

42
43
44
45
46
47

278

394

1.237
1.515

107
501

48
49

1.486

294

413

3.249

28.968

38.520

50
51
52
53

EXTRAORDINAR:
54
- Profit (rd. 52-53)
- Pierdere (rd. 53-52)
55
VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) 56
2

- lei -

0
Nr. Realizri

Denumirea indicatorilor

aferente

rd. perioadei de raportare

85

precedent
A
CHELTUIELI

B
(rd. 57

TOTALE

35.271

58
59

413

3.249

60
- Venituri
61
Alte cheltuieli cu impozite care 62

66

520

347

2.729

- Pierdere (rd. 57-56)


Impozitul pe profit
- Cheltuieli

20.

07
2

28.555

30+47+53)
18. REZULTATUL BRUT:
- Profit (rd. 56-57)
19.

31.12.20

nu apar n elementele de mai


sus
REZULTATUL

21.

NET

AL

EXERCI|IULUI FINANCIAR:
- Profit (rd. 58-60+61-62)

63
- Pierdere (rd. 59+60-61+62); 64
(rd. 60-61+62-58)

Se constat c la finele anului societatea are un profit net


n sum de 2.729 lei, urmnd a se achita ctre bugetul de stat
suma de 520 lei reprezentnd impozit pe profit aferent anului
2007.
Conform

Ordonanei

nr

92/2005

procedur fiscal, constituie contravenie

privind

Codul

nedepunerea la

termenele prevzute de lege a declaraiilor fiscale


sancioneaz

de

i se

cu amend de la 50 lei la 1.500 lei, pentru

persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 10.000 lei,


pentru persoanele juridice, n cazul svririi acestei fapte.

86

Limitele amenzilor contravenionale prevzute n codul de


procedur fiscal pot fi actualizate anual, n funcie de evoluia
ratei inflaiei, prin hotarre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice.
Tototdata

plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale, n cazul

de fa a impozitului pe profit se sancioneaz i cu penaliti


de ntrziere. Astfel conform aceleai ordonane mai sus
menionate

plata

cu

ntrziere

obligaiilor

fiscale

se

sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru


fiecare luna i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere,
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora
pn la data stingerii acestora inclusiv.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor.
Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data
nceperii procedurii de executare silit.
n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea
de ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii
urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile.
Nerespectarea nlesnirilor la plat, aa cum au fost
acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere de la
data ncetrii valabilitii nlesnirilor, conform legii.
Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica anual
prin legea bugetului de stat.

14

14

Ordonan\a nr.92/ 2005 republicat` privind Codul de procedur` fiscal`,


M.O.8631/26.09.2007

87

CAPITOLUL IV

PROBLEME ACTUALE PRIVIND IMPOZITUL PE


PROFIT

4.1. AVANTAJE I DEZAVANTAJE ALE IMPOZITULUI PE


PROFIT, COMPARATIV CU IMPOZITUL PE VENIT AL
MICRONTREPRINDERILOR.
Conform Legii Nr.111 din 2 aprilie 2005 pentru aprobarea
Ordonanei

Guvernului

nr.

24/2003

privind

impunerea

microntreprinderilor, pot opta la plata unui impozit aplicat


asupra veniturilor obinute din orice surs persoanele juridice,
denumite n continuare microntreprinderi, care ndeplinesc
cumulativ, la data de 31 decembrie a anului precedent,
urmtoarele condiii:
a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz
servicii i/sau desfoar activitate de comer;
b) au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n
lei de pn la 100.000 euro inclusiv;

88

d) au capital integral privat.


Persoanele juridice nfiinate n cursul unui an fiscal
beneficiaz de prevederile prezentei ordonane dac ndeplinesc
condiiile prevzute la lit. a), b) i d) ale alin. (1) la momentul
constituirii.
Nu intr sub incidena prevederilor prezentei ordonane
entitile care desfoar activiti n domeniul bancar, al
asigurrilor i reasigurrilor, cel al pieei de capital i activitatea
de comer exterior.
Pentru ncadrarea n cerina privind nivelul veniturilor, se
au n vedere datele financiar-contabile din balana de verificare
pentru luna decembrie a anului anterior sau datele financiare
din contul de profit i pierderi pentru microntreprinderi.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile
impuse nu mai este ndeplinit, contribuabilul are obligaia de a
pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru
care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada
urmtoare de prevederile prezentei ordonane, chiar dac
ulterior ndeplinete condiiile menionate la alin. (1).
Pentru o mai

bun ntelegere a impozitrii a celor dou

tipuri de societi, cele pltitoare de impozit pe profit i cele


supuse impozitului pe venit vom da un exemplu practic.
Astfel

dac o societate realizeaz o cifr de afaceri de

500.000 lei n decursul unui trimestru

i un profit brut de

100.000 lei ar trebui s constituie i s vireze la bugetul de


stat dup cum urmeaz:
Dac ar fi microntreprindere :
500.000 x 2.5% = 125.000 impozit pe venit
89

In cazul cnd ar fi pltitoare de impozit pe profit:


100.000 X 16% = 16.000 lei
Nu este greu de observat c suma datorat statului este
foarte diferit n cele dou cazuri. De aici am putea trage
concluzia c e mai avantajos s faci parte din categoria
microntreprinderilor. Dar

nu n toate cazurile !

Exist i

situaia cnd societatea este microntreprindere, are rulaje


foarte mari, ca n cazul comerului en detail, profil alimentar,
dar

rentabilitate

sczut,

datorat

unui

profit

mic

sau

inexistent, datorat adaosului comercial mic, care de multe ori


nu reuete s acopere cheltuielile societii. In acest caz ne
vedem n faa faptului de a plti impozit pe venit, la o societate
fr profit.
Posibilitatea de a face aceast alegere este valabil pn
la sfritul anului 2008, deoarece ncepnd cu data aderrii,
impozitul pe veniturile microntreprinderilor va fi eliminat,
urmnd a se plti impozitul pe profit.
4.2. CONCLUZII }I PROPUNERI
Prin msurile fiscale ntreprinse, anul 2007 a marcat o
abordare nou a politicii fiscale, care se nscrie n tendina
actual din rile foste socialiste, urmrindu-se declanarea
unei adevrate competiii ntre economiile naionale, msuri
care au avut impact i asupra anului 2008. Dintre aceste
msuri, cele mai importante au avut n vedere:
- perfecionarea impozitului pe profit prin:

90

- reducerea cotei de impunere a profiturilor de la 25% la


16%;
- unificarea cotei de impozitare a profiturilor persoanelor
juridice prin eliminarea cotei reduse de impunere de 10% a
profitului obinut din vnzarea cesionarea prorpietilor
imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, n contextul
reducerii cotei standard de impozitare la 16%;
- extinderea bazei de impozitare prin:
- eliminarea posibilitilor de opiune pentru impunerea
veniturilor la data scadenei ratelor n cazul contractelor
de vnzare cu plata n rate i impunerea acestora la
data facturrii;
- renunarea la posibilitatea deducerii cheltuielilor de
amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
achiziiilor de mijloace fixe amortizabile sau brevete de
invenie amortizabile;15
Politica fiscal este una din componentele mix-ului de
politici macroeconomice care va sprijini procesul dezinflaionist
i care, alturi de celelalte politici monetare, de curs, a
veniturilor, va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii
unor indicatori macrofinanciari.
Politica

fiscal,

guvernamental

pe

component
anul

2008,

de

baz

reprezint

a
un

programului
instrument

important n dezvoltarea economic n tranziie, avnd rolul de


a ncuraja ramurile performante ale economiei, de a stimula

15

www.mfinante.ro Raport privind situa\ia macroeconomic` pentru anul 2008 ]i


proiec\ia acestuia pe anii 2009 2011, elaborat de Ministerul Finan\elor,cap.1,pag.23

91

economisirea,

comportamentul

pentru

munc

spiritul

antreprenorial.
Printre cele mai importante msuri fiscale preconizate
pentru anul 2008 se numr i cele legate de impozitul pe profit
avndu-se n vedere:
- extinderea numrului de contribuabili;
- extinderea bazei impozabile prin:
- restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul
profitului impozabil pentru societile bancare i de
asigurare, precum i din sectorul energetic, petrolier, prin
eliminarea celor specifice fa de celelalte categorii de
contribuabili;
- eliminarea unor faciliti fiscale cuprinse n acte normative
considerate

nonconformiste

cu

principiile

Uniunii

Europene;
In

perioada

2009

2011

politica

fiscal

va

avea

urmtoarele caracteristici:
- n domeniul impozitului pe profit, ncepnd cu anul 2010, se
prevede ca impozitul pe profit s fie pltit anual cu pli
anticipate reprezentnd 1 / 4 din impozitul anului precedent.
Aceast msur va fi luat pentru simplificarea sistemului de
calcul i a plii impozitului pe profit. De asemenea, vor fi
acordate unele deduceri la calculul profitului impozabil n
vederea

stimulrii

investiiilor

infrastructur medical;

92

capital

uman

- n domeniul impozitrii microntreprinderilor, ncepnd cu


data aderrii, impozitul pe veniturile microntreprinderilor va
fi eliminat, urmnd a se plti impozitul pe profit. 16
Cota unic a dublat profiturile companiilor romneti care
au nregistrat n 2007 profituri impozabile de 11,3 miliarde euro,
de dou ori mai mult dect n 2006.
Evoluia profitului brut i a impozitului pe profit
n perioada 2004 2008
Tabel nr. 6.
Anul

Profit brut

Cota de

Impozit

Profit net

(mld.euro)

impozit

pltit

(mld.euro)

2004
3,8
2005
4,6
2006
6,3
2007
11,3
2008 trim.I.
3,2
sursa: site Ministerul Finanelor-

(mld.euro)
25%
0,96
2,84
25%
1,16
3,44
25%
1,6
4,7
16%
1,8
9,5
16%
0,5
2,7
Raport privind situaia macroeconomic

pentru anul 2008 i proiecia acestuia pe anii 2009 2011, elaborat de


Ministerul Finanelor

Creterea s-a datorat n cea mai mare msur introducerii


cotei unice, care a determinat companiile s scoat o mare
parte din venituri la suprafa, dar a i impulsionat vnzrile de
bunuri de consum, automobile i materiale de construcii.
Consumul a crescut pentru c persoanele fizice au rmas cu
mai muli bani.
Companiile rezidente au pltit n 2007 un impozit pe profit
de 1,8 miliare euro, fa de 1,6 miliarde euro n anul anterior,
16

www.mfinante.ro Raport privind situa\ia macroeconomic` pentru anul 2008 ]i proiec\ia


acestuia pe anii 2009 2011, elaborat de Ministerul Finan\elor, cap.3,pag.108

93

deci cu numai 200 milioane de euro mai mult. In schimb,


profiturile nete nregistrate au crescut de la 4,7 miliarde euro la
9,5 miliarde euro.
Creterea a continuat pe primul trimestru al acestui an,
cnd profitul impozabil a crescut cu 80% fa de aceeai
perioad a anului trecut. De fapt, avnd n vedere c impozitul
pe profit se pltete n trimestrul urmtor celui ncheiat, primul
an fiscal cu cot unic de 16% abia s-a ncheiat, la 31 martie
2008.
Profitul net total de 9,5 miliarde euro este un record istoric
pentru economia romneasc, indicnd astfel cel mai bun an
pentru mediul de afaceri din 1990 ncoace. Suma reprezint
12% din produsul intern brut (PIB).
Din cele 9,5 miliarde euro profituri nete nregistrate de
companiile din Romnia, 2,4 miliarde euro au fost repatriate de
ctre investitorii strini, dup cum indic balana de pli la
capitolul venituri din investiii directe.
Dac s-ar fi aplicat impozitul de 25% la profitul impozabil
total de 11,6 miliarde euro, companiile ar fi trebuit s plteasc
statului 2,9 miliarde euro, adic cu un miliard de euro mai mult
dect au pltit n realitate.
Cu alte cuvinte, statul a lsat prin reducerea drastic a
impozitului pe profit un miliard de euro la dispoziia companiilor.
Aceasta explic efervescena investiional, att a companiilor
romneti, ct i a firmelor strine. Gradual investiiile n
economie (formarea brut de capital fix) au crescut trimestru la
trimestru de la 5% la nceputul lui 2007 pn la 21% pe ultimul
trimestru din anul trecut.
17

17

Ziarul Financiar 10 aprilie 2008

94

Evoluia veniturilor bugetului general consolidat


aprilie 2007 aprilie 2008
Tabel nr. 7.
Venituri

Aprilie

Aprilie

Evoluia

Evoluia

2008

2007

nominal

real (%)

Bugetul de stat, din

5.467

4.307

(%)
26,9

17,1

care
- impozit pe profit
- impozit pe venit i

1.306
708

916
416

42,7
70,4

31,6
57,2

20,1
-2,2
7,5
37

10,8
- 9,8
- 0,8
26,4

salarii
- TVA
1.969
1.640
- accize
743
760
- taxe vamale
174
161
- alte venituri
566
413
sursa: Ziarul Financiar 9 mai 2008

Comparnd primul trimestru din 2007 cu primul trimestru


din 2008 se observ n ceea ce privete impozitul pe profit o
cretere a acestuia, datorit creterii profiturilor brute mai mari
obinute de companii n perioada ianuarie martie 2008, sau
chiar graba companiilor de a-i achita impozitele datorate
statului, tiut fiind c n trimestrul aprilie iunie se poate plti
impozitul aferent trimestrului anterior.
18

Ziarul Financiar 9 mai 2008

95

18

Romnia a ajuns rai fiscal pentru investitorii strini,


reducerea impozitului pe profit de la 25% la 16% tenteaz
firmele strine s mute mai multe operaiuni n Romnia.
Impozitul

pe

profit

de

numai

16%

ncurajeaz

multinaionalele care au operaiuni n Romnia s-i lase


profiturile pentru impozitare local i chiar s ncerce scheme
de preuri de transfer pentru a muta n Romnia i profiturile din
alte ri n care taxele sunt mai mari.
Directorul general al companiei Coneco, o companie
german de consultan n domeniul energetic declara c
dorete mutarea sediului central n Romnia, iar firma din
Germania s devin filiala acesteia deoarece impozitul pe profit
n Germania este de 25% fa de 16% din Romnia. 19
Pentru firmele indiene, stabilirea unitilor de producie n
Romnia nseamn acces ctre piaa european dar i plata
unei cote de 16% fa de 34% ct este cota impozitului pe profit
n India.
Dup ce guvernele mai multor state foste comuniste,
printre care i Romnia, au introdus cota unic de impozitare
aplicat veniturilor sau profiturilor, a venit rndul rilor
occidentale s analizeze posibilitatea adoptrii unor astfel de
msuri.
In urm cu circa zece ani, Estonia a introdus cota unic de
impozitare de 26%, care n curnd va fi redus la 20%, urmat
apoi de Georgia, Letonia, Lituania, Polonia, Romnia, Serbia i
Ucraina.

19

Ziarul Financiar 28 aprilie 2008

96

Guvernul grec are n vedere introducerea unei cote unice


de 25%, n locul celor trei praguri existente de 15%, 30% i
40%.
In ceea ce privete Marea Britanie, oficialii Trezoreriei au
ajuns la concluzia c impunerea cotei unice este mai eficient i
este posibil s stimuleze economia i s determine scderea
ratei omajului.20
In momentul de fa, cotele de impozit pe profit se afl n
scdere constant n toate statele europene.
Potrivit unui studiu realizat n 86 de ri de KPMG, media
ratelor de impunere au sczut n Uniunea European cu 0,28
procente, ajungnd la 25,04% n 2007.
Principala contribuie au avut-o ase ri membre, printre
care Frana, Grecia i Olanda.
Prin comparaie, media ratelor de profit n rile membre
OECD este de 28,31%, n America Latin - 28,25%, iar n zona
Asia Pacific 29,99%.
Reducerea fiscalitii companiilor este, de altfel o tendin
care se generalizeaz n ntreaga lume. Cu cteva excepii,
statele au operat anul trecut reduceri de impozite sau au
meninut vechile rate. Cele mai radicale scderi au fost decise
n Barbados, Albania, Israel i India.
In privina ratelor de impozitare a profitului, Romnia nu
este concurat la nivel mondial dect de Cipru (10%), Macao i
Oman (12%), Bulgaria i Letonia (15%) i Ungaria (16%).
Cele mai mari cote de profit sunt pltite de Japonia
(40,69%), Italia (37,25%) i Canada (36%).21
20

G@ndul 22 august 2007

21

Capital 20 aprilie 2008

97

Confruntat nc cu mari dificulti n ceea ce privete


funcionarea

economiei i avnd un nivel redus al populatiei

ocupate, Romnia a procedat la o reducere lent a fiscalitii,


acest lucru afectnd negativ competitivitatea n atragerea
investiiilor strine, punnd n pericol ritmul creterii economice
i integrarea n Uniunea European.
Cu toate acestea, n prezent putem susine c Romnia
a nceput s cunoasc o anumit cretere economic, dar care
trebuie susinut printr-o reducere ndrznea a fiscalitii.
Cteva propuneri personale n vederea mbuntirii
activitii agenilor economici pe de o parte i a sistemului fiscal
pe de alt parte ar fi:
Meninerea cotei privind impozitul pe profit i unicitatea
acesteia pentru toi agenii economici;
Desfiinarea termenului de microntreprindere i trecerea
acestor societi n categoria societilor pltitoare de
impozit pe profit;
Micorarea contribuiilor i taxelor datorate de angajatori;.
Majorarea salariului minim pe economie;
Acordarea de faciliti fiscale agentilor economici nou
nfiinai i acelora ce angajeaz for de munc tnr din
rndul absolvenilor;
Acordarea de faciliti fiscale agenilor economici pe baza
unor proiecte de investiii ce necesit angajarea de for
de munc i aprovionarea cu mijloace fixe, utilaje etc.;
Acordarea de faciliti fiscale agenilor economici fr
datorii la bugetul de stat, care i-au pltit impozitele i

98

taxele la termenele stabilite de lege, pentru stimularea


acestora i pe viitor;
Acordarea de reduceri a impozitului pe profit n cazul
veniturilor

din

export,

stimularea

exporturilor

produciei;
Scutirea de impozit pe profit, pentru profitul reinvestit;
Cota TVA 0, la produsele proaspete, neprelucrate cum ar fi:
lapte, ou, brnz proaspt;
Deductibilitatea total a cheltuielilor de sponsorizare n
domeniul culturii;
Reduceri semnificative ale fiscalitii;
Creterea gradului de ncasare, prin luarea de msuri
pentru plata datoriilor de ctre toi agenii economici,
indiferent de renumele firmei sau alte considerente.

BIBLIOGRAFIE

99

Gheorghe Bistriceanu

- Finane i credit ", Ed. Oscar

Print,
Bucureti, 2001
Ioan Condor

- Drept fiscal i financiar, Ed.


Tribuna Economic, 1996

Marian Gdiu

-Politica fiscal i influena ei asupra


echilibrului macroeconomic,
Ed.Independena economic 2007

Dan Drosu aguna

-"Tratat de drept financiar i fiscal",


Ed. All. Beck 2003

Dan Drosu }aguna

- "Drept financiar i fiscal", Ed. Oscar

Print
1996
Alexandru Lzrescu

-Finane publice , Ed. Naional,

2002
Munteanu V.

-Control i audit financiar-contabil,

Ed.
Munteanu M., Zuca S.
Iulian Vcrel (coord.)

Sylvi, Bucureti, 2002


-Finanele publice, ediia a IV-a,

Ed.
Didactic i Pedagogic, 2006

100

Mihai Aristotel Ungureanu

- Finane publice Ed.

Independena
Economic, 2002

***

Colecia revistei Capitalul 2008

***

Colecia revistei Gndul 2007

***

Colecia revistei Ziarul Financiar 2006


- 2008

***

Legea

contabilitii

82/1991,

republicat, modificat i completat


prin

Ordonana

Guvernului

nr.

61/2003.
***

Legea 174/2006 privind aprobarea


Ordonanei
Guvernului nr.92/2005, M.O. nr. 465
din 25.05. 2006

***

Legea 494/2006 privind aprobarea


Ordonanei
Guvernului nr.83/2006, M.O. nr. 1092
din 24.11. 2006

***

Legea 507/2006 privind aprobarea


Ordonanei
101

Guvernului nr.94/2006, M.O. nr. 1080


din 19.11. 2006
***

Legea 571/2005 privind Codul fiscal,


M.O. nr.
927 din 23.12. 2005

***

Ordinul 1752/2007 privind aprobarea


reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, - M.O. nr. 1080
din 25.04.2004

***

Ordonana

83/27.08.2006

modificarea

completarea

privind
Legii

571/2005, M.O. nr. 794 din 27.08.2006


***

Ordonana 92/24.12.2005 republicat


privind codul de procedur fiscal,
M.O. nr. 863 din 26.09.2007

***

Ordonana

94/31.08.2006

privind

reglementarea unor msuri financiare,


M.O. nr. 803 din 31.08.2006
***

Normele metodologice de aplicare a


Codului fiscal, publicate n M.O.nr.
112/06.02.2006

102

***

site:www.mfinante.ro

103