CAPITOLUL 4

ANALIZA CHELTUIELILOR DIN

ACTIVITATEA FIRMEI

Cuprins:
1. Cheltuielile ntreprinderii abordare conceptual, sistemic i practic n formarea
gndirii economice a specialitilor
2. Analiza-diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri
3. Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale
4. Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul
5. Analiza cheltuielilor cu dobnzile bancare

1. Cheltuielile ntreprinderii abordare sistemic, conceptual i practic n

formarea gndirii economice a specialitilor

Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile reprezint diminuri ale

beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.

 Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz

ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau unui serviciu, n expresie
monetar.

2.

Analiza-diagnostic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se face prin utilizarea
urmtorului model de analiz:
g

C1000

q v c
1000
q v p

2.1.

Analiza-diagnostic a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri

Cheltuielile variabile la 1000 lei cifr de afaceri se determin dup urmtoarea relaie:

Cv1000

q vc v

1000
q v p

g
p
cv

2.2. Analiza eficienei cheltuielilor fixe

Cheltuielile fixe la 1000 lei cifr de afaceri se determin dup urmtorul model:

Cf

1000

Chf

1000
qvp

qv
p
Chf

EXEMPLU:
Pentru aplicarea metodologiei de analiz a cheltuielilor variabile si fixe la 1000 lei cifr de
afaceri, se vor folosi urmtoarele date:

Indicatori
1. Cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare
2. Producia vndut exprimat n costuri curente,
din care:
2.1. Cheltuieli variabile
2.2. Cheltuieli fixe
3. Volumul efectiv al produciei vndute la pre

Prevzut Realizat
4.500
5.000
3.780
4.100
2.745

2.875

4.800

prevzut
4. Volumul efectiv al produciei vndute la cost
variabil prevzut
5.1. Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifr de afaceri
- lei
5.2. Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifr de afaceri - lei

2.904

Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri se prezint

astfel:
Cv1000 Cv11000 Cv1000
575 610 35 lei
0

1) Influena modificrii structurii produciei vndute:

qv1cv0
qv 0 cv 0
1.000
1.000
qv1 p 0
qv 0 p 0
2.904.000
2.745.000

1.000
1.000
4.800.000
4.500.000
605 610 5 lei

2) Influena modificrii preului de vnzare:

p

qv1cv 0
qv1cv0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p 0

2.904.000
2.904.000
1.000
1.000
5.000.000
4.800.000
580,8 605 24,2 lei

3) Influena modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:

qv1cv 0
qv1cv1
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1
2.875.000
2.904.000

1.000
1.000
5.000.000
5.000.000
575 580,8 5,8 lei

cv

g + p + cv = - 5 24,2 5,8 = - 35 lei

Interpretarea rezultatelor:
S-a nregistrat o micorare a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri cu 35 lei.
Cei trei factori direci au influenat favorabil, contribuind la reducerea cheltuielilor
variabile de producie, cu intensiti diferite. Faptul c n cadrul cheltuielilor variabile se
includ cheltuielile cu materiile prime i materialele directe, cheltuielile cu manopera direct
i alte cheltuieli care pot fi identificate pe produs i care dein o pondere ridicat n structura

costului pe produs necesit o atenie deosebit pentru iniierea unor msuri tehnicoorganizatorice care s se reflecte n reducerea continu a acestora.
Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1.000 lei cifr de afaceri favorizeaz
desprinderea unor concluzii raionale i, mai ales, adoptarea unor msuri de cretere a
eficienei activitii.
Structura produciei vndute a influenat favorabil, contribuind la reducerea
cheltuielilor variabile la 1.000 lei cu 5 lei i care demonstreaz c a crescut ponderea
acelor produse cu cheltuieli prevzute la 1.000 lei mai mici dect cheltuiala medie
programat la 1.000 lei cifr de afaceri. Dac schimbrile de structur sunt rezultatul
cererii agenilor economici, se apreciaz n mod favorabil, ntruct acestea se vor reflecta
n indicatorii performanei economico-financiare.

Preul de vnzare, de asemenea, a influenat favorabil cu 24,2 lei, ca urmare a

mbuntirii calitii produciei i a valorificrii condiiilor impuse de raportul cerere
ofert.
In ceea ce priveste costul variabil pe produs se inregistreaza o reducere cu 5,8 lei.

Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri se prezint astfel:

Cf 1000 Cf11000 Cf 01000 245 230 15 lei

1) Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:

qv

Chf 0
Chf 0
1.000
1.000
qv1 p 0
qv0 p 0

1.035.000
1.035.000
1.000
1.000
4.800.000
4.500.000
215,6 230 14,4 lei

2) Influena modificrii preului de vnzare:

p

Chf 0
Chf 0
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p 0

1.035.000
1.035.000
1.000
1.000
5.000.000
4.800.000
207 215,6 8,6 lei

3) Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe:

Chf

Chf 0
Chf 1
1.000
1.000
qv1 p1
qv1 p1

1.225.000
1.035.000
1.000
1.000
5.000.000
5.000.000
245 207 38 lei

qv + p + Chf = - 14,4 8,6 + 38 = + 15 lei

Interpretarea rezultatelor:
Aprecierea eficienei cheltuielilor fixe se realizeaz prin determinarea indicilor de
cretere a celor doi indicatori. Astfel, creterea mai rapid a cifrei de afaceri fa de

cheltuielile fixe (ICA > IChf) conduce la micorarea cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de
afaceri fa de nivelul prevzut.
n cazul analizei cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri, se observ depirea
cheltuielilor cu 15 lei.
Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri evideniaz aceleai
aspecte. Creterea volumului fizic al produciei vndute cu 6,7% a determinat reducerea
cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri cu 14,4 lei. De asemenea, preul de vnzare a
influenat favorabil cu 8,6 lei. n schimb, creterea sumei cheltuielilor fixe cu 18,4% a
contribuit la depirea cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri cu 38 lei.
Pentru a asigura n continuare o reducere a cheltuielilor la 1.000 lei cifr de afaceri,
managerii ntreprinderii trebuie s adopte msuri de cretere a gradului de utilizare a

capacitilor de producie, concomitent cu gsirea de noi posibiliti de reducere a sumei

cheltuielilor fixe.

3. Analiza diagnostic a cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale dein, n funcie de profilul ntreprinderii, o pondere ridicat n
cadrul cheltuielilor de exploatare.
Acestea cuprind urmtoarele elemente:
- cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile, cheltuieli cu energia, apa i
alte utiliti i alte cheltuieli materiale
- amortizarea mijloacelor fixe.

3.1. Analiza factorial a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri

Modelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri este
urmtorul:

Cm1000

qv cm
1000
qv p

La rndul lor, cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs sunt influenate de

consumul specific (Cs) i de preul de aprovizionare (p).
Analiza factorial a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri se face pe
baza urmtoarei scheme:
Cm1000

g
p
cm

cs
p

3.2. Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Modele de analiz factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri:
CA
1. Ca

1000

A
CA

1000

Vi
Mf

Vmi
Vme

A
g
C

c
T
CA
Wh
2. Ca

1000

A
CA

1000
Mf

A
g
C

EXEMPLU:
Indicatori
1. Cifra de afaceri lei
2. Timp total lucrat ore
3. Valoarea iniial a mijloacelor fixe
lei
4. Valoarea medie a intrrilor lei
5. Valoarea medie a ieirilor lei
6. Valoarea medie a mijloacelor fixe
(3 + 4 - 5) lei
7. Cota medie de amortizare
8. Cota medie recalculat
9. Suma amortizrii (6 7)/100 lei
10. Productivitatea orar lei (1/2)
lei/ora
11. Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei
cifr de afaceri (8/1)*1000 - lei

ntreprinderea A
Prevzut
Realizat
3.360.000
4.030.000
12.000
10.075
400.000
420.000
40.000
20.000

50.000
15.000

12%
-

12,4%
12,1%

Ca/1000 = 14 15 = - 1 leu
din care datorit:
1. Influena modificrii cifrei de afaceri:
CA

A0
A
1000 0 1000
CA1
CA0

50.400
50.400
1000
1000
4.030.000
3.360.000
12,51 15 2,49 lei

1.1. Influena modificrii timpului lucrat:

T

A0
A0
1000
1000
T1 Wh 0
T0 Wh 0
50.400
50.400
1000
1000 17,87 15 2,87 lei
10.075 280
12.000 280

1.2. Influena modificrii productivitii orare:

W

A0
A0
50.400
1000
1000
1000
T1 Wh1
T1 Wh 0
10.075 400

50.400
1000 14 12,51 1,49 lei
10.075 280

2. Influena modificrii sumei amortizrii:

A

A0
A1
56.420
50.400
1000
1000
1000
1000
CA 1
CA 1
4.030.000
4.030.000

14 12,51 1,49 lei

din care datorit:

2.1. Influena modificrii valorii medii a mijloacelor fixe:
( Mf1 Mf 0 ) c0
( 455.000 420.000) 12
100
100
V
1000
1000 1,04 lei
CA1
4.030.000

din care:
2.1.1. Influena valorii iniiale a mijloacelor fixe:
(Vi 1 Vi 0 ) c 0
100
Vi
1000
CA1
( 420.000 400.000) 12
100

1000 0,60 lei

4.030.000

2.1.2. Influena valorii medii a intrrilor de mijloace fixe:

(Vmi1 Vmi0 ) c0
100
Vmi
1000
CA1
(50.000 40.000) 12
100

1000 0,30 lei

4.030.000

2.1.3 Influena valorii medii a ieirilor de mijloace fixe:

(Vme1 Vme0 ) c0
100
Vme
1000
CA1
(15.000 20.000) 12
100

1000 0,14 lei

4.030.000

2.2 Influena modificrii cotei medii de amortizare:

Mf1 (c1 c0 )
455.000(12,4 12,0)
100
100
c
1000
1000 0,45 lei
CA1
4.030.000

din care:
2.2.1 Influena modificrii structurii mijloacelor fixe:

Mf1 (c r c0 )
455.000(12,1 12)
100
100
g
1000
1000 0,11 lei
CA1
4.030.000

2.2.2 Influena modificrii cotei de amortizare pe categorii de mijloace fixe:

Mf1 (c1 c r )
455.000(12,4 12,1)
100
100
c
1000
1000 0,34 lei
CA1
4.030.000

Interpretarea rezultatelor:

La ntreprinderea analizata situaia favorabil este determinat de creterea cifrei de

afaceri cu aproape 20% fa de sporirea sumei amortizrii cu aproape 12%. Aprofundarea
analizei pe factori de gradul doi i trei reflect att fenomene pozitive, ct i implicaii
negative. Astfel, creterea productivitii orare cu peste 40% a determinat reducerea
cheltuielilor cu amortizarea cu 5,36 lei, iar reducerea timpului lucrat cu 16% a contribuit
la depirea acestora cu 2,87 lei.
Suma amortizrii a influenat n mod nefavorabil cu 1,49 lei, att datorit modificrii
valorii medii a mijloacelor fixe, ct i cotei medii de amortizare.
De aici se desprinde concluzia c, pentru a nregistra o reducere a cheltuielilor cu
amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri, este necesar creterea cifrei de afaceri ntr-un
ritm superior fa de suma amortizrii:

ICA > IA