UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR BRAOV

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

PROIECT LA IFRS
[IAS 2]

NTOCMIT DE: CSEH JENO

DOBROTESCU ADRIANA MARIANA

Braov 2014

CUPRINS
CAPITOLUL 1............................................................................................................... 3
STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 2 STOCURI................................3
1.1.OBIECTIVUL STANDARDULUI............................................................................3
1.2.DOMENIUL DE APLICABILITATE.........................................................................3
1.3. DEFINIII............................................................................................................ 3
1.4. EVALUAREA STOCURILOR................................................................................ 4
1.5.RECUNOATEREA DREPT CHELTUIAL..............................................................5
1.6.PREZENTAREA INFORMAIILOR.........................................................................6
1.7.COMPARAIE NTRE PREVEDERILE IAS 2 I PREVEDERILE..................................7
OMFP 3055/2009...................................................................................................... 7
1.8.POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE.........................................................9
CAPITOLUL 2............................................................................................................. 11
STUDIU DE CAZ PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR LA S.C. LEITZ ROMANIA S.R.L.....11
2.1. PREZENTAREA SOCIETII...............................................................................11
2.2 MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND STOCURILE DE MRFURI LA S.C. LEITZ ROMANIA
SRL...................................................................................................................... 12
2.3. DETERMINAREA STOCULUI OPTIM, CURENT I DE SIGURAN LA S.C. LEITZ
ROMANIA S.R.L..................................................................................................... 20
2.4. DETERMINAREA NECESARULUI DE FINANAT PENTRU ACTIVELE CIRCULANTE A S.C.
LEITZ ROMANIA SRL............................................................................................. 25
2.5. METODE ANALITICE BAZATE PE CIFRA DE AFACERI............................................26
2.6. DETERMINAREA SURSELOR DE FINANARE A CICLULUI DE EXPLOATARE..............31
2.7 DETERMINAREA STOCULUI FINAL PRIN METODA FIFO SI CMP LA SC LEITZ ROMANIA
S.R.L.................................................................................................................... 32
BIBLIOGRAFIE........................................................................................................... 35

Capitolul 1
2

Standardul internaional de contabilitate 2 stocuri

1.1.Obiectivul standardului
IAS 2 are ca i obiectiv prescrierea tratamentului contabil pentru stocuri. Principala
problem cu care se confrunt contabilii n ceea ce privete stocurile este aceea de a determina
valoarea costului ce trebuie recunoscut ca activ i reportat pn la data cnd veniturile sunt
recunoscute. Astfel, IAS 2 ofer indicaiile necesare pentru a calcula acest cost i a l recunoate
ulterior drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valorii contabile pn la valoarea realizabil
net. Totodat standardul ofer i indicaii precise referitoare la formulele necesare la
determinarea costului, formule utilizate i la calcularea costurilor stocului.

1.2.Domeniul de aplicabilitate
IAS 2 se aplic tuturor stocurilor, mai puin urmtoarelor:

Produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie. Inclusiv contractele

de prestri de servicii direct legate de acestea

Intrumentele financiare

Activele biologice legate de activitatea agricol i de producie agricol n momentull

recoltrii.

1.3. DEFINIII
Stocurile sunt active:

Deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea unei astfel de ; sau

Sub forma de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de

producie sau prestarea de servicii.

Valorea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a
activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii
vnzrii.

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre
pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii
obiective.
Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din
vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea realizabil net este
specific societii spre deosebire de valoarea just care este sinonim cu valoarea de pia.
Valoarea realizabil net poate s difere de valoarea just minus costurile de vnzre.

1.4. EVALUAREA STOCURILOR

Evaluarea stocurilor trebuie fcut alegnd dintre cost i valoarea realizabil net cea mai mic
valoare.
COSTUL STOCURILOR trebuie s cuprind toate costurile de cumprare, costurile de
conversie, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se
gsesc n prezent.
COSTURILE DE CUMPRARE a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de
import i alte taxe( cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la
autoritile fiscale), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte
elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de cumprare.
COSTURILE DE CONVERSIE
Costurile de conversie a stocurilor include costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi
costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de
producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix
de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent
de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i
costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele
costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i manopera indirect.

ALTE COSTURI
Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate
pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi
adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale, altele dect cele legate de producie,
sau a costurilor proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
Urmtoarele costuri nu trebuiesc incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli
ale perioadei n care sunt suportate:

Pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise

Costuri de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n

procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie

Regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n

locul n care se gsesc n prezent i costurile de vnzare.

FORMULE DE DETERMINARE A COSTULUI

Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor
lor individuale.
Costul stocurilor, altele dect cele de mai sus, trebuie determinat cu ajutorul formulei FIFO sau a
formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de
determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru
stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a
costului.

1.5. RECUNOATEREA DREPT CHELTUIAL

Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut
drept cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei
reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de
stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii
contabile sau pierderea.Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor
ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunsocut drept o reducere a
cheltuielii valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea.

1.6.PREZENTAREA INFORMAIILOR
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:

Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, incluiv formulele folosite pentru

determinarea costului;
Valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare
entitii
Valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea just minus costurile de vnzare
Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei
Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial n
cursul perioadei
Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept
reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei
Circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii
contabile a stocurilor
Valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor
Informaiile privind valorile contabile ale diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea
modificrilor acestor active sunt utile utilizatorilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite
clasificri de stocuri cuprind mrfuri, materii prime, materiale, producie n curs de execuie i
produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise drept producie n curs de
execuie.
Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, la care se face adesea referire
ca fiind costul de vnzare, const n acele costuri incluse anterior n evaluarea stocurilor care
acum au fost vndute, n regia de producie nealocat i n valorile neobinuite ale costurilor de
producie a stocurilor. Circumstanele specifice entitii pot justifica i includerea altor valori
precum costurile de distribuie.
Anumite entiti adopt un format pentru profit sau pierdere care conduce la prezentarea altor
valori dect costul stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei. Conform acestui
format, o entitate prezint o analiz a cheltuielilor, utiliznd o clasificare bazat pe natura
cheltuielilor. n acest caz, entitatea prezint costurile recunoscute drept cheltuial cu materiile
prime i consumabilele, costurile cu manopera i alte costuri, mpreun cu valoarea modificrii
nete a stocurilor, aferente perioadei.

1.7.COMPARAIE NTRE PREVEDERILE IAS 2 I PREVEDERILE

OMFP 3055/2009
IAS 2 nu se aplic pentru:

Produsele n curs de execuie n baza unor contracte de execuie, inclusiv contracte

de prestri de servicii direct legate de acestea(IAS 11 Contracte de constracii)
Activele biologice aferente activitii agricole i producia agricol la momentul
recoltrii(IAS41 Agricultura)
IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri(toate se deduc din cost).
O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd acordul
conine efectiv un element de finanare, elementul respectiv, de exemplu o diferen ntre preul
de achiziie n condiii normale de creditare i suma pltit, este recunoscut drept cheltuial cu
dobnda pe perioada de finanare.
Reglementarea naional include n categoria stocurilor i active care n contextul
aplicrii referenialului internaional se aplic IAS11 Contracte de construcie i respectiv IAS 41
Agricultura.
OMFP 3055/2009 nu conine cerine de separare a costului finanrii pentru
achiziiile n condiii de decontare amnat.
Evaluarea la ieire a stocurilor conform normei naionale se realizeaz prin una din
urmtoarele metode:

Costul mediu ponderat(CMP)

Primul intrat-primul ieit(FIFO)

Ultimul intrat-primul ieit(LIFO)

Metoda LIFO este interzis de IAS 2.

Consecine asupra procesului de retratare- Entitile vor identifica stocurile care intr n
sfera altor standarde( IAS11, IAS18 i IAS41) i le vor reclasifica i evalua la bazele de evaluare
solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n facturi ulterioare i scontul aferent

stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentrii situaiilor
financiare. Dac entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe politica.
O analiz comparativ a modului n care sunt definite stocurile n cadrul standardului de
contabilitate IAS2 Stocuri i norma naional, se observ c, cea din urm ofer o prezentare
mult mai detaliat i mai complex a elementelor ce pot fi cuprinse n categoria stocurilor.
Exist diferene i n ceea ce privete evaluarea stocurilor conform IAS 2 i OMFP 3055/2009
Tabel nr.1
Elementul supus
comparrii

IAS 2 STOCURI

OMFP 3055/2009

ACTIVE BIOLOGICE

IAS 2 nu se aplic pentru evaluarea

stocurilor de produse agricole,
forestiere, minereuri i producie
agricol care aparin productorilor,
acestea fiind evaluate pe baza
practicilor stabilite in acel sector

OMFP 3055/2009 se aplic tuturor

animalelor, plantelor crescute i
folosite pentru producie i
reproducie

BROKERI - TRADERII

IAS 2 nu se aplic brokeri traderilor

care achiziioneaz marf in vederea
obinerii de profit datorit fluctuaiilor
preului pe pia. Acetia evalueaz
stocurile la valoare just minus
costurile de vanzare

OMFP 3055/2009 nu face nici o

precizare referitoare la aceast situaie

EVALUAREA
STOCURILOR LA
IEIREA
DIN ENTITATE

IAS 2 a exclus utilizarea metodei de

evaluare a stocurilor la ieire ultimul
intrat, primul ieit (LIFO)

OMFP 3055/2009 permite utilizarea

tuturor celor trei metode de
evaluare a stocurilor la ieire: FIFO,
LIFO i costul mediu ponderat (CMP)

REDUCERI
COMERCIALE

IAS 2 nu face distincie intre diferitele

tipuri de reduceri de pre, toate
diminuand costul de achiziie

In OMFP/3055 se face distincie atat

intre natura reducerilor (finaciare,
comerciale), tipul acestora (rabat,
remiz, risturn), cat i intre
momentul acordrii acestora (la
momentul facturrii sau ulterior).
Reducerile financiare nu sunt deduse
20
din costul de achiziie, ci sunt
recunoscute ca venituri financiare.
De asemenea, reducerile comerciale
primite ulterior ajusteaz cheltuielile
din exploatare.

1.8.POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

Definiie, clasificri
Stocurile reprezint active:
* care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
* n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii;
* sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie sau prestarea de servicii.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent sau intermitent. Societatea aplica inventarul permanent / intermitent.
Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor
Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport,
manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i
servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea costului
stocurilor.Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi raportate la valori care sunt
n exces fa de costurile istorice fidele.

Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:

politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru

determinarea costului;

valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,

grupate ntr-un mod adecvat entitii;

valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net minus
costurile de vnzare;

valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;

valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a perioadei;

circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii

stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete;

valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

10

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR LA S.C.
LEITZ ROMANIA S.R.L
2.1. Prezentarea societii
Informaiile pe baza crora am realizat aplicaia practic ne-au fost furnizate de ctre S.C.
Sc Leitz Romania SRL. Societatea comercial conform statutului su este o persoan juridic
romn avnd forma de organizare a societii cu rspundere limitat.
Societatea a fost constituit n anul 2004, nregistrat n Registrul Comerului sub
numrul J8/2144/2004. Sediul social al societii este situat n Braov, Str. Turnului 5.
Obiectul de activitate al societii se materializeaz n urmtoarea direcie -fabricarea
altor masini-unelte n.c.a.
- vnzri de marfuri
-prestare de serviciu
S.C.Leitz Romania S.R.L a fost constituit avnd un capital social subscris si varsat:
1,380,210 Lei,
Cifra de afaceri a companiei este de 6,608,327 Lei, cu un profit net aferent de 94,807 Lei
Numrul total de angajai este de 23.
Societatea are datorii n cuantum de 3,551,640 Lei, cheltuielile totale ridicndu-se la 8,243,468
Lei iar veniturile totale fiind n valoare de 8,421,553 Lei
Active imobilizate au un total de 297,348 Lei, iar cele circulante sunt 3,953,892 Lei
Valoarea total a stocurilor este de 1,541,085 Lei
Disponibilitati banesti / Casa si conturi la banci: Lei
Creante: 2,047,099 Lei
Cheltuieli in avans 24,308 Lei
Venituri in avans 0 Lei
Capitaluri: 723,908 Lei
Patrimoniul regiei: 0 Lei
Patrimoniul public: 0 Lei
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli: 0 Lei
Capital social subscris si varsat: 1,380,210 Lei

11

2. 2.Monografie contabil privind stocurile de mrfuri la S.C. LEITZ

ROMANIA S.R.L
n urma balanei de verificare de la inceputul lunii noiembrie (anexa 1) se fac urmtoarele
nregistrari n contabilitatea firmei
La data de 1 noiembrie 2013 se cumpr mrfuri conform facurii numarul 567123 din
data de 1 noiembrie 2013 de la S.C. ALPROD S.R.L. , cu un adaos comercial de 40% + TVA
aferent 24%
1.Operaia este inregistrat in contabilitate conform notei contabile nr.1 din 1
noiembrie 2013
% = 401 Furnizori4165

ron

371 Mrfuri3358,87

4426 TVA deductibil806,13

2. Se inregistreaz diferena de pre pn la preul cu amnuntul

371 Mrfuri2331

= ron

378 Diferena de pre mrfuri 18879,84

4428 TVA neexigibil 451,16

3.La data de 2 noiembrie se face plata facturii nr 567123 prin virament bancar
401Furnizori5121 = Conturi la banca 4165 ron

12

4. La data de 3 noiembrie 2013 se vnd mrfuri ctre clieni conform facturii 123
n valoare de 3472 ron ctre S.C. MOBICORD S.R.L. cu un adaos comercial de de 40% +
TVA 24% aferent
4111 Clieni3472

= ron

707 venituri din vnzri de mrfuri2800

4427 TVA colectat 672

5. Se descarc gestiunea de mrfurile vandute conform notei contabile 2 din 3

noiembrie 2013

= 371 Mrfuri3472

607 Cheltuieli privind mrfurile 2000

378 Diferena de pre la mrfuri 800

4428 TVA neexigibil 672

6 . Se incaseaz contravaloarea facturii 123 prin casa in lei in data de 3 noiembrie

2013
5311 Casa in lei3472 4111 = ron

7. La data de 6 noiembrie 2013 unitatea transfer din depozit , la magazinul propriu

mrfuri in valoare de 1000 lei, conform notei contabile 3 din 6 noiembrie 2013b cu un adaos
comercial de 30% +TVA neexigibil de 24 %

13

371 Mrfuri1612

% =

ron

371 Mrfuri 1000

lei

378 Diferena de pre 300

4428 TVA neexigibil312

8. La data de 7 noiembrie 2013 se achiziineaz mrfuri de la SC ALPROD SRL

conform facturii numarul 231 din 7 noiembrie, direct la magazin fra ca marfurile sa mai
treaca prin depozit, in valoare de 2000 lei + TVA 24%. Operaia este inregistrat conform
noitei contabile 4 din 7 noiembrie 2013.
% = 401 Furnizori2480 ron
371 Mrfuri 2000

ron

4426 TVA deductibil 480

9. La data de 7 noiembrie 2013 se inregistreaza diferena pna la preul cu amnuntul cu

un adaos comercial de 30%+TVA neexigibil de 24 % conform notei contabile numrul 4 din 7
noiembrie 2013.
371 Mrfuri1224

= ron

378 Diferena de pret la mrfuri600

4428 TVA neexigibil624

10. La data de 8 noimebrie se pltete prin casa factura 231 din 07 noiembrie 2013
401Furnizori2480 5311 = ron

14

11.La data de 11 noiembrie se cumpar mrfuri pe credit conform facturii cu numarul

345 din 11 noiembrie 2013 in valoare 1000 lei cu un adaos comercia de 40% +TVA 24% de la
sc TECHNOWOOD SRL
Operaiunea este inregistrat conform recepiei 2 din data de 11 noiembrie 2013
%

= 401 Furnizori 1240 ron

371 Mrfuri1000

4426 TVA deductibil 240

12. Se inregistreaza diferena de pre cu un adaos comercial 40%+TVA 24%

371Mrfuri736

378Diferena de pret la mrfuri400

4428 TVA neexigibil336

13. La data de 13 noiembrie 2013 se receptioneaz ambalaje in valoare de 100 lei

conform facturii 36 din 13 noiembrie 2013 de la SC TECHNOWOOD SRL
Operaia se inregistreaz conform notei contabile 6 din 13 noiembrie 2013
%= 401 Furnizori 124

ron

381 Ambalaje100

4426 TVA deductibil 24

14. La data de 13 noiembrie 2013 se face plata facturi 36/13.11.2013

401 Furnizor 5311 = Casa124 ron

15

15. La data de 20 noiembrie se vnd ctre clientul SC NORVINA SRL mrfuri in

valoare de 2380 ron
4111 Clienti 2951,20

707 Venituri din vnzri marfuri2380

4427 TVA colectat571,2

16. La data de 23 noiembrie 2013 se descarc gestiunea magazinului cu valoarea

mrfurilor vndute din 20 noiembrie
%

= 371 Marfuri2951,20

607 Cheltuieli privind mrfurile 2000

378 Diferente de pret la mrfuri 380

4428 TVA neexigibil571,2

17.La data de 24 noiembrie 2013 dupa despachetarea mrfurilor se

restituie catre SC TECHNOWOOD SRL ambalaje care se factureaz acestuia. Se restituie
din ambalajele cumparate odat cu marfa la pre de vnzare de 50 lei conform notei contabile
numarul 11 din 24 noiembrie 2013
4111 Clienti62

= ron

708 Venituri din activiti diverse50

4427 TVA colectat12

18. La data de 25 noiembrie se descarc gestiunea cu valoarea ambalajelor vndute

prin restituire la preul de 50 ron conform notei contabile 12 din 25 noiembrie 2013
608 cheltuieli privind ambalaje = 381 diferena de pre ambalaj 50 ron

16

19.La data de 26 noiembrie se vnd mrfuri cu factura 238 din 26 noiembrie 2013 in
valoare de 2100 catre S.C. GENIUS GROUP SRL
Operaia se inregistreaz in contabilitate conform facturii de vnzare

4111 Clienti2604

= ron

707 Venituri din vnzri de mrfuri2100

4427 TVA colectat504

20.Se inregistreaz diferena de pre de mrfuri adaosul comercial conform notei

contabile 13 din 26 noiembrie 2013

% = 371 Mrfuri 2604

607 Chletuiel privind marfurile1700

378 Diferenta de pret marfuri 400

4428 TVA neexigibil504

21. La data de 27 noiembrie 2013 se cumpr marf in valoare de 2000 lei de la S.C.
ADEPLAST SRL conform facturi 345 din 27 noiembrie 2013 acordnduse un scont 1%
societatea fiind nepltitor de TVA

17

371 Mrfuri2000

= ron

401 Furnizor1980

767 Venituri din scont20

22. La data de 28 noiembrie se inregistreaz ambalaje lips la inventar care se

imputeaza gestionarului in valoare de 200 ron conform notei contabile numarul 15 din 28
noiembrie 2013
428 Alte dat.creante.in leg cu pers.248

= ron

758 Alte datorii creante200

4427 TVA colectat48

23. La data de 29 noiembrie se vnd mrfuri in valoare de 2500 ron conform facturii
cu numarul 239 din 29.11.2013. ctre fima S.C. 3P DESIGN SRL

4111 Clienti3100

= ron

707 Venituri din vnzri de mrfuri 2500

4427 TVA colectat 600

24 Se face incasare facturi de la client prin Casa cu chitanta 1234 din 29.11.2013
5311 Casa4111 = Clienti3100 ron

18

25. La data de 29 noiembrie 2013 se descarca gestiunea mrfurilor vndute din

29.11.2013 conform notei contabile numrul 17 din 29 noiembrie 2013

% 371 Mrfuri3100

ron

607 Cheltuieli privind mrfurile2100

378 Diferenta de pret la mrfuri

400

4428 TVA neexigibil

600

26. La 30 noiembrie se inchid conturile de TVA conform notei contabile numarul 18

din 30 noiembrie
4427 TVA colectat =

2407,37 ron

4426 TVA deductibil

1550,3

4423 TVA de plata

857,07

27. La 30 noiembrie se inchid conturile de cheltuieli conform notei contabile 18 din

30 noiembrie 2013

19

121 Profit si perdere =

7850 ron

607 cheltuieli privind mrfurile 7800

607 cheltuieli privind ambalaje

50

28. la 30 noiembrie se inchid conturile de venituri conform notei contabile 18

din 30 noiembrie 2013
% 121 Profit si pierdere

10010

707 Venituri din vnzri

9780

708 Venituri din vnzri ambalaje

50

758 Alte venituri din exploatare

200

767 Venituri din sconturi obinute

20

2.3. Determinarea stocului optim, curent i de siguran la S.C. LEITZ

ROMANIA S.R.L
n urma consultrii fielor de magazie a materiilor prime pentru confecii metalice rezult
c necesarul anual de materii prime a societii este de 150000 kg.
Din informaiile furnizate de serviciul contabilitate a societii reiese c: costul de lansare
a unei noi comenzi n vederea aprovizionrii cu materii prime este de 600ron, iar costul de
depozitare pentru un kilogram de materie prim pe zi este de 0.060 ron

Stocul optim de materii prime se determin dup relaia:

S

2 N ca
T cd

20

unde :
S - mrimea optim a stocului
N - necesarul anual (sau alt perioad luat n calcul) din materialul, produsul sau marfa
de aprovizionat; N = 150000 kg
ca - costul fix unitar pentru pregtirea unei noi aprovizionri; ca = 600ron
T intervalul de timp considerat pentru reglementarea stocului; T = 360 zile
cd - costul de depozitare pe unitatea de stoc n unitatea de timp; cd = 0.060ron
2 150000 600

360 0.060

180000000

21,6

8333333,33 2886,75kg

Numrul aprovizionrilor se determin astfel:

Nr.aprov

N
S

Nr .aprov

150000
51,95aprovizion ari
2886,75

iar intervalul mediu optim dintre aprovizionri se determin folosind relaia:

S T
N

2886,75 360
6,93 zile
150000

Costul total minim pentru formarea acestui stoc este:

Ct

N
T S
ca
cd
S
2

Ct

150000
360 2886,75
600
0.060 62353,8ron
2886,75
2

Pe baza fielor de magazie se determin i intervalul mediu ntre aprovizonrile consecutive

dup relaia:

21

Ec

q t
q
ai

ai

ai

unde :
Ec = intervalul mediu ntre dou aprovizionri consecutive;
qai = cantitatea aprovizionat la momentul i;
tai = intervalul realizat ntre dou aprovizionri;
Datele de intrare n magazie a materiilor prime, cantitiile intrate, precum i intervalul ntre
aprovizionri

conform

fielor

de

magazie

sunt

prezentate

tabelul

Tabel.nr.2

Determinarea intervalului mediu ntre dou aprovizionri consecutive

Denumirea
materialului

Data intrrii Intervalul ntre Cantitatea

n magazie
aprovizionri
(qa)
(ta)

ta*qa

Materii prime 02.11.2013

pentru
05.11.2013
confecii
metalice
06.11.2013

700

2800

3500

10500

650

650

09.11.2013

40

120

11.11.2013

100

200

19.11.2013

4500

36000

9490

50270

Total

nr.

2.

Ec

50270:9490

5,30 zile

n continuare se poate determina stocul curent (Sc) n funcie de necesarul mediu zilnic de
aprovizionat (N/360) i de intervalul mediu ntre aprovizionri (Ec), astfel:
Sc

N
Ec
360

Sc

150000
5,30 2208,33kg
360

Intervalul pentru stocul de siguran se determin matematic prin metoda abaterilor dup relaia:
22

Es

q t
q
a

unde :
Es - intervalul mediu de siguran
qa - cantiti aprovizionate
t - abaterea de timp ntre intervalul ntre aprovizionri i intervalul mediu (t - Ec >0)
n tabelul de mai jos sunt prezentate abaterile de timp dintre intervalele dintre aprovizionri i
intervalul mediu ntre aprovizionri necesare pentru determinarea intervalului mediu de siguran
(Es).

Tabel nr.3
Determinarea intervalului mediu de siguran

Denumirea
materialului

Data
Intervalul
intrarii n ntre
magazie
aprovizionri
(ta)
Materii prime 02.11.13
4
pentru
05.11.13
3
confecii
06.11.13
1
metalice
09.11.13
3
11.11.13
2
19.11.13
8
Total
X
X

Es

Interval Abatere Cantitat

ul mediu a
de ea
(tc)
timp
intrat
(qa)
-1
-2
-4
5
-2
-3
+3
4500
X
X
4500

qa x t

13500
13500

q a t 13500

3 zile
qa
4500

Pe baza intervalului mediu de siguran (Es) se poate determina stocul de siguran (Ss) astfel:
Ss

N
Es
360

Ss

150000
3 1250kg
360

23

Pentru a determina stocul normat maxim exprimat cantitativ i valoric, pentru materiile prime
pentru confecii metalice utilizm urmtoarele relaii de calcul:
S nic

consum anual
n zi cantitativ
360

Snic

consumanual x pret unitar

nzi valoric
360

unde:
nzi = (tci + tsi + tcdi + tti + tii) nzi = 5 + 3 + 0 + 0 + 0 = 8

preul unitar de aprovizionare = 13.076ron

a)
S

c
ni

b)
S

c
ni

cantitativ:
150000

5 3 0 0 0 3333,33kg
360

valoric

150000 13.076

5 3 0 0 0 43586,666ron
360

2.4. Determinarea necesarului de finanat pentru activele circulante a S.C.

LEITZ ROMANIA SRL
n tabelul 3.3. sunt prezentate datele centralizate obinute de la societate pentru calcularea
necesarului de finanare a ciclului de exploatare.
Tabel nr.4
Nr.crt. Explicaii

Simbol

Valoare

U.M.

1.

Necesarul anual cantitativ de materii prime

150000

Kg.

24

2.

Necesarul anual valoric de materii prime

144359.04

ron

3.

Pre unitar de aprovizionare

1.3076

ron

4.

Intervalul mediu
consecutive

5,3

Zile

5.

Stoc curent cantitativ

Sc

2208,33

Kg.

6.

Interval mediu de siguran

Es

Zile

7.

Stoc de siguran cantitativ

Ss

1250

Kg.

8.

Cifra de afaceri n anul de baz

CA0

164500

ron

9.

Cheltuieli anuale cu materiile prime

Ch.mat

144359.04

ron

10.

Cheltuieli anuale cu materialele diverse

Ch.mat.div. 26150

11.

Producia fabricat exprimat n cost Pcc

complet

158800

ron

12.

Durata de staionare a produselor finite n Dst

magazie

Zile

13.

Durata medie de ncasare a produselor De

finite

10

Zile

14.

Cifra de afaceri previzionat

CApl

200000

ron

15.

Soldul materialelor

Smat

2540.6

ron

16.

Soldul produselor finite

Sp.fin

2101.9

ron

17.

Soldul creanelor (clieni)

Sclieni

4249.5

ron

18.

Soldul disponibilului n banc

Sdisp.

1821.5

ron

19.

Stocul mediu al activelor circulante n SAC0

anul de baz

10713.5

ron

20.

Producia planificat a se fabrica n Ppl

perioada urmtoare exprimat n cost
complet

166000

ron

ntre

aprovizionri Ec

ron

Pentru repartizarea pe trimestre a cheltuielilor anuale previzionate pentru materii prime,

produse finite, produse expediate se vor utiliza urmtoarele proporii:
25

trimestrul I = 26 %

trimestrul II = 24 %

trimestrul III = 28 %

trimestrul IV = 22 %

2.5. Metode analitice bazate pe cifra de afaceri

Necesarul de finanat trimestrial pentru cele trei categorii de stocuri
NecTR

CATR
Rc
90

n care :
CATR- cifra de afaceri previzionat trimestrial
Rc - rata cinetic, respectiv duratele rotaiei activelor circulante, n raport cu cifra de
afaceri.
Rc

Sd mat
360
CA0

Cifra de afceri planificat este de 200000ron i se repartizeaz pe trimestre astfel:

Trim1: 26 % = 52000 ron
Trim2: 24 % = 48000ron
Trim3: 28 % = 56000 ron
Trim4: 22 % = 44000 ron

Rc mat

2540.6
360 5,56 zile
164500

Rc p. fin

2101.9
360 4,6 zile
164500

Rc clienti

4249.5
360 9,3zile
164500

26

Necesarul de finanat trimestrial pentru stocuri materiale

Nec matTR1

52000
5,56 3212.44ron
90

Nec matTR 2

48000
5,56 2965,33ron
90

Nec matTR 3

56000
5,56 3459.55ron
90

Nec matTR 4

44000
5,56 2718,22ron
90

Necesarul de finanat trimestrial pentru produse finite

Nec p. finTR1

52000
4,6 2657,77 ron
90

Nec p. finTR 2

48000
4,6 2453.33ron
90

Nec p. finTR 3

56000
4,6 2862.22ron
90

Nec p. finTR 4

44000
4,6 2248.88ron
90

Necesarul de finanat trimestrial pentru produse facturate i nencasate

27

Nec clientiTR1

52000
9,3 5373.33ron
90

NecclientiTR 2

48000
9,3 4960ron
90

Nec clientiTR 3

56000
9,3 5786,66ron
90

Nec clientiTR 4

44000
9,3 4546.66ron
90

Tabel nr. 5
Nr. Denumire Metode analitice bazate pe cifra de afaceri
crt. a activelor
Trim II
Trim III
Trim IV
.
circulante Trim I
1.

Stocuri
materiale

3212,44

2965,33

3459,55

2718,22

2.

Produse
finite

2657,77

2453,33

2862,22

2248,88

3.

Produse
expediate

5373,33

4960

5786,66

4546,66

11243,54

10378,66

12108,43

9513,76

Total

Datorit complexitii calculelor i al costului ridicat al fundamentrii necesarului

financiar se recomand utilizarea metodelor sintetice care au o putere de sintez mai mare dect
cele analitice n condiiile unui cost mai redus. Un anumit grad de sintetizare l prezint i
metodele analitice bazate pe cifra de afaceri, deoarece utilizeaz elemente caracteristice ntregii
categorii de stocuri cum ar fi: cifra total de afaceri n perioada precedent, soldul materialelor,
28

produselor finite sau expediate, dar i cele bazate pe costuri, deoarece utilizeaz elemente de
tipul cheltuielilor anuale totale pentru categoriile de stocuri.

Metoda sintetic bazat pe rata cinetic a activelor circulante

Determinarea ratei cinetice pentru perioada de baz

Rc

S AC 0
360
CAo

n care :
SAC0 - soldul mediu al activelor circulante n perioada de baz
CA0- cifra de afaceri din perioada de baz

Rc

10713,5ron
360 23,45 zile
164500ron

Determinarea necesarului de finanat trimestrial pe total active circulante

Cifra de afceri planificat este de 200000 ron i se repartizeaz pe trimestre astfel:

Trim1: 26 % = 52000 RON

Trim2: 24 % = 48000 RON
Trim3: 28 % = 56000 RON
Trim4: 22 % = 44000 RON
Nec trim

CApl
xRc
90

29

Nectrim1

52000ron
x19,45 11237 ,77 ron
90

Nectrim 2

48000
x19,45 10373.33ron
90

Nec trim 3

56000
x19,45 12102,22ron
90

Nectrim 4

44000
x19,45 9508,88ron
90

2.6. Determinarea surselor de finanare a ciclului de exploatare

Societatea comercial LEITZ ROMANIA SRL prezint urmtoarea situaie bilanier
la sfritul anului 2009

Tabel nr. 6
A

Bilan 2012 - (ron)

Imobilizri corporale

119353

Capital social

70366

Total Imobilizri

119353

Rezerve din reevaluare

33.35

Materii prime i materiale

25406

Rezerve

12888

Produse finite

21019

Rezultatul exerciiului

60620

Clieni

42495

Total capitaluri proprii

147209

Total active circulante (stocuri)

88920

Datorii pe termen scurt

79279

Disponibiliti bneti

18215

Total active circulante

107135

Total Activ

226488

Total Pasiv

226488

30

Sursa: bilanul contabil al S.C. LEIZT ROMANIA SRL

Determinarea fondului de rulment

Fond de rulment = Capitaluri permanente Nevoi permanente

Determinarea necesarului de fond de rulment

Necesarul de fond de rulment (NFR) = Active circulante totale Conturi de trezorerie Datorii
pe termen scurt

Determinarea trezoreriei nete

Trezoreria net (TN) = Fond de rulment Necesarul de fond de rulment

Datoriile pe termen scurt ale societii sunt n sum de 7927.9 ron, sunt utilizate pentru
finanarea ciclului de exploatare. Aceste datorii din exploatare sunt formate n principal din
credite bancare pe termen scurt, i alte datorii din exploatare.
Datoriile pe termen scurt reprezint o surs de finanare a ciclului de exploatare,
necesarul de credite de trezorerie se determin astfel: (stocuri + alte active + cheltuieli pentru
realizarea produciei) (fond de rulment + surse atrase + ncasri din vnzarea produselor).

2.7 Determinarea stocului final prin metoda FIFO si CMP la SC Leitz Romania
S.R.L
Se cunosc urmtoarele informaii privind un stoc de marf la S.C. Leitz Romania S.R.L

-la 1.11.2013 se aflau n stoc 500 buc. Evaluate la costul de achiziie de 56 de lei/buc.;
-la 3.11.2013 are loc o achiziie de 200 buc. La costul de 75 de lei/buc.;
-la 12.11.2013 are loc o vnzare de 400 buc.;
-la 15.11.2013 are loc o achiziie de 457 buc la costul de 79 lei
31

la 18.11.2013 are loc o vanzare de 350 buc

-la 21.11.2013 are loc o achiziie de 650 buc la costul de 45 de lei/buc.;
-la data de 27.11.2013 are loc o vnzare de 300 buc.;

Ne propunem s determinm valoarea ieirilor din stoc i a stocului final n urmtoarele cazuri:
Cazul 1: Societatea utilizeaz procedeul FIFO 32
Tabel nr.7
Intrri
Data

01.11

500

3.11

200

Ieiri

Cost Cost total

unitar

650

Cost total
28000

75

15000

700

43000

300

20600

757

56703

407

32153

1057

61403

757

37703

757

37703

79

45

56

22400

36103
100

56

5600

200

75

15000

50

79

3950

29250

27.11
Sold

Q
500

400
457

Cost
total

28000

18.11

21.11

Cost
unitar

56

12.11
15.11

Stoc

300

79

80353

23700
65610

32

final

Structura soldului la sfritul lunii noiembrie este :

107x79=8453 ron
650x45=29250 ron
Total 757 buc cu o valoare de lei 37703

Cazul 2. societatea uitilizeaz procedeul CMP

Tabel nr.8
Intrri
Data

Ieiri

Cost Cost total

unitar

Cost
unitar

Stoc
Cost
total

01.11
3.11

200

75

15000

12.11
15.11

400
457

79

350
650

45

101,26

35441

29250

27.11
Sold

24542

36103

18.11
21.11

61,43

300

66,67

80353

20001
79984

final

33

Valoar
e

Pret
unitar

500

28000

56

700

43000

61,43

300

40548

61,43

757

76651

101,26

407

41210

101,26

1057

70470

66,67

757

50469

66,67

50469

66,67

757

Structura soldului la sfritul luni noiembrie va fi .

Sf =757x66,67=50469

Bibliografie

http://tbs.ubbcluj.ro/files/350/file/contabilitate_AA.pdf

http://www.scribd.com/doc/141833735/Tema-Ias-2-Stocuri

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf

http://www.scrigroup.com/afaceri/contabilitate/TRATAMENTECONTABILE-CONFORM-I52622.php

http://ceccar.ro/ro/

34

35