Gaf 2014

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI
FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

PROGRAMUL DE MASTERAT GESTIUNE I AUDIT FINANCIAR
LUCRARE DE DISERTAIE
AUDIT FINANCIAR, ABORDARI

CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE
DE AUDIT
CONDUCTOR TIINIFIC:
CONF.UNIV.DR NASTASE GABRIEL
ABSOLVENT:
DRAGU V. MIHAI ALEXANDRU
BUCURETI
2014
1
AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT
CUPRINS
INTRODUCERE.................................................................................................................1
CAPITOLUL 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR .......2
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
Concepte Fundamentale ale Auditului Financiar.................................................2

Scurt Istoric al Auditului Financiar............................................................................ 2
Definirea Auditului Financiar. Cadrul Juridic........................................................... 3
Rolul Auditului Financiar.......................................................................................... 4
Obiectivele Auditului Financiare. Fixarea Obiectivelor de Audit............................ 5
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4
Responsabiliti privind Auditul Financiar...........................................................6

Scopul Efecturii unui Audit..................................................................................... 6
Tipuri de Audit.......................................................................................................... 7
Responsabilitile Auditorului................................................................................... 8
Codul de Conduit Profesional................................................................................ 9
CAPITOLUL 2 ASPECTE TEORETICE PRIVIND NORMELE DE AUDIT ........10

2.1.
2.1.1
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.1.6.
2.1.7.
Norme Profesionale ale Auditorului Financiar.....................................................10

Probele de Audit........................................................................................................ 10
Preplanificarea unui Audit i Definirea unei Metode de Auditare.............................12
Planficarea..................................................................................................................15
Pragul de Semnificaie i Riscurile............................................................................ 17
Documentaia Lucrrilor de Audit............................................................................ 21
Dosarul Exerciiului (curent)..................................................................................... 21
Dosarul Permanent.....................................................................................................22
2.2.
Raportul de Audit.....................................................................................................23
2.2.1. Coninutul Raportului de Audit................................................................................. 23
2.2.2. Tipurile de Opinii Exprimate de Auditori.................................................................. 26
CAPITOLUL 3 - STUDIUL DE CAZ LA S.C. CAPITAL S.R.L. ..................................27
3.1
3.1.1
3.1.2
Scurt Istoric...............................................................................................................27
Fia de Caracterizare..................................................................................................29
Generalitati.................................................................................................................30
3.2.
3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.
3.2.5
Dosarul Exerciutiului................................................................................................31
Scrisoare de Angajament........................................................................................... 31
Plan de Audit............................................................................................................. 33
Abordarea Auditului - Seciunea f............................................................................. 35
Auditul Creantelor - Clienti - Seciunea j.................................................................. 50
Raportul de Audit...................................................................................................... 59
Concluzii si Propuneri
Bibliografie
Anexe
1
INTRODUCERE
Conform definiiei publicate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, "Auditul
financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii
financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu Standardele
internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC)
Am ales auditul n primul rnd datorit faptului c am dorit s neleg exact ceea ce se
ascunde n spatele unei definiii laborioase i n al doilea rnd pentru c am dorit s neleg i
de asemenea s pot explica la rndul meu diferena dintre audit i contabilitate, confuzie
foarte des ntlnit. Astfel, conform publicaiei Audit. O abordare integrat, contabilitatea
reprezint nregistrarea, clasificarea i sintetizarea evenimentelor de maniera logic n scopul
furnizrii de informaii financiare pentru procesul decizional, n timp ce n cadrul unui audit al
datelor contabile, cel mai important este s se determine dac informaiile nregistrate reflect
corect evenimentele economice care s-au produs n cursul exerciiului contabil.
In lucrarea urmtoare voi prezenta att aspectele teoretice ale temei Audit financiar.
Abordri conceptuale i practici specifice, ct i o aplicaie practic prin care am urmrit
evidenierea acestor aspecte ntr-un studiu de caz al auditului creantelor-clienti al entitii
S.C. CARDINAL S.R.L..
Primul capitol legat de aspectele teoretice este format din patru pri.
Prima parte se constituie din Conceptele fundamentale ale auditului financiar i este
format dintr-un scurt istoric al auditului financiar, definirea auditului si cadrul juridic, rolul
auditului financiar, obiectivele auditului financiar i fixarea acestora.
Cea de-a doua parte este format din Responsabiliti privind auditul financiar i
anume scopul efecturii unui audit, tipuri de audit, responsabilitile auditorului i codul de
conduit profesional prin reprezentarea principiilor fundamentale.
A treia parte numit Norme profesionale ale auditorului financiar este reprezentat
de probele de audit, preplanificarea auditului financiar, planificarea auditului financiar, pragul
de semnificaie i riscurile, documentaia lucrrilor de audit, dosarul exerciiului i dosarul
permanent.
Ultima parte denumit Raportul de audit este constituita din coninutul unui raport
de audit precum i tipuri de opinii ale auditorului.
Cel de-al doilea capitol i anume studiul de caz prezint auditul creanelor-clieni prin
prezentarea a doua seciuni: abordarea auditului, seciunea F i auditarea propriu-zis a
creantelor-clienti, seciunea J.
CAPITOLUL 1 - ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL

FINANCIAR
1.1
1.1.1
Concepte fundamentale ale auditului financiar

Scurt istoric al auditului financiar
Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a se preciza data
exact sau localizarea geografic ntr-un stat.

Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de
categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de
obiectivele auditului.
Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric
i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel
de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Auditorii erau numii din
rndul preoilor datorit calitilor morale ale acestora.
Din secolul al XVIII-lea pn la jumtatea secolului al XlX-lea s-au produs schimbri
i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul
vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili.
Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le
produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului.
Sfritul secolului al XlX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din
rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor era atestarea realitii situaiilor
financiare, cu scopul de a evita erorile i fraud.
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti
specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari.
Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de
schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul
bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea
auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form
elevat de atestare a sinceritii i regularitii situaiilor financiare. In aceast perioad,
datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual,
anglosaxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european.
Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre
atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i
reguli de evaluare) i a normelor de audit.
2
Cei care ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile, iar
auditorii sunt tot profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale,
independente, societi de expertiz i audit.
Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii
care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i
protecia contra fraudelor naionale i internaionale.
Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i
competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete
profesioniti cu cunotine teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri,
cerceteaz situaiile financiare.
Expertul contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze
bilanul contabil.
1.1.2
Definirea auditului financiar. Cadrul juridic

Activitatea de audit a fost definit de mai muli autori, att romani ct i strini, ca
fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil

i independent n raport cu un criteriu de calitate1.
Conform normelor naionale de audit,o misiune de auditare a situaiilor financiare are
ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost
stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate.
Auditul (audire, a asculta,) consta in colectarea si evaluarea unor probe privind
informaiile, in scopul determinrii si raportarii gradului de conformitate a informaiilor
respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui efectuat de o persoana
competenta si independenta.
Sensul actual al activitatii de audit este examinarea profesionala efectuata de o
persoana autorizata si independenta in vederea exprimrii unei opinii fundamentale aupra
imaginii fidele a situatiilor financiare anuale ale unei entitati.
Auditul financiar-contabil este o examinare independent (o expresie de opinie) a
bilanului contabil al unui agent economic, efectuat de un auditor delegat, n conformitate cu
orice obligaie statutar relevant (The Auditing Commitee-UK).
Deasemenea auditul financiar-contabil reprezint un aport de credibilitate asupra
informaiilor contabile publicate de agentul economic. Auditul financiar-contabil poate fi
considerat a fi o trecere n revist, o conversaie, o audiere nainte de a se ajunge la o evaluare
sau apreciere, o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate,
1
Morariu Ana si Turlea Eugeniu - Audit financiar-contabil, editura Economica, Bucuresti, 2008, pag. 52
3
o cercetare sau metodologie aplicat n mod coerent de ctre profesioniti utiliznd un

ansamblu de tehnici de informare i evaluare.
Prin audit se nelege, n general, examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard
de calitate. Prin audit financiar-contabil se nelege examinarea efectuat de ctre profesioniti
competenti si i independeni (cenzori, contabili autorizai cu studii superioare, experi
contabili) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
validitii i corectei aplicri a procedeelor interne stabilite de conducerea agentului
>
economic;
imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a
>
rezultatelor obtiunte de agentul economic.

Auditul financiar-contabil necesit o metodologie de control care s asigure o opinie
independent astfel nct s se apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile :
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitori, furnizori, clieni etc.
Auditul financiar-contabil are ca obiectiv asigurarea calitii i coerenei sistemului
contabil i este menit s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i
pierderi, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor
exerciiului.
Activitatea de audit este reglementat juridic prin diverse acte normative i
profesionale prin standarde de audit adoptate i nsuite la nivelul organismelor profesionale
ct i prin Codul de conduit etic pentru auditori.
Fundamentarea juridica a activitii de audit financiar este:
Primul act normativ, adoptat dup 1990 este Ordonanata de Urgen a Guvernului
1.
numrul 75 din iunie 1999 privind exercitarea independent a mandatului de auditor financiar.
Directiva numrul 43 din 17 mai 2006 a Parlamentului European i al Consiliului
2.
Europei privind auditul financiar pentru rile membre ale Uniunii Europene.
Ordonana de Urgen a Guvernului numrul 90 din 24 iunie 2009 privind auditul
3.
financiar al activitilor financiare anuale i consolidate.

1.1.3
Rolul auditului financiar

Auditul financiar este orientat spre:
a) Verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptat, a

procedurilor stabiite de conducerea agentului economic
b) Verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea
lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar.
4
Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.
Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi aplicat mpreun cu Cadrul general de

armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt
bine stabilite i dac se aplic n permanen.
Importana auditului financiar contabil const n sporirea credibilitii informaiei din
situaiile financiare, pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informaii. Faptul c
verificarea bilanului contabil se face de un auditor independent, un bun profesionist, cu
caliti morale deosebite particip la realizarea uneia dintre calitile informaiei contabile, i
anume credibilitatea ei.
Pentru o firm, auditul reprezint i o vedere critic de ansamblu pentru evaluarea unei
situaii financiar-contabile determinate. Evaluarea critic a situaiilor financiare se face de un
profesionist independent, care trebuie s-i ndeplineasc misiunea far a ine seama de
posibile conflicte de interese existente ntre utilizatorii externi de informaie i unitatea
auditat. Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor
viitoare.
Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare,
menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil2. Pe baza opiniei lor,
utilizatorii iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de
numerar pentru a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a rambursa creditele i de a plti
dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate
asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor ce sunt posibile s apar cu privire La
solvabilitatea i lichiditatea ntreprinderii.
1.1.4
Obiectivele auditului financiare. Fixarea obiectivelor de audit

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s
exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil.
Conform metodei ciclurilor, auditorii realizeaz auditele prin efectuarea de teste de
audit asupra operaiunilor care compun soldurile finale ale conturilor, dar i prin aplicarea
unor teste de audit asupra conturilor propriu-zise.
2
Reglementari internaionale de audit, asigurare si etica. Audit financiar 2008, Volumul 1, editura
Irecson, 2009
5
Auditorii au descoperit c, de regul, cea mai eficient modalitate de auditare a

conturilor consta n obinerea unei anumite combinaii de asigurri (certitudini) privind fiecare
categorie de operaiuni i privind soldul final al contului asociat operaiunilor respective.
Pentru orice categorie de operaiune dat exista mai multe obiective de audit ce trebuie
atinse nainte ca auditorul s fie n msura de a ajunge la concluzia c operaiunile au fost
corect nregistrate. Acestea sunt numite obiective de audit legate de operaiuni. De exemplu
exista obiective specifice de audit legate de operaiunile de vnzri restituite i de rabaturile
acordate.
Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele, clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n
vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare.
Auditorul planifica o combinaie adecvat de obiective de audit i probele care trebuie
colectate pentru atingerea acestor obiective, aplicnd un proces de audit. Procesul de audit
reprezint o metodologie bine definite de organizare a unui audit astfel nct s se asigure
c probele colectate sunt att suficiente, ct i temeinice i c toate obiectivele de audit
aplicabile sunt att specifice, ct i atinse (confirmate)3.
1.2
1.2.1
Responsabilitati privind auditul financiar

Scopul efecturii unui audit
Scopul efecturii unui audit obinuit al situaiilor financiare de ctre un auditor
independent const n exprimarea unei opinii privind msura n care aceste situaii prezint o
imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare, e rezultatelor
exploatrii i a fluxurilor de trezorerie n conformitate cu principiile contabile general
acceptate.
Aceast seciune a standardului pune n mod foarte justificat accentul pe exprimarea
unei opinii n legtur cu situaiile financiare. Auditorii colecteaz probe n scopul unic de a fi
n msur s ajung la o concluzie privind prezentarea fidel a situaiilor financiare, sub toate
aspectele lor semnificative, i s ntocmeasc un raport de audit adecvat.
Dei auditorul nu este garant sau un agent care ofer asigurare absolut n ceea ce
privete corectitudinea informaiilor prezentate n situaiile financiare, el poart o rspundere
considerabil, i anume aceea de a-i informa pe utilizatori dac situaiile financiare sunt sau
nu sunt corect prezentate. Dac auditorul considera c situaiile nu prezint o imagine fidel
3
Alvin Arens i James Loebbecke - Audit. O abordare integrata, Arc, Chisinau 2006
6
sau dac el nu este n msur s ajung la o concluzie din cauza insuficientei probelor sau a
unor circumstane cu caracter general, atunci el poart rspunderea semnalrii acestor fapte
utilizatorilor prin intermediul raportului su6.
1.2.2
Tipuri de audit
Auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dac situaiile
financiare n ansamblu (informaiile verificate) sunt prezente n acord cu anumite criterii. n

mod normal, criteriile constau n principiile contabile general acceptate, dei sunt frecvente i
audite ale situaiilor financiare ntocmite utilizndu-se contabilitatea prin metoda de cas
sau prin orice alt metod contabil adaptat activitii organizaiei. De cele mai multe ori,
situaiile financiare incluse n acest audit sunt: situaia poziiei financiare (bilanul contabil),
contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, precum i notele i anexele
nsoitoare.
Auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor
operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor. Dup
ncheierea unui audit operaional, managerii ateapt, n mod normal, recomandri pentru
ameliorarea activitilor operaionale. Un exemplu de audit operaional este evaluarea
eficienei i acurateei prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem
computerizat nou instalat. Din cauza numrului mare i diversitii domeniilor a cror
eficacitate operaional poate fi evaluat, este imposibil de definit un proces de audit
operaional tipic. n auditul operaional, verificrile nu se limiteaz la contabilitate. Ele pot
cuprinde evaluarea structurii organizatorice, a operaiunilor informatizate, a metodelor de
producie, precum i a oricrei alte arii de de activitate n care auditorul dispune de suficiente
cunotine.
Realizarea unui audit operaional i raportarea rezultatelor acestuia sunt mai greu de
definit dect celelalte dou tipuri de audit. Eficiena i eficacitatea operaiunilor sunt cu mult
mai complicat de evaluat de manier obiectiv dect conformitatea sau prezentarea situaiilor
financiare n acord cu principiile contabile general acceptate. n acest sens, activitatea de audit
operaional se apropie mai curnd de consultana managerial dect de ceea ce se nelege n
mod normal prin audit. Importana auditului operaional a crescut mult n ultimul deceniu.
Auditul conformitii are ca scop determinarea faptului dac entitatea examinat
respect anumite proceduri, reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat. Un
audit al conformitii pentru o ntreprindere privat ar putea include: a determina dac
procedurile recomandate de contabilul ef sunt respectate de personalul contabil, a examina
7
salariile pentru a examina respectarea legislaiei privind remunerarea minim sau a examina
acordurile contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c ntreprinderea
respect clauzele juridice definite.
In cadrul verificrii entitilor guvernamentale, cum ar fi un inspectorat colar, se
efectueaz numeroase audite ale conformitii, din cauza reglementrii puternice a activitii
acestor entiti de ctre autoritile guvernamentale supraordonate. In practic, n orice
organizaie privat i nonprofit exist politici prestabilite, acorduri contractuale i
reglementri legislative care pot impune efectuarea de audite ale conformitii.
Managerii, spre deosebire de utilizatorii externi, constituie principalul grup interesat
de gradul de conformitate cu anumite proceduri i norme prestabilite7.
1.2.3
Responsabilitile auditorului
Auditorul poarta rspunderea de a planifica i efectu auditul astfel nct s obin o
asigurare rezonabil privind prezena sau absena unor prezentri eronate semnificative n
situaiile financiare, indiferent dac aceste prezentri eronate sunt cauzate de greeli sau de
fraude. Date fiind natura probelor de audit i caracteristicile fraudelor, auditorul poate ajunge
la o asigurare rezonabil, dar nu i absolut, privind faptul c prezentrile eronate
semnificative au fost detectate.
Auditorul nu poart nicio rspundere privind planificarea i auditului astfel nct s
obin o asigurare rezonabil n ceea ce privete detectarea prezentrilor eronate care sunt
nesemnificative n raport cu ansamblul situaiilor financiare, indiferent dac aceste prezentri
eronate sunt cauzate de greeli sau de fraude.
Eroare vs frauda
Se face deosebirea dintre dou tipuri de informaii neltoare (prezentri eronate):

erori i fraude.
Ambele tipuri de inexactiti pot fi semnificative sau nesemnificative. O eroare este o
informaie fals neintenionat din situaiile financiare, n timp ce frauda este intenionat
(deliberat). Dou exemple de erori pot fi: o greeal de calcul cnd se face produsul dintre
preul unitar i cantitatea dintr-o factura sau omisiunea unor stocuri mai vechi de materii
prime atunci cnd se determina valoarea stocurilor prin metoda comparrii costului de intrare
cu valoarea de pia. In cazul fraudelor, se face o deosebire ntre deturnare (sustragere) de
active, deseori numit delapidare sau frauda imputabila unuia angajat i raportare financiar
frauduloasa, deseori numit frauda imputabila managementului. Un exemplu de deturnare de
active este situaia n care un vnztor ncaseaz numerar n momentul efecturii vnzrii, dar
8
nu nregistreaz operaiunea n jurnalul de vnzri. Un exemplu de raportare financiar

frauduloasa este supraevaluarea intenionat a vnzrilor (cifra de afaceri) cu puin nainte de
data de nchidere a bilanului, n scopul de a majora profiturile raportate .
1.2.4
Codul de conduit profesional

Codul de conduit profesional ofer att norme generale pentru o conduit ideal,
ct i reguli de conduit specifice i cu aplicare concret. Codul este format din patru pri:
principii, reguli de conduite, interpretri ale regulilor de conduit i verdictele etice.
Prile sunt enumerate n ordine cresctoare a detalierii, astfel: principiile ofer norme de
conduit ideale, n timp ce verdictele etice sunt foarte concrete4
Principii fundamentale:
1.
Integritate. Un auditor profesionist trebuie s fie direct i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.
2.
Obiectivitate. Un auditor profesionist trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict
de interese sau sub influene nedorite care pot s intervin n raionamentele profesionale sau
de afaceri.
3.
Competena profesional i atenia cuvenit. Un auditor profesionist are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a

se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. n furnizarea serviciilor profesionale, un
profesionist contabil trebuie s acioneze cu responsabilitate i n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
4.
Confidenialitatea. Un auditor profesionist trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s

divulge astfel de informaii unei tere pri far o autorizaie specific, cu excepia cazului n
care exista un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unor relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate n avantajul personal al auditorului profesionist sau al unor tere pri.
5.
Comportamentul profesional. Un auditor profesionist trebuie s se conformeze
legilor i normelor relevante i trebuie s evite orice aciune care discrediteaz profesia5.
CAPITOLUL 2 ASPECTE TEORETICE PRIVIND NORMELE DE AUDIT

4
Irecson, 2009
9
2.1.1 Norme profesionale ale auditorului financiar

2.1.1
Probele de audit
Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea
unei concluzii pe care este bazat opinia de audit i include toate informaiile coninute n
nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii, Nu se
ateapt ca auditorii s abordeze toate informaiile care ar putea exista. Probele de audit care
sunt de natura cumulative, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe
parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi misiunile de
audit anterioare i procedurile de control al calitii ale unei firme pentru acceptarea clienilor
i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.
Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza
nregistrrilor contabile ale entitii, auditorul obinnd unele probe de audit testnd
evidentele contabile.
Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ procese
verbale ale edinelor, confirmri de la tere pri, rapoarte ale analitilor, date comparabile cu
privire la concureni (etalonare); manuale de control, informaii obinute de auditor din
proceduri de audit precum intervievrile, observarea i inspecia, precum i alte informaii
constatate de auditor sau disponibile acestuia, care i permit s emit concluzii n urma unui
raionament valid6.
O procedur de audit reprezint un set de instruciuni privind colectarea unui tip de
probe de audit, care urmeaz a fi obinute la un anumit moment pe parcursul auditului. n
cursul definirii procedurilor de audit se obinuiete formularea lor n termini suficient de
specifici pentru a permite utilizarea lor ca pe un set de instruciuni precise n cursul realizrii
auditului.
Odat procedura de audit selectata, este posibil s varieze dimensiunea eantionului de
la un singur element pn la toate elementele care constituie populaia testate. Decizia privind
numrul de elemente ale populaiei de testat trebuie luat de auditor pentru fiecare procedura
de audit n parte, dimensiunea eantionului utilizat n orice tip de procedura de audit poate
varia de la un audit la altul.
Dup ce s-a determinat dimensiunea eantionului din cadrul procedurii de audit, este
necesar s se decid care elemente vor fi extrase din populaie pentru a fi testate.
6
Irecson, 2009
10
Lista procedurilor de audit definite pentru un anumit domeniu supus auditului sau
pentru auditul pe ansamblu este numit program de audit. Programul de audit cuprinde
ntotdeauna o list a procedurilor de audit. De obicei, el include i dimensiunile eantioanelor,
elemente de selectat i programarea n timp a testrilor. n mod normal, exista cte un program
de audit, pentru fiecare parte component a auditului. Prin urmare, va exista un program de
audit privind creane-clieni, un program de audit privind vnzrile i aa mai departe.
Temeinicia probelor se refer la msura n care probele pot fi considerate plauzibile
sau demne de ncredere. Dac probele sunt considerate foarte temeinice, acest fapt contribuie
foarte mult la convingerea auditorului c situaiile financiare prezint o imagine fidel.
Relevant. Probele trebuie s se refere la obiectivul su, s fie relevante pentru acesta,
auditorul efectund o serie de testri pentru a se convinge de fiabilitatea lor.
Independena sursei. Probele obinute dintr-o surs din afara entitii auditate sunt
mai fiabile dect cele colectate din interiorul ei.
Eficacitatea controlului intern al clientului. Cnd mecanismele de control intern ale
unui client sunt eficace, probele colectate sunt considerate mai fiabile dect dac aceste
mecanisme ar fi nesatisfactoare.
Informarea corect a auditorului. Probele obinute de ctre auditor n mod direct,
prin examinare fizic, observare, calcul i inspectare sunt mult mai temeinice dect
informaiile obinute pe cai indirecte.
Calificarea persoanelor care furnizeaz informaiile. Chiar dac sursa de informaii
este independent, probele nu vor fi fiabile dect dac persoana care furnizeaz aceste
infirmaii va fi calificat s fac acest lucru.
Gradul de obiectivitate. Probele obiective sunt mult mai fiabile dect cele care
necesit o doz considerabil de raionament subiectiv pentru a se determina dac sunt corecte
sau nu.
Oportunitatea. Oportunitatea probelor de audit se poate referi fie la momentul n care
aceste probe sunt colectate, fie la perioad la care se refer auditul. De obicei, probele
referitoare la conturile bilaniere sunt mult mai fiabile atunci cnd sunt colectate ct mai
aproape posibil de data nchiderii bilanului.
Suficiente probe de audit adecvate. Suficient este msura cantitii probelor de
audit. Gradul de adecvare este msura calitii probelor de audit, cu alte cuvinte, relevana i
credibilitatea acestora pentru justificarea claselor de tranzacii, soldurilor conturilor,
prezentrilor i afirmaiilor aferente, sau pentru detectarea denaturrilor de la nivelul acestora.
Cantitatea probelor de audit necesare este influenat de riscul de denaturare (cu ct riscul este
mai mare, cu att mai multe probe de audit este probabil s fie necesare) i, de asemenea, de
11
calitatea unor astfel de probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu att mai puine
probe vor fi cerute). n consecin suficient i gradul de adecvare al probelor de audit sunt
intercorelate .
2.1.2
Preplanificarea unui audit i definirea unei metode de auditare7

Preplanificarea auditului presupune trei aciuni, fiecare trebuind ntreprins n fazele
timpurii ale auditului. Mai nti, auditorul trebuie s decid dac accept clientul nou sau dac
accept s deserveasc un client cu care colaboreaz deja. De obicei, aceast alegere i revine
unui auditor cu experien, care este n msur s ia decizii importante. Auditorul ar trebui s
ia aceast decizie de timpuriu, nainte de a se angaja nite cheltuieli care nu vor putea fi
recuperate. In al doilea rnd, auditorul identifica motivele pentru care un client dorete sau are
nevoie de un audit. Aceast informaie v afecta probabil restul etapelor procesului de
planificare. n sfrit, auditorul trebuie s ajung la un acord cu clientul n ceea ce privete
termenii i condiiile angajamentului, pentru a se evita orice nenelegeri ulterioare.
>
Investigarea noilor clieni. nainte de a accepta un nou client, cele mai multe firme de
expertiz contabila fac o analiz a respectivei companii pentru a determina dac ea poate fi
acceptat n calitate de client de audit. n msura posibilitii, ar trebui evaluate reputaia
clientului potenial n comunitatea de afaceri respective, stabilitatea lui financiar i relaiile
sale cu firmele de expertiz contabila cu care a colaborat n trecut.
>
Pstrarea clienilor. Numeroase firme de expertiz contabila i evalueaz n fiecare an
clienii, n scopul de a determina dac exist motive de a ntrerupe relaia de audit cu acetia.
Conflicte anterioare din cause legate de perimetrul adecvat al lucrrilor auditului, de tipul de
opinie exprimat sau de onorariile pentru audit ar putea determina auditorul s ntrerup
colaborarea cu un client. Auditorul, poate constata de asemenea c un client da dovad de
lipsa de integritate i c ntreprinderea respectiv nu ar trebui s mai fie client al firmei. La
fel, n cazul n care un client da n judecat firma de expertiz contabila, nu se mai poate
continua auditul, sau dac exista facturi nepltite pentru servicii prestate cu peste un an n
urm.
>
Identificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit. Exist doi factori majori
care afecteaz riscul de audit acceptabili i acetia sunt: utilizatorii probabili ai situaiilor
financiare i sensul n care acetia intenioneaz s utilizeze respectivele situaii. Auditorul va
acumula, probabil, o cantitate mai mare de probe dac situaiile financiare vor fi utilizate de
un public larg. Acesta este deseori cazul companiilor cotate pe pieele de capital, al
7
12
ntreprinderilor puternic ndatorate i al companiilor care urmeaz a fi vndute n viitorul

apropiat.
>
Obinerea unui acord cu clientul. ntre client i firma de expertiz contabila ar trebui s
existe un acord clar n ceea ce privete termenii i condiiile angajamentului. Standardul cere
ca auditorii s documenteze n foile de lucru modul n care neleg ei angajamentul
menionnd i obiectivele misiunii, responsabilitile auditorului i ale managementului i
limitele sau restriciile impuse misiunii. De obicei la aceasta cerin se rspunde printr-o
scrisoare de angajament, dei acest document nu este obligatoriu.
Scrisoarea de angajament reprezint un acord ntre firma de expertiz contabila i
client n ceea ce privete realizarea auditului i prestarea serviciilor conexe. n aceast
scrisoare ar trebui s se specifice dac auditorul va face un audit, o revizuire sau o compilare
i dac el va presta alte servicii adiionale, cum ar fi ntocmirea declaraiilor de impozite sau
consultanta n gestiune. Mai mult, scrisoarea ar trebui s menioneze orice restricii ce vor fi
impuse activitii de audit, datele-limit ale ncheierii auditului, sprijinul pe care l va oferi
personalul clientului n ceea ce privete obinerea documentelor si evidentelor contabile,
precum si documentele de sintez ce urmeaz a fi ntocmite n atenia auditorului. Deseori,
aceste scrisori conin i termenii unui acord n ceea ce privete onorariile pentru serviciile
prestate. Scrisoarea de angajament reprezint i o modalitate de informare a clientului privind
faptul c auditorul nu poate garanta c toate actele frauduloase vor fi descoperite. Aceasta nu
afecteaz n niciun fel rspunderea firmei de expertiz contabila fa de utilizatorii externi ai
situaiilor financiare auditate, ns poate avea un impact asupra rspunderii juridice fa de
client.
Obinerea informaiilor de context
Exist trei motive de baz care explica necesitatea ajungerii la o bun nelegere a
ramurii de activitate a clientului.
In primul rnd, numeroase ramuri economice au circumstane contabile unice, pe care
auditorul trebuie s le neleag pentru a determina dac situaiile financiare ale clientului sunt
conforme principiilor contabile general acceptate. De exemplu, dac un auditor face auditul
unei primarii, atunci el trebuie s neleag contabilitatea administraiilor publice i cerinele
de audit din acest domeniu. Conjuncturi contabile cu caracter unic se mai pot ntlni n
companiile de construcii, n transportul feroviar, n organizaiile far scop lucrative, n
instituiile financiare i n numeroase alte entiti specializate.
In al doilea rnd, auditorul poate adesea identifica riscuri specifice ramurii, care ar
putea afecta modul n care el va estima riscul de audit acceptabil sau chiar modul n care el va
determina dac este potrivit s accepte s fac auditul unei companii din respective ramura,
13
deoarece unele ramuri sunt mai riscante de ct altele, ca de exemplu instituiile specializate n
economii i mprumuturi sau n asigurri de sntate.
n sfrit, exista riscuri inerente care sunt de obicei comune tuturor clienilor din
anumite ramuri economice. nelegerea acestor riscuri l poate ajuta pe auditor s identifice
riscurile inerente ale clientului.
Obinerea informaiilor privind obligaiile juridice ale clientului.
Exist trei tipuri strns nrudite de documente i evidente cu caracter juridic, care ar
trebui examinate din etapele timpurii ale angajamentului: statutul de nfiinare i
regulamentele interne, procesele verbale ale edinelor consiliului de administraie i ale
adunrilor acionarilor i contractele ntreprinderii:
>
Statutul (actul) de nfiinare este aprobat de administraia statului n care compania
este nregistrat i reprezint documentul juridic necesar pentru recunoaterea unei societi
pe aciuni ca entitate distinct
>
Regulamentele interne cuprind regulile i procedurile adoptate de acionarii societii.
>
Procesele-verbale reprezint evidentele oficiale ale ntrunirilor consiliului de
administraie i ale adunrilor acionarilor.

>
Contractele. Clienii de audit sunt implicai n diverse tipuri de contracte care l
intereseaz pe auditor. Printre acestea s-ar putea numra elemente foarte diverse cum ar fi
efectele comerciale pe termen lung i emisiunile de obligaiuni, planurile de opiuni pe
aciuni, planurile de pensii, contractele cu distribuitorii pentru livrri viitoare de mrfuri,
contracte de stat pentru producia i livrarea unor produse manufacturate, acorduri de
redevena, contracte sindicale i contracte de nchiriere.
Efectuarea procedurilor analitice preliminare.
Auditorii sunt obligai s aplice o serie de proceduri analitice preliminare n cursul
planificrii auditului, cu scopul de a determina natura, programarea n timp i profunzimea
lucrrilor de audit. Procedurile analitice efectuate n faza de planificare amelioreaz
nelegerea de ctre auditor a activitii clientului i a evenimentelor care s-au produs dup
data ncheierii auditului anului precedent.
Procedurile analitice de planificare l ajuta pe auditor i n identificarea sferelor care ar
putea prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative, care ar
necesita o analiz mai aprofundata. Procedurile analitice utilizate n planificare sunt deseori
bazate pe date agregate, reflectnd compania n ansamblu. Pentru anumii clieni, verificarea
14
schimbrilor intervenite n soldurile conturilor din balan de verificare ar putea fi suficient

pentru atingerea obiectivelor planificrii.
2.1.3
Planficarea
Exist trei motive fundamentale care explica de ce trebuie auditorul s-i planifice de
maniera adecvat angajamentele i anume: a-i permite auditorului s obin suficiente probe
temeinice pentru setul de circumstane date, a contribui la meninerea costurilor auditului la
un nivel rezonabil i a evita nenelegerile cu clientul. Obinerea unei cantiti suficiente de
probe temeinice este esenial dac firma de audit vrea s-i minimizeze rspunderea juridica
i s-i pstreze bunul renume n comunitatea de afaceri. Meninerea costurilor la un nivel
rezonabil ajuta firma s rmn competitiva i, astfel, s-i pstreze sau s-i extind baza de
clieni, presupunnd c firma are o reputaie de prestare a unor servicii de nalt calitate.
Evitarea nenelegerilor cu clientul este important pentru meninerea unor relaii bune
cu clienii i pentru facilitatea prestrii unor servicii de calitate nalta la costuri rezonabile.
Activiti preliminare misiunii
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de
audit:
>
S efectueze proceduri referitoare la continuitatea relaiilor cu clientul i a misiunii
specifice de audit
>
S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv independen
>
S stabileasc o nelegere a termenilor misiunii

Scopul efecturii acestor activiti preliminare misiunii este de a facilita obinerea
asigurrii ca auditorul a luat n considerare orice evenimente sau mprejurri care pot afecta n
mod negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectu misiunea de audit pentru a reduce
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Activiti de planificare. Strategia general de audit.

Auditorul trebuie s stabileasc strategia general de audit pentru audit.
15
Strategia general stabilete aria de aplicabilitate, momentul i desfurarea unui audit

i ofer ndrumri referitoare la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Stabilirea strategiei
generale de audit implica:
>
Determinarea caracteristicilor misiunii care definesc aria sa de aplicabilitate, cum ar fi
cadrul general de raportare financiar folosit, cerinele de raportare specifice domeniului de

activitate al entitii i localizarea componentelor entitii;
>
Evaluarea obiectivelor de raportare ale misiunii pentru a planifica momentul auditului
i natura comunicrilor cerute, cum ar fi termenele limit pentru raportarea intermediar i cea
final
>
Luarea n considerare a factorilor importani care determin pe ce anume se
concentreaz eforturile echipei misiunii, precum determinarea pragurilor de semnificaie

adecvate, identificarea preliminar a domeniilor n care ar putea exista un risc mai mare al
unor denaturri semnificative, identificarea preliminar a componentelor semnificative i
soldurilor conturilor, evaluarea msurii n care auditorul poate planifica obinerea de dovezi
privind eficacitatea controlului intern i identificarea evoluiilor recente privind raportrile
financiare, specifice domeniului entitii sau alte evoluii relevante.
Procesul elaborrii unei strategii de audit ajuta auditorul s evalueze natura, momentul
i dimensiunea resurselor necesare pentru efectuarea misiunii. Odat stabilit strategia
general de audit, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat pentru a aborda
aspectele mai variate identificate n strategia general de audit, innd cont de necesitatea de
a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditului8.
Planul de audit
Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit pentru audit pentru a reduce riscul unui
audit la un nivel acceptabil de sczut.
Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit i include natura,
momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de
membrii echipei misiunii pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Planul de audit include:
Irecson, 2009
16
>
O descriere a naturii, momentului i ariei de cuprindere a procedurilor de evaluare a
riscului planificate suficient pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative

>
O descriere a naturii, momentului i ariei de cuprindere a unor proceduri de audit
suplimentare planificate la nivel de afirmaie pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii,

sold al contului i prezentarea
>
Alte proceduri de audit, necesare a fi aplicate n timpul misiunii n vederea
conformitii cu alte ISA-uri9

2.1.4
Pragul de semnificaie i riscurile

Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume, peste care
auditorulnconsider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta att regularitatea

i sinceritatea conturilor anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i
a patrimoniului ntreprinderii 10.
Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit.
Pragul de semnificaie a fost definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate astfel:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificatie ofer mai degrab o limit,
dect o caracteristic calitativa primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
Intr-o prim faz a misiunii sale, auditorul trebuie s stabileasc un prag global de
semnificaie pentru o bun orientare i planificare a misiunii.
In cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri
care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate, n
ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l determin pe
auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport.
Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea pragului de semnificaie
fie capitalurile proprii, fie rezultatul net sau cifr de afaceri.
Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de
semnificaie se determin n valori absolute sau relative.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
9
Irecson, 2009
10
Ana Morariu i Eugeniu Turlea - Audit financiar-contabil, , Editura Economic, Bucuresti 2008
17
1.
Asupra rezultatului exerciiului;

Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care
mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi
rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
O importan mare se acord i elementelor excepionale care se vor regrupa astfel
nct s se refere numai la exerciiul financiar curent.
Nu n ultimul rnd, auditorul trebuie s se documenteze asupra rezultatelor nete
anterioare pentru a nu lua drept baz de referin un rezultat net anormal.
2.
Asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.

Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare
nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul
creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin
compararea ei cu totalul posturilor respective.
Elementele specifice pragului de semnificaii
1.
Necesitile utilizatorilor conturilor anuale

Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de utilizatori:
Acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale, sindicate, clieni,
statisticieni, economiti, analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile

utilizatorilor, auditorul va fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaza drept
elemente semnificative elemente diferite.
2.
Caracteristicile ntreprinderii
Cteva caracteristici care pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie sunt:
Sectorul de activitate - n anumite sectoare de activitate rezultatul net al exerciiului
(care este baza de referin) este nlocuit de ali indicatori mai reprezentativi. De exemplu, n
domeniul comerului, rezultatul net se nlocuiete cu marj brut;
-
Dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime ale pragului de
semnificaie;
-
Evoluia ntreprinderii n timp - cteodat pot exista anumite elemente care modific
sensibil evoluia unor indicatori importani. De aceea, este important ca auditorul s constate
aceste elemente care s-au modificat;
-
Mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde legislaia,

conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social etc.
18
Natura informaiilor eronate trebuie luate n considerare att cantitativ, ct i calitativ.

Auditorul trebuie s fie atent la posibilitatea informaiei eronate a valorilor mici care,
cumulate, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
Spre exemplu, o eroare depistat n procedura de nchidere de lun poate fi un indiciu
al unei declarri eronate semnificative poteniale, dac eroarea se repet n fiecare lun
Riscul de audit acceptabil este o msur a gradului n care auditorul este dispus s
accepte c situaiile financiare ar putea conine prezentri eronate semnificative dup
ncheierea auditului i emiterea unei opinii far rezerve.
Auditorul trebuie s planifice i s desfoare auditul astfel nct s reduc riscul de
audit pn la un nivel acceptabil de sczut care s fie consecvent cu obiectivul unui audit.
Auditorul reduce riscul de audit prin crearea i aplicarea unor proceduri de audit prin
care s obin probe de audit suficiente i adecvate, pentru a fi capabil s stabileasc concluzii
rezonabile pe care s fundamenteze o opinie de audit. Asigurarea rezonabil este n cazul n
care auditorul a redus riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Cnd auditorul stabilete un risc de audit mai sczut, aceasta nseamn c el vrea s fie
ct mai sigur posibil c situaiile financiare nu sunt semnificativ eronate. Un risc nul ar
nsemna certitudine perfect, iar un risc de 100% corespunde unei stri de incertitudine
absolut.
Cnd auditorul decide c pentru un audit este adecvat un nivel mai sczut de risc
acceptabil, nseamn c: este nevoie de mai multe probe pentru a mari certitudinea auditorului
c nu exista erori semnificative, c angajamentul de audit ar putea necesita implicarea unor
angajai cu mai mult experien sau angajamentul va fi controlat cu mai mult rigurozitate
dect de obicei.
Riscul inerent este susceptibilitatea unei afirmai la o denaturare ce poate fi
semnificativ, fie individual, fie cumulata cu alte denaturri, presupunnd c nu exista
controale aferente. Riscul unei astfel de denaturri este mai mare pentru unele afirmaii i
clase aferente de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, dect pentru
altele. De exemplu, este mai probabil s fie denaturate calculele complexe dect cele simple.
Conturile care constau n sume derivate din estimri contabile ce sunt supuse unui grad
semnificativ de incertitudine n ceea ce privete evaluarea creeaz riscuri mai mari dect
conturile care constau n date efective, obinute n urma unor procese relativ de rutin .
Riscul de control este riscul ca o denaturare care poate aprea ntr-o afirmaie i care
poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulata cu alte denaturri, s nu
fie prevenit, detectat i corectata la timp de sistemul de control intern al entitii. Acest risc
19
este o funcie a eficienei proiectrii i operrii sistemului de control intern n atingerea acelor
obiective ale entitii care sunt relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii.
Un anumit risc de control va exista ntotdeauna datorit limitrilor inerente ale
sistemului de control intern .
Riscul inerent i riscul de control sunt riscuri care aparin entitii; ele exist
independent de procesul de audit al situaiilor financiare. Auditorului i se cere s evalueze
riscul unor denaturri semnificative la nivelul afirmaiei de baz pentru proceduri de audit
suplimentare, dei acea evaluare este mai degrab o chestiune de raionament dect o msur
precis a riscului.
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
Aa cum se precizeaz n Standardul de Audit nr. 320, pragul de semnificaii, relaia
ntre acesta i riscul de audit este invers proporional. Cu ct este mai nalt nivelul pragului
de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Aceast relaie este invers
proporional atunci cnd auditorul determin natura, durata i ntinderea procedurilor de
audit. Dac auditorul determin, dup planificarea procedurilor specifice de audit, c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaii este sczut atunci riscul de audit este crescut n
asemenea situaii, auditorul va proceda astfel:
A)
Reduce nivelul evaluat al riscului de control dac este posibil sau susine nivelul redus
prin utilizarea unor teste suplimentare de control

B)
Reduce riscul de nedetectare de fond n faza de planificare a auditului.

Riscul de audit i evaluarea pragului de semnificaie iniial n etape de planificare a
angajamentului se pot schimba fa de momentul evalurii rezultatelor curente ale

operaiunilor i poziiei financiare, care difer n mod semnificativ fa de etapa iniial a
planificrii auditului.
Cu ct totalul informaiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de
semnificaii, auditorul consider reducerea riscului prin aplicarea unor proceduri adiionale
sau solicit conducerii s fac coreciile n situaiile financiare aferente informaiilor eronate
depistate.
Consecinele pragului de semnificaie
Se poate spune c, dei stabilirea elementelor semnificative i a pragului de
semnificaie este important, metoda de determinare a lor este pur subiectiv. Normele de
audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nici o formul matematic universal
aplicabil. Stabilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza numeroilor factori care
20
trebuie luai n considerare i a importanei lor relative. Sunt mult mai importante deci
experiena auditorului, pregtirea lui profesional i judecata lui.
2.1.5
Documentaia lucrrilor de audit

Auditorul trebuie s ntocmeasc, n timp util, documentaia de audit care asigura o
nregistrare suficient i adecvat a fundamentrii raportului auditorului i probe cu privire la

faptul c auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile i cerinele legale i de
reglementare aplicabile.
Intocmirea unei documentaii de audit suficiente i adecvate n timp util ajuta la
creterea calitii auditului i faciliteaz revizuirea eficace i evaluarea probelor de audit
obinute i a concluziilor la care s-a ajuns nainte de finalizarea raportului auditorului. Este
mai probabil c documentaia ntocmit n momentul n care se deruleaz activitatea s fie
mai corect dect documentaia ntocmit ulterior .
Documentaia de audit poate fi nregistrat pe suport de hrtie sau electronic sau prin
alte mijloace. Include, de exemplu, programe de audit, analize, o prezentare a problemelor,
rezumate privind aspecte importante, scrisori de confirmare i reprezentare, liste de verificare
i corespondena (inclusive pot electronic) cu privire la aspectele importante. Rezumate
sau copii ale nregistrrilor entitilor pot fi incluse ca parte a documentaiei de audit, dac
acest lucru este considerat adecvat. Documentaia de audit pentru o anumit misiune de audit
este asamblata ntr-un dosar de audit.
2.1.6
Dosarul exerciiului (curent)

Dosarele curente (dosarele exerciiului) cuprind toate foile de lucru corespunznd
exerciiului contabil supus auditului. Exista un set de dosare permanente privind clientul i
cte un set de dosare curente pentru auditul fiecrui exerciiu contabil.
Programul de audit.
De regul, programul de audit este pstrat ntr-un fiier sau dosar separat, pentru a se
mbunti coordonarea i integrarea tuturor componentelor auditului, dei anumite firme
ataeaz o copie a programului de audit pentru fiecare seciune de audit n dosarul cu foile de
lucru ale seciunii respective. Pe msur derulrii auditului, fiecare auditor i nscrie iniialele
n dreptul procedurilor de audit executate i indica data ncheierii lor.
Informaii generale.
Anumite foi de lucru cuprind informaii privind exerciiul n curs, care au mai curnd
un caracter general i nu scopul specific de a justifica anumite sume din situaiile financiare.
21
Balana de verificare operativ.

Deoarece baza de referin pentru ntocmirea situaiilor financiare o constituie Cartea
Mare, sumele cuprinse n acest document de sintez reprezint inta principal a auditului. Pe
ct mai devreme posibil, dup data nchiderii bilanului contabil, auditorul trebuie s obin
sau s ntocmeasc o list a conturilor de Carte Mare i a soldurilor lor de la sfritul anului.
Acest tabel reprezint balana de verificare operativ. Anumite programe informatice i
permit auditorului s transfere soldurile finale din Cartea Mare a clientului ntr-un fiier
coninnd balan de verificare operativ11.
Inregistrrile de rectificare i de reclasificare.
Cnd auditorul descoper erori semnificative n evidenele contabile, situaiile
financiare trebuie corectate. nregistrrile de reclasificare sunt frecvent fcute n situaiile
financiare, n scopul de a prezenta de maniera corespunztoare informaiile contabile, chiar i
atunci cnd soldurile de Carte Mare sunt corecte. Astfel, trebuie fcute numai nregistrrile de
rectificare i reclasificare care afecteaz n mod semnificativ prezentarea unei imagini fidele
n situaiile financiare. Decizia privind rectificarea unei erori se bazeaz pe pragul de
semnificaie .
Foile de lucru sub form de tabele anexe.
Cea mai mare parte a foilor de lucru consta n tabelele anexe ntocmite de client sau de
auditori pentru a justifica anumite sume din situaiile financiare. Se pot utiliza numeroase
tipuri de tabele foarte diferite. Utilizarea tipului potrivit de table pentru un anumit aspect al
auditului este necesar pentru documentarea caracterului adecvat al auditului i pentru
executarea altor funcii ale foilor de lucru. Principalele tipuri de tabele anexe sunt: analiza
de cont, balana sau lista de verificare, confruntarea (reconcilierea) sumelor, teste ale
caracterului rezonabil, sintezele de procedura, sintezele documentelor justificative examinate,
tabele informative, documentare extern12.
2.1.7
Dosarul permanent
Dosarele permanente au fost create pentru a conine date cu caracter istoric sau
continuu, legate de auditul n curs. Aceste dosare ofer o surs accesibil de informaii despre
11
12
22
audit, informaii care prezint un interes permanent de la un an la altul. De regul, dosarele

permanente cuprind urmtoarele:
>
Extrase sau copii ale unor documente de importanta continua referitoare la companie,
cum ar fi statutele de nfiinare, regulamentele interne, acordurile de mprumuturi obligatare i

contractile. Contractele pot fi: planuri de pensii, contracte de nchiriere, planuri de opiuni pe
aciuni etc. Fiecare din aceste documente are importan pentru auditor pe toat perioada de
timp n care este valabil.
Analizele din anii precedeni asupra conturilor care au o importan continua pentru
auditor. Printre acestea se numra conturi precum: datoriile pe termen lung, capitalul social,
fondul comercial i activele fixe. Faptul c aceste informaii sunt incluse n dosarele
permanente i permite auditorului s se concentreze asupra analizei exclusive a schimbrilor
intervenite n soldurile anului curent, pstrnd, n acelai timp, rezultatele auditelor din anii
precedeni ntr-o form accesibil pentru consultare.
>
Informaii legate de nelegerea controlului intern i de evaluarea riscului de control.
Printre acestea se numr: organigrame, diagrame secveniale, chestionare i alte informaii

privind controlul intern, inclusiv enumerarea mecanismelor de control i a neajunsurilor
sistemului de control
>
Rezultatele procedurilor analitice din auditele anilor precedeni. Prin aceste date se
regsesc indicatorii i indicii calculai de ctre auditor, precum i soldul total sau soldurile
lunare ale anumitor conturi selectate. Aceste informaii sunt utile pentru c l ajuta pe auditor
s determine dac soldurile conturilor din anul curent conin schimbri neobinuite, care ar
trebui investigate mai aprofundat .
Procedurile analitice, nelegerea controlului intern i estimarea riscului de control sunt
incluse de multe firme de expertiz contabila n foile de lucru ale exerciiului n curs i nu n
dosarul permanent.
2.2
Raportul de audit
2.2.1
Coninutul raportului de audit

Raportul auditorului e necesar s conin o expresie clar a opiniei auditorului cu
privire la situaiile financiare. Pentru formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare,
auditorul evalueaz dac pe baza probelor de audit obinute, exista o asigurare rezonabil
conform creia situaiile financiare luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative.
Aceasta implica concluzionarea faptului dac s-au obinut suficiente probe de audit adecvate
23
care s reduc riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare la un nivel

acceptabil de sczut i s evalueze efectele denaturrilor necorectate identificate .
Formarea unei opinii cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine
fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil, implica de asemenea evaluarea descrierii fidele a situaiilor
financiare. Auditorul analizeaz dac situaiile financiare, n urma ajustrilor efectuate de
conducere c urmare a procesului de audit, sunt conforme cu nelegerea auditorului asupra
entitii i mediului su. Auditorul analizeaz prezentarea general, structura i coninutul
situaiilor financiare. El analizeaz de asemenea, dac situaiile financiare, inclusiv notele
prezentate, reprezint cu acuratee tranzaciile i evenimentele majore ntr-o manier care
ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, n toate aspectele semnificative informaia
cuprins n situaiile financiare n contextual cadrului de raportare financiar. Procedurile
analitice efectuate aproape de sfritul procesului de audit sunt de ajutor n coroborarea
concluziilor formate de-a lungul auditului i contribuie la elaborarea concluziei finale
referitoare la prezentarea fidel a situaiilor financiare.
Consecvena raportului auditorului, n condiiile n care acesta a fost realizat n
conformitate cu ISA, promoveaz credibilitatea pe piaa global prin identificarea mai rapid
a acelor audite care au fost realizate n conformitate cu standardele recunoscute la nivel
global. Ajut, de asemenea, n promovarea nelegerii de ctre cititor i n identificarea
circumstanelor neobinuite, cnd acestea au loc.
Raportul auditorului n cadrul unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit sunt urmtoarele :
1.
Titlul. Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice n mod clar c este
raportul unui auditor independent.

2.
Destinatarul. Raportul auditorului trebuie adresat n conformitate cu circumstanele
specifice misiunii.
3.
Paragraful introductiv. Paragraful introductiv al raportului auditorului trebuie s
identifice entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate i s menioneze c situaiile
financiare au fost auditate. Paragraful introductive trebuie de asemenea s identifice titlul
fiecrei situaii financiare care cuprinde setul complet de situaii financiare, s se refere la
rezumatul politicilor contabile semnificative precum i la alte note explicative i s specifice
data i perioada acoperit de situaiile financiare.
4.
Responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile financiare. Raportul
auditorului trebuie s menioneze c responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea fidel a

situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil revine
24
conducerii i c aceasta implica conceperea, implementarea i meninerea unui sistem de

control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ce nu
conin denaturri semnificative fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii; selectarea i
aplicarea politicilor contabile adecvate i realizarea unor estimri contabile rezonabile n
circumstanele date.
5.
Responsabilitatea auditorului. Raportul menioneaz c responsabilitatea auditorului
este de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza auditului efectuat, pentru a
o diferenia de responsabilitatea conducerii de ntocmire i prezentare fidel a situaiilor
financiare. Raportul auditorului trebuie s descrie un audit prin urmtoarele:
>
menionarea faptului c un audit implica folosirea de proceduri n vederea obinerii
probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare

>
procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusive de evaluarea
riscului c situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie
a erorii. n evaluarea acestor riscuri, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant
pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii, pentru a elabora
procedurile de audit corespunztoare circumstanelor date, dar far a avea scopul de a-i
exprima o opinie cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii. n situaia n care
auditorul are i aceast responsabilitate, trebuie s omit fraza n care menioneaz c analiza
controlului intern nu are ca scop exprimarea opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern
>
un audit trebuie s includ i evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile
folosite, caracterul rezonabil al estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i

prezentarea general a situaiilor financiare.
6.
Opinia auditorului. n cazul n care auditorul concluzioneaz c situaiile financiare
ofer o imagine fidel sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, trebuie exprimat o opinie far
rezerve.
7.
Alte responsabiliti de raportare. n cazul n care auditorul abordeaz i alte
responsabiliti de raportare n cadrul raportului auditorului cu privire la situaiile financiare,

aceste alte responsabiliti de raportare trebuie tratate printr-o seciune distincta a raportului,
dup paragraful referitor la opinie.
8.
Semntura auditorului. Raportul auditorului trebuie semnat.
9.
Data raportului auditorului. Auditorul trebuie s dateze raportul cu privire la
situaiile financiare nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente probe de
audit adecvate n virtutea crora s i poat fundamenta opinia cu privire la situaiile
financiare. Probele de audit suficiente i adecvate trebuie s includ probe conform crora a
25
fost elaborat setul complet al situaiilor financiare ale entitii, iar autoritatea recunoscut a
declarat c i asuma responsabilitatea pentru acestea.
Adresa auditorului. Raportul trebuie s specifice locaia din ara sau jurisdicia n
care auditorul i desfoar activitatea.
2.2.2
Tipurile de opinii exprimate de auditori

Auditorul trebuie s aleag ntre urmtoarele modaliti de exprimare a opiniilor:
A)
Opinia fr rezerve. Este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o asigurare
rezonabil Asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile din bilanul
contabil au fost culese i sistematizate dup o metod acceptabil i permanent, n
conformitate cu normele legale. Dac auditorul are de fcut unele observaii sau recomandri,
care sunt utile celor ce vor utiliza raportul, acestea se nscriu ntr-un paragraf separat sau ntro anex la raport, precizndu-se faptul c acestea nu reprezint o rezerv.
B)
Opinia cu rezerve. Este formulat atunci cnd auditul nu este n msur s exprime o
opinie far rezerve, dar incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii i a limitelor

impuse ntinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabil.
Neregularitile care pot fi observate de auditor sunt: insuficiena provizioanelor,
supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere, nerespectarea independenei
exerciiului i a principiului prudenei, aprecierea eronat a riscurilor etc.
n raport trebuie motivat opinia cu rezerve, artndu-se natura dezacordului cu conducerea,
cauzele care au dus la limitarea ntinderii auditului (de ce nu s-au fcut anumite tehnici de
control), cauzele care duc la anumite incertitudini.
C)
Opinia defavorabil. Se exprim cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderii
sunt semnificative i au o inciden important asupra bilanului contabil, care este incomplet,
nesincer, neltor.
D)
Imposibilitatea de a exprima o opinie. Intervine atunci cnd limitarea ntinderii
lucrrilor sau incertitudinilor sunt de aa natur nct auditorul nu este n msur s

formuleze vreo opinie asupra bilantului.
26
CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ LA S.C. CAPITAL S.R.L.

3.1
Scurt Istoric
Obiectivul general al acestui capitol este realizarea auditului seciunii J, creane
clieni i const n a determina dac soldurile conturilor afectate de operaiunile acestei

seciuni sunt corect prezentate prin prisma principiilor contabile general acceptate.
Natura conturilor poate varia n funcie de ramura economic i clientul auditat. Exista
diferene n denumirile conturilor folosite de societile prestatoare de servicii, de companiile
din ramura comerului cu amnuntul sau de companiile de asigurri, ns conceptele de baz
sunt aceleai.
Inainte de a ncepe activitatea detaliat m-am asigurat de nelegerea modelului
auditului (seciunea F) prin:
1.
Abordarea auditului - seciunea F
2.
Pragul de semnificaie - seciunea FO
3.
Lista de verificare a riscului inerent general - seciunea FI
4.
Lista de verificare a riscului inerent specific - seciunea F2
5.
Riscuri inerente specifice i mrimea eantioanelor iniiale - seciunea F3
6.
Revizuirea analitica iniial a conturilor i compararea diferenelor - seciunea F4
7.
Revizuirea iniial a principiului continuitii activitii - seciunea F5
8.
Bugetul de audit - seciunea F6

Pentru auditul propriu-zis al creanelor-clieni am avut n vedere urmtoarele probe de
audit:
udit:
.
Obinerea unui tabel sintetizat al soldurilor
Reconcilierea
soldurilor din registrul vnzri cu
debitoare
Lista
cel dindebitorilor
balan comerciali
Verificarea soldurilor dup vechime i ncasri
Verificarea
ulterioare recuperabilitii
Testul de separare al exerciiilor
Facturi n rou
Verificarea plilor anticipate
Revizuirea debitorilor - s-a luat n calcul
mprumuturile
acordate directorilor/angajailor
confirmarea direct
0.
27
Au trebuit luate n considerare urmtoarele riscuri:

-
Firma auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie
financiar mai bun dect n realitate;

-
Exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c
soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii a auditorului;
-
Facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea
s nu fie evideniate ca venituri.

-
Riscul de fraud trebuie luat n considerare de ctre auditor sub aspectul creanelor
fa de teri:
-
Unitatea poate nregistra vnzri fictive;
Deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni
i actualizeaz i jurnalul de vnzri;

-
Furt de bunuri - revederea corespondenei curente cu debitorii;
Acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate;
Solduri anulate - testarea lor printr-un eantion de solduri i ajustarea nregistrrilor
operate n conturile debitorilor.

Controalele interne specifice clienilor i conturilor asimilate sunt orientate spre
operaiunile comerciale cu clieni noi, analiza pe durate a soldurilor clieni prin verificarea
unui eantion de facturi. De asemenea, se verific concordana ntre jurnalul vnzrilor,
facturi i registrele contabile.
Auditorul poate sugera firmei auditate unele recomandri n ceea ce privete modul de
ncasare mai rapid a facturilor, micorarea riscului de nencasare a facturilor prin evaluarea
provizioanelor pentru creane depreciate.
Controlul asupra vnzrilor, precum i atenia asupra clienilor inceri trebuie s fie n
atenia conducerii cu scopul de a preveni eventualele creane incerte. mbuntirea
decontrilor cu creditorii vizeaz recomandri ale auditorului n ceea ce privete micorarea
importurilor pentru a minimiza cheltuielile cu diferenele de curs valutar, identificarea
situaiilor n care clientul ar avea posibilitatea de a obine reduceri financiare pentru plat
nainte de termenul scadent, minimizarea termenului de achitare a datoriilor fa de creditori,
far s se deterioreze relaiile cu furnizorii si.
28
3.1.1
Fia de caracterizare
Client:
S. C. CARDINAL S.R.L.
DOSARUL PERMANENT
Ref. Al
Seciunea: Generaliti
Pag. 1
Capitol: FIA DE CARACTERIZARE
Dat: 14.03.2013
Denumirea social : S.C. CARDINAL S.R.L.

Forma juridic : Societate pe aciuni, cu capital privat, integral romnesc
Data constituirii: S.C. CARDINAL S.R.L. s-a nfiinat n 1991.
Nr. nregistrare registru : J40/3399/1991
Cod fiscal :RO 438133
Durata societii: Nelimitat
Obiect activitate : Activitatea sa principal consta n realizarea de granule: din PVC
rigid sau plastiflat, din PVC aliat cu cauciuc nitrilic, i din cauciuc termoplastic pe baz de
polimeri SBS.
Telefon: +40 21 323.12.01
Fax: +40 21 323.76.13
Capitaluri proprii 10.000 lei
Sediu : Strada Theodor Sperania 94, Bucureti 030937 Sector 3, Romnia
Cifr de afaceri: 120.259.018 lei
Acionari (asociai): Acionari: Teianu Florin, erban Dorel, Grigorescu Viorel i
Brboiu Bogdan
Administrator: Brboiu Bogdan
Expert contabil: Popescu Ruxandra
Consilier juridic : Negulescu Ion
Onorarii: 70 eur/ora
29
3.1.2
Generalitati:
Client:
S. C. CARDINAL S.R.L.
DOSARUL PERMANENT
Ref. Al
Seciunea: Generaliti
Pag. 1
Capitol: PREZENTAREA
INTREPRINDERII
Dat: 14.03.2013
Prezentarea ntreprinderii:
Structura:
Florin Teianu - Director General
Dorel erban - Director Adjunct
Viorel Grigorescu - Director Tehnic
Bogdan Brboiu - Administrator, Director Resurse Umane
Janeta erban - Director Economic

Activiti:
Politica n domeniul calitii face parte integrant din politica general a firmei i
mobilizeaz ntregul personal s se concentreze pe calitatea produselor furnizate n vederea

ndeplinirii tuturor exigentelor, precum i a cerinelor legale n vigoare.
Sistemul de management al calitii adoptat conform standardului ISO 9001:2000
ajuta firma la creterea satisfaciei clienilor i asigur cadrul pentru o mbuntire continu a
produselor i serviciilor sale.
Eficacitatea cu care ofer produse ce ndeplinesc n mod constant cerinele impuse a
condus la ncrederea deosebit pe care o acorda att clienii, ct i angajaii.
In acest fel, asigura granule din PVC i TR pentru ntreaga gam de aplicaii:
-
Tlpi pentru nclminte
Cizme de protecie
Furtunuri
Izolaii i mantale de cabluri
Tubulatura si tuburi riflate
Fitinguri
Profile rigide
Sticle, inclusiv pentru uz alimentar
30
3.2
3.2.1
Dosarul Exerciiului
Scrisoare de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul creanelor societii S.C.
CARDINAL S.R.L. la data 01.03.2013, pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast
dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei
scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea
noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfur activitatea de audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele
standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine o asigurare
rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include
examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din
situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i
a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii
generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i
de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn
nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o
scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern
care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd
prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor
contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom
cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fiicute nou n legtur cu
auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c
aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi
necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce ne
desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului necesitat de ctre personalul alocat
pentru angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele
31
orare individuale variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de

experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd
va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s retumai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta
c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului
pe care l vom efectua asupra situaiilor financiare.
S-a luat la cunotin n
Numele societii S.C. CARDINAL S.R.L.
De ctre
(semntura)
...
Director General Florin Teisanu
05.03.2013
32
3.2.2
Plan de Audit
Principiul continuitii activitii
Revizuirea analitic iniial a relevat faptul c societatea are tendina s desfoare o
activitate ce depete mijloacele i posibilitile ei reale i de aceea poate avea probleme

privind continuitatea activitii, dei din situaiile financiare intermediare rezult faptul c
nivelul profiturilor nregistrate a fost rezonabil. Datorit acestei ngrijorri privind
continuitatea activitii riscul de audit a fost evaluat ca fiind mediu.
Activitatea de teren trebuie desfurat cu atenie, n special n fazele ulterioare ale
misiunii pentru a se asigura faptul c societatea este capabil s-i desfoare activitatea pe
baza principiului continuitii activitii.
Imobilizri
In timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative la
aceast seciune. Au fost descoperite erori minore la calcularea amortizrii, care nu au fost
ajustate nc. Clientul a aplicat aceleai politici contabile pentru contabilizarea imobilizrilor
nc de la nceput i nu le-a schimbat pe durata exerciiului.
Toate activele sunt nregistrate la costul istoric. Clientul s-a gndit s reevalueze
imobilizrile, dar a renunat datorit costurilor mari pe care le implica angajarea unui
profesionist care s fac acest lucru. Clientul ine un registru al imobilizrilor pentru 2
categorii de imobilizri, registru ce este actualizat n mod regulat.
Programul de lucru inclus n volumul Procedurilor minimale de audit impune
desfurarea unei activiti de audit ample pentru aceast seciune.
n trecut toate activele clientului au fost achiziionate cu toate drepturile aferente.
Abordarea activitii de audit - n conformitate cu programul corespunztor acestei
seciuni coninut n pachetul Procedurilor minimale de audit, se va aplica metoda bilanului
ntocmit prin proceduri analitice, inclusiv o testare general total a rezonabilitii cifrelor.
Acordai atenie sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentarea de
informaii.
Stocuri
aceast seciune. Cu toate acestea, au fost descoperite cteva erori minore n relaie cu
separarea exerciiilor, erori care au fost observate datorit prezenei noastre la inventariere, n
scopul constituirii de provizioane, nu este util un tabel al vechimii stocurilor, deoarece
activele societii cu excepia stocurilor de consumabile nu sunt perisabile. n mod normal,
33
clientul identific orice stoc uzat moral. n trecut noi nu am identificat existena altor stocuri
diferite de cele care fuseser deja identificate de controlorul de stoc al societii.
seciuni coninut n pachetul Procedurilor minimale de audit, se vor aplica proceduri
analitice limitate, ca de exemplu calcularea indicelui de rotaie a stocurilor. Acordai atenie
sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentarea de informaii.
Clieni
In timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative, dei
recent societatea a ncheiat tranzacii cu clieni pentru care nu exist date cu privire la bonitate
cum exist pentru clienii vechi. De aceea, n plus fa de confruntarea soldurilor debitoare
este o verificare atent a ncasrilor n numerar de dup ncheierea exerciiului, pentru a fi
siguri de recuperabilitatea datoriilor.
ntocmit prin proceduri analitice, inclusiv testul perioadei de rotaie a creanelor pentru a se
verifica rezonabilitatea cifrelor. Acordai atenie sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce
necesit prezentare de informaii.
Numerar i conturi n banc
aceast seciune. Societatea lucreaz doar cu banca Traian i are doar dou conturi, contul
curent n lei i un cont n USD. Nu s-au fcut foarte multe tranzacii n dolari, acetia fiind
cumprai doar cnd este necesar.
ntocmit prin proceduri analitice i se vor verifica ncasrile i plile fcute. Acordai atenie
sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentare de informaii.
Creditori
aceast seciune. Cu toate acestea, dup cum s-a notat la seciunea stocuri de mai sus, au
fost observate erori minore n legtur cu separarea exerciiilor. Trebuie s ne asigurm c
societatea a aplicat n mod satisfctor procedurile de separare a exerciiilor. Acordai atenie
sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentare de informaii. Societatea a
34
obinut de la banc un mprumut pe termen lung. Asigurai-v c societatea a satisfcut toate

criteriile necesare incluse n termenii acordrii mprumutului.
Capital social i rezerve
Nu au fost notate erori la aceast seciune n trecut. Se va urmri programul
corespunztor din pachetul Procedurilor minimale de audit. Acordai atenie sporit oricror
tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentare de informaii.
Contul de profit i pierdere
Dei controalele interne par a fi satisfctoare, directorii au posibilitatea s treac
peste acestea i de aceea nu putem s ne bazm pe ele; prin urmare nu vom testa controalele
interne. Aceast situaie este oricum revizuit anual. Acordai atenie sporit oricror tranzacii
cu prile afiliate ce necesit prezentare de informaii.
3.2.3 Abordarea auditului Sectiunea F
Domeniile majore ale planificrii sunt:
1. Analizarea i documentarea modelului de audit
a)
Cunotinele despre client sunt la zi i dosarele de audit (curent i permanent) sunt
actualizate
b)
Asigurarea unei evidente adecvate sistemelor contabile i a mediului de control,
suficient pentru stabilirea unui model de audit corespunztor

c)
Schematizarea informaiilor financiare-cheie
d)
Efectuarea unei evaluri preliminare a principiului continuitii activitii
e)
Calcularea pragului de semnificaie
f)
Auditorul trebuie s se asigure c efectul posibilelor fraude sau erori este luat n
considerare
g)
Detalierea legislaiei, a reglementrilor i a standardelor contabile i de audit specifice
h)
Evaluarea riscului existenei unor tranzacii semnificative cu prile afiliate (aflate n
relaii speciale) neprezentate

i)
In cazul unui nou angajament, verificarea credibilitii oldurilor de deschidere i a
prelurii acestora din exerciiul financiar anterior. n caz contrar, documentarea impactului
asupra modelului de audit.
j)
Auditorul trebuie s verifice dac estimrile contabile au fost sau vor fi fcute de
administratori/conducere, i dac da, s ia n considerare munca de audit necesar pentru

evaluarea rezonabilitatii acestora.
35
k)
Atunci cnd probele oferite de un expert urmeaz a fi folosite, evaluarea obiectivitii
i a competenei acestuia, precum i a conformitii activitii sale n raport cu auditul

l)
Acolo unde sunt implicai ali auditori, fie interni, fie externi, analizarea modului n
care implicarea lor afecteaz auditul.

m)
Documentarea evalurii riscului de audit i componentelor acestuia: riscul inerent, de
control i de nedetectare.
2. Selectarea personalului de audit competent pentru misiunea de audit
3. Stabilirea bugetului de timp
4. Informarea n detaliu a tuturor membrilor echipei de audit
36
ABORDAREA AUDITULUI
Iniiale
Data
Client: Cardinal S.R.L.
ntocmit de: I.I.
15.01.2013
Perioada auditat: 31.12.2012
Revizuit de: P.E.
17.01.2013
1. Analizai i documentai abordarea auditului

Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea
Ref.
Sit.
Iniiale Probleme aprute
DP i I.I.
DC
Asigurat
societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor

dosarul de audit curent i cel permanent.
Sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv DP
I.I.
Asigurat
I.I.
Exist indicaii c
pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului.
Intocmii tabele cu informaiile financiare cheie i
F4
realizai o examinare analitic.
F4.2
Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului F5
s-a produs pe stoc

I.L
Exist
Exista dubii
dubii cu
cu
privire la
continuitii activitii.
respectarea acestuia
Calculai pragul de semnificaie
F0
I.I.
Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile
N/A
LI.
Nu s-au semnalat
fraude in anii
fraude sau erori.
anteriori OMF
94/2001
Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i N/A
I.I.
de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este

cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile
/rapoartele autoritilor de supraveghere i control.
Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei
020
LI.
Scrisori trimise
unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate
tuturor membrilor
n relaii speciale.
CA si munca de
In cazul unui nou angajament, asigurai-v c
audit cf. O20

Nu este un client
soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu
N/A
I.I.
nou.
avei aceast certitudine, documentai impactul acestei

constatri asupra abordrii auditului.
37
Identificai estimrile contabile efectuate de directori /
N/A
I.I.
relevante
management i analizai activitatea necesar pentru a le
evalua veridicitatea.
Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior
Vezi seciunile
N/A
I.I.
Nu s-a apelat la
expertiza externa.
efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului,

precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor
auditului.
Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie
N/A
I.I.
ali auditori.
externi, luai n considerare influena pe care o vor avea
Nu au fost implicai
asupra auditului.
Documentai o evaluare a riscului de audit i a
FI
componentelor sale, riscul inerent, de control i de
Si
nedetectare (a se vedea FI i F2).

Documentai abordarea auditului, identificnd clar
F2
FI i
domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea
F3
I.I.
I.I.
acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a

fi utilizat.
> Eantionare bazat pe judecat
> Eantionare bazat pe risc
> Alte metode
2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele Vezi
I.I.
lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca Mai

activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit.
3. Intocmii un buget de timp al misiunii.
Jos
F6
4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.
I.I.
I.I.
edin de
informare inut pe
14.01.2013
Numele auditorilor
Experienta
Semnatura
Initiale
C. Ionescu
Partener
C.I.
I. Iosif
Partener
I.I.
P. Enache
Partener
P.E.
38
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Iniiale
Data
ntocmit de: I.I.
15.01.2013
Revizuit de: P.E.
17.01.2013
Situatii Financiare
Buget Exercitiu
Exercitiu Curent
curent
Exercitii interioare 2011
Lei
Active totale (inainte de
scaderea datoriilor)
1%
675.600
477.509
2%
1.351.321
955.018
Cifra de afaceri
0.5%
601.295
595.878
1%
1.202.590
1.191.756
Profit inainte de
impozitare
5%
1.268.417
1.337.447
10%
2.536.834
2.674.894
Etapa de planificare
1.202.590
1.191.756
Etapa exprimarii opiniei
1.202.590
1.191.756
Prag de semnificatie
NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul
cel mai constant n ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i de aceea nu a fost
luat n considerare.
Note:
1.
Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de
factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul
nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac
se va considera c sunt mai adecvai.
2.
Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru

39
determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei - pentru a se determina dac
sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica
remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.
3.
nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.
4.
Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din
etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit
dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.
5.
Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total
depesc pragul de semnificaie
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
40
Iniiale
ntocmit de: I.I.
Revizuit de: P.E.
CONTINUARE 4. Auditul societii

1. Managementul
Data
15.01.2013
17.01.2013
Da
Da
Nu
Nu
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

Da
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce
2. Contabilitate
societatea?
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat?
dincontabilitii
ultimii doi ani?
(a) Este funcia
descentralizat?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
(c) Au avut loc
schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului
deteriorare?
(b) Le
lipsesc
personalului
contabilitate
i capacitatea de a-i duce la
financiar?
(d) Exist presiuni din
legate
de onorariiinstruirea
sau de timp?
ndeplinire
sarcinilemeninerea
care le revin?
(d) Exist anumite
cerine privind
unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor Da
(c)(de
Exist
probleme
de
atitudine
sau
dede
moral
sczut greu
n departamentul
obiective?
ex.(e)
Pentru
ndeplinirea
unor
cerine
din partea
creditorilor)
Exist un numr nsemnat
operaiuni
de auditat?de
contabilitate?
(d) Exist
risculo comiterii
unorpersonal
erori A
caRISCULUI
urmare
faptului
c (de
angajaii
societii
(e) Are rezultatul
raportat
semnificaie
pentruamanageri?
ex. prime
legate de
EVALUARE
GENERAL
DE AUDIT
lucreaz sub presiune?
profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL
Nu
Nu Nu
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDRJ/RIDICAT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai Da
Explicaii
dac se identific
Explicaiiun risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

3. Activitatea societii auditate
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Explicaii
(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
Nu
Datorit faptului c S.C. CARDINAL S.R.L. trebuie s ndeplineasc anumite cerine de

Da
(b) Exist
creditor
- ter
parte cu o importan
semnificativ?
performan
pentruvreun
a putea
beneficia
n continuare
de creditareindividual
din partea bncii
Traian.
Pe baza celor de mai sus:
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n
FOARTE
SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
posesia
unor membrii
ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv?
Nu
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor?
Nu
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?
Nu
(f) Este societatea insolvabil?
Nu
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI
Explicaii
Banca Traian deine o pondere semnificativ n rndul creditorilor. Vezi, de
asemenea, evaluarea principiului continuitii activitii n F5.
41
LISTA
DE
VERIFICARE
RISCULUI
INERENT
SPECIFIC
Iniiale
Pragul de
milioane lei
semnificaie
15.01.2013
Intocmit de: I.I.
Perioada: 31.12.2012
Revizuit de: P.E.
Riscul inerent general = sczut
17.01.2013
Riscuri inerente specifice
=1,2
Ref. Mrimea
sit. eantionului (bazat
pe
judecat)/
Factorul iniial de
risc (la F3)
11
12
13
14
15
Mediu
70%
Mediu
70%
Da
Mediu
70%
Da
Mediu
70%
Mediu
70%
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs de execuie - cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie - evaluare
Debitori
16
Data
Conturi la bnci i casa - pli
Evaluare
Mediu
70%
Conturi la bnci - confruntate cu extrasele de cont

Creditori
-
Mediu
70%
Mediu
70%
Creditori pe termen lung
Mediu
70%
Vnzri
Mediu
70%
Cumprri
Mediu
70%
Cheltuieli
Mediu
70%
Salarii i indemnizaii
Da
Mediu
70%
Alte seciuni de audit
Mediu
70%
Mediu
70%
Mediu
70%
Conturi la bnci i casa - ncasri
Balana de verificare i
nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare i
nregistrri
dup
sfritul
exerciiului
Da
-
Da
42
RISCURI
INERENTE
SPECIFICE
MRIMEA EANTIOANELOR
INIIALE
NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
Numr de riscuri inerente

specifice identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 su 6 riscuri
Foarte sczut
23%
50%
70%
Sczut
50%
70%
100%
Nivel mediu
70%
100%
100%
Nivel ridicat
100%
100%
100%
NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1. Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2. Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3. Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4. Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5. Multe judeci profesionale /calcule?
6. Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
43
RISCURI
INERENTE
SPECIFICE
MRIMEA EANTIOANELOR
INIIALE
Iniiale
ntocmit de: I.I.
Data
15.01.2013
Revizuit de: P.E.
17.01.2013
Se va utiliza numai n cazul adoptrii metodei de eantionare bazate pe risc

Risc inerent
(RI): sursa F2
RDNE
Calculul benzii de Mrimea eantiorisc

nului
Imobilizrile corporale i necorporale 70%
56%
Riscul
de
control
N/A

execuie cantiti
execuie evaluare
Debitori
70%
100%
70%
39.2%
38
N/A
70%
48
100%
N/A
70%
48
70%
100%
N/A
70%
48
Conturi la bnci i casa - pli
70%
100%
N/A
70%
52
Conturi la bnci i casa ncasri
70%
100%
N/A
70%
52
Conturi la bnci - confruntate cu

extrasele de cont
Creditori
70%
100%
N/A
70%
52
70%
100%
N/A
70%
52
Creditori pe termen lung
70%
100%
N/A
70%
52
Vnzri
70%
31%
N/A
21.7%
30
Cumprri
70%
31%
N/A
21.7%
30
Cheltuieli
70%
31%
N/A
21.7%
30
Salarii i indemnizaii
70%
31%
N/A
21.7%
30
Alte seciuni de audit
70%
31%
N/A
21.7%
30
Balana de verificare i nregistrri

contabile
70%
56%
N/A
39.2%
38
Situaii financiare preliminare i

nregistrri dup sfritul exerciiului
70%
56%
N/A
39.2%
30
44
Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea

SIGURANA IN
EXAMINAREA
ANALITIC
Inexistent
Moderat
Ridicat
100%
56%
31%
Factori ai riscului de control

SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Inexistent
CRITERII
Rata eecurilor pn la 2%
Rata eecurilor mai mare de 10%
RISC
13.5%
23%
56%
100%
Tabel cu mrimea eantionului la o populaie < 400

BANDA DE RISC
78.4% PANA LA 100%
58.5% PANA LA 78.3%
43.8% PANA LA 58.4%
33.0% PANA LA 43.7%
24.9% PANA LA 32.9%
18.9% PANA LA 24.8%
14.4% PANA LA 18.8%
11.1% PANA LA 14.3%
8.5% PANA LA 11.0%
6.6% PANA LA 8.4%
0 PANA LA 6.5%
MRIMEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
Tabel cu marimea eantionului la o populaie > 400

BANDA DE RISC
72.1% PANA LA 100%
58.7% PANA LA 72.0%
47.8% PANA LA 58.6%
39.0% PANA LA 47.7%
30.2% PANA LA 38.9%
23.4% PANA LA 30.1%
18.1% PANA LA 23.3%
14.0% PANA LA 18.0%
10.9% PANA LA 13.9%
8.4% PANA LA 10.8%
6.5% PN LA 8.3%
PANA LA 6.4%
MRIMEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5
45
S.C. CARDINAL S.R.L.

EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2012
REVIZUIREA ANALITIC INIIAL
Obiectiv
S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile.
Activitatea de audit
Comparai situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i
analizai toate diferenele mari sau neobinuite.
Rezultate
Aa cum reiese din F4.1 i F4.2, urmtoarele elemente au fost remarcate:
1.
Cheltuiala cu chiriile a crescut n mod semnificativ.
2.
Amenzile i penalitile au crescut n mod semnificativ.
3.
S-a nregistrat o cretere semnificativ a nivelului stocurilor.
4.
De asemenea o cretere semnificativ a soldului creanelor (cont 411).
5.
A aprut un sold creditor (cont 462) n valoare de 4.5 miliarde lei (inexistent n 2011).
6.
Creterea stocurilor i a soldului de creane sugereaz faptul c societatea se afl ntr-o
poziie de overtrading (ncearc s vnd mai mult dect poate piaa s absoarb). Acest lucru
a fost luat n considerare la evaluarea riscului de audit, ct i la evaluarea iniial a
principiului continuitii activitii.
Concluzie
Elementele de mai sus vor trebui clarificate n cursul auditului.
46

EXERCIIUL FINANCIAR CE SE NCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2012
REVIZUIREA INIIALA A PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITAII
Obiectiv
Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiul continuitii activitii la
ntocmirea situaiilor financiare.
Activitatea desfurat
Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului
continuitii activitii.
Rezultate
Producia pe stoc, creterea creanelor nencasate indic, pe de o parte, faptul c
societatea nu reuete s vnd tot ceea ce produce iar pe de alt parte, faptul c societatea nu
mai ncaseaz cu aceeai ritmicitate ca anul trecut. Dac adugm la acestea i lipsa de
lichiditi (vezi i F4), putem pune un semn de ntrebare n dreptul strii de sntate
economic a societii. Acest lucru a fost luat n considerare i la evaluarea riscului de audit.
Concluzie
In lumina informaiilor disponibile la acest moment, utilizarea de ctre societate a
principiului continuitii activitii poate fi pus sub semnul ntrebrii.
47
3.2.4
Auditul Creantelor - Clienti - Seciunea J
STUDIU DE CAZ APLICAT PE S.C. CARDINAL S.R.L.

LISTA DEBITORILOR
COMPONENTA SOLDURI
Cod
Denumire debitor
debitor
R001
ROSTART S.A.
0001
OMNI CONSTRUCT S.R.L.
R002
RARAUL S.A.
M001 MEDICOM S.R.L.

C001 CIBERSOFT S.R.L.
M002 MONDOFOR S.R.L.
N001
C002
NOVACOLOR S.A.
CLASIMOD S.R.L.
T001
G001
M003
A001
E001
TELECABINA S.R.L.
GLOBAL SHIPPING S.R.L.
MAGNOLIA S.R.L.
ATLAS HOTELS S.R.L.
EXPERTTEL S.R.L.
P001
M004
F001
CO
SM
A002C
004
T002
PANTOLUX S.R.L.
MOBDESIGN S.R.L.
FOTOROM S.R.L.
CERTRANS S.R.L.
ALBINUTA S.R.L.
TERMOROM S.A.
X001
XRAY
Total
Tranzacia
Data
1.105.900
400.000
590.500
27.dec.12
12.nov.12
12.iul.12
2.096.400
650.000
560.000
689.200
1.899.200
20.dec.12
12.oct.12
12.ian.12
1.500.000
68.900
14.dec.12
02.oct.12
1.568.900
1.369.000
250.400
123.300
107.600
230.900
220.900
5.000
5.000
208.800
218.800
214.600
211.300
205.900
200.600
250.000
-50.100
199.900
195.000
189.500
180.000
176.000
100.000
500
-879
J1
LI.-14.03.2009
14.dec.12
03.ian.12
12.oct.12
13.dec.12
17.dec.12
12.dec.12
12.apr.12
18.dec.12
12.feb.12
04.ian.12
23.dec.12
22.dec.12
13.oct.12
12.ian.12
12.feb.12
23.dec.12
12.oct.12
12.aug.12
03.feb.12
08.dec.12
9.886.921
48

EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2012
CREANE COMERCIALE
TESTUL TRANZACIILOR CU VALORI MARI / NEOBINUITE
Obiectiv
Obiectivul este de a se asigura c oricare din tranzaciile neobinuite, cu valori mari
existente n contul de vnzri este identificat i tratat corespunztor n situaiile financiare.
Activitate efectuat
Revizuirea contului de vnzri aferent exerciiului i:
(a)
Analiza nregistrrilor contabile cu valoare mare sau a celor neobinuite
(b)
Analiza oricror creteri sau descreteri neobinuite sau de valori mari nregistrate n
valoarea vnzrilor sau n notele de credit.

Rezultate
(a)
Nu au fost descoperite astfel de elemente.
(b)
Nu au fost descoperite astfel de elemente.

Concluzie
In contul de vnzri nu au fost identificate tranzacii neobinuite sau de valoare mare
49

CREANE COMERCIALE
CONFIRMAREA SOLDURILOR
Obiectiv
S ne asigurm c, n situaiile financiare ale CARDINAL S.R.L., creanele
comerciale nu sunt supraevaluate n mod semnificativ.
Munca de audit
Pregtii o scrisoare de confirmare i trimitei-o unui eantion de clieni pentru
soldurile de la sfritul anului.
Selectarea eantionului
Selectai primii zece clieni ca mrime, asigurndu-v c totalul acoper mai mult de
80% din total cont 411. Dac nu, continuai selecia pn cnd obiectivul este atins.
Rezultate (Vezi J3.1)
Eantionul ales acoper 84% din totalul creanelor comerciale la sfritul exerciiului
financiar.
6 rspunsuri concord cu soldurile CARDINAL S.R.L.
Cibersoft S.R.L nu a rspuns. Conducerea a fost de acord c soldul respectiv va trebui
provizionat.
Ceilali 3 clieni au rspuns cu diferene. n urma unor analize ulterioare, sumele au
fost punctate i se vor face ajustrile pentru acele dou elemente.
Concluzie
In urma ajustrilor de mai sus, creanele comerciale nu sunt semnificativ
supraevaluate.
50

CREANE COMERCIALE
ANALIZA
PE
VECHIMI
NCASRILE
ULTERIOARE
DATEI
BILANULUI
Obiectiv
S ne asigurm c, n situaiile financiare ale S.C. CARDINAL S.R.L., creanele
comerciale nu sunt supraevaluate n mod semnificativ.
Activitate
Pregtii o analiz pe vechimi a creanelor pe baza informaiilor din jurnalul de
vnzri. Examinai ncasrile dup data bilanului pentru debitorii semnificativi i discutai
soldurile mai vechi cu conducerea, ncercnd s stabilii ansele de recuperare.
Rezultate
(a)
Pentru analiza pe vechimi vezi J4.1
(b)
Pentru ncasri vezi J4.2

Am discutat cu conducerea soldurile cu probleme (vezi J4.3). Discuia va fi reluat la
ntlnirea final cu clientul. S-a convenit constituirea de provizioane specifice n acest an cu

privire la elementele ce prezint dificulti de ncasare.
Concluzie
Dup efectuarea provizioanelor propuse, soldul creanelor nu este semnificativ
supraevaluate.
51

EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2012
CREANE COMERCIALE
CREANE NDOIELNICE - DISCUII CU CONDUCEREA
Asigurarea c, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ
supraevaluate. Discutai creanele nencasate de mult timp cu conducerea i constituii
provizioane dac e cazul.
Activitate
Discuie cu conducerea privind creanele restante de mult timp, precum i analizarea
provizioanelor clientului pentru creane incerte.
Rezultate
Albinua
Administratorii cred nc c aceast crean va fi ncasat. Totui, datorit perioadei de
timp de cnd este restant sunt de acord c ar trebui constituit un provizion. lOO.OOOlei
J4.3A
Cibersoft
Administratorii admit c aceast sum trebuie pro vizionat. 250.4001ei J4.3A
Magnolia
Societatea a primit o scrisoare de la lichidatori prin care se aduce la cunotin c
suma finala. pe care o va recupera societatea este de 20% din valoarea creanei.
Omni Construct SRL
Conducerea este ferm convins c cele 2 facturi restante vor fi ncasate integral.
Recent s-a ncasat cea mai veche factur. Tranzaciile dintre cele 2 companii se desfoar n
termeni normali.
Rarul
Administratorii admit c suma de 68.9001ei trebuie provizionat.
Concluzie
Dup ajustrile de mai sus, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod
semnificativ supraevaluate.
52

J5
I.I.-l
4.03.2013
RECONCILIEREA REGISTRULUI VANZARI

lei
Sold clientI conform balantei
Minus:sold 491- provision pentru creante
9.886.921
-495.990
9.390.931
Corectarea unei greseli de facturare

Plus: suma recuperabila de la Magnolia
(inclusa in provizonul de mai sus)
-90.000
41.180
Plus: provizionul general
290.090
Provizion pentru Albinuta
-100.000
Provizion pentru retusuri de la Raraul

Provizion pentru Cibersoft
-68.900
-250.400
9.212.901
Sold client conform jurnalului de vanzari
Minus: sold 491 provision pentru creante
incerte
9.886.921
-495.990
9.390.931
Minus: efectul ajustarilor de mai sus
-178.030
9.212.901
Adica:
Sold creante de incasat cf. Jurnal Vanzari
ajustat
Minus: provision pentru creante indoielnice
9.796.921
-584.020
9.212.901
Albinuta
Raraul
100.000
68.900
Cibersoft
250.400
Magnolia
164.720
584.020
53

EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2012
CREANE COMRECIALE
TESTAREA
NOTELOR
DE
CREDIT
ULTERIOARE
NCHIDERII
EXERCIIULUI
Obiectiv
Asigurarea c nici una dintre creanele comerciale ale clientului nu este supraevaluat
n mod semnificativ.
Activitate efectuat
Examinarea notelor de credit emise dup sfritul exerciiului i investigarea
necesitii crerii de provizioane.
Rezultate
n lunile ianuarie i februarie nu au fost emise nici un fel de note de credit aferente
vnzrilor efectuate nainte de 1 ianuarie 2013.
Concluzie
Creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate
54

COMPARAIA
ANALIZEI
CREANELOR
PE
VECHIMI
CU
ANII
ANTERIORI
Obiectiv
S ne asigurm c, creanele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate
semnificativ..
Activitatea efectuat
(a)
calcularea indicatorului zile-creane
(b)
compararea analizei creanelor pe vechimi cu anii anteriori i notarea oricror
schimbri majore care ar putea avea impact asupra valorii creanelor comerciale nregistrate n
situaiile financiare.
Rezultate
(a)
Indicatorul a nregistrat o cretere semnificativ, dar valoarea lui se menine n limite
rezonabile (vezi J7.1).

(b)
Analiza creanelor pe vechimi din acest an a demonstrat o cretere substanial a
numrului de creane comerciale restante pe o perioad mai mare de trei luni (vezi J7.1)
Concluzie
Cu toate acestea, datorit activitii efectuate i lund n considerare ajustrile ce
trebuie fcute soldului creanelor comerciale, creanele comerciale ale clientului nu sunt
supraevaluate semnificativ (ca urmare a ajustrilor). Totui, se pare c clientul vinde unor
clieni cu bonitate financiar mai mic, iar acest lucru va trebui monitorizat cu atenie. De
reinut pentru procesul de audit al anului 2013.
55

CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS
Obiectiv
S ne asigurm c societatea nu a supraevaluat n mod semnificativ cheltuielile
nregistrate n avans.
Activitatea efectuat
(a)
Confruntarea cheltuielilor nregistrate n avans semnificative existente la sfritul
anului cu documentaia suport.

(b)
Compararea cheltuielilor nregistrate n avans din anul curent cu cele din anii anteriori,
pentru a identifica posibilele omisiuni.

Rezultate
a) Clientul a contabilizat incorect activul achiziionat sub un contract de leasing
financiar. Aceast sum trebuie s fie dedus din suma total nregistrat n conturi
pentru datorii privind contractele de leasing financiar.
b) Cheltuiala n avans cu chiria, conform J8.1 este subevaluat cu 10.504,667
lei(nesemnificativ), de aceea ajustarea nu a fost fcut, dar a fost trecut n Lista de
ajustri propuse pentru a fi analizat cumulat n comparaie cu pragul de semnificaie.
In rest, cheltuielile nregistrate n avans par rezonabile comparativ cu anii anteriori. Nu
au fost fcute omisiuni evidente.
Concluzie
Dup ajustarea fcut pentru plata subevaluat referitoare la contractul de leasing
financiar, cheltuielile nregistrate n avans ale clientului nu sunt supraevaluate n mod
semnificativ.
56
3.2.5
Raportul de audit
Auditori independeni
Iosif Irina, Enache Paul
Strada Theodor Sperania 94, Bucureti

Domnului director Florin Teisanu
Raport de audit privind creanele clieni

Opinie far rezerve
Am procedat la auditarea situaiilor financiare ncheiate la 31 decembrie 2012 i care
se refera la:
-
Total creante...............9.886.921 lei
Profit net...................16.638.436 lei
Cifra de afaceri........120.259.000 lei
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii societii

auditate. Responsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit ale IFAC.
Aceste norme cer ca auditul nostru s fie planificat i executat astfel nct s obinem o
asigurare rezonabil c nu sunt anomalii semnificative n situaiile financiare.
Un audit const n a examina, pe baz de sondaje, elementele probate care s justifice
sumele i informaiile coninute n conturile anuale.
El const, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile folosite
i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii pentru nchiderea conturilor
anuale, ct i n efectuarea unei examinri a prezentrii de ansamblu a acesteia. Noi estimm
c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil exprimrii opiniei noastre.
Dup prerea noastr, situaiile financiare dau o imagine fidel creanelor la 31
decembrie 2012 pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare .
Auditori independeni
14.03.2013
Strada Camil Ressu, 91
0724.011.234
57
CONCLUZII I PROPUNERI
CONCLUZII:
1.
n timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative, dei
recent societatea a ncheiat tranzacii cu clieni pentru care nu exist date cu privire la bonitate
cum exist pentru clienii vechi. De aceea, n plus fa de confruntarea soldurilor debitoare a
fost esenial o verificare atent a ncasrilor n numerar de dup ncheierea exerciiului,
pentru a fi siguri de recuperabilitatea datoriilor,
2.
n urma testrii tranzaciilor cu valori mari sau neobinuite, n contul de vnzri nu au
fost identificate tranzacii neobinuite sau de valoare mare.

3.
Pentru confirmarea soldurilor, astfel nct creanele comerciale s nu fie supraevaluate
n mod semnificativ, 6 rspunsuri concord cu soldurile entitii, un client nu a rspuns i ali

trei au rspuns cu diferene. Astfel, per total creanele comerciale nu sunt semnificativ
supraevaluate.
4.
n urma analizei pe vechimi i a ncasrilor dup data bilanului pentru debitorii
semnificativi, am observat c ponderea cea mai mare este deinut de creanele comerciale
sub o lun (57,65%), pe locul doi situndu-se cele mai vechi de trei luni (29,42%).
Concluzionnd am putea spune c dup efectuarea provizioanelor propuse cu privire la
elementele ce prezint dificulti de ncasare, soldul creanelor nu este semnificativ
supraevaluat.
5.
Se creeaz provizioane pentru creanele ndoielnice: pentru Albinua datorit perioadei
lungi de timp de cnd e restanta, pentru Cibersoft, pentru Magnolia datorit faptului c s-a
primit o scrisoare de la lichidatori n care societatea a fost informat c se vor recupera numai
20% din valoarea creanei, pentru Omniconstruct se considera c ncasarea se va efectua n
termini normali, iar Raraul va fi provizionat pentru ntreaga suma. Se concluzioneaz c totui
creanele comerciale nu sunt semnificativ supraevaluate.
6.
In lunile ianuarie i februarie nu au fost emise note de credit aferente vnzrilor
efectuate nainte de 1 ianuarie 2013.

7.
In urma calculrii indicatorului zile-creane se observ c acesta a nregistrat o
cretere semnificativ, pstrndu-se n limitele normale.

8.
Analiza creanelor pe vechimi a demonstrat o cretere substanial a numrului de
creane comerciale restante pe o perioad mai mare de trei luni. Se poate concluziona c,
58
clientul vinde unor clieni cu bonitate financiar mai mic, iar acest lucru va trebui
monitorizat cu atenie.
9.
Cheltuiala nregistrat n avans este subevaluata, dar considerat nesemnificativ. A
fost contabilizata incorect achiziia unui activ n leasing.

10.
in testul de separare a exerciiilor am observat c societatea aloca tranzaciile n
perioad corespunztoare.
11.
Concluzia final este c, creanele comerciale nu sunt semnificativ supraevaluate aa
nct opinia auditorilor este far rezerve.

PROPUNERI
1.
Nevoia unui control intern foarte bun si unui audit intern care s duc la mbuntirea
calitaii activitii societii.

2.
Angajaii s nu aib cumul de funcii i s ndeplineasc o singur funcie dintre cele
trei i anume operaional, de protecie i contabil, astfel nct s nu existe posibilitatea de

fraud.
3.
Verificarea bonitii tuturor noilor clieni i stabilirea unor criterii mai aspre de alegere
a acestora.
4.
Desfurarea unei activiti ce nu depete posibilitile i disponibilitile societii,
astfel nct s se asigure continuitatea activitii.

5.
Evitarea riscului de supraevaluare al creanelor.
6.
Evitarea producerii pe stoc si ncercarea de a vinde mai mult dect poate piaa a
absoarb.
7.
Gsirea unei modaliti prin care recuperarea creanelor de la clieni s se fac intr-un
timp mai scurt, ponderea creanelor ce depsesc trei luni fiind destul de mare, prin eventuala
acordare a unor reduceri comerciale sau a altor beneficii
59
B I B LI O G RAFI E
1.
Morariu Ana i urlea Eugeniu - Audit financiar-contabil, , Editura Economic,
Bucuresti 2008
2.
Norme minimale de audit, editura Economic, Bucuresti 2008
3.
Arens Alvin i Loebbecke James - Audit. O abordare integrata, Arc, Chisinau 2006
4.
Reglementri internaionale de audit, asigurare i etic. Audit financiar, Volumul 1,
Irecson, Bucuresti 2009
5.
Boulescu Mircea - Angajamentul de audit , Tribuna Economic, 2009
6.
Boulescu Mircea - Aspecte internaionale cu privire la auditul statutar, , Tribuna
Economic, Bucuresti 2010
7.
Grosanu Adrian - Aspecte practice privind auditul creanelor i plilor n avans,
Audit Financiar, Bucuresti 2009
8.
Boulescu Mircea - Audit financiar: entiti economice, Tribuna Economic, Bucuresti
2010
9.
Elefterie Liana - Auditul financiar prin prisma standardelor internaionale, Tribuna
Economic, Bucuresti 2009
10.
Caloian Florentin - Pragul de semnificaie, element decizional n auditul financiarcontabil, Control Economic, Bucuresti 2010
11.
Paraschivescu Dumitru Marius i Nit Nelu - Riscul de audit financiar-conatbil,
Tribuna Economic, Bucuresti 2009

12.
Ghi Marcel i Sprncean Mihai - Raportarea n audit, Controlul Economic,
Bucuresti 2010
13.
Dobroeanu Laurentiu, Dobroeanu Camelia Liliana - Audit: concepte si practici:
abordare naional si internaional, Editura Economic, Bucuresti 2010

14.
Toma M. Initiere in auditul sistemului financiar, ale unei entitati editia a-I II-a, ED.
CECCAR, Bucuresti 2009.

15.
www.cecar.ro
16.
www.cafr.ro
60

Gaf 2014

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Gaf 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Concepte Fundamentale ale Auditului Financiar.................................................2

Responsabiliti privind Auditul Financiar...........................................................6

CAPITOLUL 2 ASPECTE TEORETICE PRIVIND NORMELE DE AUDIT ........10

Norme Profesionale ale Auditorului Financiar.....................................................10

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

CAPITOLUL 1 - ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL

Concepte fundamentale ale auditului financiar

exact sau localizarea geografic ntr-un stat.

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Definirea auditului financiar. Cadrul juridic

fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

o cercetare sau metodologie aplicat n mod coerent de ctre profesioniti utiliznd un

rezultatelor obtiunte de agentul economic.

financiar al activitilor financiare anuale i consolidate.

Rolul auditului financiar

a) Verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptat, a

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.

Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi aplicat mpreun cu Cadrul general de

Obiectivele auditului financiare. Fixarea obiectivelor de audit

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Auditorii au descoperit c, de regul, cea mai eficient modalitate de auditare a

Responsabilitati privind auditul financiar

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

financiare n ansamblu (informaiile verificate) sunt prezente n acord cu anumite criterii. n

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Se face deosebirea dintre dou tipuri de informaii neltoare (prezentri eronate):

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

nu nregistreaz operaiunea n jurnalul de vnzri. Un exemplu de raportare financiar

Codul de conduit profesional

Integritate. Un auditor profesionist trebuie s fie direct i onest n toate relaiile

Obiectivitate. Un auditor profesionist trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict

Competena profesional i atenia cuvenit. Un auditor profesionist are o datorie

permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a

Confidenialitatea. Un auditor profesionist trebuie s respecte confidenialitatea

informaiilor dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s

Comportamentul profesional. Un auditor profesionist trebuie s se conformeze

CAPITOLUL 2 ASPECTE TEORETICE PRIVIND NORMELE DE AUDIT

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

2.1.1 Norme profesionale ale auditorului financiar

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Preplanificarea unui audit i definirea unei metode de auditare7

Pstrarea clienilor. Numeroase firme de expertiz contabila i evalueaz n fiecare an

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

ntreprinderilor puternic ndatorate i al companiilor care urmeaz a fi vndute n viitorul

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

Statutul (actul) de nfiinare este aprobat de administraia statului n care compania

Regulamentele interne cuprind regulile i procedurile adoptate de acionarii societii.

Procesele-verbale reprezint evidentele oficiale ale ntrunirilor consiliului de

administraie i ale adunrilor acionarilor.

Contractele. Clienii de audit sunt implicai n diverse tipuri de contracte care l

AUDIT FINANCIAR, ABORDARI CONCEPTUALE SI PRACTICI SPECIFICE DE AUDIT

schimbrilor intervenite n soldurile conturilor din balan de verificare ar putea fi suficient

S efectueze proceduri referitoare la continuitatea relaiilor cu clientul i a misiunii

S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv independen

S stabileasc o nelegere a termenilor misiunii