Mastere complementare, anul I zi

CURS NR. 1
CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Ca disciplin tiinific, contabilitatea are att un obiect propriu ct i o metod
specific. n timp ce obiectul indic ce studiaz contabilitatea, metoda i propune s arate
cum i studiaz contabilitatea obiectul.

1.1. Entitile economice - sfer de aciune a contabilitii

Conform Legii contabilitii republicat1, au obligaia s organizeze i s conduc

contabilitate financiar i, dup caz, contabilitate de gestiune, adaptat la specificul activitii
urmtoarele tipuri de entiti: societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, instituiile
publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial. De asemenea, au
obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie i subunitile fr personalitate
juridic, cu sediul n strintate care aparin persoanelor menionate anterior, cu sediul sau
domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin altor persoane
juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.
Persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s
conduc contabilitate simplificat, bazat pe regulile contabilitii n partid simpl, potrivit
reglementrilor elaborate n acest sens.
Regiile autonome sunt entiti n care statul este cel care organizeaz i conduce
ntreaga activitate. Ele se organizeaz i funcioneaz sub dou forme:
regii de interes naional (pot, telecomunicaii, industria de armament, industria
energetic, etc), nfiinarea lor fiind decis de guvern;
regii de interes local (servicii de transport n comun, ap, canalizare) sunt
nfiinate ca urmare a deciziilor autoritilor locale (primrii).
Activitatea regiilor autonome fie c genereaz profituri modeste sau nu realizeaz
profituri, fie c profiturile sunt obinute dup o perioad ndelungat, n condiiile n care
investiiile sunt substaniale.
Societile comerciale sunt uniti patrimoniale cu personalitate juridic create prin
libera voin i iniiativ a investitorilor. Societile comerciale se pot constitui n una din
urmtoarele forme: societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n
comandit pe aciuni, societate pe aciuni i societate cu rspundere limitat2.
Societile n nume colectiv (SNC) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate
cu patrimoniul social, iar asociaii rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile societii.
Prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
Societile n comandit simpl (SCS) sunt acelea n care obligaiile sociale sunt
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii se mpart n dou categorii: asociai comanditai
i asociai comanditari. Comanditaii rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile sociale,
iar comanditarii rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Capitalul

*** Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008,
actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.1,
alin. 1.
2
*** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
1066/17.11.2004, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2010
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al
acestora.
Societile n comandit pe aciuni (SCA) au aceleai caracteristici ca i societile n
comandit simpl, cu deosebirea c prile comanditarilor sunt separate n aciuni ca titluri de
valoare negociabile.
Societile pe aciuni (SA) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris,
exprimat n aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o
ncuviinare din partea celorlali acionari.
Societile cu rspundere limitat (SRL) sunt acelea ale cror obligaii sociale fiind
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai n limita
aportului la capital. Prile sociale ale asociailor sunt netransmisibile altor persoane i nu pot
fi reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Dac pornim de la faptul c societile comerciale se constituie prin asocierea de
persoane i/sau de capitaluri, putem grupa societile comerciale astfel 3:
societi de persoane, n care includem:
societile n nume colectiv (SNC);
societile n comandit simpl (SCS)
societi de capitaluri, respectiv:
societile n comandit pe aciuni (SCA);
societile pe aciuni (SA)
Societi mixte, categorie n care include societile cu rspundere limitat (SRL)
Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital social
a fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup
caz, cota de aport stabilit de Legea societilor comerciale i actul constitutiv.
Instituiile publice se refer la instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti
social-culturale. Caracteristica esenial a instituiilor bugetare o constituie faptul c
activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinanarea, ele fiind
finanate de la buget.
Organizaiile obteti sunt constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i
desfoar activiti politice, social-culturale, religioase, precum i anumite activiti
economice. Ele i acoper cheltuielile de funcionare din contribuia membrilor acestora i
din unele venituri proprii obinute din activitile economice. Principalele categorii de
organizaii obteti sunt partidele politice, sindicatele, asociaiile profesionale, culturale,
societile de caritate, fundaiile.
Persoane juridice fr scop patrimonial sunt entiti constituite pe principiul asocierii
sau participrii libere i desfoar activiti publice, social- culturale, religioase, precum i
anumite activiti economice. Conform Legii nr. 246/2005, persoanele fizice i persoanele
juridice care urmresc desfurarea unor activiti de interes general sau n interesul unor
colectiviti ori, dup caz, n interesul lor personal nepatrimonial pot constitui asociaii ori
fundaii. 4
Persoane fizice care desfoar activiti productoare de venituri, numite i
persoane fizice autorizate desfoar orice form de activitate economic permis de lege,
folosind n principal fora sa de munc. 5 Pentru aceasta ele trebuie s dein autorizaie emis
3

Feleag, N., Malciu, L., Bunea, ., Bazele contabilitii. O abordare european i internaional, Editura
Economic, Bucureti, 2002, p.19.
4
*** Legea nr. 246 din 18 iulie 2005 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii
i fundaii, publicat n M.Of. nr. 656/25 iul. 2005, art. 1, alin (1).
5
*** Ordonana de urgen nr. 44/16 aprilie 2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre
persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, art. 2, pct i).
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

de autoritile competente, n acest categorie fiind inclui: notarii publici, avocaii, experii
contabili, auditorii financiari, cabinete individuale de medici etc.
n principiu, fiecare din aceste categorii de entiti organizeaz contabilitate n partid
dubl utiliznd planuri de conturi proprii, cu excepia persoanelor fizice autorizate care
organizeaz contabilitate n partid simpl.

1.2. Definirea obiectul contabilitii

Ca disciplin tiinific independent, contabilitatea are un obiect propriu de studiu.
Cmpul de observare al contabilitii l constituie perimetrul unei entiti economico-sociale
n cadrul creia se desfoar un ansamblu de activiti i procese. Este important s se
cunoasc ce aspecte din viaa unei entiti i propune s reflecte contabilitatea. Practic, este
vorba de a preciza care este obiectul contabilitii, adic care este materia care se nregistreaz
n contabilitate.
n decursul timpului, s-au formulat numeroase definiii ale obiectului contabilitii,
fr ca vreuna s se fi bucurat de o adeziune unanim. Cauza o constituie poziia pe ca s-au
situat i optica adoptat de diferii teoreticieni contabili.
Totui, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz, claseaz
i regrupeaz informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine activitile
ntreprinderii.6 i c informaiile furnizate de contabilitate se refer la situaia entitii,
precum i la rezultatele acesteia. Controversele din literatura contabil, care se manifest i
n prezent, se refer la sensul noiunii de situaie, respectiv dac este vorba de situaia juridic,
economic, financiar.7
Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii pornete de la ipoteza c n sfera
de cunoatere a acesteia se cuprind att drepturile i obligaiile pecuniare ale unui titular de
patrimoniu, ct i bunurile economice aflate n proprietatea sa.
Conform acestei concepii, contabilitatea elaboreaz i aplic principii, norme i
procedee cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul patrimoniului n
vederea reflectrii situaiei unitii i furnizrii de informaii necesare diferitelor categorii de
utilizatori. Se acord prioritate reflectrii situaiei i modificrilor patrimoniului, respectiv
drepturilor i obligaiilor ntreprinderii i apoi realitii economice.
Potrivit concepiei economice, obiectul contabilitii l constituie ansamblul de utilizri
i de resurse ale unei uniti patrimoniale, ansamblu denumit i capital.8
Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate
de o unitate patrimonial. Ele pot fi grupate n utilizri permanente sau stabile (imobilizri),
utilizri temporare sau curente (activele circulante) i utilizri rezultat, respectiv pierderea
generat de o activitate nerentabil.
Resursele se refer la sursele sau izvoarele de finanare a valorilor susceptibile de a fi
valorificate ntr-o mprejurare dat. Ele pot fi proprii, atrase sau strine i resurse rezultat sub
forma profitului realizat din activitatea desfurat de ntreprindere. 9
Spre deosebire de concepia juridic, aceast concepie include n sfera de cunoatere a
contabilitii toate bunurile utilizate n scopuri economice, inclusiv pe cele asupra crora
ntreprinderea nu are drept de proprietate.
n literatura contabil se vorbete i de o concepie financiar cu privire la obiectul
contabilitii care are n vedere gruparea activelor dup criteriul lichiditii, iar a pasivelor
6

Capron, M, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p.53

Oprean, I, Popa, I.,E., Nistor, C., E., Oprean, D., Bazele contabilitii. Logica nregistrrilor contabile.
Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p.14.
8
Idem., p.22.
9
Oprea, C., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p. 8.
7

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

dup criteriul exigibilitii. Este o variant att a concepiei economice ct i a celei juridice,
dnd prioritate prezentrii fluxurilor de numerar prin intermediul tabloului fluxurilor de
trezorerie.
Avnd n vedere c scopul contabilitii este satisfacerea necesitilor informaionale ale
diferiilor utilizatori, cea mai mare parte a definiiilor actuale ale obiectului contabilitii sunt,
din punct de vedere al concepiei, mixte de tipul abordare economico-juridic, juridicofinanciar sau chiar juridico-economico-financiar.
Dup o concepie economico-juridic, obiectul contabilitii este reprezentat de
ansamblul micrilor de valori exprimabile n bani dintr-un perimetru de mic sau mare
ntindere, precum i raporturile economico-juridice care iau natere ntre diferite entiti i
care genereaz decontri bneti ntre ele; calculele contabilitii reflect deodat micarea
i transformarea mijloacelor, precum i resursele n ordinea de formare i dup destinaia n
procesul reproduciei.10

1.3. Metoda contabilitii

n particular, metoda contabilitii indic modul de cercetare, de cunoatere a obiectului
i de realizare a obiectivelor acesteia. Metoda contabilitii reprezint demersul raional de
abordare a obiectului contabilitii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace i
procedee susceptibile s ofere o imagine fidel asupra poziiei financiare i performanelor
unitii patrimoniale.11

1.3.1 Procedee generale i specifice metodei contabilitii

Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea desfurat trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct
i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori 12.
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea utilizeaz o serie procedee i
instrumente. n timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit
rezultat, modul de a proceda , instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se
efectueaz o anumit operaie13.
Procedeele utilizate pentru cunoaterea obiectului contabilitii se pot grupa astfel:14
procedee comune disciplinelor economice;
procedee specifice metodei contabilitii.
ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim : documentaia, evaluarea,
calculaia i inventarierea.
Documentarea const n identificarea faptelor i fenomenelor ce urmeaz a face
obiectul reflectrii n contabilitate din documentele care atest desfurarea acelor fapte i

10

Rusu, D., Bazele contabilitii, EDP, Bucureti, 1980, pp. 30-31.

Horomnea E., Budugan D., Georgescu I., Istrate, C., Pavaloaia L., Dicu R., Introducere n contabilitate.
Concepte i aplicaii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2014, p.62.
12
*** Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008,
actualizat prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.2.
13
***Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei RSR, Bucureti, 1975, p. 747, 432.
14
Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.81.
11

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

fenomene. De altfel, Legea contabilitii a statuat obligativitatea fundamentrii i justificrii

consemnrilor n contabilitate pe baz de documente.
Evaluarea este procedeul prin care toate elementele i operaiunile patrimoniale
trebuie s fie reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea
la un numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea,
sintetizarea i compararea acestora.
Calculaia este strns legat de evaluare n sensul c elaborarea informaiilor
referitoare la poziia financiar i performanele ntreprinderii, precum i a celorlalte
informaii pe care trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor
algoritmi de calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condiiile n care faptele i
fenomenele cercetate de contabilitate sunt evaluate.
Inventarierea este procedeul care permite cunoaterea situaiei reale a patrimoniului
unei entiti i identificarea eventualelor neconcordane ntre situaia faptic i cea deja
consemnat n contabilitate.
Dintre procedeele specifice metodei contabilitii reinem : bilanul, contul, balanele
de verificare etc.
n ceea ce privete bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de
dou tipuri de bilan, i anume de un bilan didactic sau de situaie i de bilanul ce constituie
component a situaiilor financiare anuale. Acest bilan didactic cuprinde dou pri: activ i
pasiv. El asigur, prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei contabile,
respectiv a valorilor ce compun averea unei entiti economico-sociale. Noiunea de mijloace
se refer la materia contabil privit sub aspectul existenei, iar noiunea de resurse se refer
la aceeai materie contabil privit din punctul de vedere al provenienei sau destinaiei. n
cadrul aa-numitului bilan didactic, elementele de mijloace figureaz n acea parte numit
activ, iar elementele de resurse figureaz n cealalt parte numit pasiv. Aa cum vom arta
ntr-un alt subcapitol, activul nu cuprinde, ns, numai mijloace, dup cum pasivul nu
cuprinde numai resurse.
O cunoatere a materiei contabile numai prin intermediul bilanului nu satisface toate
necesitile utilizatorilor interni sau externi de informaie contabil. n unele situaii, aceste
nevoi vizeaz anumite elemente patrimoniale de mijloace sau de resurse, cunoaterea situaiei
i evoluiei acestora condiionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de
utilizarea contului ca mijloc de cunoatere. Prin planurile generale de conturi au fost fixate
conturi care s reflecte situaia i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele
extrapatrimoniale adic valori care nu aparin patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru
contabilitate. Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate n scopul cunoaterii obiectului
su de studiu formeaz sistemul conturilor. Cea mai mare parte a conturilor funcioneaz dup
principiul dublei nregistrri.
Informaiile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor (care nu
au ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de
prelucrri n urma crora se obin sinteze contabile. Unele dintre acestea se obin prin
prelucrarea datelor furnizate de toate conturile, iar altele prin prelucrarea datelor furnizate de
o parte de conturi. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie o constituie balana
de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont i bilanul care constituie
component a situaiilor financiare anuale. Prin intermediul balanei de verificare sunt
centralizate informaiile referitoare la situaia i modificrile tuturor elementele patrimoniale,
existnd posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate.

Se pot ntocmi i situaii financiare la sfritul semestrului.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Bilanul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri

contabile dintr-o perioad de gestiune (semestru sau an) i, pe baza informaiilor pe care le
conine, demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate.15
ntre cele dou categorii de procedee utilizate de contabilitate se constat o
interdependen i condiionare reciproc.

1.3.2 Bilanul mijloc de reprezentare a patrimoniului

Aa cum prevede Legea contabilitii, informaiile furnizate de contabilitate trebuie s
se refere, ntre altele, i la poziia financiar a ntreprinderii. Acest aspect este pus n eviden
de procedeul specific contabilitii numit bilan.
Termenul de bilan i are originea n latinescul bilancia avnd nelesul cu dou
talere. Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, cei mai muli autori atribuie
noiunii de bilan nelesul de balan cu dou talere (pri) aflate n echilibru permanent.
1.3.2.1 Conceptele de activ, pasiv, datorii i capitaluri
Bilanul, considerat ca un cntar al averii sau un tablou al situaiei patrimoniului,
prezint n etalon monetar bunurile economice n corelaie cu sursele lor de finanare, precum
i rezultatul obinut.
Dac ne referim la bilanul de situaie (bilanul didactic), el cuprinde dou pri: activul
i pasivul. Activul este partea bilanului n care valorile ce compun averea unei entiti
economico-sociale sunt reflectate din punctul de vedere al existenei, fiind denumite mijloace.
n structura mijloacelor se cuprinde i pierderea nregistrat ca urmare a faptului c
cheltuielile efectuate sunt mai mari dect veniturile realizate din activitatea ntreprinderii.
Pasivul este partea bilanului n care aceeai materie contabil este reflectat din punctul de
vedere al surselor de finanare, care sunt denumite i resurse. n mod corespunztor, n
structura resurselor se cuprinde i profitul rezultat ca diferen ntre veniturile realizate (mai
mari) i cheltuielile efectuate (mai mici). La nivelul bilanului se stabilete echilibrul :
ACTIV= PASIV
Conceptele de activ i pasiv, care servesc la modelarea situaiei averii sub form de
bilan, pot fi interpretate din diferite puncte de vedere: juridic, economic, financiar.16
Aa cum am menionat anterior, obiectul contabilitii este reflectat din cele dou
puncte de vedere: sub aspect de existen, pentru care se utilizeaz termenul de mijloace i
sub aspectul provenienei sau destinaiei, pentru care se folosete termenul de resurse. Fiind
vorba de aceeai substan reflectat din puncte de vedere distincte este firesc s avem
echilibrul:
MIJLOACE = RESURSE
Dar, pentru c evaluarea materiei contabile ca mijloace se face independent de
evaluarea materiei contabile ca resurse, pentru pstrarea echilibrului intervin posturile
rectificative care au, deci, o misiune de rectificare indirect. Astfel, atunci cnd :
MIJLOACE < RESURSE
intervin posturile rectificative asupra resurselor, astfel c echilibrul este dat de relaia:
MIJLOACE + Posturi rectificative asupra resurselor = RESURSE
n situaia invers, cnd:
MIJLOACE > RESURSE
15
16

Oprean, I., Nistor, E.,C., Popa, I., E., Oprean, D., Op. cit., p.83.
Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p.55.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

intervin posturile rectificative asupra mijloacelor, astfel c echilibrul este stabilit

conform relaiei:
MIJLOACE = RESURSE + Posturi rectificative asupra mijloacelor.
Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint la un moment dat,
exprimat n bani, situaia economico-financiar a unui perimetru contabil punnd fa n fa
activul cu pasivul.17
Activul este, deci, acea parte a bilanului n care sunt reflectate mijloacele i posturile
rectificative asupra resurselor (posturi rectificative de activ contra pasiv). Pasivul este partea
bilanului n care sunt reflectate resursele i posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi
rectificative de pasiv contra activ).
innd seama de structura activului i respectiv a pasivului, aceast egalitate devine:
Posturi rectificative
Posturi rectificative
=
RESURSE
+
asupra resurselor
asupra mijloacelor
Posturile rectificative de activ contra pasiv sunt posturi care permit regularizri asupra
resurselor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n pasiv la un nivel
mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt:
Repartizarea profitului care rectific resursa Profit;
Prime privind rambursarea obligaiunilor care rectific resursa mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni.
n mod analog, posturile rectificative asupra mijloacelor sunt posturi care permit
regularizri asupra mijloacelor atunci cnd acestea sunt lsate, n mod deliberat, s figureze n
activ la un nivel mai mare dect cel real. Asemenea posturi sunt:
Amortizri privind imobilizrile (necorporale i corporale) care rectific mijloacele
imobilizate (necorporale i corporale) amortizabile;
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor care
rectific mijloacele imobilizate (necorporale, corporale i financiare);
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie care
rectific mijloacele de natura stocurilor i produciei n curs de execuie;
Ajustri pentru deprecierea creanelor care rectific mijloacele circulante n
decontare (creanele);
Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care rectific
mijloacele de natura investiiilor financiare pe termen scurt;
Diferene de pre la mrfuri (cnd reflect adaosul comercial) care rectific
mijlocul Mrfuri (atunci cnd evaluarea mrfurilor se face la preul cu amnuntul).
Conform legii, contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice care au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitate proprie trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori18. Din definiia dat desprindem
concluzia c la nivelul unei entiti economice identificabile, indicatorii care dau natere
MIJLOACE

17

Petri, R., Bazele contabilitii, Editura Gorun, Iai, 2002, p. 32.

*** Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat n M.O. Partea I, nr. 454 /2008, actualizat prin OUG
nr. 37/13.04.2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.285/22.04.2011, art.2, al.(1)
18

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

ecuaiei bilaniere de echilibru sunt: activele, datoriile i capitalurile proprii. O ntreprindere

poate fi privit prin prisma egalitii19:
Resurse economice
Capitaluri
=
(Mijloace)
(Drepturi)
Capitalurile pot fi ale proprietarilor i/sau ale unor creditori, astfel c egalitatea
bilanier devine:
Resurse
Capitalurile
Capitalurile
=
+
economice
creditorilor
proprietarilor
n contabilitate, pentru resursele economice se folosete termenul de Active, iar pentru
capitalurile creditorilor, cel de Datorii. nlocuind aceti termeni, egalitatea va deveni:
Active
=
Datorii
+
Capitaluri proprii
Aceast egalitate bilanier ofer mai multe informaii dect simpla egalitate: Activ =
Pasiv. n plus, termenul de Pasiv este folosit pentru a desemna numai datoriile, nu i
capitalurile proprii. i reglementrile naionale armonizate admit aceast variant. Pentru
argumentarea acestei afirmaii, vom defini conceptele anterior precizate.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat() n mod credibil.
O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilanatunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea
unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi
evaluat n mod credibil.
Capitalul propriu constituie interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Definiia contabilitii face trimitere i la rezultatele obinute ca urmare a administrrii
unei afaceri. Capitalul propriu este influenat att de investiiile i retragerile proprietarilor,
ct i de operaiunile care genereaz venituri sau cheltuieli cu impact direct asupra acestuia.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor 20.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari21.
1.3.2.3. Principiile i convenii contabile
Metoda contabilitii se bazeaz, ntre altele, i pe o serie de principii generale i
normative privind modul cum trebuie studiat obiectul. Ne propunem s prezentm n
continuare numai principiile contabile prevzute explicit n reglementrile contabile romneti
19

Needles Jr., B.E., Anderson, H.R., Caldwell, J.C., Principiile de baz ale contabilitii, ediia a cincea
(traducere), Editura Arc, Chiinu, 2000 (dup ediia din 1993 a versiunii americane), p.15.
20
***O.M.F.P. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 34, alin (2) .
21
Idem.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

(aprobate prin OMFP nr. 3055/2009). Astfel, elementele prezentate n situaiile financiare
anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente. Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai
tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i
veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune
c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe
baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c
intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio
alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei
financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind
continuitatea activitii este nc adecvat.
Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate
n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode
asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se
impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale
societii absorbante etc.
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
3. Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea
trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute
n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai
fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile
i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data
plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize
de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui
exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui
exerciiu financiar.
n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe
seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente,
nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i
de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n cazul schimbului de active, n contabilitate se
evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare
n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si
cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor
reciproce de servicii.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel
a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

9. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de

profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
n afara acestor principii prevzute expres de reglementrile contabile, n practic sunt
aplicate i alte principii numite, n unele lucrri, i convenii. Dintre acestea reinem convenia
costului istoric, conform creia toate activele i pasivele figureaz n contabilitate, de la
intrarea n patrimoniu i pn la ieire la costul de origine, denumit cost istoric, consemnat n
documentele justificative.
1.3.2.4. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale
n sfera de cuprindere a obiectului contabilitii se cuprind numai acele elemente
patrimoniale care pot fi cuantificate i exprimate n etalon monetar.
Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea
i exprimarea valoric, n etalon monetar a existenei, micrii i transformrii patrimoniului
economic pentru a-l reflecta n contabilitate.22
n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009, evaluarea elementelor patrimoniale se
realizeaz n urmtoarele momente i dup urmtoarele reguli:23
a) la data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrarea, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
bunurile procurate cu titlul oneros la cost de achiziie;
bunurile produse de unitate la cost de producie;
bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n
urma evalurii;
bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile
cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor
respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de
producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat
n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul
proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n
costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei,

22

Oprean I., .a., Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1998, p.108.
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie
2009, seciunea 8.
23

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele

aferente acestor mprumuturi contractate.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare. n costul de producie poate fi inclus o
proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care
acestea sunt legate de perioada de producie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care
nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a
frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate,
de regul, de ctre profesioniti n evaluare
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal.
b) Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n
situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate,
n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Corectarea
valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se
efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile
fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea
unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de
vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus
costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate
necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare. Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a
celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n
scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile
pentru pierdere de valoare.
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se

evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei,
valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii. Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i
alte elemente asimilate) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
c) la data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat). Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii
lipsei acestora. La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
1.3.2.5. Tipuri de influene ale operaiunilor asupra bilanului
Aa cum am artat, bilanul este un tablou care prezint la un moment dat situaia
patrimoniului (poziia financiar) a unei entiti economico-sociale prin punerea fa n fa
a activului cu pasivul, cele dou pri fiind n echilibru permanent. Activitatea unitii
patrimoniale presupune operaiuni economice i financiare care modific situaia la un
moment dat reflectat cu ajutorul bilanului. Dat fiind diversitatea operaiunilor ce au loc
ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a acestora dup influena pe care o pot
avea asupra bilanului. Se ajunge astfel la gruparea operaiunilor n:
a) operaiuni singulare;
b) grupuri de operaiuni inseparabile.
Operaiuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente ale
bilanului producnd fie micri permutative (care produc modificri fie numai n structura
activului, fie numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie micri opuse (care
modific totalul activului i al pasivului). Principalele tipuri de operaiuni singulare sunt:
(1) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ.
Silogismul: Dac un element de activ sporete i pasivul rmne neschimbat atunci un
alt element de activ se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier se pstreaz conform
relaiei:
A+xx=P
(2) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A=P+x-x
(3) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire.
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A+x=P+x
(4) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A-x=P-x
Prin combinarea inseparabil a unei micri permutative cu o micare opus se obin
grupuri de operaiuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de combinaii:
(5) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n
activ i micare opus de sporire.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Silogismul: Dac un element de activ sporete cu mai mult dect se reduce un alt
element de activ, atunci un element de pasiv sporete.
Fcnd urmtoarele notaii:
A activul;
P pasivul;
X mrimea cu care se modific elementul inseparabil;
x mrimea sporirii din celelalte elemente de activ sau de pasiv;
x mrimea reducerii din celelalte elemente de activ sau de pasiv.
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A + X x = P + x
(6) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n
activ i micare opus de reducere.
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A X + x = P x
(7) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n
pasiv i micare opus de sporire.
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A + x = P + X x
(8) Grup de operaii economice inseparabile generator de micare permutativ n
pasiv i micare opus de reducere.
Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A x = P X + x
Pentru exemplificarea tipurilor de influene ale operaiunilor asupra bilanului s
considerm c la nceputul unei perioade de gestiune situaia economico-financiar a unei
societi comerciale se prezint astfel:
Activ
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Bilan iniial

Denumirea postului

Sume

Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie

180.000
220.000
19.000
20.000
300.000
20.000
50.000
81.000
20.000
10.000

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.
10.

TOTAL ACTIV

920.000

Pasiv
Denumirea postului

Capital subscris vrsat

Rezerve
Profit i pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Personal-salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
Contribuia unitii la fondul de
omaj
TOTAL PASIV

Sume
620.000
50.000
41.000
15.000

25.000
69.400
40.000
40.000
18.000
1.600
920.000

n cursul perioadei curente considerm c au avut loc urmtoarele operaiuni

economice:
1. Operaiune generatoare de micare permutativ n activ. Conform extrasului de cont
se ncaseaz de la un client "A" suma de 40.000 lei.
Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ
"Conturi la bnci n lei" sporete cu 40.000lei, concomitent ce reducerea elementului de activ
"Clieni" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.1).

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Activ

Bilanul nr. 1

Nr.
c
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Pasiv

Nr.
Denumirea postului

Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni (50.000-40.000)
Conturi la bnci n lei (81.000+
40.000)
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
TOTAL ACTIV

Sume
180.000
220.000
19.000
20.000
300.000
20.000
10.000
121.000
20.000
10.000
920.000

c
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Denumirea postului

Sume

Capital subscris vrsat

Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Personal-salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
Contribuia unitii la fondul de
omaj
TOTAL PASIV

620.000
50.000
41.000
15.000
25.000
69.400
40.000
40.000
18.000
1.600
920.000

920.000+ 40.000- 40.000= 920.000

Operaiunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A + x - x = P
2. Operaiune generatoare de micare permutativ de pasiv. Conform statului de plat
se nregistreaz ajutoare materiale datorate salariailor n valoare de 5.000 lei, care se rein din
contribuia la asigurrile sociale.
Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de pasiv
"Contribuia unitii la asigurrile sociale" se reduce cu 5.000 lei, concomitent cu sporirea
elementului de pasiv "Personal - ajutoare materiale datorate" cu aceeai sum (vezi Bilanul
nr.2).
Activ
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Denumirea postului
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie

Bilanul nr. 2
Nr.
crt.
180.000 1.
2.
220.000 3.
19.000 4.
5.
20.000
300.000 6.
20.000 7.
10.000 8.
121.000 9.
20.000
10.000 10.
Sume

Denumirea postului

Sume
620.000
50.000
41.000
15.000

920.000

Capital subscris vrsat

Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Personal-salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile
sociale (18.000-5.000)
Contribuia unitii la fondul de
omaj
Personal-ajutoare materiale
datorate (0+5.000)
TOTAL PASIV

11.
TOTAL ACTIV

Pasiv

25.000
69.400
40.000
40.000
13.000
1.600
5.000
920.000

920.000= 920.000+ 5.000 5.000

Operaiunea economic se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A = P + x - x
3. Operaiune generatoare de micare opus de sporire. Conform facturii nr. 857231
din data de 13.03.200N se nregistreaz recepionarea unor materiale consumabile n valoare
de 4.000 lei de la un furnizor nepltitor de TVA.
Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ
"Materiale consumabile" sporete cu 4.000 lei, concomitent cu sporirea elementului de pasiv
"Furnizori" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.3).
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

Activ
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Denumirea postului
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Materiale consumabile
(19.000+4.000)
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
Avansuri de trezorerie

Bilanul nr. 3
Nr.
Sume
crt.
180.000 1.
2.
220.000 3.
4.
23.000 5.
20.000
300.000
20.000
10.000
121.000
20.000
10.000

6.
7.
8.
9.
10.
11.

TOTAL ACTIV

924.000

Pasiv
Denumirea postului

Sume

Capital subscris vrsat

Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
Furnizori (69.400+4.000)
Furnizori de imobilizri
Personal-salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
Contribuia unitii la fondul de
omaj
Personal-ajutoare materiale datorate
TOTAL PASIV

620.000
50.000
41.000
15.000
25.000
73.400
40.000
40.000
13.000
1.600
5.000
924.000

920.000+ 4.000= 920.000+ 4.000

Operaiunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier:A + x = P + x
4. Operaiune generatoare de micare opus de reducere. Conform extrasului de cont
din data de 20.03.200N se nregistreaz plata unei facturi emise de un furnizor de imobilizri,
n valoare de 40.000lei.
Analiza operaiunii. n urma acestei operaiuni economice singulare elementul de activ
"Conturi la bnci n lei" se reduce cu 40.000.000 lei, concomitent cu reducerea elementului
de pasiv "Furnizori de imobilizri" cu aceeai sum (vezi Bilanul nr.4).
Activ
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Denumirea postului
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Conturi la bnci n lei (121.00040.000)
Casa n lei
Avansuri de trezorerie

Bilanul nr. 4
Nr.
Sume
crt.
180.000 1.
2.
220.000 3.
23.000 4.
5.
20.000
300.000 6.
20.000 7.
10.000
8.
81.000 9.
20.000
10.000 10.
11.

TOTAL ACTIV

884.000

Pasiv
Denumirea postului

Sume

Capital subscris vrsat

Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor
Furnizori
Furnizori de imobilizri (40.00040.000)
Personal-salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
Contribuia unitii la fondul de
omaj
Personal-ajutoare materiale datorate
TOTAL PASIV

620.000
50.000
41.000
15.000
25.000
73.400
40.000
13.000
1.600
5.000
884.000

924.000- 40.000= 924.000- 40.000

Operaiunea se ncadreaz n tipul de egalitate bilanier: A - x = P - x

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu