Contabilitate intermediar Tema 2.

2.4. Contabilitatea trezoreriei

n cadrul relaiei fundamentale: bani marf - bani trezoreriei entitii i revine
rolul principal, care asigur legtura dintre activitile entitii. Trezoreria cuprinde ansamblul
lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar de care dispune o entitate. Lichiditile
monetare cuprind:

numerar n casierie

disponibil n conturi curente bancare n moned naional i valut strin.

Prin urmare, numerarul reprezint mijloacele bneti efective pe care le deine entitatea
formate din: activele circulante bneti aflate n conturi la bnci, n casierie, avansuri ncasate.
Echivalentele de numerar sunt formate din: investiii financiare curente, reprezentate de
aciuni, obligaiuni, precum i valori de ncasat, reprezentate de cecuri de ncasat, efecte de
ncasat, efecte remise spre decontare i alte valori, reprezentate de timbre fiscale i potale, bilete
de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.
Investiiile curente (titluri de plasament) includ: aciuni, obligaiuni emise i rscumprate,
alte investiii financiare curente, precum i creanele asimilate i vrsmintele de efectuat pentru
investiii financiare curente.
Conturile la bnci includ: conturi curente la bnci (n moned naional i valut strin),
valori de ncasat (cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre decontare), dobnzi (de
pltit, de ncasat), credite bancare pe termen scurt i dobnzile aferente.
Casa include: numerarul (n lei, n valut strin), precum i alte valori (timbre fiscale i
potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.).
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti n lei sau n valut strin, pstrate ntr-un
cont bancar separat, la dispoziia furnizorului. Prin intermediul acestui cont urmeaz a se efectua
pli ctre furnizor, pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor.
Acest cont bancar servete drept garanie de plat i se folosete n special n comerul
internaional.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci i casierie i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei, i n valut strin n
contabilitatea analitic.
n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre entiti se pot identifica i
documentele utilizate pentru evidena disponibilitilor bneti.
n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor n numerar prin casierie, se folosete registrul
de cas. Acest document se completeaz n baza dispoziiilor de ncasare i plat ctre casierie,
cecurilor, chitanelor etc. Dispoziia de ncasare reprezint documentul justificativ de nregistrare
n contabilitate a intrrii disponibilitilor bneti n numerar n casieria entitii.
n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor fr numerar apare un decalaj ntre momentul
iniierii i momentul finalizrii decontrii, care se face, de regul, prin intermediul bncilor. Aceste
ncasri i pli se nregistreaz n extrase de cont, completate pe baza documentelor care reflect
operaiile efectuate prin conturile bancare i care conine informaia aferent datei emiterii, numrului
documentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final. Drept instrument de plat
fr numerar poate fi ordinul de plat, cecul, etc.
Ordinul de plat reprezint o dispoziie, dat de emitorul acesteia unei bnci de a pune la
dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani.
Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casieria entitii reflect
operaiile economice care genereaz pli i ncasri n numerar, n lei i n valut strin. De
exemplu: plata salariilor, ajutoarelor materiale, concediilor medicale, acoperirea cheltuielilor de
deplasare i alte scopuri prevzute de legislaia n vigoare. Totodat n casierie se pot pstra i
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

timbre potale, tichete de cltorie, tichete de mas, bonuri de combustibil, bilete de tratament i
odihn etc.
Contabilitatea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar se realizeaz prin contul
241 Casa, cu funcie contabil de activ. n debitul contului sunt evideniate intrrile de
numerar n casieria entitii: ncasri de creane de la clieni, depunerea avansului neutilizat sau
aporturilor la capitalul social, ridicare de numerar de la banc, ncasri ale chiriilor etc. n
creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz ieiri de numerar: plata salariilor
i avansurilor depunerea numerarului n contul curent de la banc, plata chiriilor, a amenzilor,
despgubirilor etc. Soldul este debitor reprezentnd disponibilul existent n casieria entitii la
un moment dat.
Contul sintetic de gradul I 241 Casa este detaliat n urmtoarele conturi de gradul II:
2411 Casa n moned naional, 2412 Casa n valut strin, 2413 Numerar n casierie
legat. De asemenea n cadrul contului sunt deschise analitice pentru fiecare tip de valut sau
echivalente de numerar cu care se lucreaz, iar tranzaciile sunt contabilizate n lei i valut
strin, dup caz.
Exemplificarea tranzaciilor cu numerarul la Entitatea Avantaj S.R.L:
Exemplul 10. Ridicarea de la banc a sumei de 18 340 lei pentru plata avansurilor de
deplasare i n scopuri generale gospodreti.
Analiza tranzaciei. Ridicarea numerarului din contul de la banc determin micorarea
disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n alt element de trezorerie (A+). Conturile
utilizate sunt: 242 Conturi curente n moned naional, cont cu funcie contabil de activ
care se crediteaz cu diminuarea de disponibil n contul curent de la banc, i contul 241
Casa, cont cu funcie contabil de activ, care se debiteaz cu creterea numerarului din cas.
Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Exemplul 11. Plata avansurilor de deplasare i n scopuri generale gospodreti pe baza

dispoziiilor de plat n sum total de 17 900 lei.
Analiza tranzaciei. Ieirea numerarului din cas determin micorarea disponibilului
(A-) i creterea creanei personalului privind avansurile primite (A+). Conturile utilizate sunt:
241 Casa care se crediteaz cu micorarea numerarului, i contul 226 Creane ale
personalului care se debiteaz cu creterea sumei eliberate n numerar ca avans. Exprimarea
contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin conturile de la bnci ale entitii

Prin intermediul conturilor de la bnci se organizeaz evidena disponibilitile n lei i n
valut strin ale entitii, existente n conturi. Toate conturile de la bnci care concentreaz
disponibilitile de la bnci au funcie contabil de activ, iar din punct de vedere al coninutului
economic sunt conturi de mijloace circulante bneti: 242 Conturi curente n moned
naional i 243 Conturi curente n valut strin, 244 Alte conturi bancare.
Modul de contabilizare a principalelor operaii de ncasri i pli prin conturile curente
de la bnci, se prezint prin urmtoarele operaii economice.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

Exemplul 12. Entitatea Avantaj S.R.L. primete un credit bancar pe o perioad de 10
luni n valoare de 150 000 lei.
Analiza tranzaciei. Obinerea creditului determin creterea datoriilor pe termen scurt
(P+), concomitent cu creterea disponibilitilor bneti (A+). Conturile utilizate sunt: 242
Conturi curente n moned naional, care se debiteaz cu creterea de mijloace bneti n
contul de la banc (de activ) i 511 Credite bancare pe termen scurt, se crediteaz cu
creterea datoriilor pentru creditul primit (de pasiv). Exprimarea contabil a tranzaciei este
urmtoarea:

Exemplul 13. Entitatea Avantaj S.R.L. a emis factura fiscal ctre entitatea S.A. BETA ca
urmare a prestrii unui serviciu. Suma nscris n factur este de 93 450 lei i taxa pe valoarea
adugat 20%. Ulterior, n baza ordinului de plat emis de beneficiarul de serviciu
contravaloarea facturii este ncasat.
Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea creanei
Emiterea facturii implic modificarea urmtoarelor elemente: se majoreaz creanele
(A+), cresc veniturile din vnzri (P+) i datoriile fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: 221
Creane comerciale care se debiteaz cu creterea de activ, conturile 611 Venituri din
vnzri i 534 Datorii fa de buget care se crediteaz cu creterile de pasiv. Exprimarea
contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 2. ncasarea creanei

ncasarea creanei determin majorarea disponibilitilor bancare (A+) i micorarea creanei fa
de clieni (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n moned naional, care se
debiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul de la banc i 221 Creane comerciale
care se crediteaz cu diminuarea creanei. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
D 242 Conturi curente n moned naional
C 221 Creane comerciale

112 140 lei

112 140 lei

Exemplul 14. Entitatea Avantaj S.R.L. primete factura de la .S. Pota Moldovei n
valoare de 35 745 lei, taxa pe valoarea adugat 20% pe care o pltete ulterior.
Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea cheltuielilor
Primirea facturii determin recunoaterea cheltuielilor cu plile i taxele potale (A+), creterea
datoriei fa de furnizorul de servicii (P+) i a creanei fa de bugetul statului (A+). Conturile
utilizate sunt: 713 Cheltuieli administrative i 534 Datorii fa de buget care se debiteaz
i contul 544 Alte datorii curente care se crediteaz. Exprimarea contabil a tranzaciei este
urmtoarea:

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

Analiza tranzaciei 2. Plata datoriei
Plata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).
Conturile utilizate sunt: contul 544 Alte datorii curente care se debiteaz cu micorarea
datoriilor n coresponden cu contul 242 Conturi curente n moned naional, care se
crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent de la banc. Exprimarea contabil a
tranzaciei este urmtoarea:

Evidenierea tranzaciilor privind ncasrile i plile n valut strin se realizeaz prin

contul 243 Conturi curente n valut strin, cont de activ dup funcia contabil i de
mijloace bneti dup coninutul economic. Se debiteaz cu ncasrile de mijloace bneti n
valut strin (de la clieni sau diveri debitori) i se crediteaz cu utilizarea (plata) acestora.
Soldul final al contului este debitor, reprezentnd disponibilul existent n valut strin.
Exemplul 15. Entitatea Avantaj S.R.L. efectueaz o plat ctre un furnizor strin n sum
de 3000, la un curs de 18,4599 lei/, pentru materiile prime achiziionate. La momentul
procurrii rata oficial de schimb a BNM constituia 18,4755 lei/. Ulterior entitatea
nregistreaz o vnzare de produse pentru suma de $5 600, rata oficial de schimb fiind de
13,8005lei/$ S.U.A. Costul produselor vndute fiind de 35 890 lei. ncasarea creanei clientului
are loc la un curs de 13,5457lei//$ S.U.A.
Analiza tranzaciei 1. Recunoaterea datoriei
Achiziia de materii prime de la furnizorul strin genereaz creterea concomitent a valorii
materiilor prime (A+) i a datoriei fa de furnizorul strin (P+). Conturile utilizate sunt: 211
Materiale care se debiteaz cu creteri de activ i contul 521 Datorii comerciale curente
care se crediteaz cu majorri de pasiv.
Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: (3000 x 18,7755 lei/ =56 326,5 lei)

Analiza tranzaciei 2. Plata datoriei

Plata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).
Conturile utilizate sunt: contul 521 Datorii comerciale curente care se debiteaz cu
micorarea datoriilor n coresponden cu contul 243 Conturi curente n valut strin care se
crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent n valut strin de la banc.
Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: (3000x18,4599lei/ = 55 379,7lei)

Analiza tranzaciei 3. nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente datoriilor pltite

Efectuarea plilor n valut strin genereaz diferene de curs (favorabile sau nefavorabile). n
cazul operaiilor economice examinate se nregistreaz diferen de curs favorabil 946,8 lei
(56326,5 55379,7). Conturile utilizate sunt: contul 622 Venituri financiare care se
crediteaz cu suma diferenei i contul 521 Datorii comerciale curente care se crediteaz
concomitent i cu aceeai sum.
Exprimarea contabil a operaiei economice este urmtoarea: (946,8 lei =56326,5 55379,7)

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

Analiza tranzaciei 4. Recunoaterea creanei
Vnzarea produselor implic modificarea urmtoarelor elemente: se majoreaz creanele fa de
clienii strini (A+), cresc veniturile din vnzri (P+). Conturile utilizate sunt: 221 Creane
comerciale care se debiteaz cu creterea de activ, contul 611 Venituri din vnzri care se
crediteaz cu creterile de pasiv. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: ($5600 x
13,8005lei/$ = 77 282,8 lei)

Analiza tranzaciei 5. Descrcarea gestiunii

Se recunosc costurile (cheltuielile) aferente produciei vndute (A+) i costul efectiv al
produselor vndute (A-). Conturile utilizate sunt: 711 Costul vnzrilor care se debiteaz i
simultan se reduce stocul produselor finite (A-), iar contul 216 Produse se crediteaz.
Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 6. ncasarea creanei

ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti (A+) i n
creanele entitii (A-). Conturile utilizate sunt: 243 Conturi curente n valut strin, care se
debiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul de la banc i 221 Creane comerciale
care se crediteaz cu diminuarea creanei. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
($5 600 x 13,5457lei/$ = 75 855,92 lei)

Analiza tranzaciei 7. nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor ncasate

ncasrile n valut strin genereaz diferene de curs (favorabile sau nefavorabile). n cazul
operaiilor economice examinate se nregistreaz diferen de curs nefavorabil 1 426,66 lei
(77282,8 75855,92). Conturile utilizate sunt: contul 722 Cheltuieli financiare care se
debiteaz cu suma diferenei i contul 221 Creane comerciale care se crediteaz concomitent
i cu aceeai sum.
Exprimarea contabil a operaiei economice aferent diferenelor nefavorabile este urmtoarea:

Contabilitatea investiiilor financiare curente

Investiiile financiare curente ca element component al trezoreriei reprezint titluri de
valoare achiziionate de pe piaa financiar n vederea realizrii unui profit pe termen scurt, n
momentul realizrii lor. n categoria investiiilor financiare curente se cuprind:
valori mobiliare
cote de participaie;
alte investiii financiare.

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

Valorile mobiliare reprezint titluri financiare care certific dreptul patrimonial al
deintorului sau dreptul mprumuttorului posesor de document fa de emitentul acestora i
includ:
aciunile titluri de capital sub form de certificate sau nscrieri n contul personal
care confirm dreptul deintorilor si (acionarilor) de a participa la conducerea societii pe
aciuni, de a primi dividende, precum i o parte din patrimoniul societii n cazul lichidrii
acesteia;
obligaiunile titluri de creane care acord deintorilor (obligatarilor) dreptul de a
primi n termenul stabilit valoarea nominal a obligaiunilor i venitul sub form de dobnd
aferent acestora;
alte valori mobiliare titluri de creane sub form de: bonuri de trezorerie, care
reprezint valori mobiliare de stat emise cu scont i rscumprate la valoarea lor nominal, avnd
termenul de circulaie pn la un an, precum i certificate bancare, care confirm dreptul
deintorilor de a primi, la expirarea termenului fixat, numerarul depus i o anumit dobnd.
Costul de intrare al valorilor mobiliare include: preul de procurare (sau valoarea just
a altei forme de compensare acordate) i costurile aferente procurrii (de exemplu, comisioanele
i onorariile achitate consultanilor, brokerilor i dealrilor, taxele prevzute de legislaia n
vigoare, alte costuri tranzacionale).
n situaiile financiare valorile mobiliare se evalueaz astfel:

la costul de intrare valorile mobiliare necotate pe pia financiar al

cror cost de intrare nu s-a modificat semnificativ n perioada de gestiune;

la costul ajustat - valorile mobiliare sub form de obligaiuni al cror cost

de intrare difer de valoarea nominal a acestora;

la valoarea just - valorile mobiliare cotate pe piaa financiar.

Alte investiii financiare includ: mprumuturile acordate, depozitele bancare etc.
mprumuturile acordate reprezint mijloace acordate de entitate n numerar sau n natur
altor persoane juridice sau fizice n baza contractelor de mprumut. mprumuturile acordate se
contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului sau altor active
(n cazul acordrii mprumuturilor n natur).
Contabilitatea investiiilor financiare curente se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi
de gradul I 251 Investiii financiare curente n pri neafiliate i 252 Investiii
financiare curente n pri afiliate, conturi cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu
valoarea la cost de intrare a aciunilor sau cotelor pri cumprate i se crediteaz cu valoarea
investiilor financiare ieite (cesionate, vndute, cedate etc.). Soldul debitor reprezint
valoarea investiiilor financiare curente existente.
Exemplul 16. Entitatea Avantaj S.R.L. achiziioneaz de la entitatea BETA, n scop
speculativ, 2 000 de aciuni la un cost de 20 lei/aciune, plata fcndu-se imediat. Ulterior s-au
vndut 1 500 de aciuni cu preul de 22 lei/aciune.
Analiza tranzaciei 1. Achiziia de investiii
Procurarea aciunilor determin o cretere a investiiilor financiare pe termen scurt (A+) i
simultan crete datoria pentru achiziia efectuat (P+). Conturile utilizate sunt: contul 251
Investiii financiare curente n pri neafiliate care se debiteaz cu valoarea investiiilor
achiziionate i contul 521 Datorii comerciale curente care se crediteaz concomitent i cu
aceeai valoare. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2.

Analiza tranzaciei 2. Plata datoriei
Plata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-) i a datoriilor (P-).
Conturile utilizate sunt: contul 521 Datorii comerciale curente care se debiteaz cu
micorarea datoriilor n coresponden cu contul 242 Conturi curente n moned naional
care se crediteaz cu diminuarea mijloacelor bneti n contul curent de la banc. Exprimarea
contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 3. Vnzarea aciunilor

Operaia economic privind vnzarea aciunilor genereaz creterea valorii creanei
cumprtorului (A+) i creterea simultan a veniturilor obinute din vnzarea investiiilor
financiare (P+). Conturile utilizate sunt: contul 234 Alte creane curente, cont de creane
dup coninutul economic i de activ dup funcia contabil, care se debiteaz cu creterea de
creane i contul 612 Alte venituri din activitatea operaional, cont de venituri dup
coninutul economic i de pasiv dup funcia contabil, care se crediteaz cu majorarea altor
venituri. Exprimarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 4. ncasarea creanei

ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti (A+) i n
creanele entitii (A-). Conturile utilizate sunt: 242 Conturi curente n moned naional,
care se debiteaz cu creterea de mijloace bneti n contul curent de la banc i 234 Alte
creane curente care se crediteaz concomitent cu diminuarea creanei. Exprimarea contabil a
tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei 5. Descrcarea gestiunii

Ieirea aciunilor determin recunoaterea cheltuielilor perioadei cu costul aciunilor vndute (A+)
i diminuarea concomitent a valorii investiiilor pe termen scurt (aciunilor vndute) (A-).
Conturile utilizate sunt: contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional, cont cu
funcie contabil de activ care se debiteaz cu creterea cheltuielilor i contul 251 Investiii
financiare curente n pri neafiliate, cont cu funcie contabil de activ care se crediteaz cu
investiiile financiare pe termen scurt (aciunile) ieite. Exprimarea contabil a tranzaciei este
urmtoarea: (1500 aciuni x 20 lei)

La sfrirea perioadei de raportare (lunii) informaiile privind disponibilitile bneti i

echivalentele de numerar se generalizeaz n Registrele pentru conturile respective iar dup
perfectarea Balanei de verificare i/sau a Crii mari informaiile aferente soldurilor pe categorii
de elemente se trec n Bilan.

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.