1

Objectiv i justificare:
Reflectarea n contul de profit i pierdere i n situaia
poziiei financiare a efectului tranzaciilor cu plata pe
baz de aciuni
Entitatea a primit bunuri sau servicii in cadrul unei
tranzacii cu plata pe baz de aciuni decontat cu
instrumente de capital sau numerar
Objectivul este de a recunoate i evalua valoarea just a
bunurilor i serviciilor primite

Pli pe baz de
aciuni

Decontate
cu
instrumente
de capitaluri
proprii

Entitatea primete
bunuri i servicii
contra instrumente
de capitaluri proprii.

Decontate
cu numerar

Entitatea primete
bunuri i servicii n
schimbul unei
datorii de a ceda
numerar sau alte
active n sume care
sunt determinate n
funcie de preul sau
valoarea aciunilor
entitii

Cu opiune de
decontare cu
instrumente
de capital
numerar sau
alte active
Entitatea sau
partenerul pot
alege s deconteze
cu instrumente de
capital sau in
numerar sau cu alte
active

Excluderi din domeniul de aplicare:

Instrumente de capital emise sub form de
contraprestaie n combinri de faceri (IFRS 3)
Contracte care pot fi decontate prin schimbul de
instrumente financiare i care nu sunt ncheiate in
scopul primirii sau livrrii de elemente non
financiare (IAS 32/39)

Perioada de intrare in drepturi

-Perioada in care condiiile de
-intrare in drepturi sunt
- satisfcute

Perioada de intrare n drepturi

An 1
Daca acordrii

Data acordriiData la care entitatea i

furnizorul au o nelegere
comuna asupra termenilor
si conditiilor

An 2

An 3
Data intrrii Data exercitrii
in drepturi

Data intrrii in drepturi data la

care condiiile de intrare in drepturi
sunt satisfcute

Data exercitrii
data la care instrumentele
acordate
(de ex opiuni) sunt exercitate

Debit
Sunt recunoscute bunurile/serviciile cnd sunt
primite
Dac bunurile/serviciile nu ndeplinesc criteriile de
recunoatere ale activelor sunt recunoscute
cheltuieli

Credit
n cazul plilor pe baz de aciuni decontate cu
instrumente de capital este recunoscut o cretere
n capitalurile proprii ; i
n cazul tranzaciilor pe baz de aciuni decontate
n numerar este recunoscut o datorie

IFRS 2 conine cerine specifice pentru:

Tranzacii decontate cu instrumente de capital (aciuni,
opiuni, warante)
Tranzacii decontate cu numerar (drepturi de apreciere a
aciunilor)
Tranzacii cu opiune de decontare n numerar sau cu
instrumente de capital (depinde de cine poate alege
entitatea sau partenerul care poate fi salariat sau nu)

Principii generale de evaluare

Decontate cu
instrumente
de capital

Alii (nu
salariai)
Bunurile i serviciile
sunt evaluate direct
la valoarea just
bunurilor/serviciilor
primite.

Decontate cu
numerar

Salariai
Bunurile i serviciile
sunt evaluate
indirect in funcie
de valoarea just a
instrumentelor
acordate

Daca aceasta nu
poate fi determinat
fiabil
(doar in cazuri rare)

Bunurile i serviciile
sunt evaluate la
valoarea intrinsec
a instrumentelor de
capital

Bunurile i serviciile
sunt evaluate la
data acordrii la
valoarea just a
datoriei, datoria
este reevaluat
ulterior.

Daca aceasta nu
poate fi determinat
fiabil
(doar in cazuri rare)
8

Valoarea just
Serviciile primite de la salariai sunt evaluate indirect,
pe baza valorii juste a instrumentelor de capital
acordate
Valoarea just a instrumentelor de capital este
determinat n funcie de preul pe pia al
instrumentelor cu termeni si condiii similare (rar
acesta este disponibil)
Dac nu exist pia atunci valoarea just este
determinat prin utilizarea unui model de evaluare
Dac valoarea just nu poate fi determinat fiabil
(doar in cazuri foarte rare), serviciile sunt evaluate la
valoarea intrinsec a instrumentelor de capital
Data evalurii
Valoarea just la data acordrii
9

Dac nu exist condiii de intrare n

drepturi sunt
recunoscute imediat la data acordarii
pe credit sunt afectate capitalurile
proprii

Dac exist condiii de

intrare n drepturi sunt alocate pe perioada de intrare in drepturi
capitalurile proprii sunt creditate

10

 Condiii
Condiii legate de ctigarea drepturilor (determin dac
entitatea primete serviciul)

Condiii legate de satisfacerea unei perioade de serviciu ; cu sau fra

Condiii de performanta
Legate de preul pe pia al instrumentelor de capital sau nu
Condiiile de performanta implica satisfacerea unei perioade de
serviciu

Condiii care nu sunt legate de ctigarea drepturilor

11

Condiii de
intrare n
drepturi
Satisfacerea
unei perioade
de serviciu

Condiii de
performan
Condiii legate
de pia

Se solicit
ndeplinirea unei
perioade
determinate de
serviciu
De
exemplu,salariat
ul trebuie s
lucreze pentru
entitate 3 ani
spre exemplu

Satisfacerea unei
perioade de
serviciu
+
Condiii legate de
preul pe pia al
instrumentelor de
capital
Preul aciunilor
trebuie s
creasc cu15%
Randamentul
aciunilor s
creasc cu 10%

Condiii care
nu sunt legate
de pia
Satisfacerea unei
perioade de serviciu
+
Condiie de
performan care nu
este leat de preul pe
pia al instrumentelor
de capital

Veniturile s
creasc cu 10%
Cretere
procentual n
cota de pia

12

Condiii nelagate de
castigarea
drepturilor

Condiii care
nu depind nici
de entitate nici
de cealata
parte

Rata inflaiei nu
trebuie s
depeasc 5%
Preul aurului
trebuie s
creasc cu mai
mult de 3 %

Condiii pe
care cealata
parte le poate
indeplini daca
doreste

deinerea unei
participaii pe
perioada planului
Plata unei
contribuii lunare
la planul de
achiziie al
aciunilor

Condiii pe
care le poate
indeplini
entitatea dac
dorete

Continuarea
planului de catre
entitate

13

La data acordrii
Se determin suma
tranzaciei

Valoarea just
a unui
instrument la
data acordrii

Pe perioada de ctigare a drepturilor

Actualizare pentru schimbri n estimri le legate de
ndeplinirea condiiilor privind perioada de serviciu i
condiiilor de performan nelegate de pia
Nu se actualizeaz pentru schimbrile de estimri
legate de ndeplinirea condiiilor legate de pia i a
celor care nu sunt legate de ctigarea drepturilor

Numarul de
instrumente
estimatate a fi
castigate

Condiii
legate de
pia

Condiii de
satisfacere a
unei perioade de
serviciu

Alte condiii
decat cele de
castigare a
drepturilor

Condiii de
performan
nelegate de
preul pe pia
14

Condiii de intrare n drepturi:

S lucreze pentru entitate 3 ani (condiie de
satisfacerea unei perioade de serviciu)
O condiie de performan

Ipoteze:
100 opiuni acordate la 1 ianuarie N
Toi salariaii rmn n serviciu pe perioada de
ctigare a dreptului la opiuni
Valoarea just la data acordrii a fiecrei opiuni
3.50 (excluznd efectul condiiilor legate de pia)
Se estimeaz ndeplinirea condiiei de performan

15

Dac o condiie de pia atinge un anumit

nivel de ex preul aciunilor
Valoarea just a data acordrii a fiecrei opiuni 3.00
(inclusiv efectul condiiei legate de pia)
Cost total plan 300

Recunoaterea cheltuielii:
An N

100

An N+1

100
16

La sfritul anului N+2 se estimeaz c nu va fi ndeplinita

condiia legata de piaa (preul int nu va fi atins).
Condiia privind perioada de serviciu va fi ndeplinita.
Costul planului de 300 este recunoscut chiar dac condiia legata de
piaa nu este ndeplinita (n condiiile n care serviciile sunt furnizate)

Recunoasterea cheltuielilor:
An N
An N+1
An N+2

100
100
100

Total

300

17

Dac condiiile nu sunt legate de pia, de ex

ndeplinirea unei inte de cretere a
veniturilor
Valoarea justa a fiecrei opiuni la data acordrii 3.50
Costul estimat al contraprestaiei 350
Alocat pe perioada de serviciu
Cotul total
estimat

N
N+1

Contraprestatia Cheltuiala in
Cheltuiala in
cumulata
perioadele
perioada
atribuita
anterioare
curenta
350
117
0
117
(350/3)*1
350
233
(350/3)*2
-117
116

18

La sfritul lui N+1 se estimeaz ca doar 50% din salariai

ndeplinesc condiia de performanta. Condiia privind perioada
de serviciu este ndeplinita.

Cotul total estimat

N+1

Contraprestati Cheltuiala in
Cheltuiala in
a cumulata
perioadele
perioada
atribuita
anterioare
curenta
350
117
0
117
(350/3)*1
350
117
-117
0

N+2

175
175

Total

(175/3)*2
175
(175/3)*3

-117

58
175
19

Comparaie:
O schimbare de estimare privind ndeplinirea
condiiei de performanta

Este ignorata daca e o condiie de piaa

Recunoscuta daca nu e o condiie legata de piaa.
Conditie legata de piata Nelegata de piata
Cheltuiala :
N

100

117

N+1

100

N+2

100

58

Total

300

175
20

:
Dar dac
dac 50% din salaria
salariai p
prsesc entitatea n N+1?
N+1?
(alocai in mod egal intre cei ce ndeplinesc si cei ce nu
ndeplinesc condiia de performanta)
Conditie legata de piata Nelegata de piata
Cheltuiala recunoscuta:
N

100

117

N+1

-58

N+2

50

29

Total

150

88
21

Dac doar 80% din cele 100 de opiuni sunt

exercitate?:

Nu au loc ajustri ulterioare datei acordrii in cazul

plilor decontate cu instrumente de capital

22

Pli pe baz de
aciuni

Decontate
cu
instrumente
de capital

Cu salariaii

Decontate
cu numerar

Cu opiune
de decontare

Cu alii (nu
salariai)

23



Plata de numerar sau alte active

Plata este in funcie de valoarea
instrumentelor de capital, preul aciunilor de
ex
Recunoaterea unei datorii
Valoarea determinat la data acordrii este alocat
pe perioada ctigrii drepturilor (la fel ca la
tranzaciile decontate cu instrumente de capital)
Reevaluarea valorii juste a datoriei in fiecare
perioada de raportare
Variaiile recunoscute in contul de profit si pierdere
24

Condiii de acordare:
3 ani perioada de serviciu
Condiie de performanta bazata pe preul instrumentelor pe piaa
Ipoteze:
100 drepturi de apreciere a aciunilor acordate la 1 ianuarie N
Se estimeaz ca toi salariaii vor rmne in serviciu 3 ani
Valoarea justa la data acordrii a fiecrui drept 3 (ajustata pentru
condiia de piaa )

Estimari ulterioare pentru:

Valoarea just

valoarea intrinsec

31.12.N
31.12.N+1

4.00
4.25

1.50
3.00

31.12.N+2
Data decontrii

4.50
4.00

4.25
4.00

25

Condiia de serviciu ndeplinita decontare la

31.12.N+3
Pe
Reevalua
baza
re
valorii
de la
data
acordar
ii
Cheltuiala recunoscuta:
N
N+1
N+2 (data ctigrii
drepturilor)
N+3(decontare)
Total

Anul curent

Cumulat

100
100
100

33
50
67

133
150
167

133
283
450

300

-50
100

-50
400

400
26



Evaluate direct la valoarea just a bunurilor i serviciilor primite

Dac valoarea just a bunurilor i serviciilor primite nu poate fi
determinat fiabil se determin valoarea just a instrumentelor de
capital
Dac valoarea just a instrumentelor de capital nu poate fi
determinata fiabil instrumentele de capital sunt evaluate la valoarea
intrinsec
Evaluare la data la care sunt primite bunurile sau serviciile
Nu la data acordrii
Zilnic in cazul serviciilor
Pentru simplificare la intervale regulate
Recunoaterea imediata a unei cheltuieli dac
Bunurile sau serviciile nu ndeplinesc criteriile de recunoatere a
unui activ sau
Exista condiii de intrare in drepturi

Cheltuiala pe perioada prestrii serviciilor pe perioada intrrii in
drepturi

27

Dac scad valoarea justa a instrumentelor de

capital recunoatere bazata pe valoarea justa la
data acordrii (modificrile sunt ignorate)
Cresc valoarea justa a instrumentelor de capital
Suma recunoscuta este
Valoarea justa la data acordrii si
Suplimentul de valoare justa (diferena dintre
valoarea justa a instrumentelor modificate si cele
iniiale ambele evaluate la data modificrii

28



Anulari sau decontri

Contabilizate ca accelerarea intrrii in
drepturi
Suma care ar fi recunoscuta pe perioada rmasa
este recunoscuta imediat
Anularea de ctre salariat sau angajator

29