BILANŢUL ŞI POZIŢIA FINANCIARĂ A ENTITĂŢII - Versiunea 3

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII
Capitolul I. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII

LA SC DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL IAI
1.1.
Descrierea activitii economico-productive a unitii
SC DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL, cu sediul social n Iai, str.

Clopotari nr. 3, bl. 627, sc. B, etaj 4, ap. 17, s-a nfiinat n ianuarie 2008, fiind nregistrat n
Registrul Comerului Iai sub numrul J22/63/2008 i avnd cod unic de nregistrare
RO23028574. Capitalul social, n sum de 500 lei, divizat n 10 pri sociale cu valoare
nominal de 50 lei, a fost deinut iniial de asociatul unic al societii, iar n aprilie 2009 au fost
cesionate 2 pri sociale unui nou asociat, societatea pstrndu-i pn n prezent aceast
structur: capitalul social este deinut de doi asociai n proporie de 80% i 20%, ambii cu
funcia de administratori cu drepturi depline.
Obiectul principal de activitate este Activiti de consultan pentru afaceri i
management,
societatea
realiznd
venituri
din
Alte
forme
de
nvmnt.
DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL este furnizor de formare profesional

autorizat de Consiliul Naional de Formare Profesional a Adulilor.
n anul 2008 s-au derulat doar activiti administrative i de secretariat, n acest an
obinnd autorizaiile de funcionare i de organizare a patru programe de formare.
Anul 2009 a fost marcat de nchirierea unui spaiu ntr-o cldire de birouri i deschiderea
unui punct de lucru n str. Elena Doamna nr. 61A, care s permit derularea activitilor cu
clienii. Totodat, a fost anul n care a nceput organizarea programelor de formare profesional.
Treptat, prin profesionalism i prin munca susinut, la nceput a celor doi asociai i ulterior a
unui al treilea angajat, s-a fcut cunoscut pe piaa furnizorilor de formare profesional din Iai i
ulterior din ntreaga regiune NE. Intensificarea activitii a adus dup sine participarea la
achiziii publice, obinerea de noi contracte, solicitri pentru autorizarea i derularea de noi
programe de formare, toate acestea concomitent cu lrgirea echipei de salariai i colaboratori, cu
extinderea spaiului i dotarea acestuia cu echipamentele necesare: calculatoare, imprimante,
videoproiector, tabl interactiv i achiziia de mobilier pentru activiti de formare.
ncepnd din anul 2010 particip n calitate de partener, la implementarea unui proiect
destinat omerilor din regiunea NE, proiect finanat din Fondul Social European prin Programul
Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane, cod contract POSDRU/99/5.1/G/76068,
iar anul 2011 a fost marcat de semnarea contractului de finanare i demararea n luna iunie a
implementrii
proiectului
Calific-te
pentru
viitor!,
cod
contract
1
POSDRU/108/2.3/G/79457, valoarea total a proiectului fiind de 2.111.360 lei, n cadrul cruia

lucreaz o echip de 12 salariai.
Extinderea activitii a impus implementarea i certificarea n septembrie 2011 a
sistemului de management al calitii n conformitate cu standardul de referin ISO 9001:2008,
lucru care a permis participarea la proceduri de achiziie public, deoarece deinerea
certificatului ISO 9001:2008 constituie, n multe cazuri, una dintre condiiile de calificare.
Principalii furnizori ai SC Development Training Consulting SRL sunt:
- SC Tehnorom SRL Iai, de la care s-a achiziionat cea mai mare parte a echipamentelor
-
electronice: calculatoare, videoproiector, tabl interactiv, imprimante, fotocopiator;

SC Harcomp Design SRL Iai, productor de mobil;
SC Masterprint SRL Iai i Adi Center SRL Iai pentru servicii tipografice (suporturi de curs,
materiale personalizate de promovare: notes, pixuri, mape de prezentare etc.);

SC Kerr Standard SRL Trgu Frumos, furnizor de servicii de editare grafic, care a realizat
identitatea vizual a societii, precum i a proiectului Calific-te pentru viitor!;

SC Danga IFM SRL Iai i SC Synopsys GDF SRL Iai pentru servicii de formare;
Mar SRL Iai, Vodafone i Romtelecom pentru chirie, utiliti, respectiv servicii de telefonie
mobil, fix i internet.
Principalii clieni ai SC Development Training Consulting SRL sunt: Universitatea
Tehnic Gh. Asachi Iai, Universitatea Babe Bolyai Cluj Napoca, Elsaco Electronic SA
Botoani, Relians SRL Iai, Romsoft SRL Iai, Fiterman Pharma SRL Iai, Univestitatea tefan
cel Mare Suceava, Canel SA, Vodafone Romania SA, Direcia Regional de Drumuri i Poduri
Iai, Fundaia Alturi de Voi .a. , clieni din domenii diverse, oferind fiecruia servicii
personalizate, adaptate nevoilor i cerinelor, dnd dovad de dinamism i flexibilitate.
Dei este o firm de dimensiuni reduse, SC Development Training Consulting SRL s-a
fcut cunoscut pe piaa furnizorilor de servicii de formare profesional prin seriozitate, prin
profesionalism i prin calitatea cursurilor pe care le livreaz. Din punctul de vedere al
programelor de formare livrate contra cost, principalii concureni sunt Edurom SRL Iai,
Terramold SRL Iai, SC Humans People SRL Iai, dar principala concuren vine din partea
organizaiilor cu sau fr scop patrimonial i a instituiilor publice care organizeaz programe de
formare gratuite, n cadrul unor proiecte cu finanare european sau pentru promovarea unor
msuri de ocupare a forei de munc. Principalii concureni sunt: Agenia Judeean pentru
Ocuparea Forei de Munc Iai, Asociaia Consensual Iai, Asociaia Indeco Iai.
Pn la sfritul anului 2013, societatea planific s-i mreasc portofoliul de cursuri
cu un pachet dedicat mediului business, cu programe dedicate sectorului public, precum i cu noi
programe de formare adaptate cerinelor actuale ale pieei. De asemenea, n luna iulie va demara
o campanie intens de recrutare de noi traineri i colaboratori att din Iai, ct i din alte regiuni
ale rii, pentru ctigarea unor noi segmente de pia. Printre obiectivele pe urmtoarele 12 luni
2
se numr i mbuntirea strategiei de marketing i vnzri i depunerea unei noi cereri de

finanare pentru implementarea unui nou proiect POSDRU. Cu o echip motivat i consolidat,
societatea are capacitatea de a se dezvolta i extinde, fiind planificat, ntr-o perspectiv nu
foarte ndeprtat mutarea ntr-un nou sediu, n care s fie create mai multe spaii dedicate
activitii de formare. De asemenea, se va dezvolta activitatea de consultan, care datorit
incapacitii tehnice a fost neglijat.
1.2.
Structura organizatoric a firmei
Organizarea reprezint stabilirea i delimitarea proceselor de munc fizic i
intelectual, a componentelor acestora, precum i gruparea activitilor necesare pentru
ndeplinirea obiectivelor unei firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager 1, corespunztor
anumitor criterii manageriale, economice, tehnice i sociale.
Organizarea formal reunete totalitatea elementelor organizatorice stabilite de
managementul organizaiei i consemnate n documente cum ar fi organigrama, regulamentul de
organizare i funcionare, descrierile de funcii i descrierile de posturi.
Organizarea informal se refer la contactele i interaciunile umane cu caracter
organizatoric care apar i se dezvolt n mod spontan i natural ntre membrii entitii.
Structura organizatoric reprezint ansamblul persoanelor, al subdiviziunilor
organizatorice i al relaiilor dintre acestea constituite astfel nct s asigure premisele
organizatorice adecvate realizrii obiectivelor prestabilite. Structura organizatoric poate fi
considerat drept scheletul firmei i cuprinde dou pri 2: structura managerial sau funcional
i structura de execuie sau operaional.
Structura organizatoric a entitii are n componen urmtoarele elemente: postul,
funcia, nivelul ierarhic, compartimentul, ponderea ierarhic, relaiile organizatorice.
Organigrama este o reprezentare grafic a structurii organizatorice cu ajutorul unor
simboluri i pe baza unor reguli specifice. n practic sunt ntlnite trei tipuri de organigrame:
piramidale, circulare sau ordonate de la stnga la dreapta. Organigrama SC Development
Training Consulting SRL Iai se ncadreaz n tipologia organigramelor piramidale (Fig. nr. 1).
ADUNAREA
ADUNAREAGENERAL
GENERALA
AASOCIAILOR
ASOCIAILOR
DIRECTOR
DIRECTOR
GENERAL
GENERAL
JURIDIC
RMC
1
2
Nica, P., Iftimescu, A., Management. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 202
Ionescu, V. C., Management, Editura Universitar, Bucureti, 2011, pag. 41
FINANCIAR
CONTABIL
APROVIZIONARE
FORMARE
PROFESIONAL
SECRETARIAT
Fig. nr. 1. Organigrama SC Development Training Consulting SRL Iai
Adunarea general a asociailor este organul suprem de conducere a societii, care

decide n conformitate cu prevederile legale n vigoare 3 asupra activitii acesteia i asupra
politicii economice i comerciale. Adunrile generale sunt ordinare i extraordinare. Adunarea
general ordinar a asociailor se ntrunete cel puin o dat pe an, n cel mult cinci luni de la
ncheierea exerciiului financiar, cu scopul de a aproba situaiile financiare anuale i de a stabili
modalitatea de repartizare a profitului. Adunarea general extraordinar se ntrunete de cte ori
este necesar a se lua o hotrre cu privire la schimbarea obiectului de activitate al societii,
nfiinarea, schimbarea sau desfiinarea sediului societii sau a unui punct de lucru, modificarea
majorarea sau reducerea capitalului social, fuziune sau dizolvare etc.
Directorul General are ca principale atribuii stabilirea obiectivelor generale de
dezvoltare ale firmei, identificarea oportunitilor de afaceri, aprobarea bugetului de venituri i
cheltuieli, reprezint firma n relaiile cu furnizorii, clienii, autoritile publice i cu organisme
cu impact real sau potenial asupra rezultatelor firmei, stabilete obiectivele i termenele limit
pentru personalul din subordine i stabilete msuri de eficientizare a activitii acestuia.
Directorul general rspunde de folosirea eficient a resurselor, de respectarea obligaiilor
societii fa de furnizori, clieni, organisme financiare, organe de control, de coordonarea
eficient a personalului din subordine, de ndeplinirea obiectivelor societii.
RMC (Reprezentantul Managementului Calitii) are ca principale responsabiliti: s
se asigure c procesele necesare sistemului de management al calitii sunt stabilite,
implementate i meninute, s raporteze managementului de la cel mai nalt nivel despre
funcionarea sistemului de management al calitii i despre orice necesitate de mbuntire, s
se asigure c este promovat n cadrul organizaiei contientizarea cerinelor clientului, s
reprezinte organizaia pe linie de calitate n relaiile cu terii.
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1066/17.11.2004,
modificat i completat prin Legea nr. 302/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990, publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 953/2005, prin Legea nr. 164/2006 pentru modificarea art. 17 alin. (2) din Legea nr.
31/1990 privind societile comerciale publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 430/18.05.2006, prin Legea nr.
441/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, i a Legii
nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, publicat n Monitorul Oficial nr. 955/28.11.2006, prin Legea
nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 359/21.04.2006, prin OUG nr.
82/2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale i a altor acte normative
incidente, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 446/29.06.2007, prin OUG nr. 52/2008 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale i pentru completarea Legii nr. 26/1990 privind
registrul comerului publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 333/30.04.2008, prin Legea nr. 88/2009 privind
aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 82/2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale i a altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial nr. 246/14.04.2009,
prin OUG nr. 90/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, publicat
n Monitorul Oficial, Partea I nr. 674/04.10.2010, prin OUG nr. 2/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.
31/1990 privind societile comerciale, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 143/02.03.2012
4
3
Compartimentul juridic asigur asistena juridic n faa oricror organe jurisdicionale,

urmrete actualizrile legislative aplicabile i le aduce la cunotina persoanelor interesate,
asigurnd cadrul legal pentru desfurarea activitii, elaboreaz contractele i supervizeaz
derularea achiziiilor publice.
Compartimentul financiar contabil este responsabil de ansamblul activitilor prin
care se asigur resursele financiare necesare atingerii obiectivelor firmei, precum i evidena
valoric a micrii ntregului patrimoniu. n cadrul firmei este angajat un economist, ale crui
principale atribuii sunt: participare la elaborarea politicii i strategiei firmei, elaborarea
bugetului de venituri i cheltuieli i urmrirea executrii acestui buget, identificarea nevoilor
suplimentare de fonduri i propunerea de soluii pentru procurarea acestora, stabilirea preurilor
pentru serviciile livrate, efectuarea plilor ctre furnizori i ctre bugetul de stat, asigurarea
evidenei sintetice i analitice a tuturor conturilor, organizarea lucrrilor de inventariere,
organizarea, ndosarierea i arhivarea tuturor documentelor care au stat la baza nregistrrilor n
contabilitate. Societatea are n derulare un contract de prestri servicii ncheiat cu un cabinet de
expertiz contabil pentru atestarea corectitudinii nregistrrilor contabile i avizarea situaiilor
financiare, precum i un contract cu un birou de audit financiar, pentru auditarea situaiilor
financiare n vederea transmiterii cererilor de rambursare ctre Autoritatea de Management
Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane AMPOSDRU.
Compartimentul aprovizionare este responsabil cu achiziiile de echipamente i de
materiale consumabile necesare derulrii activitii entitii.
Compartimentul de formare profesional reunete personalul implicat n realizarea
obiectului de activitate al firmei, avnd ca principale responsabiliti elaborarea de programe de
formare profesional, ntocmirea dosarelor de autorizare i reautorizare i meninerea relaiei cu
Consiliul Naional de Formare Profesional a Adulilor, organizarea i monitorizarea
programelor de formare.
Compartimentul secretariat este responsabil cu desfurarea activitilor administrative,
gestionarea documentelor i a corespondenei i asigur comunicarea n cadrul echipei. De
asemenea, este responsabil de gestionarea bazelor de date cu beneficiarii serviciilor livrate de
societate.
1.3.
Studiul evoluiei principalilor indicatori economico-financiari ai firmei
Calculul i interpretarea indicatorilor economico-financiari prezint o mare importan
pentru stabilirea strii de sntate economico-financiar a entitii, oferind suport managerilor
n procesul decizional. Managerii sunt interesai de creterea autonomiei i flexibiliti
financiare, precum i de modul de utilizare a resurselor disponibile, urmrind pe de o parte
indicatorii de caracterizare a performanei, ct i indicatorii care reflect echilibrul financiar.
5
Activele totale ale entitii reflect averea acesteia. Valoarea activelor totale a nregistrat
o cretere foarte mare pe parcursul perioadei analizate, de la 54.104 lei n exerciiul financiar
2009 la 312.613 lei n exerciiul 2010, cu 258.509 lei, reprezentnd o cretere de 477,8%.
Creterea valorii activelor totale s-a meninut i n exerciiul financiar 2011, cnd se nregistreaz
o cretere cu 781,71% fa de anul 2010, de la 312.613 lei la 2.756.347 lei (cu 2.443.734 lei).
Creterea valorii activelor totale n 2010 se datoreaz creterii activelor circulante, preponderent
prin creterea creanelor. Creterea valorii activelor totale n 2011 fa de 2010 se datoreaz att
investiiilor fcute, prin creterea imobilizrilor necorporale datorit achiziionrii de programe
informatice, prin investitiii n imobilizri corporale, a cror valoare a crescut de 29,24 ori prin
achiziionarea de mobilier, echipamente i a unui autoturism, dar creterea cea mai mare se
reflect n creterea creanelor cu 747,18%. Aceast cretere foarte mare se datoreaz fondurilor
nerambursabile ce urmeaz s se ncaseze pe termen scurt.
Capitalurile proprii reprezint activul neangajat n datorii, reflectnd dreptul
acionarilor asupra averii entitii, constituind totodat resursa de finanare proprie a activitii.
Capitalurile proprii au nregistrat o evoluie favorabil n cele 3 exerciii financiare analizate.
Creterea capitalurilor proprii n 2010 cu 48.620 lei, respectiv cu 311,07% fa de anul 2009, de
la 15.051 lei la 61.871 lei se explic prin reportarea rezultatului favorabil din exerciiul anterior,
precum i prin profitul exerciiului curent, celelalte componente ale capitalurilor proprii
meninndu-se constante. La nivelul anului 2011 se constat o sporire a capitalului propriu ntr-o
msur mai mic, cu 19,23% fa de anul 2010, de la 61.871 lei la 73.771 lei, cu 11.900 lei,
cretere care se datoreaz rezultatului favorabil reportat i rezultatului favorabil al exerciiului
curent.
Datoriile totale reflect resursele de finanare ale entitii, fiind obligaii certe pe care
entitatea trebuie s le plteasc fa de teri. Datoriile totale ale entitii n exerciiul 2010 au
crescut fa de 2009 cu 211.689 lei, de la 39.053 lei la 250.742 lei (cu 542,05%%). n anul 2011
a avut loc din nou o cretere foarte mare a datoriilor totale, de la 250.742 lei la 2.682.576 lei, cu
2.431.834 lei, adic cu 969,85%; aceast cretere se explic att prin sporirea datoriilor pe
termen scurt, prin contractarea unei linii de credit, ct i prin datoriile fa de asociai.
Cifra de afaceri este un indicator al volumului activitii entitii, incluznd toate
veniturile obinute din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii. n anul 2010, cifra de afaceri a
avut o evoluie favorabil, nregistrnd o cretere cu 153.460 lei, de la 145.249 lei la 298.709 lei,
adic cu 105,65% fa de anul 2009. Aceasta s-a datorat faptului c entitatea s-a fcut cunoscut
pe piaa de profil, ceea ce a dus la extinderea activitii. n 2011, cifra de afaceri a nregistrat o
evoluie nefavorabil, scznd fa de cea din anul 2010 cu 49,9%, de la 298.709 lei la 149.078
lei, cu 149.631 lei, deoarece perioada de criz i-a pus amprenta n primul rnd n domeniile ce
furnizeaz servicii care nu sunt neaprat indispensabile.
Veniturile totale semnific o mbogire a entitii fie prin creterea unor elemente de
activ, fie prin scderea unor elemente de pasiv, reprezentnd sumele ncasate i sumele de ncasat
din activiti curente, precum i ctigurile din orice alte surse. n cazul societii studiate,
veniturile totale au nregistrat o cretere de la 145.494 lei n anul 2009 la 306.624 lei n anul
2010, cu 161.130 lei (cu 110,75%), cretere care a avut loc doar pe seama veniturilor din
serviciile prestate de entitate. Anul 2011 se remarc printr-o cretere a veniturilor totale cu
136,53% fa de nivelul anului 2010, de la 306.624 lei la 725.250 lei, cu 418.626 lei, cretere ce
se explic prin veniturile de exploatare provenite din derularea proiectului de finanare.
Cheltuielile totale exprim consumurile de resurse efectuate de entitate pentru
desfurarea activitii, dar i n alte scopuri. Cheltuielile totale au crescut n anul 2010 fa de
anul 2009 cu 157.018 lei, de la 92.477 lei 249.495 lei, adic cu 169,79%, iar n 2011 au
nregistrat o cretere cu 184,93% fa de anul 2010, de la 249.495 lei la 710.877 lei (cu 461.382
lei). Creterea cheltuielilor s-a datorat dezvoltrii activitii i creterii numrului de salariai.
Rezultatul exerciiului, care exprim eficiena activitii entitii i a modului n care au
fost gestionate resursele controlate de entitate, a sczut de la un exerciiu financiar la altul, pe
perioada 2009 2011. n fiecare dintre cei trei ani, entitatea a nregistrat rezultat favorabil,
concretizat n profit, care a avut urmtoarea dinamic: anul 2010 a nregistrat o uoar scdere
comparativ cu anul 2009, de 6,04%, de la 50.148 lei la 47.120 lei (cu 3028 lei), dar n anul 2011
a sczut cu 74,74% fa de rezultatul exerciiului financiar 2011, de la 47.120 lei la 11.900 lei,
adic cu 35.220 lei. Aceast scdere se datoreaz creterii cheltuielilor, n principal pe seama
cotei de cofinanare cu care entitatea contribuie la implementarea proiectului, cheltuieli totale a
cror evoluie a influenat dinamica rezultatului exerciiului. Rezultatul a fost favorabil, dei
eficiena cheltuielilor, care s-a meninut n zona favorabil, la valori ale indicatorului sub 1000
lei cheltuii la 1000 lei cifr de afaceri, a sczut.
Rata rentabilitii financiare exprim eficiena capitalului investit de asociai i
oportunitatea meninerii acestuia. Acest indicator a nregistrat o evoluie nefavorabil,
prezentnd o scdere de 77,14% n 2010 fa de 2009, de la 333,18% la 76,15% i de 78,82% n
2011 fa de 2010, de la 76,15% la 16,13%, ceea ce indic o remunerare n scdere a capitalului
propriu al entitii.
Rata solvabilitii, care exprim capacitatea entitii de a face fa datoriilor pe termen
mediu i lung, a nregistrat valori sczute, sub limita admisibil de 1,66 n toate cele trei exerciii
studiate, ceea ce arat faptul c activele societii nu sunt suficiente pentru plata datoriilor pe
termen lung. Dinamica ratei solvabilitii se coreleaz cu creterea datoriilor totale. Valorile n
scdere ale ratei solvabilitii, de la 1,38 la 1,24 (scdere cu 10,15% n anul 2010 fa de 2009) i
7
de la 1,24 la 1,03 (scdere cu 16,94% n 2011 fa de 2010) indic un risc de insolvabilitate

pentru entitate.
Rata lichiditii generale, expresie a capacitii entitii de a-i acoperi datoriile pe
termen scurt din activele circulante, a avut o evoluie favorabil n primele dou exerciii
analizate, prezentnd valori cresctoare, n timp ce n 2011 a nregistrat o scdere foarte mare.
Astfel, rata lichiditii generale a crescut de la 16,44 n anul 2009 la 26,41 n anul 2010, cu 9,97
reprezentnd o cretere de 60,64%, iar n anul 2011 a sczut la 3,26, cu 23,51 mai puin dect n
anul 2010 (cu 87,65%). Totui, valoarea indicatorului se menine n zona favorabil, avnd o
valoare mai mare dect 2. Creterea valorii indicatorului n 2010 se explic printr-o cretere
extrem de mare a creanelor. i n 2011 se poate observa creterea creanelor i a stocurilor, ca
elemente ale activelor circulante, dar se remarc i o cretere semnificativ a datoriilor pe termen
scurt, evoluie ce influeneaz n mod remarcabil nivelul ratei lichiditii generale.
Gradul de ndatorare global, care exprim msura n care societatea este ndatorat
att pe termen scurt, ct i pe termen lung fa de teri, arat n toate cele trei exerciii financiare
analizate o evoluie nefavorabil. Astfel, n anul 2010 a crescut cu 11,11% fa de 2009 (de la
0,72 la 0,80, cretere cu 0,08) i cu 21,25% n 2011 fa de 2010 (de la 0,80 la 0,97, adic cu
0,17). Gradul de ndatorare, peste limita maxim de ndatorare de 0,66 se coreleaz cu rata
solvabilitii i cu dinamica datoriilor totale.
Personalul angajat reprezint resursele umane pe care societatea le are la dispoziie
pentru derularea activitii. Numrul de salariai a crescut n 2010 fa de 2009 de la 1 salariat
la 4, datorit extinderii activitii i nchirierii unui sediu, n care s se poat desfura activiti
cu publicul, iar n 2011, datorit demarrii implementrii proiectului Calific-te pentru viitor!,
echipa s-a extins la 12 salariai, ceea ce nseamn o cretere de 200% fa de exerciiul anterior.
Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai SC Development Training
Consulting SRL Iai n perioada 2009 2011 este sintetizat n Tabelul nr. 1.
Tabel nr. 1. Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai SC Development Training Consulting SRL
Nr
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Denumire
indicator
Active totale
Capitaluri
proprii
Datorii totale
Cifra de afaceri
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul
exerciiului
Rata
rentabilitii
financiare
Rata
solvabilitii
Exerciiul financiar
2009
2010
54.104 312.613
()
(%)
258.509
477,8
Exerciiul financiar
2010
2011
312.613 2.756.347
()
(%)
2.443.734
781,71
15.051
61.871
46.820
311,07
61.871
73.771
11.900
19,23
39.053
145.249
145.494
92.477
250.742
298.709
306.624
249.495
211.689
153.460
161.130
157.018
542,05
105,65
110,75
169,79
250.742
298.709
306.624
249.495
2.682.576
149.078
725.250
710.877
2.431.834
- 149.631
418.626
461.382
969,85
- 49,9
136,53
184,93
50.148
47.120
- 3028
- 6,04
47.120
11.900
35.220
-74,74
333,18
76,15%
-257,03
-77,14
76,15
16,13
- 60,02
- 78,82
1,38
1,24
- 0,14
-10,15
1,24
1,03
- 0,21
- 16,94
8
10
11
12
Rata
lichiditii
Gradul de
ndatorare
Numr de
salariai
1.4.

60,64
9,97
26,41
3,26
- 23,51 - 87,65
%
16,44
26,41
0,72
0,80
0,08
11,11
0,80
0,97
0,17
21,25
300
12
200
Reglementri juridice privind organizarea contabilitii curente i a

raportrilor anuale
n cadrul SC Development Training Consulting SRL Iai, contabilitatea curent i

raportrile anuale se fac cu respectarea urmtoarelor reglementri legale:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
454/18.06.2008, modificat i completat prin Legea nr. 32/2012 privind aprobarea Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 37/2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.
82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, stabilete prevederile cadrului
general contabil aferent entitilor romne. Legea contabilitii precizeaz c societile
comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetaredezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii 4, iar evidenele contabile se in n
limba romn i n moneda naional. Aceste entiti trebuie s menin evidena scris a tuturor
tranzaciilor efectuate i s nregistreze aceste tranzacii n evidenele lor contabile. Legea
conine prevederi referitoare la organizarea i conducerea contabilitii i la rspunderea pentru
aplicarea reglementrilor contabile. n continuare sunt menionate registrele contabile obligatorii,
cu precizri referitoare la modul de ntocmire, durata de pstrare i modul de reconstituire.
Un capitol al Legii contabilitii este dedicat situaiilor financiare, preciznd
obligativitatea ntocmirii acestora inclusiv n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. De
asemenea, legea precizeaz componena situaiilor financiare anuale pentru entitile care aplic
Reglementrile contabile armonizate cu directivele Comunitii Europene, pentru cele care nu
aplic aceste reglementri, precum i pentru microntreprinderi.
Un capitol este rezervat contabilitii Trezoreriei Statului i a institiiilor publice. n final
sunt precizate faptele care constituie contravenii i infraciuni n nelesul acestei legi, precum i
sanciunile pentru nerespectarea prevederilor acesteia.
Ordinul Ministrului Finanelor Publice
nr. 3055/2009
pentru
aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial,

Partea I nr. 766/01.11.2009, modificat i completat prin Ordinul nr. 2869/2010 pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul oficial, Partea I nr.
882/28.12.2010, prin Ordinul nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de
4
Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag.
376
9
contabilitate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 522/25.07.2011, actualizat la 08.08.2011

prin Ordinul nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile, publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 563/08.08.2011, reglementeaz formatul i coninutul situaiilor
financiare anuale, principiile contabile generale i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din
eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, de
aprobare, de auditare, de verificare i de publicare a situaiilor financiare anuale. De asemenea,
precizeaz care sunt utilizatorii i caracteristicile calitative ale situaiilor financiare anuale.
Ordinul cuprinde i reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general i reguli
privind raportrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
927/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare, actualizat la data de 25.05.2012 prin
Ordinul nr. 700/2012 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu
privire la TVA, precum i a modelului coninutului unor formulare, publicat n Monitorul Oficial,
Partea I nr. 356/25.05.2012, stabilete cadrul legal pentru taxele, impozitele i contribuiile
sociale obligatorii, care se constituie ca venituri la bugetul de stat, la bugetele locale, la bugetul
asigurrilor sociale de stat, la bugetul asigurrilor pentru omaj i de asigurri sociale de snatate
i la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Legea precizeaz contribuabilii care au
obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, stabilete modul de calcul i de
plat a acestora, precum i procedura de modificare a impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale. n Titlul II. Impozitul pe profit, se fac precizri cu privire la sfera de cuprindere a
impozitului, la cheltuieli i la modul de tratare a acestora ca i cheltuieli deductibile, cheltuieli
nedeductibile sau cu deductibilitate limitat, determinarea veniturilor impozabile, scutiri de la
plata impozitului, provizioane i rezerve, cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar,
fiscale internaionale. Titlul IV. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se refer la sfera de
cuprindere a impozitului i modul de calcul a acestuia, la cota de impozitare i la procedura de
declarare a opiunii de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii.
Ordinul Ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al Ministrului Finanelor
Publice 1117/2170/2010 pentru stabilirea regulilor de eligibilitate i a listei cheltuielilor
eligibile n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial
Dezvoltarea resurselor umane 2007 2013, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
596/23.08.2010 stabilete lista cheltuielilor eligibile n cadrul proiectelor finanate prin
programul menional, regulile de eligibilitate pentru fiecare tip de cheltuial i pentru fiecare ax
prioritar de finanare.
10
Capitolul II. LEGTURA NTRE CONTABILITATEA CURENT I

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE. LUCRRILE PREMERGTOARE
NTOCMIRII BILANULUI
Obiectivul fundamental al contabilitii l constituie obinerea unei imagini fidele asupra
poziiei financiare a entitii, asupra performanei i modificrilor intervenite n poziia
financiar a acesteia, prin furnizarea de informaii pe baza crora utilizatorii interni i externi ai
informaiei contabile i pot fundamenta deciziile economice. Potrivit art. 9 alin. 1 din Legea
Contabilitii nr. 82/1991 republicat, documentele oficiale de prezentare a activitii
economico-financiare sunt situaiile financiare anuale, ntocmite potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, constituind principala surs de informare. Indiferent de reglementrile
contabile aplicabile, lucrrile premergtoare ntocmirii bilanului urmeaz aceeai succesiune:
2.1.
Primirea documentelor justificative
n conformitate cu art. 6 alin. 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, Orice
operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ. Documentele justificative sunt acte n care sunt consemnate operaii economice i
financiare, constituind o dovad a realizrii acestor operaiuni i pe baza crora se
fundamenteaz nregistrrile n contabilitate. n funcie de proveniena lor, documentele
justificative utilizate la nregistrarea n contabilitate se clasific5 n:
-
Documente externe, provenite de la entiti externe cu care societatea ntreine raporturi

economico-juridice: funizori (facturi, chitane, trate de acceptat), clieni (cecuri, trate
acceptate de clieni), bnci (extrase de cont);
Documente interne, emise de societate ctre teri (facturi emise ctre clieni, cecuri emise
furnizorilor, ordine de plat ctre bnci) sau pentru uz intern (liste de inventar, bugete de
venituri i cheltuieli, fie de calculaie, bonuri de consum).
2.2.
Analiza documentelor justificative i nregistrarea cronologic a

operaiunilor n Registrul jurnal
nainte de nregistrarea operaiunilor economice, documentele justificative sunt supuse

verificrii n scopul identificrii i corectrii eventualelor erori, urmrindu-se ndeplinirea
condiiilor de form i fond. Verificarea condiiilor de form urmrete dac documentele
justificative au fost completate corect, dac sumele nscrise pe acestea sunt corecte, dac
documentele poart semnturile persoanelor care le-au ntocmit sau avizat, iar verificarea
Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 386
11
condiiilor de fond se refer la verificarea necesitii efecturii operaiei economice, la

legalitatea i oportunitatea acesteia.
De asemenea, se efectueaz o analiz contabil a documentelor justificative, n urma
creia operaiile generate de tranzacii i evenimente sunt grupate i apoi sunt nregistrare n
Registrul jurnal n ordinea cronologic a evenimentelor.
2.3.
Sistematizarea datelor din Registrul jurnal i reportarea lor n Cartea mare
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, direct sau prin regruparea pe conturi corespondente, nregistrrile care s-au fcut n
Registrul jurnal. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor, prin
intermediul creia se valideaz corectitudinea nregistrrilor efectuate pe parcursul lunii sau a
ntregului an n registrul jurnal6.
2.4.
Verificarea nregistrrii n conturi a tuturor operaiunilor
Scopul acestei verificri este de a se asigura corectitudinea nregistrilor contabile,
precum i confirmarea existenei documentelor justificative pentru tranzaciile i evenimentele
economice nregistrate, n vederea depistrii eventualelor nereguli. Pentru verificarea
corectitudinii nregistrrilor contabile, art. 22 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
prevede obligativitatea ntocmirii balanei de verificare, cel puin la ncheierea exerciiului
financiar, la termenele de ntocmire a situaiilor financiare, a raportrilor contabile, precum i la
finele perioadei pentru care entitatea trebuie s ntocmeasc declaraia privind impozitul pe
profit/venit, potrivit legii. Cu ajutorul balanei se realizeaz controlul sumelor nregistrate n
conturi, respectiv egalitatea dintre totalul soldurilor debitoare i totalul soldurilor creditoare din
balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele
analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor. 7 Cu prilejul
ntocmirii balanei de verificare nainte de inventariere (balan de verificare primar) se nltur
eventualele dezechilibre dintre totalul soldurilor debitoare i totalul soldurilor creditoare i se
corecteaz erorile produse la nregistrarea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor
economice, aceast balan avnd menirea de a furniza informaii referitoare la situaia scriptic
a patrimoniului care urmeaz s fie inventariat, situaie care va fi comparat cu situaia real
dup inventariere.
2.5.
Inventarierea general a patrimoniului
Aceast etap este una dintre cele mai importante dintre lucrrile premergtoare
ntocmirii bilanului, avnd drept scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului entitii. Balana
de verificare exprim ceea ce ar trebui s se gseasc n realitate pe teren, ns de multe ori, ntre
situaia scriptic i situaia faptic exist diferene. De aceea, pentru constatarea, descrierea i
evaluarea existentului faptic de substane la un moment dat are loc inventarierea general a
6
7
Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 30
12
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii8, fapt menionat i de art. 7 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, care prevede obligativitatea inventarierii activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul
fuziunii sau ncetrii activitii, precum i evaluarea i prezentarea n situaiile financiare anuale
a elementelor deinute i constatate cu prilejul inventarierii. Necesitatea efecturii inventarierii
asupra tuturor elementelor patrimoniale existente n unitate (indiferent de dreptul de proprietate
asupra lor) este determinat de funcia gestionar a contabilitii, care s asigure informaia
privind integritatea patrimoniului.9
Evaluarea elementelor patrimoniale supuse inventarierii se face la valoarea actual sau de
utilitate a
fiecrui element, denumit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de
utilitatea bunului pentru entitate i de preul pieei. Evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii se face cu respectarea principiului permanenei metodelor,
pentru a asigura comparabilitatea n timp a informaiilor contabile i a principiului prudenei,
care recomand s se in cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor
de valoare.10 Ca urmare a inventarierii, se pot constata bunuri apreciate, deteriorate sau
inutilizabile, bunuri greu vandabile, plusuri sau minusuri de inventar, creane i obligaii incerte
sau n litigiu. Rezultatele inventarierii sunt nscrise ntr-un proces verbal de inventariere i n
Registrul inventar, registru obligatoriu comform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat.
2.6.
nregistrarea operaiilor de regularizare n Registrul jurnal i sistematizarea

lor n Cartea mare. ntocmirea balanei de verificare dup inventariere
Aducerea datelor din contabilitate la nivelul situaiei faptice, constatate prin inventariere,
se realizeaz prin nregistrarea operaiunilor de regularizare n registrul jurnal. Acestea cuprind:
Regularizarea diferenelor constatate la inventariere. Plusurile de inventar se
nregistreaz ca intrri, iar minusurile ca i cheltuieli, dac nu sunt imputabile sau creane dac
sunt imputate angajailor.11 Plusurile i minusurile de inventar pot fi supuse compensrilor i
calculului sczmintelor normale (perisabilitilor) prevzute pentru anumite elemente
stocabile12. Compensarea ntre lipsurile i plusurile de inventar este admis dac exist riscul de
confuzie ntre sortimente asemntoare, la aceeai gestiune, perioad i gestionar, iar lipsurile
supuse compensrii nu sunt rezultatul vinoviei persoanelor care le gestioneaz.
Regularizarea amortizrilor imobilizrilor. La inventarierea patrimoniului la sfritul
exerciiului, valoarea de inventar a imobilizrilor supuse amortizrii trebuie s fie egal cu
8
Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirutuale n contabilitate, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 280
Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, p. 388
10
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial nr.
704/20.10.2009
11
Dumitrean, E., Contabilitate financiar,Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 418
12
13
9
valoarea net contabil (de amortizat). Dac valoarea de inventar a imobilizrilor supuse
amortizrii este mai mic dect valoarea rmas sau valoarea contabil net i deprecierea este
ireversibil, diferena reprezint o cheltuial suplimentar cu amortizarea.
Contabilizarea provizioanelor. Agenii economici au posibilitatea de a se proteja
mpotriva unor situaii de risc i incertitudine prin constituirea de provizioane. Acestea se
constituie pentru litigii, garanii acordate clienilor, pentru dezafectare imobilizri corporale i
alte aciuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pentru pensii i obligaii similare,
pentru impozite. Se nregistreaz ca o cheltuial, fapt care constituie un avantaj din punct de
vedere fiscal pentru entitate, prin amnarea plii unei pri din impozitul pe profit, numai dac
respectivele cheltuieli sunt deductibile.
Contabilizarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare. Se consider c
activele sunt depreciate reversibil atunci cnd valoarea just este mai mic dect valoarea
recuperabil13. Valoarea recuperabil reprezint maximul dintre valoarea de utilizare i preul
net de vnzare. Dac deprecierea activelor este reversibil, diferena se nregistreaz ca ajustri
pentru depreciere sau ca pierdere de valoare. Atunci cnd deprecierea a aprut n cursul
exerciiului financiar, se nregistreaz ajustarea pentru depreciere pe seama cheluielilor de
exploatare sau financiare. Dac s-a constituit o ajustare pentru depreciere la inventarierea
anterioar, fie se suplimenteaz ajustarea pentru depreciere existent, atunci cnd deprecierea
calculat la inventariere este mai mare, fie excedentul se nregistreaz la venituri, n situaia
contrar. Atunci cnd deprecierea a disprut sau a rmas fr obiect prin ieirea activului din
entitate, se nregistreaz anularea deprecierii prin nregistrarea valorii acesteia la venituri.
nregistrarea diferenelor de curs valutar. Pentru disponibiliti i pentru elemente
asimilate, se actualizeaz soldurile prin exprimarea la cursul valutar din data de 31 decembrie,
diferenele de curs valutar nregistrndu-se ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
n cazul n care entitatea are relaii comerciale sau de finanare n valut, dac la
nchiderea exerciiului financiar exist creane sau datorii n valut nedecontate, se va proceda la
compararea cursului de schimb valutar de la 31 decembrie cu cel din ziua apariiei creanei sau
datoriei sau cu cel de la 30 noiembrie, n funcie de data la care s-au nscut aceasta. Astfel, dac
se constat c la sfritul exerciiului financiar cursul de schimb valutar este mai mare dect
cursul de comparaie, se nregistreaz o diferen favorabil de curs valutar pentru creanele n
valut, reflectat n contabilitate ca un venit, respectiv o diferen nefavorabil de curs valutar
pentru datoriile n valut, reflectat n contabilitate ca o cheltuial din diferene de curs valutar.
Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor se impune pentru determinarea corect
a rezultatului exerciiului financiar, fiind posibile dou tipuri de nregistrri 14: delimitarea
13
14
Idem 11
14
cheltuielilor i veniturilor care au fost efectuate n exerciiul curent, dar privesc perioade viitoare,
prin majorarea cheltuielilor (veniturilor) n avans i diminuarea veniturilor (cheltuielilor)
corespunztoare i separarea cheltuielilor i a veniturilor care au intervenit n perioada
anterioar, dar privesc exerciiul curent, prin diminuarea cheltuielilor (veniturilor) nregistrate n
avans i majorarea cheltuielilor (veniturilor) perioadei curente. Tot acum se nregistreaz i
dobnzile aferente mprumuturilor acordate sau primite.
La societatea luat n studiu, n urma inventarierii efectuate la nchiderea exerciiului
financiar 2011 au fost consemnate urmtoarele operaiuni de regularizare:
28.12.2011 - proces verbal de inventariere:
- Constatarea plusului de inventar la materiale consumabile:
3028 = 6028
116
- Constatarea plusului de inventar n casierie:
5311 = 7588
50
- La inventarierea materialelor de natura obiectelor de inventar s-a constatat o lips n valoare
de 100 lei care s-a imputat unui angajat la valoarea de eviden:
603 = 303
609,80
4282 = %
756,16
7588
609,80
4427
146,36
-
nregistrarea unei deprecieri suplimentare la un mijloc de transport, pentru care n urma

inventarierii se majoreaz amortizarea cu 850 lei:
6811 = 2813
nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar aferent datoriei fa de un furnizor:

665 = 401
850
39,14
Regularizarea unui avans primit de la un client:

472 = 704 1000
Regularizarea avansului achitat la chirie pentru sediu:
612 = 471 5298
Deoarece unitatea luat n studiu nu i-a constituit provizioane, nu nregistreaz ajustri
pentru depreciere i nu are disponibiliti n valut, sunt prezentate cu titlu de exemplu

urmtoarele operaiuni:
-
nregistrarea majorrii unui provizion pentru litigii:

6812 = 1511
355
nregistrarea diminurii altor provizioane:

1518 = 7812
820
nregistrarea majorrii ajustrii pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de
inventar:
6814 = 3922
386,72
nregistrarea diminurii ajustrii pentru deprecierea materialelor consumabile:
3921 = 7814
422,45
15
nregistarea la clieni inceri a unei creane de 975 lei:

4118 = 4111
975
nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut:

5124 = 765
2.7.
241
Determinarea rezultatului exerciiului i repartizrile intervenite naintea

ntocmirii bilanului. Sistematizarea datelor n Cartea mare i ntocmirea
balanei de verificare final
Determinarea rezultatului exerciiului se realizeaz prin nchiderea conturilor de venituri

i cheltuieli, calculndu-se ca diferen ntre veniturile i cheltuilelile aferente exerciiului
financiar, pe fiecare gen de activitate desfurat de entitate, conform reglementrilor din ara
noastr. Astfel, se obin urmtoarele categorii de rezultat:
1) Rezultat din exploatare, ca diferen ntre veniturile din exploatare i cheltuielile pentru
2)
3)
4)
5)
exploatare;
Rezultat financiar, ca diferen ntre veniturile financiare i cheltuielile financiare;
Rezultat curent al exerciiului, ca sum a rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar;
Rezultat extraordinar, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile extraordinare;
Rezultatul brut al exerciiului, obinut prin nsumarea rezultatului curent al exerciiului cu
rezultatul extraordinar.
Rezultatul exerciiului (rezultatul contabil) reprezint suma total a profitului sau
pierderii reflectat de soldul contului 121 Profit i pierdere, care este rezultatul nainte de
impozitare i servete pentru calculul profitului fiscal. Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, din rezultatul brut al exerciiului, cnd rezultatul este profit, se repartizeaz
5% pentru rezerve legale. Rezultatul fiscal, concretizat n profit impozabil sau pierdere fiscal, se
calculeaz pe baza rezultatului contabil dup relaia:
Profit impozabil = Venituri realizate din orice surs Cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile 15
Dup determinarea profitului impozabil (fiscal) se aplic cota de 16% asupra rezultatului
supus impunerii. Din rezultatul brut, scznd sumele repartizate la rezerve legale i impozitul pe
profit se obine rezultatul net al exerciiului destinat repartizrii. Dup nchiderea conturilor de
venituri i cheltuieli, repartizarea profitului la rezerve legale i nregistrarea impozitului pe
profit, datele din conturi sunt sistematizate n Cartea mare i apoi se ntocmete balana de
verificare final, pe baza creia se elaboreaz situaiile financiare anuale. Dac rezultatul este
pierdere, se fac doar operaiunile referitoare la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.
D
713.351,44
15
121
C
725.251,99
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 927/23.12.2003, actualizat la
(Cheltuieli totale ale perioadei curente)
(Venituri totale ale perioadei curente)
data de 25.05.2012 prin Ordinul nr. 700/2012 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului
Sfc
11.900,55
fiscal=cu
privire la TVA, precum i a modelului coninutului unor formulare, publicat n Monitorul Oficial, Partea I
nr. 356/25.05.2012, art. 19
16
Venituri din exploatare = Venituri totale Venituri neimpozabile Venituri financiare =

725.251,99 574.935,52 61,12 = 150.255,35 lei
Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli totale Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
Cheltuieli financiare = 713.351,44 574.935,52 6.632,68 = 131.783,24 lei
Rezultat din exploatare = Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare = 18.472,11 lei
Rezultat financiar = Venituri financiareCheltuieli financiare = 61,12 6.632,68 = - 6.571,56 lei
Rezultatul curent = Rezultat din exploatare + Rezultat financiar =18.472,11 6.6571,56 =
11.900,55 lei = Rezultatul brut
Cheltuieli nedeductibile = Cheltuieli cu amenzi/penaliti + TVA nedeductibil + Cheltuieli cu
protocolul nedeductibile + Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3.557,81 lei
Profit impozabil = Rezultat brut + Cheltuieli nedeductibile = 15.458,36 lei
Impozit pe profit = 153.458,36 x 16% = 2473 lei; impozitul pe profit declarat in cursul anului
1660 lei
nregistrarea impozitului pe profit:
691 = 441
813 lei
2.8.
nchiderea conturilor
Registrul jurnal al fiecrui exerciiu financiar se ncheie cu nchiderea conturilor de
activ i de pasiv, prin punerea n funciune a contului special 892 Bilan de nchidere. La
sfritul acestei operaiuni, toate conturile din bilan sunt soldate.
Tabel nr. 2. Registrul jurnal pentru luna decembrie 2011
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Data
nreg.
28.12.11
28.12.11
28.12.11
28.12.11
28.12.11
30.12.11
30.12.11
31.12.11
31.12.11
Documentul
(fel, nr., data)
Proces vebal inventar
F. 14/10.11.2011
Explicaii
Plus inventar consumabile
Plus inventar cas
Lips inventar
Imputare lips
Regularizare amortizare
Regularizare avans chirie
Reg. avans primit
Dif. nefav. curs valutar
nchidere cheltuieli
Simbol conturi
Debitor Creditor
3028
6028
5311
7588
603
303
4282
%
7588
4427
6811
2813
612
471
472
704
665
401
121
%
6022
6024
6028
603
604
605
611
612
613
621
623
624
625
626
627
628
635
641
6451
Sume
Debitor
Creditor
116,00
116,00
50,00
50,00
756,16
756,16
609,80
146,36
500,00
5298,00
1000,00
39,14
609,80
146,36
500,00
5298,00
1000,00
39,14
6.474,93
1.341,97
25.785,81
17.450,42
2.529,02
5.401,18
349,38
36.075,79
6.047,47
35.826,00
10.892,36
317,44
1.717,21
5.468,01
3.161,28
58.577,44
7.942,01
356.261,00
75.097,00
6.474,93
1.341,97
25.785,81
17.450,42
2.529,02
5.401,18
349,38
36.075,79
6.047,47
35.826,00
10.892,36
317,44
1.717,21
5.468,01
3.161,28
58.577,44
7.942,01
356.261,00
75.097,00
17
Nr.
crt.
Data
nreg.
10
31.12.11
11
12
31.12.11
31.12.11
13
31.12.11
Documentul
(fel, nr., data)

6452
2.674,00
2.674,00
6453
21.553
21.553
6581
186,89
186,89
6588
6.669,55
6.669,55
Simbol conturi
Sume
Explicaii
Debitor Creditor
Debitor
Creditor
665
2.475,97
2.475,97
666
4.319,92
4.319,92
6811
16.283,39
16.283,39
nchidere venituri
%
121
704
149.078,22 149.078,22
711
245.758,28 245.758,28
741
199.103,15 199.103,15
7582
6.220,00
6.220,00
7584
123.854,09 123.854,09
7588
778,85
778,85
766
67,80
67,80
767
391,60
391,60
nchidere cheltuieli
121
691
813,00
813,00
nchidere conturi activ
892
%
117.04
257,47
257,47
205
11.576,16
11.576,16
2131
1.875,81
1.875,81
2133
83.505,58
83.505,58
214
50.393,00
50.393,00
267
149,65
149,65
3028
66,77
66,77
303
4.471,59
4.471,59
332
245.758,28 245.758,28
409
43,16
43,16
4111
3.430,00
3.430,00
445
1.927.673,50 1.927.673,50
4582
54.323,76
54.323,76
461
377.781,96 377.781,96
5121
29.488,52
29.488,52
5311
11.557,96
11.557,96
nchidere conturi pasiv
%
892
1012
500,00
500,00
106
100,00
100,00
1171
61.528,21
61.528,21
121
11.900,55
11.900,55
167
47.807,94
47.807,94
2801
1.865,75
1.865,75
2805
151,74
151,74
2813
42.461,79
42.461,79
401
16.576,38
16.576,38
404
36.550,24
36.550,24
421
41.291,00
41.291,00
4311
20.782,00
20.782,00
4312
10.272,00
10.272,00
4313
5.964,00
5.964,00
4314
5.424,00
5.424,00
4371
740,00
740,00
4372
492,00
492,00
441
813,00
813,00
4423
1427,55
1427,55
444
13.180,00
13.180,00
462
599.382,20 599.382,20
472
1.714.688,85 1.714.688,85
475
107.183,91 107.183,91
519
61.270,06
61.270,06
18
2.9.
Elaborarea situaiilor financiare anuale
Utiliznd informaiile obinute n cadrul lucrrilor premergtoare ntocmirii bilanului, se

va proceda la o agregare, structurare, prelucrare i sistematizare a datelor coninute n balana de
verificare primar, n situaiile financiare anuale. Acestea difer ca numr de documente i
complexitate n funcie de criteriile de mrime pe care le ndeplinesc. Asftel, conform
reglementrilor contabile n vigoare16, persoanele juridice care la data bilanului depesc
limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite criterii de mrime: total active 3.650.000
euro, cifr de afaceri net 7.300.000 euro i numr mediu de salariai n cursul exerciiului
financiar 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan, cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele explicative la
situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou
dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind: bilan
prescurtat, cont de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
numerar.
Capitolul III. BILANUL CONTABIL I POZIIA FINANCIAR

A ENTITII
16
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766/01.11.2009, modificat i completat prin
Ordinul nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial,
Partea I nr. 882/28.12.2010, prin Ordinul nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate,
publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 522/25.07.2011, actualizat la 08.08.2011 prin Ordinul nr. 2382/2011
pentru completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 563/08.08.2011,
paragraful 3, alin. 1
19
Poziia financiar a entitii este influenat de resursele economice pe care le deine, de

structura financiar, de lichiditatea i de solvabilitatea sa, dar i de capacitatea de a se adapta la
modificri ale mediului n care i desfoar activitatea, de schimbri legislative, de modificri
ale pieei pe care activeaz. Poziia financiar este reflectat de bilan, iar elementele din
structura bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i
capitalul propriu, ntre care exist urmtoarea relaie17:
Capital propriu = Active totale Datorii totale
3.1.
Rolul informaiilor furnizate de situaiile financiare anuale

i categoriile de utilizatori
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare consider c acestea sunt

utile unei game largi de utilizatori, rspunznd necesitii comune acestora de a se informa cu
scopul de:
- A lua decizia de a cumpra, de a vinde sau de a pstra o investiie de capital;
- A evalua capacitatea de gestionare i rspundere managerial;
- A evalua capacitatea ntreprinderii de a-i remunera personalul i de a-i oferi anumite
-
beneficii;
A evalua garaniile pe care entitatea le poate prezenta pentru creditele acordate;
A stabili politicile fiscale;
A determina profitul i dividendele pe care le poate distribui;
A elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
A reglementa activitatea entitii.
Cu toate acestea, situaiile financiare nu acoper ntregul spectru de informaii relevante
pentru utilizatori, pe de o parte deoarece n mare msur exprim efectele financiare ale unor
evenimente trecute, iar pe de alt parte, pentru c nu conin informaii nonfinanciare.
Modificarea poziiei financiare a entitii rezult din informaiile referitoare la modul de
desfurare a activitii de exploatare, de finanare i de investiii n perioada raportat.
Utilizatorii informaiilor furnizate de situaiile financiare sunt urmtorii:
Investitorii sunt preocupai de riscurile inerente tranzaciilor i de beneficiile aduse de
investiiile lor; ei au nevoie de informaii pe care s-i fundamenteze deciziile cu privire la
meninerea, majorarea, retragerea capitalului investit sau de a manifesta pruden n investirea
capitalului, dar sunt interesai i de capacitatea entitii de a plti dividende.
Angajaii sunt interesai de stabilitatea i de profitabilitatea ntreprinderii n care
lucreaz, dorind s aib informaii cu privire la capacitatea acesteia de a-i remunera salariaii, de
a oferi alte beneficii, oportuniti profesionale, dar i pentru sigurana locului de munc.
Instituiile de credit (creditorii financiari) sunt interesate de informaiile oferite de
situaiile financiare pentru fundamentarea deciziilor de a acorda credite, de a le sista sau
restriciona atunci cnd creditele acordate i dobnzile aferente nu sunt rambursate la scaden.
17
20
Furnizorii (creditori comerciali) utilizeaz informaiile oferite de situaiile financiare n

elaborarea strategiilor de marketing, pentru stabilirea condiiilor contractuale cu partenerii
comerciali, meninerea sau sistarea livrrilor sau chiar rezilierea contractelor deja ncheiate.
Clienii sunt interesai de informaii privind performanele firmei furnizoare i
continuitatea activitii acesteia, n special cnd stabilesc o relaie contractual pe termen lung
sau dac activitatea lor este dependent de existena acelui furnizor.
Statul i instituiile sale utilizeaz informaiile furnizate de situaiile financiare pentru
elaborarea strategiilor i politicilor fiscale, pentru stabilirea sarcinii fiscale, controlul fiscalitii,
pentru stabilirea unor sanciuni sau pentru adoptarea unor msuri de constrngere financiar
pentru neplata datoriilor fiscale, ca baz de calcul pentru venitul naional i pentru stabilirea unor
indicatori statistici la nivel macroeconomic.
Publicul poate fi interesat de evoluia activitii ntreprinderii, de tendinele acesteia n
ceea ce privete prosperitatea, din prisma atragerii sau migrrii forei de munc spre segmente
mai active sau mai bine remunerate.
Managerul utilizeaz informaiile oferite de situaiile financiare pentru optimizarea
funciei de producie, strategii i tactici n domeniul investiiilor, strategii de personal, asigurarea
principiului prudenei i al continuitii activitii prin metode de evaluare, utilizarea
provizioanelor, sisteme de amortizare; strategia recuperrii creanelor, creterea gradului de
solvabilitate i autonomie financiar, strategia rambursrii datoriilor, ameliorarea imaginii firmei,
respectarea riguroas a clauzelor contractuale ncheiate cu partenerii comerciali 18, situaiile
financiare anuale fiind principalul suport al managerului pentru fundamentarea deciziilor sale
economice.
3.2.
Principiile care stau la baza elaborrii bilanului
Obinerea unei imagini fidele asupra poziiei financiare a entitii este posibil doar cu
respectarea unor principii, convenii sau norme contabile, care reprezint enunuri conceptuale
generale utilizate ca sistem de referin pentru obinerea informaiei contabile, referiroare la
situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut.19 Aceste principii sunt:
Principiul continuitii activitii are la baz presupunerea c entitatea i va continua
activitatea n mod normal, fr a-i reduce semnificativ activitatea. Dac administratorii unei
entiti identific anumite evenimente care pot conduce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, acest fapt va fi prezentat n notele explicative20, oferind explicaii.
Principiul permanenei metodelor presupune o anumit consecven n aplicarea
metodelor de evaluare i procedurilor contabile, pstrndu-se de la un exerciiu la altul aceleai
metode de lucru. Dac totui se impune modificarea politicilor contabile, acest lucru trebuie s
18
Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte. Modele.
Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 58
20
cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, paragraful 38
21
19
fie menionat n notele explicative la situaiile financiare anuale, fcnd i meniuni cu privire la
efectele produse de aceste modificri asupra situaiilor financiare anuale ale entitii.
Pentru obinerea unei imagini ct mai reale asupra poziiei financiare i a performanei
unei entiti este insuficient cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu financiar, analiza
financiar realizndu-se pe baza comparaiilor fcute ntre rezultatele mai multor exerciii.
Astfel, rezultatele sunt obinute resprectnd aceleai reguli, folosind aceleai metode de evaluare
i respectnd aceleai politici contabile. 21 Modificrile politicilor contabile sunt justificabile n
cazul fuziunii, cnd societatea absorbit ader la politicile contabile ale societii absorbante, n
cazul n care noile metode asigur informaii mai fidele.
Principiul prudenei oblig proprietarul ntreprinderii s-i subestimeze ansele de
reuit ale afacerii sale, promovnd o viziune pesimist asupra patrimoniului. Principiul
prudenei impune luarea n considerare doar a profiturilor obinute pn la data bilanului,
evitarea supraevalurii activelor i veniturilor i a subevalurii datoriilor i cheltuielilor,
considerarea tuturor ajustrilor de valoare i a pierderilor pentru depreciere oricare ar fi rezultatul
exerciiului financiar, considerarea tuturor datoriilor i obligaiilor aprute n cursul exerciiului
financiar, chiar dac acest lucru devine evident ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii
bilanului.
Principiul independenei exerciiului este corelat cu principiul continuitii i are la baz
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor pe msura angajrii lor i trecerea acestora la
rezultatul exerciiului la care se refer, iar tranzaciile i operaiile economice se consider n
momentul producerii lor i nu al decontrii; practic, independena exerciiilor este consecina
organizrii unei contabiliti de angajamente i nu de cas. 22 Exerciiul financiar clasic coincide
cu anul calendaristic23, excepie fcnd primul i ultimul an de activitate.
Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane perfecte ntre bilanul de
nchidere al unui exerciiu financiar i bilanul de deschidere al exerciiului financiar urmtor,
lucru care vizeaz continuitatea i coerena informaiei contabile.
Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii impune evaluarea
separat a componentelor elementelor de active i de datorii.
Principiul necompensrii interzice orice compensare ntre elementele de active i
datorii, ntre venituri i cheltuieli. Astfel n bilan vor fi prezentate toate elementele de activ, de
datorii i capitaluri proprii, iar n contul de profit i pierdere toate veniturile i cheltuielile.24
21
23
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 927/23.12.2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 16
24
22
22
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune reflectarea n

contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor n concordan cu realitatea lor economic, nu
numai cu forma lor juridic, fiind numit i principiul primordialitii realitii asupra formei. 25
Principiul pragului de semnificaie prevede faptul c valoarea elementelor de bilan i
de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac aceasta
reflect o sum nesemnificativ sau combinarea acestor valori ofer un grad mai mare de
claritate, ns elementele combinate vor fi prezentate separat n notele explicative.
3.3. Bilanul contabil
Bilanul este document contabil de sintez, care prezint elementele de activ, datorii i
capital propriu ale entitii att la sfritul exerciiului financiar, ct i n alte situaii prevzute de
lege.26 Coninutul infomaional al bilanului este unul deosebit de cuprinztor i de complex, iar
dac avem n vedere toate condiiile foarte riguroase de ntocmire i de coninut, putem aprecia
c este un tablou sintetic de informaii, o oglind a activitii unitii patrimoniale, un model
economic i un instrument de control al gestiunii, furniznd un bogat material pentru analiza i
studierea situaiei entitii.
3.3.1. Criterii de recunoatere a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii
Recunoaterea reprezint procesul ncorporrii n bilan a unui element care ndeplinete
criteriile de recunoatere:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor s ias sau s intre din/n ntreprindere;
b) elementul are o valoare sau un cost care pot fi evaluate n mod credibil.
Prin beneficii economice nelegem potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul
de numerar sau echivalente de numerar pentru ntreprindere, fie sub forma sporirii intrrilor de
numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar.
Procesul de recunoatere implic descrierea n cuvinte a elementului de activ, datorie sau
capital propriu recunoscut, precum i asocierea unei anumite sume i includerea acesteia n
totalul bilanului.27 n evaluarea ndeplinirii criteriilor de recunoatere n bilan a elementelor de
activ, datorii i capitaluri proprii trebuie s se in cont de pragul de semnificaie.
Probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor. Conceptul de probabilitate este
legat direct de gradul de incertitudine n realizarea unui beneficiu economic viitor asociat unui
element din bilan. Astfel, dac este probabil ncasarea de ctre entitate a unei creane, att timp
ct nu exist dovezi care s demonstreze contrariul, se justific recunoaterea acelei creane ca
activ. n cazul unei diversiti mari a creanelor, totui va fi considerat normal probabilitatea
apariiei unui grad de nencasare i, prin urmare, reducerea prognozat a beneficiului economic
va fi nregistrat drept cheltuial. 28 Evaluarea gradului de incertitudine a beneficiilor economice
viitoare ine cont de informaiile disponibile la momentul ntocmirii situaiilor financiare.
25
cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, paragraf 20, alin. 1
27
Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 408
23
26
Credibilitatea evalurii. n multe situaii, costul sau valoarea trebuie estimate, iar acest
lucru trebuie s se fac ntr-un mod rezonabil, aspect esenial pentru credibilitatea informaiilor
furnizate de situaiile financiare anuale. Dac este imposibil estimarea rezonabil a unui
element, acesta nu va fi recunoscut n bilan. Dac la un anumit moment, un element nu mai
ndeplinete criteriile de recunoatere, poate fi recunoscut mai trziu, ca urmare a unor
evenimente ulterioare. Dac recunoaterea existenei acestuia este esenial pentru evaluarea
poziiei financiare a entitii, se recomand prezentarea lui n notele explicative la situaiile
financiare.29
Recunoaterea activelor are loc doar dac sunt ndeplinite condiiile de recunoatere.
Un activ nu va fi recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca ieirea de numerar s
genereze beneficii economice viitoare, dar acest fel de tranzacie va avea ca efect o cheltuial
recunoscut n contul de profit i pierdere. Acest lucru nu trebuie privit ca expresia unui
management defectuos sau efectuarea unei cheltuieli n alt scop dect cel al obinerii beneficiului
economic. Explicaia rezid n faptul c gradul de siguran privind obinerea unui beneficiu
ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a garanta recunoaterea unui activ.30
Recunoaterea datoriilor. n nelesul reglementrilor contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunitilor Economice Europene, datoria reprezint o obligaie actual a entitii ce
decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se atept s rezulte o ieire de resurse
care ncorporeaz beneficii economice. n practic nu sunt recunoscute n general, ca datorii,
obligaii rezultate din contracte n care nu au fost nc respectate clauzele contractuale, ca de
exemplu datorii pentru stocuri comandate, dar neprimite nc. Aceste obligaii pot fi totui
considerate datorii i pot fi recunoscute n bilan dac ndeplinesc criteriile de recunoatere, dar
acest lucru implic i recunoaterea activelor sau cheluielilor aferente.
Recunoaterea capitalurilor proprii. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al
acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
3.3.2. Reguli de evaluare a elementelor prezentate n bilan
Evaluarea elementelor patrimoniale prezint o importan deosebit pentru reflectarea
real n bilan a patrimoniului i a rezultatului obinut. Conform opiniei lui Passow, n evaluarea
activului i a datoriilor st nu numai cea mai grea, ci i cea mai important problem a esenei
bilanului. Evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea n expresie valoric a mijloacelor
materiale, a creanelor i obligaiilor, a costurilor, a rezultatelor fiecrei operaii i tranzacii
28
388
29
Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008, pag. 409
30
389
24
economice. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza

principiului costului de achiziie sau al costului de producie.31
Evaluarea elementelor din bilan se realizeaz cu respectarea urmtoarelor reguli:
La data intrrii n entitate, bunurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete dup cum urmeaz32:
a) La cost de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) La cost de producie, pentru bunurile produse n entitate;
c) La valoarea de aport, care se stabilete n urma evalurii, pentru bunurile care reprezint
aport la capitalul social al entitii;
d) La valoarea just, pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan. n vederea ntocmirii
situaiilor financiare anuale, entitile procedeaz la inventarierea i evaluarea elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Situaiile financiare anuale reflect valoarea
contabil a acestor elemente, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Conform prevederilor
ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, valoarea
contabil a unui activ reprezint valoarea la care acesta este recunoscut dup deducerea
amortizrii acumulate, pentru activele amortizabile i dup ce se deduc ajustrile acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic
principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului, de starea acestuia i de
preul pieei. Sunt supuse evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii
imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz,
n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare,
atunci cnd se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere, atunci cnd se constat o depreciere reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea lor contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate. Acestea se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. Dac
valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
31
32
25
Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care se
poate pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea
bunului, dac este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare, respectiv de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor sunt nregistrate n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor. Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare. Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii
n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de
valoare. Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
Elementele monetare exprimate n valut se evalueaz i se prezint n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i
valabil la data ncheierii exerciiului financiar, diferenele favorabile sau nefavorabile de curs
valutar fiind nregistrate ca venituri, respectiv cheltuieli din diferene de curs valutar.
Evaluarea la ieirea din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile sunt evaluate i se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt nregistrate n
contabilitate: valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale reevaluate sau valoarea just
pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Activele constatate minus la inventariere se scot din evidena contabil a entitii la data
la care s-a constatat lipsa lor. La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
n
conformitate
cu
3.3.3. Structura i coninutul bilanului

prevederile Ordinului ministrului finanelor
publice
nr.
3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

cu modificrile i completrile ulterioare, bilanul structureaz elementele de active, datorii i
capital propriu dup natur i lichiditate, respectiv dup natur i exigibilitate, astfel:33
A. ACTIVE IMOBILIZATE, denumite i imobilizri, sunt activele generatoare de
beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an, caracterizate prin faptul c nu se consum
33
26
de la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea
asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit 34, nefiind supuse
comercializrii.
n bilan, activele imobilizate sunt structurate pe trei subgrupe:
I. Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele active identificabile, nemonetare,
neconcretizate n bunuri fizice, deinute de entitate pentru a fi utilizate n procesul de producie
sau de furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scop administrativ.
II. Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale, sunt reprezentate de
activele deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau n scop administrativ, cu utilizare ndelungat.
III. Imobilizrile financiare sunt reprezentate de investiiile constnd n titluri sau nu,
realizate pe termen mai mare de un an, pentru a exercita un control semnificativ asupra gestiunii
unei entiti finanate sau pentru a realiza venituri financiare: dividende, dobnzi.
Active imobilizate (total) nsumeaz n bilan valoarea tuturor imobilizrilor deinute de
entitate: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
B. ACTIVELE CIRCULANTE sunt denumite i active curente sau valori circulante i
sunt reprezentate de activele:
-
achiziionate sau produse pentru consum propriu, pentru a fi vndute sau consumate n
decursul unui ciclu de exploatare;
deinute, n principal, n scopul tranzacionrii;
care se ateapt s fie realizate n termen de 12 luni de la data bilanului;
reprezentate de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.35

Activele circulante sunt caracterizate printr-o vitez de rotaie mare. n bilan sunt structurate
pe urmtoarele posturi: stocuri, creane, investiii pe termen scurt, casa i conturi la bnci.
I. Stocurile sunt reprezentate de activele circulante destinate vnzrii n aceeai stare sau
dup prelucrare n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii, incluznd i activele cu
ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (ansambluri de locuine).
n cadrul posturilor de stocuri, valoarea de intrare a elementelor de stoc se corecteaz n
plus sau n minus cu diferenele de pre aferente din care se scade valoarea ajustrilor pentru
depreciere existente, iar n cazul mrfurilor evideniate la pre de vnzare cu amnuntul i
valoarea taxei pe valoare adugat neexigibil.36
34
Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte. Modele.
Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, p. 188
35
36
Toma, C. , Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, p. 397
27
II. Creanele (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element) reflect drepturile unitii fa de teri, care vor
fi decontate ntr-o perioad de pn la un an. Din valoarea de intrare a creanelor se scad
ajustrile pentru depreciere constituite.
III. Investiiile pe termen scurt sunt rezultatul plasrii excedentelor de trezorerie pe o
perioad de pn la un an37. Acestea sunt reprezentate sau nu prin titluri de valoare negociabile
achiziionate pentru a fi vndute n viitorul apropiat, pentru obinerea unor venituri financiare
(dobnzi, dividende, ctiguri din diferena favorabil obinut la vnzare).
IV. Casa i conturi la bnci ofer informaii cu privire la lichiditi i echivalente ale
acestora, reflectate de cas i conturile la bnci, reflectnd disponibilitile existente n conturi la
bnci n lei, n valut, cecuri de ncasat, sume n curs de decontare, numerar n casieria entitii,
alte valori, lichiditile din conturi de acreditive, avansuri de trezorerie acordate i nedecontate.
Activele circulante (total) nsumeaz n bilan valoarea stocurilor, creanelor,
investiiilor financiare pe termen scurt i disponibilitilor entitii.
C. CHELTUIELI N AVANS sunt reprezentate de cheltuielile pltite anticipat (cheltuieli
cu reparaiile capitale neprevizibile, reparaii curente i revizii tehnice, abonamente, chirii),
aferente exerciiului urmtor. Reflectarea chetuielilor n avans se face ca urmare a aplicrii
principiilor continuitii activitii, independenei exerciiilor i prudenei.
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
PN LA UN AN sunt cunoscute sub denumirea de datorii pe termen scurt sau datorii curente.
Aceast structur din bilan reflect resursele strine de care entitatea beneficiaz pentru o
perioad mai mic de un an pentru finanarea activitii sale.
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE reprezint rezultatul
nsumrii valorii activelor circulante la care se adaug cheltuielile n avans, din care se scade
suma datoriilor pe termen scurt cu veniturile n avans.
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE reprezint suma dintre valoarea
activelor imobilizate i activele circulante nete/datoriile curente nete.
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN. Aceast structur din bilan reflect resursele strine de care entitatea
beneficiaz pentru o perioad mai mare de un an pentru finanarea activitii sale.
H. PROVIZIOANELE sunt resurse destinate s acopere datoriile a cror natur este clar
definit i care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt
37
Toma, C. , Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, p. 397

28
incerte din punct de vedere al valorii sau al datei la care vor aprea, fiind de fapt datorii cu
exigibilitate sau valoare incert.38
I. VENITURILE N AVANS reprezint sumele ncasate n avans sau creanele generate
de vnzarea unor bunuri sau prestaii care nu afecteaz rezultatul exerciiului: venituri ncasate
anticipat din chirii, abonamente, locaii de gestiune, prime de asigurare, venituri de realizat la
vnzrile de mrfuri cu plata n rate i partea din valoarea subveniilor pentru investiii care
urmeaz s fie trecute la venituri. 39 n bilan, acestea sunt structurate pe urmtoarele posturi:
1. Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans total, din care:
- Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an
- Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
- Fond comercial negativ.
J. CAPITALUL I REZERVELE reprezint drepturile proprietarilor asupra activelor
entitii dup deducerea tuturor datoriilor. Acestea sunt dobndite prin aport la capital i prin
autofinanare, fiind prezentate n bilan pe urmtoarele subgrupe:
I. Capitalul este reprezentat de capitalul subscris, care va fi prezentat distinct n capital
subscris vrsat i capital subscris nevrsat sau de patrimoniul regiei, funcie de forma juridic a
entitii, fiind prezentat n bilan pe urmtoarele posturi:
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
3. Patrimoniul regiei
II. Primele de capital sunt reprezentate de execedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Primele de capital pot fi: prime de emisiune,
prime de fuziune/divizare, prime de aport, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
III. Rezervele din reevaluare sunt reprezentate de plusul de valoare stabilit cu prilejul
reevalurii activelor de natura imobilizrilor corporale.
IV. Rezervele sunt resurse contituite din profit sau din alte surse autorizate de lege, aflate
la dispoziia entitii o perioad mare de timp, care au rolul de a proteja capitalul mpotriva
pierderilor sau pot avea alte destinaii, conform prevederilor legale.
Aciunile proprii sunt reprezentate de titluri de capital care au fost emise anterior i
rscumprate, aflate n posesia entitii.
38
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, paragrafele 218 220
39
Toma, C., Contabilitate financiar, EdituraTipo Moldova, Iai, 2011, pag. 399
29
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii reprezint diferena dintre preul

de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre
valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
Piederile legate de instrumentele de capitaluri proprii reprezint diferena dintre
valoarea lor de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
V. Profitul sau pierderea reportat() reflect rezultatele exerciiilor financiare
anterioare, reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit.
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar se stabilete ca diferen ntre
mrimea veniturilor i mrimea cheltuielilor nregistrate, cumulate de la nceputul exerciiului
financiar. Constituie expresia sintetic a eficienei economice nregistrat de entitate pe
parcursul exerciiului care se ncheie40, eficien concretizat n profit, dac veniturile depesc
cheltuielile i pierdere n situaia invers.
Repartizarea profitului reflect sumele repartizate din profit n cursul exerciiului
financiar, conform prevederilor legale.
Capitaluri proprii total nsumeaz n bilan valoarea capitalului, primelor de capital,
rezervelor din reevaluare, rezervelor, ctigurilor legate de instrumentele de capitaluri proprii,
profitului reportat i curent, din care se scade valoarea aciunilor proprii, pierderile legate de
instrumentele de capitaluri proprii, piederile reportate i curente i repartizrile din profit.
Patrimoniul public reflect mrimea capitalurilor aflate la dispoziia companiilor i
societilor naionale.
Capitaluri total nsumeaz capitalurile proprii cu patrimoniul public.
3.4.
Rolul bilanului n reflectarea poziiei financiare a entitilor
Cadrul general privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare abordeaz poziia
financiar a entitii pe trei paliere:
-
Resursele economice pe care le controleaz entitatea;
Structura financiar, care cuantific datoriile i capitalurile proprii ale entitii;
Lichiditatea, solvabilitatea i capacitatea entitii de a se adapta la schimbrile mediului n

care activeaz.41
n formul simplificat, poziia financiar a entitilor este reflectat de capitalurile
proprii, determinate ca diferen ntre active i datorii; pe baza analizei poziiei financiare se
evalueaz capacitatea entitii de a genera trezorerie, se anticipeaz nevoia i ansele de
40
Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2011, p. 400
Berheci, M., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii de caz, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010, p. 313
30
41
creditare, capacitatea de a repartiza profiturile i de a distribui dividende i de a-i onora

angajamentele financiare scadente.
Poziia financiar a entitii este un indicator specific contabilitii anglo-saxone, tiut
fiind faptul c i normele contabile internaionale sunt de origine anglo-saxon, iar termenul de
patrimoniu este utilizat n contabilitatea rilor de drept latin 42. Studiile referitoare la cele dou
concepte, patrimoniu i poziie financiar relev faptul c ntre cele dou nu se poate pune semn
de echivalen. Astfel, poziia financiar se refer la situaia net a entitii, adic la capitalul
propriu (total active minus datorii), n timp ce patrimoniul entitii cuprinde toate bunurile,
drepturile i obligaiile acesteia.
Bilanul permite n primul rnd efectuarea unei analize statice. Aceasta permite
determinarea structurii financiare, astfel nct se poate aprecia echilibrul financiar al entitii.
Literatura de specialitate prezint dou abordri n ceea ce privete analiza bilanului: o analiz
pe vertical, care vizeaz structura activului i structura pasivului (datoriilor i capitalurilor
proprii) i o analiz pe orizontal, caz n care se urmrete echilibrul ntre active, datorii i
capitaluri proprii, totodat analiza pe orizontal presupunnd o analiz comparativ pe ani.
Informaiile furnizate de bilan sunt utile att prin prisma faptului c prezint serii de date
aferente anului curent i anului anterior, dar i al faptului c servesc pentru analiza comparativ
i pentru calculul previzional. Astfel, informaiile din bilan sunt utilizate n analiza economicofinanciar pentru aprecierea solvabilitii entitii, pentru aprecierea riscurilor cu care se
confrunt, pentru evaluarea ei n vederea lichidrii sau vnzrii, pentru identificarea structurii
financiare, pentru aprecierea flexibilitii entitii fa de schimbrile mediului extern.
Poziia financiar este influenat de o serie de factori: factori tehnico-economici, factori
juridici, factori strategici i factori conjuncturali, iar incidena acestora poate fi msurat n
termeni monetari. Structura activelor, natura relaiilor stabilite cu partenerii externi, mrimea
entitii, strategia adoptat de entitate, precum i factorii conjuncturali au influen marcant
asupra poziiei financiare a entitii.
Analiza poziiei financiare a entitii rspunde n principal urmtoarelor probleme:
analiza ratelor de structur, analiza indicatorilor echilibrului financiar, analiza lichiditii i
solvabilitii, modelarea indicatorilor de gestiune, precum i analiza tablourilor fluxurilor de
trezorerie. n acest sens, bilanul ofer informaiile necesare pentru determinarea diferitelor rate
de structur, care exprim, de regul, ponderea diferitelor elemente n totalul lor i care permit
aprecierea capacitii entitii de a-i adapta strategiile i politicile de exploatare, investiii i
finanare la modificrile mediului n care-i desfoar activitatea. Astfel, valori mari ale ratei
42
Berheci, M., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii de caz, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 314
31
activelor imobilizate, specifice ntreprinderilor din domeniul industriei reflect receptivitatea la

schimbrile tehnologice i promovarea unor politici de investiii, pentru nlocuirea, creterea i
modernizarea echipamentelor i utilajelor. Diminuri ale ratei activelor imobilizate se pot datora
fie adoptrii unei politici de dezivestiii, conducerea optnd pentru nstrinarea activelor pentru
acoperirea nevoilor i plata datoriilor, fie datorit amortizrii lor sau reevalurii activelor.
Scderea drastic a ratei activelor imobilizate pe perioada analizat poate influena decizia
bncilor de a acorda credite, datorit incapacitii entitii de a garanta sumele mprumutate.
Ratele de structur ale pasivului indic compoziia resurselor de finanare, oferind
informaii despre gradul de stabilitate financiar a entitii. Astfel, rata ndatorrii globale
exprim gradul de dependen fa de resursele financiare provenite de la teri, fiind considerat
un indicator al riscului la care este expus entitatea, dat fiind faptul c remunerarea creditorilor
este prioritar. Analiznd dinamica indicatorului, scderea valorii acestuia indic o situaie
favorabil, fiind o msur a autonomiei financiare a entitii, datorit creterii datoriilor totale
ntr-un ritm mai lent dect cel al creterii pasivului total. Pe de alt parte, creterea gradului de
ndatorare global poate avea efect pozitiv n condiiile manifestrii efectului de levier financiar
sau cnd cresc datoriile pe termen scurt datorit obinerii unor termene de plat mai relaxate
ctre furnizori. Determinarea capacitii de ndatorare a entitii este util n alegerea politicii de
finanare, n sensul c se iau decizii cu privire la modalitatea de contractare a creditelor (pe
termen scurt sau pe termen mediu i lung).
Rata autonomiei financiare exprim msura n care entitatea dispune de resurse
financiare cu caracter permanent, ceea ce confer un grad ridicat de siguran i permite creterea
gradului de ndatorare; o pondere mare a capitalurilor permanente confer independen
financiar, neprezentnd un risc pentru banc n condiiile contractrii unui credit. Analiza static
a bilanului financiar este util n aprecierea riscului de insolvabilitate a entitii, prin punerea
fa n fa a activului cu pasivul, reflectnd echilibrul financiar al entitii: echilibrul financiar
pe termen lung, stabilit ntre resursele permanente i necesarul permanent de finanat, echilibrul
financiar pe termen scurt, punnd n relaie resursele temporare cu necesarul temporar de finanat
i echilibrul financiar global. n acest context, bilanul este util pentru a aprecia msura n care se
respect principiul financiar conform cruia necesarul permanent se acoper din resursele
permanente i necesarul temporar din resursele temporare.
Studiind echilibrul financiar al entitii, prin compararea grupelor din activul bilanier cu
grupele din pasivul bilanier se obin informaii cu privire la fondul de rulment, la necesarul de
fond de rulment i la trezoreria net. Dac se constat c resursele permanente depesc
necesarul permanent de finanat nseamn c entitatea dispune de un excedent de resurse
32
permanente denumit fond de rulment, care au caracterul unei marje de siguran 43, conferind
entitii o anumit independen financiar fa de creditori.
Bilanul ofer informaii relevante cu privire la echilibrul financiar i prin intermediul
necesarului de fond de rulment, care ine seama de structura activelor i pasivelor curente i de
raportul lichiditate/exigibilitate dintre ele. Aprecierea necesarului de fond de rulment se face prin
compararea necesarului temporar, mai puin activele de trezorerie, cu resursele temporare, mai
puin pasivele de trezorerie. Informaiile furnizate sunt utile pentru reflectarea necesarului de
resurse temporare i pentru a estima msura n care lichiditatea ntreprinderii este garantat pe
termen scurt. n cazul n care necesarul de fond de rulment este neutru, indic de fapt un
echilibru fragil, deoarece orice situaie neprevzut care modific structura activelor i a
pasivelor curente destabilizeaz acest echilibru. Este de dorit s se obin valori negative ale
necesarului de fond de rulment, care sunt un semn al surplusului de resurse temporare
comparativ cu necesarul temporar de finanat.
n corelaie cu cei doi indicatori ai echilibrului financiar prezentai este i trezoreria net,
reflectat de bilan prin prisma activelor i pasivelor de trezorerie, ca expresie a excedentului de
disponibiliti rezultat din evoluia curent a operaiunilor de ncasri i pli ce se deruleaz n
cursul unui exerciiu financiar. Lipsa trezoreriei este o surs permanent de riscuri pentru
ntreprindere. Nelimitarea riscului lipsei de trezorerie se reflect negativ asupra rentabilitii
ntreprinderii, situaie care dac persist pe termen lung este considerat un simptom al riscului
de faliment.44 Echilibrul financiar se apreciaz i prin corelarea resurselor permanente i a
necesarului permanent de finanat (ratele de acoperire financiar) pe de o parte cu resursele
temporare i necesarul temporar de finanat (ratele de lichiditate) pe de alt parte. Bilanul ofer
informaii cu privire la rapiditatea cu care capitalul investit se transform n bani, prin
intermediul ratelor de rotaie, precum i informaii relevante referitoare la gradul de ndatorare i
de dependen fa de teri, prin intermediul ratelor de solvabilitate. Finanatorii externi sunt
interesai s cunoasc riscurile la care sunt expuse entitile pe care le finaneaz. n acest scop,
ei utilizeaz informaiile din bilan pentru a aprecia acest risc, pentru a aprecia bonitatea entitii
pe care o finaneaz prin prisma a dou aspecte: al lichiditii (al solvabilitii pe termen scurt,
adic al capacitii de a face fa pe termen scurt datoriilor scadente n mai puin de un an) i al
solvabilitii pe termen mediu i lung (al soliditii patrimoniale).
CONCLUZII I PROPUNERI
43
44
Mironiuc, M., Analiz economico-financiar, Editura Universitii Al. I. Cuza Iai, 2012, pag. 33
Mironiuc, M., Analiz economico-financiar, Editura Universitii Al. I. Cuza Iai, 2012, pag. 39
33
n urma documentrii realizate la SC Development Training Consulting SRL n vederea

realizrii lucrrii de licen cu tema Bilanul i poziia financiar a entitii am identificat unele
aspecte pozitive, dar i anumite neajunsuri care vor face obiectul unor propuneri i msuri de
mbuntire.
n cadrul SC Development Training Consulting SRL se constat o cretere a volumului
activitii firmei pe perioada analizat, cretere ce se regsete att n cifra de afaceri, care
reflect volumul serviciilor prestate, ct i la nivelul veniturilor din subvenii pentru exploatare i
venituri din subvenii pentru investiii provenite din cele dou proiecte cu finanare european pe
care societatea le implementeaz. La nivelul exerciiului financiar 2011, valoarea tranzaciilor
efectuate, solicitate la rambursare i validate n cadrul unui singur proiect a depit cu
aproximativ 200% cifra de afaceri. De asemenea, resursele umane specializate de care societatea
dispune, precum i cultura organizaional a acesteia sunt factori pozitivi care contribuie la
dezvoltarea i creterea competitivitii sale.
Capitalurile proprii, n cretere pe toat perioada analizat, pun n eviden resursele
stabile pe care societatea le are la dispoziie. Simultan cu creterea capitalurilor proprii se
constat o cretere mare a datoriilor, att pe seama creditelor contractate de la banc i a
contractului de leasing financiar aflat n derulare, dar mai ales seama sumelor mprumutate de la
asociai n vederea asigurrii de numerar pentru implementarea proiectelor cu finanare
european pe care societatea le are n implementare. Creterea datoriilor totale are influen
negativ asupra ratei solvabilitii i a gradului de ndatorare global, n timp ce rata lichiditii
generale a avut o evoluie favorabil, ceea ce nseamn c entitatea are capacitatea de a-i
acoperi datoriile pe termen scurt din activele circulante. Cu toate acestea, n luna mai 2012, n
contextul prelungirii liniei de credit de care societatea beneficiaz din partea bncii, poziia
financiar a entitii a fost apreciat favorabil, deoarece la evaluarea riscului s-a inut cont de
fluxurile de numerar generate i de rulajele din conturile deschise la banc, precum i de datoriile
pe care societatea le are ctre instituii de credit.
Politica de marketing
Printre punctele forte identificate n cadrul societii luate n studiu se regsete faptul c
evidena contabil este asigurat de personal specializat, cu studii economice superioare i
experien n practica contabil. Prevederile contractelor de finanare pe care societatea le
deruleaz impun contractarea unui expert contabil i a unui auditor financiar autorizat care
verific faptul c toate cheltuielile declarate n cererile de rambursare sunt reale, nregistrate
corect n contabilitate i n evidena cheltuielilor i sunt eligibile. Acest fapt este benefic pentru
societate ntruct toate evidenele contabile i documentele justificative sunt verificate temeinic,
iar auditarea fiecrei cereri de rambursare a cheltuielilor, cereri care sunt transmise n medie la
34
intervale de 3 luni certific corectitudinea i legalitatea tuturor tranzaciilor efectuate. Mai mult,
evidena contabil pentru activitile proiectelor este nglobat n contabilitatea unitii utiliznd
analitice distincte, ceea ce face ca beneficiile verificrii i auditrii evidenelor contabile ale
proiectelor s se rsfrng asupra contabilitii n ansamblu a entitii.
Printre aspec
Unul dintre aspectele negative identificate pe durata documentrii l constituie
modalitatea de nregistrare a tranzaciilor derulate n cadrul proiectelor cu finanare european,
care face ca valorile indicatorilor care exprim gradul de ndatorare sau autonomia financiar a
societii s nu reflecte poziia financiar real a entitii. n acest context, structura financiar
este denaturat. Consider c o separare a volumului tranzaciilor derulate doar din activitatea
economic efectuat de societate i reflectat n cifra de afaceri, ceea ce ar echivala cu
extragerea tuturor elementelor de active, datorii i capitaluri proprii din bilanul contabil, ar
oferi o imagine mai fidel a situaiei firmei. Mai mult, ntruct bilanul ofer o imagine static
asupra firmei, la un moment dat, iar la momentul nchiderii exerciiului financiar pot fi angajate
cheltuieli fr ca acestea s fi fost validate la rambursare, acest lucru face ca rezultatul
exerciiului s fie denaturat.
BIBLIOGRAFIE
1. Atrill, P., McLaney, E., Contabilitatea i finanele pe nelesul tuturor, Editura Rentrop & Straton,
Bucurei, 2006
2. Berheci, M., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii de caz,
Editura CECCAR, Bucureti, 2010
3. Brezeanu, P., Poant, D., Herciu, M., Miu, N., Morariu, V., Craiu, N., Triandafil, C., Analiz
financiar, Editura Meteor Press, Bucureti, 2007
4. Dumitrean, E., Bilan contabil, Editura A 92, Iai, 1996
5. Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008
6. Feleag, N., Felelag, L., Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, Editura
Economic, Bucureti, 2007
7. Feleag, N., Felelag, L., Contabilitate consolidat, Editura Economic, Bucureti, 2007
8. Florea, I., Florea, R., Macovei, I. C., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i n auditul
financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2008
9. Georgescu, I., Macovei, C., Berheci, L., Contabilitatea firmei, Editura Junimea, Iai, 2003
10. Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2011
35
11. Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Dicu, R., Introducere n
contabilitate. Concepte i aplicaii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010
12. Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte.
Modele. Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008
13. Ionescu, V. C., Management, Editura Universitar, Bucureti, 2011
14. Lungu, C. I., Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ,
Editura CECCAR, Bucureti, 2007
15. Mironiuc, M., Analiz economico-financiar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2012
16. Mironiuc, M., Gestiunea financiar contabil a ntreprinderii, Editura Universitii Alexandru Ioan
Cuza, Iai, 2011
17. Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicaii, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2006
18. Nica, P., Iftimescu, A., Management. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris Iai, 2008
19. Ptru, V., Rotil, A., Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice i aplicaii practice,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2010
20. Pntea, I. P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009
21. Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2008
22. Ristea, M., coordonator i colectiv, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
23. Ristea, M., Dumitru, C., G., Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006
24. Siminic, M., Diagnosticul financiar al firmei, Editura Universitaria, Craiova, 2008
25. Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2011
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454/18.06.2008, cu
modificrile i completrile ulterioare;
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 927/23.12.2003,
cu modificrile i completrile ulterioare;
*** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
1066/17.11.2004;
*** Legea nr. 95/14.04.2006 privind reforma n domeniul sntii publicat n Monitorul Oficial, Partea
I nr. 372/28.04.2006, cu modificrile i completrile ulterioare;
*** Legea nr. 76/16.01.2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimulare ocuprii forei de
munc, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 103/06.02.2002, cu modificrile i completrile
ulterioare;
*** Legea nr. 263/16.12.2010 privind sistemul unitar de pensii, publicat n Monitorul Oficial, Partea I
nr. 852/20.12.2010, cu modificrile i completrile ulterioare;
*** Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 1074/29.11.2005.
*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766/01.11.2009, cu
modificrile i completrile ulterioare;
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009;
*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind
unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 23/12.01.2004;
*** Ordinul Ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al Ministrului Finanelor Publice
1117/2170/2010 pentru stabilirea regulilor de eligibilitate i a listei cheltuielilor eligibile n cadrul
operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007 2013,
publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 596/23.08.2010.
36

BILANŢUL ŞI POZIŢIA FINANCIARĂ A ENTITĂŢII - Versiunea 3

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BILANŢUL ŞI POZIŢIA FINANCIARĂ A ENTITĂŢII - Versiunea 3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Capitolul I. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII

Descrierea activitii economico-productive a unitii

SC DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL, cu sediul social n Iai, str.

DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL este furnizor de formare profesional

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

POSDRU/108/2.3/G/79457, valoarea total a proiectului fiind de 2.111.360 lei, n cadrul cruia

electronice: calculatoare, videoproiector, tabl interactiv, imprimante, fotocopiator;

materiale personalizate de promovare: notes, pixuri, mape de prezentare etc.);

identitatea vizual a societii, precum i a proiectului Calific-te pentru viitor!;

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

se numr i mbuntirea strategiei de marketing i vnzri i depunerea unei noi cereri de

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Fig. nr. 1. Organigrama SC Development Training Consulting SRL Iai

Adunarea general a asociailor este organul suprem de conducere a societii, care

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Compartimentul juridic asigur asistena juridic n faa oricror organe jurisdicionale,

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

de la 1,24 la 1,03 (scdere cu 16,94% n 2011 fa de 2010) indic un risc de insolvabilitate

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Reglementri juridice privind organizarea contabilitii curente i a

n cadrul SC Development Training Consulting SRL Iai, contabilitatea curent i

Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial,

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

contabilitate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 522/25.07.2011, actualizat la 08.08.2011

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Capitolul II. LEGTURA NTRE CONTABILITATEA CURENT I

Primirea documentelor justificative

Documente externe, provenite de la entiti externe cu care societatea ntreine raporturi

Analiza documentelor justificative i nregistrarea cronologic a

nainte de nregistrarea operaiunilor economice, documentele justificative sunt supuse

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

condiiilor de fond se refer la verificarea necesitii efecturii operaiei economice, la

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

fiecrui element, denumit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de

nregistrarea operaiilor de regularizare n Registrul jurnal i sistematizarea

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

nregistrarea unei deprecieri suplimentare la un mijloc de transport, pentru care n urma

nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar aferent datoriei fa de un furnizor:

Regularizarea unui avans primit de la un client:

pentru depreciere i nu are disponibiliti n valut, sunt prezentate cu titlu de exemplu

nregistrarea majorrii unui provizion pentru litigii:

nregistrarea diminurii altor provizioane:

nregistrarea majorrii ajustrii pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

nregistarea la clieni inceri a unei creane de 975 lei:

nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut:

Determinarea rezultatului exerciiului i repartizrile intervenite naintea

Determinarea rezultatului exerciiului se realizeaz prin nchiderea conturilor de venituri

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Venituri din exploatare = Venituri totale Venituri neimpozabile Venituri financiare =

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Elaborarea situaiilor financiare anuale

Utiliznd informaiile obinute n cadrul lucrrilor premergtoare ntocmirii bilanului, se

Capitolul III. BILANUL CONTABIL I POZIIA FINANCIAR

BILANUL I POZIIA FINANCIAR A ENTITII

Poziia financiar a entitii este influenat de resursele economice pe care le deine, de