Situaiile financiare

Au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului

financiar contabil (n Romnia acesta este echivalent cu anul calendaristic). Acestea sunt:
1.
2.
3.
4.
5.

Bilanul / Situaia poziiei financiare

Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global
Situaia fluxurilor de numerar
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
Politici contabile i note explicative

1. Bilanul / Situaia poziiei financiare

Definiie
n cadrul reglementrilor contabile din ara noastr (Ordinul 1752/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene) bilanul este definit astfel:
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital
propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute
de lege. Bilanul prezint situaia financiar a unei ntreprinderi la un momet dat. Exerciiul
financiar ncepe la 01 ianuarie (cu excepia primului an de activitate cnd ncepe la data
nfiinrii entitii) i se ncheie la 31 decembrie.
Elemente componente
n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur
a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de
lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans.
Gradul de lichiditate, indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin
ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima
utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri
corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt active
care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate.
Reglementrile contabile n vigoare (OMF 1752/2005) definesc imobilizrile necorporale ca
fiind active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare
n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la teri sau n
scopuri administrative.
ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal, dac i numai dac acesta
ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor. Pentru imobilizrile necorporale generate
cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un proiect de dezvoltare
tehnologic), pe lng respectarea celor dou criterii generale, sunt prevzute condiii
suplimentare de recunoatere (fezabilitate tehnic, intenia de finalizare, capacitatea de a
utiliza sau de a vinde activul necorporal, existena unei piee etc.)
Valoarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via
util. Durata de via util a unui activ necorporal este discutabil, existnd prezumia
rezonabil i justificabil conform creia durata de utilitate nu poate depi 20 de ani de la
data cnd este pregtit pentru utilizare.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: (1) cheltuieli de constituire, (2) cheltuieli
de dezvoltare, (3) concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte

imobilizri necorporale, (4) fondul comercial i (5) avansuri i imobilizri necorporale n curs
de execuie.
1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i
fuziunea ntreprinderii (exemple: ................................................................................................)
numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora. Amortizarea acestor active se
realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor
obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor
fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata
util de via.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte
imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui
know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate,
cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul
utilizrii pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe
durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de
imobilizri.
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei
alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete
dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului
comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu
sunt recunoscute distinct n contabilitate (exemple: ..............................................
........................................ ). Fondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata
de utilizare i n nici un caz nu poate depi 20 de ani de la data achiziiei.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu
au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul
activelor necorporale.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma
unor bunuri cu coninut material (corporal). Reglementrile introduse prin Programul de
Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active
deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi
utilizate pe parcursul mai multor exerciii. Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe
durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s
reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda
linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie (1)
perioada de timp in cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie
(2) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de
ctre ntreprindere prin utilizarea activului. n structura imobilizrilor corporale se includ
(1) terenuri i construcii, (2) instalaii tehnice i maini, (3) alte instalaii, utilaje i mobilier i
(4) avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
1. Terenuri i construcii. Terenurile reprezint imobilizri corporale ce cuprind dou
categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind
singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii. n schimb,
investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii.
Construciile sunt active imobilizate reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din
producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu
toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se
evidenieze separat terenurile i construciile.

2. Instalaiile tehnice i maini sunt active imobilizate reprezentate de echipamente

tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i
reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate active imobilizate obiectul singular sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea
lor ca active imobilizate se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp. Costul de
achiziie sau de producie al activelor imobilizate se include treptat n cheltuielile activitii
prin procesul amortizrii, cu scopul msurrii corecte a rezultatelor activitii. Amortizarea se
determin pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la
expirarea duratei utile de via, innd seama de condiiile specifice de utilizare a active
imobilizate.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate, cum
ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale.
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de
execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de
teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale.
III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint
valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane
financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor,
prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii. Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile ataate unei imobilizri financiare
sunt considerate, de regul, venituri, constituind performana investiiei. n structura lor sunt
cuprinse (1) titluri de participare i interese de participare, (2) alte titluri imobilizate i
(3) creane imobilizate.
1. Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de
aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, care asigur ntreprinderii
deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea
ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot fi deinute i din alte motive strategice.
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile menionate, pe
care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia, nici posibilitatea s le revnd.
3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe
termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt acele creane ale
ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri
de participare. mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere
terilor n baza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit normelor
legale. La alte creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la
teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.
B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o
perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit
economic, modificndu-i n permanen forma.
Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt
s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de
exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se
ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau
echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante
se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i
conturi la bnci.

I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie
pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel:
Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n
curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de
materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie
sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs de
execuie, (3) produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru cumprri de stocuri.
1. Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la teri, ambalajele.
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la generarea
produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile)
sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie
sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate active imobilizate, indiferent de durata lor de
serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite
la executarea anumitor produse i alte obiecte similare).
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea
ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii
diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile)
de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n
curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite,
produse reziduale, animale i mrfuri.
Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor
faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materiale
recuperabile, deeuri.
Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,
mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi
valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.
Exemple:
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie
furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii.

II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de
ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent (o sum de bani sau un serviciu).
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea
echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii
proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i
conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale, (2) creane n cadrul grupului (3)
creane din interese de participare (4) alte creane i (5) creane privind capitalul subscris i
nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de
clieni i efecte de primit.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile prestate,
a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin etc., care
atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt,
de obicei pn la 90 de zile.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea-mam
(o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de
societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare
ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen
semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale,
protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de
relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i
nedepuse.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de
trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui
ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni
proprii i (2) alte investiii financiare.
1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii
personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului
social.
2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuni emise i
rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii
de venituri financiare ntr-un termen scurt.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci, (2) casa, (3) acreditive, (4)
avansurile de trezorerie.
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i devize i sume n
curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n
mod curent sau la termen.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i
sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete
de cltorie etc).

3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea

achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii
condiiilor aferente acreditivelor.
4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la
dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor
pli n numele ntreprinderii.
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
cheltuielile nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar
care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi
recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii sau abonamente pltite n avans).
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n
patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i
rezerve B) provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans. Exigibilitatea reprezint
capacitatea c
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare
stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii
fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I)
capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat,
(VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se
difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l
pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi
emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur.
Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al
noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise
trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor
imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i
valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). Rezervele din
reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului sau alte destinaii stabilite
potrivit reglementrilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de
reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve
statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor, conform
prevederilor din statutul acestora.

3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i-a
rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i menine nivelul capitalului propriu.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare
financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi
pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea
exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau
poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim
situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la
sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau
valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o
ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;
(2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar
pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Diferena dintre provizioane i celelalte datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care
le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena. Asemenea provizioane se
constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu, litigii,
amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea
de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor,
cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade etc.).
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia
ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific
datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce
se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2)
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie
clasificate ca datorii pe termen lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui
instrument uor convertibil n numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul
rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de
decontare).
n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate; (2) datorii comerciale,
(3) datorii n cadrul grupului, (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii.
1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii
privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung primite de
la bnci i alte instituii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung
asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul
unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni,
rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe
termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu
activele ntreprinderii.

2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de

decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de
servicii. n structura lor se includ furnizori i efecte de pltit.
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i
serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n
cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului
n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare
ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa
de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat,
dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru
investiii i venituri nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte
surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau
producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen
lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor
servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri
(de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Exemplu:
Comentai urmtoarele informaii, n funcie de structura prezentat anterior:
Aciuni emise;
Aciuni deinute n scop speculativ;
Aciuni deinute n vederea deinerii controlului asupra unei firme;
Obligaiuni emise;
Obligaiuni (deinute);
Dreptul de joc asupra unui fotbalist;
mprumuturi contractate;
mprumuturi acordate (pe termen lung);
mprumuturi acordate unei filiale (pe termen scurt);
Avansuri de trezorerie;
Avansuri acordate personalului;
Avansuri primite n vederea construciei unei cldiri;
Avansuri primite n vederea furnizrii unor stocuri.
1.1. Modele de bilan
Exist dou modele :
Modelul cont (orizontal), bazat pe egalitatea:
Activ = Capitaluri proprii + Datorii, sau ACTIV = PASIV
Modelul list (vertical), bazat pe egalitatea:
Activ Datorii= Capitaluri proprii.
Modelul cont are urmtorul format de prezentare:

BILAN
ntocmit la 31 decembrie
ACTIVE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C)

CAPITALURI PROPRII I DATORII

A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS
TOTAL CAPITAL I DATORII (A+B+C+D)

Modelul list are urmtorul format de prezentare:

BILAN
ntocmit la 31 decembrie
ELEMENTE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII PE TERMEN SCURT
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE (B+C-D-I)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII PE TERMEN SCURT (A + E)
G. DATORII PE TERMEN LUNG
H. PROVIZIOANE
I. VENITURI N AVANS
J. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultat curent
Repartizarea rezultatului
1.2. Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ,
capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la / din
valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii
informaiilor. Astfel de elemente sunt:

Amortizarea

Ajustrile pentru depreciere

Adaosul comercial

Repartizarea profitului

Primele privind rambursarea obligaiunilor

2. Contul de profit i pierdere

n cadrul Contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului, element
prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de profit i pierdere sunt
veniturile i cheltuielile.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului
contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
Exemple:

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
Exemple:

Veniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categorii care rezult din
activitatea curent (ordinar, obinuit) a ntreprinderii i elementele extraordinare.
Elementele activitii ordinare, sunt mprite, la rndul lor n cheltuieli i venituri din
exploatare, respectiv, cheltuieli i venituri financiare.

Veniturile din exploatare provin din activiti ntreprinse n vederea derulrii obiectului de
activitate.
Exemple:
n cadrul veniturilor de exploatare, un indicator foarte important este cifra de afaceri.
Cifra de afaceri cuprinde sumele rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i
prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate
clienilor.

Cheltuielile de exploatare sunt clasificate dup natura lor.

Exemple:
Veniturile i cheltuielile financiare provin din activitatea cu caracter financiar a ntreprinderii.
Exemple:
Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din tranzacii care sunt n
mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei ntreprinderi i, de aceea, nu se
prevede s reapar n mod frecvent sau cu regularitate.
Exemple:
Contul de profit i pierdere
Cifra de afaceri
Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate
Alte cheltuieli din exploatare
Total cheltuieli din exploatare
A. Rezultatul din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
B. Rezultatul financiar
I. Rezultatul din activitatea ordinar
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
II. Rezultatul din activitatea extraordinar
Rezultatul exerciiului (I+II)
3. Situaia fluxurilor de numerar
Rolul Situaiei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din perioada
respectiv, clasificate pe activiti de exploatare, investiie i finanare.
Activitile de exploatare nglobeaz principalele activiti productoare de venit ale
ntreprinderilor, precum i alte activiti ce nu sunt activiti de investiie sau finanare. n
categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare se ncadreaz:
ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; ncasrile de numerar
provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; plile n numerar ctre
furnizorii de bunuri i servicii; plile n numerar ctre i n numele angajailor (salarii,
contribuii), plile n numerar de impozit pe profit, n cazul n care nu pot fi identificate n
mod specific cu activitile de investiii i finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung. n
aceast categorie sunt ncadrate: plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i active
imobilizate, active necorporale i alte asemenea active pe termen lung; plile n numerar
generate de construciile realizate n regie proprie; ncasrile de numerar din vnzarea de

terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte asemenea active pe

termen lung; avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte ntreprinderi (nu i
dac ntreprinderea e o instituie financiar care acord un avans); ncasrile din rambursarea
avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul unei instituii financiare).
Activitile de finanare sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii i componenei
capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. n aceast categorie se ncadreaz:
ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de aciuni; plile n numerar ctre acionari
pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; ncasrile n numerar ca urmare a
emisiunii de obligaiuni; ncasrile aferente unor credite obinute; rambursrile n numerar ale
creditelor contractate.
Situaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau metoda
indirect. Dorind s scoatem n eviden legtura dintre profit i disponibiliti, vom prezenta
i exemplifica doar metoda indirect.
4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii
n cadrul acestei situaii financiare sunt prezentate urmtoarele informaii:

profitul net sau pierderea net a perioadei;

fiecare element de venit sau cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut direct n
capitalul propriu, precum i totalul acestor elemente;

veniturile i cheltuielile totale ale perioadei, calculate ca sum a primelor dou elemente
anterior prezentate, artndu-se separat sumele totale atribuibile acionarilor majoritari i
celor minoritari;

efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor contabile.
5. Politici contabile i note explicative
Este o seciune a situaiilor financiare, n cadrul crora sunt prezentate, cifric sau descriptiv,
informaii despre diverse componente prezentate n cadrul celorlalte situaii financiare:
Exemple: