INTRODUCERE

n lucrarea Tratat de contabilitate n partid dubl Luca Paciolo definea n

1497 pentru prima dat contabilitatea, ca fiind tot ceea ce dup prerea negustorului
i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte n ordinea n care au
avut loc.
Mai trziu, n 1921, I.Fr.Schr, n lucrarea Buchhaltung und Bilanz, definea
contabilitatea ca fiind judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al
prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere.
Evoluia contabilitii n timp a urmat o linie ascendent, dar oscilatorie cu
privire la caracterul sau natura sa, ntre mai multe concepte sau teorii: o simpl
tehnic de nregistrare, o tiin, o art, un mecanism de funcionare independent sau
un auxiliar al altora, etc. Este semnificativ de remarcat faptul c toate lucrrile de
specialitate aprute n secolul XX consider contabilitatea ca o tiin exact, sesiznd
existena i particularitile celor dou laturi ale contabilitii, insistnd asupra
necesitii de a nu se confunda tiina contabilitii, care cuprinde principiile i
metodele de lucru ale acestei discipline, cu tehnica contabil privitoare la modul de
efectuare a nregistrrilor.
Mediul economic al Romniei dup 1990 era caracterizat de apariia
numeroaselor societi cu profil comercial al cror obiect de activitate era reprezentat
n totalitate sau parial de comercializarea mrfurilor. Societile cu profil comercial
au rolul de intermediar ntre productori i consumatori.
Circulaia mrfurilor const n trecerea bunurilor materiale de la unitile
productoare la cele de comer i de aici la consumatorii finali.
Actuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i
productori, a unor ageni economici, specializai, care formeaz reeaua unitilor
comerciale cu ridicata i cu amnuntul.
Circuitul bunurilor materiale parcurge urmtoarele etape: aprovizionarea,
stocarea i vnzarea.
Contabilitatea ca disciplin, aloc un capitol aparte aprovizionrii, stocrii,
desfacerii de mrfuri, a modului cum aceste operaii economice sunt reflectate n
evidena contabil.

Lucrarea de fa Organizarea contabilitii n cadrul S.C. PROMPT

SERVICII MARKET 777 S.R.L. este menit s realizeze o imagine de ansamblu a
circulaiei mrfurilor sub aspect teoretic i sub aspect practic.
Consider contabilitatea stocurilor i a ambalajelor ca fiind o activitate important
n cadrul unei societi comerciale care activeaz n domeniu distribuiei. Am ales s
tratez aceast tem deoarece contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje reprezint
o activitate important, ce trebuie realizat dup anumite criterii de eficien i
eficacitate, aceste criterii fiind indispensabile unei bune organizri i gestiuni a
stocurilor

ambalajelor

cadrul

societii

comerciale

Prezenta lucrare se dorete a fi o imagine fidel att teoretic ct i practic a

contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje n cadrul S.C. PROMPT SERVICII
MARKET 777 S.R.L. .

CAP.1. DELIMITRI PRIVIND STOCURILE

1.1. DEFINIIA, CARACTERISTICILE I PRINCIPALELE STRUCTURI
ALE STOCURILOR
1.1.1 STRUCTURA STOCURILOR
Noiunea de stock, de origine german, a traversat Marea Nordului de la est
la vest i a venit din Anglia cu sensul su actual cantitate de mrfuri i produse
disponibile n magazin; depozit n general (Larousse).
Definiia dinamic i funcional a stocului aparine lui M. Rouegez:
Un stoc este, n esen, o cantitate variabil dintr-un produs, mrit prin intrri
i diminuat prin ieiri. Intrrile pot fi cumprri sau fabricaiuni. Ieirile pot fi
vnzri sau livrri ctre atelier.
Stoc normal, cel format din articole a cror utilizare este continu i constant sau
este considerat ca sigur. Se mparte n:

stoc activ, cel care se ntoarce

stoc de protecie, reprezentat de rezerva destinat s ascund accelerrile

neprevzute ale ieirilor, intrrile sau erorile de prevedere.

Stocul de siguran cel format din articole de utilizare excepional sau

ntmpltoare care trebuie totui deinute, ntruct:
1

absena lor ar putea antrena oprirea activitii (o pies de baz a unei maini)
sau o pagub grav (stingtoarele de incendiu)

dobndirea lor pe pia ar putea fi dificil sau ndelungat.

Stocurile comport: mrfurile, materiile prime, materialele pentru ambalat, piesele

de schimb, seminele i materialele de plantat, furaje, produsele (semifabricatele,
produsele finite, produsele reziduale), animalele i psrile, ambalajele, obiectele de
inventar, baracamentele i amenajrile provizorii (depozite, birouri etc. de pe
antierele de construcii).
Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute, n curs de
producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de
servicii.
Comisia Internaional a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de
contabilitate IAS 2 Stocurile, aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul
1993, definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora
cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de
transport-aprovizionare.
Stocurile reprezint parte component a activelor . Un activ este "o resurs
controlat de o ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i care se ateapt
s genereze beneficii economice viitoare ctre ntreprindere". Activele trebuie s fie
recunoscute atunci cnd:

Este probabil s genereze beneficii economice viitoare ctre sau dinspre

ntreprindere;

Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
Un activ se clasific ca circulant atunci cnd:

este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul

comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului

este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu

este restricionat.

Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea entitii i n

general, particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanent forma.
n mod normal, recunoaterea stocurilor nu pune probleme. Totui, exist
cazuri n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic. n
asemenea cazuri, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra
juridicului pentru a determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca
active .
Stocurile pot fi:

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marf cumprat de un comerciant

cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de

producie;

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut inc venitul

aferent, n cazul prestrilor de servicii.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i

delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i

locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate
urmtoarele stocuri:

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n

componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,

combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i
alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de
exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor

reziduale;

Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel

crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin

toate stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice,
precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;

Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpr n vederea

revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii ;

Ambalajele, includ bunurile refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate

protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar pot fi pstrate de
teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute de contract..
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar,

baracamentele i amenajrile provizorii.

1.1.2. OBIECTIVELE CONTABILITII STOCURILOR

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt,

n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:

Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin

organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de
transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu
prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul
aprovizionrii.

Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i

urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii
mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de
stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului
micrilor i a diferenelor consttate la inventariere, sesizarea existenei
stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare
lichidrii lor.

Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un

asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum
specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor
neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n
seciile de fabricaie.

Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea

materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct

acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor

de transport aprovizionare.

nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte

categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la

preuri competitive.

Evaluarea

realist

stocurilor

determinarea

influenelor

asupra

patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la

evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n

considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii

activelor circulante materiale printre care:

mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de

contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie
metoda inventarului intermitent.

structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin

circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de
organizare a activitii de

aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale

constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor
genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect
ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie

de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i
conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor
i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic.

decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate

( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n
principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.

modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special,

modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea
metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile.

sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz

organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i
valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de
transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate
analitic a stocurilor.

1.2. NREGISTRAREA, COSTUL I EVALUAREA STOCURILOR N

CONTABILITATE
1.2.1.NREGISTRAREA STOCURILOR

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/2001 republicat n 2002,

deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i
obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n
contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure :
a)recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor
la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentruprelucrarea n custodie sau
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n
contabilitate valoarea aceastora se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
b) n situaia unor decalaje ntre provizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct ncontabilitate ca intrare n
gestiune.
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea
se nregistreaz

ca

ieiri

din

unitate,

namaifiind

considerate

proprietatea

acesteia,astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate
n conturi n afara bilanului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiuneatt la locurile

de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din
gestiune potrivit legii
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate
se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate,
potrivit contractelor ncheiate.
1.2.2.COSTUL STOCURILOR

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i

prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n
locul n care se gsesc n stare de utilizare. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la
intrare, la ieire, la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar.
Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la inventariere, trebuie
efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului i costurile necesare cedrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor
la sfritul exerciiului financiar, la inventariere i apoi la bilan cnd potrivit
principiului prudenei, trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
Principale structuri ale costului stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de
producie i costul standard (prestabilit).
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele
nerambursabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului
respectiv. Nu particip la formarea costului de achiziie cheltuielile financiare relative
la finanarea stocajului i nici sconturile financiare (reduceri financiare) acordate de
furnizori pentru plata nainte de scaden a contravalorii bunurilor cumprate.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime
i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.

Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ

n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele
Internaionale de Contabilitate.
Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant
i a cror valoare global este de important secundar pentru persoana juridic, pot fi
trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se
modific semnificativ.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau
servicii produse i destinate unor comenzi dintincte trebuie determinat prin
identificarea specific a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru
acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care
stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite,
de asemenea , metoda costului standard , n activitatea de producie sau metoda
preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor,
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri
trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.
Diferenele de pre fat de costul de achiziie sau de producie trebuie
evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Sold iniial al
diferenelor

Diferene de pre aferente

+

de pre

intrrilor n cursul perioadei

cumulat de la nceputul anului

Coeficient de=
Repartizare
(Kr)

x 100
Sold iniial al
stocurilor la pre

Valoarea intrrilor n cursul

+

perioadei la pre de nregistrare,

8

de nregistrare

cumulate de la nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre

de nregistrare iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care
au fost nregistrate bunurile ieite.
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul
conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe
sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s
reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz.
Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective
se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra
stocurilor
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid ,care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod .
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din
preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.
Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau
financiar.
Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor.
RABATUL reprezint reducerea de pre care se acord pentru defecte de
calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate i se practic asupra preului
de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client.
REMIZA reprezint reducere de pre acordat asupra preului de vnzare
stabilit ntre furnizor si client, n cazul unor vnzri superioare volumului convenit ,
dar se poate acorda i n situaia n care clientul are un statut preferenial.
RISTURNUL reprezint reducere de pre calculat asupra ansamblului
tranzaciilor efectuate cu acelai cumprtor n decursul unei perioade determinate,
pentru a recompensa fidelitatea acestuia fa de produsele furnizorului.

n categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare. Reducerile

financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor
nainte de termenul normal de exigibilitate.
SCONTUL DE DECONTARE este o reducerea financiar acordat procentual
asupra unei creane, decontate nainte de scaden. Scontul de decontare este o
cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii nainte de scaden i
un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Reducerile de pre se delimiteaz, n funcie de momentul n care se acord ,
respectiv, la momentul vnzrii iniiale sau ulterior acesteia. Delimitarea reducerilor
de pre conform celor dou criterii ( al naturii i al momentului acordrii ) prezint o
importan deosebit, deoarece modul de nregistrare n contabilitate i de prezentare
n situaiile financiare anuale a reducerilor difer n funcie de categoriile din care fac
parte.
Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n casacad, adic
procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra
ultimului net .
Pentru a identifica tratamentul contabil al reducerilor comerciale trebuie
analizat momentul n care sunt primite/acordate acestea.
a) reduceri acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie.
Conform pct. 51 alin. 3 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , aceste reduceri ajusteaz
costul de achiziie n sensul reducerii. Aceste reduceri comerciale nu se vor nregistra
n mod distinct n contabilitate, ci pur si simplu ajusteaz costul de achiziie.Astfel, la
cumprtor stocurile vor fi nregistrate la valoarea lor net comercial, n timp ce la
vnztor veniturile vor fi nregistrate la valoarea rezultat dup scderea reducerii
comerciale.Scderea din gestiune a stocurilor se va face la vnztor la valoarea de
nregistrare n contabilitate, fr a se ine cont de valoarea reducerii comerciale
acordate la momentul vnzrii;
b) reducerile comerciale primite / acordate ulterior facturrii
Conform pct. 51 alin. 4 din Ordinul nr. 3055 / 2009 , indiferent de perioada
lacare se refer, reducerile comerciale se evideniaz distinct n contabilitate( contul
609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale
acordate), pe seama conturilor de teri.
Contul 609 Reduceri comerciale primite, are funcie de pasiv, spre deosebire
de toate celelalte conturi din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Cu ajutorul acestuia se
10

ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada

la care se refer.
Contul 709 Reduceri comerciale acordate are funcie contabil de activ, spre
deosebire de toate celelalte conturi din clasa 7 Conturi de venituri, care sunt conturi
cu funcie de pasiv ( excepie de la aceast regul face i contul 711 Variaia
stocurilor, care este cont bifuncional ). Cu ajutorul lui se ine evidena reducerilor
comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer.
1.2.3 EVALUAREA STOCURILOR
Esenial n evidena contabil este evaluarea stocurilor, avndu-se n vedere pe
de o parte sursele diferite de provenien, iar pe de alt parte efectele liberalizrii
preurilor, care pot conduce la oscilaii ale valorii de la o perioad la alta.
Legea contabilitii precizeaz c nregistrarea n contabilitate a bunurilor
mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, pe
baza unui nscris care devine document justificativ.
Dac pornim de la Normele Ministerului Finanelor constatm c la articolul
69 din regulament evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i a altor
bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri prestabilite, denumite i preuri
de nregistrare cu condiia evidenei distincte a diferenelor de pre fa de costul de
achiziie sau cel de producie.
Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care
intr sau ies din unitate, respectiv se afl la nchiderea exerciiului sau la inventariere.
a)Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau cost istoric,
denumit valoarea contabil, care se stabilete astfel:
- stocurile reprezentnd aport la capitalul social,la valoarea de aport stabilit prin
evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor;
- stocurile intrate prin subvenie sau cu titlul gratuit,la valoarea de utilitate stabilit n
funcie de preul pieei i starea bunurilor respective;
- stocurile intrate prin cumprare ( obinute cu titlul oneros),la costul de achiziie
reprezentat de preul de cumprare fr TVA);
- stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie.Bunurile
dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor
primite n schimb.

11

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie de bun voie ntre prti aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n
care preul este determinat obiectiv.
b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual ,denumit i
valoarea de inventor stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n
cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea
probabil de ncasat respectiv, de plat.
c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare
bilanier ) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul
inventarierii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai
mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea
unei ajustri pentru depreciere.
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea
mai mic dintre cost i valoarea realizabil net
d) La ieierea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz, nregistreaz n
contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare.
Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex
motiv pentru care Legea Contabilitii,i alte reglementri din domeniul financiarcontabil, prevd trei metode :
- metoda costului mediu ponderat;
- metoda FIFO ( primul intrat - primul ieit)
- metoda LIFO ( ultimul intrat primul ieit).
Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similar aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumpratesau produse (intrate)
n cursul perioadei.
Costul mediu ponderat (Cmp) se determin conform relaiei:

Stoc iniial valoric (Siv) + Intrri valorice (Iv)

Cmp=
12

Stoc iniial cantitativ (Sic) + Intrri cantitative (Ic)

Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor(VE):
VE= Cmp x CE

CE= cantitatea ieit

Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie.

Metoda FIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de
achiziie sau de producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n
considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic .
Metoda LIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie
de costul de achiziie sau preul de producie al ultimului lot intrat.Dup epuizarea
acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic .
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecvent de la un exerciiu laaltul . Dac
n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodeipentru un anumit
element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte
informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului.
ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau
utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat.
Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin metode
tehnice de constatarea gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor
tehnologice, la costul de producie .
ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n
contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile
periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi
: preuri prestabilite i preuri de facturare.
n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili
pe baza preurilor medii ale bunurilor respective.
n acest caz,diferenele de pre fat de costul de achiziie sau costul de
producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n ntreprindere se
repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i
asupra stocurilor.
13

1.3. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL

STOCURILOR
n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase
operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:
1. Operaii de aprovizionare i conservare;
2. Operaii de eliberare din depozit;
3. Operaii de inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative
distincte.
1.

Operaiile de aprovizionare i conservare

sunt evideniate n urmtoarele documente:

Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;

Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;

Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt

realizate contractele de aprovizionare;

Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul

transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau
document de primire n gestiunea cumprtorului;

Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de

transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act
justificativ pentru decontarea contravalorii;

Nota de intrare-receptie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la

intrarea acestora n depozitul unitii;

Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se

ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri
materiale.

2.

Operaiile de eliberare din depozit sunt

evideniate n urmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor;

Fia limit de consum.

14

3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul

listelor de inventar.n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor,
legislatia n vigoare prevede urmatoarele obligaii pentru agenii economici:

Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente

adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare;

Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se

nregistreaz distinct ca intrri n gestiune;

Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se

nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu;

Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza

recepiei i a documentelor de nsoire;

Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din

gestiune pe baza documentelor justificative.

1.4. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU EVIDENA STOCURILOR

Intrrile de bunuri de natura stocurilor vor avea ca documente justificative n
primul rnd factura de cumprare a bunurilor sau avizul de expediere al furnizorului,
urmat, n termen de trei zile, de factura emis de furnizor pentru bunurile livrate.
Depozitul unde bunurile se recepioneaz va ntocmi, n urma operaiunii de
recepie, nota de recepie i constatare de diferene (NRCD).
NRCD servete ca document justificativ pentru ncrcarea n gestiune i,
mpreun cu factura, ca document justificativ pentru nregistrarea bunurilor n
contabilitate.
Nota de recepie i constatare de diferene conine:

numrul curent al documentului i data;

numele furnizorului i numerele facturii i/sau avizului de expediere, care au

nsoit marfa;

numele, prenumele i semnatura celor care au efectuat recepia (ale

gestionarului de la depozit, n primul rnd);

denumirea bunurilor i codul intern al acestora;

unitatea de msur a bunurilor, cantitatea conform documentului de furnizare,

cantitatea recepionat efectiv;

15

preul unitar i valoarea bunurilor.

Diferenele constatate vor fi documentate prin aceast not, urmnd a fi

soluionate mpreun cu furnizorul. Concordana dintre factura furnizorului i
cantitatea efectiv recepionat este un control important n gestiunea ntreprinderii,
menit s evite ncrcarea gestiunii i plata unor bunuri nesosite efectiv, ca i
depistarea bunurilor recepionate pentru care nu s-a primit factura conform legii.
n cazul folosirii sistemelor automate de prelucrare a datelor se poate introduce o
limitare n sistem, astfel nct s poat fi pltite numai facturile pentru care exist
NRCD i aceast concord cu factura (funcia de punctaj automat pentru care s-a
ncetenit denumirea de reconciliere).
Pentru bunurile din producia proprie se folosete bonul de predare, transfer,
restituire. Acesta servete la predarea produselor finite ctre magazie i se ntocmete
n cel puin 3 exemplare:

primul exemplar rmne la predtor;

al doilea exemplar nsoete mrfurile la depozit;

al treilea exemplar este destinat contabilitii.

Bonul de predare, transfer, restituire se mai folosete i pentru predarea

semifabricatelor ntre seciile de producie sau, n general, ca document de transfer al
bunurilor ntre dou gestiuni din aceeai ntreprindere.
Coninutul su cuprinde date similare celor din NRCD: data, numrul comenzii,
denumirea produsului, codul intern al acestuia, unitatea de msur, cantitatea,
valoarea bunurilor predate, semnturile predtorului i primitorului.
Nota de recepie i constatare de diferene se folosete i ntr-o variant specific
pentru comerul cu amnuntul, n care, pe lng datele coninute n documentul
descris mai sus, se mai consemneaz:

adaosul comercial unitar i total;

preul de achiziie + adaosul comercial;

T.V.A. unitar i total;

valoarea la preul de vnzare cu amnuntul a bunurilor introduse n gestiunea

cu amnuntul.

Pe lng funciile de introducere n gestiune i funcia contabil, descrise mai sus,

n unitile de comer cu amnuntul documentul mai are i funcia de calcul al preului
cu amnuntul al bunurilor introduse la vnzare i funcia de justificare a mrfurilor
16

aflate la punctul de vnzare la un anumit moment (pentru evitarea formei de evaziune

fiscal numit comercializare de mrfuri fr documente de provenien).
1.5.ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la
ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru
contabilitatea analitic stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel
organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de
depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att
etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a
depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:

Cantitativ-valoric;

Operativ-cantitativ;

Global valoric.

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s

asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena
cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden
cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ

n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;

Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se

imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor

i materialelor;

La

biroul

contabilitii

materialelor

aceste

documente

se

prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i

se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;

17

Dup

prelucrarea

datelor

din

documente,

materialele

se

nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de

materiale i pe locuri de depozitare;

O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se

obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i
cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea
datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din
contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice.
B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena
cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena
valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri.
Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele
din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise
din fiele de magazie n registrul stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea:
Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie,
stabilind stocul dup fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i
preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care
sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru
intrri i pentru ieiri.
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de
totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile
din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor.
Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin
fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri
lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.
C) Metoda global-valoric

18

n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la

nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei
nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de
gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune
se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la
compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor
nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte
calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le
nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor

din evidena gestiunii, cu cea din

contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu

soldurile din fia contabil analitic.
Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate
n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte,
cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale.
Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin
se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu
ajutorul fielor de magazie.
Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai
ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena
obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin
ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele.
Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul
verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin.
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se
organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul
Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a
obiectelor complet uzate.
1.6.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR

19

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se

realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi
general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Figura 7. Sistemul conturilor utilizate

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de

reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n
curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului.
Aceste conturi asigur:
Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur
material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea
legii contabilitii.
Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:
-

Stocurile din depozitele proprii;

Stocurile aflate la teri;

Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;

Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;

20

Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin

bilan a activelor circulante.

n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile,
contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu
conturi din alte clase:
Clasa a-4-a, Conturi de teri
Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
Clasa a-7-a, Conturi de venituri
Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul urmtor:
Tabelul 5. Legaturile conturilor de stocuri cu cele de cheltuiei si venituri

301
302
303
371

Conturi de stocuri
Conturi de cheltuieli
Conturi de venituri
Materii prime
601
Ch cu materii pri.
Materiale
602
Ch cu materiale
Obiecte de inventar. 603
Ch cu obiectele de 711
Venituri din producia
Marfuri

607

inventar.
Ch privind marfurile

707

stocata
Venituri din vanzarea
marfurilor

381
390
391
392

Ambalaje
Provizioane pentru
Deprecierea
Stocurilor

608
6814
6814
6814

Ch privind ambalajele
Ch privind
7814
deprecierea
7814
activelor circulante
7814

Venituri din
provizioane pentru
deprecierea actv.

Stocurile deinute de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se

urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi
n afara bilanului, astfel:

Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

1.7. CONTABILITATEA MRFURILOR I A DIFERENELOR DE PRE LA

MRFURI:

21

Stocurile de mrfuri sunt elemente patrimoniale procurate din afara unitii sau
obinute n cadrul acesteia i trecute n afara sferei circulaiei pentru a fi vndute n
stare n care se gsesc sau n urma unor prelucrri cu scopul de a obine un plus de
mrfuri sau un profit.
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, este
un cont activ.
n contabilitate, stocurile de mrfuri ndeplinesc un dublu rol:
- constituie principalul element patrimonial
- constituie element de calcul al costului de aprovizionare al mrfurilor vndute
Privit n raport cu perioada de gestiune deosebim:
- stocul iniial de mrfuri, existent la nceputul perioadei
- stocul final de mrfuri, constatat la sfritul perioadei de gestiune sau sfritul
exerciiului financiar.
Tabelul 6. Operatii cu care se crediteaza si se debiteaza contul 371 Marfuri
D

371Marfuri

C
valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor achiziionate de la furni-zori

valoarea la pre de nregistrare a

sau din avansuri de trezorerie (401, 408,

mrfurilor ieite din gestiune prin

542)

vnzare, precum i lipsurile de inventar

valoarea la pre de nregistrare a

(607)

mrfurilor reprezentnd aportul n natur

valoarea la pre de nregistrare a

al ntreprinztorului indivi-dual sau al

mrfurilor trimise n custodie sau n

acionarilor i asociailor (108, 456)

consignaie la teri (357)

valoarea mrfurilor aduse de la teri

valoarea la pre de nregistrare a

(357, 401)

mrfurilor retrase din aport de ctre

valoarea la pre de nregistrare a

ntreprinztorul individual (108)

materiilor prime, materialelor auxili-are,

valoarea adaosului comercial i a taxei

obiectelor de inventar animale-lor i

pe valoare adugat neexi-gibil aferent

psrilor, a altor valori de natura

mrfurilor vndute, n situaia n care

stocurilor vndute ca atare (300, 301,

evidena mrfuri-lor se ine la pre cu

321, 361)

amnuntul (378, 4428)

valoarea la pre de nregistrare a

valoarea donaiilor i a pierde-rilor din

22

produselor finite livrate prin magazinele

calamiti constatate la mrfuri (671)

proprii de desfacere (345)

valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor constatate n plus la in-ventar,
ct i cele primite cu titlu gra-tuit (607,
771)
valoarea adaosului comercial i taxa
pe valoarea adugat neexigibi-l, n
situaia n care nregistrarea mrfurilor se
ine la pre cu amnun-tul (378, 4428)
Sfd reprezint valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor existente n stoc
Pentru calculul costului de aprovizionare al mrfurilor vndute se adaug la
costul de aprovizionare al stocului iniial de mrfuri, valoarea mrfurilor achiziionate
n cursul perioadei de gestiune evaluate la cost de achiziie suma din care se deduce
stocul final de mrfuri evaluat la cost de achiziie.
n condiiile economiei de pia mrfurile sunt evaluate diferit, n funcie de
proveniena acestora i acordul prilor n urma negocierilor lor, preurile sunt libere i
fluctuante.
Principalele categorii de preuri sunt:
1. Preul cu ridicata reprezentnd preul de cumprare al mrfurilor de ctre
unitilor comerciale cu ridicata sau de livrare de ctre unitile productoare.
2. Preul cu amnuntul practicat de unitile comerciale de desfacere cu amnuntul
al mrfurilor ctre populaie, fiind format din pre cu ridicata la care se adaug
adaosul comercial al unitilor cu amnuntul.
3. Preul de achiziie care rezult din factura furnizorului.
4. Preul extern pentru mrfurile importate format din preul extern n valut francofurnizor extern, transformat n lei la cursul n vigoare la care se adaug cheltuielile de
transport pe parcursul extern, taxele vamale, alte comisioane i taxe.
5. Preul intermediar practicat de unitile comerciale cu ridicata pentru vnzarea
mrfurilor ctre unitile comerciale cu amnuntul, fiind format din preul cu ridicata,

23

la care se adaug cota de adaos comercial al unitii cu ridicata, cunoscut sub

denumirea de marj comercial.
Nivelul preului mrfurilor este influenat de:

condiii de livrare

condiii de ambalaj

condiii de ncasare

Plata mrfurilor ctre furnizorii externi se face n valut prin acreditiv documentar,
prin incasso-documentar sau prin efecte de comer acceptate. Valuta pltit se
transform n lei la cursul de schimb al zilei .
Atunci cnd plata mrfurilor importate se face dup primirea facturilor externe i a
mrfurilor, cu ocazia plii la extern se calculeaz diferene de curs valutar dup
relaia:
Dcv = Vp x (Csp - Csf)
Dcv = Diferena de curs valutar;
Vp = Valuta pltit (cedat) la extern;
Csp = Cursul de schimb la data plii la extern.
Csf = Cursul de schimb la data primirii facturii externe (de regul cursul din DVI).
Diferena de curs valutar poate fi favorabil atunci cnd cursul de schimb la plata este mai mic
dect eel de la data primirii mrfurilor (DVI) sau nefavorabil n situaia invers. n contabilitate,
diferenele de curs valutar calculate la plata mrfurilor importate se reflect

dup caz , c venituri financiare sau ca cheltuieli financiare .

Plata furnizorilor pentru serviciile externe prestate (cheltuielile externe de transport, asigurare etc.)
se face, de asemenea, n valut, similar furnizorilor de mrfuri.
Celelalte operaii de decontare generate de derularea importului: plile n vam, plile privind
transportul intern, ncasrile de la clienii interni etc. se efectueaz numai n moned naional.
O categorie distinct de decontri generate de derularea importului o constituie cele rezultate
din nerespectarea de ctre pri a diferitelor clauze contractual cu privire la calitatea,
cantitatea, sortimentul mrfurilor, termenul de livrare, neavizarea sau neavizarea n timputil a
cumprtorului cu privire la expedierea mrfurilor s.a. Astfel de situaii conduc la plata de ctre partea
vinovat de sume sub form de despgubiri, amenzi i penaliti care, n contabilitate, se reflect la
pltitor ca cheltuieli excepional iar la beneficiar ca venituri excepionale.

24

Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata const n circulaia acestora de la

productor la societile comerciale specializate n comerul cu ridicata i de la acetia
la societile specializate n comerul cu amnuntul.
Principalul element stocabil n comerul cu ridicata este stocul de mrfuri. n
general stocul este definit ca un ansamblu de bunuri, care intervin n ciclu de
exploatare al ntreprinderii procurate, fi n vederea consumrii lor la prima folosin
sau rezultate la sfritul unui proces de producie urmnd a fi vndute, fie n scopul
revnzrii lor ca atare.
Mrimea stocurilor de mrfuri existente n depozitele cu ridicata este supus unor
modificri continue sub incidena a dou categorii de fluxuri:

fluxuri de intrare

fluxuri de ieire
Figura 8. Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata

Circulaia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul circulaiei mrfurilor, ele

ajungnd la consumatorul final. Aceasta se deruleaz prin uniti comerciale
specializate n vnzarea mrfurilor cu amnuntul constnd n magazine, chiocuri.
25

Unitile comerciale pot utiliza ca pre de nregistrare a mrfurilor fie costul de

achiziie a mrfurilor, fie preul de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul n
care utilizeaz pentru evaluarea i nregistrare n contabilitate a mrfurilor preurile de
vnzare cu ridicata sau cu amnuntul alturi de contul 371 Mrfuri se folosete i
contul 378 Diferene de pre la mrfuri.
Acest cont ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor existente n
gestiunea unitii cu activitate comercial.
Tabelul 7. Operaii cu care se crediteaz i se debiteaz contul 378Diferene de pre
la mrfuri
D

378 Diferene de pre la mrfuri

- valoarea adaosului comercial aferent

- valoarea adaosului comercial aferent

mrfurilor vndute (371)

mrfurilor intrate n gestiune (371)
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial
aferenta mrfurilor existente n stoc.
Adaosul commercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul ridica
probleme deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcrii
gestiunii.Preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel:
Pre cu amnuntul =Cost de achiziie + Adaos Comercial + TVA neexigibila
Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se parcurg
urmtoarele etape:

calculul coeficientului de repartizare a adaosului commercial:

Si378 + Rc378

K378=

* 100
( Si371 + RD371 ) ( Si4428 + RC4428 )

determinarea adaosului total:

Adaos total = Soldul iniial creditor (Sic) + Rulajul creditor (Rc) al contului
378Diferene de prt la mrfuri

determinarea adaosului aferent vnzrilor

Adaosul aferent vnzrilor (RD378) = Adaos total Adaos aferent stocurilor

(Sf378)
26

determinarea adaosului aferent stocurilor:

Adaos aferent stocurilor = Stoc marfa fr TVA * K378

calculul stocului de marf mai puin TVA

Stoc marf fr TVA = SfD371-SfC4428

Formula contabil de descrcare a gestiunii mrfurilor cu amnuntul va fi:
%

607Cheltuieli privind mrfurile

378Diferene de pre la mrfuri(adaos comercial)
4428TVA neexigibila(Rc4427)

BIBLIOGRAFIE

27

371 Mrfuri