UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT
SITUAIILE FINANCIARE I STANDARDELE INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE N MANAGEMENTUL NTREPRINDERII
Conductor de doctorat: Prof. univ. dr. Constantin STAICU
Doctorand: Ioana Ecaterina MITU

Cuvinte
cheie: normalizare
performan, management contabil.

contabil,

calitate,

diagnostic,

Armonizarea contabilitii naionale cu Standardele Internaionale de

Contabilitate i conformarea cu directivele contabile europene, proces
generator al unei problematici multiple referitoare la reglementri i
doctrin, au stat la baza opiunii noastre de abordare a temei enunate, de
strict actualitate, considernd c raportarea, privit ca un concept
general, constituie un ingredient-cheie prin intermediul cruia se asigur
o comunicare adecvat i credibil att a oportunitilor, ct i a
provocrilor economice, de mediu i sociale care, din perspectiva gestionrii
corecte a lor, constituie preocupri majore pentru managementul fiecrei
ntreprinderi.
Principalele direcii care fac obiectul cercetrii ntreprinse se refer la:
sublinierea caracterului decisiv al politicilor contabile, adoptate i asumate
de managementul ntreprinderii, n redactarea i prezentarea unor situaii
financiare utile pentru fundamentarea deciziilor; conturarea trsturilor
definitorii, a criteriilor de evaluare a informaiilor financiar-contabile i
punerea n eviden a modului de valorificare n procesul managerial;
metodologia de elaborare a situaiilor financiare; diagnosticarea
ntreprinderii pe baza informaiilor furnizate de raportrile anuale;
formularea unor propuneri de mbuntire a coninutului situaiilor
financiare anuale.
Primul capitol al tezei debuteaz cu definirea normalizrii drept
imperativ al economiei de pia, ca o consecin a necesitii crerii unui
limbaj unic, capabil s asigure premisele unei comunicri eficiente ntre
toate categoriile de utilizatori de informaii. Pentru realizarea acestui
deziderat s-a considerat c singura soluie o constituie normalizarea, prin
intermediul creia se urmrete realizarea obiectivului privind formularea
de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i
identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile i
1

aplicarea lor n practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i

spaiu, relevanei i credibilitii informaiilor contabile 1.
Susintorii normalizrii contabile, proces controversat de-a lungul
timpului, definesc normele contabile, pe de o parte, drept un punct de
echilibru al tuturor tendinelor exprimate 2 i, pe de alt parte, ca o decizie
social ce este, dup caz, produsul individual sau simultan al unei aciuni
politice, reflecii logice sau al unor rezultate empirice.
Considerm c, indiferent de caracterul procesului de
normalizare contabil, public sau privat, scopul este ntotdeauna
acelai: crearea unui dicionar contabil adecvat comprehensibil
pentru toi utilizatorii informaiei contabile; elaborarea unor
principii
coerente,
general
admise; definirea
informaiilor
prezentate n documentele contabile de sintez, cu stabilirea
modelelor i a formelor de reflectare a informaiilor n cadrul
acestora; fundamentarea planului de conturi precum i a
monografiei principalelor operaii economice i financiare.
Sistemele contabile naionale, diferite de la o ar la alta, pun n
eviden deosebirile dintre sistemele juridice, rolul pieelor financiare,
influena guvernelor, precum i cultura proprie fiecrei naiuni. Apreciem c
realitatea economic, dei una singur, prezentat prin filtrul
particular al sistemelor contabile naionale, dezvoltate distinct dea lungul istoriei, poate fi diferit. Facilitarea comunicrii, proces care
st la baza extinderii i desfurrii procesului de globalizare, trece prin
perimetrul contabilitii, impunnd obligativitatea efecturii pasului spre
internaionalizare. n acest context, interesul pentru informaia contabil
nregistreaz o evoluie ascendent, explicnd astfel de ce, n forurile
contabile internaionale, principalele dezbateri vizeaz crearea unor principii
contabile general acceptate i mai ales definirea unui cadru conceptual care
s serveasc ca baz de referin n formularea unor noi i unice norme
contabile. Acest fenomen a stat la baza internaionalizrii normalizrii
contabile, ncercndu-se omogenizarea informaiilor furnizate, analiza n
timp i spaiu a informaiei contabile [...] dar i o garanie a terilor
utilizatori privind coerena i rigoarea cu care a fost inut contabilitatea 3.
Ca o consecin a acestui fenomen, nfiinarea IASC 4, devenit ulterior
IASB, a devenit o necesitate: IASB s-a nscut din dorina i nevoia de a
distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri,
de a armoniza diferenele culturale i caracteristicile socio-economice care
ncarc sistemele contabile naionale i de a elabora un model conceptual
unitar al situaiilor financiare5. Dup opinia noastr, inspirat din literatura
n domeniu, cadrul conceptul al IASB nu este un element original al
gndirii contabile comune, prin intermediul lui nu se asigur
reconcilierea doctrinei anglo-saxone i a celei europeancontinental, el realizeaz doar un cadru teoretic al ameliorrii i
elaborrii normelor contabile viitoare, avnd ca punct de plecare
1

Ristea M., Dumitru C.G. - Contabilitate financiar , Editura Mrgritar, Bucureti, 2003, pg.11.
Feleag N., Ionacu I. - Tratat de contabilitate financiar , vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998,
pg. 261.
3
Ristea M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995, pg. 22.
4
International Accounting Standards Board.
5
Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura
CECCAR, Bucureti, 2001, pg.14.
2

experiena i cultura contabil american, prin elaborarea IFRS 6

urilor urmrindu-se identificarea unor soluii adecvate pentru orice
entitate din oricare parte a lumii.
Caracteristic pentru ara noastr este faptul c dup o perioad
relativ ndelungat de contabilitate normat, nelegnd necesitatea alinierii
la reglementrile contabile din spaiul comunitar, normalizarea contabil
cunoate un proces de reform att sub raport instituional, ct i al
normelor contabile. ntr-o economie de pia, obiectivul normalizrii
contabile const n organizarea regulilor de funcionare a pieei informaiilor
contabile ntr-o asemenea manier, nct s permit optimizarea
comunicrii financiare. Contabilitatea, ca limbaj al afacerilor, trebuie s se
adapteze noilor cerine ale peisajului internaional, rezolvarea acestei
probleme constituind, n prezent, una din preocuprile eseniale ale
profesiei contabile. Datorit faptului c, n toate rile lumii, sistemul
contabil adoptat se afl ntr-o relaie de dependen total fa de cadrul
juridic creat, putem susine fr rezerve, alturndu-ne opiniei mai multor
specialiti n domeniu, c i n ara noastr, realizarea reformei
sistemului de contabilitate a fost corelat n permanen cu
dezvoltarea profesiei, cu evoluia legislaiei specifice economiei de
pia referitoare la proprietate, nfiinarea, funcionarea i
lichidarea societilor comerciale i a altor entiti juridice, cu
dezvoltarea pieei de capital i a mediului de afaceri n general.
n cadrul urmtorului capitol, n care se pune accent pe informaie, la
modul general, i pe informaia contabil, n mod particular, pornind de la
obiectivul de satisfacere a nevoilor unei game diversificate de utilizatori,
nevoi ce sunt complexe i uneori contradictorii, am exprimat opinia potrivit
creia difuzarea informaiei contabile se constituie ca o surs de
putere, ceea ce impune ca procesul de difuzare a ei s fie rodul negocierii
i al compromisurilor ntre ntreprindere i factorii externi, astfel nct s se
caracterizeze prin dinamism i raiune. Considernd c mijlocul principal de
transmitere a informaiei contabile este reprezentat de situaiile financiare
am subliniat importana ce trebuie acordat raportrilor anuale.
Obiectivul lor, deosebit de complex, vizeaz, pe de o parte, satisfacerea
nevoilor investitorilor i ale celorlali utilizatori, precum i susinerea
managerilor n gestionarea ntreprinderii i, pe de alt parte, asigurarea i
corecia estimrilor i evalurilor contabile. De altfel, situaiile financiare fac
parte din sistemul informaional al ntreprinderilor i permit nelegerea
activitii i dezvoltarea acesteia. Ele se adreseaz unei game largi de
utilizatori att din interiorul, ct i din exteriorul companiilor. Cei care
lucreaz n interiorul ntreprinderilor au interesul de a cunoate modul de
dezvoltare a afacerii pentru scopuri informaionale generale, precum i n
ceea ce privete adoptarea de decizii corecte n procesul managerial. Cei
care activeaz n afara ntreprinderilor - n mod particular clienii, furnizorii,
competitorii, investitorii i bncile - sunt interesai s obin informaii
pentru direcionarea relaiilor lor cu ntreprinderea n cauz. Informaiile
difuzate sunt rezultatul reprezentrii realitii economice a ntreprinderii, pe
baza unui limbaj specializat, a unor reguli i principii specifice. Conchidem
c utilitatea informaiei contabile n cadrul comunicrii financiare
se probeaz n condiiile n care receptorii o folosesc pentru a
6

Standarde Internaionale de Raportare Financiar

nelege realitatea economic a ntreprinderii i pentru a lua cele

mai bune decizii.
Problematica calitii informaiei a constituit obiectul de studiu al
multor teoreticieni, care, n ncercarea de formulare a conceptului de
calitate a informaiei contabile, au plecat de la definirea i analiza
particularitilor procesului de comunicare contabil, urmrind determinarea
criteriilor de calitate sau a caracteristicilor calitative necesare pentru
elaborarea unui instrument de msur. n continuarea acestui studiu am
pus n eviden faptul c toate criteriile de evaluare a calitii
informaiei financiare decurg din obiectivele informrii financiare
i, totodat, c orice schimbare n lista de obiective influeneaz
caracteristicile informaiei, precum i importana acordat
fiecreia dintre ele.
Avnd ca baz de referin
cadrul
conceptual
anglo-saxon,
contabilitatea francez i cea romneasc, am realizat o analiz succint a
conceptului de calitate, concluzionnd asupra unei varieti de
criterii/caracteristici care fac posibil definirea conceptului de calitate
a
informaiei
contabile.
Selecia
i
ierarhizarea
criteriilor/caracteristicilor sunt, de asemenea, diferite.
Apreciem
c
impunerea
unor
caracteristici
calitative
informaiei contabile, fie ele i ierarhizate, reprezint o condiie
necesar, dar nu i suficient, pentru a avea garania unei
informaii de calitate. Este necesar ca utilizatorii s posede un anumit
nivel de educaie, care s le permit evaluarea corespunztoare a
informaiilor cuprinse n situaiile financiare i, implicit, a calitii lor. De
altfel, se impune ca utilizatorii informaiei contabile s reueasc s se
familiarizeze, printre altele, cu o serie de termeni care au n contabilitate un
neles diferit de cel uzual. n acest context, ne alturm cercettorilor care
susin c membrii societii sunt afectai de apariia i utilizarea
informaiilor contabile,
ceea ce impune
extinderea
ariei
utilizatorilor, prin includerea n categoria acestora a tuturor
membrilor societii, inclusiv a generaiilor viitoare.
Un capitol distinct a fost afectat reflectrii situaiei ntreprinderii, la
sfritul fiecrui exerciiu financiar, deziderat pentru realizarea cruia se
utilizeaz diverse accepiuni7: documente contabile de sintez, conturi
anuale, situaii financiare, rapoarte financiare, care pun n eviden
instantaneul oficial produs chiar de ctre ntreprindere; ele sunt ntocmite
cu regularitate i necesit cel mai mult timp pentru citirea i digestia
informaiilor pe care le conin 8.
Multitudinea consecinelor economice ale furnizrii informaiilor prin
intermediul documentelor de sintez (distribuirea bogiei ntre indivizi,
nivelul agregat al riscului i alocarea acestuia ntre indivizi, alocarea
resurselor ntre firme, nivelul resurselor utilizate pentru producerea,
certificarea, divulgarea, analiza i interpretarea informaiilor etc.) genereaz
necesitatea alegerii modelului de documente de sintez. Asupra
constituenilor unui set optim de documente de sintez nu exist un acord,
acesta fiind acceptat doar n ceea ce privete faptul c politica de divulgare
7

Belverd E.N., Henry R.A., James C.C., - Principiile de baz ale contabilitii, Editura Arc, Chiinu,
2000, pg.22.
8
Malciu L. Cererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998, pg.39.

prin documentele de sintez este rezultatul aciunii combinate a

normalizrii contabile i a unor factori ca: mrimea ntreprinderii, numrul
acionarilor, cotarea la burs, performana ntreprinderii, costurile asociate
divulgrii de informaii. Considerm c aciunea acestor factori,
dependent de caracteristicile mediului economic, politic, juridic i
cultural, influeneaz deciziile managerilor de ntocmire i
publicare a documentelor de sintez. Ca urmare, ntre situaiile
financiare elaborate n diferite ri pot exista diferene semnificative, care
vizeaz nu doar forma i coninutul, ci i obiectivele atribuite acestora.
Pentru a-i ndeplini, n mod adecvat, obiectivele ce le revin,
documentele de sintez trebuie s fie bine structurate, lizibile, creative i
concise, deoarece numai astfel vor putea juca un rol important n procesul
decizional al diferitelor grupuri: pe baza lor analistul financiar va ncerca s
previzioneze profitul, investitorul va dori s aleag un plasament, bancherul
va studia o cerere de mprumut etc. n consecin, putem aprecia c relaia
cea mai direct dintre contabilitate i managementul ntreprinderii,
indiferent de forma juridic de organizare, este dat de calitatea
contabilitii (prin documentele de sintez) de furnizor de
informaii exacte, omogene, verificabile i pertinente, n vederea
lurii de decizii operative i eficiente, contabilii i utilizatorii de mine
trebuind s neleag mai bine relaiile existente ntre contabilitate i alte
discipline, aria responsabilitii lor, precum i nevoia de continu
perfecionare.
Plecnd de la considerentul c exprimarea n etalon monetar a tuturor
activitilor i operaiunilor economice i financiare referitoare la
patrimoniul ntreprinderii creeaz posibilitatea
cunoaterii detaliate a
acestora, ne-am ndreptat atenia asupra evalurii. Trecerea n revist a
acelor baze de evaluare, care pot intra cu succes n ecuaia rezonabilului i
raionalului, a creat posibilitatea conturrii ideii potrivit creia pentru
evaluare se poate folosi, dup caz, o singur baz de evaluare sau mai
multe baze combinate. Dup opinia noastr, utilizarea mai multor baze
de evaluare, n diferite combinaii i grade de utilizare,
este
salutar datorit considerentului c nu exist nici o baz de
evaluare cu valabilitate general, care s poat fi satisfctoare
pe deplin.
Utiliznd metoda comparrii caracteristicilor calitative i a limitelor
valorii juste am concluzionat c, dei imperfect, valoarea just se
apropie mai mult de perfeciune dect costul istoric i c n timp ce
costul istoric este orientat spre trecut, valoarea just este
orientat spre viitor.
La ora actual, utilizarea unui model mixt de evaluare, prin mbinarea
celor dou baze de evaluare poate reprezenta o soluie rezonabil. n acest
sens subliniem c profesionitii contabili consider c situaiile financiare
consolidate pot fi ntocmite prin recurgerea, ntr-o mai mare msur, la
valoarea just. Situaiile financiare trebuie s ofere, n special investitorilor,
informaii utile, iar n conturile individuale costul istoric va putea rmne
baza principal de evaluare din motive fiscale dar i din raiuni practice.
Apreciem ns c, pe termen lung, trecerea la valoarea just este
o tendin evident, ncurajat de presiunile organismelor de
normalizare contabil care o promoveaz intens prin intermediul
standardelor pe care le elaboreaz.
5

Utilizarea situaiilor financiare pentru analiza diagnostic a

ntreprinderii a constituit obiectul penultimului capitol al tezei de doctorat.
n abordarea acestei teme am avut n vedere faptul c, n condiiile evoluiei
sale, cu precdere n ultimii ani, analiza financiar i-a adaptat i
perfecionat metodele i procedeele de studiu privind documentele
contabile de sintez, care ofer baza de date i informaiile necesare
elaborrii diagnosticului financiar, ca principal instrument de apreciere a
strii de sntate financiare a ntreprinderii. Astfel, analiza financiar n
accepiunea sa de component de baz a diagnosticului global strategic,
este orientat spre investigarea unor aspecte complexe (performane
globale ale ntreprinderii, perenitatea acesteia), convergente n ultim
instan cu obiectivele economico-financiare ale oricrui agent economic 9.
Ea poate fi privit ca un sistem complex de tratare a informaiilor financiare
trecute i de perspectiv ale ntreprinderilor, sistem bazat pe metode i
procedee de cercetare tiinific, care vizeaz, n principal: ameliorarea
managementului, avnd ca punct de plecare un diagnostic precis;
acionarea ca o
prghie de decizie n contractarea unui mprumut;
asigurarea studiului situaiei unui concurent, client sau furnizor n ceea ce
privete gestiunea, solvabilitatea i rentabilitatea sa; asigurarea bazei
informaionale pentru tranzacionarea de aciuni la burs.
Exist o recunoatere unanim a faptului c informaia contabil
reprezint partea cea mai important a informaiilor care sunt vehiculate n
mediul economic,
contabilitatea nsi fiind considerat cea mai
important surs de informare a unei naiuni 10, un ansamblu de
elemente (resurse umane i materiale) care permit culegerea, prelucrarea,
stocarea i comunicarea informaiilor n vederea lurii deciziilor 11.
Apreciem c, eficiena deciziilor adoptate depinde de posibilitatea
identificrii, din multitudinea de date furnizate de contabilitate (n special
din cele puse la dispoziie prin intermediul situaiilor financiare),
informaiilor cu adevrat relevante, crendu-se posibilitatea ca
decidenii s poat diagnostica starea de sntate a ntreprinderii avnd la
baz criterii bine stabilite, dintre care menionm: mrimea garaniilor
oferite, capacitatea de obinere a profitului, capacitatea de autofinanare i
dezvoltare etc. Pe de alt parte, utilitatea situaiilor financiare n procesul
decizional, este determinat de crearea condiiilor ca factorii de decizie s
poat identifica i compara, n timp i ntre ntreprinderi diferite, relaiile
existente ntre valorile inserate n cuprinsul lor.
Totui, considerm c, analiza economico-financiar nu trebuie
circumscris la informaiile oferite de situaiile financiare,
managementul acesteia impunnd cunoaterea i urmrirea
mecanismului de formare a performanelor, n ansamblul lui,
pornindu-se de la inputuri - sub forma resurselor i utilizarea acestora - i
ajungnd la outputuri sub forma paletei de indicatori economici i
financiari pui la dispoziie. n fapt cuplarea economicului i
financiarului prin analiza economico-financiar reprezint soluia
ce rspunde ambelor cerine. Pe plan mondial se remarc interesul
pentru
feed-back-ul financiarului i economicului, specialitii
9

Niculescu M. Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pg.225.

Mongestern O. Experiment und Berechungen grossen Unfangz in der Wirtschaft - Wisenshaft,
Berlin, 1976, pg.143.
11
Feleag N., Ionacu I. Op.cit., pg.34.
10

subliniind necesitatea prelungirii explicative a diferitelor performane

financiare n aria cauzelor care le-au determinat. De asemenea, se
contureaz necesitatea abordrii analizei economico-financiare din punct de
vedere sistemic drept un ansamblu de metode tiinifice i tehnici practice
ce au drept scop gsirea de soluii la diferitele probleme circumscrise la o
arie a cercetrii - la scar micro sau macroeconomic.
Adepii analizei sistemice procedeaz la cercetarea fiecrei probleme
ca un tot unitar (lund n considerare totalitatea interrelaiilor lor); de altfel,
construcia nsi a unui sistem vizeaz luarea n considerare a tuturor
circumstanelor, relevarea factorilor care condiioneaz funcionarea
normal a lui, reglarea coordonatelor i corelarea lor cu propriul potenial.
Apreciem c, abordarea sistemic a analizei economico-financiare se
constituie drept un mijloc de surprindere a ceea ce este simplu i
convingtor din multitudinea legturilor de condiionare cu alte
fenomene. Analiza economico-financiar este recunoscut drept o funcie
complex-operaional a managementului ntreprinderii, ce servete nu
numai la evaluarea i supravegherea funciunii acesteia, ci i la punerea n
consonan cu valorile de performan stabilite sau mbuntite ca urmare
a utilizrii potenialului tehnic, economic i financiar.
Plecnd de la considerentul potrivit cruia analiza managerial nu
poate fi conceput fr realizarea unui diagnostic financiar, care s
fac posibil evaluarea resurselor existente i detectarea potenialitilor i
oportunitilor unei ntreprinderi, oricare ar fi natura lor, am procedat la
studierea indicatorilor care stau la baza diagnosticrii, pe care i-am grupat
n urmtoarele categorii: rate de lichiditate i solvabilitate, rate privind
managementul activelor, rate privind managementul datoriei, rate privind
rentabilitatea. n urma studiului efectuat am conturat concluzia c este
salutar crearea de ctre ntreprindere, n vederea evitrii
concentrrii exclusive pe profiturile contabile raportate, a unui
sistem propriu de evaluare a performanelor, n cadrul cruia
rentabilitatea s reprezinte doar una din componente.
Spre exemplu, n vederea determinrii randamentului capitalului
propriu, pe baza interaciunii dintre rata randamentului pe active i
utilizarea capitalurilor mprumutate, valorificnd i informaiile din literatura
de specialitate, am procedat la o scurt analiz a sistemului Du Pont,
considernd c n cazul SC MATERCONSTR SA, se pune n eviden faptul
c, att prin formula de calcul, ct i prin modul su de utilizare, acesta
permite realizarea scopului n care a fost conceput, i anume acela
de a nlesni comparaia fiecrui aspect al operaiilor desfurate n
interiorul ntreprinderii cu o alt variant de utilizare a capitalului,
precum i de asigurare a utilizrii celei mai bune variante de
informare a managementului asupra activitilor desfurate.
Concluzia studiului efectuat de-a lungul ntregului capitol, concentrat
pe analiza sistemului de indicatori care pot crea condiiile unei diagnosticri
complexe, o sintetizm n necesitatea crerii unui sistem
multidimensional i flexibil al msurrii performanei, bazat pe
mpletirea indicatorilor financiari cu cei nonfinanciari, cu precdere
cei legai de calitate, cu scopul bine definit al crerii de valoare
adugat. Apreciem i susinem opinia conform creia atta timp ct
managementul de top beneficiaz cel mai mult de pe urma indicatorilor
financiari de succes, examinai la nivel lunar sau la intervale mai mari i
7

care pot fi alctuii din agregate multidimensionale, managementul

nivelelor inferioare trebuie s fie preocupat absolut de datele nonfinanciare,
operaionale i pe termen scurt. n termeni concrei, msurarea din
perspectiva timpului, a cantitii i a calitii (cum ar fi amortizarea
utilajelor, timpul de producie, timpul de livrare, gradul de utilizare, vnzri,
erori) devine semnificativ pentru controlarea proceselor de afaceri12.
n ultimul capitol al lucrrii, destinat analizei modului de valorificare a
informaiei financiar-contabile n procesul managerial, am conturat opinia
potrivit creia activitatea de cutare, analiz i utilizare a informaiei este
expresia nevoii decidentului de adoptare a unor decizii fundamentate
tiinific, necontradictorii, oportune i eficiente. Totodat, capacitatea
decizional a managerilor i afirmarea lor ca actori activi ai procesului
economic, depind de asigurarea unui fond i a unei infrastructuri
informaionale adecvate i evoluate. O informaie de calitate i poate
permite managerului s utilizeze, n orice moment, mecanismele
performanei. n acest context informaia contabil, convertit n
competene manageriale se manifest ca surs major de autoritate i
legitimitate decizional.
Putem, astfel, afirma c un nivel ridicat al calitii deciziei poate
fi obinut nu neaprat n funcie de bogia elementelor
informaionale, ci ca rezultat al unei bune interpretri a acestora,
coroborat cu nivelul de pregtire al decidenilor i adecvarea
metodelor de prelucrare utilizate. A conduce bine o ntreprindere
nseamn a fi stpn pe viitorul ei; iar a fi stpn pe viitor nseamn a ti s
lucrezi cu informaia 13. Succesul unei ntreprinderi va depinde, din ce n ce
mai mult, de felul n care managementul culege informaiile, de calitatea
informaiilor culese, de rapiditatea prelucrrii acestora n vederea
identificrii soluiilor, de aciunile ntreprinse pe baza lor. Considerm c
gestionarii sistemelor informaionale trebuie s gseasc rspuns
la urmtoarele ntrebri:
Care sunt informaiile i cunotinele cu adevrat utile
ntreprinderii,
prin
intermediul
crora
se
creeaz
posibilitatea diferenierii de concurenii si?
n ce fel funcionarea i practica ntreprinderii modific
comportamentul referitor la informaii i cunotine?
n ce mod poate utiliza ntreprinderea informaiile pentru a
susine schimbrile?
Cum poate ntreprinderea s evalueze i s adapteze
gestiunea
informaiilor
pentru
a
susine
evoluia
strategiilor sale?
De altfel, fiabilitatea i utilitatea sistemelor informaionale se
constituie drept caracteristici relative i limitative ale fiecrei ntreprinderi.
Caracterul pertinent al acestor sisteme evolueaz n funcie de utilizatorii ei,
de modificarea parametrilor interni i externi; sistemele informaionale nu
sunt performante i pertinente n manier intrinsec, ele trebuie s includ
un sistem de veghe care s fac posibil anticiparea modificrilor,
12

Kilger W., Pampel J., Vikas K. Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, 11th
edition, Wiesbaden: Gabler, 2002, pg.5-6. in Management Accounting Quaterly, winter, 2004, vol.5, no.2,
www imanet.org/pdf/2227.pdf
13
Harper M. Jr. A NewProfession to Aid Management, Journal of Marketing, nr. 3, 1981.

detectarea semnalelor care anun variaii importante ale mediului sau ale
ntreprinderii. Este uor de observat faptul cum creterea complexitii
mediului economic impune perfecionarea continu a sistemului
informaional i organizarea acestuia ntr-o form unitar, eficient i
modern. Informaiile sunt declanatoarele deciziilor, ele nu sunt substitutul
acestora, ci doar suportul lor, punnd la dispoziia decidenilor datele
necesare adoptrii deciziilor ce se impun. n calitatea lor de decideni,
managerii apreciaz, tot mai des, informaia ca pe o adevrat resurs care
poate oferi deintorului un real avantaj competitiv, i nu doar ca pe un
element ajuttor al adoptrii deciziei.
n ceea ce privete concluziile formulate n finalul tezei de doctorat
menionm c de-a lungul ntregului demers tiinific ntreprins,
preocuparea major a vizat identificarea rspunsului la o serie de ntrebri
ridicate din ce n ce mai des n literatura de specialitate: n ce msur
rspund situaiile financiare anuale obiectivelor care le sunt atribuite? Sunt
ele utile diferitelor categorii de utilizatori? Care sunt msurile ce trebuie
ntreprinse n scopul ameliorrii eficienei ntocmirii i utilizrii acestora?.
Considerm c n realitate, dei bine apreciate pentru rolul important n
procesul decizional, situaiile financiare asigur informaii suficiente
pentru satisfacerea nevoilor comune de informare, dar servesc
ntr-o mic msur pentru luarea deciziilor economice. Respingem
argumentul, frecvent folosit, c deciziile trebuie luate numai referitor la
viitor. O decizie de calitate depinde de capacitatea managerului de a
vedea cerinele realitii. Acestea includ, deopotriv, reflectri despre
viitor, prezent i trecut. Acceptarea trecutului este o baz rezonabil a
estimrii viitorului. Pe de alt parte, opinm c situaiile financiare, fiind
ntocmite pe baza nominalismului monetar nu asigur integrarea
fenomenului de evoluie a preurilor, ceea ce poate determina o
prezentare deformat a realitii. De asemenea, apreciem c relevana
situaiilor financiare este limitat ca urmare a faptului c exist o serie de
informaii care ar prezenta interes pentru utilizatori, dar care nu sunt
furnizate deoarece nu pot fi cuantificate n moned.
Analiznd tendina de inversare a raportului dintre capitalul corporal i
cel necorporal (n favoarea celui din urm), tendin care caracterizeaz
economiile moderne, informaionale, considerm oportun sublinierea
necesitii acordrii unei importane tot mai mari activelor intangibile, i
aceasta tocmai datorit faptului c valoarea unei ntreprinderi poate fi
determinat n funcie de mrimea patrimoniului su material, dar subzist,
de asemenea, i n capacitatea ei de a dobndi, genera i distribui resurse
intangibile i de a aplica strategic i operaional cunoaterea. n contextul
economic actual, n care se nregistreaz creterea accentului pus pe
determinarea valorii unei ntreprinderi, valoarea capitalului intelectual
sau, altfel spus valoarea cunoatere, este un concept care nu mai
poate fi ignorat, indiferent de contextul n care se realizeaz evaluarea.
Considerm c ea va veni, ct de curnd, n completarea tandemului
valoare patrimonial valoare financiar, tandem ce este circumscris
activitii de evaluare a oricrei ntreprinderi.
Avnd n vedere nemulumirile formulate de utilizatorii informaiilor
financiar contabile considerm c mbuntirea coninutului situaiilor
financiare se poate realiza pe seama: asigurrii furnizrii unor informaii
previzionale, asigurrii unor rapoarte pentru salariai, asigurrii furnizrii
9

unor informaii de tip cash-flow (tot mai des solicitate de utilizatorii externi),
iar responsabilii principali ai punerii n practic a acestor modaliti de
mbuntire a coninutului situaiilor financiare sunt profesionitii contabili.
Actualmente, aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, prin
recurgerea la raionamentul profesional, confer profesionistului contabil
puteri nebnuite: un contabil priceput va ti ntotdeauna s realizeze situaii
financiare utile i credibile att pentru managementul ntreprinderii, ct i
pentru partenerii acesteia. Aadar, profesia contabil, cu actorii
implicai n desfurarea ei i existena unui sistem informaional
coerent, care influeneaz activitile acestora, constituie cheia
mbuntii imaginii, dar mai ales a ncrederii n coninutul
rapoartelor contabile utile managementului ntreprinderii i
partenerilor si.

10