AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL

COMPROMISO CLIMTICO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
(Creada por Ley Nro. 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

E. A. P. DE CONTABILIDAD

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

CATEDRA:

AUDITORIA FINANCIERA

CATEDRATICO: CPCC.ANDRES JESUS RAMIREZ LAURENTE

ALUMNOS:

CICLO:

CURIPACO CLEMENTE, Oscar

DE LA CRUZ HILARIO, Jaime

HUAMAN MANCHA, Daniel Fredy

VIII A

HUANCAVELICA, OCTUBRE DEL 2014

A todas las personas, y sobre todo a nuestra familia

por su incondicional apoyo, moral y econmico.
Tambin a aquellas personas que desempean su
labor dignamente, las cuales llevan a un progreso de
nuestro pas.

INTRODUCCIN

Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los derechos que tiene una empresa
por las mercancas vendidas a crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o por
cualquier otro concepto. Las principales cuentas que incluidas en este rubro figuran las
siguientes: clientes, documentos por cobrar, empleados y deudores diversos.
Las cuentas incobrables son aquellas cuyo saldo representa un importe del que no se
lograra su cobro.
Los documentos por cobrar son aquellos a favor de la empresa que estn pendientes de
cobro. Son una cuenta del activo en las que se registran y controlan los documentos
pendientes de cobro.
Fiabilidad a la hora de analizar la informacin. La importancia del software de anlisis,
radica principalmente en el volumen de informacin que se desea analizar. Esto debido
a que las empresas expanden sus mercados cada vez ms, lo cual viene acompaado de
la generacin de informacin cada vez ms compleja a la hora de analizar de forma
manual. Es por ello que se han creado herramientas informticas de anlisis con las
cuales, a la hora de abordar una auditora, el profesional puede seleccionar los datos de
manera informatizada para luego determinar la muestra y el tamao ms adecuado en su
estudio.

INDICE
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
CAPITULO I
GENERALIDADES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR ................................... 6
1.1Concepto Universal De Otras Cuentas Por Cobrar. .................................................. 6
1.2Clasificacin De Otras Cuentas Por Cobrar. ............................................................ 6
1.2.1Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (socios), Directores y
Gerentes. 7
1.2.2Cuentas Por Cobrar Diversas Terceros. ............................................................. 8
1.2.3Cuentas Por Cobrar Diversas Relacionadas...................................................... 11
CAPITULO II
AUDITORIA DEL RUBRO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR ..................... 15
2.1 Auditoria De Otras Cuentas Por Cobrar. ............................................................. 15
2.2 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Cuentas A Cobrar. ....................... 16
2.3 Procedimientos para verificar la correcta valoracin de las cuentas y anlisis de las
provisiones de trfico.. .................................................................................. 18
2.4 Evaluacin Del Control Interno Al Rubro De Otras Cuentas Por Cobrar. ................ 18
2.5 Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno. ............................................. 19
2.5.1Pruebas de cumplimiento. .......................................................................... 19
2.5.2Pruebas Sustantivas. .................................................................................. 20
2.6 Objetivos del Control interno. ............................................................................ 20
2.7 Objetivos De Auditora ............................................................ 21
2.8 Procedimientos De Auditora. ............................................................................ 22
2.8.1Procedimientos Para Verificar La Existencia De Otras Cuentas A Cobrar. ....... 23
2.8.2Procedimientos Para Verificar La Correcta Valoracin De Las Cuentas Y Anlisis
De Las Provisiones.................................................................... ..25
2.9 Aplicacin Del Proceso De Auditora. ................................................................ 26
2.10Tcnicas De Auditoria Aplicables. ..................................................................... 28
2.10.1Corte De Las Ventas. ............................................................................... 28
2.10.2Examen De Saldos................................................................................... 29
2.10.3Confirmacin De Saldos........................................................................... 29
2.11Respecto A Los Deudores Incobrables................................................................ 31
2.12Provisiones De Crdito De Dudoso Cobro. ......................................................... 32
2.13Las Pruebas De Cumplimiento. ......................................................................... 32
2.13.1Programa de trabajo ................................................................................. 33

CONCLUSION..................................................................................................... 35
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................. 36
ANEXOS

CAPITULO I
GENERALIDADES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1.1 Concepto Universal De Otras Cuentas Por Cobrar.

Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las
transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como:
Adeudos de personal distintos al personal clave; Prstamos (cuentas por cobrar) a
terceros; Reclamos a terceros; Activos financieros en garanta por contratos financieros;
Fondos sujetos a restriccin; Intereses por cobrar; Impuesto general a las ventas por
acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a
la renta; Entregas a rendir cuenta; y Otros adeudos originados por operaciones similares.
Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los
fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses),
que no estn disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece

1.2 Clasificacin De Otras Cuentas Por Cobrar.

1.2.1 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (socios), Directores y

Gerentes
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago.
1.2.1.1 Clasificacin Cuentas Por Cobrar Al Personal, A Los Accionistas
(Socios), Directores Y Gerentes.

141 Personal

Cuentas por cobrar al personal por prstamos, adelantos o entregas a

rendir cuenta, excepto al personal de gerencia

142 Accionistas (o socios)

Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o prstamos

que se les haya otorgado.

143 Directores

Cuentas por cobrar por prstamos, adelanto de die- tas, o entregas a

rendir cuenta.

144 Gerentes

Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.

148

Cualquier otra cuenta por cobrar no sealada en las divisionarias

Diversas

anteriores.

1.2.1.2 Reconocimiento Y Medicin Cuentas Por Cobrar Al Personal, A Los

Accionistas (Socios), Directores Y Gerentes.
7

Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable,

que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial
se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe
se reducir mediante una cuenta de valuacin para efectos de su
presentacin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

1.2.1.3 Dinmica de Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas

(Socios), Directores y Gerentes.
Debitada por:

Los prstamos al personal, gerentes, directores y accionistas.

Los aportes pendientes de cobro en la suscripcin de acciones.

La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio

Acreditada por:

Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

1.2.2 Cuentas Por Cobrar Diversas Terceros.

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.

1.2.2.1 Clasificacin Cuentas Por Cobrar Diversas Terceros.

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.

161 Prstamos
Comprende los crditos no comerciales entregados a terceros

162 Reclamaciones a terceros

Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de
actividades comerciales y no comerciales.

163 Intereses, regalas y dividendos

Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y
por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.

164 Depsitos otorgados en garanta

Comprende los montos entre- gados en garanta, tales como depsitos
por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por
cartas fianza u otras garantas entregadas.

165 Venta de activo inmovilizado

Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin
inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo
plazo.

166 Activos por instrumentos financieros

Incluye los efectos favorables relacionados con la medicin a valor
razonable de los instrumentos financieros primarios
adquieren

cuando se

en una compra no convencional y se elige para su

9

reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos

favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales
como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

168

Otras cuentas por cobrar diversas

Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier

cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

1.2.2.2 Reconocimiento Y Medicin Cuentas Por Cobrar Diversas Terceros

Las cuentas por cobrar se reconocern

por el valor razonable de la

transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento

inicial se medirn

al costo amortizado, excepto por los activos por

instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta

medicin es impracticable, tales activos se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al
costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducir mediante una
cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

1.2.2.3 Dinmica de Cuentas por Cobrar diversas terceros.

Debitada por:

Los prstamos otorgados.

Las reclamaciones.
10

Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar.

Los depsitos otorgados en garanta.

La venta de activo inmovilizado.

Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos

por instrumentos financieros.

La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.

Acreditada por:

Las cobranzas efectuadas.

La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las

deudas incobrables.

La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor

razonable de los activos por instrumentos financieros.

La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio.

1.2.3 Cuentas Por Cobrar Diversas Relacionadas.

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad
principal.

1.2.3.1 Clasificacin Cuentas Por Cobrar Diversas Relacionadas.

171

Prstamos

Comprende los crditos no comerciales entregados a entidades

relacionadas.

173

Intereses, regalas y dividendos

11

Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y

por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.

174

Depsitos otorgados en garanta

Comprende los montos entre- gados en garanta, tales como depsitos

por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por
cartas fianza u otras garantas entregadas.

175 Venta de activo inmovilizado

Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin
inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo
plazo.

176

Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por

cobrar diversas.
Incluye los efectos favorables relacionados con la medicin a valor
razonable de los instrumentos financieros primarios
adquieren

cuando se

en una compra no convencional y se elige para su

reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos

favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en
transacciones con relacionadas, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.

178 Otras cuentas por cobrar diversas.

Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y
cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
12

1.2.3.2 Reconocimiento

Medicin

Cuentas

Por

Cobrar

Diversas

Relacionadas.
Las cuentas por cobrar se reconocern

por el valor razonable de la

transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento

inicial se medirn

al costo amortizado, excepto por los activos por

instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta

medicin es impracticable, tales activos se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al
costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducir mediante una
cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

1.2.3.3 Dinmica De Cuentas Por Cobrar Diversas Terceros.

Debitada por:

Los prstamos otorgados.

Los intereses, regalas y los dividendos por cobrar.

Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los

activos por instrumentos financieros.

Los depsitos otorgados en garanta.

La venta de activo inmovilizado.

La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa.

13

Acreditada por:

Las cobranzas efectuadas.

La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las

deudas incobrables.

La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor

razonable de los activos por instrumentos financieros.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

14

CAPITULO II
AUDITORIA DEL RUBRO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

2.1 Auditoria De Otras Cuentas Por Cobrar.

Es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los rubros

de otras cuentas por cobrar, las cueles debern ser diseadas por el auditor en forma
especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.
Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad
de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realizacin de otras actividades
no habitualmente en el negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la empresa a recibir
ciertas sumas de dinero de terceros.
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la
prestacin de servicios.
15

2.2 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Cuentas A Cobrar.

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir a la

empresa que redacte cartas (circularizacion) a los deudores que estime, segn su criterio
profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estar formado por los
saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales
descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados
obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacion para saldos deudores en los siguientes casos:

Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros

comerciales, entidades bancarias, etc.).

Cuando exista un departamento de auditora interna en la empresa y se realicen las

circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos
razonables.

En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los
clientes sea muy pequeo.

As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a
circularizar; entre los que figurarn:

Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en

el control interno.

Clientes con saldo acreedor.

Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.

16

Clientes con mayor saldo.

Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.

Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el
mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para conseguir esto puede serle til
estratificar escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y
seleccionando distintos porcentajes de cada estrato.
Las cartas de circularizacion tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser
supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo. Existen
dos tipos de circularizaciones:

a) Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est conforme o

disconforme con el saldo.
b) Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente este tipo
no se utiliza.
En la carta de circularizacion se debe pedir confirmacin del saldo; es decir, al cliente se
le indica el importe que debe segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su
conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el
auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en
los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las rdenes de venta, albaranes, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa para su
conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el auditor.

17

La fecha para circularizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en
estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los
movimientos de estas cuentas desde el momento de circularizacion hasta el cierre.

2.3 Procedimientos para verificar la correcta valoracin de las cuentas y anlisis de las
provisiones de trfico.
Para verificar la correcta valoracin de las cuentas se realizan los siguientes
procedimientos:

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.

Analizar las cuentas, en cuanto a su antigedad y cobrabilidad, por la posible

consideracin como clientes de dudoso cobro.

Verificar la continuidad del criterio establecido para la estimacin de la cuanta de

las provisiones de trfico.

Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin para

insolvencias, incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y
la de los efectos descontados, para su clculo.

2.4 Evaluacin Del Control Interno Al Rubro De Otras Cuentas Por Cobrar.

Las otras cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro
originados por ventas. El incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentados por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable. Se refiere bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan
aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridas en ciertos
18

casos en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de

servicios, constructoras, extractivas de crditos y seguros.
Su objetivos es establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen
de los rubros de otras cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor
en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, controlar que stos
no pierdan su formalidad para convertirse. De ah la importancia de controlar y de auditar
las otras Cuentas por Cobrar El auditor financiero establece los objetivos y
procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas
cuentas.

2.5 Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno.

Llevar acabo el estudio y valuacin preliminar del control interno contable existente y la
localizacin de controles claves para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar
incluyendo la evaluacin de los controles internos.
2.5.1 Pruebas de cumplimiento.
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad
razonable de control. En trminos genrales, las pruebas de cumplimiento se
enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los
cuales se describen en los prrafos por lo tanto por cualquier procedimiento de
auditora deben disearse en funciones a las circunstancias particulares de la
entidad.

19

2.5.2 Pruebas Sustantivas

Tomando en cuenta la planeacin de la auditoria, y el estudio y evaluacin del
control interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor
determinara la naturaleza de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y
oportunidad que considere necesarias, mismas que proporcionan evidencia
respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre las cuentas por
cobrar como ejemplo:

a) Integracin de saldos.
b) Circularizacion.
c) Resumen de circularizacion.
d) Anlisis de antigedad de saldos.
e) Depuracin de Cuentas.
f) Creacin de estimaciones contables para el rubro.

2.6 Objetivos del Control interno.

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos
relativos a las otras cuentas a cobrar (flujogramas); de tal forma que le permitan
establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas
sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea.
Como ms importantes, debe considerar los siguientes:

20

a) Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que supervisen

cada uno de los departamentos en los que intervienen:

Cuentas a cobrar y su contabilizacin,

Devoluciones y descuentos,

Realizacin de pedidos y crditos,

Facturacin y control de tesorera.

b) Listado de clientes con el lmite de crdito.

c) Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes.
Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes
aclarando las diferencias existentes.
d) Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salir la
misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta y sin el correspondiente
albarn.
e) Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin correlativa en
los albaranes y que stos acompaen siempre a la mercanca.
f) Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
g) Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su
registro en el mayor.

2.7 Objetivos De Auditora.

El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente

para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos:

21

a) Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas

legtimas de la empresa.
b) Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
c) Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
d) Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
e) Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su
cuenta correspondiente.
f) Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio).
g) Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta de
alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria.
h) Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
i) Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn recogidas
segn establece el PGC.

2.8 Procedimientos De Auditora.

Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los siguientes

puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

Revisin de los procedimientos de contabilidad.

Importancia relativa de los saldos respecto del total.

22

Los procedimientos, se pueden dividir:

2.8.1 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Otras Cuentas A Cobrar.

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir
la empresa que redacte cartas (circularizacion) a los deudores que estime, segn
su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estar
formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar;
efectos comerciales descontados y otros saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados
obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la circularizacion para saldos deudores en los siguientes
casos:

Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros

comerciales, entidades bancarias, etc.).

Cuando exista un departamento de auditoria interna en la empresa y se

realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del
auditor, procedimientos razonables.

En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los
clientes sea muy pequeo.
As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos
que va a circularizar; entre los que figurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas
en el control interno.

Clientes con saldo acreedor.

23

Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.

Clientes con mayor saldo.

Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.

Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo
obtener el mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para conseguir esto
puede serle til estratificar escogiendo todas las cuentas por encima de
determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato.
Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser
supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo.
Existen dos tipos de circularizaciones:

Positiva.

Negativa.

En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es decir, al

cliente se le indica el importe que debe segn los libros de la empresa y l tiene
que dar o no su conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo
dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar
los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las rdenes de
venta, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa
para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el auditor.
La fecha para circula rizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se
realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos,
verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularizacin
hasta el cierre.

24

2.8.2 Procedimientos Para Verificar La Correcta Valoracin De Las Cuentas Y

Anlisis De Las Provisiones.

Para verificar la correcta valoracin de las cuentas se realizan los siguientes

procedimientos:

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con

las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PCGE.

Analizar las cuentas, en cuanto a su antigedad y cobrabilidad, por la posible

consideracin como clientes de dudoso cobro.

Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin para

insolvencias, incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos comerciales a
cobrar, y la de los efectos descontados, para su clculo.

Crditos recogidos en efectos comerciales

De acuerdo con el PCGE la cuenta Clientes, se abonar por el importe de los

efectos girados contra los mismos en la cuenta Clientes efectos comerciales a
cobrar.

Los efectos comerciales girados a clientes pueden ser objeto de descuento en

los bancos (siendo ste un medio de financiacin muy utilizado por las
empresas); debindose recoger en las cuentas correspondientes el riesgo de
cobro que esta operacin conlleva.

Los efectos comerciales figurarn en el balance hasta su vencimiento,

incluidos los descontados.

25

2.9 Aplicacin Del Proceso De Auditora.

1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las
utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.

26

12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente
calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar
las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que,
despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal
mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el
reclamo mediante una nota de crdito.

27

23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo
cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que
el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa
se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento
de mercadera o de la prestacin del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto,
un derecho que ser cobrado en el momento en que sea recibida la mercadera o el
servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

2.10

Tcnicas De Auditoria Aplicables.

Las tcnicas que normalmente se utilizan en la prctica son:
2.10.1 Corte De Las Ventas.
Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas
ventas, descuentos y devoluciones del perodo, se reflejan adecuadamente en
los estados financieros.

28

Los procedimientos de validacin del Corte de las Ventas, de pueden referir a

los siguientes aspectos:

Registro de expediciones y facturas de ventas

Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de

clientes con sus notas de abono.

ndices de actividad y sus tendencias en relacin con las cuentas a cobrar.

2.10.2 Examen De Saldos.

El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores,

compararlos con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los
que estn los saldos individuales correspondientes y por muestreo verificar
alguno de estos saldos.

Deber comprobar la lista de antigedad de los saldos de clientes y

deudores que la empresa elabora al final del ejercicio, y si no est
elaborada, deber solicitar la informacin.

Deber examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su

cuanta como a su antigedad.

2.10.3 Confirmacin De Saldos.

Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de la
empresa auditada), que ste comunique directamente al auditor la deuda que
tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos que se adjuntan.
Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide al
deudor que notifique al auditor la cifra real y adems que explique el motivo
de las diferencias.
29

El auditor investigar el origen y la naturaleza de las discrepancias que pueden

consistir:

Registrar las ventas de un modo incorrecto

No registrar una devolucin de los clientes

Pago de deudores que todava no se han recibido

Una remesa no recibida todava por el cliente

Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa.

Esta confirmacin por comunicacin directa con deudores, previamente

seleccionados en el proceso denominado " circularizacin de deudores ", es un
mtodo cada vez ms usado por los auditores, ya que la informacin obtenida
del deudor genera ms credibilidad y confianza que la obtenida de los libros de
la empresa.
Ahora bien, el auditor debe controlar adecuadamente el envo de circulares, a
los clientes a los que se los ha mandado, y tambin las respuestas recibidas, si
han sido satisfactorias o bien tienen discrepancias.
La seleccin de las cuentas que van a ser confirmadas, puede hacerse por
muestreo pero prestando especial atencin a cuentas atrasadas, a saldos dados
de baja, a cuentas con saldo acreedor.
Una vez determinados los saldos que se van a confirmar, el auditor solicita a la
empresa, que prepare la carta de confirmacin, que ha de enviarse al deudor, o
bien que acepte la que ya ha preparado el auditor.
Posteriormente, se llevar a cabo, el control y envo de las cartas a los clientes,
solicitando que sean devueltas directamente al auditor. El siguiente paso
consistir en la recepcin, control y estudio de las cartas devueltas, ante los
saldos no conformes y en base a las observaciones y comentarios manifestados

30

en la carta por el cliente, se establecern las oportunas conciliaciones de las

diferencias.
Puede suceder que haya clientes que no contesten a la primera carta, as se les
enviar otra.
Se analizarn las importancias de las cartas no contestadas, decidiendo el
auditor si se realizar o no otro tipo de pruebas y se establecern las
conclusiones finales sobre los saldos de los clientes en base al anlisis de las
confirmaciones que se han recibido.

2.11

Respecto A Los Deudores Incobrables.

a. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

b. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
c. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
d. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
e. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
f. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
g. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda.
h. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

31

2.12

Provisiones De Crdito De Dudoso Cobro.

El auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los

ingresos y las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturacin,
embarques controles de inventarios, polticas de precio, descuento y devoluciones,
poltica para la determinacin de estimacin para las cuentas de dudosa recuperacin.

Uno de los aspectos ms importantes a tener en cuenta es, la evaluacin de las

provisiones necesarias para afrontar los crditos incobrables o de dudoso cobro. Para
ello, existen una serie de mtodos:

Evaluacin especfica de cada cuenta

Realizarlo a travs de una frmula general basada en la experiencia previa.

El auditor deber determinar al final del ejercicio si la provisin contabilizada es

la adecuada. Para ello, tendr en cuenta la antigedad de ciertos saldos, las
remesas recibidas slo por una parte de la deuda, las cuentas no conformes o con
discrepancias no justificadas suficientemente, las variaciones excepcionales
detectadas.

2.13

Las Pruebas De Cumplimiento.

Determina:

Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados

Si pueden facturarse ventas sin ser registradas

Si pueden despacharse mercancas a clientes que representan un mal riesgo de

crdito

Si pueden ocurrir errores en la facturacin.

32

Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida

Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas, cubriendo los

importes sustrados con fondos cobrados a otras cuentas posteriormente.

Si pueden recibir cobros sin ser depositados

Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas

Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren y
depositen

Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta

Si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.

2.13.1 Programa de trabajo

El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin
de la entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de
expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del
inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los
albaranes de salidas, para verificar la segregacin de los movimientos
33

de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas

realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se
determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

34

CONCLUSION

La administracin de otras cuentas por cobrar tiene por objetivo el mostrar las diferentes
acciones a seguir para tomar la decisin sobre la conveniencia de otorgar crdito a los
clientes, conocer las diferentes alternativas que se tienen para lograr el cobro de estas cuentas
y cul es el costo financiero de cada una de ellas, para seleccionar la ms viable en cuanto a
costo y tiempo, situacin que se reflejar en un mejor flujo de efectivo.
Los registros contables y la auditoria de los documentos y otras cuentas por cobrar es uno de
los aspectos ms importantes en relacin una empresa, ya que la mayor parte de los saldos
que los forman provienen de las operaciones normales de venta.
Las otras cuentas cobrar se representan en el balance de situacin como activos circulantes si
su cobro puede esperarse razonablemente dentro de un plazo de doce meses, o dentro de un
ciclo normal de operaciones si este es mayor a un ao.

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BIBLIOGRAFIA

Nuevo plan contable general empresarial, actualidad empresarial 2014

Marco conceptual para la Preparacin y presentacin de los Estados financieros, este

documento fue aprobado por el consejo del iasc en abril de 1989, para su publicacin
en julio del mismo ao, y adoptado por el iasb en abril de 2001.

Cpc. Isabel Liz Pea Ricapa (2011), AUDITORIA II.

Santillana, J. (2001). Establecimiento de sistemas de control interno. La funcin de

contralora. Primera edicin. Thomson Learning. Mxico.

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