Sunteți pe pagina 1din 57

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


I GESTIUNEA AFACERILOR
CLUJ-NAPOCA

PERCEPEREA I AEZAREAACCIZELOR N
ROMNIA

Coordonator tiinific
Lector Univ. Dr.: Mara Ramona Eugenia

Student
Chindri Maria Alina

2012

CUPRINS

INTRODUCERE
MOTIVAIA, IMPORTANA I METODOLOGIA CERCETRII
1. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACCIZELE................................................... 7
1.1 SCURT ISTORIC ................................................................................................. 7
1.2 ROLUL I IMPACTUL ACCIZELOR.............................................................. 9
1.3 ASPECTE LEGISLATIVE................................................................................ 11
1.4 AVANTAJELE I NEAJUNSURILE ACCIZELOR ..................................... 17
2. ARMONIZAREA ACCIZELOR N ROMNIA ............................................... 19
2.1 PROCESUL ARMONIZRII ACCIZELOR N ROMNIA ....................... 19
2.1.1 Necesitatea armonizrii accizelor n Romnia ............................................... 21
2.1.2 Direcii de armonizare a accizelor n Romnia ............................................... 22
2.2 NIVELUL ACCIZELOR N ROMNIA .......................................................... 25
2.3 MODUL DE CALCUL AL ACCIZELOR ........................................................ 27
3.STUDIU DE CAZ ................................................................................................... 32
3.1 EVOLUIA ACCIZELOR ................................................................................ 32
3.1.1 Analiza ncasrilor totale din accize............................................................... 32
3.1.2 Analiza ncasrilor pe grupe de accize ............................................................ 34
3.2 ANALIZA STRUCTURAL .............................................................................. 42
3.2.1 Analiza accizelor ca pondere n PIB ............................................................... 42
3.2.2 Analiza accizelor ca pondere n total venituri ................................................. 44
3.2.3 Analiza accizelor ca pondere n totalul impozitelor indirecte ......................... 48
3.2.4 Analiza accizelor ca pondere n total taxe de consumaie ............................... 50
4.CONCLUZII I PROPUNERI .............................................................................. 55
REFERINE BIBLIOGRAFICE............................................................................. 57

INTRODUCERE

Accizele, ca i taxe de consumaie, sunt aplicate unui numr restrns de produse, ale
cror consum este supravegheat de ctre autoriti datorit faptului c produc
externaliti negative. Din acest categorie fac parte produse precum alcoolul, tutunul,
sau carburanii. Practicarea unor accize ridicate pentru aceste produse ar reduce
consumul i totodat efectele nocive pe care acestea le produc att asupra mediului ct
i asupra sntii oamenilor. n lucrarea de fa va fi pus sub observaie capacitatea
accizelor de a-i ndeplini rolul moral pe care l au fa de consumatori, precum i
avantajele i neajunsurile pe care le provoac sistemului fiscal din Romnia.
n legislaie, intenia de armonizare a accizelor din Romnia cu cele ale Uniunii
Europene a aprut nc din anul 1995, odat cu ratificarea Acordului de asociere a
Romniei la Uniunea European. Anul 2000 a adus decizia Romniei de a-i exprima
accizele n moneda european. Astfel ordonana de guvern nr.143/1999, completat cu
Legea nr.27/2000 privind accizele, prevede schimbarea monedei naionale cu euro,
privitor la exprimarea accizelor.
Pn n momentul de fa n Europa s-a realizat armonizarea accizelor doar la nivelul
bazei de impozitare i a circulaiei produselor supuse accizrii. ns, trebuie acordat
atenie i nivelului cotelor de impozitare, care pn n prezent nu au ajuns a fi identice
ci doar ncadrate n anumite limite. Odat cu manifestarea interesului de aderare la
Uniunea European, Romnia a fost nevoit s nceap un anevoios proces de
majorare a cotelor de accizare. Acest lucru nu a fost vzut cu ochi buni de toat
lumea, n special de consumatorii frecveni ai acestor categorii de produse. O
majorare a cotelor de accizare, fie ea realizat gradual, poate aduce inconveniente
greu de suportat, n cazul n care nivelul de trai al populaiei este unul, n mare
msur, precar. Cu toate acestea consider c este necesar implicarea statului n
stoparea consumului de produse precum tutunul sau alcoolul, care pun n pericol
sntatea oamenilor, chiar dac acest lucru nseamn majorarea cotelor de impozare.

Referitor la baza de impozare, aceasta este mprit n dou categorii care cuprind pe
de-o parte accizele armonizate, aceleai pentru fiecare stat membru al UE, iar pe de
alt parte accizele nearmonizate, care difer de la un stat la altul, n funcie de gradul
de dezvoltare, interesele economice i sociale ale fiecrui stat n parte etc. Dintre
produsele supuse accizelor nearmonizate fac parte cafeaua, bunurile considerate de
lux, aparate audio-video, aparate de aer condiionat etc. Aplicarea accizelor asupra
unora dintre aceste produse a ajuns la punctul n care este considerat nefireasc.
Supraimpozitarea unor bunuri care nu sunt duntoare sntii ci din contr pot
contibui la bunstarea populaiei este mai greu de perceput i de suportat de ctre
consumatori, dect n cazul n care suprataxarea se aplic produselor nocive. Motiv
pentru care, statul a decis eliminarea unor produse de sub incidena accizelor sau
diminuarea cotelor de accizare aplicate acestora. Astfel, se poate realiza o aerisire a
sistemului fiscal din Romnia i totodat o mai bun armonizare a lui cu cel
comunitar.

MOTIVAIA, IMPORTANA I METODOLOGIA CERCETRII

Aceast lucrare abordeaz problematica aezrii i perceperii accizelor n ara noastr,


precum i problematica armonizrii acestora.
Motivaia care st la baza acestei cercetri este legat n primul rnd de dorina de a
continua studiile i de a pstra o relaie apropiat cu domeniul fiscalitii. Pe de alt
parte am dorit abordarea unui subiect actual i puternic mediatizat, care m privete
att ca i viitor economist dar mai ales ca i consumator. Armonizarea accizelor i
implicaiile pe care acest proces le are asupra rii noastre, n calitatea ei de nou stat
membru al Uniunii Europene, precum i demersurile realizate de ctre stat n aceast
direcie, nu este doar un subiect actual ci este i unul complex, dificil de neles i uor
de blamat la o prim vedere. Consider c aceasta este calea fireasc de a nelege un
mecanism complex dar cu care ne aflm ntr-o direct legtur.

Lucrarea de fa este divizat pe dou planuri: unul teoretic i altul cu caracter


pragmatic. La nivel teoretic am urmrit n primul rnd parcurgerea literaturii de
specialitate i a legislaiei din domeniul fiscal, analizarea, sintetizarea i interpretarea
acestora ntr-o manier proprie. Partea practic a lucrrii are la baz date preluate din
baze de date precum Eurostat i site-ul Comisiei Europene. Pe baza acestor date am
realizat calcule care indic o anumit tendin n evoluia accizelor, am analizat i
interpretat rezultatele obinute. De asemena pentru redarea acestor date m-am folosit
de tabele i grafice.
Prezenta lucrare este structurat pe patru capitole. Primul capitol, pur teoretic,
face referire la Noiuni generale privind accizele. n acest capitol am prezentat,
folosindu-m de literatura de specialitate i legislaia din domeniu, date privitoare la
trecutul i prezentul sistemului de accizare din Romnia. De asemenea au fost definite
principalele noiuni i a fost prezentat i interpretat rolul i impactul accizelor asupra
sistemului fiscal din ara noastr. Pe baza Codului fiscal au fost surprinse principalele
aspecte legislative privitoare la: sfera de aplicare, pltitorii de accize, posibilitatea de
restituire a accizelor, scutirea de la plata accizelor precum i marcarea produselor
alcoolice i a tutunului prelucrat.
Capitolul doi al lucrrii este de asemenea unul teoretic i abordeaz problematica
armonizrii sistemului de accizare din Romnia cu cel al Uniunii Europene. ntr-o
prim faz n acest capitol este prezentat procesul armonizrii accizelor din Romnia,
fiind analizat necesitatea ndeplinirii acestui fapt precum i demersurile i direciile
care au fost urmate i care sunt necesar de a fi urmate pentru nfptuirea acestui
obiectivului principal. Sunt prezentate de asemenea ntr-o manier succint directivele
care fac referire la armonizarea obiectului impozabil i baza impozabil, precum i la
limitele care ncadreaz nivelul cotelor de accizare. Aceste directive au fost adoptate
de ctre statele membre UE, inclusiv Romnia. n acest capitol este redat i nivelul
accizelor din ara noastr, precum i modificrile care s-au produs de la un an la altul,
n sensul majorrii cotelor de accizare. n finalul acestui capitol este redat modul de
calcul al accizelor pentru urmtoarele produse: bere, vinuri spumoase, buturi
fermentate i produse intermediare, alcool etilic, igarete, igri i igri de foi, tutun
de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete, uleiuri minerale.

Capitolul trei cuprinde partea practic a lucrrii. n acest capitol am analizat evoluia
ncasrilor totale din accize precum i evoluia ncasrilor pe categorii de accize. De
asemenea am analizat accizele ca pondere n PIB, n total venituri, n total impozite
indirecte, n total taxe de consumaie. Au fost fcute interpretri ale evoluiilor
accizelor pe baza indicilor cu baz fix i a indicilor cu baz n lan calculai pentru
fiecare caz n parte.
Ultimul capitol este destinat concluziilor finale i propunerilor personale.

CAP.1. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACCIZELE

1.1.

SCURT ISTORIC

Accizele, larg rspndite n cadrul economiilor de pia, sunt taxe incluse n preul de
vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri, fiind aplicate doar asupra
unor categorii de produse.
Potrivit Codului Fiscal, accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe
speciale de consum, datorate bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite
din producia intern sau din import: alcool i buturi alcoolice; tutun
prelucrat;produse energetice i electricitate. Aceste produse au fost nominalizate din
dorina de a avea un impozit cu un randament fiscal ct mai ridicat, avnd n vedere
faptul c ele se consum n cantiti mari, nu sunt substituibile, iar cererea lor este
inelastic. ntr-o alt ordine de idei, aceste impozite joac un rol important, deoarece
prin intermediul lor se intenioneaz descurajarea comportamentului publicului prin
creterea preului produselor. Importana accizelor rezid i n capacitatea lor de a
contribui la bugetul de stat al Romniei i totodat la cel al Uniunii Europene. Se
estimeaz c n fiecare an n UE sunt colectate 307 miliarde EUR (cifr din 2010) din
accize i alte taxe similare, din care 22 miliarde EUR provin din alcool i buturi
alcoolice, 207 miliarde EUR din produse energetice i 77 miliarde EUR din tutun
prelucrat.
Taxele de consumaie, n calitatea lor de impozite adugate la preul de vnzare al
mrfurilor produse i realizate n interiorul rii, au aprut n epoca aa-numitei
acumulri primitive a capitalului (Eugenia Ramona Mara, 2010:154). De-a lungul
timpului s-au nregistrat numeroase modificri i fluctuaii, att n ceea ce privete
numrul taxelor de consumaie, ct i a cotelor acestora. Odat cu dezvoltarea
capitalismului a fost necesar i o revizuire a sistemului taxelor de consumaie.
Astfel, statul burghez a redus simitor numrul taxelor de consumaie, n principal
datorit nemulumirii maselor largi ale populaiei cu privire la impozitele indirecte. n
epoca imperialismului i n special n perioada crizei generale a capitalismului, a

crescut numrul taxelor de consumaie i, mai mult dect att, cotele lor au fost
majorate. Necesitatea resurselor de finanare a statului a dus la introducerea
impozitului pe cifra de afaceri, imediat dup primul rzboi mondial. Acest impozit se
impunea asupra majoritii mrfurilor, fiind mai comod pentru stat datorit
randamentului mai ridicat i a cheltuielilor de percepere mai mici. Dup cel de-al
doilea rzboi mondial s-a trecut la perceperea taxei asupra valorii adugate, pentru
nceput n Frana i apoi n restul rilor member ale Pieei Comune i chiar i n alte
ri, meninndu-se ns i accizele (Eugenia Ramona Mara, 2010:155).
n calitatea lor de impozite indirecte, n Romnia, accizele au fost desfiinate prin
reforma din 1953, fiind considerate incompatibile cu noua ornduire (Constantin I.
Tulai, 2007:256), introducndu-se n locul acestora impozitul pe circulaia mrfurilor.
Abia n decembrie 1991 accizele au fost reintroduse n Romnia, la nceput pentru 15
grupe de produse considerate de lux sau duntoare sntii, cu cote ntre 25% i
60%, pentru ca mai apoi, n cazul alcoolului i al tutunului, aceste cote s atinga valori
de 200% sau chiar 300% (Constantin I. Tulai, 2007:256).n Romnia, primul act
legislativ ce stabilea cadrul legal pentru accize, a fost Legea nr.42/1993. Potrivit
acestei legi, accizele erau determinate n conformitate cu un sistem ad-valorem,
definit prin rate procentuale din baza de impozitare. Pentru igri, accizele erau
calculate folosindu-se rate specifice pe unitatea de msur. Datorit unor aspecte
negative derivate din calcularea accizelor cu ajutorul sistemului ad-valorem, cum ar fi
evaziunea fiscal prin subevaluarea bazei de impozitare pentru buturile alcoolice, n
1997 n urma ordonanei de guvern 82/1997, accizele se determinau folosind numai
rate specifice pe unitatea de msur, exprimate n ECU (Daniel Dianu, 2003:31).
Cotele stabilite prin noua lege nr 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv
alcoolul etilic de sintez) i 6% la motorin, urcnd pn la 200% la coniac i bere
ambalat n cutii metalice i la 300% la wisky, gin, rom, rachiu din trestie de zahr,
igarete i produse din tutun de calitate superioar. Persistena aspectelor negative,
care au provocat o scdere semnificativ a veniturilor bugetare provenite din
colectarea accizelor, au determinat emiterea unei noi Ordonane de Urgen
(50/1998), conform creia accizele erau exprimate n ROL, ncepnd cu 1 ianuarie
1999. Prin aceeai ordonan se stipula ca nivelul accizelor s fie actualizat odat la
trei luni, innd cont de nivelul inflaiei i de deprecierea cursului valutar. Aceast
reglementare nu a durat foarte mult i datorit presiunilor din partea UE, o nou
8

ordonan de Guvern a fost emis (143/1999), conform creia accizele urmau s fie
exprimate n EURO. Aceast evoluie a fost completat n anul 2000 prin Legea
27/2000 privind accizele, care ncerca s consolideze legislaia existent n acel
moment n domeniul accizelor, structura acestora fiind aproape aliniat celei din
Uniunea European (Daniel Dianu, 2003:31).
O caracteristic specific a accizelor este faptul c ele se datoreaz ntr-o singurfaz
a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau achizitori, iar
cotele sau sumele fixe, dup caz, sunt unice att pentru produsele realizate la intern,
ct i pentru cele din import. Aceast caracteristic, cumulat cu aplicabilitatea mai
restrns, ofer accizelor caracterul de taxe de consumaie speciale. Ele se deosebesc
fa de TVA prin faptul c aceasta se aplic la fiecare stadiu al circuitul economic.
Accizele se introduc n baza de impozitare a TVA. De asemenea accizele constituie o
surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai
mari de accize afecteaz, n general, buturile i igrile i furnizeaz majoritatea
veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului.
1.2.

ROLUL I IMPACTUL ACCIZELOR

Accizele reprezint un element important al sistemului fiscal din Romnia, principalul


lor rol fiind de a genera venituri bugetului de stat. Accizele sunt de obicei axate pe
produse destinate consumului de mas i pentru care cererea este mai degrab
inelastic(Daniel Dianu,

2003:30), rezultnd de aici eficiena fiscal ridicat.

Astfel, este lesne de neles de ce statul prefer impozitele indirecte i implicit


accizele ca i furnizoare de venituri.
Accizele sunt percepute totodat cu scopul de a diminua consumul unor produse
considerate duntoare pentru sntatea consumatorilor ct i pentru mediu. n aceste
categorii sunt incluse produsele din tutun i alcool, respectiv produsele energetice
precum carburanii. Dup cum astfel am amintit anterior, accizele sunt percepute
pentru produse a cror cerere este inelastic, acest lucru avnd o influen redus
asupra consumatorilor produselor respective. Prin urmare, indiferent de msurile luate
n sensul majorrii cotelor de accize i implicit a preului final al produselor accizate,
consumul nu va suferii scderi semnificative. Spre exemplu, cu toate c n ultimii ani
Romnia a fost nevoit s majoreze acciza la buturile alcoolice cu scopul de a se
9

alinia normelor europene, ara noastr a rmas n fruntea clasamentului n ceea ce


privete consumul de alcool pe cap de locuitor. Potrivit OMS (Organizaia Mondial a
Sntii), media anual a consumului de alcool pe cap de locuitor este de 15 litri, n
timp ce n Uniunea European este de doar 12 litri. Acest lucru nu poate fi altfel dect
satisfctor pentru stat, care urmrete n primul rnd atragerea de resurse financiare.
Accizele pot fi considerate ca o supratax sau impozit special pe consumaie
(Eugenia Ramona Mara, 2010:157), putnd fi aduse n acest sens urmtoarele
argumente:
-

Cu scopul de a proteja populaia de efectele nocive ale unor produse


precum alcoolul sau tutunul, este practicat un supraimpozit;

Se aplic o supratax lipsit de considerent moral (Ana Maria Tatoiu,


2008:368) unor produse precum: cafea, aparate de aer condiionat,
cuptoare cu microunde, aparate video, sisteme audio (considerate de lux).
Aceste produse pot fi utile consumatorilor i nu ar trebui s fie greu
accesibile acestora.

Accizele se aplic i unor produse care nu sunt nocive (buturilor


rcoritoare, berea), dei ar trebui s se pun accentul pe considerente
morale , precum protecia sntii, n momentul n care se aplic acest
impozit.

Profitnd de necesitatea i importana pentru economie i populaie a


anumitor produse precum ieiul, se realizeaz o suprataxare a acestora.

S-a introdus i obligativitatea achitrii unor taxe n vederea autorizrii


agenilor economici care comercializeaz unele produse supuse accizelor
(alcool, tutun, cafea), ceea ce a condus n mod inevitabil la creterea
preurilor de desfacere cu amnuntul. (Eugenia Ramona Mara, 2010:158)

Putem concluziona c rolul accizelor este de a atrage resurse la dispoziia statului,


precum i de a ndeprta produsele nocive de consumatori, de a proteja mediul i de a
diminua externalitile negative, de a oferi echitate n consum.
Impactul pe care accizele l au n economie a putut fi mai uor de sesizat n ultimii
ani. Mai exact, odat cu nceperea negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea
European, au nceput i eforturile de armonizare a sistemului de accizare. Diferenele
majore care au existat ntre nivelurile cotelor de accize practicate n ara noastr i
10

cele practicate n statele membre UE, au dus la majorri succesive a acestora. Acest
lucru a fost cel mai puternic resimit de ctre consumatorul final. Totodat majorarea
accizelor a condus i la creterea evaziunii fiscale, dezvoltndu-se o adevrat pia
neagr de producere a produselor precum alcoolul. De asemenea, acest fapt a afectat
negativ i sntatea consumatorilor care au preferat s consume produse de o calitate
ndoielnic dar care aveau un pre accesibil. Cu toate acestea consumul de astfel de
produse s-a meninut pe o linie avantajoas pentru bugetul de stat.
1.3.

ASPECTE LEGISLATIVE

n acest subcapitol voi sintetiza principalele aspecte legislative care sunt actualizate i
prevzute n Codul Fiscal i literatura de specialitate i care fac referire la accize.
Sfera de aplicare
Taxele speciale de consumaie, sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mai mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele de
acelai tip, ns sunt stabilite i asupra bunurilor considerate le lux, care nu sunt
accesibile unui numar mare al populaiei.
n ara noastr din categoria produselor accizabile fac parte:

Alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse


destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic
alimentar cu o concentraie mai mare de 0,5% n volum, vinuri,
produse pe baz de vin cu o concentraiede alcool de peste 22% n vol,
coniac, amoniac i vinars, vinuri spumoase, vin spumant, vermuturi,
bere.

Produsele din tutun igarete, igri, igri de foi, tutun destinat


fumatului, tutun de prizat i tutun de mestecat;

Produse petroliere, categorie din care fac parte: benzina premium,


benzina regular, benzina normal, benzina fr plumb, motorina auto.

Cafea verde, cafea prjit, cafea solubil, amestecuri de cafea solubil;

Ape minerale i gazoase cu coninut de zahr sau substane


aromatizate.

Confecii de blnuri naturale cu excepia celor de iepure, oaie, capr;

11

Articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, cu excepia


verighetelor;

Autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzin sau


diesel

Parfumuri, ape de colonie i ape de toalet;

Aparate video de nregistrat sau de reprodus, combine audio, camere


video, aparate de aer condiionat, cuptor cu microunde;

Arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz


militar sau de sport. ( Duma. F, 2010 : )

Produsele accizabile sunt cele provenite din producia intern sau din import. Ele intr
sub incidena accizelor n momentul producerii n ar sau la momentul importului.
Prin urmare faptul generator l reprezint producerea sau importul acestor mrfuri.
Prin producia de produse accizabile se nelege orice operaiune prin care acestea sunt
fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de
mbuteliere i ambalare n vederea eliberrii produselor pentru consum. Importul
reprezint orice intrare de produse accizabile n Romnia. Spre deosebire de TVA la
care exigibilitatea se suprapune cu faptul generator, la accize aceasta intervine n
momentul eliberrii produselor pentru consum sau atunci cnd se constat pierderi sau
lipsuri de produse accizabile.
Se consider eliberare pentru consum ieirea produselor accizabile din regimul
suspensiv (regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada
producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor), producerea, importul sau
deinerea lor n afara acestui regim, utilizarea produselor accizabile cu alt scop dect
materie prim, n interiorul antreprenoriatului fiscal (locul unde produsele accizabile
sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de
antreprozitarul autorizat). Nu se consider eliberare pentru consum micarea
produselor accizabile de la un antreprozitar fiscal la altul, sau dintr-o ar n alta. n
cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza devine exigibil n momentul constatrii
acestora. Ea nu se aplic n cazul n care se dovedete c produsele au fost distruse n
urma unei calamiti naturale sau alte cauze naturale. Dac un produs este scutit de

12

accize i se utilizeaz ntr-un alt scop, neconform cu scutirea, acciza devine eligibil
n momentul schimbrii destinaiei.
Pltitorii de accize
Potrivit Art.209 din Codul Fiscal, din categoria pltitorilor de accize fac parte
operatorii economici, terminologie care include persoanele juridice, asociaiile
familiale i persoanele fizice autorizate, care achiziioneaz produse supuse accizrii
din teritoriul comunitar sau din afara acestuia. De asemenea, n categoria pltitorilor
de accize pot fi incluse i persoanele fizice care introduc n ar astfel de produse.
Analiznd mai n detaliu, putem clasifica pltitorii de accize dup urmtoarele
considerente:
a) n ceea ce privete ieirea unor produse accizabile dintr-un regim
suspensiv1 de accize, persoana pltitoare este:

Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt


persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul
suspensiv;

n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor


accizabile n regim suspensiv de accize: antrepozitarul autorizat,
expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata
accizelor.

b) n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, supus plii


accizelor va fi persoana care deine aceste produse sau orice alt persoan
implicat n deinerea acestora;
c) Privitor la producerea unor produse accizabile plata accizelor se va realiza
de ctre persoana n cauz (care produce produsele accizabile).
d) n ceea ce privete importul unor produse accizabile, pltitorul de acciz va
fi persoana care declar produsele accizabile. n cazul n care mai multe
persoane declar produsele accizabile, aceste sunt obligate s plteasc n
solidar acea datorie.

Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada
producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor .

13

Pentru bugetul de stat, accizele reprezint o surs de venit. Termenul de plat al


accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin
exigibile, cu excepia cazurilor pentru care se prevede n mod expres alt termen de
plat. n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul
de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea
ctre consumatorul final.
Orice pltitor de accize are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o
declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna
respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii
de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia.
Lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, pentru luna precedent,
antrepozitarii autorizai pentru producie i pentru depozitare sunt obligai s transmit
on-line la autoritatea vamal teritorial o situaie, care s conin informaii cu privire
la produsele accizabile.

ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage


suspendarea autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize pn la
plata sumelor restante.
Avnd n vedere faptul c, accizele fac parte din categoria impozitelor indirecte,
pltitorul nu trebuie s se identifice de fiecare dat cu suportatorul impozitului. Astfel,
la fel ca i n cazul TVA, suportatorul este cel care cumpr produsul respectiv, supus
accizrii, adic consumatorul final.

Restituiri de accize

Utilizatorii produselor supuse accizelor armonizate pot solicita restituirea sau


remiterea accizelor, pe baza Cererii de restituire de accize, autoritilor competente
din statele membre unde respectivele produse au fost eliberate pentru consum, n
situaiile prevazute de aceste state i n conformitate cu condiiile stabilite de statul
14

membru n cauz, n scopul de a preveni orice form posibil de evaziune sau de abuz.
Cererea de restituire de accize se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal utilizatorul sau n a crui eviden fiscal este nregistrat, dup
caz, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat, pn la data de 25
inclusiv a fiecrei luni n care se solicit restituirea de accize. Astfel, se poate nelege
c doar n cazul produselor accizabile eliberate pentru consum poate fi restituit
acciza. n cazul produselor energetice contaminate, combinate n mod accidental sau
returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare accizele vor putea fi restituite doar n
anumite condiii, prevzute n legislaia n vigoare. De asemenea n cazul buturilor
alcoolice i a produselor din tutun care au fost retrase de pe pia datorit strii i
vechimii acestora care le fcea impropii consumului, accizele pltite nu vor putea fi
restituite.Pentru produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia
i care ulterior sunt exportate, persoana care a efectuat exportul are drept de restituire
a accizelor, n condiiile prevzute n normele metodologice O alt precizare necesar a
fi fcut, este c acciza restituit nu va putea depi suma efectiv pltit.
Pentru a putea beneficia de restituirea accizelor, pe lng cererea de restituire,
antrepozitarul fiscal va trebui s depun la autoritatea fiscal teritorial unde este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe i urmtoarele documente:

Copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ter ar;

Copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care


atest c produsele au prsit teritoriul comunitar;

Copia documenelor care atest plata accizelor.

Scutiri de la plata accizelor


Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii:

n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;

de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice


din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile
stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii
sau prin acordurile de sediu;

15

de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord,
altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul
civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul


Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul
forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii


internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n
ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat.

Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la


Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale
(NATO/SOFA), precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse
accizabile pentru/sau n numele forelor NATO. n cazul situaiilor n care
operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta
asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor. Restituirea accizelor se efectueaz n
termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei complete. Importatorul
livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita
compensarea/restituirea

accizelor

aferente

cantitilor

astfel

livrate,

potrivit

prevederilor Codului de procedur fiscal.


Potrivit Codului Fiscal, cazurile i situaiile n care produsele sunt scutite de la plata
accizelor sunt multiple.
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
Produsele intermediare i alcoolul etilic precum i produsele din tutun pot fi eliberate
pentru consum sau importate doar dac sunt marcate prin etichete, banderole sau
timbre.
Marcarea se aplic urmtoarelor produse accizabile:

buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare i alcool


etilic, cu excepiile prevzute prin normele metodologice;
16

tutun prelucrat.

Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai,


destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai,
potrivit precizrilor din normele metodologice. Autorizaia de antrepozit fiscal sau de
destinatar nregistrat atest i dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim.
Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine importatorului de astfel
de produse din ri tere, n baza autorizaiei emise de Comisie n vederea realizrii
acestor achiziii.
Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole. Dimensiunea i
elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi stabilite prin normele
metodologice. Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat
sau importatorul autorizat are obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la loc
vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori
sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul. Produsele
accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate vor fi considerate ca
nemarcate. Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre
Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.
1.4 AVANTAJELE I NEAJUNSURILE ACCIZELOR
Pe considerentul c accizele fac parte din categoria impozitelor indirecte, putem
indentifica o serie de avantaje i neajunsuri specifice acestora din urm i pe care le
putem atribui i accizelor.
Importana impozitelor indirecte i impicit a accizelor, rezid n primul rnd din
randamentul acestora. Ponderea pe care accizele o au n totalul impozitelor indirecte
este considerabil, deasemenea i cea a impozitelor indirecte n totalul veniturilor este
semnificativ. Odat cu intenia de aderare a Romniei la Uniunea European au
crescut i cotele accizelor, ceea ce a determinat o cretere a veniturilor bugetului de
stat, fapt susinut i de cererea relativ inelastic pentru produsele accizabile.
Un alt avantaj al accizelor este reprezentat de modul rapid i facil de ncasare.
Accizele sunt pltite de ctre consumatorul final i sunt incluse n preul de vnzare cu
amnuntul, fapt ce le fac mai dificil de perceput de ctre consumatori, ns mai uor
17

de suportat. Acest avantaj faciliteaz i ncasarea acestor taxe la bugetul de stat,


neexistnd ntrzieri de plat.
Nivelul ridicat al accizelor poate fi vzut de multe ori ca un dezavantaj, ns avnd n
vedere c accizele se aplic unor produse nocive att sntii omului ct i mediului
nconjurtor putem vedea acest fapt i sub forma unui avantaj. Caracterul moral al
accizelor le face mai uor de neles i de perceput de ctre consumatori. Un
dezavantaj legat de practicarea unui nivel ridicat al accizelor, poate fi creterea
presiunii fiscale, care ar genera evaziune fiscal i ar conduce la scderea nivelului de
trai.
Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, motiv pentru care stabilitatea accizelor
este fragil, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a
randamentului accizelor. Acest dezavantaj poate fi eliminat parial prin aplicarea
accizelor specifice asupra cantitilor de bunuri.(Eugenia Ramona Mara, 2010:162)

18

CAP.2. ARMONIZAREA ACCIZELOR N ROMNIA

Armonizarea fiscal poate fi considerat ca un proces al ajustrii sistemelor fiscale


naionale n conformitate cu anumite interese comune. Armonizarea fiscal este un
proces de eliminare a barierelor fiscale i a discrepanelor existente ntre diferitele
sisteme fiscale n spaiul Uniunii Europene, dar i la nivel global. (Eugenia Ramona
Mara, 2010: 194).
Pn n prezent, n cadrul Uniunii Europene, armonizarea fiscal s-a realizat doar la
nivelul bazei de impozitare i circulaiei produselor supuse accizrii ntre statele
membre, cu toate c armonizarea accizelor face referire i la aplicare unor cote unice
de impozitare pentru calcularea accizelor. n momentul de fa, cotele de impozitare
sunt cuprinse n anumite limite minime obligatorii.
2.1.PROCESUL ARMONIZRII ACCIZELOR N ROMNIA
Armonizarea accizelor presupune alinierea sistemelor de accizare practicate de ctre
statele membre ale Uniunii Europene.
Accizele armonizate au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuie
respectate de toate rile membre (Vcrel, I., 2007: 431). Accizele armonizate se
datoreaz bugetului de stat pentru unele dintre produsele provenite fie din producie
intern, fie din import. Potrivit legislaiei comunitare, la nivelul Uniunii Europene i
implicit la nivelul rii noastre, produsele supuse accizrii armonizate sunt: alcoolul i
produsele din alcool, tutunul i produsele din tutun, produsele petroliere.
La nivelul Uniunii Europene se ncearc armonizarea accizelor nc din anul 1987. La
acea perioad aceast idee a fost abandonat datorit diferenelor mari existente de la
o ar la alta, ntre ponderile accizelor n PIB i n veniturile fiscale. Abia din anul
1993 a fost intodus n Uniunea European sistemul comunitar de accizare. Acest
sistem prevedea reguli referitoare la:
19

Produsele accizate pe baze armonizate:denumirea lor, unitatea de msur,


exonerrile;

Nivelul de impozitare: s-a introdus nivelul minim comun cu cteva derogri,


lsndu-se o marj de manevr pentru statele membre n privina stabilirii
libere a nivelului de accizare innd cont i de nivelul internaional;

Circulaia liber, n regim suspensiv a produselor accizate ntre statele


membre.(Constantin I. Tulai, 2007: 258)

n cazul Romniei, accizele au fost introduse n anul 1991, pentru un numr de 15


produse sau grupe de produse considerate de lux sau duntoare sntii. Acest
sistem de accizare era unul n exclusivitate ad-valorem, ceea ce presupunea aplicarea
unor cote procentuale prevzute de lege, asupra bazei de impozitare .
n anul 1995, odat cu ratificarea Acordului de asociere a Romniei la Uniunea
European, a aprut i condiia armonizrii legislaiei romneti la legislaia
comunitar (Ana Maria Tatoiu, 2008 : 354). Prin ordonana de urgen nr. 82/1997,
intrat n vigoare n 1 ianuarie 1998, s-a produs o revoluionare a sistemului de
impozitare prin accize, acest sistem devenind unul modern, apropiat de cel practicat
de statele membre ale UE. Principalele modificri aduse prin aceast ordonan au
fcut referire la:
-

Sfera de aplicare a accizelor. Pentru o aliniere la sistemul european, sfera de


aplicare a fost mprit n doua pri: o prim parte cuprindea produsele
supuse n mod obligatoriu accizrii n toate statele membre UE, adic: alcool,
tutum, uleiuri minerale, iar cea de a doua parte cuprindea alte categorii de
produse supuse accizelor, diferite de cele amintite anterior.

nlocuirea accizei ad-valorem cu acciza specific. Mai exact accizele erau


aplicate n sum fix, exprimat n ECU, pe unitate de msur la anumite
categorii de produse, precum: alcool, tutun, uleiuri minerale. Transformarea
n lei a accizelor datorate bugetului de stat se efectua

prin utilizarea

sptmnal a cursului de schimb valutar stabilit de Banca Naional a


Romniei, pentru fiecare zi de joi.(Ana Maria Tatoiu, 2008 : 355).
Cu toate aceste modificri aduse sistemului de accizare din Romnia, care s-au
dovedit a fi un important pas n procesul de armonizare, evaziunea i frauda fiscal au
20

continuat s existe i chiar s ating proporii alarmante, ceea ce presupunea totodat


i ncasri reduse la bugetul de stat provenite din accize.
Astfel, n anul 1999,prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998 s-a introdus
stabilirea accizelor n lei/UM pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe
baz de vin, bere, produse din tutun, cafea; cu obligaia actualizrii trimestriale (prin
ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de
evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar. De asemenea, pentru a se limita
aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii de
control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de
stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o
singur dat de ctre agentul economic productor sau importator.

Aceast reglementare nu a durat foarte mult i datorit presiunilor din partea UE, a
fost emis o nou ordonan de Guvern, nr.143/1999, potrivit creia accizele urmau s
fie exprimate n EURO. Aceasta a fost completat n anul 2000 cu Legea 27/2000
privind accizele, care ncerca s consolideze legislaia existent la acel moment n
domeniul accizelor. Totodat se ncearc i limitarea evaziunii fiscale prin
introducerea conceptului de preuri minime pe produse i pe grupe de produse.
La sfritul anului 2001, Guvernul a emis un alt act normativ, Ordonana de
Urgen158/27 noiembrie 2001, care a intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002.
Ordonanaa viza eliminarea ultimelor diferene dintre legislaia Romniei i
prevederile acquis-ului comunitar, n vederea aderrii la UE.
2.1.1 Necesitatea armonizrii accizelor n Romnia
Se poate vorbi de armonizare n domeniul fiscal n momentul n care contribuabilii
sunt supui aceluiai regim de impozitare, indiferent de locul, respectiv ara n care
acetia i desfoar activitatea. La nivelul Uniunii Europene se impune armonizarea
fiscal, n special pentru ncurajarea unei competiii fiscale loiale ntre statele
membre.
n primul rnd, a fost necesar ca Romnia s nceap armonizarea sistemului de
accizare cu cel al Uniunii Europene pentru a satisface una dintre cerinele obligatorii

21

de aderare. Totodat aceast aliniere s-a dovedit a fi benefic sistemului fiscal din
Romnia, n general, i celui privitor la accize n special.
De asemenea, pentru o mai bun funcionare a pieei unice este necesar armonizarea
accizelor. Produse accizabile precum comubustibilii au o influen asupra preurilor,
acetia regsindu-se n costurile de producie a majoritii produselor existente. Este
evident c nivelul, precum i modul diferit de aplicare al accizelor la carburani nu fac
altceva dect s ngreuneze practicarea comerului peste granie.
Avnd n vedere c i n momentul de fa exist diferene legate de nivelul accizelor,
este necesar ca Romnia s ncerce o armonizare n sensul majorrii accizelor la
produsele duntoare sntii. Este cunoscut faptul c n rile nordice se practic cel
mai ridicat nivel al accizelor la buturile alcoolice, acest lucru nsemnnd implicarea
statului n stoparea consumului de astfel de produse.
Este necesar armonizarea accizelor n Romnia deoarece accizele au un puternic
potenial n competiia fiscal prin atractivitatea spre state membre cu cote reduse ale
accizelor. (Eugenia Ramona Mara, 2010: 201). Deci, armonizarea sistemelor de
accizare ale statelor membre ar duce la diminuarea fenomenelor de evaziune fiscal i
contraband, protejnd i ncurajnd totodat agenii economici autohtoni.
2.1.2 Direcii de armonizare a accizelor n Romnia
Armonizarea se face n urmtoarele direcii:
-

Obiectul impozabil. n cazul accizelor intr cele trei mari categorii: alcool i
produse din alcool, tutun i produse din tutun, uleiuri minerale;

Definirea bazei impozabile i a deducerilor;

Determinarea cotelor de impozitare minime comune;

Proceduri administrative.

n sensul alinierii sistemului de accizare la cel comunitar, Romnia a adoptat o serie


de directive, care au avut importante efecte att la nivel macroeconomic ct i la nivel
microeconomic.
Directivele care fac referire la obiectul impozabil i baza impozabil, implementate n
Romnia sunt:
22

Directiva 95/59/CE a Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind alte impozite


dect cifra de afaceri care afecteaz consumul de tutun prelucrat. Aceast
directiv stabilete c structura accizei care se aplic tutunului prelucrat se
armonizeaz n mai multe etape. De asemenea prin aceast directiv sunt
numite i definite articolele considerate tutun prelucrat i anume: igri,
trabucuri i igarete, tutun de fumat, tutun tiat fin pentru rularea igaretelor,
alte tipuri de tutun de fumat.

Directiva 92/83/CEE din 19 octombrie 1992 privind armonizarea structurilor


accizelor la alcool i buturi alcoolice. Prin aceast directiv se stabilete
domeniul de aplicare i baza de impozitare. Astfel n cazul accizelor aplicate la
bere acestea sunt stabilite n funcie de numrul de hectolitri/grade Plato sau
numrul de hectolitri/grad real de trie la volum, n cazul vinului, a buturilor
fermentate altele dect vinul i berea i a produselor intermediare acciza se
stabilete n funcie de numrul de hectolitri pe produs finit, n cazul alcoolului
etilic acciza este stabilit a hectolitru de alcool pur la 20 grade Celsius.

Directiva 92/81/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 de armonizare a


structurilor accizelor la uleiurile minerale conform creia toate hidrocarburile
utilizate pentru motoare sau toate uleiurile utilizate pentru nclzire sunt
impozabile.
Diferena dintre nivelul accizelor din Romnia i nivelul minim cerut de
Uniunea European a reprezentat principala problem n procesul de
armonizare, creia i s-a acordat atenie prin directivele urmtoare:

Directiva 92/79/CEE privind apropierea taxelor la igri. n articolul 2 al


acestei directive este stipulat faptul c fiecare stat membru aplic accize
globale minime (taxe specifice plus taxe ad valorem, exclusiv TVA), cu
incidena stabilit la 57% din preul de vnzare cu amnuntul, incluznd toate
taxele i care nu pot fi mai mici de 64 EUR pentru 1000 de igri pentru
igrile din categoria cu cea mai mare cerere. Potrivit Documentului de Poziie
al Romniei (Capitolul 10-Impozitarea), Romnia a solicitat o perioad de
tranziie de 5 ani (pn la data de 31.12.2011) n ceea ce privete atingerea
nivelului minim al accizelor pentru igarete, urmnd s aplice o politic de

23

cretere treptat a accizelor la aceste produse, care s fie n concordan cu


ritmul de cretere economic.
-

Directiva 92/84/CEE se refer la apropierea accizelor la uleiuri minerale


(produse petroliere). Romnia a cerut i n acest caz o perioad de tranziie de
5 ani, pn la data de 31.12.2011. Aceast psuire a fost necesar deoarece:
exista o diferen mult prea mare ntre nivelul impus i cel practicat la acel
moment n Romnia conform cerinelor UE, accizele pe benzina cu plumb
ar trebiu s ajung la 438 EUR/ton, de la 290 EUR/ton ct erau la nceputul
anului 2002.(Daniel Dianu, pag.38) ; ritmul de cretere al preurilor ar fi fost
mult mai mare dect ritmul de cretere al puterii de cumprare a
consumatorilor; existena unei fiscaliti mult prea mare la aceste produse; o
cretere accelerat a preurilor ar fi dus la amplificarea fenomenelor de
evaziune fiscal i contraband. Romnia s-a angajat ca pn la data de
31.12.2006 s majoreze cu 50% nivelul cotei de accize i totodat s
redimensioneze dou impozite indirecre ( taxa de drum i fondul special
constituit pentru produsele petroliere) aplicate asupra aceste categorii de
produse, urmnd ca, pn la data de 31.12.2010 s se realizeze armonizarea
complet a nivelului accizei.

Directiva 92/84/CEE, privitoare la apropierea accizelor pentru alcool i buturi


alcoolice. i n cazul acestor produse Romnia s-a angajat la o cretere treptat
a nivelului accizelor, concomitent cu ntrirea msurilor de supraveghere
fiscal i de reducere a contrabandei i a evaziunii fiscale n acest domeniu,
solicitnd o perioad de tranziie de cinci ani, pn la data de 31.12.2011,
pentru atingerea nivelului minim al accizelor. Pn la data de 31.12.2006,
Romnia s-a obligatla majorarea cotei de accizare cu 40%, urmnd ca la data
de 31.12.2011, s se realizeze armonizarea complet a nivelului accizelor.
Potrivit programului de armonizare, accizele pe alcoolul etilic trebuie
crescute drastic de la 70 EUR/hl alcool pur, n ianuarie 2002, pna la 550
EUR/hl alcool pur, n ianuarie 2010. (Daniel Dianu, pag.37)

n momentul de fa, n Romnia sunt supuse accizri i alte produse, diferite de cele
amintite anterior, i care fac parte din categoria accizelor nearmonizate. Ca i tendin,
se urmrete eliminarea acestor accize n special datorit faptului c ele nu sunt
nsoite de un considerent moral care s le fac mai uor de suportat (precum n cazul
24

alcoolului i tutunului). Reducerea sau eliminarea acestora ar duce totodat la


aerisirea sistemului fiscal din Romnia i la o mai bun armonizare a lui cu cel
comunitar.
2.2 NIVELUL ACCIZELOR N ROMNIA
n acest subcapitol voi prezenta evoluia nivelului principalelor accize practicate n
ara noastr.
Tabelul1: Accize n cazul produselor alcoolice
Denumirea
produsului

U.M

Acciza
Acciza
(echivalent (echivalent
euro/U.M) euro/U.M)
2007
2008

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2009

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2010

Bere

Hl/ 1
grad
Plato

0,748

Vinuri
spumoase

Hl de
produ
s

Produse
intermediar
e
Alcool
etilic

Acciza
Acciza
(echivalent (echivalent
euro/U.M) euro/U.M)
2011
2012

0,748

0,748

0,748

0,748

0,748

34,05

34,05

34,05

34,05

34,05

34,05

Hl de
produ
s

51,08

51,08

65,00

65,00

165,00

165,00

Hl de
alcool
pur

750,00

750,00

750,00

750,00

750,00

750,00

(Sursa: Codul fiscal)


n tabelul 1 se poate observa c,pe parcursul celor 6 ani supui analizei, acciza pentru
principalele produse alcoolice nu s-a modificat dect n cazul produselor intermediare.
Putem observa c n cazul produselor intermediare, nivelul accizei a crescut n 2009
fa de 2008 cu 27,25%, meninndu-se la aceeai valoare i pe parcursul anului 2010.
O alt modificare a nivelului accizei, pentru produsele intermediare, reprezentat de o
cretere semnificativ cu 153,84 puncte procentuale, s-a realizat n anul 2011 fa de
2010.

25

Tabelul 2: Accize n cazul produselor energetice

Denumire
produs

Benzin cu
plumb

Benzin fr
plumb

U.M

Acciza
(echivalen
t
euro/U.M)
2007

Acciza
(echivalen
t
euro/U.M)
2008

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2009

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2010

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2011

Acciza
(echivalen
t
euro/U.M)
2012

Ton

547,00

547,00

547,00

547,00

547,00

547,00

1000
litri

421,19

421,19

421,19

421,19

421,19

421,19

Ton

425,06

425,06

436,00

452,00

467,00

467,00

1000
litri

327,29

327,29

335,72

335,72

359,59

359,59

Ton

307,59

325,00

336,00

347,00

358,00

374,00

1000 l

259,91

274,625

283,920

283,920

302,51

316,03

Motorin

(Sursa: Codul fiscal)


Analiznd datele din tabelul 2, putem sesiza modificri pe parcursul celor 6 ani supui
observaiei, att n cazul benzinei fr plumb, ct i n cazul motorinei. Spre exemplu,
n cazul benzinei fr plumb msurat n tone, s-a produs o modificare a nivelului
accizei, n sensul creterii acesteia, cu 9,86 % n anul 2012 fa de anul 2007. n
aceeai perioad, nivelul accizei la motorin, msurat n tone, a crescut cu 21,59
puncte procentuale.
Tabelul 3: Accize n cazul produselor din tutun prelucrat

U.M

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
1.01.2007

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2008

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
1.04.2009

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2010

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2011

Acciza
(echivalent
euro/U.M)
2012

igarete

1000
igarete

34,50

50,00

57,00

74,00

48,50+22%
*)

48,50+22%
*)

igri i igri
de foi

1000
buci

34,50

50,00

57,00

64,00

64,00

64,00

Tutun de
fumat fin tiat

Kg

46,00

66,00

73,00

81,00

81,00

81,00

Alte tutunuri
de fumat

Kg

46,00

66,00

73,00

81,00

81,00

81,00

Denumire
produs

(Sursa: Codul fiscal)


26

*)Aceast structur a accizei se aplic pn la data de 30 iunie 2011 inclusiv. n perioada 1


iulie 201131 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevzut n hotrrea
Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplic ncepnd cu data de 1 iulie a
fiecrui an.

Nivelul accizelor n cazul produselor din tutun s-a modificat, n sensul creterii, pe
parcursul perioadei analizate. Astfel, n cazul igaretelor, nivelul accizelor a crescut cu
41,21 % n anul 2011 fa de anul 2007. O cretere de 76,08% s-a nregistrat att n
cazul tutunului de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete ct i n cazul produselor
ncadrate n categoria alte tutunuri de fumat, n anul 2011 fa de anul 2007. n aceeai
perioad nivelul accizei pentru igri i igri de foi a crescut cu 85,50%.
2.3. MODUL DE CALCUL AL ACCIZELOR
Calcularea accizelor intr n atribuiile pltitorilor de accize, crora le revine totodat
i rolul de a depune la termen declaraiile de accize la autoritatea fiscal i de a plti
accizele la bugetul de stat.
Accizele se pot calcula n dou moduri, ca i o:
1. Sum fix n lei sau euro pe unitate de msur specific.
2. Cot procentual aplicat asupra bazei de impozitare.
Excepia o face acciza la igarete care reprezint o combinaie dintre o acciz specific
exprimat n EURO/1000 igarete, la care se adaug o acciz ad valorem aplicat
asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul (Eugenia Ramona Mara, 2010: 164).
Potrivit codului fiscal n vigoare, valoarea n lei a accizelor din producia intern,
stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea
sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n
prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene.
Pentru accizele armonizate exist metode specifice de calcul, care vor fi prezentate n
continuare:
a) Pentru bere:
A=

, unde:
27

A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr.
crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea n litri.
Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de
soluie msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz
i se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic
elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie
aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere.
Abaterea admis este de 0,5 grade Plato (Constantin I. Tulai, 2007: 266).
Potrivit Codului Fiscal, se va aplica o acciz specific redus micilor productori
independeni, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori
economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt
independeni fa de orice alt operator economic productor de bere; utilizeaz
instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie
diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere i nu
funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere.
b) Pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse
intermediare:
A=

, unde:

A = cuantumul accizei;
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din
Codul fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea litri.
Vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre acasta i membrii familiei sale,
fr a fi destinat vnzrii, este exceptat de la plata accizelor.

28

c) Pentru alcoolul etilic


A=

, unde:

A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr.
crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
Q = cantitatea n litri.
Accizele specifice reduse pentru alcoolul etilic, se practic n cazul produsului realizat
n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitrii alcool pur/an, care
sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu
funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile
prevzute de normele metodologice.
d) Pentru igarete:
n cazul igaretelor acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza
ad valorem.
Cotele de impunere, n cazul igaretelor, sunt exprimate n 3 modaliti:
-

Sub form de sum echivalent EURO la 1000 igarete la care se adaug o cot
procentual aplicat asupra bazei de impozitare (cotele sunt valabile pentru
igarete indiferent de calitatea i provenien acestora);

Sub form de sum fix echivalent EURO pe Kg pentru tutunul fumat;

Sub form de sum fix echivalent EURO/1000 buc pentru igri i igri de
foi. (Eugenia Ramona Mara, 2010:166).

Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete i se


declar de ctre persoana care elibereaz ctre consum igaretele n Romnia sau care
import igaretele. Este interzis vnzarea, de ctre orice persoan, a igaretelor pentru
care nu s-a stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul. De asemenea este
interzis vnzarea igaretelor la un pre care depete preul de vnzare cu amnuntul
declarat.
Modul n care se determin acciza pentru igarete este urmtorul:
29

Total acciza = A1 + A2,n care:


A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x R x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2, unde:
K1 = acciza specific prevzut la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul
fiscal;
K2 = acciza ad valorem prevzut la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul
fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul;
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1
e) pentru igri, i igri de foi:
A = Q x K x R, unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri;
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;
f) Pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte
tutunuri de fumat:
A = Q x K x R, unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea n kg;
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul
fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro;

g) Pentru uleiuri minerale


n categoria uleiurilor minerale pentru care se datoreaz accize, prevzute n
Codul Fiscal, intr: benzina cu plumb, benzina fr plumb, motorina, kerosenul, gazul

30

petrolier lichefiat, gazul matural, pcura, crbunele i cocsul. Cuantumul accizei,


pentru produse energetice, datorat bugetului de stat se determin astfel:
A = Q x K x R, unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n tone, 1.000 litri sau gigajoule;
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul
fiscal;
R = cursul de schimb leu/euro.

31

CAP.3STUDIU DE CAZ

3.1. EVOLUIA ACCIZELOR

n aceast parte a lucrrii voi prezenta evoluia accizelor n Romnia, analiznd


totodat i legtura dintre accize i taxele de consumaie, impozitele indirecte ,
profitul intern brut, totalul impozitelor fiscale. n acest sens vor fi determinate
ponderile accizelor n fiecare dintre elementele anterior amintite precum i evoluia n
dinamic a acestora, realizndu-se totodat interpretrile aferente. Datele necesare
elaborrii prezentului studiu au fost preluate de pe Eurostat i de pe site-ul Comisiei
Europene. De asemenea n elaborarea studiului am utilizat informaii furnizate de
Ministerul Finanelor Publice.
Acest capitol surprinde i informaii legate de ncasrile i evoluia acestora n
dinamic, precum i mutaiile survenite, pe categoriile principale de accize ( alcool,
tutun i energie), precum i pe subcategoriile aferente fiecrei grupe.

3.1.1 Analiza ncasrilor totale din accize


Acest subcapitol este destinat prezentrii evoluiei accizelor ncasate la bugetul de
stat n Romnia, n perioada 2000-2011. Aceste date vor fi redate i sub forma unui
grafic i vor fi realizate interpretrile aferente.
Tabel 4: Evoluia accizelor n Romnia

Indici cu baz n
lan
Indici cu baza
fix

[Mil. Euro]

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

1199,3

1277,1

1272,.3

1822,7

1990,6

2449,5

2862,5

3711,1

3709,9

3681,0

3775,6 4058,63

1,00

1,06

1,00

1,43

1,09

1,23

1,17

1,30

1,00

0,99

1,03

1,07

1,00

1,06

1,06

1,52

1,66

2,04

2,39

3,09

3,09

3,07

3,15

3,38

(Sursa: http://epp.eurostat.ec.europa.eu i prelucrari proprii)


32

2011

Graficul 1.Evoluia ncasrilor accizelor n Romnia (mil.euro)


5000.00
4500.00

4058.63
3775.60
3711.103710.703682.10

4000.00
3500.00

2862.50

3000.00

2449.50

2500.00

1990.60
1822.70

2000.00

1500.00 1199.301277.101272.30
1000.00
500.00
0.00
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Linear (Evolutia acizelor in Romania (mil.euro))

(Sursa:http://epp.eurostat.ec.europa.eu i prelucrri proprii)


Putem astfel observa c n anul 2001 se nregistreaz o majorare a ncasrilor din
accize cu

6,49% ,

acest trend ascendent meninndu-se pe ntreaga perioad

analizat, comparativ cu perioada de baz, anul 2000. Comparativ cu perioada de


baz, cele mai mari ncasri din accize se realizeaz n anul 2011, creterea fiind de
aproximativ 238 puncte procentuale. Creterea ncasrilor din accize este datorat, n
cea mai mare parte majorrilor succesive ale cotelor de accizare, realizate n scopul
armonizrii sistemului fiscal din ara noastr cu cel al Uniunii Europene.

Analiznd indicii cu baz n lan putem observa o evoluie n principal ascendent a


ncasrilor din accize. n anul 2002 se nregistreaz o scdere cu 0,74% a ncasrilor,
fa de anul 2001. O alt scdere nesemnificativ s-a nregistrat n anii 2009 i 2008
aceasta fiind de 0,01 % n anul 2008 fa de anul 2007, respectiv de 0,77% n anul
2009 fa de anul 2008. Putem pune acest scdere pe seama crizie economice, care a
avut o puternic influen asupra consumului n general. Cea mai mare cretere a
ncasrilor din accize s-a nregistrat n anul 2003, aceasta fiind de 43, 26%.

33

Per ansamblu, putem observa o cretere a nivelului de accize de 3,38 ori, n anul 2011
comparativ cu anul 2000.
3.1.2 Analiza ncasrilor pe grupe de accize

n aceast parte a lucrrii va fi prezentat analiza accizelor pe categorii de produse.


Datele sunt prezentate i interpretate pentru perioada 2007-2010 i au fost preluate de
pe site-ul Comisiei Europene.
n tabelul numarul 5 sunt prezentate ncasrile totale din accize pe perioada 20072010. Din tabelul de mai jos se poate sesiza c produsele energetice aduc cele mai
mari ncasri bugetului de stat, pentru ntreaga perioad analizat, la polul opus
aflndu-se accizele la produsele alcoolice. De asemenea se poate observa c n cazul
tutunului i a energiei, cele mai mari ncasri se nregistreaz n anul 2010, excepie
fcnd produsele alcoolice pentru care anul 2008 aduce cele mai substaniale ncasri.
O mai bun vizualizare a acestor date este redat n graficul 2.
Tabelul 5: ncasrile totale pe categorii de accize

Alcool
Tutun
Energie

Valori absolute (mil.euro)


2007
2008
2009
2010
242,95
285,47
221,86
223,76
918,69
1081,19 1261,48 1345,27
1917,69
1965,7
1919
2146,67
(Sursa: Comisia European)

Graficul 2: ncasrile totale pe categorii de accize (mil.euro)


2500
2000
alcool

1500

tigari

1000

energie

500
0
2007

2008

2009

2010

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


34

n tabelele 6 i 7 este redat evoluia ncasrilor pe categorii de accize, fiind calculai


indicii cu baz fix respectiv indicii cu baz n lan.
Tabelul 6: Evoluia ncasrilor pe categorii de accize (indici cu baza fix)
Indici cu baza fix (%)
An
Alcool
Tutun
Energie

2007

2008

2009

2010

1,00

1,18

0,91

0,92

1,00

1,18

1,37

1,46

1,00
1,03
1,00
(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)

1,12

Analiznd aceste date putem observa urmtoarele:


-

n ceea ce privete produsele din alcool, fa da anul 2007 se nregistreaz o


cretere a ncasrilor doar n anul 2008, aceaste fiind de 18 puncte procentuale.
Anii 2009 i 2010 aduc n schimb o diminuare a ncasrilor de aproximativ 9
respectiv 8 punte procentuale. Se observ c n acest caz, majorarea nivelului
cotelor de accizare, au influenat decizia de cumprare.

Nu putem face ns aceleai precizri i n cazul produselor din tutun.


Majorarea accizelor la igri a dus la creterea ncasrile la bugetul de stat.
Astfel, n anul 2008 se observ o cretere de 18 puncte procentuale fa de
anul 2007, n anul 2009 aceasta ajunge la aproximativ 37 procente, urmnd ca
n anul 2010 s se nregistreze o cretere de 46 puncte procentuale.

ncasrile din accize pentru produsele energetice au rmas relativ constante,


cel puin n anii 2008 i 2009, raportat la perioada de baz. Doar anul 2010
aduse o cretere mai pronunat de 12 procente comparativ cu anul 2007.
Tabelul 7: Evoluia ncasrilor pe categorii de accize (indici cu baza n lan)
Indici cu baza n lan (%)
Anul

2007

2008

2009

2010

Alcool

1,00

1,18

0,78

1,01

Tutun

1,00

1,18

1,17

1,07

Energie

1,00

1,03

0,98

1,12

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)

35

Datele din tabelul 7 indic urmtoarele:


-

De la un an la altul, n cazul produselor alcoolice se observ o cretere mai


pronunat doar n anul 2008, aceasta fiind de 18 puncte procentuale. n anul
2009 se nregistreaz o diminuare a ncasrilor din accizele la alcool de 22
procente, fa de anul precedent. Anul 2010 aduce o cretere greu perceptibil
de doar 0,1 procente fa de anul 2009.

n cazul produselor din tutun se nregistreaz creteri a ncasrilor n fiecare


an. n anul 2008 se observ o cretere de 18 procente fa de anul 2007, anul
2009 aduce o evoluie cresctoare a ncasrilor din accize cu 17 puncte
procentuale, fa de anul 2008, iar n anul 2010 creterea este de 7 procente
fa de anul 2009.

ncasrile din accize la produsele energetice cresc cu 3% n anul 2008 fa de


anul 2007, iar n anul 2010 cresc cu 12% fa de anul 2009. n anul 2009 se
nregistreaz o diminuare cu 2% a ncasrilor fa de anul 2008.

Evoluia ponderii fiecrei categorii de accize n totalul accizelor este prezentat n


urmtoarele tabele. Datele sunt analizate pe perioada 2007-2010 i sunt preluate de pe
site-ul Comisiei Europene. De asemenea sunt calculai i analizai att indicii cu baz
fix ct i indicii cu baz n lan.
Tabel 8: Ponderea fiecrei categorii de accize n total accize
Ponderea fiecrei categorii de accize n total accize (%)
Categorie
accize
Alcool

2007

2008

2009

2010

6,55

7,69

6,03

5,93

Tutun

24,76

29,14

34,26

35,63

Energie

51,67

52,97

52,12

56,86

(Sursa: Comisia European, Eurostat, prelucrri proprii)

36

Graficul 3: Ponderea fiecrei categorii de accize n total accize

100%
90%
80%
70%

60%

energie

50%

tigari

40%

alcool

30%
20%
10%
0%
2007

2008

2009

2010

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


Din tabelul numrul 8 i graficul numrul 3 se observ c o pondere semnificativ n
totalul accizelor o au produsele energetice. Cu scopul alinierii legislaiei fiscale din
Romnia la cea european, gradual s-au realizat creteri a nivelului accizelor. Dup
cum am precizat i n capitolele anterioare, cererea pentru produsele accizabile este
inelastic, ceea ce nseamn c majorarea accizelor nu ndeprteaz consumatorii.
Consumul constant de produse accizabile nu face altceva dect s creasc veniturile
din accize ncasate la bugetul de stat.
Tabel 9: Evoluia fiecrei categorii de accize n totalul accizelor (indici cu baz fix)

Indici cu baz fix


Categorii de accize
Alcool
Tutun
Energie

2007

2008

2009

2010

100,00

117,51

92,04

90,53

100,00

117,70

138,39

143,93

100,00

102,51

100,86

110,03

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)

37

Potrivit tabelului de mai sus putem deduce urmtoarele:


-

n cazul produselor din alcool, n anul 2008 se nregistreaz o cretere a


ponderii acestor accize n totalul accizelor cu 17,51% fa de 2007. Anul 2009
nregistreaz ns o scdere a ponderii accizelor la produsele din alcool n
totalul accizelor, fa de anul 2007, cu 7,96 puncte procentuale. n anul 2010
se nregistreaz din nou o scdere a ponderii ncasrilor din accizele
produselor alcoolice n total accize de 9,47 procente fa de anul 2010. Se pare
c majorarea cotelor de accizare a redus i consumul de alcool, fapt reflectat
prin ncasrile n scdere din ultimii ani.

n cazul produselor din tutun se observ o tendin ascendent a ponderii


acestora n totalul accizelor pe ntreaga perioad analizat. Astfel, raportat la
nul 2007, n anul 2008 se nregistreaz o cretere de 17,70 puncte procentuale,
n anul 2009 creterea este 38,39 procente, iar n anul 2010 ajunge la 43,93
procente.

n cazul produselor energetice se pstreazun trend relativ constant, cel puin


n primii trei ani supui observaiei. Anul 2008 aduce o cretere de doar 2,51%
fa de anul 2007, pe cnd n anul 2009 modificarea, n sensul creterii, este
chiar mai greu perceptibil, de doar 0,86 puncte procentuale. Anul 2010 aduce
o cretere mai semnificativ a ponderii ncasrilor din accizelele energetice n
totalul accizelor, aceasta fiind de aproximativ 10,03%.
Tabelul 10: Evoluia ponderii fiecrei categorii de accize n totalul accizelor
Indici cu baz n lan

Categorii de accize
Alcool
Tutun
Energie

2007

2008

2009

2010

100,00

117,51

78,32

98,36

100,00

117,70

117,58

104,00

100,00

102,51

98,38

109,09

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)

38

n urma determinrii indicilor cu baz n lan rezult urmtoarele aspecte, privitor la


ponderea fiecrei categorii de produse accizbile n total accize:
-

n cazul produselor din alcool, se nregistreaz o cretere de 17,51% n anul


2008 fa de anul 2007. O scdere drastic are ns loc n anul 2009 fa de
anul 2008, de 21,68 puncte procentuale. Trendul descendent se menine i n
anul 2010, diminuarea ponderii fiind de 1,64 procente, fa de anul 2009.

n cazul produselor de tutun se observ o cretere a ponderii acestora n totalul


accizelor, de la un an la altul. Creterea din anul 2008 este de 17,70 % fa de
anul 2007. n anul 2009 se observ o evoluie pozitiv a ponderii de 17,58
procente fa de anul 2008. n anul 2010 majorarea nu atinge aceleai cote ca
n anii precedeni, ea fiind de doar 4 procente.

n cazul produselor energetice, modificrile nu sunt foarte perceptibile. Astfel,


n anul 2008 se observ o cretere de doar 2,51% fa de anul 2007. n anul
2009 se nregistreaz o diminuare a ponderii accizelor energetice n totalul
accizelor, ns aceasta este de doar 1,62%. n anul 2010 se nregistreaz o
cretere fa de anul 2009 de 9,09 puncte procentuale.

Pentru o mai bun nelegere a provenienei majorrii, respectiv diminurii ponderii


fiecrei categorii de accize n totalul accizelor voi prezenta n continuare ncasrile
defalcate pe sub categorii de produse, n cazul produselor alcoolice i a produselor
energetice. Datele sunt preluate de pe site-ul Comisiei Europene i sunt prezentate
pentru perioada 2007-2010.
Tabelul 11: ncasri din accize pentru categoriile de produse alcoolice [Mil.Euro]
2007

2008

2009

2010

Alcool etilic

74,22

98,65

64,73

71,19

Produse
intermediare

17,41

29,6

25,46

19,13

Vin

2,17

1,35

2,17

2,79

Bere

149,15

155,87

129,5

130,65

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


39

Grafic 4: ncasri din accize pentru categoriile de produse alcoolice (mil.euro)


180
160
140
120
alcool etilic

100

produse intermediare
80

vin

60

bere

40
20
0
2007

2008

2009

2010

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


Potrivit tabelului 11 i graficului 4, n cazul produselor din alcool, se poate observa c
veniturile cele mai semnificative provin din accizele la bere. De altfel consumul de
bere se situeaz printre preferinele consumatorilor de produse alcoolice din Romnia.
Alcoolul etilic ocup de asemenea o poziie frunta, ns ncasrile sunt semnificativ
mai mici n acest caz fa de ncasrile la bere. Produsele intermediare i mai ales
vinul au o contribuie mult mai redus la ncasrile din alcool. De asemenea trebuie
precizat faptul c n cazul produselor din alcool nu s-au produs majorri a cotei de
accizare pe perioada analizat, dect n cazul produselor intermediare. Vrful
ncasrilor la produsele alcoolice s-a produs n anul 2008, excepie fcnd doar vinul
care a adus cele mai mari venituri n anul 2010.

40

Tabelul 12: ncasrile din accize pe categorii de produse energetice (valori absolute)
[Mil.Euro]
2007

2008

2009

2010

Benzin cu plumb

1,95

1,32

1,17

0,3

Benzin fr plumb

721,15

662,65

688,42

704,36

Motorin

1159,74

1261,83

1191,08

1396,77

29,81

32,63

33,18

36,65

6,99

8,59

6,32

8,89

Gaz metan
Pcur

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


Grafic 5: ncasrile din accize pe categorii de produse energetice (mil. euro)

2010
pacura
2009

gaz metan
motorina

2008

benzina fara plumb


benzina cu plumb

2007
0

500

1000

1500

(Sursa: Comisia European i prelucrri proprii)


n cazul produselor energetice putem observa c ncasrile din aceast grup de
produse accizabile sunt foarte mari, n special n cazul motorinei i a benzinei fr
plumb. Acest lucru se datoreaz n primul rnd frecvenei de utilizare mult mai
ridicate n cazul acestor produse comparativ cu pcura sau benzina cu plumb. Pe de
alt parte n cazul motorinei i a benzinei fr plumb s-au produs majorri repetate a
cotelor de accizare n aceast perioad de timp, potrivit Codului Fiscal. Cele mai
nalte valori n cazul motorinei, pcurei i gazului metan s-au nregistrat n anul 2010.
n cazul benzinei fr plumb, s-au nregistrat scderi fa de anul 2007, n fiecare
dintre ceilali ani supui analizei, acest fapt putndu-se datora i preferinelor
consumatorilor n achiziia autovehiculelor.
41

3.2 ANALIZA STRUCTURAL


n acest subcapitol vor fi prezentai i interpretai principalii indicatori prin care se
poate analiza ponderea ncasrilor din accize n PIB-ul Romniei, n total venituri, n
impozitele indirecte i respectiv n taxele de consumaie. Datele sunt preluate din baza
de date Eurostat i vizeaz perioada 2000-2011.
3.2.1 Analiza accizelor ca pondere n PIB
n aceast parte a lucrrii sunt prezentate i analizate ponderile accizelor n PIB-ul
Romniei. Au fost calculai indicii cu baz fix ct i indicii cu baz n lan, pentru a
evidenia evoluia acestor ponderi.
Tabel 13: Evoluia ponderii accizelor n PIB pentru Romnia
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

3,00
Pondere(%)
Indici cu baz
100
fix (%)
Indici cu baz
100
n lan (%)

2,80

2,60

3,50

3,30

3,10

2,90

3,00

2,70

3,10

3,10

3,37

93,33 86,67 116,67 110,00 103,33 96,67 100,00 90,00 103,33 103,33 112,33
93,33 92,86 134,62

94,29

93,94

93,55 103,45 90,00 114,81 100,00 108,71

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Grafic 6: Evoluia ponderii accizelor n PIB n Romnia

Ponderea accizelor in PIB


3.60

3.50

3.40
3.20
3.00

3.37

3.30

3.10

3.00

2.80

2.90

2.80

2.60

3.10

3.00

3.10

2.70

2.60

2.40
2.20

2.00
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)

42

2009

2010

2011

Dup cum arat graficul numrul 2, evoluia ponderii accizelor n PIB este una
fluctuant.
Analiznd indicii cu baz fix putem observa urmtoarele aspecte:
-

n anul 2001 s-a nregistrat o scdere a ponderii accizelor n PIB de 6,67


puncte procentuale.

Acelai trend descresctor s-a meninut i pe parcursul anului 2002, cnd


scderea a fost de 13,33%.

Punctul maxim de cretere s-a nregistrat n anul 2003, cnd creterea a fost de
16,67% fa de anul de baz 2000.

Trendul ascendent al ponderii accizelor n PIB, comparativ cu anul 2000, a


continuat i pe parcursul urmtorilor doi ani. Astfel, n anul 2004 s-a
nregistrat o evoluie de 10 procente, iar n anul 2005 de 3,33 procente.

n anul 2006 ponderea accizelor n PIB a fost mai mic dect n anul 2000,
scderea fiind de 3,33%.

n anul 2007 ponderea accizelor n PIB nu a suferit modificri, comparativ cu


anul 2000, iar n anul 2008 s-a nregistrat din nou o scdere a ponderii de
aproximativ 10 puncte procentuale.

n urmtorii doi ani supui observaiei ponderea accizelor n PIB a suferit o


evoluie favorabil, comparativ cu anul 2000. Astfel, att n anul 2009 ct i n
anul 2010 ponderea accizelor n PIB a crescut cu 3.33%.

O cretere mai pronunat se observ n anul 2011, cnd ponderea accizelor n


PIB se majoreaz cu aproximativ 12,33 de procente fa de anul de baz.

Pentru a putea fi apreciat evoluia ponderii accizelor n PIB de la un an la altul au


fost calculai indicii cu baz n lan. Astfel, pot fi fcute urmtoarele observaii:
-

n anul 2002 ponderea accizelor n PIB a suferit o scdere de aproximativ 7,14


puncte procentuale.

n anul 2003 ns s-a nregistrat cea mai important cretere, aceasta fiind de
34,62%.

Anul 2004 a adus o scdere de 5,71% ,comparativ cu anul precedent, a


ponderii accizelor n PIB.

43

Trendul descresctor s-a meninut i pe parcursul anilor 2005 i 2006, scderea


nregistrat fiind de 6,06% n anul 2005 fa de anul 2004 respectiv de 6,45%
n anul 2006 fa de anul 2005.

Anul 2007 aduce n cele din urm o majorare a ponderii accizelor n PIB, ns
aceasta este de doar 3,45 procente, urmnd ca n anul urmtor s se
nregistreze din nou o scdere, aceasta fiind de 10 procente.

n anul 2009 se nregistreaz din nou o cretere de 14,81 procente comparativ


cu anul 2008. Aceast valoare se pstreaz cu aproximaie i pe parcursul
anului 2010, modificarea ponderii accizelor n PIB n acest an fiind slab
perceptibil.

Se observ c anul 2011 aduce o majorare a nivelului accizelor n PIB de 8,71


procente, raportat la anul 2009.

Putem concluziona c, ponderea accizelor n PIB nu este una considerabil, ceea ce


nseamn c n interiorul rii producia de bunuri accizabile nu este una
semnificativ. De asemenea nici exporturile de astfel de produse nu sunt
reprezentative. Acest lucru nseamn c n Romnia se prefer produsele din import,
cel puin n cazul celor accizabile.

3.2.2 Analiza accizelor ca pondere n total venituri

n continuare sunt prezentete evoluiile ponderilor accizelor n totalul veniturilor, att


cele care conin contribuiile sociale, ct i cele care nu le cuprind, pentru perioada
2001-2011.A fost calculat ponderea accizelor att n total venituri fiscale fr
contribuii sociale, ct i n total venituri fiscale care includ contribuiile fiscale.
Observm c ponderea accizelor n ambele categorii de venituri prezentate este
oscilant, atingnd valoarea maxim n anul 2003, raportat att la anul 2000 ct i
analizat n dinamic.

44

Tabel 14: Ponderea accizelor n total venituri n Romnia


2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Totalaccize(mil
Euro)

1.199,3

1277.1

1272.3

1822.7

1990.6

2449.5

2862.5

3711.1

3709.9

3681.0

4071.1

4058,633

V1(milEuro)

7.775,2

8006.4

8452.3

9593.8

11044.6

14533.7

18400.6

23755.7

25759.0

20321.5

28790.6

28829,07

V2(milEuro)

12.420,4

13098.8

13856.8

14794.4

16941.4

22722.1

28498.8

36839.7

39876.2

32411.6

39495.5

39543,83

Ponderea
accizelornV1
(%)
Ponderea
accizelornV2
(%)

15,42

15.95

15.05

19.00

18.02

16.85

15.56

15.62

14.40

18.11

14.14

14,08

9,66

9.75

9.18

12.32

11.75

10.78

10.04

10.07

9.30

11.36

10.31

10,26

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Notaii:
V1 -Total venituri fiscale fr contribuii sociale
V2 -Total venituri fiscale, inclusiv contribuii sociale

Tabel 15: Evoluia ponderii accizelor n V1 i V2


2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Ponderea
accizelor
n V1

15,42

15,95

15,05

19,00

18,02

16,85

15,56

15,62

14,40

18,03

16,94

Indici cu
baz fix

100,00 103,41 97,59 123,17 116,85 109,27 100,85 101,28 93,36 116,91 109,82 106,29

10,26

Indici cu
baz n 100,00 103,41 94,37 126,21
lan
Ponderea
9,66
9,75
9,18 12,32
accizelor
n V2

94,87

93,51

92,30

100,42 92,18 125,23

93,94

92,57

11,75

10,78

10,04

10,07

11,09

14,08

Indici cu
baz fix

100,00 100,97 95,09 127,59 121,69 111,64 104,02 104,33 96,35 117,30 114,83

91,27

Indici cu
baz n
lan

100,00 100,97 94,17 134,18

83,11

95,37

91,75

93,17

(Sursa: Prelucrri proprii)


45

9,30

11,33

100,29 92,36 121,75

97,89

Grafic 7: Evoluia ponderii accizelor n V1 i V2


20.00
18.00
16.00
14.00
12.00
10.00

ponderea accizelor in V2

8.00

ponderea accizelor in V1

6.00
4.00
2.00
0.00

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Este uor de sesizat faptul c ponderea accizelor n total venituri fiscale, fr
contribuii sociale este mult mai mare dect n cazul ponderii accizelor n total
venituri fiscale, inclusiv contribuii sociale.
Pe baza tabelului 15 pot fi fcute urmtoarele precizri:
-

Analiznd indicii cu baz fix observm c ponderea accizelor n V1 urmeaz


un trend uor fluctuant. Astfel, n anul 2001 se nregistreaz o cretere de 3,41
procente fa de perioada de baz (anul 2000). Anul 2002 aduce ns o scdere
a ponderii accizelor n V1 cu 2,41 puncte procentuale, raportat la anul 2000.
Anii 2003, 2004, 2005, 2006 i 2007 se caracterizeaz prin creteri ale
ponderii accizelor n total venituri fiscale fr contribuii sociale, fa de anul
2000. n anul 2008 se nregistreaz din nou o scdere de 6,64 procente. n
ultimii trei ani supui analizei, ponderea accizelor n V1 nregistreaz majorri
fa de perioada de baz. n anul 2009 valoarea ponderii este cea mai mare
realizat, raportat fiind la anul 2000. Aceasta este de 16,91 puncte
procentuale.

n urma analizei indicilor cu baz n lan, se pot face urmtoarele precizri


referitoare la ponderea accizelor n V1: de la un an la altul putem s observm
46

modificri reprezentative ale ponderii, att cresctoare ct i descresctoare. n


anul 2001 se realizeaz o cretere de 3,41% fa de anul 2000.n anul urmtor
se poate observa o scdere de 5,63% . Fa de anul 2002, n anul 2003 se
nregistreaz o cretere a ponderii cu 26,21 puncte procentuale. n anul 2004
valoarea ponderii scade cu 5,13% comparativ cu anul 2003. Acest trend
descedent se menine i pe parcursul urmtorilor doi ani, scderea fiind de
6,49% n anul 2005 respectiv de 7,7% n anul 2006, fa de anii precedeni. Cu
toate c n anul 2007 se nregistreaz o cretere fa de 2006, aceasta este
nesemnificativ, de doar 0,42% iar anul 2008 aduce i acesta o scdere de
7,82%, cea mai reprezentativ pentru perioada analizat. Anul 2009 ns vine
cu o cretere semnificativ de 25,23% fa de anul 2008. n final ns anul
2010 aduce o nou scdere de 6,06 puncte procentuale.
-

Urmrind evoluia indicilor cu baz fix observm c ponderea accizelor n V2


are un trend n mare parte ascedent. Astfel se nregistreaz scderi a ponderilor
accizelor n V2 doar n anii 2002 i 2008, acestea fiind de 4,91 procente
respectiv de 3,65 procente. n restul perioadei analizate se nregistreaz doar
creteri ale acestei ponderi, comparativ cu anul de baz 2000. Cea mai
semnificativ valoare se nregistreaz n anul 2003 i este de 27,59. La polul
opus se afl anul 2007, cnd se nregistreaz o cretere mai puin
semnificativ, de doar 0,24 puncte procentuale.

De la un an la altul putem observa ns o evoluie fluctuant a ponderii


accizelor n totalul veniturilor fiscale care includ i contribuiile sociale.
Astfel, o cretere nereprezentativ de doar 0,97 procente se nregistreaz n
anul 2001 fa de anul 2000, iar n anul 2002 se nregistreaz o scdere de 5,83
puncte procentuale fa de anul precedent. Cea mai mare cretere se
nregistreaz n anul 2003, aceasta fiind de 34,18%. Anii 2004, 2005, 2006,
2008 i 2010 sunt caracterizai printr-o scdere a ponderii accizelor n V1. n
anul 2007 se nregistreaz o cretere fa de anul 2006 ns aceasta este de
doar 0,29%. Doar n anul 2009 se mai nregistreaz o cretere semnificativ de
21,75 puncte procentuale.

47

3.2.3 Analiza accizelor ca pondere n totalul impozitelor indirecte


n urmtoarea parte a lucrrii sunt prezentate ncasrile din accize raportate la
impozitele indirecte pentru perioada 2001-2011, datele fiind preluate de pe site-ul
Eurostat.
n tabelul 8 este surprins evoluia impozitelor indirecte. Se constat un trend
ascendent pe toat perioada analizat cu excepia anului 2009 cnd ncasrile din
impozite indirecte scad cu 22,56% fa de 2008.
Tabelul 16: Evoluia impozitelor indirecte
2000
Impozite
indirecte
(mil.Euro)

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

4.939,6 5.125,4 5.649,0 6.448,3 7.166,1 10.287,1 12.523,2 15.394,6 16.379,5 12.684,7 14.778,8 14034,81

Indici cu baz
fix (%)

100,00

103,76

114,36

130,54

145,07

208,26

253,53

311,66

331,60

256,80

299,19

Indici cu baz n
lan(%)

100,00

103,76

110,22

114,15

111,13

143,55

121,74

122,93

106,40

77,44

116,51

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Grafic 8: Evoluia impozitelor indirecte (date absolute)
20,000.0
15,000.0
10,000.0
5,000.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
evolutia impozitelor indirecte

(Sursa: Prelucrri proprii)

48

119,11

113,19

Fa de anul de baz 2000, observm c cea mai mare cretere a avut loc n anul 2008,
aceasta fiind de 231,60 puncte procentuale. Cea mai semnificativ evoluie de la un an
la altul s-a nregistrat ns n anul 2005, creterea fiin de 43,55 procente.
Din tabelul 9 i graficul 5 observm c evoluia ponderilor accizelor n totalul
impozitelor indirecte, pe perioada analizat, este una fluctuant.
Tabel 17: Evoluia ponderii accizelor n total impozite indirecte
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Accize(mil.
Euro)
Impozite
indirecte(mil.
Euro)
Pondere(%)

1.199,3

1.277,1

1.272,3

1.822,7

1.990,6

2.449,5

2.862,5

3.711,1

3.710,7

3.682,1

3.775,6

4.939,6

5.125,4

5.649,0

6.448,3

7.166,1

10.287,1 12.523,2 15.394,6 16.379,5 12.684,7 14.778,8 4058,633

24,28

24,92

22,52 28,27

27,78 23,81

22,86

24,11

22,65

29,03

25,55

28,92

Indicicu
bazfix
pentru
pondere(%)
Indicicu
baznlan
pentru
pondere(%)

100,00

102,63

92,76

116,42

114,41

98,07

94,14

99,29

93,31

119,56

105,22

119,11

100,00 102,63

90,39

125,50

98,27

85,72

95,99

105,46

93,98

128,13

88,01

113,19

(Sursa: Eurostat i prelucrari proprii)


Graficul 8:Evoluia ponderii accizelor n impozitele indirecte
35.00
30.00
25.00

29.03

28.27 27.78
24.28 24.92

23.81

22.52

22.86

24.11

28.92
25.55

22.65

20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


49

2009

2010

2011

2011
14034,81

Analiznd graficul 5 i tabelul 9, putem spune c accizele au o pondere important n


totalul impozitelor indirecte, ajungnd s dein o pondere de pn la 29,03% n anul
2009. Din aceste reprezentri mai putem observa c:
-

De la un an la altul, ponderea are o evoluie ascendent doar n anii 2001,


2003, 2007, 2009, 2010 i 2011 datorit majorrii mai accelerate a accizelor
comparativ cu majorarea impozitelor indirecte, cea mai mare cretere fiind de
28,13%

n anul 2009. Pentru restul perioadei se nregistreaz un trend

descendent, datorit majorrii mai accelerate a impozitelor indirecte


comparativ cu majorarea accizelor, cea mai semnificativ descretere fiind de
14,28% n anul 2005.
-

Raportat la anul 2000, evoluia ascendent a ponderii accizelor n totalul


impozitelor, se nregistreaz n anii 2001, 2003,2004, 2009, 2010 i 2011 cea
mai mare cretere nregistrndu-se tot n anul 2009 i fiind de 19,56%. Restul
perioadei este caracterizat de un trend descendent al ponderii accizelor n
totalul impozitelor indirecte, valoarea cea mai puin semnificativ fiind cu
7,24 procente mai mic dect cea nregistrat n anul de baz 2000.

3.2.4 Analiza accizelor ca pondere n total taxe de consumaie


n continuare sunt prezentate accizele raportate la taxele de consumaie pentru
perioada 2001-2011, iar informaiile au fost preluate de pe site-ul Eurostat.
n urmtorul tabel este prezentat evoluia taxelor de consumaie. Astfel, se poate
constata c att valorile ct i evoluia acestora sunt asemntoare cu cele ale
impozitelor indirecte, aceasta datorit faptului c taxele de consumaie sunt cuprinse
n impozitele indirecte i reprezint partea cea mai important din acestea.
n dinamic evoluia taxelor de consumaie este fluctuant, mutaiile survenite de la
un an la cellalt fiind, n unele cazuri, semnificative i uor sesizabile.

50

Tabelul 18: Evoluia taxelor de consumaie


Taxe de
consumaie
(mil.Euro)
Indici cu baz
fix (%)
Indici cu baz
n lan (%)

2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
4.738,1 4.843,6 5.346,3 6.131,8 6.876,0 9.890,4 11.966,9 14.441,6 15.279,6 11.852,8 13.884,9 13259,43

100,00

102,23

112,84

129,41

145,12

208,74

252,57

304,80

322,48

250,16

293,05

120,93

100,00

102,23

110,38

114,69

112,14

143,84

121,00

120,68

105,80

77,57

117,14

112,57

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Grafic 9: Evoluia taxelor de consumaie (date absolute)
18,000.0
16,000.0
14,000.0
12,000.0
10,000.0
8,000.0
6,000.0
4,000.0
2,000.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)

Potrivit datelor din tabelul 10, cea mai pronunat cretere n ceea ce privesc taxele de
consumaie, raportat la anul 2000, se nregistreaz n anul 2008, aceasta fiind de
222,48 puncte procentuale. De la un an la alul observm c cea mai mare cretere a
fost realizat n anul 2005, aceasta fiind de 43,84 procente, iar o diminuare de 22,43%
s-a nregistrat n anul 2009.

51

Tabel 19: Evoluia ponderii accizelor n total taxe de consumaie


Total
accize
(mil.euro)
Taxe de
consumaie
(mil.euro)
Pondere
%
Indici cu
baz fix
(%)
Indici cu
baz n lan
(%)

2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
1.199,3 1.277,1 1.272,3 1.822,7 1.990,6 2.449,5 2.862,5

2007
3.711,1

2008
3.710,7

2009
3.682,1

2010
3.775,6

2011
4058,6

4.738,1 4.843,6 5.346,3 6.131,8 6.876,0 9.890,4 11.966,9 14.441,6 15.279,6 11.852,8 13.884,9 13259,43

25,31

26,37

23,80

29,73

28,95

24,77

23,92

25,70

24,29

31,07

27,19

30,61

100,00

104,17

94,02

117,44

114,37

97,85

94,50

101,52

95,94

122,73

107,43

120,93

100,00

104,17

90,26

124,91

97,39

85,55

96,58

107,43

94,51

127,92

87,53

112,57

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)


Grafic 10: Evoluia ponderii accizelor n total taxe de consumaie
32.00
31.07
30.00

30.61

29.73
28.95

28.00
27.19
26.37

26.00

25.70

25.31
24.00

24.77

24.29

23.92

23.80

22.00
20.00
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

(Sursa: Eurostat i prelucrri proprii)

Potrivit tabelului 11 i graficului 6, putem observa o evoluie fluctuant a ponderii


accizelor n totalul taxelor de consumaie. De asemenea, se observ o evoluie
asemntoare a ponderii accizelor n taxele de consumaie cu ponderile accizelor n
impozitele indirecte, astfel n anii 2001, 2003, 2004,2007,2009 i 2011 exist un
trend ascendent iar n restul anilor au loc diminuri ale ponderilor. i n acest caz
accizele reprezint o pondere nsemnat din taxele de consumaie, de pn la 31.07%.
52

Analiznd indicii cu baz fix putem concluziona urmtoarele: o cretere a ponderii


accizelor n totalul taxelor de consumaie are loc n anii 2001,2003, 2004, 2007,
2009,2010 i 2011. n aceast perioad cea mai semnificativ cretere, raportat la anul
2000, se nregistreaz n anul 2009, aceasta fiind de 22,73 puncte procentuale.
De la un an la altul putem observa c o cretere semnificativ a ponderii accizelor n
totalul taxelor de consumaie are loc n 2009, valoarea fiind de 27,92 puncte
procentuale. Perioada analizat este ns caracterizat i de o serie de diminuri ale
ponderii accizelor, cea mai accentuat descretere avnd loc n anul 2005 i se
situeaz n jurul procentului de 14,45.
Odat cu necesitatea de a alinia i apropia legislaia naional la prevederile
directivelor comunitare n domeniu, au trebuit ndeplinite i anumite cerine, a cror
realizare este reflectat, n special, n ncasrile de accize la bugetul de stat. Astfel se
pot analiza urmtoarele msuri aplicate:
-

Majorarea cotei de impunere pentru o serie de produse accizabile.Aceste


majorri au fost fcute n baza Documentului de poziie privind capitolul 10Impozitarea. n acest sens s-a procedat, ncepnd cu anul 2002, la majorarea
cu 8% a nivelului accizelor la alcool, distilate, buturi spirtoase i carburani i
cu 10 % a nivelului accizelor la igarete i alte produse din tutun. Acest lucru
se reflect i n ncasrile din accize, care dup anul 2002 au cunoscut o
cretere mai accentuat. Anul 2007 a adus modificri importante ale Codului
fiscal, impuse de aderarea Romniei la Uniunea European, printre care i o
serie de majorri ale accizelor. Aceste creteri urmeaz a fi aplicate potrivit
calendarelor de cretere gradual a accizelor pn la atingerea nivelelor
minime impuse. De asemenea, dac urmrim graficul 1 privitor la evoluia
ncasrilor din accize, putem observa o cretere a ncasrilor de pn la 30% n
anul 2007 fa de anul 2006. Aceast cretere se menine i la nivelul anilor
2008, 2009, 2010, cu mici fluctuaii.

Majorri n ceea ce privete ncasrile din accize la bugetul de stat survin i


datorit msurilor de combatere a fraudei i evaziunii fiscale. Dintre aceste
msuri amintim: utilizare documentelor fiscale speciale pentru toate tipurile de
alcool i distilate, precum i stabilirea unor sanciuni mai aspre n cazul
nerespectrii prevederilor legale.
53

Au fost scutite de la plata accizei o serie de produse precum: biocarburanii,


combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii
i mentenanei aeronavelor i vapoarelor, energia electric produs din surse
regenerabile de energie. ns avnd n vedere faptul c n ara noastr aceste
sectoare nu sunt suficient de dezvoltate, ele nu au reprezentat problema major
care a dus la diminuarea ncasrilor din accize. Putem mai degrab s credem
c, ncepnd din anul 2008, ncasrile din accize au sczut, comparativ cu anul
2007 datorit diminurii consumului, fapt provocat de instituirea crizei
economice.

54

CAP.4.CONCLUZII

Pn n momentul de fa, Romnia a ncercat s-i alinieze legislaia din domeniul


fiscal la cea comunitar, asumndu-i riscuri majore, care provin din majorarea
gradual a nivelului cotelor de accizare, n unele cazuri sau momente, acestea fiind
mult prea mpovrtoare. n procesul de aliniere a cotelor accizelor din ara noastr la
cele practicate n Uniunea European s-a profitat i de caracterul inelastic al cererii
pentru bunurile accizabile. Preul de vnzare cu amnuntul al unor produse precum
cele din tutun a crescut considerabil i ntr-un timp reativ scurt, ns cu toate acestea
nu a speriat prea muli consumatori, accizele pentru aceste produse avnd o pondere
nsemnat n totalul accizelor ncasate la bugetul de stat.
Ascunse sub masca moralitii accizele continu s dein o pondere demn de luat n
considerare din totalul impozitelor indirecte. n vederea armonizrii accizelor din
Romnia cu cele practicate n rile comunitare, a fost necesar i diminuarea cotelor
de accizare n cazul anumitor produse, sau chiar eliminarea unor produse aflate n
sfera accizelor. Cu toate c s-a urmrit ca sfera de aplicare a accizelor s devin din ce
n ce mai restrns, accizele continu s aduc ncasri bugetului de stat. De altfel,
comparnd sfera de aplicare a accizelor cu cea a TVA-ului, care este considerabil mai
cuprinztoare, putem spune c veniturile din accize nu sunt deloc de neglijat i c
acestea pot fi mult mai importante pentru bugetul de stat dect par la o prim vedere.
Armonizarea accizelor presupune o indentificare a legislaiei din domeniu. ns pn a
ajunge la acel punct Romnia trebuie s mai realizeze anumite modificri, care ntr-o
mare msur sunt necesare i fireti. Mai exact, este vorba de renunarea la o serie de
accize nearmonizate. Spre exemplu, cafeaua continu s fie supus accizrii cu toate
c nu este nu produs care duneaz sntii i nici nu poate fi ncadrat n categoria
bunurilor de lux. Dei s-a propus ca ncepnd cu anul 2011 s nu se mai perceap
accize pentru cafea, n momentul de fa cafeaua nc mai este supus accizrii.
Trebuie ns afirmat faptul c n ultimii ani acciza pentru cafea a fost puternic
diminuat.
n urma calculelor realizate se observ c ponderea accizelor n PIB este una sczut,
ns importana accizelor n totalul veniturilor bugetare este semnificativ, precum i
55

ncercarea de a stopa sau diminua consumul unor produse nocive att sntii omului
ct i mediului.
Analizele realizate indic o pondere nsemnat a accizelor n veniturile fiscale cu i
fr contribuii sociale, care ajunge pn la 12,32% respecti 19%, accentund nc o
dat importana acestor impozite indirecte. Minimul nregistrat n cazul ponderii
accizelor n total venituri fiscale inclusiv contribuii sociale este de 9,18% n 2002, iar
n cazul ponderii accizelor n total venituri fiscale fr contribuii sociale este de
14,14% n 2010.Cele dou valori calculate urmeaz acelai trend, iar ponderile
accizelor n total venituri fr contribuii sociale le depete pe cele raportate la total
venituri cu contribuii sociale, din cauza diminurii numitorului n calculul ponderilor.
Nivelul ncasrilor din accize urmeaz n linii mari un trend ascendent, cu excepia
anilor 2002 i 2008. Acest lucru se datoreaz creterii cotelor i a creterii cursului
valutar la care se calculeaz aceste sume, fiind transformate din euro n lei. De
asemenea se constat faptul c ponderea cea mai nsemnat o deine accizele din
produse energetice i electricitate, urmate de accizele ncasate din tutun prelucrat i
mai apoi accizele ncasate din alcool i buturi alcoolice, accizele nearmonizate avnd
cea mai mic pondere.
Eu consider c armonizarea accizelor este o etap foarte important pe care Romnia
trebuie s o parcurg treptat, pentru a evita eventualele dezechilibre majore, pentru a
se alinia la standardele Uniunii Europene i n scopul realizrii unei concurene
corecte.

56

REFERINE BIBLIOGRAFICE:
1. Dianu, D. (2007), Transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene
n domeniul impozitrii indirecte (TVA i accize).
2. Donath L., (2007), Finane Publice, Editura Mirton, Timioara
3. Duma, F., Pun, D., (2010) Finane publice-Abordri teoretice i practice,
Editura Fundaiei pentru Studii Europene, Cluj-Napoca.
4. Mara, E.R, (2010), Finane publice i fiscalitate, Editura Risoprint, ClujNapoca.
5. Tatoiu, AM, (2008), Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n
Uniunea European, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
6. Tulai, I.C, (2007), Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
7. Vcrel, I., Bistriceanu, Gh.D., (2007), Finane Publice, Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti.
8. Codul Fiscal, ediia 2012
9. Documentu de poziie al Romniei, Capitolul 10-Inpozitarea.
10. Baza de date EUROSTAT. http://epp.eurostat.ec.europa.eu
11. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/excise_duties/index_en.htm
12. http://www.gea.org.ro/documente/ro/accize.pdf
13. http://www.pwc.com/ro/en/publications/assets/assets_2011/TaxPocketBook20
11.pdf

57