CECCAR Filiala Bucursti

Mecanismele TVA

la

nivel national,

intracomunitar

si

extracomuntar

1.Mecanismele TVA la nivel national

a.
b.
c.
d.
e.

Tipuri de operatiuni;
Baza de impozitare;
Prorata TVA;
Declaratii de TVA;
Raportarea TVA.

2.Mecanismele TVA la nivel intracomunitar

a.
b.
c.
d.
e.

Achizitii si Livrari Intracomunitare;

Achizitii Intracomunitare efectuate de G3;
Achizitii Intracomunitare vs Vanzari la Distanta;
Operatiuni Triunghiulare;
Prestari de Servicii.

3.Mecanismele TVA la nivel extracomunitar

a. Tranzactii privind importul de bunuri si servicii;
b. Tranzactii privind exportul de bunuri si servicii.

1 | Page

A. Mecanismele TVA la nivel national

B. Mecanismele TVA la nivel intracomunitar
B1. Livrari si Achizitii Intracomuntare
Livrari Intracomuniare

Livrarea Intracomunitara (LIC) - reprezinta o livrare de bunuri care sunt

transportate dintr-un SM catre alt SM de catre furnizor, cumparator sau de
alta persoana, n numele unuia dintre acestia (transportator).

Transferul (LIC asimilata) - reprezinta transportul, de catre o persoana

impozabila, de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania ntrun alt SM, pentru a fi utilizate n scopul desfasurarii activitatii sale economice
n acel SM.

Exemple de transferuri:
Companie din Romania construieste un bun imobil n Belgia, pentru
realizarea caruia transporta materiale de constructii din Romania n
Belgia;
Companie din Italia importa n Romania bunuri din Ucraina, pe care le
transporta apoi n Italia;
2 | Page

 Companie din Marea Britanie importa bunuri n Romania, pe care le da

spre prelucrare unei companii din Romania, produsele finite fiind
transportate apoi n Marea Britanie.

Locul unei livrari intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se

gasesc bunurile n momentul cand ncepe transportul. Daca atunci cand
ncepe transportul, bunurile se gasesc n Romania, locul respectivei livrari va
fi Romania.

O livrare intracomunitara de bunuri din Romania catre un alt stat membru

UE este scutita de TVA, daca sunt ndeplinite urmatoarele conditii:
Bunurile sunt transportate din Romania catre un alt stat membru UE;
Furnizorul este persoana impozabila, nregistrata normal n scopuri de
TVA n Romania (exceptie n cazul mijloacelor de transport noi);
Cumparatorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru UE
(detine un cod valid de TVA) si comunica acest cod de TVA furnizorului
pentru a-l nscrie n factura.
Obligatiile de Raportare sunt:
Sa emita o factura (autofactura n cazul transferului) n care sa mentioneze codul
de nregistrare n scopuri de TVA al cumparatorului (sau propriul cod de TVA din alt

3 | Page

SM, n cazul transferului) si o mentiune referitoare la prevederile aplicabile relevante

pentru scutire;
Sa raporteze operatiunea n rubrica aferenta livrarilor intracomunitare de bunuri
scutite de TVA din decontul de TVA;

Sa nscrie operatiunea n Declaratia recapitulativa privind livrarile si achizitiile

intracomunitare

de

bunuri.

Aceasta

declaratie

se

depune

pentru

fiecare

luna/trimestru calendaristic si trebuie sa cuprinda toate livrarile intracomunitare

scutite efectuate n acea luna/trimestru.

Achizitii Intracomuniare
O achizitie intracomunitara de bunuri (AIC) - reprezinta obtinerea dreptului
de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri transportate de catre furnizor, de
catre cumparator sau de catre alta persoana n numele unuia dintre acestia,
catre un SM al UE, altul decat cel de plecare a transportului bunurilor.

Transfer: este asimilata achizitiei intracomunitare de bunuri orice

operatiune care, n celalalt SM, ar fi tratata drept transfer, conform legislatiei
Romaniei.

Exemple de achizitii intracomunitare asimilate:

Companie din Ungaria transporta bunuri n Romania pentru a constitui
un stoc pe care urmeaza sa-l vanda n Romania, catre diversi
cumparatori;
4 | Page

 Companie din Austria transporta materie prima n Romania pentru

prelucrare, dar, ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate n
Austria, ci raman n Romania sau sunt transportate n alt SM.
Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul
membru UE unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie
transportul.

Reteaua de siguranta: se aplica n cazul n care clientul comunica un cod

valabil de TVA din alt SM, decat cel n care se termina transportul, locul
achizitiei intracomunitare fiind n SM al UE care a emis codul de nregistrare
n scopuri de TVA pe care beneficiarul l comunica furnizorului pentru a-l
nscrie pe factura.

Achizitia

intracomunitara

trebuie declarata n SM unde se ncheie

transportul, chiar daca se aplica reteaua de siguranta, urmand ca n SM din

care s-a transmis codul de TVA, baza impozabila sa fie redusa corespunzator.

Locul impozitarii este n Romania, atat pentru achizitiile intracomunitare

pentru care transportul se ncheie n Romania, cat si pentru achizitiile
intracomunitare pentru care beneficiarul comunica un cod de nregistrare n
scopuri de TVA din Romania (chiar daca transportul se ncheie n alt SM).

5 | Page

Exemplul nr.1:
Date initiale:
B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de TVA,
cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt
transportate din Germania n Romania de furnizor. B i transmite codul sau de
nregistrare n scopuri de TVA din Romania lui A, care l nscrie n factura emisa.
Rezolvare:
Locul

livrarii

intracomunitare:

Germania

(SM

al

UE

unde

ncepe

transportul). LIC este scutita de TVA cu drept de deducere.

Locul achizitiei intracomunitare: Romania (SM al UE unde se ncheie
transportul bunurilor).

Exemplul nr.2:
B.Date initiale:
B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de TVA,
cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt
transportate de furnizor din Germania n Italia, unde B constituie un stoc de
bunuri. B i transmite codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romania
lui A, care l nscrie n factura emisa.
Rezolvare:
Locul

livrarii

intracomunitare:

Germania

(SM

al

UE

unde

ncepe

transportul). LIC este scutita de TVA cu drept de deducere. Locul achizitiei

intracomunitare: Italia (SM al UE unde se ncheie transportul bunurilor) si
Romania (SM al UE care a emis codul de nregistare n scopuri de TVA n baza
caruia cumparatorul a efectuat achizitia).
6 | Page

Persoana obligata la plata TVA este, n acest caz, B, n Italia si n Romania.

Daca face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA n
Italia,

atunci

baza

impozabila

achizitiei

intracomunitare

se

reduce

corespunzator n Romania.

O achizitie intracomunitara este impozabila n Romania daca:

Este o operatiune efectuata cu plata de catre o persoana impozabila
actionand ca atare sau o persoana juridica neimpozabila, nregistrate n
scopuri de TVA n Romania (nregistrat normal sau numai pentru
achizitii intracomunitare referitor la achizitiile efectuate de G3);
Corespunde unei livrari intracomunitare realizate de un vanzator,
persoana impozabila, care actioneaza ca atare si care nu efectueaza o
livrare cu instalare, o vanzare la distanta si nu este considerata
ntreprindere mica n Statul sau Membru.

O achizitie intracomunitara este neimpozabila n Romania daca:

Achizitiile intracomunitare, altele decat mijloace de transport noi sau
produse accizabile, efectuate de persoane care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA;
Bunurile care fac obiectul achizitiei au fost taxate n SM de origine
conform unui regim special al marjei profitului pentru opere de arta,
antichitati, obiecte de colectie si bunuri second-hand si acest regim este
mentionat ca atare pe factura.

7 | Page

Unele achizitii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi:

achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare sau al caror import n
Romania ar fi, n orice situatie, scutite de taxa.
Exemplu Nr.1: achizitia intracomunitara a unei nave maritime, destinata
sa fie utilizata de o companie, este scutita de TVA, atata timp cat livrarea
sau importul unei asemenea nave n Romania sunt scutite de TVA;
achizitia intracomunitara de bunuri pentru care taxa ar fi n orice
situatie rambursabila integral.
Exemplu Nr2: o persoana impozabila din Italia nfiinteaza o reprezentanta
n Romania care nu realizeaza operatiuni impozabile si care, n Italia,
dreptul la deducerea integrala a TVA. Aceasta persoana impozabila
cumpara mobilier n Italia, care este transportat n Romania. Achizitia
intracomunitara efectuata n Romania este scutita de TVA, deoarece
persoana impozabila din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integrala
a TVA-ului achitat n Romania pentru achizitia intracomunitara.

Obligatii de Raportare
Orice persoana nregistrata normal n scopuri de TVA trebuie:
Sa determine valoarea taxei datorate n Romania si sa o nscrie n
jurnalul pentru cumparari si n conturile de TVA colectat si deductibil;
Sa nscrie valoarea achizitiei intracomunitare de bunuri si a TVA-ului
aferent n randurile aferente din decontul de TVA corespunzator
perioadei fiscale de raportare;

8 | Page

 Sa declare achizitiile intracomunitare n Declaratia recapitulativa

pentru livrari si achizitii intracomunitare, care trebuie depusa
pentru fiecare trimestru calendaristic n care s-au efectuat achizitii
intracomunitare de bunuri.

B2. Achizitiile Intracomunitare G3

Grupul celor 3 este format din:
Intreprinderi mici;

Alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care

efectueaza doar operatiuni scutite fara drept de deducere (de ex., banci,
companii de asigurari, organizatii non-profit, spitale etc.);
Persoane juridice neimpozabile (n special institutiile publice, pentru
activitatile desfasurate n calitate de autoritati publice).

Pentru a aplica aceste reguli, trebuie ndeplinite urmatoarele conditii:

Bunurile sa fie cumparate din alt Stat Membru de catre un membru al
Grupului celor 3 din Romania;
Bunurile sa fie transportate din alt SM al UE n Romania.

Membrii Grupului celor 3 nu datoreaza TVA n Romania pentru achizitiile

intracomunitare efectuate, daca:
Suma totala a achizitiilor intracomunitare efectuate de respectivul
membru al grupului n anul curent sau precedent nu depaseste
9 | Page

echivalentul n RON al plafonului pentru achizitii comunitare (10.000

euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderarii Romaniei la UE
Respectivul membru al ,,Grupului celor 3 nu a optat pentru taxarea
achizitiilor sale intracomunitare n Romania.
Aceste livrari vor fi facturate de furnizor cu TVA din SM de livrare.

G3 datoreaza TVA in Romania, daca:

Un membru al Grupului celor 3 trebuie sa plateasca TVA pentru o astfel de
achizitie intracomunitara, daca:
Depaseste

echivalentul

RON

al

plafonului

pentru

achizitii

intracomunitare (10.000 euro);

Opteaza pentru taxarea achizitiilor sale intracomunitare n Romania.

Un membru al Grupului celor depaseste plafonul pentru AIC

n acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3 este obligat la plata
TVA n Romania pentru valoarea integrala a achizitiei prin care depaseste
plafonul, precum si pentru toate achizitiile sale intracomunitare din perioada
ramasa din anul calendaristic n care plafonul a fost deposit (primul an) si
pentru anul calendaristic urmator (al doilea an).

Daca plafonul este depasit si n al doilea an, se aplica aceleasi reguli. Daca
nsa, n al doilea an, nu depaseste plafonul, n al treilea an nu va plati TVA
10 | P a g e

pentru achizitiile pentru care se ncadreaza sub plafon. Pentru aceasta, va

trebui nsa sa nu foloseasca codul de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:
Daca un membru al ,,Grupului celor 3 depaseste plafonul n martie 2008, el
va fi

obligat la plata TVA n Romania pentru toate achizitiile sale

intracomunitare efectuate din momentul depasirii plafonului (martie 2008),

precum si pentru cele efectuate pe tot parcursul anului 2009.

Daca plafonul este depasit si n 2009, acesta va fi obligat la plata TVA n

Romania pentru toate achizitiile sale intracomunitare efectuate inclusiv n 2010.

Daca, n 2009, plafonul nu este depasit, n 2010 nu va plati TVA pentru

achizitiile pentru care se ncadreaza sub plafon. Atentie! Daca foloseste codul de
nregistrare n scopuri de TVA, se va considera ca a optat pentru taxarea
achizitiilor intracomunitare si atunci se aplica regulile de la punctul urmator.

Un membru al G3 opteaza pentru taxarea AIC n Romnia

n acest caz, membrul Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romania
pentru toate achizitiile intracomunitare efectuate, ncepand din momentul n
care si exercita aceasta optiune pe perioada ramasa din anul calendaristic n
care a optat (primul an), precum si pentru cel putin urmatorii doi ani
calendaristici (al doilea si al treilea an).

11 | P a g e

Daca plafonul este depasit n cel de-al treilea an, se aplica regulile privind
depasirea plafonului (vezi mai sus). Daca nsa, n al treilea an, nu depaseste
plafonul, n al patrulea an nu va plati TVA pentru achizitiile pentru care se
ncadreaza sub plafon. Pentru aceasta, va trebui nsa sa nu foloseasca codul
de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:
Daca un membru al ,,Grupului celor 3 opteaza, n martie 2008, pentru
taxarea n Romania a tuturor achizitiilor sale intracomunitare, acesta va fi
obligat la plata TVA n Romania pentru toate achizitiile intracomunitare efectuate
n 2008 din momentul n care si-a exercitat aceasta optiune (martie 2008),
precum si pentru achizitiile realizate n 2009 si 2010.

Daca plafonul este depasit n 2010, acesta va fi obligat la plata TVA n Romania
pentru toate achizitiile sale intracomunitare pana cel putin n 2011.
Daca n 2010, plafonul nu este depasit, n 2011 nu va plati TVA pentru
achizitiile pentru care se ncadreaza sub plafon. Atentie! Daca foloseste codul de
nregistrare n scopuri de TVA, se va considera ca a optat pentru taxarea
achizitiilor intracomunitare si se aplica aceleasi reguli.

Membrul Grupului celor 3 trebuie:

Sa informeze autoritatile fiscale cu privire la depasirea plafonului pentru
achizitii intracomunitare sau exercitarea optiunii pentru taxarea n
Romania a achizitiilor intracomunitare;
Sa solicite nregistrarea n scopuri de TVA.
12 | P a g e

Codul de nregistrare acordat pentru achizitii intracomunitare este valabil

numai pentru operatiuni intracomunitare (este valabil n VIES), dar nu
confera calitatea de persoana nregistrata normal n scopuri de TVA n
Romania:
Sa tina evidenta tuturor achizitiilor sale intracomunitare, atat a celor
impozabile, cat si a celorlalte;
Sa depuna decontul special de TVA pentru luna n care a efectuat aceste
achizitii intracomunitare taxabile si pentru perioadele urmatoare n care
este

obligat

sa

plateasca

TVA

Romania

pentru

achizitiile

intracomunitare;
Sa

plateasca

efectiv

TVA-ul

datorat

pentru

aceste

achizitii

intracomunitare pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n

care taxa devine exigibila;
Sa comunice codul sau de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din
alte State Membre.
Aceasta regula se aplica pe perioada n care este obligat la plata TVA n
Romania pentru achizitiile sale intracomunitare.

B3. Achizitii Intracomunitare Vanzari la Distanta

n cazul n care un membru al Grupului celor 3 efectueaza achizitii n limita
plafonului si/sau nu a optat pentru taxarea n Romania a tuturor achizitiilor
sale intracomunitare, prin urmare, nefiind nregistrat n scopuri de TVA
pentru

achizitii

intracomunitare,

furnizorul

acestor

bunuri

(persoana
13 | P a g e

impozabila din alt SM al UE) poate fi obligat sa plateasca TVA n Romania,

daca:
Furnizorul depaseste plafonul pentru vanzarile la distanta fixat de
Romania (echivalentul n RON a 65.000 de euro) si
Bunurile sunt transportate din alt SM al UE n Romania de catre
furnizor sau n numele acestuia.

Plata TVA n Romania se va realiza prin facturare cu TVA, precedata de

nregistrarea n scopuri de TVA a furnizorului nestabilit n Romania.

Daca membrul G3 a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare n

Romania si, n acelasi timp, furnizorul nestabilit n Romania a depasit
plafonul pentru vanzarile la distanta fixat de Romania pentru aceeasi
tranzactie, atunci vor aplica mai ntai regulile pentru achizitii
intracomunitare, care prevaleaza, respectiv beneficiarul va fi obligat la plata
TVA pentru achizitia intracomunitara. Regimul pentru vanzari la distanta
se aplica si n cazul livrarilor catre persoane fizice neimpozabile.

Vanzarea la distanta este o livrare de bunuri care sunt expediate sau

transportate dintr-un SM n alt SM de catre furnizor sau de alta persoana n
contul acestuia.

Exista un regim special pentru vanzarile la distanta, aplicabil n cazul n care

cumparatorul este:
Persoana fizica neimpozabila;
14 | P a g e

 Persoana impozabila nenregistrata n scopuri de TVA (ntreprindere mica

sau persoana care efectueaza numai operatiuni scutite fara drept de
deducere);
Persoana juridica neimpozabila.

2.a. Bunuri transportate de un furnizor din Romania sau n numele

acestuia catre alt Stat Membru
In acest caz, nu are loc un transfer din Romania. Daca furnizorul nu a depasit
plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt Stat Membru, locul
livrarii este Romania, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrari.

Daca furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de

celalalt Stat Membru sau a optat pentru taxarea vanzarilor sale la distanta n
celalalt Stat Membru, se considera ca livrarea are loc n celalalt Stat Membru.
n Romania, operatiunea de transport al bunurilor n alt Stat Membru,
urmata de vanzarea bunurilor catre persoane nenregistrate n scopuri de TVA
este un nontransfer, furnizorul avand obligatia sa se nregistreze n scopuri de
TVA n celalalt Stat Membru si sa factureze cu TVA din acel alt Stat Membru,
n care va depune si deconturi de TVA.

15 | P a g e

2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau

n numele acestuia n Romania
n acest caz, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania.
Daca furnizorul nu depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de
Romania (echivalentul n RON a 65.000 euro), locul livrarii este celalalt Stat
Membru, respectiv furnizorul va facture bunurile cu TVA din Statul Membru
din care a nceput transportul bunurilor.

Daca furnizorul depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de

Romania sau opteaza n celalalt Stat Membru pentru taxarea vanzarilor sale
la distanta n Romania, se considera ca livrarea are loc n Romania.
Furnizorul nestabilit n Romania va fi obligat sa se nregistreze n scopuri de
TVA n Romania, sa factureze cu TVA din Romania toate livrarile efectuate
catre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA si sa depuna
deconturi de TVA n Romania.

B4. Operatiuni Triunghiulare

Ce sunt operatiunile triunghiulare?
O operatiune triunghiulara reprezinta o vanzare de la un agent economic din
Statul Membru 1 (SM1) catre un agent economic din Statul Membru 2 (SM2),
care revinde aceste bunuri mai departe catre un agent economic n Statul
Membru 3 (SM3), iar bunurile sunt transportate direct din SM1 catre SM3.

16 | P a g e

n principiu, datele initiale ale unei operatiuni triunghiulare sunt:

Sunt implicati trei agenti economici nregistrati n scopuri de TVA n trei
State Membre diferite;
Se ncheie doua tranzactii;
Are loc un singur transport.

Cazul 1 situatia n care nu se pot aplica masuri de

simplificare pentru operatiuni triunghiulare

17 | P a g e

Livrarea efectuata de A catre B reprezinta o livrare fara transport, care are

loc acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului, adica n SM1.
Livrarea este astfel impozabila n SM1.
A are obligatia sa factureze TVA din SM1 pe factura emisa catre B pentru
aceasta tranzactie.
Livrarea efectuata de B catre C este livrare intracomunitara cu transport
care are loc n SM1, respectiv acolo unde ncepe transportul. n principiu,
aceasta livrare este impozabila n SM1, dar este scutita de TVA, deoarece
bunurile sunt transportate din SM1 catre alt Stat Membru si catre o persoana
obligata la plata TVA pentru achizitiile sale intracomunitare n SM3.
C efectueaza o achizitie intracomunitara n Statul Membru 3, pentru care,
n principiu, trebuie sa plateasca TVA n statul respectiv.

Obligatii de raportare:

B este obligat sa se nregistreze n scopuri de TVA n SM1.

Decontul de TVA al lui A n SM1

A va raporta aceasta tranzactie n decontul sau de TVA ca pe o livrare locala

pentru care A este persoana obligata la plata TVA n SM1.
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui B n SM1

B va raporta n decontul sau de TVA:

o achizitie locala pentru care a achitat TVA catre A, TVA pe care B este
ndreptatit sa -l deduca;
18 | P a g e

 o livrare intracomunitara scutita de TVA catre C.

B va raporta aceasta livrare catre C n Declaratia recapitulativa din

SM1.

Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui C n SM3

Fiind persoana obligata la plata TVA pentru achizitia intracomunitara

realizata n SM3, C va raporta aceasta achizitie n decontul sau de TVA.

C va raporta aceasta achizitie intracomunitara n Declaratia recapitulativa,

daca Romania este SM3 (majoritatea Statelor Membre nu depun declaratii
recapitulative pentru achizitii intracomunitare).

Cazul 2 situatia n care sunt aplicabile masurile de

simplificare
Masurile de simplificare sunt aplicabile doar n cazul cand transportul este
efectuat pe relatia dintre A si B.

19 | P a g e

Obligatii de raportare:
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui A din SM1
A va raporta aceasta livrare catre B n decontul sau de TVA ca pe o livrare
intracomunitara scutita. A va nscrie n factura emisa catre B codul de
nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2. De asemenea, A va raporta
aceasta livrare catre B n Declaratia recapitulative mentionand codul de
nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2.
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui B n SM2
Se considera ca B (cumparatorul revanzator) nu efectueaza nici o achizitie
intracomunitara n SM2 (nu se aplica reteaua de siguranta), daca urmatoarele
conditii sunt ndeplinite:
B emite o factura catre C fara TVA cu o referinta la articolul relevant al
Directivei 112 (sau Directiva a 6-a) sau al legislatiei locale privind
simplificarea pentru operatiuni triunghiulare;
B trebuie sa includa livrarea catre C n Declaratia Recapitulativa din
SM2, mentionand codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui C din
SM3 si codul T pentru evidentierea unei operatiuni triunghiulare;
20 | P a g e

 B nu este obligat sa se nregistreze n scopuri de TVA n SM3 pentru

achizitia intracomunitara, ci, prin aplicarea masurilor de simplificare,
C va fi cel care declara achizitia efectuata ca achizitie intracomunitara
a bunurilor n SM3.

Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui C n SM3

C va nregistra achizitia de la B n decontul sau de TVA din SM3 la rubrica
achizitii intracomunitare si va raporta aceasta achizitie n Declaratia
recapitulativa n SM3 (acesta este cazul Romaniei).

B5. Prestari de Servicii

1. Ce inseamna o prestare de servicii?
Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, o prestare de servicii este
orice operatiune care nu reprezinta o livrare de bunuri.
2.

Ce inseamna o prestare de servicii impozabila in Romania?

Pentru ca o prestare de servicii sa fie impozabila in Romania, ea trebuie sa

indeplineasca urmatoarele conditii:
Sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
Sa fie facuta cu plata;
Sa se considere ca locul prestarii este Romania.
3.

Cum determinam locul prestarii de servicii?

Ca regula generala, locul prestarii este acolo unde este stabilit prestatorul sau
unde are un sediu fix si de la care serviciile sunt prestate. Aceasta regula se
aplica numai in situatiile in care nu este aplicabila o exceptie din cele
enumerate la punctul 2.
21 | P a g e

4.

Cine este persoana obligata la plata TVA-ului aferent unei prestari

de servicii?

Persoana obligata la plata TVA este, de obicei, prestatorul. Exista insa o serie
de reguli speciale si exceptii (vezi mai jos).

Prestari Servicii privind Bunurilor Imobile

1. Care sunt prestarile de servicii legate de bunuri
imobile?
In aceasta categorie se cuprind servicii precum:
Lucrarile
de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare,
reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate asupra unui bun
imobil prin natura sa, precum si orice operatiune efectuata in legatura cu
livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora intr-un bun imobil,
astfel incat bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;

Studiile si activitatile de supervizare, care fac parte, in mod obisnuit, din

ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si care au ca obiectiv
pregatirea si coordonarea unei activitati prevazute la primul punct;

Activitatile de evaluare a unui bun imobil;

Punerea la dispozitie de spatii de parcare, de depozitare a bunurilor si de

spatii de camping;

Serviciile de cazare;

Inchirierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor;

22 | P a g e

Operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri

imobile;
Serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor;

Acordarea accesului si drepturilor de folosinta pentru cai rutiere si

structuri care fac parte din acestea, de exemplu, poduri si tuneluri.

2. Cum

determinam

locul

prestarii

pentru

serviciile

legate de bunuri imobile?

Locul prestarii pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este
situat bunul imobil. Daca bunul imobil este situat in Romania, serviciile legate
de acest bun imobil vor fi impozabile in Romania, indiferent daca prestatorul
este sau nu stabilit in Romania.

3. Exista vreo scutire pentru serviciile legate de bunuri

imobile?
Da. Operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri
imobile, de exemplu, sunt scutite de TVA fara drept de deducere, cu optiune
de taxare.

4. Cum va proceda un prestator stabilit in Romania, care

realizeaza servicii legate de bunuri imobile?
a) Daca bunul imobil este situat in Romania, orice prestator va realiza
23 | P a g e

operatiuni impozabile in Romania. In situatia in care exista vreo scutire

(inchiriere, leasing), facturile se vor emite fara TVA. Daca operatiunile nu
sunt scutite de TVA, prestatorul inregistrat normal in scopuri de TVA in
Romania va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul
(persoana impozabila sau fizica, stabilita sau nu in Romania, inregistrata
sau nu in scopuri de TVA).
La aceste servicii nu are importanta daca beneficiarul va transmite un cod de
TVA din alt stat membru UE. Acest lucru nu va influenta stabilirea locului
prestarii si a persoanei obligate la plata TVA.
b) Daca bunul imobil nu este situat in Romania, orice prestator va realiza
operatiuni neimpozabile in Romania. In situatia in care prestatorul
inregistrat normal in scopuri de TVA in Romania realizeaza aceste
servicii, va avea drept de deducere in Romania pentru orice achizitie
destinata realizarii acestor operatiuni.

5. Cum va proceda un prestator nestabilit in Romania

care realizeaza servicii legate de bunuri imobile aflate
in Romania?
Prestatorul realizeaza operatiuni impozabile in Romania, dar, daca nu se
aplica o scutire de TVA (inchiriere, leasing), atunci persoana obligata la plata
taxei este beneficiarul, daca este persoana impozabila sau persoana juridica
neimpozabila, stabilita in Romania (indiferent daca este sau nu inregistrat in
scopuri de TVA) sau daca nu este stabilit in Romania, dar este inregistrat in
scopuri de TVA, prin reprezentant fiscal.
24 | P a g e

Prin urmare, prestatorul nestabilit in Romania nu se va inregistra in scopuri

de TVA in Romania si va emite facturi fara TVA, urmand ca beneficiarul sa
faca plata taxei, astfel:
Daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta
serviciilor ca taxa colectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege,
in decontul de TVA;

Daca nu este inregistrat in scopuri de TVA sau este inregistrat numai

pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de TVA si va
plati efectiv taxa la bugetul statului.

Exemplu:
Date initiale:
A, o companie din Ungaria, nestabilita si neinregistrata in scopuri de TVA in
Romania, efectueaza lucrari de constructii-montaj (de ex. constructia unei cladiri
de birouri) in Romania, pentru B, o companie din Romania (persoana impozabila
stabilita in Romania si inregistrata normal in scopuri de TVA). In aceasta
situatie, unde se plateste TVA si cine trebuie sa plateasca?

Rezolvare:
Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de o
persoana impozabila, cu plata, si care se considera ca are loc in Romania, acolo
unde este situat imobilul. Persoana obligata la plata TVA in Romania pentru
acest serviciu este B, compania din Romania. intrucit aceasta este inregistrata
normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa datorata ca taxa colectata si
deductibila, in conditiile legii, in decontul de TVA.

6. Cand se va considera ca serviciile legate de un bun

25 | P a g e

imobil nu sunt impozabile in Romania?

Daca un prestator stabilit in Romania realizeaza servicii legate de un bun
imobil care este situat in strainatate, indiferent daca serviciile sunt efectiv
prestate in Romania (de exemplu, servicii de arhitectura) sau in strainatate (de
exemplu, constructii-montaj), locul prestarii nu este in Romania, ci in tara in
care se afla bunul imobil. In Romania, prestatorul va emite o factura fara TVA
in care va inscrie mentiunea neimpozabil in Romania.

C. Mecanismele TVA la nivel extracomunitar

Tranzactiile la nivel extracomunitar sunt:
a. Importurile;
b. Exporturile.
Baza de TVA privind importurile de bunuri si servicii este formata in functie
de clauzele contractuale, astfel:
a. Clauza CIF FFR;
b. Clauza FOB PIF.

26 | P a g e