Sunteți pe pagina 1din 26

11, 12, 13 Decembrie urmtoarea ntlnire

22,23,24 ianuarie
Examenul data de 1 februarie duminic la ora 12
Examenul 2 note (media aritmetic examen scris 3 subiecte 3 puncte fiecare +1 pct of) a
doua parte studiu empiric (studiu de caz) (50%/50%)
Teme la alegere
briciusorin@ymail.com
Documentarea practic culegem date s nu fie aceeai tem la aceeai entitate s nu
avem copy-paste pe baza bibliografiei (recomandare studiu teze de doctorat de la
bibliotec) 25-30 pagini
Partea I specificului entitii (1-3 pagini obiect de activitate, producie, bugetar, prestri
servicii, n ce const + pe baza datelor din bilan un studiu a principalilor indicatori
economico-financiari din l contabilitii)
Partea II direct studiu de caz, fr teorie pe baza documentrii teoretice s aplicm n
entitate studiul de caz chiar dac nu are organizat conta de gestiune sau control de gestiune
pe baza documentrii teoretice s ncercm s implementm n entitatea respectiv
Bibliografie de unde ne-am documentat autorii, titlul lucrrii, n ordine alfabetic
trimitere la bibliografie de specialitate cnd intrm n studiul de caz ex. adaptare pe centre
de responsabilitate (note de subsol ex 1 clin oprea, bazele contabilitii etc)

Contabilitate i control de gestiune avansate


Curs
1. Contabilitatea de gestiune i poziionarea strategic a entitii
1.1. Abordri teoretice actuale privind contabilitatea de gestiune
1.2. Informaiile furnizate managementului entitii
2. Costurile i deciziile manageriale
2.1. Costul concept cheie al contabilitii de gestiune
2.2. Elementele constitutive ale costului
2.3. Tipologia costurilor (clasificri de costuri) mai ample dect la licen
2.4. Costurile n luarea deciziilor
2.5. Legtura dintre ciclul de via(ale unui produs bun)-costuri
2.6. Costurile de mediu
3. Metode moderne de calculaie a costurilor
3.1. Metoda standard-cost
3.2. Metoda direct-costing
3.3. Metoda ABC (activity based costing)
3.4. Metoda Target Costing (costurilor int)
3.5. Kaizen Costing sau gestiunea continu a costului
3.6. Metoda de producie Just in time) (JIT)
3.7. Contabilitatea LEAN Lean accounting (concept pornit de la japonezi de ultim or)
4. Fundamente privind controlul de gestiune
4.1. Perimetrul i elementele constitutive ale controlului de gestiune
4.2. Principiile i rolul controlului de gestiune
4.3. Organizarea controlului de gestiune
4.4. Costurile ca instrument al controlului de gestiune
5. Controlul performanelor entitii prin sistemul de bugete
5.1. Sistemul bugetar al unei entiti
5.2. Elaborarea bugetelor n cadrul unui demers privind controlul de gestiune
6. Controlul de gestiune n medii specifice
6.1. Controlul de gestiune n mediul concurenial
6.2. Controlul de gestiune n condiii de incertitudine
6.3. Tendine actuale n evoluia controlului de gestiune
Bibliografie
1. Albu Nadia, Albu Ctlin Instrumente de management al performanei, vol I-II, Ed
Economica, Bucureti, 2003
2. Briciu S., Contabilitatea managerial, aspecte teoretice i practice, Editura
Economic, Bucureti, 2006
3. Briciu S., Coordonator, Controlul i expertiza instrumente de aprare a
patrimoniului i de respectare a legalitii, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2003;
2005
4. Briciu S. Informaional system of management accounting and costs, Lambert
Publishing, 2012
5. C. Caraiani, M. Dumitrana, Contabilitate i control de gestiune, Ed. InfoMega, 2006
6. C. Dumitru, C. Ioanas Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,
Editura Universitar, 2006

7. Ionacu Ion, Filip Andrei Tiberiu, Stere Mihai, Control de gestiune, Ed. Economic,
Bucureti, 2003
8. Tabr N. (2009), Control de gestiune, Ed. TipoMoldova, Iai
9. Tabr N. Briciu S, Actualiti i perspective n contabilitate i control de gestiune, Ed.
TipoMoldova, Iai, 2012
Articole:

Briciu S., Responsibility centres role in practicing and performing management,


Annales Universitatis Apulensis, Series Oeconomica, Nr. 9, 2007
Briciu S. Poziia financiar i performana economic, Revista Procont Alba Iulia, nr.
7, 2007
Briciu S. Sas F., Identificarea cauzelor costurilor la SC Apulum SA Alba Iulia,
Annales Universitatis
Briciu S., Todoran R. Sas Florentina, Indicatorii furnizai de metoda direct-costing i
rolul acestora n activitatea de management la SC Apulum SA Alba Iulia, Comunicare
la sesiune de comunicri tiinifice UAB, 2005
Briciu Sorin, Score Carmen, Impactul informaiei contabile asupra deciziile
manageriale, ECTAP nr. 9/2013

1. Contabilitatea de gestiune i poziionarea strategic a entitii


Principalele imperative ce ar trebui s ghideze orice entitate n actualele condiii ce
caracterizeaz mediul concurenial sunt:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Orientarea spre client (legtura cu LEAN Accounting)


Orientarea spre flexibilitate
Reproiectarea ntregului sistem de producie al entitii
Valoarea caracteristic ce condiioneaz cererea pentru orice produs, lucrare sau
serviciu (PLS)
Motivarea angajailor salariai ce devine o necesitate absolut pentru
responsabilizarea acestora
Adoptarea unei structuri organizatorice adecvate
Proiectul i cultura de ntreprindere
Calitatea ca fiind imperativul suprem n condiiile economiei actuale

1. Orientarea spre client:


- Presupune cultivarea relaiilor reciproc avantajoase de durat cu clienii. Astfel, se
poate afirma c pstrarea clienilor cost entitatea mai puini bani dect atragerea de
clieni noi
- Clientul nu mai este considerat generator de costuri ci el e cel ce aduce profituri
- Contabilitate de gestiune poate s aduc valoare unei entiti prin mai buna utilizare a
resurselor financiare i nefinanciare i s vin n ntmpinarea nevoilor clienilor si
mai repede dect concurena oferind produse, lucrri, serviciu de o mai bun calitate.
2. Orientarea spre flexibilitate
- Presupune ca entitatea s depun eforturi pentru a rspunde cerinelor particulare ale
clienilor. Se are n vedere trecerea de la vechie concepte prin control de sus n jos la
condiiile care s ncurajeze procesul de autorizare de jos n sus.
- Contabilitatea de gestiune trebuie s fie suficient de flexibil pentru a putea rspunde
la schimbrile aprute n mediul n care-i desfoar activitatea.
3. Reproiectarea sistemului de producie
- Schimbarea condiiilor pieei impune modificri n mediul de concepie al producie
care trebuie n ntregime reproiectat. Producia de mas trebuie s devin o producie
personalizat.
- Condiiile de livrare trebuie s in seama n cea mai mare parte de cerinele clienilor
- Aplicarea unui mod de producie adaptabil trebuie s se bazeze pe utilizarea
concomitent a mai multor instrumente cum ar fi producia la timp, controlul strict al
calitii, ritmicitatea i sigurana livrrilor, analiza valoric etc.
- Importana funciei de producie este devansat (are un grad mai sczut de prioritate)
de cea a altor procese (cercetare, aprovizionare, distribuie)
4. Valoarea
- Valoarea unui produs nu reprezint doar diferena dintre preul de vnzare i costul
complet comercial al acelui produs, ci aprecierea fluctuant i relativ realizat de
ctre cererea utilitii oferit de caracteristica unui produs;

Valoarea oferit clientului reprezint diferena dintre valoarea total oferit clientului,
dat de totalitatea beneficiilor pe care le ateapt de la un produs, lucrare, serviciu, i
costul total la client;
- Contabilitatea de gestiune trebuie s rspund cerinei impuse de analiza valoric,
adic de a gsi un compromis ntre optim i costul, respectiv funcia unui produs,
asigurnd un nivel de calitate necesar i suficient
5. Motivarea angajailor
- Ca elemente principale prin intermediul crora sunt responsabilizai salariaii:
o Delegarea responsabilitii
o Sistem de costuri
o Proceduri adaptate de supraveghere
o Mod de organizare
- Conducerea prin obiecte are ca i scop obinerea unei eficaciti mai mari ca urmare a
unei mai bune utilizri a resurselor
- Conducere participativ prin obiecte ce plaseaz persoanele i sursele sale de
motivare n centrul procesului de atingere a obiectivelor atribuite de management
6. Adaptarea structurii entitii
- Structura entitii are un rol important impune utilizare unor instrumente specifice
de analiz i control al funcionrii
- O form de organizare structural e aceea n care managementul are n vedere
proiectele a cror realizare o vizeaz entitatea:
o Contabilitatea proiectelor i analiza cost-profit
o Bugetul cu baza 0
o Contabilitatea entitilor sub form matriceal
- Managementul proiectelor presupune i o anumit gestiune a timpului ct i o
gestiune a unei echipe
- De cele mai multe ori, 80% din performanele proiectului sunt stabilirea nc din
momentul conceperii i planificrii acestuia
-

Principiul Pareto Vezi legea 80-20


7. Proiectul i cultura de ntreprindere
- O accepie explicit presupune proiectul de ntreprindere prin care managementul
ntreprinderii pune n practic un plan prin care se fixeaz n mod clar obiectivele
entitii, iar personalul motivat pentru ndeplinirea respectivelor obiective
- Viziunea implicit presupune cultura de ntreprindere, obiectivele fiind de a orienta
deciziile individuale n sensul dorit de entitate
8. Calitatea
- Calitatea este considerat n managementul calitii totale drept una dintre anexele
strategiei entitii
- Procesul de mbuntire a calitii trebuie completat cu identificare costurilor
implicate de aceasta:
o Costul gestiunii calitii = costul prevenirii + costul detectrii
o Costul noncalitii = costul detectrii + costul erorilor, costul erorilor (costul
proastei funcionri i interne i externe)
- Calitatea devine o caracteristic ce reprezint suma a patru componente:
o Performan
o Pre
o Disponibilitate
o Servicii

1.1.Abordri teoretice actuale privind contabilitatea de gestiune


- Descrierea contabilitii de gestiune poate fi fcut printr-un ansamblu de concepte
clasate conform urmtoarelor caracteristici:
o Funcia distinct a contabilitii de gestiune n interiorul procesului de
management
o Modul prin care utilitatea rezultatelor procesului instituit de contabilitatea de
gestiune poate fi validat
o Criteriile care pot fi folosite pentru determinarea proceselor, tehnicilor de
lucru aplicate n contabilitatea de gestiune
- Productivitatea resurselor: contabilitatea de gestiune este orientat spre utilizarea
eficace a resurselor entitii. Atenia trebuie acordat asupra pierderii de resurse i a
crerii de valoare. Resursele care se prezint att monetar ct i material, trebuie
analizate n detaliu chiar i cele consumate pe structuri, procese, inclusiv resursele
umane.
- Crearea de valoare. Eficacitatea utilizrii resurselor se apreciaz conform valorii
create att pe pieele de produse i servicii dar i pe pieele financiare satisfcnd toate
exigenele utilizatorilor. Utilizarea resurselor este apreciat eficace dac permite
crearea valorii optime pe termen lung. Crearea de valoare e msurat din punct de
vedere al clienilor, acionarilor
- Risipa de resurse are efecte negative aspra performanei entitii
- Nevoile managerilor de la contabilitatea de gestiune, ce sunt exercitate n permanen
n diferite faze ale procesului de management i pot fi sintetizate astfel:
o S permit o constatare (scorekeeping): lucrurile merg bine sau ru?
o S atrag atenia (attention directing): de ce problem trebuie s se
intereseze?
o S ajute la soluionarea problemelor (problem solving): dintre diferitele
soluii, care este cea mai bun?
- CG este acea abordare contabil a activitii unei entiti care permite separarea i
structurarea n subdiviziuni a patrimoniului i a rezultatelor financiare. n acest fel se
pot cunoate modalitile de generare a profitului sau pierderii n entitate, precum i
cile de a influena activitatea acesteia n scopul creterii performanei.
- Se disting trei aspecte n msurarea performanelor obine:
o Economie const n procurarea resurselor necesare la cel mai mic cost
o Eficiena este capacitatea de a minimiza mijloacele folosite pentru obinerea
unui rezultat dat
o Eficacitatea constituie capacitatea de a obine acest rezultat
- Contabilitatea de gestiune furnizeaz managerilor trei tipuri de informaii:
o Date privind costurile de producie pentru stabilirea preurilor i evaluarea
stocurilor
o Analize ale costurilor pentru planificarea operaional i control
o Analize speciale pentru fundamentarea procesului decizional
- Concepte generale:
o Responsabilitate
o Controlul
o Fiabilitatea
o Interdependena
o Pertinena
- Rezultatele organizrii contabilitii de gestiune se evalueaz n funcie de valoarea
care se adaug entitii, valoare apreciat n perspectiva utilizrii

Responsabilitatea contabilitii de gestiune este orientat spre membrii entitii care


utilizeaz serviciile acesteia
Cadrul conceptual al contabilitii de gestiune trebuie apreciat la valoarea concret din
fiecare domeniu. Acesta poate fi aplicat de managerii entitii pentru nelegerea,
evaluarea i dezvoltarea aspectelor specifice i munca lor privind eficacitatea
resurselor, de profesionitii contabili pentru a orienta, compara i dezvolta contribuia
lor la organizarea i dezvoltarea contabilitii de gestiune.
Cadrul conceptual al contabilitii de gestiune trebuie apreciat la valoarea concret din
fiecare domeniu. Acesta poate fi aplicat:
o De managerii entitii pentru nelegerea, evaluarea i dezvoltarea aspectelor
specifice i munca lor privind eficacitatea resurselor
o De profesionitii contabili pentru a orienta, compara i dezvolta contribuia lor
la organizarea i dezvoltarea contabilitii de gestiune

Organizarea contabilitii de gestiune


-

Neconducerea corect a contabilitii de gestiune poate avea ca efect nejustificare


cheltuielilor efectuate i deductibilitatea lor ca i cheltuieli efectuate n scopul
obinerii veniturilor. Inspectorii autoritilor fiscale vor avea ocazia s resping o
parte a cheltuielilor deduse, majornd astfel impozitul pe profit de plat.
Practic, pentru a iniia organizarea contabilitii de gestiune, trebuie:
o O hotrre a directorului (administratorului sau consiliului de administrare)
privitoare la organigrama entitii i la nfiinarea n cadrul acesteia a tuturor
centrelor de profit, de cost i a activitilor considerate relevante pentru
entitate
o Pe aceasta structur urmeaz s se organizeze colectarea i repartizarea
cheltuielilor
Cea mai productiv cale ar fi ca s se prezinte i un proiect de organigram de la care
s se poat porni

Informaiile furnizate managementului entitii


-

Ca parte integrant a procesului de management, contabilitatea de gestiune furnizeaz


informaii pentru
o Controlul activitilor curente ale entitii
o Planificarea strategiilor, tacticilor viitoare
o Asigurarea utilizrii optime a resurselor
o Msurarea i evaluarea performanei
o Reducere prii de subiectivitate n actul decizional
o Ameliorarea comunicrii interne i externe
Contabilitatea de gestiune corespunztoare acelei pri a procesului de management
care privete utilizarea eficient a acestora n urmtoarele direcii:
o Stabilirea combinaiilor strategice care susin obiectivele entitii
o Achiziia i meninerea capacitii entitii necesare realizrii strategiei
o Negocierea transformrii strategiei i a capacitilor pentru asigurarea
succesului, respectiv supravieuirea continu a entitii
Principalele teme dezbtute de contabilitate de gestiune sunt:
o Orientarea de perspectiv
o Realitatea economic
o Congruena (concordana) obiectivelor
o Sistemele informaionale
o Metodele de investigare statistic i operaional

o Incertitudinea
1. Orientarea de perspectiv adic activiti (spre exemplu formularea politicilor
financiare, planificarea, luarea deciziei) ce implic
11.12.2014
Metoda Standard Cost i Direct Costing
Met Std cost 1
Aceast metod const n urmrirea abaterilor n momentul nregistrrii documentelor
primare, ceea ce asigur o informare operativ i un control eficient al costurilor. Se aplic n
cazul produciei diversificate, producia de unicate, de serie mic sau cea executat pe baz
de comand. Metoda necesit un volum mare de munc prin urmrirea abaterilor pe produs,
pe operaii.
Aceast metod a costurilor standard presupune desfurarea pe cele trei articole de calculaie
(materii prime, manoper, regie) a contului 921 Cheltuielile activitii de baz. Contul 921
funcioneaz astfel:
-

n debit se vor nregistra nivelul standard al cheltuielilor i al costurilor aferente


produciei fabricate
n credit se vor nregistra nivelul standard al cheltuielilor i al costurilor aferente
produciei finite

La preluarea din contabilitatea financiar, cheltuielile reprezint nivelul efectiv al acestora,


ceea ce implic nregistrarea diferenelor de pre (favorabile semnific economii i
nefavorabil care semnific depiri) nc din momentul nregistrrii cheltuielilor.
Metodologia nregistrrilor contabile standard cost unic:
-

nregistrarea prelurii cheltuielilor standard cu materiile prime, manopera i regia

%=901 Decontri interne privind cheltuielile


921.01 Chelt activitii de baz materii prime
921.02 Chelt activitii de baz - manoper
921.03 Chelt activitii de baz - regie
%

= 901 Decontri interne privind cheltuielile

nregistrarea diferenelor (abaterilor) de cantitate i pre la materii prime

931.01 Costul produciei obinute (materii prime) = %


903.01.1 Diferene de pre (cantitate)
903.01.2 Diferene de pre (pre)
903 decontri interne privind diferenele de pre
-

nregistrarea diferenelor (abaterilor) de timp i tarif la manoper:

931.02 Costul produciei obinute (materii prime) = %


903.02.1 Diferene de pre (timp)
903.02.2 Diferene de pre (tarif)

- nregistrarea diferenelor (abaterilor) de volum, capacitate i randament la regie


931.03 Costul produciei obinute (materii prime) = %
903.03.1 Diferene de pre (volum)
903.03.2 Diferene de pre (capacitate)
903.03.3 Diferene de pre (randament)
- nregistrarea costului standard al produselor finite obinute
% = 902 decontri interne privind producia obinut
931.01 Costul produciei obinute (materii prime)
931.02 Costul produciei obinute (manoper)
931.03 Costul produciei obinute (regie)
- nregistrarea decontrii costului standard al produciei obinute
901 = %
921.01
921.02
921.03
- nchiderea conturilor de cheltuieli privind producia obinut
902 Decontri interne privind producia obinut = %
931.01 MP
931.02 manoper
931.03 regie
- virarea diferenelor de pre asupra contului 902
%

902

903.01.1
903.01.2
903.02.1
903.02.2
903.03.1
903.03.2
903.03.3
- consemnarea rezultatului perioadei
902 = 905
// Studiu de caz
Considernd o unitate cu profil industrial care execut un produs A, avnd la baz o singur
materie prim, produs ce se execut ntr-o singur secie de producie. Se cunosc urmtoarele
informaii:

Producia previzionat A = 8800 buc


Cheltuieli directe :
o 1kg materie prim se consum pe bucat, 8 lei/kg
o Manoper 54 minute (0hr54min) 6 lei / hr
Cheltuieli indirecte:
o Fixe 1839,24 lei
o Variabile 4734,576 lei
Producia realizat: A = 9000 buc
Cheltuieli directe:
o 9500 kg MP evaluate la 76950 lei
o Manoper 8300 ore evaluate la 48970 lei
Cheltuielile indirecte efective
o 6806 lei din care: variabile 4966,40 lei

Se cere s se contabilizeze toate operaiile potrivit metodei standard cost unic i s se


ntocmeasc Fia de Cost Standard a produsului A.
Fia de cost standard
Explicaii
1. Materii prime
2. Manoper

Cantitate
1
54min/60min = 0,9
ore

3. Cheltuielile
indirecte
Total cost

54/60 = 0,9

A
Pre
8

Valoare
8

5,4

0,83

0,747
14,147

Calcul Ch indirecte
A: 8800 * 0,9 ore = 7920 ore
Tarif orar = Ch indirect / numrul de ore alocate = (1839,34 47)/7920 = 0,83
Analizm abaterile cheltuielilor directe ale produsului A
- Abaterile la materii prime
1. Abaterile de cantitate
Q = (Qe-Qs) * Ps = (9500 9000) * 8 = 500 * 8 = 4000 (dif nefavorabil)
*9000 = 9000 buc * prod previzionat
2. Abaterile de pre
P = (Pe Ps)*Qe = ((7695/9500) 8) * 9500 = 0,1 * 9500 = 950 (dif nefavorabi)
- Abaterile la manoper
1. Abateri de timp
T = (Te-Ts) * tarifstd = ((8300/9000) 0,9) * 6 = 0,0222222 * 6 = 0,133333 (dif
nefavorabil)
Total producie
T = 0,133333333 * 9000 = 1200 ore

2. Abateri de tarif
t = (te ts)*Timpefectiv = ((48970/8300)-6)*8300 = (5,9-6)*8300 = - 830 (favorabil)
Analiza cheltuielilor indirecte
-

Abaterile la volum
Abaterile la capacitate
Abaterile la randament

Bug iniial:
-

Ch fixe 1839,024 / 7920 = 0,2322 lei / or


Ch variabile 4734,576 / 7920 = 0,5978 lei / or

Bugetul iniial (ct ar fi trebuit) va fi determinat dup ecuaia:


0,5978 * X + 1839,024 , unde x este numrul de ore efective
Bugetul pentru cele 8300 de ore efective
0,5978 * 8300 + 1839,024 = 6800,764
Cheltuieli indirecte efective = 6806
1. Abaterea de volum
AbatereV 6806 68007,765 = 5,236 (abatere nefavorabil)
2. Abaterile de capacitate
0,2322 * ( 7920 8300) = -88,236 (abatere favorabil)
3. Abaterile de randament
(0,2322 + 0,5978 ) * (8300 9000 * 0,9) = 0,83 * (8300 -8100) = 166 lei (diferen
nefavorabil)
Abaterea total (de bug, de capacitate i de randament)
Abaterea total = 5,236 88,236 + 166 = 83 lei (diferen nefavorabil)
1. Preluarea cheltuielilor
% = 901

127323

921.01

72000 (5,4 * 9000)

921.02

48600 (0,747 * 9000)

921.03

6723 (14,147 * 9000)

2.
931.01 = %

4950

903.01.01 4000
903.01.02 950
3.
931.02 = %

370

903.02.01 1200

903.02.02 -830
4. 931.03 =

83

903.03.01

5,

903.03.02

-88

903.03.03

166

5.
% = 902

127323

931.01

72000

931.02

48600

931.03

6723

6. Virarea diferenelor de pre asupra contului 902


% = 902

5400

903.01.1

4000

903.01.2

950

903.02.1

1200

903.02.2

-830

903.03.1

5,236

903.03.2

88,236

903.03.3

166

7. nregistrm nchidere conturilor de cheltuieli privind producia obinut


901 = %

127323

921.01 72000
921.02 48600
921.03 6723
902 = %

121920

931.01 67050
931.02 48230
931.03 6640
12.12.2014
Metoda Standard Cost Parial
-

Presupune colectarea cheltuielilor cu materiile prime i materiale, manoper i regie


cu ajutorul contului 921 Cheltuielile activitii de baz astfel:
o n debit se colecteaz costurile efective ale produciei fabricate, indiferent de
gradul de finisare
o n credit se colecteaz costurile standard ale produciei fabricate i ale PICIEI
(produciei n curs de execuie la sfritul perioadei)

Soldul contului poate fi:


o Debitor caz n care avem depiri (costul efectiv mai mare dect costul
standard) acestea se nregistreaz n debitul contului 903 Decontri interne
privind diferenele de pre pe cele trei articole de calculaie (materiale,
manoper i regie)
o Creditor caz n care avem economii (costul efectiv mai mic dect costul
standard) acesta nregistreaz n creditul contului 903 Decontri interne
privind diferenele de pre pe cele trei articole de calculaie (materiale,
manoper i regie)

Etape metodologice:
1. nregistrarea cheltuielilor efective cu materiile prime, manopera i regia:
% =

901

921.01 Cheltuielile activitii de baz materii prime


921.02 Cheltuielile activitii de baz - manoper
921.03 Cheltuielile activitii de baz regie
2. nregistrarea cheltuielilor variabile ale produciei
923Cheltuieli indirecte de producie = 901
3. nregistrarea cheltuielilor fixe
924= 901
4. Repartizarea cheltuielilor variabile i fixe asupra cheltuielilor activitii de baz
921.03 = 923
921.03 = 924
5. nregistrarea cheltuielilor standard aferente produciei obinute
902 = %
921.01
921.02
921.03
6. Decontarea produciei obinute la cost efectiv
931 Costul produciei obinute = 902
7. nregistrarea diferenelor de pre
%=

903.01

921.01

903.02

921.02

903.03

921.03

8. Decontarea costului efectiv al produciei realizate


901 = 931
9. nchiderea conturilor de diferene de pre
931 = %

903.01
903.02
903.03
Considerm o unitate cu profil industrial care prezint urmtoarele informaii n vedere
fabricrii produsului numit Jachet Femei n cantitate de 1000 buc.
Antecalculaie privind materialele directe pentru o bucat jachet femei.
Denumire materiale

U.M.

1. Tercot Felix
2. Cptueal
3. Pulvotex
4. A
5. Fermoar tip A
6. Fermoar tip B
7. Pernie
8. Nasturi 32
9. Copc
10. Umera
Total cost materiale
47,43 * 900 = 42687

M
M
M
M
Buc
Buc
Pereche
Buc
Buc
Buc

Norm de
consum
standard
3,50
1,50
0,40
500
1
1
1
11
1
1

Pre unitar
standard

(Rezolvare)
Valoare

9
6
5,2
0,001
0,2
0,15
0,2
0,15
0,15
2

31,5
9
2,08
0,5
0,2
0,15
0,2
1,65
0,15
2
47,43

Antecalculaie privind manopera pentru o bucat jachet femei


Operaii
1. Croire
2. Asamblare
3. Cusut
4. Finisat
5. Clcat
Total
11,3916667* 900 = 10252,5

U.M.

Timp standard

Ore

0h15
min
0h20min
0h45min
0h15min
0h15min

Ore
Ore
Ore
Ore

(Rezolvare)

0,25

Tarif
standard
1,2 (pe or)

1/3
0,75
0,25
0,25

2
11,5
5
3

0,66666666667
8,625
1,25
0,75
11,59166666667

0,3

Cheltuieli variabile standard 10,25lei/buc


Cheltuieli fixe 4,4lei/buc
Cheltuieli cu materialele directe (efective):
Denumire materiale

1.
2.
3.
4.
5.

Tercot Felix
Cptueal
Pulvotex
A
Fermoar tip A

U.M.

M
M
M
M
Buc

Norma de
consum
efectiv
3
1,5
0,4
500
1

Preul unitar
efectiv

(Rezolvare)

9,5
6,1
5,2
0,02
0,21

28,5
9,15
2,08
10
0,21

6. Fermoar tip B
7. Pernie
8. Nasturi 32
9. Copc
10. Umera
Total

Buc
Pereche
Buc
Buc
Buc

1
1
10
1
1

0,16
0,22
0,16
0,158
2,1

0,16
0,22
1,6
0,158
2,1
54,178

Cheltuielile cu manopera direct (efective):


Operaii
1. Croire
2. Asamblare
3. Cusut
4. Finisat
5. Clcat
Total cost manoper

U.M.
Ore
Ore
Ore
Ore
Ore

Timp efectiv
0h20min 1/3
0h30min 0,5
0h45min 0,75
0h15min 0,25
0h15min 0,25

Tarif efectiv
1,35
2,1
11,8
6
3

(Rezolvare)
0,45
1,05
8,85
1,5
0,75
12,6

Situaia altor cheltuieli:


-

Cheltuieli cu materialele de ntreinere: 1050 lei


Cheltuieli cu energia electric n scopuri motrice: 2500 lei
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale: 1500 lei
Cheltuieli cu salariile inginerilor, inclusiv CAS, CFS, CASS: 4725 lei
Cheltuieli cu reclama: 1400 lei
Cheltuieli cu salariile personalului de conducere+ACC SAL (de mai sus) = 3000 lei

Cheltuieli indirecte de producie se adun i total = 9775 lei


Chelt fixe
La sfritul lunii se obine o producie efectiv de 900 buc, produs jachet femei.
Se cere s se nregistreze toate operaiile contabile i s se stabileasc i nregistreze abaterile
de la costurile standard potrivit metodei standard cost parial.
Producia standard: 1000 buc
1. nregistrarea cheltuielilor efective cu materiile prime i manoper:
% =

901

60100,2

921.01

54,178 * 900 = 48760,2

921.02

12,6 * 900 = 11340

2. nregistrarea cheltuielilor variabile ale produciei


923= 901 9775
3. nregistrarea cheltuielilor fixe
924 = 901 4400
4. Repartizarea cheltuielilor variabile i fixe asupra cheltuielilor activitii de baz regie
921.03 = 923 9775

921.03 = 924 4400


5. nregistrarea cheltuielilor standard aferente produciei obinute
902 = %
66304,5
921.01 42687
921.02 10252,5
921.03 900*(10,25+4,4)= 13185
6. Decontarea produciei obinute la cost efectiv
931 = 902

66304,5

7. nregistrarea diferenelor de pre


%=

7970,7

903.01

921.01

6073,2

903.02

921.02

907,5

903.03

921.03

990

8. Decontarea costului efectiv al produciei realizate


901 = 931

74275,2

9. nchiderea conturilor de diferene de pre


931 = %

7970,7

903.01

6073,2

903.02

907,5

903.03

990

Metoda standard cost dublu


Aceast variant a metodei costurilor standard presupune desfurarea pe cele trei articole de
calculaie (materiale, manoper i regie) a contului 921 i nregistrarea consumurilor
ocazionate de desfurarea procesului de producie att la nivelul costurilor standard ct i la
nivelul costurilor efective.
n vedere nregistrrii costurilor standard se va utiliza un cont specific acestei variante a
metodei Cont de compensare standard al crui simbol este 906.
Specific acestei variante a metodei costurilor standard este calcularea unor indici de eficien
a activitii entitii. n acest scop, nregistrrile contabile s-au efectuat n paralel i
concomitent, separat pentru costurile standard i separat pentru costurile efective, ceea ce
permite o analogie direct a modului de realizare a costurilor standard i exprimarea situaiei
printr-un indice.
Indicii specifici acestei metode se calculeaz sub forma unui indice de eviden global
astfel:
IEG=Costuri efective / Costuri standard

Etape metodologice:
-

nregistrarea costurilor standard a costurilor obinute

% = 906
921.01
921.02
921.03
-

nregistrarea costurilor efective a produciei obinute

% = 901
921.01
921.02
921.03
-

Obinerea produciei la costul standard

931 = 902
-

Decontarea produciei obinute la cost standard

906 =

%
921.01
921.02
921.03

Decontarea produciei obinute la cost efectiv

901 =

%
921.01
921.02
921.03

// Considerm o unitate cu profil industrial, care execut un produs A avnd la baz o singur
materie prim, produs ce se execut ntr-o singur secie de producie. Se cunosc urmtoarele
informaii:
-

Producia previzionat 9000 buc


o Cheltuieli directe 1 kg MP = 8,20 lei
Manoper = 0h57min = 6,2 lei/hr
o Cheltuieli indirecte fixe 2000,70 lei
Variabile 5266,80 lei
Producia realizat 9500 buc
o Cheltuieli directe efective 10000kg materie prim ev la 84000 lei
Manoper 8500 hr evaluate la 51000 lei
o Cheltuieli indirecte fixe 7140 lei
Variabile 5140 lei

Se cere:
1. S se contabilizeze toate operaiile potrivit metodei standard cost dublu
2. S se ntocmeasc fia de cost standard a produsului A

3. S se calculeze indicii de eficien globali


2. ntocmirea fiei de cost standard a produsului A
Fia de cost standard a produsului A
Explicaii
Cantitate
1
0h57min = 0,95
hr

1. Materii prime
2. Manoper

A
Pre
8,2

Valoare
8,2

6,2

5,89

3. Cheltuielile
(57/60) * = 0,95 (2000+5266,8)/8550=0,85
indirecte
Total cost
Tarif orar chelt indirecte: mprin chelt indirect la nr de ore

0,8075
14,8975

TarifOrarCHI=Chelt indirecte/ nr ore


1.
Explicaii
Qs
9500

Cost standard
Ps
Qs*Ps
8,2
77900

QE
10000

1. Materii
prime
2. Manoper
6,2
55955
9025
8500
3. Ch indirecte 9025
0,85
7671,25
8500
Total
141526,25
- nregistrarea costurilor standard a costurilor obinute
% = 906

141526,25

921.01

77900

921.02

55955

921.03

7571,25

nregistrarea costurilor efective a produciei obinute

% = 901

147280

921.01

84000

921.02

51000

921.03

12280

Obinerea produciei la costul standard

931 = 902
906 =

141526,25

Decontarea produciei obinute la cost standard


%

141526,25

921.01

77900

921.02

55955

921.03

7571,25

Cost Efectiv
Pe
QE*Pe
8,4
84000
6
1,444706

51000
12280
147280

901 =

Decontarea produciei obinute la cost efectiv


%

147280

921.01

84000

921.02

51000

921.03

12280

3. Indicii de eficien global


Materii prime
IEGMP = 8400/77900 = 1,0783 (diferen nefavorabil)
Manoper
IEGMan = 51000/55955 = 0,911 (diferen favorabil)
Regie
IEGReg = 12280/7671,25 = 1,6008 (diferen nefavorabil)
13.12.2014
Metoda direct-costing (varianta simplificat)
//Considerm o unitate cu profil industrial care execut trei produse P1,P2,P3 n urmtoarele
cantiti:
-

P1: 50000 buc


P2: 40000 buc
P3: 30000 buc

n cursul lunii decembrie se nregistreaz urmtoarele cheltuieli:


-

Cheltuieli materiale:
P1: 25000 lei
P2: 40000 lei
P3: 35000 lei
Cheltuieli cu salarii i asimilate (accesorii salariale)
P1: 40000 lei
P2: 65000 lei
P3: 42000 lei
Alte cheltuieli
P1: 8000 lei
P2: 2000 lei
P3: 4000 lei
Cheltuieli de transport:
P1: 10000 lei
P2: 12000 lei
P3: 14000 lei
Cheltuieli de ambalare
P1: 2000 lei
P2: 2000 lei
P3: 1000 lei

*Chelt Variabile

Cheltuieli cu reparaiile i revizii tehnice


6500 lei
Cheltuieli cu energia electric n scopuri motrice
9800 lei
Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar
8700 lei
Cheltuieli cu amortizarea instalaii tehnice
500 lei
Cheltuieli cu ntreinerea construciilor
200 lei
Cheltuieli cu salarii i accesorii salariale ale personalului indirect productiv
2500 lei
Cheltuieli cu salarii i asimilate ale personalului de conducere
60000 lei
Cheltuieli de publicitate
1000 lei
Cheltuieli de desfacere
60700 lei
Costurile de producie antecalculate:
P1: 1,8 lei / buc
P2: 3,125 lei / buc
P3: 3,2 lei / buc
Preurile de vnzare:
P1: 7,2 lei / buc
P2: 8,5 lei / buc
P3: 6,3 lei / buc
Cantitatea vndut:
P1: 40000 buc
P2: 35000 buc
P3: 28000 buc
Situaia volumului produciei fabricate pe cele trei sortimente i valoarea cheltuielilor
pe ultimele 6 luni se prezint astfel:

Luna

Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
CHMAX
CHMIN
Qmax
Qmin

Volumul fizic
al produciei

114000
114200
114900
115600
117400
118000

118000
114000

Cheltuieli cu
revizii tehnice i
reparaii
6300
6350
6390
6400
6450
6500

Cheltuieli cu
energia electric n
scopuri motrice
9480
9590
9610
9545
9560
9800
9800
9480

Cheltuieli cu
materialele de
natura obiectelor de
inventar
8420
8490
8430
8500
8660
8700
8700
8420

Se cere s se efectueze toate nregistrrile contabile potrivit metodei direct costing varianta
simplificat i constatarea rezultatului economico-financiar brut.
-

nregistrarea cheltuielilor variabile de producie i desfacere

Explicaii
1. Chelt materiale
2. Chelt cu salarii
i accesorii
3. Alte Chelt
4. Chelt de
transport
5. Chelt de
ambalare
Total

P1
25000

P2
40000

P3
35000

Total
100000

40000

65000

42000

147000

8000

2000

4000

14000

10000

12000

14000

36000

2000

2000

1000

5000

85000

121000

96000

302000

901
Decontri interne
privind veniturile i
cheltuielile

921.P1
921.P2
921.P3
-

302000
85000
121000
96000

nregistrarea cheltuielilor fixe de producie, administraie i desfacere


Explicaii
1. Chelt cu amortizarea instalaiilor
tehnice
2. Chelt cu ntreinerea construciilor
3. Chelt cu salarii i asimilate ale
personalului indirect productiv
Total chelt fixe de producie
1. Chelt cu salarii i accesorii ale pers
de conducere
2. Chelt de publicitate
Total chelt fixe de administraie
1. Chelt de desfacere
Total chelt fixe de desfacere

Sume
500
200
2500
3200
60000
1000
61000
60700
60700

%
924.02
Cheltuieli fixe
delimitate pe locuri
de cheltuieli
924.04
Cheltuielile fixe de
desfacere
924.05
Cheltuielile fixe de
administraie
-

901

124900
3200

60700

61000

nregistrarea costurilor semi-variabile ale produciei

%
=
901
25000
923.01
6500
cheltuieli semi
variabile
923.02
9800
923.03
8700
- Delimitarea cheltuielile semivariabile cu revizii tehnice i reparaii n cheltuieli
variabile i fixe (procedeul punctelor extreme)
PPE- ChVU = (ChMax- ChMin) / (Qmax Qmin) = (6500-6300)/(118000-114000)=0,05
Calculm totalul cheltuielilor variabile aferente celor trei produse
Explicaii

CHVU

P1
0,05
50000
P2
0,05
40000
P3
0,05
30000
Total
ChFixe = Ch Semi Variabile Ch variabile = 6500 6000= 500
%
921.P1
921.P2
921.P3
924.02
-

CHV Totale
(CHVU*Q)
2500
2000
1500
6000

923.01

6500
2500
2000
1500
500

Delimitarea cheltuielile semivariabile cu energia electric n scopuri motrice n


cheltuieli variabile i cheltuieli fixe

PPE- ChVU = (ChMax- ChMin) / (Qmax Qmin) = (9800-9480)/(118000114000)=392/4000= 0,08


Calculm totalul cheltuielilor variabile aferente celor trei produse
Explicaii

CHVU

CHV Totale
(CHVU*Q)

P1
0,08
50000
P2
0,08
40000
P3
0,08
30000
Total
ChFixe = Ch Semi Variabile Ch variabile = 9800 9600= 200
%
921.P1
921.P2
921.P3
924.02
-

4000
3200
2400
9600

923.02

9800
4000
3200
2400
200

Delimitarea cheltuielile semivariabile cu materialele de natura obiectelor de inventar


n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe

PPE- ChVU = (ChMax- ChMin) / (Qmax Qmin) = (8700-8420)/(118000114000)=280/4000= 0,07


Calculm totalul cheltuielilor variabile aferente celor trei produse
Explicaii

CHVU

P1
0,07
50000
P2
0,07
40000
P3
0,07
30000
Total
ChFixe = Ch Semi Variabile Ch variabile = 8700 8400= 300
%
921.P1
921.P2
921.P3
924.02
-

923.03

CHV Totale
(CHVU*Q)
3500
2800
2100
8400
8700
3500
2800
2100
300

nregistrarea produciei obinute (la cost antecalculat)


Explicaii
P1
P2
P3

Cantitate
50000
40000
30000
Total

Cost de prod
antecalculat unitar
1,8
3,125
3,2

9445.P1
Produse Finite

902.P1
Decontri interne
privind producia
obinut

9445.P2
Produse Finite

902.P2
Decontri interne
privind producia

Cost de prod
antecalculat total
90000
125000
96000
311000

90000

125000

obinut

9445.P3
Produse Finite

902.P3
Decontri interne
privind producia
obinut

96000

Decontarea cheltuielilor variabile efective (de producie i desfacere)


921.P1
D
85000
2500
4000
3500

C
95000

921.P2
D
121000
3200
2800
2000

C
129000

921.P3
D
96000
2400
2100
1500

C
102000

903.P1

921.P1

95000

903.P2

921.P2

129000

903.P3

921.P3

102000

Calcularea i nregistrarea diferenelor de pre aferente produciei obinute

P1
P2
P3
Total

Costul efectiv
(cheltuieli variabile)
95000
129000
102000
326000

9448.P1

Explicaii

Costul antecalculat

Diferenele

90000
125000
96000
311000

5000
4000
6000
15000

902.P1

5000

9448.P2

902.P2

4000

9448.P3

902.P3

6000

Determinarea i nregistrarea veniturilor aferente produciei vndute


Explicaii

Cantitate vndut

P1
P2
P3

40000
35000
28000

901

Pre de vnzare
unitar
7,2
8,5
6,3

Venituri aferente
produciei vndute
288000
297500
176400
761900

%
931.P1
931.P2
931.P3

761900
288000
297500
176400

Total

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute


Cantitate vndut

Cost antecalculat

P1
P2
P3

40000
35000
28000

1,8
3,125
3,2

931.P1

9445.P1

72000

931.P2

9445.P2

109375

931.P3

9445.P3

89600

Total

Costul produciei
vndute
72000
109375
89600
270975

Explicaii

Descrcarea de gestiune aferent diferenelor de pre pentru producia vndut

K9448 = (SI9448+RD9448)/(SI9445+RD9445)
RC9448=RC9445*K9448
P1: K9448 = (5000)/(90000) = 0,0(5)
RC9448P1=0,0(5)*72000=4000
P2: K9448 = (4000)/(125000)=0,032
RC9448P2=0,032*109375=3500

P3:K9448 = (6000)/(96000)=0,0625
RC9448P3 = 0,0625 * 89600 = 5600

931.P1

9448.P1

4000

931.P2

9448.P2

3500

931.P3

9448.P3

5600

nregistrarea contribuiei brute la profit


Explicaii

Veniturile din
producia vndut

P1
P2
P3
Total

288000
297500
176400
761900

Cheltuieli variabile
aferent produciei
vndute
72000
109375
89600
270975
903
Contribuia brut

931.P1
931.P2
931.P3
-

216000
188125
86800
490925

490925
216000
188125
86800

Decontarea cheltuielilor fixe


T-uri la 924.02, 924.04, 924.05
903

Contribuia brut

%
924.02
924.04
924.05

125900
4200
60700
61000

903

451900

Stabilirea rezultatului economico-financiar


T la 901
901