Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LA TEORIE LA PRACTIC
1
Rezumat
Actuala criz global, n care scandalurile financiare s-au amplificat, a atras atenia
asupra unor factori care ar putea fi atribuii unor deficiene n domeniul eticii
profesionale. n timp ce codurile de conduita prezint regulile i principiile ce trebuie
respectate de fiecare profesionist n domeniul auditului, mediul de afaceri modern, n
continu schimbare i afectat de criza global, pune auditorul n faa a nenumrate
provocri; acesta este motivul pentru care este imperative necesar ca auditorul s
respecte de fiecare dat cerinele etice, atenund astfel riscul de audit i protejnd
imaginea entitii auditate.Prin utilizarea de metode de cercetare adecvate, precum
observarea neparticipativ, analiza documentelor, metode interpretative, lucrarea i
propune s identifice principalii factori care ar putea afecta responsabilitatea
auditorului n ceea ce privete etica, analiznd totodat relaia dintre etic i
competenele tehnice ale auditorului.
Cuvinte cheie: etic, responsabilitate, competen, independen, obiectivitate
Clasificare JEL: M42, G01, G02
1. INTRODUCERE
Auditorii financiari joac un rol extrem de important n societate ca urmare a faptului c
ofer investitorilor ncrederea necesar n situaiile financiare auditate.
Pentru a fi in msur s ofere aceast ncredere, auditorii trebuie s demonstreze n
permanen competen i un comportament etic ireproabil.
Societatea ofer autonomie profesiei de auditor, cu condiia ca ntreaga expertiz s
serveasc interesului public i ca membrii s adere la codurile de conduit ale profesiei.
Percy (Pearcy, 2007 apud Ali Mansouri, Reza Pirayesh, Mahdi Salehi, 2009, p. 17)
identific urmtoarele aspecte de care sunt interesai utilizatorii situaiilor financiare:
- Situaiile financiare reflect realitatea;
- Companiile nu vor da faliment;
- Companiile au un sistem de control intern i de audit bine organizat i reglementat i
sunt protejate mpotriva fraudei i erorii;
- Companiile activeaz n baza regulilor i reglementrilor stabilite;
- Companiile vor fi administrate n mod responsabil i competent;
- Companiile adopt o atitudine responsabil n ceea ce privete factorii de mediu i
sociali.
Calitatea auditului este factorul principal n procesul de audit. Fr calitatea auditului
procesul de audit este lipsit de sens. Calitatea auditului depinde n mod direct de competena
1
2
79
80
81
Alvin A. Arens, James K. Loobbecke, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Audit O abordare integrat, Ediia a
8-a, p. 93, Editura ARC, 2006
82
83
Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de
ameninri pot fi :
msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri respectiv cerine
educaionale, de formare, experien pentru accesul la profesie, cerine de dezvoltare
profesional continu, reglementri de guvernare corporativ, standarde profesionale,
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional, revizuirea extern a activitii
acestuia;
msuri de protecie aferente mediului de activitate, respectiv msuri de protecie la
nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.
Auditorii financiari trebuie s respecte 5 principii fundamentale care sunt indispensabile
n realizarea unei misiuni de audit, astfel:
Integritatea care impune obligaia de sinceritate i onestitate n prestarea tuturor
tipurilor de servicii angajate, tranzacii corecte i juste;
Obiectivitatea impune obligaia ca raionamentul profesional sau de afaceri s nu
fie afectate de subiectivism sau influene nejustificate ale unor persoane.
Competena profesional i atenia cuvenit impune auditorului profesionist s-i
menin cunotintele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care s asigure
clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente i s
acioneze cu contiinciozitate atunci cnd ofer servicii profesionale, n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale aplicabile;
Confidenialitatea presupune obligaia auditorului privind pstrarea secretului
profesional, a informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a
lungul prestrii serviciilor profesionale;
Comportamentul profesional se refer la obligaia auditorului de a se conforma
legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter
parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c
este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
Totodat, o condiie esenial pentru calitatea procesului de audit o reprezint asigurarea
independenei auditorului, care presupune adoptarea unui punct de vedere propriu asupra
unei situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii
prin raportul de audit. n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu
sunt conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin aceasta de
atributul independenei.
Auditorii rspund att din punct de vedere legal, ct i fa de organismele profesionale
pentru calitatea serviciilor de audit prestate.
Rspunderea juridic a auditorului poate fi atras ca urmare a capacitii persoanelor
implicate de a da n judecat de o manier individual sau n comun; aceasta influeneaz
modul n care auditorii se comport i modul n care acetia realizeaz serviciile de audit.
Auditorii rspund pentru orice daune provocate, n mod intenionat sau ca urmare a
neglijenei, prin efectuarea misiunii lor. O firm de audit este rspunztoare mpreun cu
auditorul care a efectuat o misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de respectivul
auditor. De aceea, se impune ca att auditorul n calitate de persoan fizic, precum i firma
de audit s ncheie o asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale.
Rspunderea disciplinar a membrilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este
stabilit prin Regulamentul privind stabilirea rspunderii disciplinare a membrilor Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia aprobat prin Hotrrea nr. 125 din 17 iunie 2008, de a
crei ndeplinire este responsabil Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii
i Compartimentul secretariat al CAFR.
Potrivit acestei Hotrri, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are competena de a
stabili rspunderea disciplinar i de a sanciona abaterile disciplinare svrite de membrii
84
85
86