Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
B) Cnd instituiile publice i au conturile deschise la o trezorerie operativ, alta dect aceea la
care se afl bugetul ctre care se face plata. n aceast situaie, la realizarea acestor fluxuri
particip i direciile judeene de trezorerie i contabilitate public.
Indiferent ns de locul instituiilor publice i cel al bugetului la care se face plata, fluxul
financiar determinat de plile instituiilor publice ctre buget, cnd totul se petrece n cadrul
aceluiai jude, sector al municipiului Bucureti sau Activitatea de trezorerie i contabilitate
public a Municipiului Bucureti nu modific soldul contului curent al trezoreriei, deschis la
Banca Naional a Romniei (TransFonD). Practic, n cazul acestor operaiuni, moneda special
a Trezoreriei statului nu efectueaz nici o micare, au loc doar operaiuni contabile de
nregistrare, o dat pe cheltuial la un buget i apoi la venituri la acelai sau alt buget.
A) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bugetare prin decontri fr
numerar cnd instituiile publice i au conturile deschise la aceeai trezorerie cu bugetul ctre
care se face plata
n aceast ipostaz se gsesc, de obicei, instituiile publice care efectueaz pli din impozitul
pe salariu, contribuia de asigurri sociale i alte impozite i taxe ctre bugetul de stat, bugetul
local, bugetul asigurrilor sociale de stat sau bugetele fondurilor speciale.
Pentru a ilustra mai bine fluxurile financiare care iau natere n cadrul unei trezorerii operative,
cu prilejul ncasrii fondurilor bugetare sau fondurilor speciale, vom lua ca exemplu fluxurile
care se creeaz n cadrul unei Trezorerii municipale, reedin de jude.
n cadrul unei asemenea trezorerii, prin efectuarea ncasrilor prin decontri fr numerar n
contul veniturilor bugetare sau fondurilor speciale, prin pli ale instituiilor publice, apar trei
categorii de fluxuri financiare, i anume:
fluxuri financiare n cadrul aceluiai buget;
fluxuri financiare ntre bugete (stat, local, bugetul asigurrilor sociale de stat, sntate i
omaj);
fluxuri financiare ntre bugete (cele 5), pe de-o parte, i fondurile din mijloacele
extrabugetare sau fonsurile speciale (conturile deschise la contul sintetic 30), pe de
alt parte.
a) Fluxurile financiare n cadrul aceluiai buget.
Acest tip de fluxuri apar urmare plilor de impozite sau a altor datorii la bugetul de stat,
de ctre instituii publice finanate din acelai buget, sau de pli a unor datorii, la bugetele
locale, de ctre instituii publice finanate prin aceste bugete, precum i a unor pli de obligaii
ale unor instituii publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau fondurile speciale
ctre acelai buget.
Exemple de circuite financiare care duc la constituirea veniturilor unui buget, prin cheltuieli de
la acelai buget, sunt cele determinate de plile instituiilor publice centrale pentru impozitul
pe salarii sau de ctre instituiile publice locale pentru plata unor taxe locale ctre bugetul local,
precum i n cazul instituiilor publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat pentru
plata contribuiei de asigurri sociale de stat datorate pentru angajaii proprii sau n cazul
instituiilor publice sanitare finanate din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate sau bugetul Fondului de asigurri pentru omaj pentru contribuiile de asigurri de
sntate i de omaj datorate pentru proprii salariai.
Circuite de acest fel, care determin cheltuieli pentru bugetul de stat i, n acelai timp, venituri
pentru acelai buget, sunt i cele cauzate de valorificarea unor materiale procurate din
finanarea anilor precedeni de ctre o instituie public central ctre o alt instituie public
finanat din acelai buget. n aceast situaie, pentru a nu se influena finanarea bugetar a
anului curent, instituia public vnztoare, la ncasarea contravalorii materialelor vndute, are
obligaia de a le vrsa, sub forma veniturilor, la bugetul de unde a avut loc iniial finanarea, iar
instituia public, care a cumprat materialele n cauz nregistreaz operaiunea n contul de
cheltuieli privind finanarea curent. n aceast situaie, pe total Trezorerie sau n cadrul
bugetului respectiv nu are loc nici o constituire sau scurgere de resurse financiare n afara
trezoreriei, acestea rmnnd nemodificate pe total (+100 de uniti cheltuieli = +100 uniti de
venituri).
Aa cum artam puin mai nainte, o cheltuial i totodat o surs de venit pentru bugetul de
stat este i plata impozitului pe salariu de ctre o instituie public finanat din acest buget,
flux financiar exemplificat prin schema nr. 6.1 sau prin schema nr. 6.2, pentru vnzareacumprarea de materiale procurate din finanarea anilor precedeni.
Schema 3.1. Fluxul financiar determinat de plata impozitului pe salarii de ctre o instituie
public central, ambele instituii avnd conturile deschise la aceeai trezorerie operativ
Trezoreria X
+ codul
D fiscal al instituiei
C
Suma
Suma
Cheltuielile bugetului de
statsubcapitolul respectiv
+ codul
D fiscal al instituiei
C
Veniturile bugetului de
stat, subcapitolul respectiv
Suma
Suma
Aparent numai pentru c impozitul respectiv este cuprins n venitul impozabil al salariatului, iar la plata efectiv a
salariatului acestuia i se reine din drepturile de salarii acel impozit.
Legend:
Instituia public central (1) vinde materiale, care au fost procurate n anii precedeni,
instituiei publice centrale (2);
Instituia public central (2) achit contravaloarea materialelor respective, care se
evideniaz ca i o cheltuial a bugetului de stat pe seama instituiei publice respective (2);
Instituia public vnztoare (1) direcioneaz contravaloarea acestor materiale direct la
bugetul de stat ca venituri.
b) Fluxurile financiare ntre bugete (de stat, local, al asigurrilor sociale de stat, sntate i
omaj), determinate de constituirea veniturilor bugetare.
Fluxuri de acest tip apar atunci cnd instituiile publice pltesc ctre stat impozite care, potrivit
legii, se nregistreaz ca o cheltuial la un buget i ca un venit la alt buget. Situaii de acest gen
sunt cele privind plata impozitului pe salariu de ctre o instituie public local, care reprezint
o cheltuial pentru bugetul local i un venit pentru bugetul de stat sau plata contribuiei de
asigurri sociale de stat de ctre o instituie public finanat din bugetul de stat, care
determin o cheltuial pentru bugetul de stat i un venit pentru bugetul asigurrilor sociale de
stat.
Fluxuri financiare de acest gen care determin o cheltuial pentru un buget i totodat un venit
pentru alt buget se pot vizualiza prin schemele 6.3 i 6.4.
Schema 3.3. Fluxul financiar determinat de plata impozitului pe salariu de ctre o instituie
public local, ambele avnd conturile deschise la aceeai trezorerie operativ
Trezoreria operativ Y
Instituia public local
Schema 3.4. Fluxul financiar determinat de plata contribuiei de asigurri sociale de stat de ctre
o instituie public finanat din bugetul de stat
Trezoreria operativ Y
Veniturile bugetului
asigurrilor sociale de stat,
D
C
Suma
Suma
n realitate, pli de impozite pe salariu efectueaz i instituiile publice finanate din bugetele
fondurilor speciale i mijloacelor extrabugetare care reprezint o cheltuial pentru acele bugete
i un venit pentru bugetul de stat. Deci fluxurile financiare determinate de plata impozitului pe
salariu sunt mult mai complexe dect cele prezentate prin schema 6.3.
Referitor la plata impozitului pe salariu rezult c n sistemul informaional-contabil al
Trezoreriei statului aceast plat apare ca o cheltuial a statului, pe numele instituiei n
cauz, i nu ca o obligaie a salariatului. La prima vedere aa apare dar, n
realitate, ea este o plat care pe fond a fost suportat de fapt de ctre salariat, deoarece
instituia public a crei salariat este i-a reinut n prealabil, din drepturile salariale acest
impozit, iar n contul de cheltuieli a instituiei plata a aprut la pli nete de cas, consecin a
acestui lucru, numai restul de plat. n realitate, salariul net plus toate reinerile, inclusiv
impozitul formeaz salariul brut care este o cheltuial a instituiei).
De asemenea, mecanismul folosit n cazul acordrii mijloacelor de echilibrare de ctre bugetul
de stat ctre bugetele locale determin un transfer de resurse de la bugetul de stat ctre
bugetele locale, modificnd resursele publice ntre cele dou bugete, dar nu i pe cele ale
Trezoreriei statului pe total.
La fel, fluxul financiar determinat de sumele defalcate pentru echilibrarea bugetelor locale de
ctre consiliile judeene creeaz un circuit suplimentar prin care are loc o diminuare a
resurselor bugetelor fondurilor speciale unde sunt pstrate aceste mijloace bneti pe seama
consiliului judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti i o cretere n aceeai
msur a veniturilor bugetelor locale.
Observm c n toate cazurile acestor fluxuri financiare nu are loc o modificare a soldului
contului curent general al Trezoreriei statului aflat la Banca Naional a Romniei, operaiunile
evideniindu-se numai n sistemul informaional-contabil al trezoreriei operative, modificnduse doar soldurile bugetelor n cauz, totul petrecndu-se n cadrul aceluiai disponibil scriptural
al Trezoreriei statului, existent la Banca Naional a Romniei.
c) Fluxurile financiare ntre bugete2, pe de o parte, i fondurile cu afectaie special i
mijloacele extrabugetare, pe de alt parte, din cadrul aceleiai trezorerii.
Aceste fluxuri sunt cauzate, n principal, de constituirea fondului special pentru protejarea
asigurailor i a constituirii mijloacelor de echilibrare din impozitul pe venit, la dispoziia
consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Fluxurile financiare care se creeaz, determinate de micarea fondurilor ntre aceste categorii
de bugete, nu sunt deosebit de complexe deoarece numrul acestora s-a redus n mod
continuu. Astfel ncepnd din anul 2004 contribuia asigurrilor sociale de sntate i
contribuia asigurrilor pentru omaj, care se constituiau ca fonduri cu afectaie special n
cadrul clasei III din planul de conturi al Trezoreriei statului, au nceput s fie contabilizate n
cadrul clasei V Venituri i cheltuieli bugetare prin conturi distincte pentru fiecare fond.
Sinoptic, un flux financiar ntre bugetul de stat sau bugetul local, pe de o parte, i fondurile
speciale, pe de alt parte, se poate vizualiza prin schema 6.5.
Schema 3.5. Fluxurile financiare i nregistrarea lor n conturi, determinate de relaiile ntre
bugete (de stat, locale, asigurri sociale de stat, sntate i omaj), pe de o parte i fondurile
cu afectaie special i mijloacele extrabugetare, pe de alt parte, n procesul de constituire a
resurselor financiare publice
Trezoreria X
Fonduri cu
afectaie special
Bugetul de stat
Venituri
Cheltuieli
uma
in
uma
uma
(2)
cote
in
(1)
Bugetul de stat
Venituri
Cheltuieli
uma
cote
(1)