Sunteți pe pagina 1din 17

Contabilitatea i fiscalitatea avocailor

ndrumar pentru avocai

Acest ndrumar pentru avocai a aprut cu sprijinul Asociaiei Avocailor Americani Iniiativa
pentru Supremaia Legii i a fost finanat printr-un grant acordat de ctre Departamentul de Stat
al Statelor Unite ale Americii. Opiniile, constatrile i concluziile exprimate aparin autorului i
nu reflect neaprat opinia Departamentului de Stat al Statelor Unite ale Americii.
1

Rolul avocaturii ntr-o societate este unul fundamental de a face supremaia legii efectiv, de a
promova drepturile omului, de a-i ajuta pe cei defavorizai i de a da voce celor care nu au o
influen politic. Eu cred sincer c actualmente avocaii din Moldova depun eforturi s
promoveze aceste valori, s-i fac vocea auzit i s se consolideze ntr-o profesie juridic unit
i puternic. Totui pentru a deveni astfel, profesia juridic nsi are nevoie de schimbri
semnificative, n special n domeniul admiterii n profesie, instruirii iniiale i continue a
avocailor, calificrii profesionale i calitii serviciilor juridice i garaniilor efective de
exercitare a profesiei.
Pentru a contribui la o mai bun informare i nelegere a unor aspecte importante ce in de
profesia juridic, Asociaia Avocailor Americani Iniiativa pentru Supremaia Legii (ABA
ROLI) a susinut publicarea unor ndrumare pentru avocai i avocaii-stagiari. Cel de-al treilea
ndrumar dintr-o serie de patru ndrumare pentru avocai este dedicat contabilitii i fiscalitii
avocailor. Acesta va fi de asemenea util contabililor birourilor asociate de avocai i cabinetelor
avocailor. ndrumarul a fost revizuit i coordonat cu domnii Alexandru urcan i Mihai Lupu,
avocai i membri ai Consiliului Uniunii Avocailor, crora ABA ROLI le aduce mulumiri.
Cu deosebit respect,
Olimpia Gribincea
Consultant juridic,
ABA ROLI Moldova

CONTABILITATEA I FISCALITATEA AVOCAILOR


Natalia CURAGU, dr. ec., conf. univ., ASEM, contabil-ef, Biroul Asociat de Avocai urcan
Cazac
1. Contabilitatea avocailor
a. Introducere
Conform art. 2 al Legii contabilitii nr. 113 XVI din 27.04.2007, aceasta este aplicabil
tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiile
necomerciale, inclusiv instituiile publice, notarii, avocaii i birourile nfiinate de acetia,
executorii judectoreti, precum i reprezentanele i filialele ntreprinderilor (organizaiilor)
nerezidente, nregistrate n Republica Moldova (denumite - entiti), indiferent de domeniul de
activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare.
Activitatea profesional este desfurat de ctre persoanele fizice abilitate prin lege, cum
sunt avocaii.
Profesia de avocat este exercitat de persoane calificate i abilitate conform Legii cu
privire la avocatur nr. 1260 XV din 19.07.2002 (Legea cu privire la avocatur).
Conform art. 22 al Legii cu privire la avocatur, licena pentru exercitarea profesiei de
avocat este actul care confirm statutul avocatului.
Profesia de avocat se exercit, la discreia fiecrui avocat, n una din urmtoarele forme de
organizare:
a) Cabinet al avocatului;
b) Birou asociat de avocai.
Avocatul poate fi fondator doar al unui cabinet al avocatului sau al unui birou asociat de
avocai.
Cabinetul avocatului i biroul asociat de avocai in registrul contractelor de asisten
juridic ncheiate de ctre avocai i avocaii stagiari cu clienii lor.
Cabinetul avocatului i biroul asociat de avocai activeaz n condiii juridice i economice
egale i nu pot fi discriminate unul fa de altul sub aspect financiar, fiscal ori de alt natur.
n cabinetul avocatului i exercit profesia un singur avocat (fondatorul cabinetului).
Cabinetul avocatului activeaz i se prezint n raporturile juridice ca persoan fizic (art.
30, alin. 2 al Legii cu privire la avocatur).
Biroul asociat de avocai este fondat de doi i mai muli avocai (fondatori ai biroului) i
are statut de persoan juridic (art. 31, alin. 2 al Legii cu privire la avocatur).

Cabinetele avocailor i birourile asociate de avocai dispun de conturi n banc i de


tampil.
Relaiile dintre avocaii biroului asociat de avocai sunt reglementate n baz de contract.
nregistrarea cabinetelor avocailor i birourilor asociate de avocai se efectueaz prin
introducerea datelor n registrul inut de Ministerul Justiiei. n caz de modificare a numrului de
avocai, de schimbare a denumirii sau a sediului, noile date se consemneaz n registru.
Cabinetului avocatului sau biroului asociat de avocai i se elibereaz un extras din registru,
care servete drept temei pentru punerea la evidena fiscal, pentru confecionarea tampilei i
deschiderea conturilor bancare.
Odat cu nceperea activitii lor de baz, cabinetele avocailor i birourile asociate de
avocai, pe lng punerea la evidena fiscal, sunt obligate s-i creeze sectorul/serviciul
contabilitate conform legislaiei n vigoare, inclusiv conform Standardelor Naionale de
Contabilitate i Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Entitatea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n
modul prevzut de Legea contabilitii, de standardele de contabilitate, de planul de conturi
contabile i de alte acte normative aprobate n conformitate cu art. 11, alin. 2, lit. a) al Legii
menionate.
Conform art. 8 al Legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba de stat i n moned
naional. Contabilitatea faptelor economice (tranzaciilor economice, operaiilor economice)
efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut strin, potrivit standardelor
de contabilitate.
Conform art. 15 al Legii contabilitii se deosebesc urmtoarele sisteme de inere a
contabilitii:
1. Sistem n partid simpl;
2. Sistem simplificat n partid dubl;
3. Sistem complet n partid dubl.

b. Politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint totalitatea conveniilor, principiilor, regulilor, metodelor
i procedeelor, acceptate de conducerea entitii pentru inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare (paragraful 4 din Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de
contabilitate).
Politica de contabilitate este unul din documentele principale i obligatorii care determin
modul de inere a contabilitii la orice entitate.
4

Conform art. 16 al Legii contabilitii, fiecare entitate i elaboreaz politica de


contabilitate de sine stttor, n baza legii menionate i a standardelor de contabilitate.
Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n
fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de
particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Deoarece n Republica Moldova nu exist o metodologie dedicat contabilitii avocailor,
standardele naionale de contabilitate permit elaborarea unor metode proprii de eviden, care
trebuie s fie descrise n politica de contabilitate. n acest caz, se vor aplica, n urmtoarea
consecutivitate, prevederile:
a) Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;
b) Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i Standardelor Naionale de
Contabilitate (S.I.R.F. i S.N.C.), n care se examineaz probleme similare;
c) altor acte normative ale Ministerului Finanelor, prevzute la art. 11 alin. 2 lit. a) al Legii
contabilitii privind problema respectiv sau o problem analogic.
Politica de contabilitate a entitii are o importan deosebit att pentru organizarea
contabilitii, ct i pentru impozitare, din urmtoarele considerente:
n politica de contabilitate se stabilesc procedurile contabile utilizate de entitate,
care influeneaz nemijlocit rezultatul financiar i cel fiscal;
Alegerea corect a procedurilor contabile permite asigurarea concordanei dintre
contabilitate i fiscalitate;
Fr o politic de contabilitate proprie entitatea nu poate asigura inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare n conformitate cu cerinele SNC
i SIRF, care recomand diverse variante de evaluare i contabilizare a activelor,
datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare;
n cazul lipsei procedeului de inere a contabilitii privind o problem concret,
entitatea trebuie s elaboreze i s argumenteze procedeul corespunztor cu
reflectarea acestuia n politica de contabilitate;
Politica de contabilitate este o parte component a raportului financiar al entitii i
trebuie prezentat tuturor utilizatorilor de informaii: fondatorilor/membrilor
(avocailor), organelor fiscale i statistice, altor autoriti publice i persoane
juridice i/sau fizice care ar putea avea acces legal la informaia politicii de
contabilitate.

c. Alegerea metodei de eviden


i. Metoda de cas
ii. Metoda de calcul
Conform art. 44 al Codului fiscal, entitile pot aplica, cu excepia cazurilor cnd este
prevzut altceva, urmtoarele metode de eviden a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale:
a) pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculelor;
b) pentru persoanele juridice metoda calculelor.
Prin metoda de cas se nelege metoda conform creia:
a) venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub
form de proprietate material;
b) deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate cheltuielile, cu
excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, n scopul reflectrii
corecte a venitului.
Prin metoda calculelor se nelege metoda conform creia:
a) venitul este raportat la anul fiscal n care a fost ctigat;
b) deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate
cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie
raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului.
n scopul reflectrii corecte a venitului de pe urma activitii de ntreprinztor (activitii
profesionale pentru avocai), Serviciul Fiscal de Stat este n drept s cear persoanei care practic
activiti, inclusiv profesionale, de proporii folosirea metodei calculelor.
n cazul n care contribuabilul i schimb metoda de eviden, corectrile corespunztoare
n articolele care reflect venitul, deducerile, trecerile n cont i alte operaiuni se fac astfel nct
niciun articol s nu fie omis sau s se repete. Dac schimbarea metodei de eviden duce la
majorarea venitului impozabil al contribuabilului n chiar primul an fiscal de aplicare a noii
metode, atunci mrimea excedentului care rezult exclusiv din schimbarea metodei de eviden
se distribuie n pri egale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmtorii doi ani.
Conform art. 3, alin. 1 al Legii contabilitii, toate faptele economice realizate pe parcursul
unei perioade de gestiune pot fi nregistrate la entitate, aplicnd:
6

contabilitatea de angajamente baz de contabilizare, conform creia elementele


contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul
ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form;

contabilitatea de cas baz de contabilizare, conform creia elementele contabile


sunt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n
alt form.

Astfel, n scopuri fiscale, pentru determinarea bazei de impunere, persoanele fizice i


juridice pot utiliza, n dependen de caz, metoda de cas (contabilitatea de cas) ori metoda
calculrii (contabilitatea angajamentelor).
n acelai timp, este important de menionat pentru contabilii cabinetelor avocailor i
birourilor asociate de avocai c n scopul nregistrrii faptelor economice a activitii de baz a
entitii (activitatea profesional a avocailor), conform SNC i SIRF, se utilizeaz numai metoda
calculrii (contabilitatea angajamentelor).
Utilizarea metodei calculrii (contabilitatea angajamentelor) pentru evidena faptelor
economice rezult din paragraful 13 al SNC 18 Venitul:
Venitul se constat n baza metodei calculrii (contabilitatea angajamentelor) n perioada
de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti
sau altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor incertitudini,constatarea venitului se
admite cu respectarea urmtoarelor criterii:
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul tranzaciei vor fi
obinute de ntreprindere;
b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului.
n unele cazuri, criteriile (a) i (b) de mai sus pot fi aplicate numai dup ncasarea
onorariului de ctre avocat sau dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, atunci cnd
devine clar c onorariul nregistrat n contabilitate sub form de venit nu va fi ncasat de la client
din diverse motive necunoscute la momentul nregistrrii acestuia (de ex. insolvabilitatea
clientului, dispariia clientului, paralizarea activitii clientului de ctre organele de stat,
imposibilitatea de a executa forat datoria clientului fa de avocat, etc.), suma acestui onorariu
nencasat se raporteaz la cheltuieli, i contabilitatea nu trebuie s diminueze cu aceast sum
venitul constatat iniial.

d. Rapoarte financiare
Consolidarea informaiilor privind activitatea profesional a cabinetelor avocailor i
birourilor asociate de avocai (entitilor) se efectueaz prin ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare, conform SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti i Capitolul V Rapoarte financiare al Legii contabilitii.
i. Excepii
Rapoartele financiare anuale pot fi:

Raport anual financiar simplificat

Raport anual financiar complet

Raportul anual financiar simplificat se prezint de entitile care nu depesc limitele a


dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent:
- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de lei;
- totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 49 de persoane.

Raportul anual financiar complet se prezint de entitile care nu cad sub incidena
condiiilor de mai sus.
Conform art. 15, alin. 1, lit. a) al Legii contabilitii, acele entiti care utilizeaz sistemul
de eviden contabil n partid simpl nu sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte Rapoarte
financiare.
Termenii de prezentare a rapoartelor financiare sunt stipulai n art. 38 al Legii
contabilitii. n general, termenul de prezentare a raportului financiar anual este de 90 de zile
dup expirarea anului de gestiune.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de
ctre organul teritorial de statistic, astfel nct este necesar de adresat la Direcia statistic a
raionului (municipiului) respectiv pentru a determina data exact a depunerii.

2. Impozitul pe venit
a. Venitul impozabil
Conform art. 18, lit. a) al Codului fiscal, sursele de venit impozabile sunt veniturile
provenite din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti
similare.
Potrivit prevederilor art. 5 p. 16) al Codului fiscal, activitate de ntreprinztor, afacere
(business) reprezint orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza
contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea
venitului sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. Astfel,
activitatea profesional a avocatului n scopuri fiscale se consider ca activitate de ntreprinztor,
indiferent de faptul c art. 1, alin. 2 al Legii cu privire la avocatur nu o trateaz ca atare.
Onorariile acumulate pe conturile cabinetelor avocailor i birourilor asociate de avocai de
la clieni n procesul exercitrii activitii de avocat nu formeaz venitul impozabil al acestor
cabinete sau birouri de avocai. Asemenea onorarii constituie venituri ale urmtoarelor persoane
fizice:
a)

avocaii-fondatori ai cabinetelor avocailor;

b)

avocaii-fondatori/membri ai birourilor asociate de avocai.

n birourile unde activeaz mai mult de un avocat (birourile asociate), evidena veniturilor
i cheltuielilor (inclusiv a cheltuielilor deductibile) se duce pe fiecare avocat n parte, astfel nct
ntreg biroul asociat de avocai nu are venit impozabil propriu i cheltuieli proprii. n schimb,
fiecare avocat, membru al unui birou asociat, are un venit impozabil propriu i cheltuieli proprii
permise sau nepermise spre deducere conform prevederilor legislaiei n vigoare.
b. Cote impozit persoane fizice
Conform art. 15 al Codului fiscal pentru anul fiscal 2013, suma total a impozitului pe
venitul avocailor se determin n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei.

c. Deducerea cheltuielilor profesionale


Odat ce activitatea profesional a avocatului, n scopuri fiscale, se consider activitate de
ntreprinztor, avocatul poate aplica prevederile art. 24 al Codului fiscal privind deductibilitatea
cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor (activitii profesionale a avocailor).

i. Aspecte generale
Conform art. 24 al Codului fiscal se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare,
achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii
profesionale.
n cazul n care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente activitii
profesionale i cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cnd cheltuielile
aferente activitii profesionale le depesc pe cele personale i numai pentru acea parte a
cheltuielilor care se refer nemijlocit la desfurarea activitii profesionale.
Deducerea cheltuielilor de delegaii, de reprezentan, de asigurare se permite n limitele
stabilite de Guvern.
Nu se permite deducerea sumelor pltite la procurarea proprietii, pe care se calculeaz
uzura (amortizarea) i fa de care se aplic prevederile art. 26, 28 i 29 ale Codului fiscal.
Nu se permite deducerea compensaiilor, remuneraiilor, dobnzilor, plii pentru nchirieri
de bunuri i altor cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al
unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent economic, al unui
membru al societii sau al altei persoane interdependente, dar numai dac nu exist justificarea
plii unei astfel de sume.
Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare suportate de contribuabil pe
parcursul anului fiscal, neconfirmate documentar, n mrime de 0,2% din venitul impozabil.
Nu se permite deducerea sumelor achitate sau suportate n folosul titularului patentei de
ntreprinztor.
ii. Deducerea uzurii mijloacelor fixe
Proprietatea pe care se calculeaz uzura este proprietatea material reflectat n bilanul
contabil al contribuabilului i folosit n activitatea profesional, a crei valoare scade prezumtiv
ca urmare a uzurii fizice i morale i a crei perioad de exploatare este mai mare de un an, iar
valoarea ei depete suma de 6000 lei. Deducerea uzurii mijloacelor fixe se determin conform
10

art. 26 al Codului fiscal, Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n
scopuri fiscale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14.03.07 (Monitorul Oficial nr.
39-42/305 din 23.03.07) i Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21.03.03 (Monitorul Oficial nr. 62-66/379 din 04.04.03).
iii. Restricii la deducerea donaiilor n scopuri filantropice
Conform art. 36 al Codului fiscal, contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror
donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu
mai mult de 10% din venitul impozabil. n acest scop, venitul impozabil al contribuabilului se
determin fr a se lua n consideraie scutirile ce i se acord conform Capitolului IV Scutiri i
alte deduceri al Titlului II al Codului Fiscal.
Pot fi deduse, conform articolului menionat, numai donaiile fcute n scopuri filantropice
sau de sponsorizare n favoarea autoritilor publice i instituiilor publice specificate la art. 51 al
Codului fiscal, a organizaiilor necomerciale specificate la art. 52, alin. 1 i la art. 533 ale
Codului fiscal, precum i n favoarea caselor de copii de tip familial.
Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi deduse numai n cazul
confirmrii lor n modul stabilit de Guvern.
iv. Ne-deductibilitatea costului polielor de asigurare profesional
Conform art. 61 al Legii cu privire la avocatur, pentru a asigura repararea prejudiciului
material cauzat n procesul exercitrii profesiei, avocatul este n drept s ncheie, n condiiile
legii, un contract de asigurare de rspundere civil.
Suma minim asigurat pentru un an de activitate se stabilete de ctre Consiliul Uniunii
Avocailor.
Sub influena preferinelor clienilor i a tendinelor internaionale, asigurarea de
rspundere civil profesional a avocailor va deveni n scurt timp o practic des ntlnit n
Republica Moldova, care va ordona activitatea avocailor i va oferi clienilor protecie mpotriva
riscurilor legate de erorile sau omisiunile comise de avocai la acordarea asistenei juridice
calificate, dar, n acelai timp, va atrage i costuri pentru avocai.
Din pcate, cadrul normativ existent nu este pregtit pentru noile raporturi juridice i
creeaz inconveniene i dificulti cabinetelor i birourilor de avocai, care doresc s
implementeze practica rilor cu o avocatur dezvoltat i s procure polie de asigurare de

11

rspundere civil profesional, n special prin imposibilitatea deducerii costurilor aferente


polielor de asigurare din venitul impozabil al avocailor.
n prevederile actuale ale Hotrrii Guvernului nr. 484 din 4 mai 1998 (Hotrrea
Guvernului nr. 484), care stabilete clasele asigurrilor i volumul primelor de asigurare, printre
cheltuielile n privina crora sunt permise spre deducere, nu se regsesc cheltuielile aferente
asigurrii de rspundere civil profesional a avocailor, fapt care efectiv priveaz avocaii de
dreptul de deducere a cheltuielilor de asigurare respective, prevzut de art. 24 alin. 3 al Codului
fiscal.
d. Scutiri personale
Avocaii, care au statut de persoan fizic n scopuri fiscale, ce activeaz n cadrul
cabinetului avocatului sau n cadrul biroului asociat de avocai, pentru anul 2013 au dreptul la
urmtoarele scutiri:
Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n
sum de 9120 lei pe an (art. 33, alin. 1 al Codului fiscal);
Suma scutirii personale va constitui 13560 lei pe an pentru orice persoan care:
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de
lupt din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica
Afghanistan;
e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat (art. 33, alin. 2 al
Codului fiscal);
Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire
suplimentar n sum de 9120 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz
de scutire personal (art. 34, alin. 1 al Codului fiscal);
Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat
la art. 33, alin. 2 al Codului fiscal are dreptul la o scutire suplimentar n sum de
13560 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal;
12

Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2040


lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie
pentru care scutirea constituie 9120 lei anual (art. 34, alin. 1 al Codului fiscal).
Tutorele i curatorul minorilor n vrst de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire
suplimentar n mrime de 2040 lei, n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub tutel
i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la lit. d).
Scutirea specificat se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui drept n condiiile
respectrii cerinelor prevzute. Ca temei pentru aplicarea scutirilor servete cererea
contribuabilului.
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat avocatului,
ultimul trebuie s prezinte serviciului contabilitate al cabinetului avocatului sau biroului asociat
de avocai n care activeaz o cerere pentru acordarea scutirilor, la care are dreptul, anexnd la
cerere toate documentele justificative ale acestui drept. Scutirile nu au efect retroactiv i se vor
aplica ncepnd cu urmtoarea perioad de gestiune dup data depunerii cererii.
e. Achitarea trimestrial a impozitului din onorarii
Conform art. 84, alin. 1 al Codului fiscal, contribuabilii sunt obligai s achite, nu mai
trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4
din:
a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform Titlului II Impozit pe
venit al Codului fiscal, pentru anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma s fie pltit, conform Titlului II Impozit pe venit al Codului fiscal,
pentru anul precedent.
f. Avocaii nu sunt subieci ai micului business
Capitolul 71 al Codului fiscal, ntitulat Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, stabilete un impozit pe venit de 3% din venituri
operaionale (adic, fr posibilitatea deducerii cheltuielilor) pentru ntreprinderi mici i mijlocii.
Poziia organelor fiscale este c acest regim nu este aplicabil avocailor, indiferent de
faptul c activitatea profesional de avocat, n sens fiscal, se consider activitate de
ntreprinztor.
g. Reinerea la sursa de plat
Reinerea la sursa de plat a impozitului pe venit n mrime de 7%, conform art. 90 al
Codului fiscal, nu este aplicabil onorariilor avocailor, deoarece pltitorul onorariului
13

efectueaz plata pentru serviciile/asistena acordat de avocat pe conturile cabinetului avocatului


sau biroului asociat de avocai, dar nu n folosul ceteanului avocat.
h. Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN 12)
n conformitate cu art. 83, alin. 2, lit. c) al Codului fiscal, prezentarea Declaraiei cu privire
la impozitul pe venit este obligatorie pentru cabinetele avocailor, birourile asociate de avocai i
avocaii care activeaz n cadrul birourilor asociate de avocai. Declaraia cu privire la impozitul
pe venit (forma VEN 12) se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de Guvern,
potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de 31
martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune. Modul de completare i prezentare a declaraiei
este expus n Hotrrea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012 (Monitorul Oficial nr. 170-174/660
din 17.08.2012).
i. Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (Forma CET 08)
Avocaii, care practic alte activiti dect activitatea profesional, permise de legislaia n
vigoare, la sfritul anului de gestiune vor mai prezenta i Declaraia persoanei fizice cu privire
la impozitul pe venit (Forma CET 08), n paralel cu Declaraia (Forma VEN 12), i vor arta
cumulul sumelor venitului impozabil stabilit n ambele forme ale Declaraiilor, cu scopul evitrii
dublei impuneri. Modul de completare i prezentare a Declaraiei (Forma CET 08) este expus n
Hotrrea Guvernului nr. 1398 din 08.12.2008 (Monitorul Oficial nr. 226-229/1419 din
19.12.2008).
3. Taxa pe valoare adugat i documentele cu regim special
Conform art. 103, alin. 6 al Codului fiscal, serviciile acordate de avocai sunt scutite de
plata taxei pe valoarea adugat (TVA).
Deoarece serviciile acordate de avocai sunt scutite de TVA, conform art. 117 al Codului
fiscal, avocaii nu sunt obligai s emit facturi fiscale.
Totui, conform Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea
formularelor tipizate de documente primare cu regim special, Anexa nr. 2 la Hotrrea
Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998, toate entitile care, potrivit legislaiei n vigoare, au
obligativitatea inerii contabilitii, utilizeaz n procesul desfurrii activitii economicofinanciare formularele corespunztoare cu regim special, care confirm operaiunile economice
efectuate. n cazul avocailor, formularele respective confirm serviciile de avocat prestate.

14

Nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu regim special se regsete n


Anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998. Formularele-tip cel mai
frecvent utilizate n activitatea ordinar a avocailor sunt:
1. Factura;
2. Anexa la factur;
(...)
3. Foaia de parcurs pentru autoturisme;
(...)
5. Delegaia;
(...)
16. Mandatul avocatului.
Documentele primare cu regim special se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar
dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea
evenimentului.
Conductorul entitii (avocatul) poart rspundere pentru starea evidenei, pstrrii i
utilizrii formularelor cu regim special.
Formularul tipizat al facturii se utilizeaz la livrrile de servicii.
Astfel, drept justificare a serviciilor prestate de avocai va servi factura (fosta factur de
expediie).
Modul de ntocmire/completare a facturilor este reglementat de Ordinul Ministerului
Finanelor cu privire la aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special
Factur, nr. 47 din 31.03.2010 (Monitorul Oficial nr. 58-60/230 din 23.04.2010).
4. Asigurarea social a avocailor
Contribuia de asigurri sociale de stat obligatorii, stabilit sub form de tarif fix pentru
avocai, conform Anexei nr. 3 a Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013, nr. 250
din 08.11.2012 (Monitorul Oficial nr. 254-262/840 din 14.12.2012), constituie 5220 lei anual.
Aceasta se achit lunar, a cte 1/12 din suma anual pn la sfritul lunii imediat urmtoare
celei de gestiune.
a. Dreptul la pensie minim
Contribuia de asigurri sociale de stat obligatorii stabilit i pltit de ctre avocai n baza
tarifului fix, conform Anexei nr. 3 a Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013,
ofer avocatului doar dreptul la pensia minim pentru limita de vrst (stagiul de cotizare) i
ajutorul de deces.
15

5. Asigurarea medical obligatorie a avocailor


Prima de asigurare obligatorie de asisten medical este calculat n sum fix n valoare
absolut de 3318 lei pentru avocai - specificai n Anexa nr. 2 la Legea nr. 1593-XV din 26
decembrie 2002. Conform art. 4, alin. 2 al Legii fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten
medical pe anul 2013, nr. 251 din 08.11.2012 (Monitorul Oficial nr. 248-251/814 din
07.12.2012), prima de asigurare obligatorie de asisten medical a avocailor se achit integral
(fr reduceri) pn la 31 martie a anului de gestiune.
6. Cotizaia de membru al Uniunii Avocailor
Conform Hotrrii Congresului Avocailor din 28.03.08, fiecare avocat este obligat s
contribuie lunar cu o cotizaie de membru n folosul Uniunii Avocailor din Republica Moldova
n sum de 100 lei.
7. Servicii de avocat prestate contra numerar persoanelor fizice i juridice
Conform Anexei la Hotrrea Guvernului cu privire la aplicarea mainilor de cas i
control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar, nr. 474 din 28.04.1998,
prestarea serviciilor de ctre avocai face parte din categoria genurilor de activitate ale cror
specific permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr utilizarea mainilor de cas i
control.

16

Natalia CURAGU este specialist n domeniul contabilitii, contabil-ef al Biroului Asociat de


Avocai urcan Cazac. Doctor n economie (2003), confereniar universitar ASEM (2006) dna
Curagu pred urmtoarele discipline: Bazele contabilitii, Contabilitatea financiar,
Contabilitatea impozitelor, Practicum la contabilitatea financiar, Rapoarte financiare
consolidate, Tehnologii informatice n contabilitate - la ciclul I Licen; Sisteme informatice n
contabilitate, Rapoarte financiare consolidate - la ciclul II Masterat. Natalia Curagu a participat
n calitate de instructor la perfecionarea cadrelor economice din sectorul real al economiei
naionale (avocai, antreprenori, contabili, funcionari publici, instructori i consultani) n
domeniul Standardelor Naionale de Contabilitate, Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, contabilitii financiare, contabilitii impozitelor, prin intermediul diferitor
organizaii naionale i internaionale, proiecte, inclusiv organizate de Banca Mondial,
Ministerul Educaiei, USAID etc. Dna Curagu are peste 20 de publicaii n reviste de
specialitate din Republica Moldova i Romnia; ea este co-autor al manualului: Antreprenoriat:
Iniierea afacerii, Capitolul IX Contabilitatea afacerii (2010).

17