-STANDARDUL NATIONAL DE AUDIT 230

Documentaia
Introducere
1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional
de Audit 230 Documentaia (ISA 230 Documentation) aprobat de Federaia internaional a
contabililor (IFAC) n redacia anului 1999.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor n ceea ce
privete documentaia utilizat la exercitarea auditului rapoartelor financiare.
3. Auditorul trebuie s documenteze informaiile i faptele ce snt importante pentru
acumularea dovezilor ce stau la baza opiniei de audit, precum i pentru confirmarea faptului
c auditul a fost efectuat n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Audit.
4. Documentaia - documente de lucru (materiale) pregtite att de auditor ct i pentru auditor,
sau obinute de acesta n procesul de exercitare a auditului. Documentele de lucru pot fi ntocmite
pe suporturi de hrtie, tehnice sau pe ali purttori de informaie, se pstreaz de organizaia de audit
i reprezint proprietatea acesteia.
5. Documentele de lucru:
(a)ajut la planificarea i exercitarea auditului;
(b)ajut la supravegherea i verificarea lucrrilor de audit;
(c)conin dovezi de audit, obinute n rezultatul lucrrilor de audit, n baza crora se expune
opinia de audit.
Forma i coninutul documentelor de lucru
6. Auditorul trebuie s pregteasc documentele de lucru n aa mod ca acestea s fie
suficient de detaliate i complete pentru a asigura nelegerea general a lucrrilor exercitate
de auditor.
7. Documentele de lucru ale auditorului trebuie s conin informaii referitor la
planificarea auditului, caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit
efectuate, ct i rezultatul acestor proceduri, la fel i concluziile la care a ajuns auditorul
reieind din dovezile de audit obinute. Documentele de lucru trebuie s conin argumente
referitoare la toate aspectele importante i semnificative ce necesit aplicarea aprecierii profesionale
a auditorului, n comun cu concluziile corespunztoare ale acestuia. La examinarea ntrebrilor
dificile principiale, precum i ntrebrilor ce necesit aplicarea aprecierii, documentele de lucru
trebuie s conin fapte relevante, care au fost cunoscute auditorului la momentul formulrii
concluziilor de audit.
8. Volumul documentelor de lucru se determin de auditor reieind din aprecierea sa
profesional, pentru c nu este necesar de a documenta orice aspect examinat de auditor. La
determinarea volumului documentelor de lucru este necesar de luat n considerare c ele trebuie
ntocmite n aa mod, nct s fie asigurat posibilitatea altui auditor, care nu a participat la audit i
nu a avut informaie preventiv referitor la acesta, de a-i forma o imagine privind lucrul efectuat,
cauzele lurii deciziilor principiale i concluziilor formulate n baza documentelor de lucru. Un alt
auditor va putea primi o imagine despre elementele i amnuntele auditului exercitat numai dup o
discuie a acestora cu auditorii care au pregtit documentele de lucru.
9. Forma i coninutul documentelor de lucru depind de urmtorii factori:
Natura angajamentului.
Forma raportului auditorului.
Natura i complexitatea business-ului clientului.
Organizarea i starea sistemelor contabil i de control intern ale clientului.
Necesitatea gestionrii, supravegherii i controlului lucrrilor efectuate de ctre personalul
organizaiei de audit n circumstanele create.
Specificul metodologiei i tehnicii utilizate n procesul auditului.
10. Documentele de lucru se ntocmesc i se prelucreaz lund n considerare circumstanele
create i condiiile fiecrui audit. Aplicarea documentelor de lucru standardizate (spre exemplu,
documente de lucru ntocmite n form standard pentru anumite tipuri de lucrri, liste de control,
modele de scrisori, sistem standardizat de organizare a documentelor de lucru) majoreaz eficiena

pregtirii i verificrii acestora. Utilizarea documentelor respective simplific delegarea lucrrilor,

concomitent asigurnd controlul calitii acestora.
11. Pentru majorarea eficienei auditului, auditorul pe lng datele reflectate n rapoartele
financiare, registrele contabile i documentele primare, poate utiliza informaie numeric,
rezultatele analizei i alte documente pregtite de agentul economic. n astfel de cazuri auditorul
urmeaz a se convinge de faptul c astfel de materiale snt pregtite n mod corespunztor.
12. Documentele de lucru, de regul, includ:
Informaii privind forma organizatorico-juridic i structura organizatoric a agentului
economic.
Extrase sau copii de pe documentele de constituire ale agentului economic, alte documente
juridice, acorduri, contracte, procese verbale etc.
Informaii (publicaii, date statistice .a.) privind ramura, mediul economic i juridic n care
activeaz agentul economic.
Informaia privind procesul de planificare, inclusiv programul de audit, precum i modificrile
acesteia.
Dovezi privind studierea i aprecierea sistemelor contabil i de control intern (descrieri,
chestionri, scheme de circuit a documentelor etc).
Informaia referitoare la evaluarea riscului inerent i riscului legat de control, precum i
modificrile ulterioare ale acestora.
Informaia ce confirm faptul examinrii de auditor a activitii serviciului de audit intern i
concluziile formulate.
Analiza operaiunilor economice i a soldurilor conturilor contabile.
Analiza indicatorilor i tendinelor semnificative ale activitii agentului economic (procedurile
analitice).
nregistrri referitoare la caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit
efectuate i rezultatele acestora.
Informaii din care s rezulte c lucrrile efectuate de asisteni au fost supravegheate i
verificate de ctre auditori.
Informaii din care s rezulte cine i cnd a exercitat procedurile de audit.
Lista i coninutul procedurilor efectuate de ctre un alt auditor la auditarea rapoartelor
financiare ale componentelor.
Copii ale scrisorilor ctre ali auditori, experi i alte tere persoane.
Copii ale scrisorilor sau nregistrri referitoare la aspectele comunicate agentului economic sau
discutate cu acesta n legtur cu exercitarea auditului, inclusiv condiiile angajamentului i
neajunsurile semnificative ale sistemului de control intern.
Scrisori i alte declaraii scrise primite de la conducerea agentului economic.
Concluzii ale auditorului privind aspectele importante ale auditului, inclusiv ce in de msurile
referitoare la excepiile (abaterile de la regulile stabilite) i problemele neordinare, descoperite pe
parcursul efecturii procedurilor de audit.
Copii ale rapoartelor financiare i a raportului auditorului.
13. Documentele de lucru trebuie s conin o referin la sursa informaiilor introduse n ele i
un numr de identificare.
14. n cazul exercitrii auditurilor ulterioare, documentele de lucru pot fi divizate n documente
de audit permanente care se completeaz cu informaie actualizat ce are o importan permanent
(documente de constituire, contracte pe termen lung .a.) i documente de audit curente care conin
informaie ce n primul rnd se refer la auditarea rapoartelor financiare pentru o anumit perioad.
Confidenialitatea, integritatea, pstrarea i dreptul de
proprietate asupra documentelor de lucru
15. Organizaia de audit trebuie s elaboreze proceduri pentru asigurarea confidenialitii
i integritii documentelor de lucru, precum i pstrrii acestora pe parcursul perioadei
necesare pentru respectarea cerinelor juridice i profesionale referitoare la pstrarea
documentaiei.
16. Documentele de lucru reprezint proprietatea organizaiei de audit care a exercitat auditul.
Cu toate c clientului, n baza hotrrii auditorului (organizaiei de audit), i se pot prezenta extrase

din documentele de lucru ale auditorului, acestea din urm nu pot nlocui documentele contabile ale
agentului economic.
17. Informaia coninut n documentele de lucru este confidenial i nu urmeaz a fi supus
divulgrii din partea auditorului (organizaiei de audit) terelor persoane. Persoanele tere, inclusiv
organele fiscale i alte organe de stat, nu au dreptul s cear auditorului (organizaiei de audit)
documentele de lucru sau copiile acestora, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare.
Data intrrii standardului n vigoare
18. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele
ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.