FISCALITATE

NICOLETA VINTIL
Confereniar universitar doctor
Departamentul de Finane
ASE Bucureti

Motto:
In this world nothing can be said to be certain,
except death and taxes.
Benjamin Franklin

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Conf. univ. dr. NICOLETA VINTIL

Contact: nicoleta.vintila@fin.ase.ro
Studii: Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori (FABBV), ASE Bucureti
(licen, 1998); Master Politici i Strategii Financiar-monetare (DOFIN), FABBV, ASE Bucureti
(1999); doctor n economie domeniul Finane (2007) cu teza Evaluarea proiectelor de investiii
n mediu incert
Activitate: Cadru didactic universitar, ASE Bucureti (din 1998); discipline predate ciclu de
licen i master: Fiscalitate, Impozitul pe venit, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Investiii directe
i finanarea lor, Management financiar strategic; membru IFA Romnia (filiala Asociaiei
Internaionale de Fiscalitate) (2009-2012); membru ARSIT (Asociaia pentru Reformarea
Sistemului de Impozite i Taxe) (din 2013); membru ROFIBA (Asociaia Romn de FinaneBnci) (din 2012); membru n Consiliul Facultii de Contabilitate i Informatic de Gestiune,
ASE Bucureti (din 2012); membru al CEFIMO (Centrul de cercetri financiar monetare al
FABBV) (din 2002); referent tiinific pentru The Review of Finance and Banking (din 2010);
expert n cadrul a 3 proiecte cu finanare din fonduri nerambursabile sau fonduri publice;
membru n echipa de cercetare a 3 proiecte de cercetare; lector n cadrul unor conferine sau
module de curs pe domeniul Fiscalitii sau Managementului Financiar.
Publicaii: Unic autor a 2 cri i coautor a 5 cri de specialitate n domeniul Fiscalitii i
Finanelor Corporative; unic autor sau coautor a 18 articole publicate n reviste de prestigiu
naional i internaional, precum i n cadrul lucrrilor prezentate i publicate n volumele unor
Conferine naionale sau internaionale; articole de specialitate publicate n Curierul Fiscal.

Coninutul cursului
1.

Sistemul fiscal.

2.

Obligaia i creana fiscal. Procedura fiscal.

3.

Impozitul pe profit. Impozitul pe dividende.

4.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

5.

Impozitul pe venit.

6.

Accizele.

7.

Taxa pe valoarea adugat.

8.

Impozitele i taxele locale.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Bibliografie
1. u, Lucian i colectiv, 2013, Fiscalitate de la lege la practic, Editura
CH Beck, Bucureti

2. Vintil, Georgeta, 2006, Metode i tehnici fiscale, Editura Economic,

Bucureti
3. Vintil, Nicoleta, Paula Lazr, Oana Filipescu, 2013, Fiscalitate aplicat
i elemente de management fiscal, Editura CH Beck, Bucureti
http://www.beckshop.ro/fiscalitatea_aplicata_si_elemente_de_manage
ment_fiscal-p6462.html
Legislaia fiscal n vigoare (Codul fiscal, Codul de procedur fiscal,
normele de aplicare i altele)

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Mod de notare

Examinare final: 60%

Examinare pe parcurs (seminar): 40%, constnd n:

Testul 1 de verificare: 15%
Testul I1 de verificare: 15%
activitate la seminar (portofoliu de aplicaii): 10%

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul fiscal.

Motto:

There is no such thing as a good tax

Winston Churchill

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (1)

Venituri fiscale (2011): 28,2% din PIB (media UE-27: 38,8%)
Structura veniturilor fiscale:
impozite indirecte 46,9% (media UE-27: 34,5%)
contribuii sociale 31,9% (media UE-27: 33,5%)
impozite directe 21,2% (media UE-27: 33,2%)
Colectare slab, nivel ridicat al evaziunii fiscale:
13,8% din PIB (Consiliul Fiscal, 2012); din evaziunea fiscal total, 60%
provine din TVA i 24% din contribuii
28,4% din PIB
http://www.econ.jku.at/members/Schneider/files/publications/2013/ShadEcE
urope31_Jan2013.pdf

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (I1)

Rezultate pentru o companie studiu de caz
(PWC, 2013, www.pwc.com/payingtaxes)
La nivel internaional:
rat total de impozitare medie de 44,7%
27,2 pli cu caracter fiscal anual
267 de ore necesare pentru conformare
La nivelul UE&EFTA:
media ratei totale de impozitare este de 42,6%
numrul mediu de pli anuale este de 12,8
durata necesar conformrii este de 184 de ore

Romnia (poziia 136 din 185 de state n clasamentul mondial privind uurina
conformrii fiscale):
rata total de impozitare este de 44,2%
41 de pli anuale cu caracter fiscal
216 ore necesare pentru conformare fiscal
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Sistemul fiscal din Romnia n cifre ... (III)

Studiu Deloitte Romnia (2009): 130 de directori financiari sau experi fiscali.
Prioriti pentru decidenii n materie de fiscalitate:
reducerea frecvenei modificrilor legislative (34%);
introducerea unor proceduri clare de administrare fiscal (22%);
reducerea numrului de impozite (16%);
mbuntirea cunotinelor fiscale ale funcionarilor publici (15%);
introducerea de msuri de stimulare a contribuabililor (11%);
altele (2%).

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Noiunea de sistem fiscal

Rolul statului de redistribuire n societate a unei pri din venitul naional se

realizeaz prin constituirea de resurse financiare publice, care s permit
finanarea unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice, prin intermediul
bugetului general consolidat, respectiv a bugetelor instituiilor i autoritilor
publice cu caracter autonom.
Elementele legate de instituirea, aezarea, perceperea veniturilor bugetare cu
caracter fiscal (impozite, taxe, contribuii) sunt reunite sub denumirea de
sistem fiscal.

Definii noiunile: impozite, taxe, contribuii i evideniai deosebirile dintre ele.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Definirea conceptual a principalelor categorii de

resurse financiare publice cu caracter fiscal
Impozitele form de prelevare a unei pri din venitul sau averea unei
persoane fizice sau juridice, care are caracter obligatoriu, este efectuat cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie direct i n cuantum egal din partea
statului

Taxele sume datorate de persoane fizice sau juridice, care beneficiaz n

schimbul acestora de o contraprestaie direct i imediat, sub forma unor
servicii publice, a cror valoare este acoperit parial de cuantumul taxei
Contribuiile sume datorate bugetului general consolidat, cu caracter
obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice particip la acoperirea
parial a unor cheltuieli efectuate de stat pentru aciuni sau obiective (asigurri
sociale, de sntate etc.) de care beneficiaz aceste categorii de contribuabili
(contraprestaie direct, care nu este obinut imediat sau n cuantum egal)

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Structura resurselor financiare publice

resursele financiare ale bugetului de stat, avnd ca principale
componente veniturile curente (fiscale impozite directe i indirecte,
respectiv nefiscale), precum i veniturile din capital
resursele financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat,
constituite n special din contribuii de asigurri sociale
resursele financiare cu destinaie special, reprezentate n principal de
contribuii care alimenteaz fondurile speciale (ex: asigurri de sntate, omaj
etc.)

resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,

constituite n principal din veniturile proprii ale bugetelor locale (impozite i
taxe locale), precum i din sume defalcate din veniturile bugetului de stat

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Componentele sistemului fiscal

Acesta cuprinde trei componente:
componenta legislativ (actele normative cu caracter sau inciden fiscal:
Codul fiscal, Codul de Procedur Fiscal, Codul vamal etc.)
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu
_norme_2013.htm
componenta procedural (mecanismul fiscal)

componenta instituional (aparatul fiscal)

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Funciile sistemului fiscal

de mobilizare a resurselor financiare publice
de stimulare economic
de protecie social
de control asupra economiei

Dai exemple de reglementri fiscale care s reflecte funciile economic i

social ale sistemului fiscal.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Impunerea i principiile impunerii

Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni care au drept scop stabilirea
obligaiei fiscale care revine n sarcina unui contribuabil, persoan fizic sau
juridic, i care se realizeaz numai n baza unui temei legal.
Reglementarea i realizarea impunerii trebuie s in seama de patru principii
fundamentale (conform prevederilor Codului fiscal):
1. justeea impunerii (echitatea fiscal)

2. certitudinea impunerii
3. neutralitatea reglementrilor fiscale
4. eficiena impunerii

Ce prere avei despre respectarea principiului echitii fiscale n Romnia?

Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Metode de impunere
autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar
impunerea provizorie, impunerea definitiv
impunerea separat, impunerea global
impunerea individual, impunerea colectiv

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Elemente tehnice ale impozitelor

Obiectul
Subiectul i pltitorul
Baza de impozitare
Cotele de impunere
Termenul de plat
Drepturi ale contribuabililor compensarea, restituirea / rambursarea, dreptul la
contestaie
Obligaii ale contribuabililor vezi obligaia i creana fiscal
nlesniri la plat reduceri, scutiri, ealonri, amnri etc.
Sanciuni amenzi contravenionale, majorri de ntrziere, rspundere penal

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Creana i obligaia fiscal.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Raportul de drept procedural fiscal

Raportul de drept procedural fiscal
Subiecte (pri ale raportului juridic fiscal)

Contribuabilul
Organele fiscale

Organul fiscal competent

Domiciliul fiscal (schimbare cu formularul 050)
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_050_2007.pdf

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaia fiscal
Obligaia fiscal n sens restrns reprezint obligaia stabilit unilateral
de ctre stat n sarcina contribuabililor, persoane fizice sau juridice, de a
plti o anumit sum, la termenul stabilit, n contul bugetului general
consolidat.

Categoriile de obligaii fiscale de plat stabilite potrivit legii n sarcina unui

contribuabil sunt nscrise n vectorul fiscal.
Acesta se regsete, mpreun cu datele de identificare ale contribuabilului, n
registrul contribuabililor.

Construii vectorul fiscal pe cazul ipotetic al unei persoane juridice.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Creana fiscal

Creana fiscal reprezint dreptul de natur patrimonial al statului de a

solicita, potrivit legii, ncasarea obligaiilor bugetare ale contribuabililor,
rezultnd din raporturi de drept material fiscal.
Creanele fiscale sunt de dou categorii:

creane fiscale principale (impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate

bugetului general consolidat)
creane fiscale accesorii (dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de
ntrziere)

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Titlurile de crean fiscal

Obligaia fiscal are ntotdeauna caracter legal, rezultnd din raporturi
juridice de drept fiscal, mbrac ntotdeauna o form monetar, fiind
constatat n scris, n acte juridice declarative de drepturi i obligaii,
investite cu for executorie, denumite titluri de crean fiscal.

Exemple:
declaraia fiscal;
decizia de impunere;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;

declaraia vamal;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, pentru obligaiile
privind plata amenzilor contravenionale;

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Actele administrative fiscale

Actele administrative fiscale reprezint actele emise de organele fiscale
competente n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau
stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Exemple:
soluia fiscal individual anticipat;
acordul de pre n avans;
decizii (de pli anticipate, de impunere, privind obligaiile de plat accesorii etc.)

ntiinri (de compensare, de restituire etc.)

notificri

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaia nregistrrii fiscale

nregistrarea fiscal se realizeaz prin depunerea unei declaraii de nregistrare
fiscal, n baza creia organul fiscal competent emite un certificat de nregistrare
fiscal, prin care atribuie un cod de identificare fiscal, (codul de nregistrare
fiscal atribuit de organul fiscal, codul unic de nregistrare atribuit de Registrul
Comerului sau CNP).
Codul de nregistrare fiscal trebuie nscris obligatoriu pe toate documentele emise.

n situaia unor modificri ulterioare nregistrrii fiscale, se depune o cerere de

meniuni, n baza creia vechiul certificat se anuleaz i se va emite un nou certificat.
Formular 010 (persoane juridice) sau 020 (PFA) utilizat pentru:
nregistrare fiscal
modificarea vectorului fiscal
Nu se depune electronic.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl_010_2706.pdf

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl020_2007.pdf
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Declaraiile fiscale
Se depun de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta

Se depun i dac obligaia fiscal a fost pltit sau este scutit la plat
ori dac nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat.
Contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale
Depunere electronic (www.e-guvernare.ro)
Declaraii rectificative corectate de ctre contribuabil, din proprie
iniiativ
Exemple:

D100 impozit pe profit / microntreprinderi

D112 obligaii aferente salariilor
D300 TVA
D394 informativ TVA

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Deciziile de impunere
Decizia de impunere este emis de organul fiscal competent. Aceasta se emite de
fiecare dat cnd se modific baza de impunere.
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri
ulterioare.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie
i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:

deciziile privind rambursri de TVA sau restituiri de impozite, taxe, contribuii;

deciziile referitoare la bazele de impunere;

deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;

procesele-verbale de control.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Certificatul de atestare fiscal

Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal competent la
solicitarea contribuabililor, din oficiu sau la solicitarea altor autoriti publice i are
o valabilitate de 30 de zile pentru persoanele juridice, respectiv 90 de zile pentru
persoanele fizice, de la data eliberrii.

Acesta cuprinde: obligaiile fiscale exigibile, existente n sold n ultima zi a lunii

anterioare depunerii cererii, denumit lun de referin, i neachitate pn la data
eliberrii acestuia.
Este obligatoriu n cazul nstrinrii dreptului de proprietate asupra cldirilor,
terenurilor i a mijloacelor de transport.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

ncasarea
Compensarea i rambursarea / restituirea
Executarea silit
Scutirea
Anularea

Prescripia
Alte modaliti prevzute de lege

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Stingerea obligaiilor fiscale prin plat

Plata se efectueaz direct (decontare bancar, n numerar la trezorerie sau prin
mandat potal), prin stopaj la surs urmat de plat, sau prin aplicarea i anularea de
timbre fiscale mobile.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz distinct pe fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate, ntrun cont unic (un ordin de plat
pentru Trezoreria Statului obligaiile la BS, un ordin de plat celelalte
obligaii). Distribuirea sumelor din contul unic se face de ctre organul fiscal
competent, proporional cu obligaiile datorate.

n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea se face
mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte
obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Dobnzi

Neplata pn la scaden a obligaiilor fiscale atrage dobnzi. Acestea se

datoreaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi
modificat prin legile bugetare anuale.
Nu se datoreaz dobnzi pentru: amenzi datorate, obligaii fiscale accesorii,
cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sume confiscate.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Penaliti de ntrziere
Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de
ntrziere, datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale
principale.
Acestea se datoreaz, ca i dobnda, pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv.
Cota de penalitate de ntrziere este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere,
pentru obligaiile fiscale neachitate, al cror termen este ulterior datei de 1 iulie
2013.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilii au dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut de lege. Acordarea
dobnzilor se face la cererea contribuabililor i este stabilit la nivelul dobnzii
datorate de contribuabili pentru neachitarea la termen a obligaiilor fiscale principale.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Majorri de ntrziere pentru creanele

datorate bugetelor locale
Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale se
datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere.

Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din obligaia fiscal principal

neachitat n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
sumei datorate inclusiv.
Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd, stabilit la
nivelul majorrii de ntrziere (2%) i calculat n acelai mod.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare

Compensarea presupune stingerea creanelor debitorului, reprezentnd

sume de rambursat sau de restituit de la buget, separat pe categorii de
administratori ai bugetelor implicate (Ministerul Finanelor, respectiv
autoriti publice locale).
Creanele se compenseaz pn la concurena celei mai mici sume, atunci cnd statul i
contribuabilul dobndesc simultan att calitatea de debitor, ct i de creditor.
Compensarea se face de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din
oficiu. n cazul compensrilor efectuate din oficiu, creanele fiscale ale debitorului vor fi
compensate cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional, cu excepia
bugetelor locale.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Restituirea sumelor ce nu pot fi compensate

Restituirea se realizeaz pentru urmtoarele sume:
pltite fr existena unui titlu de crean fiscal;
pltite n plus fa de obligaia fiscal;
pltite ca urmare a unei erori de calcul sau aplicrii eronate a legii;
de rambursat de la bugetul de stat (suma negativ de TVA);
stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor n
cadrul procedurii de executare silit
Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, se vor restitui numai sumele
rmase dup efectuarea compensrii.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Stingerea obligaiilor fiscale prin executare silit

Executarea silit se poate declana atunci cnd contribuabilii nu i ndeplinesc
de bunvoie obligaiile fiscale la termenele prevzute de lege.
Titlul de crean fiscal devine titlu executoriu la data la care expir termenul de
plat al obligaiei fiscale scadente.

Este realizat n baza unui titlu executoriu, de ctre organul fiscal competent, prin
executorii fiscali.
Forme de aplicare:

poprirea veniturilor
executarea silit a bunurilor mobile
executarea silit a bunurilor imobile

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Etape premergtoare executrii silite

1.

Comunicarea unei somaii, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n

termen de 15 zile debitorul nu stinge obligaia fiscal, procedura continu; n caz
contrar, aceasta se suspend.

2.

Identificarea veniturilor / bunurilor ce pot fi urmrite i instituirea unui

sechestru asigurtoriu, dac se consider c exist pericolul nstrinrii acestora.

3.

Evaluarea bunurilor, realizat prin intermediul unor experi evaluatori.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Executarea silit prin poprire

Pot fi supuse executrii silite prin poprire: venituri, disponibiliti bneti, titluri de
valoare sau active necorporale deinute i/sau datorate debitorului de ctre o ter
persoan (terul poprit), n temeiul unor raporturi juridice ntre aceasta i debitor.
Veniturile din salarii, pensii, ajutoare, indemnizaii pot fi urmrite n anumite limite,
prevzute de Codul de procedur civil.

Debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din
conturile bancare prin indisponibilizarea sumelor existente, precum i a celor
viitoare, provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Executarea silit a bunurilor mobile (1)

Nu pot fi supuse executrii silite:
bunurile necesare exercitrii profesiei, continurii studiilor, formrii profesionale;
bunurile necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, obiectele
de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni sau pn la
urmtoarea recolt, dac acesta se ocup exclusiv cu agricultura;

combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru

prepararea hranei, pentru 3 luni de iarn;
obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor
bolnave etc.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Executarea silit a bunurilor mobile (2)

Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea

acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printrun
procesverbal i confer drept de gaj.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a
creditorului sau a altei persoane, denumite custode.
Dac exist pericolul de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate
aplica sigiliul asupra bunurilor sechestrate.
Dac bunurile sechestrate constau n sume de bani, titluri de valoare, metale sau
pietre preioase, obiecte sau colecii de art, acestea se ridic i se depun la
uniti specializate.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Executarea silit a bunurilor imobile

Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului i bunurile

accesorii acestora, cu excepia spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit
n conformitate cu normele legale n vigoare.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal i confer
creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Valorificarea bunurilor sechestrate

nelegerea prilor;
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
vnzarea direct;
vnzarea la licitaie;
alte modaliti admise de lege (vnzarea prin case de licitaii, agenii
imobiliare, societi de brokeraj etc.)
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii,
acestea pot fi vndute n regim de urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau
juridice care nu au obligaii fiscale restante.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Finalizarea executrii silite

Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n

sarcina debitorului.
Sumele realizate din executare silit sunt utilizate pentru a stinge creanele
fiscale nscrise n titlul executoriu, n ordinea vechimii, mai nti creana
principal i apoi accesoriile acesteia. Din aceast sum trebuie acoperite i
cheltuielile procedurale.
Dac suma creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare este mai mic
dect suma realizat prin executare silit, diferena se compenseaz sau se
restituie debitorului.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Ordinea de distribuire a sumelor rezultate din executare silit

1. cheltuielile efectuate cu urmrirea i conservarea bunurilor;
2. creanele reprezentnd salariile, pensiile, sumele cuvenite omerilor,
ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate,
pentru incapacitate temporar de munc, ajutoarele de deces etc.;
3. creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau
sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
4. creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume
datorate bugetului general consolidat;
5. creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
6. creanele reprezentnd despgubiri pentru
pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;

repararea

pagubelor

7. creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse,

prestri de servicii, chirie sau arend etc.;
8. creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor
locale i altele
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Alte modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

Darea n plat se realizeaz, la cererea debitorului, prin trecerea n
proprietatea public a statului a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse
executrii silite.
Insolvabilitatea debitorului care nu are venituri ori bunuri urmribile sau
acestea au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat.
Creanele fiscale sunt trecute din evidena curent ntro eviden separat.
Dac acestea nu pot fi recuperate pn la mplinirea termenului de prescripie,
de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
acest drept, intervine scderea debitului.
Anularea intervine n cazul n care cheltuielile procedurale sunt mai mari
dect creanele fiscale supuse executrii silite. Creanele fiscale restante la data
de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane