Contabilitatea component a sistemului informaional economic

CAPITOLUL 1

CONTABILITATEA - COMPONENT A SISTEMULUI

INFORMAIONAL ECONOMIC

1.1.

Repere privind evoluia contabilitii

Contabilitatea a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii omeneti, din

nevoia de a cunoate volumul de munc vie i materializat cheltuit i rezultatele produciei
i schimbului. Ea a izvort din cerinele practice i s-a perfecionat continuu ca o consecin
fireasc a dezvoltrii relaiilor economice de producie i schimb.
Din documentele rmase de la vechile popoare s-a constatat c apariia contabilitii
prin prisma nsemnrilor contabile a avut loc odat cu nceputurile schimburilor de bunuri
ntre oameni, ca urmare a dezvoltrii produciei, a diviziunii sociale a muncii i apariiei
proprietii private.
Cele mai vechi nsemnri contabile ne-au rmas de la babilonieni sub forma unor
tblie de lut scrise, unele grupate pe feluri de nsemnri, constituind adevrate registre.
Prima lucrare de contabilitate tiprit aparine clugrului i eminentului matematician
Luca Paciolo (Pacioli), publicat n anul 1494 la Veneia, cu titlul Summa de arithmetica ,
Geometria, Proportioni et Proportionalita. Capitolul al XI-lea Tractatus de Computis et
delle Scritture (Tratat de conturi i nregistrri) cuprinde o descriere amnunit a
contabilitii n partid dubl practicat de negustorii veneieni. Sistemul de contabilitate n
partid dubl prezentat n aceast lucrare are la baz egalitatea Avere = Capital.
Luca Paciolo considera ca obiect al contabilitii tot ce aparine negustorului, averea
mobil i imobil, precum i toate afacerile cele mari i mrunte n ordinea n care au avut
loc.
O succint analiz a definiiei conduce la urmtoarele concluzii:
Averea reflecta bunurile deinute de negustor;
Afacerile pot fi asimilate ansamblului operaiilor economice i financiare care se
deruleaz n viaa unei entiti i prin care se administreaz bunurile supuse circuitului
economic;
Ordinea n care au avut loc reflect nregistrarea n ordine cronologic a
derulrii n timp a operaiilor economice i financiare.
Marea Criz Economic din anii 1929-1933 a avut consecine i n plan contabil. Dup
acest moment au nceput s apar reglementri privind modul de prezentare a situaiei
afacerilor entitii la un moment dat. Astfel, dup acest moment au nceput s se intensifice
preocuprile legate de prezentarea n mod organizat, pe baza unor reglementri, a bilanului
(respectiv averea i capitalurile unei entiti la un moment dat) i a performanelor entitii
(diferena dintre veniturile i cheltuielile entitii).
La nivelul Uniunii Europene, reglementarea contabilitii firmelor face parte din
procesul armonizrii dreptului societilor comerciale pentru rile membre. Lucrrile de
armonizare contabil la nivel european, ncepute n anii 70 ai secolului trecut, s-au
concretizat n mai multe directive contabile europene. Acestea sunt texte normative cu
caracter obligatoriu pentru statele membre ale Uniunii Europene, dar aplicarea lor se
realizeaz ntr-un termen prevzut de fiecare directiv, prin ncorporarea prevederilor lor n
dreptul contabil al fiecrei ri i nu prin preluarea lor ca norme de drept naional. Directivele
contabile europene prevd foarte multe opiuni care pot fi legiferate prin normele contabile ale

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

fiecrei ri membre a Uniunii Europene, ceea ce a fcut ca n reglementrile contabile ale
fiecrei ri s se menin nc importante diferenieri referitoare la prezentarea situaiilor
financiare.
ncepnd cu anii 70 ai secolului XX, preocuprile privind reglementarea contabilitii
la nivel internaional s-au accentuat, astfel a fost creat n 1973 Comitetul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards Committee - IASC),
avnd ca obiectiv elaborarea i publicarea de norme contabile care s fie aplicate la scar
mondial.
IASC a fost nfiinat cu scopul de a elabora, n interesul public, un set unic de
standarde globale de contabilitate, care s solicite n situaiile financiare informaii calitative,
transparente i comparabile, astfel nct s ajute utilizatorii s i fundamenteze deciziile
economice i de a promova i accepta aplicarea riguroas a acestor standarde, precum i
pentru gsirea soluiilor calitative pentru realizarea convergenei standardelor naionale de
contabilitate i a Standardelor Internaionale de Contabilitate1.
Dup 1990, IASC a fost preocupat de asigurarea comparabilitii situaiilor financiare
prin uniformizarea practicilor contabile prevzute n normele contabile internaionale prin
existena a cel mult dou tratamente contabile posibile pentru aceeai problem: un tratament
de baz i un tratament alternativ. ncepnd cu anul 1995, IASC a lansat un proiect care
urmrea punerea la punct a unui ansamblu complet de norme contabile internaionale, care s
fie aplicat de societile care doresc s fie cotate pe pieele financiare internaionale.
n 1997, Consiliul IASC a nfiinat un Comitet Permanent pentru Interpretri
(Standing Interpretations Committee SIC), care are sarcina de a proceda la o examinare
rapid a problemelor care, n absena unor norme precise, pot face obiectul unor tratamente
contabile divergente i de a emite interpretri prin referin la normele existente i la cadrul
conceptual emis de IASC.
ncepnd cu anul 2001, IASB a pus n aplicare o reform instituional intern menit
s consolideze independena i operaionalitatea.
n aprilie 2001, a nceput s funcioneze Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (International Accounting Standards Board IASB) i s-a nfiinat Fundaia
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (Fundaia IASC), care
supervizeaz i finaneaz IASB.
Sub aspect doctrinar, referenialul contabil emis de IASB se prezint ca un cadru
normativ care explic o serie de concepte i tehnici contabile utilizate pentru obinerea unei
informaii contabile care s permit o bun comunicare financiar n interesul tuturor prilor
interesate.
n comparaie cu modul de aplicare a Directivelor europene, IASB emite norme a
cror aplicare este facultativ, fiind un organism de normalizare far putere coercitiv. n
acest context, apare ntrebarea referitoare la impactul acestor norme n practica producerii i
difuzrii informaiei contabile de ctre firmele din diferite ri care trebuie s respecte
reglementrile contabile naionale. Mondializarea pieelor i creterea mrimii entitilor
determin ca acestea s aib nevoie de finanare, iar accesul la finanarea de pe o pia de
capital este condiionat de ndeplinirea unor condiii privind comunicarea financiar.
Sub raport tiinific, contabilitatea se prezint astzi ca o disciplin tiinific bazat
pe o serie ntreag de concepte, principii i norme de msurare i evaluare.

Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, traducere, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 15

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

1.2. Locul contabilitii n sistemul tiinelor economice

Localizarea contabilitii n ansamblul cunoaterii tiinifice trebuie fcut pornind de
la clasificarea tiinelor. Dup obiectul de studiu, disciplinele tiinifice pot fi clasificate n:
tiine ale naturii i tiine sociale.
Avnd n vedere aceast delimitare, contabilitatea este o disciplin tiinific din
domeniul tiinelor sociale, deoarece:
- este o creaie a fiinei umane ca rspuns la nevoi practice;
- reflect fenomene, activiti i fapte sociale;
- se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate
(manageri, bancheri, acionari, salariai, organisme fiscale, etc);
- produce situaii financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia variaiei
capitalurilor proprii, tabloul fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative) ce
furnizeaz informaii pentru luarea deciziilor i care au un impact asupra comportamentului
indivizilor;
- este influenat de mediul economic, social, juridic i politic, adic de fenomene
sociale.
Ca domeniu al tiinelor economice, contabilitatea este astzi adjudecat de dou
familii de tiine: economice i de gestiune.
Analiza statutului contabilitii se circumscrie n perimetrul unei controverse - exist
argumente conform crora putem considera contabilitatea:
a) Art n acest sens, putem asimila dou accepiuni:
- contabilitatea = arta identificrii, msurrii, nregistrrii, clasificrii, interpretrii
i comunicrii datelor exprimate numeric, date implicate de evenimente care au
afectat entitatea;
contabilitatea = o creaie a omului, deoarece prin ea sunt prezentate n mod
abstract fenomene concrete.
b) Tehnic de ordin cantitativ, de nregistrare, prelucrare, clasificare, interpretare i
comunicare a informaiilor privind evenimentele juridice i economice din viaa
entitii.
c) tiin Prerile specialitilor difer: unii ncearc s justifice statutul de tiin al
contabilitii prin prezena postulatelor, principiilor, regulilor de msurare i prezentare
acceptate de diferite sisteme contabile; alii ncearc s fac o analogie ntre
contabilitate (documentul contabil de sintez) i geografie (harta geografic) ca dou
componente ale tiinelor sociale.
d) Limbaj Dispune de o sintax, o semantic i o practic a utilizrii sistemului ei de
semne. Partea practic a limbajului contabil o regsim n contextul comunicrii
informaiilor contabile i a modului de folosire de ctre diferiii utilizatori. El
faciliteaz controlul activitii unei entiti i favorizeaz luarea deciziilor.
Contabilitatea trebuie considerat ca o disciplin matur, cu mai multe teorii,
component a tiinelor de gestiune, abordare rezultat dintr-o nou repoziionare a
disciplinelor tiinifice din domeniul social.
n contextul evoluiilor contemporane comunicarea financiar deine un loc important
n viaa economic. Indiferent de sectorul de activitate, mediul concurenial, poziia pe pia,
toate entitile sunt obligate s comunice att pentru a fi competitive, ct i pentru a se face
cunoscute. Informarea asupra activitii desfurate, asupra performanelor, asupra produselor
i tehnologiilor de fabricaie reprezint o necesitate justificat pentru a spori cota de pia,
pentru a atrage parteneri financiari i industriali sau pentru a satisface dorinele i nevoile
pieelor financiare.

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

n urma prelucrrii, datele privind fenomenele i procesele economice consemnate n
documente devin informaii utilizate pentru luarea deciziilor.
Informaia, ca element n jurul cruia se concenteaz toate aciunile omului n context
social-economic, are n domeniul economico-financiar drept principal furnizor contabilitatea.
Opernd cu informaii, ca i materie prim, contabilitatea este vzut ca fiind o tehnic de
ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind fluxurile economice
din activitatea unei ntreprinderi2. Astfel, n activitatea entitilor o importan aparte o au
informaiile contabile care sunt informaii economice specifice rezultate din prelucrarea prin
metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate.
Informaia contabil este real, precis, complet, operativ, reprezentnd tabloul de
bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare luate de manageri.
Contabilitatea ofer informaii complexe privind valoarea activelor, datoriilor,
creanelor, capitalurilor proprii, informaii privind costurile produselor, lucrrilor executate, a
cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare (profit sau pierdere)3.
Sistemul informaional contabil poate fi definit ca fiind ansamblul mijloacelor,
procedeelor i metodelor utilizate pentru colectarea, consemnarea, prelucrarea, transmiterea,
utilizarea i stocarea informaiilor contabile.
Contabilitatea este o surs major de informaii pentru conducerea oricrei entiti, cu
cele dou ramuri ale sale: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea
furnizeaz informaii cu privire la modul de gospodrire a resurselor de care dispune
(materiale, financiare, umane), evoluia produciei obinute, costurile de producie, veniturile
realizate etc.
Funcia de informare a contabilitii const n furnizarea informaiilor n scopul
fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru
managementul entitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Informaiile furnizate de
contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul ct i n exteriorul entitii.
Ca disciplin tiinific contabilitatea trebuie s asigure dou categorii de informaii, i
anume:
1) informaii publice;
2) informaii confideniale.
Informaiile publice sunt de regul sistematizate n situaiile financiare, fiind destinate
n principal utilizatorilor externi (teri), respectiv asociailor sau acionarilor, clienilor i
furnizorilor, organelor financiare i de credit, administraiei de stat, ndeosebi celei fiscale i
necesitilor de agregare a soldurilor intermediare de gestiune n sistemul conturilor naionale.
Anual, administratorii entitilor economice trebuie s ntocmeasc un set de situaiile
financiare n form standardizat, compus din:
- Bilan: arat resursele unei entiti la un moment dat,
- Cont de profit i pierdere: cuprinde rezultatele activitii desfurate de entitate pe
parcursul unei perioade de raportare,
- Situaia modificrilor capitalului propriu: prezint modificrile capitalului propriu
ntre nceputul i sfritul unui exerciiu financiar,
- Situaia fluxurilor de trezorerie: indic modul n care a evoluat numerarul ntre
nceputul i sfritul unei perioade de timp,
- Politici contabile i note explicative.
Furnizarea informaiei publice constituie atributul principal al organizrii i conducerii
contabilitii financiare, care are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a
fluxurilor reale, financiare i monetare ale entitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i
ntocmirea periodic a situaiilor financiare. Contabilitatea financiar este standardizat, adic
se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor contabile.
2
3

Colectiv de autori ai Catedrei de Economie i Politici Economice de la Academia de Studii Economice din Bucureti,
Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 118
Mihai Epuran, Valeria Bbi, Carmen Imbrescu, Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 29

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

Informaiile confideniale sunt sistematizate de regul n documente i analize
destinate uzului intern al managerilor entitilor economice de la diferite nivele
organizatorice. Numai pe baza acestor informaii este posibil luarea n timp oportun a tuturor
tipurilor de decizii care s permit adaptabilitatea entitii la condiiile pieei concureniale, la
contracararea factorilor perturbatori, exogeni i endogeni ai fiecrei entiti patrimoniale.
Furnizarea acestor informaii constituie atributul principal i scopul declarat al
contabilitii de gestiune. Obiectivele sale fundamentale sunt cele privind cunoaterea
costurilor produselor obinute, lucrrilor efectuate i serviciilor prestate, iar dac rezultatele
nu sunt mulumitoare, acestea ofer posibilitatea analizei cauzelor deficienelor. Organizarea
i fucionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur interne al cror
coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile convenii ale fiecrei
entiti.

1.3. Obiectivele i funciile contabilitii. Sisteme de organizare a

contabilitii
Contabilitatea, ca tiin i activitate practic, are o serie de obiective:
a) pe plan conceptual
- s-i defineasc grupul de fapte i fenomene investigate, adic obiectul de studiu;
- s-i precizeze metoda proprie de cercetare, mijloacele i procedeele adecvate;
- s delimiteze normele, principiile care guverneaz obiectul studiat;
- s opereze cu o terminologie sau cu un vocabular specific.
b) pe plan practic
- s ofere informaii necesare fundamentrii planurilor i programelor de activitate
bugetului de venituri i cheltuieli;
- s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate;
- s ofere informaii necesare nevoilor proprii ale societii i ale terilor;
- s asigure informaiile necesare pentru redactarea documentelor de sintez;
- s asigure controlul integritii patrimoniului;
- s asigure informaiile necesare pentru obinerea unei imagini fidele, clare i
complete a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute
n activitatea practic de conducere, contabilitatea ndeplinete o seam de funcii
importante.
Funcia de nregistrare const n capacitatea ei de a reflecta, potrivit unor principii i
reguli proprii, operativ, precis i n complexitatea lor tranzaciile economice ale unei entiti,
care se pot exprima valoric, n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a
rezultatelor financiare.
Funcia de informare rezid n furnizarea de informaii asupra structurii i dinamicii
patrimoniului, a stadiului desfurrii activitii economice i a rezultatelor obinute la
sfritul unei perioade de gestiune n scopul fundamentrii deciziilor. Aceast funcie este
legat inseparabil de funcia de nregistrare a tranzaciilor economice prin folosirea unor
principii i reguli proprii, contabilitatea avnd rolul de instrument de cunoatere a realitii.
Funcia de control gestionar este o rezultant direct a funciei de informare. Ea
const n verificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor
materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, verificarea gradului de realizare a
indicatorilor previzionai, a termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de recuperare a
drepturilor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele sale este un important mijloc prin
care se face dovada efecturii operaiilor comerciale i financiare i existenei elementelor

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

patrimoniale. Astfel, documentele justificative, registrele contabile i situaiile financiare sunt
documente oficiale ale entitilor economice ce servesc ca referine de baz la reglementarea
rspunderilor n urma controlului financiar i de gestiune. De asemenea, acestea servesc ca
mijloc de prob n justiie pentru a dovedi realitatea unei operaii, rspunderea material,
respectiv vinovia sau nevinovia persoanelor care au participat la efectuarea ei.
Funcia previzional. Contabilitatea furnizeaz informaii ce reprezint o surs exact
i complet pentru analiza economico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd
posibilitatea identificrii tendinelor viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a
prevederilor i a lurii deciziilor curente i de perspectiv. Datele ei servesc la elaborarea
bugetului ectivitii generale, bugetelor pe activiti i a fundamentrii programelor.
Funcia social. n prezent, contabilitatea constituie tot mai mult o miz social
pentru diferii protagoniti sociali. Muli autori o consider ca un joc social cu actorii i
regizorii si, instanele de normalizare i reglementare. Categoriile de actori sunt
urmtoarele:
- entitile economice, mai precis conductorii lor;
- contabilii care ntocmesc situaiile financiare i cei care garanteaz credibilitatea
informaiei contabile;
- utilizatorii de informaii contabile care au nevoie de acestea pentru a determina situaia
real i a lua decizii;
- instanele de normalizare contabil.
Sisteme de organizare a contabilitii
n sens larg, sistemul de organizare a contabilitii reprezint ansamblul concepiilor,
teoriilor, principiilor, tehnicilor de nregistrare i control, jurisprudenei, al instituiilor i
mecanismelor care concur la obinerea informaiilor contabile.
Pe parcursul evoluiei contabilitii, ca tiin i practic, au fost create i adoptate mai
multe sisteme de organizare a contabilitii n funcie de o serie de concepii i criterii majore,
ntre care cele mai importante sunt: concepia de reprezentare a obiectului contabilitii,
conceptul de organizare a conturilor i obiectivele contabilitii, cultura contabil i
armonizare cu standardele.
Astfel, clasificarea sistemelor de contabilitate este urmtoarea:
1. Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii
- sistemul contabil n partid simpl;
- sistemul contabil n partid dubl;
- sistemul contabil n partizi multiple
2. Dup conceptul de organizare a conturilor i obiectivele contabilitii
- sistemul contabil cu un singur circuit (monist);
- sistemul contabil cu dublu circuit (dualist)
3. Dup cultura contabil i armonizare cu standardele
- sistemul contabil continental (european)
- sistemul contabil anglo-saxon
Contabilitatea n partid simpl se numete astfel pentru c n concepia ei de
reprezentare o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De exemplu, intrarea
unei sume de bani n casierie se nregistreaz n partida Casa.
Contabilitatea n partid dubl conform creia reprezentarea operaiilor economice se
face n dou partizi, concomitent, o partid care arat originea i o alta care indic destinaia.
De exemplu, n cazul n care suma de bani intrat n casierie provine de la banc, se va
nregistra n dou partizi: partida Banca pentru a nregistra originea banilor i partida
Casa pentru a evidenia destinaia acestora.
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz conturile ntr-un
singur flux n cadrul circuitului economic: capital aprovizionare exploatare vnzare

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

realizare, att pentru relaiile cu terii (funciile externe), ct i cele ale gestiunii interne
(funciile interne).
Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) organizeaz conturile astfel nct
delimiteaz n circuite distincte pe cele care au ca obiect nregistrarea tranzaciilor economice
legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele, i ntr-un alt circuit conturile
care nregistreaz operaiile gestiunii interne.
Potrivit acestei abordri, sistemul de contabilitate cuprinde dou componente:
- contabilitatea financiar/general;
- contabilitatea de gestiune
n condiiile contabilitii n dublu circuit, funciile acesteia se localizeaz pe fiecare
circuit4.
Contabilitatea financiar are urmtoarele funcii:
- funcia de nregistrare complet a tranzaciilor entitii n scopul determinrii periodice
a situaiei patrimoniale i a rezultatului global;
- funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);
- funcia de instrument de verificare i prob n relaiile de natur juridic i fiscal ale
entitii;
- funcia de gestiune a entitii;
- funcia de furnizarea de informaii necesare pentru realizarea sintezelor
macroeconomice;
- funcia de informare pentru analize financiare.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare entitate patrimonial n
funcie de necesiti avnd drept funcii:
- funcia de determinare a costurilor pe produse, lucrri i sectoare de activitate;
- funcia de stabilire a rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor
executate;
- funcia de generare i furnizare de informaii destinate ntocmirii bugetului de venituri
i cheltuieli pe feluri de activiti;
- funcia de urmrire i control a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli n scopul
cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind
gestiunea entitilor.
- funcia de generare i furnizare de informaii destinate actualizrii indicatorilor de
gestiune din structura tabloului de bord a entitii.
Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) este practicat ndeosebi n rile
Comunitii europene, n timp ce n rile anglo-saxone i n America predomin
contabilitatea ntr-un singur circuit (monist, integrat).
Sistemul contabil continental (european) s-a constituit pe baza uneia dintre cele mai
vechi culturi contabile. Se caracterizeaz prin promovarea conceptelor de normalizare, fr
s-i propun un cadru conceptual general i este strns legat de fiscalitate. Acest sistem
contabil este cel mai bine armonizat cu standardele contabile internaionale.
Sistemul contabil anglo-saxon a fost creat n Anglia i Statele Unite ale Americii, pe
baza unei culturi contabile ce s-a format sub influena afacerilor financiare. Acest sistem are
drept caracteristic de baz faptul c este constituit pe un cadru conceptual general, care
cuprinde un sistem coerent de obiective i principii, fr s apeleze la norme i reglementri
rigide. Reglementrile fiscale nu au nici o influen asupra contabilitii.
Sistemul contabil anglo-saxon opereaz n mic msur cu standardele contabile
internaionale.

Niculae Feleag, Ion Ionacu, Contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1993, pag. 16

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

1.4. Utilizatorii informaiilor contabile i necesitile lor

informaionale
Informaiile contabile furnizate de ctre entitate stau la baza numeroaselor decizii
economice, motiv pentru care elaborarea regulilor de producie i de difuzare a informaiilor
contabile intereseaz un grup larg de utilizatori.
Utilizatorii de informaii pot fi clasificai n mai multe categorii, folosind diferite
criterii5: poziia utilizatorilor vizavi de entitate i abilitatea utilizatorilor de a interpreta
informaiile contabile.
n funcie de poziia utilizatorilor vizavi de entitate acetia pot fi:
1) utilizatori interni, reprezentai de membrii managementului unei entiti i angajaii,
care au nevoie de informaii suplimentare fa de cele publicate;
2) utilizatori externi nu sunt o categorie omogen, fiind reprezentai de investitori,
creditori, parteneri comerciali, fiscalitate, analiti financiari, publicul.
Utilizatorii informaiilor
contabile

Utilizatorii interni

Utilizatorii externi

Investitorii
Managerii

Angajaii

Analitii
financiari

Creditorii
Publicul
Partenerii
comerciali
Guvernul i
instituiile sale

Figura nr.1.1. Utilizatorii informaiilor contabile

Din punct de vedere al abilitii de a interpreta informaiile contabile, utilizatorii pot

fi clasificai n:
1) utilizatori naivi
2) utilizatori care dispun de experiena necesar interpretrii deinnd cunotine
suficiente privind afacerile i activitile economice i avnd disponibilitatea de a studia
informaiile contabile.
Necesitile informaionale ale utilizatorilor informaiilor contabile
Cadrul general al IASB vizeaz satisfacerea necesitilor informaionale ale unui
complex de apte categorii de utilizatori: investitori actuali i poteniali, personalul angajat,
5

Liliana Malciu, Cererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 15

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernele i instituiile acestora,
precum i publicul.
n cele ce urmeaz vom prezenta pe lng necesitile informaionale ale acestor
categorii de utilizatori i pe cele ale analitilor financiari i ale managerilor.
Investitorii actuali i poteniali
Investitorii sunt ofertanii de capital n condiii de risc. Ei i consultanii lor sunt
preocupai de riscul inerent al investiiilor n care s-au angajat sau intenioneaz s se
angajeze i de rentabilitatea pe care acestea o produc sau o vor produce. n funcie de aceste
informaii ei decid dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd pri din capital.
n primul rnd, investitorii sunt interesai de capacitatea entitii de a realiza ctiguri
viitoare6, adic de capacitatea acesteia de a adopta o strategie prin care s obin o cretere a
bogiei sale, obinerea de fonduri noi i va putea s transforme beneficiile n disponibiliti.
De asemenea, investitorii sunt interesai de informaii care le permit s evalueze
capacitatea entitii de a plti dividende.
Investitorii doresc s msoare i riscul investiiilor lor. Conform teoriei financiare,
riscul total al unui activ se compune din riscul specific (nu depinde de caracteristicile proprii
ale titlului) i riscul sistematic (msoar sensibilitatea titlului la fluctuaiile pieei). Numai a
doua component este remunerat pe o pia echilibrat. Pentru a putea determina acest
indicator investitorii solicit informaii contabile referitoare la rentabilitatea activului care
sunt corelate cu rentabilitatea pieei.
n calitatea lor de proprietari, investitorii doresc s afle dac managerii i-au nsuit o
parte din bogia entitii, solicitnd informaii despre remuneraiile directe i indirecte ale
acestora, precum i despre natura i valoarea cheltuielilor generale.
Personalul angajat
Dei nu exist o presiune a acestui grup de utilizatori asupra entitilor privind
producia i difuzarea de informaii sociale, ei doresc s consulte situaiile financiare, din mai
multe considerente.
n primul rnd, personalul angajat i grupurile sale reprezentative (sindicatele) sunt
interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Ei solicit
informaii despre mrimea profitului i a modului de utilizarea a acestuia, considernd c dac
profitul este mare pot solicita o mrire a salariilor. Practic, o majorarea a salariilor se face n
detrimentul investiiilor, ceea ce poate afecta scderea poziiei entitii pe pia, i ca urmare
creterile actuale ale salariilor pot periclita, n viitor, meninerea locurilor de munc.
Astfel, acest grup ar trebui s se intereseze de performanele i perspectivele entitii
din punct de vedere al negocierii salariale i al securitii locurilor de munc, precum i de
performanele sectoriale pentru a putea nelege deciziile managerilor privind extinderea sau
restrngerea unui sector de activitate.
Uneori, interesul salariailor vizeaz informaii care depesc sfera contabilitii
financiare7, i anume: programul de producie, evoluia general a comenzilor, situaia
locurilor de munc n entitate, msuri prevzute pentru ameliorarea, rennoirea, transformarea
echipamentului de lucru sau a metodelor de producie i de exploatare, precum i incidena lor
asupra condiiilor de munc.
Salariaii mai sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea
entitii de a le oferii beneficii de pensionare i oportuniti profesionale (stagii sau programe
de calificare).
Creditorii financiari
Entitile se finaneaz fcnd apel la creditarea bancar i la mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni. Astfel, creditorii financiari se regsesc att n sistemul bancar i al
altor instituii de credit, ct i pe piaa financiar.
6
7

Niculae Feleag, mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 35
Liliana Malciu, Cererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 24

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

Nevoile informaionale ale celor dou categorii difer, creditorii obligatari solicitnd o
gam mai complex de informaii8 (preul de emisiune i preul de rambursare al
obligaiunilor, modul de rambursare a mprumutului, tipul ratei dobnzii).
n primul rnd creditorii financiari sunt interesai de capacitatea de rambursare a
mprumuturilor, determinat din motive de pruden prin evaluarea activelor i datoriilor la
valoarea lor de lichidare. De asemenea, ei sunt interesai de capacitatea entitii de a crea
profit, aceasta fiind principala surs de acoperire a dobnzilor aferente mprumuturilor. n
plus, aprecierea corect a beneficiilor viitoare se poate face numai n corelaie cu riscurile
probabile, fiind astfel necesar determinarea riscului fiecrei operaiuni de creditare.
O alt informaie important pentru creditori este lichiditatea. Ei sunt interesai de
destinaia creditelor pe termen scurt, care nu trebuie folosite pentru finanarea imobilizrilor
deoarece utilizarea lor n acest scop ar putea situa debitorul n imposibilitatea de rambursare a
creditelor i dobnzilor aferente la scaden.
De asemenea, creditorii acord o atenie deosebit sistemului de garanii, deoarece n
situaia de lichidare a entitii creditorii ipotecari vor fi achitai naintea celor chirografari.
Furnizorii i ali creditori comerciali
Furnizorii i ali creditori sunt interesai de solvabilitatea entitii i de alte informaii
care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Ei
doresc o evaluare prudent a patrimoniului debitorului, care s-i fereasc de consecinele
negative ale intrrii n stare de insolvabilitate a acestuia.
De asemenea, ei doresc s cunoasc probabilitatea ca entitatea s-i continue
activitatea i perspectivele de cretere economic a acesteia care pot influena volumul i
valoarea comenzilor pe care le vor primi.
n general, aceti utilizatori sunt interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuarea activitii entitii,
atunci cnd aceasta este un client major.
Clienii
Clienii au nevoie de informaii contabile care s le permit evaluarea continuitii
activitii unei entiti, n vederea aprecierii riscurilor privind securitatea aprovizionrii lor. n
special sunt interesai de aceste informaii clienii care au o colaborare pe termen lung cu
entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea. De asemenea, n cazul n care bunurile
cumprate ar putea necesita servicii de nteinere i reparaii, clienii doresc s tie dac vor
putea beneficia de aceste servicii.
Guvernul i instituiile acestuia
Statul, n calitate de garant al interesului general, se implic n procesul de normalizare
contabil pentru a asigura utilizatorilor o calitate minimal a informaiei publicate.
n calitatea sa de utilizator, statul apeleaz la aceste informaii pentru realizarea
funciei fiscale. Astfel, informaiile contabile sunt utilizate pentru stabilirea bazelor de
impozitare, pentru determinarea unor impozite directe i indirecte i a taxelor: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe dividende, impozitul pe venitul din salarii etc.
Dac lum n considerare i alte funcii ale statului (investitor, client, furnizor) se
poate spune c acesta utilizeaz informaia contabil similar grupurilor de utilizatori cu care
se identific.
Publicul
Evoluia unei entiti i hotrrile sale i intereseaz pe toi cei care iau decizii
economice bazate pe relaia lor cu aceast entitate i pe cunotinele lor despre aceasta9.
Entitile pot afecta publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu, responsabilii
politici ai comunitilor locale sunt preocupai de contribuia entitii la creterea economiei
8

10

Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 50
Niculae Feleag, Liliana Feleag, Contabilitatea Financiar. O abordare european i internaional, Editura
Economic, Bucureti, 2007, pag. 50.

Contabilitatea component a sistemului informaional economic

locale, ndeosebi n ceea ce privete numrul de angajai, colaborarea cu furnizorii locali,
impozitele i taxele vrsate de acestea la bugetul local. Micrile ecologiste i cele de
protecia consumatorilor sunt interesate de consecinele activitilor desfurate de entiti.
Cercettorii se intereseaz, de o manier general, asupra formei, coninutului i calitii
rapoartelor anuale.
Analitii financiari
Pentru realizarea unei analize strategice i financiare principala surs de informaii
este contabilitatea. Totui, aceasta nu este sursa unic de informaii, fiind completat de
informaii de ordin general, cum ar fi: mediul politic sau social, climatul relaional al entitii.
Analitii financiari trebuie s dein pe lng cunotine solide de contabilitate,
gestiune i analiz financiar i abilitatea de a sintetiza i interpreta informaiile.
Managerii
Managerii sunt principala categorie de utilizatori de informaii contabile. Ei sunt
percepui n perioada contemporan ca fiind persoane cu abiliti multidisciplinare de
interpretare a informaiilor, ceea ce atest faptul c ei exercit o profesiune ce reunete un
grad ridicat de cunotine i practici, specifice unui spectru larg de domenii10.
n orice activitate de conducere a unei entiti, cea mai important materie prim de
care are nevoie i cu care managerul lucreaz n mod curent este informaia.
Pentru luarea deciziilor, managerii utilizeaz informaii n primul rnd din
contabilitatea de gestiune, dar i din contabilitatea financiar care produce i ea informaii
pentru gestiunea curent a clienilor sau furnizorilor i pentru fundamentarea deciziei de
investiie i finanare. De asemenea, managerii utilizeaz din situaiile financiare informaiile
referitoare la poziia financiar, rezultatele obinute i modificrile poziiei financiare a
entitii.
Informaiile solicitate de manageri se regsesc, n principal, n rapoarte nepublicate,
forma acestora fiind dependent de obiectivele urmrite de ctre acetia. Aceste obiective sunt
legate de ndeplinirea funciilor manageriale, i anume: funcia administrativ, funcia de
planificare, funcia de control i funcia decizional.
Pentru creterea valenelor informaionale ale contabilitii financiare, managerii pot
solicita un sistem de rapoarte ntocmite n baza criteriilor de gestiune, independent de
constrngerile contabilitii financiare.

10

Briciu Sorin, Contabilitate managerial, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag. 18-19.

11