3.3.

1 Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii

n calitatea sa de beneficiar de bunuri materiale (materii prime, materiale
consumabile, marfuri), de lucrrii i servicii, ntreprinderea i creeaz n relaiile cu ali
ageni economici, datorii i n anumite cazuri creane comerciale.
Pentru evidena acestor datorii, i uneori creane, se folosesc, dup caz, conturile
din grupa 40 Furnizori si conturi asimilate.
Astfel , conturile:
401Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de platit pentru imobilizri;
408 Furnizori - Facturi nesosite, reflect datoriile comerciale;
409 Furnizori - debitori, reflect creane comerciale.
Primele cinci conturi sunt conturi de pasiv i evideneaz n creditul lor datoriile
comerciale create, iar n debit stingerea acestora, odat cu plata lor, soldul lor reflectnd
datoriile existente la un moment dat.Ultimul cont este un cont de active i evideneaz n
debitul lui creanele comerciale aprute, iar n credit stingerea acestora, odat cu
ncasarea lor, soldul acestui cont reflectnd creanele la un moment dat.
Principalul document pe baza cruia se nregistreaz n contabilitate
obligaia fa de furnizori este factura.Valoarea de nregistrare va fi cea nscris n
factur, diminuat cu eventualele reduceri acordate de furnizori (reduceri
comerciale).Pentru plata imediat sau n termen foarte scurt, exist posibilitatea ca
furnizorul s acorde o reducere cu caracter financiar, care va reprezenta pentru
cumprtor un venit
1.Contabilitatea furnizorilor.
Evidena decontrilor cu furnizorii se ine cu ajutorul contului 401 Furnizori,
pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 Furnizori se nregistreaz:

Valoarea la pre de cumprare sau prestabilit a materiilor prime i materialelor

consumabile, obiectelor de inventar, animalelor tinere i la ngrat, a mrfurilor i

ambalajelor intrate n patrimoniu, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de
factur, precum i diferenelor de pre nefavorabile aferente, n cazul n care evidena
acestora se ine la preuri prestabilite;

Diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente furnizorilor neachitai la

inchiderea exerciiului ;

reluarea diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea

exerciiului precedent ;

valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli,

consumul de energie i ap ;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate la furnizori ;

valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri ;

valoarea facturilor primite n cazul n care acestea au fost evideniate

anterior ca facturi nesosite ;

taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor ;

valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor

valori achiziionate.
n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz:

plile efectuate ctre furnizori ;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea

exerciiului;

valoarea biletelor la ordin sau cambiilor subscrise acceptate de furnizori;

diferene valutare de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori externi;

valoarea avansurilor virate furnizorilor cu ocazia regularizri plailor cu acetia;

diferenele favorabile de curs valutar aferente facturilor neachitate la nchiderea

exerciiului;
sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut ;
valoarea sconturilor obinute de la furnizori ;

 valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire predate furnizorului.

Soldul creditor reprezint obligaia de plat fa de furnizori.
2.Contabilitatea furnizorilor de imobilizri
Evidena decontrilor cu furnizorii de imobilizri se ine cu ajutorul contului 404
Furnizori de imobilizri
Documentele pe baza crora se nregistreaz n contabilitate obligaiile fa de
furnizorii de imobilizri sunt: factura, contractul de vnzare - cumprare, procesul verbal
de recepie a mijlocului fix.Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena
obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale.
Contul404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:

Diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului,

aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri;

reluarea diferenelor favorabile aferente furnizorilor de imobilizri nregistrate la

nchiderea exerciiului;

valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrrilor

executate de teri pentru realizarea unor imobilizri;

taxa pe valoarea adugat nscris n factura furnizorilor de imobilizri.

n debitul contului se nregistreaz:

diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de

imobilizari;

diferene de curs valutar aferente furnizorilor de imobilizri achitate la nchiderea

exerciiului;

sumele achitate furnizorilor de imobilizri;

valoarea efectelor comerciale subscrise, acceptate de furnizori de imobilizri;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea

exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri.

Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.

3.Contabilitatea efectelor de platit

Evidena obligaiilor de plat fa de furnziori i fa de furnizorii de imobilizri,
stabilite pe baz de efecte comerciale (cambie, bilet la ordin) se ineau cu ajutorul
conturilor 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru imobilizari).
Contul 403 Efecte de pltiteste un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:

valoarea acceptat a biletelor la ordin sau a cambiilor subscrise ;

diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului, aferente

datoriilor fa de furnizorii externi, exprimate n devize, ce urmeaz a se deconta pe baza

de efecte comerciale;

reluarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat

exprimate n devize, nregistrate la nchiderea exerciiului.

n debitul contului se nregistreaz:

diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat n

devize ;

diferenele de curs valutar aferente efectelor de plat neachitate la nchiderea

exerciiului;

plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale ;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea

exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizori, ce se deconteaz pe baz de efecte

comerciale.
Contul 405 Efecte de platit pentru imobilizari este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:

reluarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat pentru

imobilizri neachitate la nchiderea exerciiului ;

valoarea acceptat de ctre furnizorii de imobilizri a cambiilor sau biletelor la

ordin subscrise;

diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului,

aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, ce se deconteaz pe baza efectelor

comerciale.
n debitul contului se nregistreaz:

diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de

imobilizri ;

diferenele favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat pentru

imobilizri, exprimate n devize, la nchiderea exerciiului;

plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte

comerciale,

la

scadena acestora ;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea

exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri ce se deconteaz pe baz de

efecte comerciale.
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizarile
achiziionate.
4.Contabilitatea furnizarilor facturi nesosite
Evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri,
lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi, se ine cu
ajutorul contului 408 Furnizori-facturi nesosite.
Contul 408 Furnizori - facturi nesosite este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:

reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori;

valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate

de ctre furnizori ;

diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului,

aferente datoriilor ctre furnizori, pentru care nu s-au primit facturile.

n debitul contului se nregistreaz:

valoarea facturilor sosite ;

diferentele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului,

aferente datoriilor ctre furnizori, pentru care nu s-au primit facturile;

reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea

exerciiului anterior, aferente datoriilor

ctre furnizori, pentru care nu s-au primit

facturile.
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.
5.Contabilitatea furnizorilor debitori
n relaiile societii cu furnizorii, apar situaii n care se trimit n avans sume de
bani ctre acetia, reprezentnd bunuri, lucrri i servicii ce urmeaz a fi livrate,
executate sau prestate.
Evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de
lucrri i prestri de servicii se ine cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, cont
care este detaliat pe doua conturi sintetice de gradul II n funcie de natura operaiei
astfel:
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor i
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Contul 409 Furnizori debitori este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize acordate

furnizorilor;

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize acordate

furnizorilor la nchiderea exerciiului;

valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrrilor sau

serviciilor.

reducerea diferenelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor n

devize existente la finele exerciiului ;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor,

precum i nregistrarea degradrilor de ambalaje;

valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,

reinute n stoc.
n debitul contului se nregistreaz:

valoarea avansurilor achitate n contul unor livrri de bunuri, prestri de

servicii sau executri de lucrri;

diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchidere a

exerciiului, aferente avansurilor n devize;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n

valut existente la finele exerciiului ;

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate la

furnizori.
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.

3.3.2 Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii

Prin aceast categorie se delimiteaz toate operaiile privind decontrile sub
forma angajamentelor i creanelor fa de clieni. n majoritatea cazurilor contabilitatea
se va derula n dou etape: nregistrarea angajamentelor i creanelor pe de o parte, i
plata sau ncasarea pe de alta parte.Pentru evidena creanelor i angajamentelor unitii
patimoniale izvorte din livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri servicii, i
respectiv ncasarea n avans a sumei pentru aceste bunuri, lucrri i servicii, se folosesc
conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate .

1.Contabilitatea clienilor
Contabilitatea clienilor se ine cu ajutorul contului 4111 Clienii.
Cu ajutorul lui se ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate pe
baz de facturi.

Contul 4111 Clienii este un cont de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz:

sumele ncasate de la clieni, n conturile de disponibiliti bancare sau n

numerar;

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor in devize la nchiderea

exerciiului;

diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor exprimate n devize;

valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate ;

valoarea sconturilor acordate clienilor ;

sumele datorate de clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai n litigiu

reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente creantelor in devize

existente la inchiderea exerciiului;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni;

decontarea avansurilor ncasate de la clieni.

n debitul contului se nregistreaz:

Valoarea

la

pret

de

vanzare

marfurilor,produselor,semifabricatelor

livrate,lucrarilor efectuate si serviciilor prestate,precum si TVA colectata aferenta;

Valoarea bunurilor livrate sau serviciilor evideniate anterior n contul Clieni -

facturi de ntocmit ;

Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor exprimate n devize, la

nchiderea exerciiului financiar ;

Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor, exprimate in

devize, la nchiderea exerciiului ;

valoarea creanelor reactivate ;

valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, facturate clienilor.

Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
2.Contabilitatea efectelor de platit

Contabilitatea efectelor de primit se ine cu ajutorul contului 413 Efecte de

primit. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de creana stabilite pe baza
de efecte comerciale.
Contul 413 Efecte de primit este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:

efectele comerciale primite de la teri ;

reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize, a

cror decontare se face pe baz de efecte comerciale ;

diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea efectelor de primit n

devize;

diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor datorate de

clienii externi, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea

exerciiului ;

sumele ncasate de la clieni prin conturile curente.

In debitul contului se inregistreaza:

sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale,acceptate;

diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienti externi

a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale,la inchiderea exercitiului;

reluarea diferenelor de curs nefavorabile, aferente creanelor din conturile de

clieni, nregistrate la nchiderea exerciiului;

Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
3.Contabilitatea clienilor inceri
Contabilitatea clienilor inceri se ine cu ajutorul contului 4118 Clieni inceri
sau n litigiu.Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor inceri, ru platnici,
dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu este un cont de activ.
n creditul contului se nregistreaz:

diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente clienilor inceri sau n litigiu;

diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente clienilor inceri la nchiderea

exerciiului;

sumele ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clienii inceri

sau n litigiu ;

reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor datorate de clie

nii inerti sau in litigiu,inregistrate la inchiderea exercitiului;

sumele trecute pe pierderi cu priliejul scderii din evident a clienilor inceri sau

n litigiu, inclusiv TVA aferent.

n debitul contului se nregistreaz:

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente clienilor inceri,

la

nchiderea exerciiului ;

valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor

care se dovedesc ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu;

diferene favorabile de curs valutar aferente clienilor inceri sau n

litigiu,

la

nchiderea exerciiului.
Soldul contului reprezint sumele datorate de la clieni inceri sau n litigiu.
4.Contabilitatea clienilor - facturi de ntocmit
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii, inclusiv taxa pe valoarea adaugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de intocmit" este un cont de activ.
n creditul contului se nregistreaz:

Valoarea facturilor ntocmite

Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor -facturi de ntocmit,

nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului

financiar;

Diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se

face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar.
n debitul contului se nregistreaz:

diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize de la clieni;

diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n devize ctre clieni,

constatate la nchiderea exerciiului;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni;

decontarea avansurilor de la clieni ;

reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize,

primite de la clieni, la nchiderea exerciiului ;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clienti.

Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor, reprezint valoarea bunurilor

livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.