Curs 10 Contabilitate financiar:

conf.univ.dr. Adriana Tiron Tudor

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

Decontrile sociale vizeaz:
0* Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i protecie socialp, compuse din:
0*
Contribuii proprii ale angajatorului;
1*
Contribuii ale anagajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora prin stopaj la surs n
baza unui mandat legal
1* Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute prin stopaj la surs,
organismelor de asigurri i protecie social beneficiare
CONTABILITATEA CURENT A DECONTRILOR SOCIALE
- se realizeaz 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
Conturi operaionale de datorii:
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313Contribuia
4314
437 Ajutor de somaj
4371
4372
4381
Conturi operaionale de creane:
4382
Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu ajutorul Statelor de
salarii n care elementele de calcul a drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:
0* A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)
(+A1) Sporuri i adaosuri
(+A2) Indemnizaii de conducere
(+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri)
(+A4) Salariu n natur
(+A5) Alte drepturi salariale
1* B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE
(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale (9,5%)
(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (6,5%)
(-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj (1%)
(-B4) Impozit pe salarii
(-B5) Reineri n favoarea terilor
(-B6) Reineri n favoarea entitii
(-B7) Avansuri acordate personalului
2* C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT
Not:
Baza de calcul a impozitului pe salarii este:
0* B-B1-B2-B3
1* (Dp) Deducerea personal
2* (-Cs) Cotizaia sindical
13

3* (-Cf) Contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale fr ca acestea s depeasc anual

echivalentul n lei a 200 de euro
0* (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT IMPOZABIL)
FILIERA NREGISTRRILOR CONTABILE STANDARD PRIVIND DECONTRILE
SALARIALE PRESUPUNE:
1. Acordarea de venituri salariale, prin viramente bancarem n conturi de carduri:
425 = 5121 (B7)
2. nregistrarea drepturilor salariale brute:
641 = 421
(B)
3. nregistrarea reinerilor din salarii:
421
=
%
4312

(B1)

4314

(B2)

4372

(B3)

444

(B4)

427

(B5)

4282

(B6)

425

(B7)

4. Plata drepturilor salariale nete (rest de pli) prin viramente bancare n conturi de carduri:
421
=
5121 (C)
5. Plata reinerilor din drepturile salariale, prin viramente bancare:
%
=
5121
4312

(B1)

4314

(B2)

4372

(B3)

444

(B4)

427

(B5)

Not:
Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume nedecontate, acestea se trec n eviden
separat, prin formula contabil:
421
=
426
iar decontarea se nregistreaz prin formula contabil:
426
=
5311
sau
5121
dup caz
Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n principal din:
0*
CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale: 19,5%
1*
CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate (7%)
2*
CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj (2%)
Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i protecie social presupune:
0*
nregistrarea obligaiilor de plat:
0* 6451
= 4311 (CAS)

6453 = 4313 (CASS)

2* 6452 =
4371 (CFS)
1*
Plata contribuiilor prin virament bancar:
% =
5121 _________
4311
( CAS )
4313
( CASS )
4371
( CFS )
1*

5.3.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz:
0*
Impozitul pe profit/venit
1*
Taxa pe valoare adugat
2*
Impozitul pe venituri de natura salariilor
3*
Subveniile
4*
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
5*
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
6*
Alte datorii i creane fa de bugetul statului
0*
Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 44 BUGETUL STATULUI,
FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
3*

A. IMPOZITUL PE PROFIT/VENIT
Coninut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate
economic
Contribuabili definii prin lege:
0*
Persoane juridice romne pentru profitul obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
1*
Persoane juridice strine care desfoar activiti permanente n Romnia pentru profitul
impozabil aferent venitului permanent;
2*
Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere
fr personalitate juridic;
3*
Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia, sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn.
Ecuaia de calcul a impozitului pe profit este:
Ip= (venituri totale-cheltuieli totale-venituri neimpozabile+cheltuieli nedeductibile) *16%
Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
0*
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50%
din veniturile totale
1*
Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
2*
Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro;
3*
Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de drept privat
0* Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este: Iv=cifra de afaceri*2%
Contabilizarea Ip/Iv se face trimestrial, cumulat de la nceputul anului, astfel:
2* Pentru trimestrul I :
691 = 4411 (Ip)
Respectiv
698 = 4418 (Iv)
3* Pentru trimestrele II-IV :
13

Dac rezult o cretere de Ip/Iv fa de nivelul nregistrat anterior, se procedeaz similar

(pentru creterea calculat)
0*
Dac rezult o descretere, ca urmare a diminurii bazei de calcul acesta se nregistreaz:
4411=691 sau 691=441 sume n rou (Ip)
Respectiv
4418=698 sau 698=4418 sume n rou (Iv)
2*

Conturi curente operaionale utilizabile:

4* Pentru nregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv):
3*
Pentru nregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv):
441 Impozitul pe profit/venit
4411
4418
4*
Pentru nregistrarea cheltuielilor cu Ip/Iv:
691
698
B. Taxa pe valoare adugat (TVA)
5* Coninut:
Tva-ul este un impozit asupra consumului, ntruct nu este stabilit asupra averii (privit cumulativ), si
asupra gradului de consumare a acesteia.
6* Sfera de aplicare a TVA-ului:
5*
operaiunile comerciale (vnztor-cumprtor) efectuate ntre rezideni romni;
6*
Importurile de bunuri, lucrri i servicii;
7* Cotele de TVA sunt:
7*
cota de baz - 19%
8*
Cota redus 9% (taxele de intrare n obiective turistice, publicaii, proteze, medicamente de uz
uman i veterinar, cazri turistice)
Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune:
4* nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci exclusiv exporturile):
= CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =
Formula contabil standard:
CREANE
=
%
X
(de regul)
41x Clieni i conturi asimilate
Sau
462 Creditori diveri
VENITURI
(de regul)
70x Cifra de afaceri net
75x Alte venituri din exploatare

X1

4427 TVA colectat

5* nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din import:
= CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =
Formula contabil standard:
%
=
DATORII
(de regul)

X2

40x Furnizori i conturi asimilate

Sau
462 Debitori diveri
CUMPRRI
(de regul)
2xx Imobilizri

X1

3xx Stocuri
6xx Cheltuieli
4426 TVA deductibil

X2

nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul (lunar), care se poate concretiza:

8* n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426
Cont 4423 TVA de plat (P)
Formula contabil standard:
4427 = %
Rc4427
4426 Rd4426
4423 Rc4427-Rd4426
6* n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426
Cont 4424 TVA de recuperat (A)
Formul contabil standard:
%
=
4426
4427
4424

Rd4426
Rc4427
Rd4426-Rc4427

Not-reflecie
Ce unific urmtoarea formul contabil?:
%
=
4426
4427
4423
4424
nregistrarea TVA-ului neexigibil aezat pe operaiuni comerciale pentru care nu s-au ntocmit documente
fiscale: 4428 TVA neexigibil
Aplicaia 1
Se primete o factur pentru un anun publicitar, valoare FTVA 1.200 lei, TVA 19%, care a fost nregistrat
n exerciiul financiar precedent, ca factur neprimit la o valoare estimat FTVA de 1.000 lei i TVA 19%.
Se achit factura prin virament bancar.
n exerciiul financiar precedent
1
nregistrarea facturii de primit
%
=
408
1.190
623
1.000
4428
190
2
nchiderea contului de cheltuieli de publicitate
121
=
623
1.000
n exerciiul financiar curent
1
Primirea facturii pentru anunul publicitar:
13

2
3
4

%
=
401
1.428
408
1.190
623
200
4426
38
nregistrarea regularizrii TVA-ului, respectiv transformarea TVA neexigibil n TVA deductibil:
4426
=
4428
19
Plata facturii prin virament bancar:
401
=
5121
1.428
nchiderea contului de cheltuieli de publicitate:
121
=
623
200

APLICAIA 2
Se ntocmete o factur fiscal pentru un studiu de fezabilitate, valoarea FTVA de 3.000 lei, i TVA 19%,
care a fost nregistrat n exerciiul financiar precedent, ca factur de ntocmit, la o valoare estimat de
2.500 lei FTVA i TVA 19%. Se ncaseaz factura prin banc.
Rezolvare:
n exerciiul financiar precedent:
1
nregistrarea facturii de ntocmit:
418
=
%
2.975
705
2.500
4428
475
2
nchiderea conturilor de venituri din studii i cercetri:
705
=
121
2.500
n exerciiul financiar curent:
1
nregistrarea emiterii facturii pentru studiul de fezabilitate:
4111
=
%
2.570
418
2.975
705
500
95
2
nregistrarea regularizrii TVA-ului, respectiv a transformrii TVA-ului neexigibil n
TVA colectat
4428
=
4427
475
3

ncasarea facturii prin banc:

5121

4111

3.570

nchiderea contului de venituri din studii sau cercetri

705

9*
10*
11*
12*
13*

121

500

C. IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR

Coninut: Este un impozit direct, lunar, i final care se calculeaz i reine de ctre angajatori
Cota de impozitare: 16%
Baza de calcul: a se vedea punctul 5.3.2
Cont operaional utilizabil: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
nregistrri contabile standard:

4*
5*

Reinerea impozitului pe venituri de natura salariilor: 421 = 444

Plata impozitelor reinute: 444 = 5121

D. SUBVENII
14* Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint creane (sume de primit) adjudecate de
entitile economice fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii similare nainale i
internaionale.
15* Contabilitatea curent a creanelor din subvenii
0* Se realizeaz
445 Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Dup destinaia lor suveniile pot viza:
0* Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate, caz n care filiera standard a nregistrrilor
contabile este:
0*
Adjudecarea subveniei:
445x
=
13x
1*
ncasarea subveniei (prin banc):
5121
=
445x
2*
Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor) exerciiului, pe msura utilizrii
(realizrii) activului:
13x
=
7584
1* Finanarea integral i/sau parial a unor categorii (elemente) de cheltuieli curente de exploatare, caz
n care adjudecarea subveniei se nregistreaz n contrapartid cu substrucutra de venituri din subvenii de
exploatare, respectiv:
74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subvenii de exploatare 7411, 7412, 7413, 7414, 7415, 7416, 7417, 7418,
Formula contabil standard:
445x =
741x
3*
Incasarea subveniei (prin banc) :
5121 =
445x
E. ALTE IMPOZITE TAXE, I VRSMINTE ASIMILATE
16* Coninut: La alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor
autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat i ale impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite,
taxe i vrsminte asimilate
17* Cont operaional de datorii fiscale:
446 Alte impozite i vrsminte asimilate (P)
Aplicaia 3
Centralizatorul impozitelor pe cldiri i terenuri nsumeaz 10.000 lei, care se achit prin viramente bancare
1.
nregistrarea datoriei privin impozitele pe cldiri i terenuri:
635
=
446
10.000
2
Plata impozitelor pe cldiri i terenuri:
446
=
5121
10.000
13

Aplicaia 4
O regie autonom de interes local realizeaz un profit contabil repartizabil de 100.000 lei, propunndu-se
Consiliului de Administraie urmtoarea repartizare:
0* 10% pentru constituirea fondului de participare a salariailor la profit;
1* 50% din partea rmas, vrsminte la bugetul local, iar diferena pentru constituirea surselor proprii de
finanare. Dup aprobarea bilanului (n exerciiul financiar urmtor) se achit prin virament bancar
profitul cuvenit bugetului local.
1
nregistrarea propunerii de repartizare a profitului contabil, n exerciiul financiar expirabil
129

%
100.000
117
55.000
1068
45.000
nregistrarea hotrrii Consiliului de Administraie privind repartizarea profitului contabil, n exerciiul
financiar expirabil, pentru participarea salariailor la profit i vrsminte labugetul ocal (10% i,
respectiv 50%, din partea rmas):
117
=
%
55.000
424
10.000
446
45.000
Plata prin virament bancar a profitului datorat bugetului local, n exerciiul financiar urmtor:
446

5121

45.000

Aplicaia 5
O societate comercial realizeaz un profit contabil repartizabil de 500.000 lei propus pentru repartizare
integral ca dividende. Dup aprobarea bilanului contabil se nregistreaz reinerea impozitului pe
dividente de 16%, precum i plata dividentelor i a impozitului pe dividente prin viramente bancare.
1.
nregistrarea propunerii de repartizare a profitului contabil, n exerciiul financiar expirabil:
2.

129
=
117
500.000
nregistrarea, dup aprobarea situaiilor financiare, a dividentelor de plat i a impozitului pe dividente
(500.000*16%=80.000)
117
=
%
500.000
457
420.000
446
80.000
Plata dividendelor i a impozitului pe dividende, prin viramente bancare:
%
=
5121
500.000
457
420.000
446
80.000

F. FONDURI SPECIALE TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

0* Coninut: Contribuiile ebtitilor economice la fondurile speciale vizeaz fondurile administrate de
ctre alte organisme publice dect bugetul centralizat sau bugetele locale ale statului, cum ar fi: fondul
pentru dezvoltarea i modernizarea unitilor vamale; fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale, fondul pentru dezvoltarea i promovarea turismului etc.
18* Cont operaional de datorii:
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (P)

19* De regul, contribuiile la fondurile speciale, reprezint cheltuieli ale entitii economice
contribuabile; filiera nregistrrilor contabile standard fiind:
4*
nregistrarea contribuiei: 635 = 447
5*
Plata contribuiei (prin banc) : 447 = 5121
G. ALTE DATORII I CREANE BUGETARE
20*
n activitatea agenilor economici pot s apar datorii i creane bugetare izolate pentru care
nu s-au instituit conturi distincte cum ar fi:
Datorii fa de bugetul statului din amenzi i penaliti cu carcter fiscal;
Cont operaional: 4481-Alte datorii fa de bugetul statului (P)
9*

Creane din sume vrsate n plus bugetului de stat din anii precedeni;
Cont operaional: 4482 Alte creane privind bugetul statului (A)
Aplicaia 6
n urma unui control fiscal privind calculul corect i plata la termen a impozitelor directe i indirecte se
constat:
0*
Diminuri de penaliti privind impozitul pe profit calculate i vrsate n exerciiul financiar
precedent, n sum de 20.000 lei.
1*
Penaliti pentru neplata la termen a taxei pe valoare adugat n exerciiul financiar curent, n
sum de 10.000 lei.
1
nregistrarea creanei generate de diminuarea penalitilor privind impozitul pe profit
10*

4482
= 7581
20.000
nregistrarea penalitilor pentru neplata la termen a taxei pe valaore adugat:
6581
= 4481
10.000

13

Cursul 10.2

Conf. Tiron Tudor Adriana

5.3.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR N CADRUL GRUPULUI I/CU

ACIONARII/ASOCIAII
Structura
Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii vizeaz:
0*
Decontri ntre:
A.1. Entiti afiliate;
A.2. Entiti ntre care exsit interese de participare;
1*
Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind:
B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor;
B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat;
2*
Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa:
45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITILE DE
DE GRUP
3* Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare financiare (fr sau cu dobnd moderat)
ntre entitile afiliate i/sau ntre care exist interese de participare
4* Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcie contabil:
0*
De activ la entitatea aflat n postura de creditor;
1*
De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;
Aplicaia practic 1
Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 5.000.000 lei
filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului
financiar expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se
restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.
N CONTABILITATEA SC X
N CONTABILITATEA SC Y
n exerciiul financiar N
n exerciiul financiar N
1. Acordarea ajutorului financiar:
1. Primirea ajutorului financiar:
4511
= 5121
500.000
5121
=
4511
500.000
2. nregistrarea dobnzilor de ncasat:
2. nregistrarea dobnzilor de pltit:
4518
= 766
30.000
666
=
4518
30.000
n exerciiul financiar N+1
n exerciiul financiar N+1
1. ncasarea parial a ajutorului financiar i a
1. Plata parial a ajutorului financiar i a dobnzilor:
dobnzilor:
5121
= %
230.000
%
=
5121
230.000
4511
200.000
4511
200.000
4518
30.000
4518
30.000
Nota
n cazul entitilor ntre care exist interese de participare, se procedeaz similar cu particularitatea c n
locul conturilor 451x se utilizeaz conturile 453x
B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI
5* Vizeaz cu predilecie:
0*
B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL) n care apare frecvent
insuficien de lichiditi acoperit temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic)
1*
Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv

Aplicaia practic 2
O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 50.000 lei pentru
finanri curente. La finele exerciiului financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000
lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu
retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000 lei.
n exerciiul financiar N:
1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie:
5311
=
4551
50.000
2. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic:
666
=
4558
5.000
3.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile:
121
=
666
5.000
n exerciiul financiar N+1:
1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic:
%
=
5311
30.000
4551
25.000
4558
5.000
B2. Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i dividende au fost prezentate i
exemplificate n capitolul 2 Contabilitatea Capitalurilor
C. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI N PARTICIPAIE
6*
Vizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrul crora apar, de regul,
urmtoarele categorii de relaii de decontare:
2*
ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de
rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie;
3*
Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la realizarea de operaiuni n
participaie i decontarea sumelro reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani:
0*
Conturi utilizate: 458x
Aplicaia practic 3
ntre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizarea operaiunilor n participaie, se
deruleaz urmtoarele decontri:
0*
Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n sum de 200.000
lei;
1*
Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 60%
SC X , iar SC Y:
b1) Venituri din vnzri de mrfuri100.000 lei;
b2) Venituri din activiti diverse10.000 lei;
2*
Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 50%
revin SC X, iar 50% revin, SC Y:
c1) Cheltuieli privind energia i apa .1.000 lei;
c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei;
c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului.10.000 lei;
c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale..2.333 lei
c5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj..500 lei

c6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ..4.000 lei

c7) Alte cheltuieli de exploatare...........2.167 lei
N CONTABILITATEA SC X
1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment al
asocierii:
5121
=
4581
200.000
2. Cedarea cote-parti din venituri (40%)
%
=
4581
44.000
707
40.000
708
4.000
3. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%):
4581

%
605
607
641
6451
6452
626
658

40.500
500
30.000
5.000
1.166
250
2.000
1.083

N CONTABILITATEA SC Y
1. Plata contribuiei la fondul de rulment al asocierii:
4582
=
5121
200.000
2. Primirea cote-parti din venituri (40%)
4582
=
%
44.000
707
40.000
708
4.000
3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%):
%
605
607
641
6451
6452
626
658

4582

40.500
500
30.000
5.000
1.166
250
2.000
1.083

4.3.5. CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI

0* Conturi utilizabile:
46 DEBITORII I CREDITORII DIVERI:
1* Not:
Funcionalitatea i utilizarea acestor conturi a fost explicat pe parcursul capitolelor precedente.
5.3.6. Contabilitatea operaiunilor de regularizare
7*
Regularizrile contabile sunt generate de aplicabilitatea n practica contabil curent a
unorprincipii contabile explicite sau implicite, i anume:
4*
Principiul independenei exerciiilor financiare, care impune personificarea acestora i,
prin urmare, instituirea unor conturi de decontare ntre exerciii financiare consecutive;
5*
Principiul contabilizrii separate a datoriilor i creanelor care necesit cercetri i
lmuriri suplimentare, n vederea ncadrrii lor n categoria datoriilor i creanelor cert
nomonalizate.
Conturi utilizabile:
8* 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
6*
471
7*
472
8*
473
Aplicaia practic 4

n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la
reviste de specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este tot o societate comerciale)
Contabilitatea ABONATULUI
Exerciiul N

Contabilitatea EDITORULUI
Exerciiul N

1. Plata abonamentului:

1. ncasarea documentului:

471

5121

30.000

5121

472

30.000

Exerciiul N+1

Exerciiul N+1

2. Includerea abonamentului n cheltuielile curente:

2. Includerea abonamentului n veniturile curente:

6558

472

471

30.000

702

30.000

Aplicaia practic 5
ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 119.000 lei a fi anexate documente care s
permit identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n
contabilitatea curent la clieni inceri.
1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat:
5121

473

119.000

2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea pltitorului:

473

4118

119.000

5.3.7. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

0* Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire i decontri n cadrul sisemului apar n interiorul
acelor agenii economici organizaii sub form de combinate, trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua
lor organizatoric subuniti cu gestiune intern care i organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la
balana de verificare
1* Conturi utilizabile:
0*
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
0*
1*

481
481

Aplicaia practic 6
O entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitatea proprie pn la balana de verificare, piese de de
schimb n valoare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambele entitri , se ine prin inventar permanent.
N CONTABILITATEA SC X
N CONTABILITATEA SC Y
481
=
3024
6.000
3024
=
481
6.0000
Aplicaia practic 7
O entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale
avnd contabilitatea proprie pn la balana de verificare, i practicnd, pentru evidena stocurilor de
materii prime inventar permanent.
N CONTABILITATEA SC X
N CONTABILITATEA SC Y
482
=
301
50.000
301
=
482
50.000