PLAN DU COURS

CHAPITRE 1 : LA GESTION DENTREPRISE

DINFORMATION COMPTABLE ET FINANCIRE.

ET

LE

SYSTME

Section1 : Le rle de linformation dans la gestion de lentreprise et des organisations

Section2 : La reprsentation de lentreprise en comptabilit
CHAPITRE2 : LINFORMATION COMPTABLE ET LE GOUVERNEMENT DE
LENTREPRISE
Section1 : Les thories comptables
Section2 : Lobjectif de linformation comptable : la notion dimage fidle
CHAPITRE3 : LES ACTIVITS CONOMIQUES ET FINANCIRES DE
LENTREPRISE : DESCRIPTION ET REPRSENTATION EN COMPTABILIT
Section1 : La reprsentation des activits de lentreprise : lexemple du cycle
dexploitation dune entreprise commerciale
Section2 : La reprsentation des activits : gnralisation et construction dun modle
densemble
CHAPITRE4 : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT TYPE DUNE
COMPTABILIT
Section1 : Description fonctionnelle des traitements
Section2 : Application
1. BIBLIOGRAPHIE :
Reix R. Systme dinformation et management des organisations, 5 me dition
Vuibert. 2002.
Barreau J. & Delahaye J. Gestion financire, 12 me dition. Dunod, Paris
2003.
Grand B. & Verdale B. Audit comptable et financier Economica.
Faye El H. Le contrle de gestion par lanalyse des cots et le systme
budgtaire. Presses Universitaires de Dakar.
Fayol A. & Pernot A. Comptabilit gnrale de lentreprise. Manuel et
applications. Dunod, Paris 2005.
Ersa A Prcis de comptabilit Tome 1 & 2. Edition 2007.
Collection grer lentreprise en Afrique et dans lOcan Indien. Collection
Foucher
Gestion Juridique, contracter; D.Azas Vly.
Gestion comptable, enregistrer et analyser ; J. Ballivet & A. Rossignol J.P.
Leven.
Gestion conomique, piloter ; C. Mouilleseaux
1

INTRODUCTION GENERALE
Le systme dinformation comptable et financire est un instrument de mesure
permettant de suivre les objectifs que se sont fixs les responsables tous les niveaux de la
firme.
Linformation est au cur du systme de gestion de lentreprise. Son importance conduit la
mise en place de systmes dinformation qui doivent satisfaire de nombreuses exigences de
qualit. Linformation circule sous forme de signes qui servent transmettre des
renseignements. Elle se prsente sous deux aspects :

Linformation signe ; le contenu, point de vue technique, concerne la capacit du

rseau transmettre et stocker les donnes.
Linformation renseignement ; le contenu, point de vue gestionnaire, concerne la
possibilit dutiliser linformation pour prendre des dcisions.
Concevoir un systme dinformation, cest donc :
Dterminer les informations pertinentes (au sens de renseignements) saisir, traiter,
filtrer, mmoriser ;
Dterminer les caractristiques techniques des moyens et des rseaux de collecte,
transmission et stockage des informations (au sens de signes).
Ce systme est avant tout orient vers laction et son contrle.
Il doit permettre de contrler frquemment la ralisation, des objectifs fixs et, par
consquent, de faire apparatre clairement et rapidement les secteurs de lentreprise o ces
objectifs ne sont pas atteints ainsi que la cause de lcart, de telles sorte que les responsables
oprationnels entament des actions correctrices le plus rapidement possible.
Cependant, il serait maladroit dapprhender lentreprise comme une collection plus ou moins
structure et hirarchise dactivit ou de service. Au-del de loprationnel quotidien, elle se
comporte comme un organisme pourvu de diffrents membres (les services ou dpartements qui
la composent) ayant chacun un rle et des fonctions bien dfinies.
Lentreprise salimente de ce quelle puise dans lenvironnement et de ce quelle
transforme. De la mme manire que lorganisme (humain), elle a besoin dun rgime
alimentaire quilibr prcis et correctement suivi, bas sur : les commandes clients ; des
matires premires ; des ressources humaines ; et aussi des changes dinformations avec
lenvironnement.
La bonne sant peut sexpliquer par : des marchs fiables et le respect des engagements ;
des stocks rduits et peu contraignants ; des ressources financires ; des individus motivs et
performants ; et aussi des changes dinformation pertinents et utiles.
Mais lentreprise comme tout organisme peut tre malade : lourdeur de fonctionnement,
structure et moyens inadapts, engorgement des diffrents circuits, capacit financire
insuffisante et ou endettement dmesur, perte de vitesse, de march, de motivation et aussi un
surplus ou un manque dinformation. Le systme dinformation de gestion est organis autour
de diffrents supports, relis entre eux par une base de donnes, sorte de central contenant des
informations de nature diffrente (unit montaire, mais aussi unit duvre, donne physique,
rapport, ratio) utilises aussi par lorgane de planification. Ces diffrents organes ou supports se
compltent et sont en fait indissociables, lobjectif poursuivi, tant le suivi des rsultats dans le
systme dinformation de gestion et nous lavons dit, son orientation vers laction et son
contrle.

CHAPITRE 1 : LA GESTION DE LENTREPRISE ET LE SYSTEME

DINFORMATIQUE COMPTABLE
2

Les entreprises, et plus gnralement les organisations, se caractrisent par le fait que ce
sont des endroits o des personnes travaillent ensemble pour produire des biens et des services.
Quelle que soit son activit, chaque personne utilise en permanence des informations. Les
systmes dinformation ont pour but de produire et de communiquer des informations.
La comptabilit est un systme dinformation particulier, destin fournir des
reprsentations de la situation financire dune entreprise et en mesurer la performance
conomique. Elle joue un rle central dans les processus de gestion.

SECTION 1 : LE RLE DE LINFORMATION DANS LA GESTION DES

ENTREPRISE ET DES ORGANISATIONS.
A. ENTREPRISE ET ORGANISATION
Un lyce, une association dtudiants, une mairie, un hpital, une banque, un cabinet
dexpertise comptable, un constructeur dautomobiles, sont des organisations. Dans tous ces
exemples, on retrouve les proprits suivantes :

Ce sont des groupements humains organiss,

Qui utilisent des ressources (travail, quipements, argent, informations),
Pour produire des biens et des services.

Certaines de ces organisations fonctionnent avec une motivation particulire : le profit.

Tel est le cas de la banque, du cabinet dexpertise comptable, du constructeur dautomobile. Ces
organisations sont des entreprises.
Une entreprise est une organisation dans laquelle des personnes travaillent pour crer des
biens et des services destins tre vendus sur des marchs.
Remarque. Bien que la notion la plus gnrale soit celle dorganisation, nous ferons le plus
souvent rfrences la comptabilit des entreprises.

B. LES SYSTEMES DINFORMATION DES OUTILS AU SERVICE DE LA

GESTION
1. Les processus de gestion
Les processus de gestion sont des ensembles dactivits, ordonnes dans le temps, qui
portent sur :

Le choix des objectifs et des buts atteindre,

Lagencement des moyens qui permettront datteindre ces objectifs (financement,
recrutement et personnel, organisation du travail),
La mise en place des outils dinformation destins contrler les rsultats
obtenus.

Crer consiste planifier, organiser, valuer, contrler des travaux dont la ralisation
concrte est souvent confie dautres personnes.
Exemple Extrait du message Casino Croisette, prsent lassemble gnrale du 29
juin 2000.
3

 Le groupe stait fix des objectifs ambitieux, quil devait atteindre : augmenter les
ventes de 11%, et le rsultat de 22%. Cet objectif devait tre la panace de limplantation rapide
du groupe linternational. Les marges importantes issues de cette situation pouvant permettre
damliorer la performance. Les perspectives du groupe au Gabon seront lvidence un
principal levier de croissance de nos rsultats lors des prochaines annes .

2. Les systmes dinformation de gestion

Les processus de gestion ncessitent la recherche dinformations, leur traitement
(souvent des calculs) et la communication des rsultats obtenus. Les instruments de gestion
sont donc des outils essentiels du systme dinformation.
Exemples dinstruments et gestion Budgets, tableaux de bord, plannings, comptabilit,
mthodes de calcul des cots.
Un systme dinformation est constitu dun ensemble dlments (humain, matriels,
logiciels et mthodes) uvrant ensemble pour crer, collecter, conserver traiter, communiquer
des informations.
Il apporte une aide la ralisation des oprations des dcisions de gestion.
Exemple de sous - systme dinformation (SI), que sappuie le systme dinformation
comptable.
SI de gestion commerciale
SI de gestion de la production
SI de gestion des immobilisations, etc.
Une vue sur les principaux sous - systmes dinformation de gestion peut tre obtenue sur le site
Internet du Centre dexprimentation des Progiciels

C. La comptabilit et le systme dinformation comptable.

La comptabilit a t pendant longtemps le seul systme dinformation oprationnel des
entreprises. Elle est lorigine des systmes dinformation modernes.

1. La gestion de lentreprise et le systme dinformation

1. Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire destine
fournir au chef dentreprise des renseignements de synthse lui permettant de matriser la
conduite de son affaire.
Elle remplit trois fonctions distinctes et complmentaires :
La comptabilit est un instrument de preuve, une technique de bonne administration et
un support de la communication sociale permettant certains acteurs conomiques de rendre
compte ou rendre des comptes dautres acteurs conomiques.

Sa fonction de preuve lui confre une forte emprunte juridique voire judiciaire.
Tous les agents conomiques, publics ou privs, but lucratif ou non lucratif doivent
conserver des traces des oprations quils ont ralises pour justifier le bien fond et la
rgularit.
Sa fonction de bonne administration correspond, par exemple la ncessit de connatre
chaque instant le dtail des crances sur chaque client ou des dettes vis--vis des fournisseurs.
Sans ces informations, mme si lentreprise prenait de bonnes dcisions de gestion, elle ne
pourrait fonctionner correctement.
4

De plus dans une conomie moderne, la ncessit de rendre des comptes est essentielle :
tout organisme public ou priv doit rendre des comptes aux agents conomiques qui lui ont
confi des fonds grer, toute entreprise doit communiquer ses rsultats ladministration
fiscale mais aussi tous les acteurs ayant prendre des dcisions son gard : banques, clients,
salaris
Dune manire gnrale, la comptabilit est un systme dorganisation de linformation
financire permettant :
De saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres ;
De fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations conformes
aux besoins des divers utilisateurs intresss.

2. Rle et fonctions de la comptabilit.

Le rle gnral de la comptabilit est de fournir des informations financires rpondant
aux besoins de diffrents utilisateurs. Cest pourquoi elle remplit les fonctions de tout systme
dinformation : saisie, enregistrement, mmorisation des donnes puis traitement et
communications. Sa particularit tient au fait que les donnes traites sont financires et donc
exprimes en units montaires.
En pratique, la comptabilit a quatre missions essentielles :

Instrument de mesure des droits des partenaires de lentreprise,

Instrument dinformation des tiers,
Instrument de preuve
Instrument de gestion

Exemple dutilisation de la comptabilit

Elaboration des donnes financires figurant dans les rapports annuels des
socits
Fourniture des informations figurant dans la dclaration de TVA
Calcul du cot de revient des produits dans une entreprise industrielle
Prparation du budget dans une association.

Pour rpondre la diversit des besoins, la comptabilit sest progressivement

diffrencie. On distingue aujourdhui deux branches de la comptabilit :

La comptabilit financire, qui a pour but dlaborer des informations destines

des tiers extrieurs lentreprise : actionnaires, prteurs, fisc ; elle permet de
rendre des comptes et de satisfaire aux obligations rglementaires ;
La comptabilit de gestion qui a pour but dlaborer des informations destines
des utilisateurs internes lentreprise : chef dentreprise, contrleur de gestion,
responsable de services, par exemple.

3. Le systme dinformation comptable

Les deux branches de la comptabilit sont fortement lies car elles sappuient sur les
mmes donnes de base : les enregistrements provenant de la vie conomique de lentreprise.
Lexpression Systme dinformation comptable dsigne la runion des comptabilits
dans un ensemble presque toujours informatis.
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Cette volution dans le sens dune globalisation de la comptabilit modifie les

activits comptables et les domaines de comptences habituels. La connaissance comptable se
dplace :
Vers lanalyse des oprations complexes, en intgrant en particulier les aspects
fiscaux,
Vers lutilisateur des informations pour la gestion,
Vers lorganisation et le contrle densemble du systme dinformation

Section 2 : La reprsentation de lentreprise en comptabilit

A. Le processus de reprsentation
Quand on accde au site Internet dune entreprise, on accde des images , qui
servent la reprsentation : logo, photographie du sige social, description des produits, des
marchs, chiffres significatifs. Le concepteur du site celui qui reprsente) a fait des choix de
reprsentation en rpondant des questions du type : que reprsenter, pour qui, comment ?
Tout se passe comme si les comptables observaient lentreprise travers un filtre : ils
se focalisent sur les aspects susceptibles dune valuation financire. Ils construisent des
images comptables de lentreprise connue sous le nom de Documents de synthse bilan,
compte de rsultat, annexes. Ces documents seront analyss par les diffrents utilisateurs de la
comptabilit (chef dentreprise, actionnaires, fisc, etc.).
La qualit globale du processus repose sur le respect de principes et sur lutilisation de
schmas dinterprtation.
Les principes comptables constituent un ensemble dhypothses, de conventions et de
rgles sur lesquelles sappuie llaboration de linformation comptable.
Les schmas dinterprtation contiennent la connaissance qui permet de donner du
sens la construction des informations comptables. Ils permettent en particulier de comprendre
les liens qui existent entre les activits relles de lentreprise et leur reprsentation en
comptabilit.

B. La vision comptable de lentreprise : une combinaison de trois points de vue

1. La vue conomique de lentreprise : une unit de cration de richesses.
a. Classement des oprations conomiques
Du point de vue conomique, toute entreprise ralise trois types doprations :

Des oprations de production : elle transforme des ressources (travail,

matires premires, monnaie, ides , machine) pour des biens et des
services ;
Des oprations dchange : les ressources utilises et les produits
fabriqus sachtent et se vendent sur des marchs au moyen de
transaction ;
Des oprations rpartition : lentreprise verse, gnralement sous forme
montaire, diffrents revenus (salaire, intrts, dividendes, impts).

b. La notion de cration de richesse

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Par ses activits internes et grce aux changes, une entreprise effectue deux
transformations :

Une transformation physique des ressources consommes, pour en faire

des produits ou des services,
Une transformation de valeur, dans la mesure o le prix de vente de ses
produits est suprieur leur cot de revient. Ainsi une entreprise cre de
la valeur et augmente de richesse nette. Celle-ci est forme de deux
catgories de composantes : les unes positives (largent, les biens, les
crances), les autres ngatives (les dettes).

c. Consquence en comptabilit
La comptabilit est le systme dinformation qui permet de reprer et de mmoriser les
mouvements des diffrentes composantes de la richesse nette de lentreprise (argent, biens,
crances, dettes). Elle permet aussi de mesurer la performance des transformations
effectues (combien a cot la transformation physique, quel est le bnfice ou la perte lissue
de la transformation de valeur).

2. La vue juridique de lentreprise : un patrimoine et un ensemble de contrats.

a. La notion de patrimoine et ses implications
Le Patrimoine est dfini comme des droits et des obligations valuables en argent
dune personne physique ou dune personne morale.
La notion juridique de patrimoine correspond, en premire analyse, la notion conomique de
richesse. Le patrimoine comprend :

Des lments ayant une valeur positive, susceptible de se transformer en

argent (les biens et les crances) ;
Des lments ayant une valeur ngative, impliquant un remboursement
(les dettes).

Les contrats permettent de modifier la composition du patrimoine. Ils sont trs

nombreux : contrats dachat, de vente, de travail, de location, de prt, de socit, etc. la
traduction comptable des oprations ralises par lentreprise sappuie sur lanalyse de ces
contrats.

b. Consquence en comptabilit
La comptabilit intervient pour enregistrer les contrats relatifs aux changes
conomiques, pour valuer ltat du patrimoine un instant donn et dcrire sa variation entre
deux dates, pour rendre des comptes aux diverses personnes directement intresses par les
rsultats de lentreprise.

3. La vue oprationnelle de lentreprise : un ensemble dactivits et de

processus.
a. Les notions dactivit et de processus
Exemples

Le traitement complet dune commande est un processus

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La gestion comptable des oprations de vente est un processus. Celui-ci

comprend trois activits : tablir et contrler les documents relatifs aux
oprations de vente, enregistrer et archiver ces documents, assurer le suivi
des comptes.

Dune faon gnrale, un processus est un ensemble dactivits, organises en rseau, qui
se droulent successivement pour produire un rsultat ayant de la valeur pour un client.
Les notions dactivits et de processus sont importantes car elles se situent un niveau
intermdiaire entre :
Les aspects conomiques globaux de lentreprise : production, rpartition,
change,
Les aspects oprationnels lmentaires : les vnements et les actions de
tous les jours.

b. Consquence en comptabilit
La notion dactivit permet de dcrire et de comprendre les liens entre les oprations
concrtes, les dcisions et les informations correspondantes et en particulier les informations
comptables.
La notion de processus permet de dcrire comment les activits sorganisent entre elles et de
comprendre le sens de ce qui se fait dans lentreprise.

La comptabilit peut tre vue comme un ensemble de processus (cf.

Observatoire de la qualit comptable : Le calcul des cots sappuie
aujourdhui sur une reprsentation de lentreprise en termes dactivits et
processus techniques.

c. Le classement des processus dans une optique financire.

Du point de vue financier, les processus de lentreprise peuvent tre regroups en trois
sous-ensembles, ou cycles, lis la trsorerie : exploitation, investissement, financement.
Les oprations dexploitation correspondent aux activits courantes et rptitives
effectues quotidiennement dans une entreprise : acheter, fabriquer, expliquer, expdier
vendre, comptabiliser pour la comptabilit, ces oprations sont lorigine des produits,
des charges des crances, des dettes et des stocks.
Les oprations dinvestissement et de financement concernent linfrastructure ncessaire
la ralisation des oprations courantes : acquisitions dquipements de brevets, prises de
participations ; pour les investissements, augmentations de capital, emprunts, pour le
financement de lentreprise.
Les oprations de trsorerie sont directement lies aux prcdentes dans la mesure o
elles en constituent laboutissement, sous forme dencaissements ou de dcaissements.
La distinction entre ces sous-ensembles est fondamentale dans la ralisation du travail
comptable car elle est la base du classement des oprations et donc de lenregistrement
dans les comptes.

Le sous systme comptable,

Le sous systme de contrle budgtaire,
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Le sous systme de gestion financire.

Voir schma
Le traitement des transactions comptables
On voit bien sur ce schma que la comptabilit gnrale est une centrale qui reoit des donnes
de trois transactions en amont : il sagit de transactions des ventes en premier lieu, puis des
transactions achats et enfin de transactions personnel.

1) Les transactions ventes est schmatis en

2) Les transactions Achats

3) Les transactions personnel

Larchitecture des systmes comptable et financier fait apparatre les principales transactions
lesquelles sont lies lachat des factures et la vente des produits.
La majorit des transactions seffectuant crdit, le systme comptable pour objectif immdiat
de fournir une reprsentation exacte de la situation des tiers, clients et fournisseurs, vis vis
de lentreprise. Les dettes et crances constates se dnouent ensuite par des oprations
dencaissement et de paiement qui doivent galement tre enregistres.
Lenregistrement des transactions comptables obit des rgles prcises : on doit se poser les
questions suivantes :
Quelles sont les transactions enregistrer ? En effet, la commande dun client nest pas
obligatoirement enregistre. Cependant la livraison avec mission dune facture doit
obligatoirement ltre.

Comment ces transactions doivent tre enregistres ? Le plan comptable appliqu dans
lentreprise dtermine dans tous les cas la nature exacte de lcriture comptable
correspondant la transaction et les rgles dvaluation appliquer, donc les comptes
utiliser et les montants y inscrire.

A- La base de donnes essentielle du systme dinformation comptable

Le grand livre est la base de donnes essentielle de ce systme. A partir de lenregistrement de
ces transactions, dans des journaux tenus en partie double , le traitement courant essentiel
9

consiste mettre jour un ensemble de comptes grand livre . Ltat des comptes reflte la
situation patrimoniale de lentreprise dune part (compte de gestion). En pratique ct de la
base de donnes comptes ou grand livre , on conserve dans une base de donnes
critures une trace de toutes les transactions enregistres dans les journaux.
Cet enregistrement permet de se poser des questions ci aprs :
Quelle est notre situation ? Il suffit des lors de consulter ltat dun ou de plusieurs
comptes pour savoir o on en est.
Quels sont les lments qui expliquent cette situation ? On va chercher la trace de toutes
les critures ; mouvements comptables ayant affect le compte.
Priodiquement et, au moins une fois par an, lexploitation de ltat des comptes et des
traitements complmentaires ; critures dinventaire ce qui permet dtablir le bilan et le compte
de rsultat : la prsentation de ces documents obit des rgle prcises du systme OHADA. IL
sagit des principes comptables tels que celui de limage fidle, lapplication de ces rgles
prcises garantit aux tiers : clients, fournisseurs, prteurs, apporteurs de capitaux, etc., une
certaine pertinence des reprsentations telles que le bilan et le compte de rsultat.
En dfinitive, une fois dfinies les rgles denregistrement des transactions ; ce qui est lobjet de
lapprentissage de la comptabilit, le systme dinformation comptable au sens strict obit une
logique de traitement simple articul autour dune base des faits comptables. Mais cette base des
faits comptables recle de nombreuses informations pouvant tre exploites par dautres sous
systmes, tels que celui de la gestion financire ou celui du contrle budgtaire.

1/ Evaluation de la performance
Notons quau sens large la comptabilit est un systme dorganisation et de production
dinformations exprimes en units montaires, dans le but dvaluer la performance dune unit
conomique. Elle comporte deux branches non indpendantes. Mais aux objectifs distincts, la
comptabilit financire et la comptabilit de gestion ou analytique dexploitation. Toutes les
deux traitent en respectant les standards de qualit, les informations issues des transactions
conomiques. La comptabilit financire a pour but de dlaborer des informations destines
tre rendues publiques. La comptabilit de gestion ou analytique a pour but dlaborer des
utilisateurs internes de lentreprise ; la direction gnrale en assure la supervision. Elles set
tudier les cots et prix de revient des biens produits dune manire prvisionnelle en vue de
comparer le rsultat prvu au rsultat rel et de dterminer les carts enfin den expliquer les
causes, dans le but denvisager la prise dactions correctives tournes vers le futur.

2/ Les activits informationnelles

Les activits informationnelles peuvent tre dcrites comme lensemble des actions qui
concernent la production ou traitement des donnes et lutilisation de linformation.
Le sens du mot information ne peut tre compris quen relation avec deux autres
termes : donne et connaissance. Schmatiquement, les trois notions sont lies entre
elles de la manire suivante :
Donnes + Traitement + contexte dutilisation = Information
Information + Raisonnement = Connaissance
Une donne est un signe un symbole, qui rsulte directement de lobservation des faits. Cest
une sorte de matire premire qui par un traitement, va se transforme en information.

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Une information rsulte de la mise en forme de donnes effectues afin de rpondre aux besoins
dun utilisateur, dans un contexte qui lui est propre. Les donnes peuvent alors prendre de sens
et linformation susceptible dapporter un renseignement, une connaissance.
La connaissance suppose donc, en plus de linformation, un raisonnement qui permet aux
individus de faire des associations, des recoupements, (vrification de linformation en vue de sa
validation) des gnralisations.
La connaissance sappuie sur des schmas dinterprtation : ce sont des concepts et des relations
qui guident la recherche, lanalyse et lutilisation, le plus souvent dans le but de prendre une
dcision.
Ces dcisions peuvent tre appliques au domaine comptable. Les transactions engendrent des
donnes qui, enregistres dans les comptes puis agres, deviennent des informations. Les tats
de synthse, construit partir de ces informations, peuvent apporter ceux qui les tudient une
connaissance sur lentreprise (si elle est solvable ou elle court un risque de faillite) pour laquelle
ces documents peuvent tre tablis. Une telle connaissance suppose que le lecteur dispose dun
modle dinterprtation lui permettant de faire le lien entre les images et la ralit de
lentreprise.

A quoi sert la comptabilit ?

Elle sert rendre compte au sens large, Cest produire des informations, chiffres ou non,
lintension dune personne ou dun groupe qui vous a confi une mission et linformer ainsi sur
le droulement et les rsultats de cette mission. La comptabilit gnrale des entreprises est lun
des instruments, un parmi dautres, grce auquel elles rendent compte de leurs activits aux
divers partenaires conomiques et sociaux qui explicitement, leur ont confi une mission et
plus spcifiquement, ceux de ces partenaires qui mettent leur disposition des ressources
financires dou son appellation connotation anglo saxon, et trs rductrice, de comptabilit
financire (financial accounting).
Grce aux tats produits par leur comptabilit gnrale, les entreprises se donnent voir , se
donnent en reprsentation leurs partenaires afin quils puissent juger de la faon dont elles
assurent leurs engagements et leurs responsabilits par rapport eux ; en mme temps, il sagit
de leur montrer quils peuvent compter sur eux elle, leur fait confiance. Cest ainsi la
comptabilit en tant que systme dinformation peut tre dfinie comme le dispositif technique
et humain grce auquel les dirigeants ou lentrepreneur dune entreprise ou de toute autre
organisation rendent des comptes relatifs sa situation et ses performances aux divers acteurs
conomiques et sociaux qui entretiennent des relations, contractuelles ou non avec elle et sont
ou peuvent tre affectes par ses activits .

SECTION 3 : LA PROCDURE COMPTABLE

A RCEPTION DES PICES COMPTABLES
Ds leur rception par le service courrier, les pices comptables sont numrotes, dates
et notes sur un registre. Nous distinguons principalement quatre (4) pices comptables savoir
Les factures
La facture est une pice comptable qui matrialise lachat ou la vente dun bien ou dun
service. Elle peut tre mise par un commerant en gnral ou par un fournisseur son client
loccasion dune vente : on parle ainsi de facture vente. A loppos, on parle de facture dachat
lorsquun client rceptionne une facture de son fournisseur lors dun achat de biens ou services.
11

Toutefois, au cours de ces diffrentes transactions, en particulier lors de lachat de

marchandises, il peut arriver que certaines marchandises soient dfectueuses ou aient subi
certains dommages (lors du transport). Dans cette situation, il est rcurrent que le client retourne
la marchandise dfectueuse son fournisseur. Ds rception de celle-ci, le fournisseur se doit
dtablir son client une facture : cest la facture davoir.

Chques

Le chque est un crit par lequel une personne, le tireur ayant des fonds dposs chez
une autre personne, le tir (banque, chques postaux), donne lordre ce dernier de payer son
profit ou celui dun tiers, le bnficiaire, une somme dtermine.
En outre cest un instrument de paiement vue. Il peut tre prsent lencaissement
avant la date indique sur le chque.
Le chque peut tre soit postal (chque dassignation ou chque de virement) soit bancaire (cf.
dfinition ci-dessus).

Pice de caisse (reus)

Cest un document qui justifie lencaissement ou le dcaissement des fonds de
lentreprise lors de ces diverses transactions.

B TRAITEMENT DES PICES COMPTABLES

Le traitement des pices comptables constitue ltape prpondrante dans les procdures
comptables. Il se subdivise en plusieurs sous parties. Dans lordre chronologique de leurs
ralisations, citons : tri des documents et pices comptables; pr comptabilisation (indication des
imputations) ; saisie des pices comptables dans les diffrents journaux ; classement des
documents et pices comptables ; pr totalisation des documents de mme nature ; rglement.

Tri des pices comptables :

En gnral, au sein dune entreprise, les diffrentes pices comptables sont reues par un
service prcis (service commercial, secrtariat, etc.). Cest la charge de celui-ci de procder au
tri de ces diffrentes pices comptables.
Le tri, en effet, consiste dissquer les diverses pices comptables en vue de leur
affectation au service concern :
- les factures fournisseurs sont transmises la comptabilit fournisseur ;
- les factures clients et chques reus au service comptabilit du client ;
- les factures de vente sont tries en fonction du client concern et transmises celui-ci
souvent par le coursier.

Pr comptabilisation (indication des imputations)

En principe, toutes critures sappuient sur un document de base qui peut tre soit :
- dorigine interne, cest--dire tablie dans lentreprise (souche dun chque bancaire
ou postal, duplicata dune facture de vente)
- dorigine externe, cest--dire adresser lentreprise par des tiers (facture dachat,
avis de crdit ou de dbit de la banque ou des chques postaux).
Sur chaque pice justificative, on appose un cachet qui permet au comptable dindiquer :
- les numros de comptes dbiter
- les numros de comptes crditer
- les montants correspondants
12

Cest donc dire que le comptable aprs analyse de lopration impute les numros de comptes
correspondants en tenant compte de la nature de lopration. Il sagit tout simplement de traduire
de faon comptable lopration analyse.
Exemple :
Prsentons la pice comptable de petit format concernant la facture A458 reue du
fournisseur Nzogu le 14/01 /1997/ : marchandises hors taxes 500 000F CFA TVA 18%.
Lors de la codification de cette facture, nous utiliserons les comptes :
- 601 (achat de marchandises) pour un montant de 500 000 au dbit;
- 445 (TVA rcuprable) pour un montant de 90 000 au dbit ;
- 401 (fournisseur Nzogu) au crdit pour un montant TTC de 590 000
Pr totalisation des pices de mme nature
Il est conseill, avant la journalisation, de totaliser les sommes des pices comptables
correspondant au mouvement dun mme compte. Une feuille est alors agrafe la liasse de
documents afin dindiquer :
- le nom du compte ou son numro ;
- la mention dbit ou crdit ;
- la somme des mouvements ;
Sil sagit de factures dachats ou de ventes, il convient dutiliser des pices comptables
rcapitulatives qui permettront de passer :
- un seul article pour toutes les factures de ventes ;
- un seul article pour toutes les factures dachats ;
Exemple :
Soit les factures suivantes reues le 23/10/1998 :
A231 de DIOP Marchandises 300 000, escompte 3000, TVA 53460, Montant net 350 460
A232 de FALL Marchandises 100 000, remise 20 000, TVA 14 400, Montant net 94 400
A233 de SECK Marchandises 200 000, rabais 40 000, TVA 28 800, Montant net 188 800
Ces factures ont t pr comptabilises sur des pices comptables de petits formats ;

Prsentons la pice comptable rcapitulative :

Date : 23/10/98
NUMEROS
601
445
4011095
4011112
4011356
773

INTITULES
Achat de marchandises
TVA rcuprable
Fournisseur DIOP
Fournisseur FALL
Fournisseur SECK
Escomptes obtenus

Documents de base : factures A231 233

MONTANTS
540 000
107 400
356 400
96 000
192 000
3 000

Classement des pices comptables

Par dfinition, le classement des pices comptables consiste en la mise en ordre de ces
dernires lintrieur de chaque classeur ou dossier. Ce regroupement est effectu aprs
identification des lments suivants : nature de la facture, nature du rglement et qualit des
intervenants. Le mode de classement peut varier dune entreprise une autre.
Aussi, dans cette partie, nous opterons pour le cas de TOYOTA GABON.
13

Les pices comptables dans cette structure sont classes en fonction dun numro chrono
qui est donn automatiquement par le logiciel comptable. En effet, le comptable aprs pr
comptabilisation de la pice, saisit celle-ci dans le logiciel qui attribut un numro chrono en
fonction de lopration (achat, vente, rglement, etc.). La pice peut maintenant tre classe
dans une chemise propre au fournisseur ou au client en attendant lchance pour le rglement.
Une copie de la pice est classe pour permettre dventuelles recherches.

C. ARCHIVAGE
Larchivage des pices comptables diffre suivants les entreprises. Il peut se faire
- Suivant le nom de la socit
- Suivant le numro chrono du rglement
Suivant le nom de la socit
Une socit effectue, en gnral, ses transactions commerciales avec dautres oprateurs
conomiques (clients, fournisseurs, etc.). Aussi, reoit-elle et met-elle diffrentes pices
comptables (chques, factures dachats, factures ventes, etc.)
Ds rception de ces pices comptables, elle procde leur traitement, lenregistrement
puis larchivage de celles-ci. Cet archivage peut seffectuer suivant le nom de la socit et la
chronologie des oprations effectues.
Suivant le numro chrono du rglement
Dans certaines socits, larchivage se fait suivant le numro chrono du rglement.
Aussi, la saisie du rglement doit - tre justifie des factures concernes.
Exemple :
Rglement du fournisseur CECA GADIS des factures N 524, 525, 526
respectivement de 520 000, 160 000 et 400 000.

jour

Npice NCompte N Compte tiers Libell criture

19/05/06

00524
00525
00526

401100
401100
401100

19/05/06

001230

521000

CECA GADIS
CECA GADIS
CECA GADIS

Rglement facture
Rglement facture
Rglement facture
Rglement facture

Mvmts

Mvmts

dbit

crdit

520 000
160 000
400 000
1080
000

14

CHAPITRE 2 : LES ACTIVITES ECONOMIQUES ET FINANCIERES DE

LENTREPRISE
En suivant la dmarche adopte pour dvelopper un systme dinformation, on va dcrire et
reprsenter de manire simple (graphiques, tableaux) les lments de la ralit de lentreprise
qui sont retenus en comptabilit et en dduire les connaissances de base sur lesquelles sappuie
toute la construction.

Section 1 : La reprsentation des activits de lentreprise

Reprsenter, cest construire des modles. Un modle est une structure (un schma, une liste de
variables avec leurs relations) permettant :
- de dcrire la ralit pour mieux la comprendre,
- de tester des hypothses avant de prendre des dcisions.
Un modle est toujours partiel (on ne reprsente que certains aspects de la ralit en fonction des
objectifs quon sest fix) et conventionnellement (on choisit le symbolisme de la
reprsentation).
Le modle des activits de lentreprise qui va tre construit servira dcrire les proprits
gnrales des mcanismes conomiques et financiers. Il sapplique aussi bien des donnes
prvisionnelles qu des donnes rtrospectives. Il contient de ce fait des connaissances
utilisables en comptabilit, en finance et en contrle de gestion.
Un mme exemple, la cration va servir de support aux dveloppements. Les hypothses
volontairement simplifies au dbut, seront ensuite largies.
Exemple Nyong et Mbar, passionns par des livres ont depuis longtemps le projet douvrir une
librairie. Ils ont trouv un local bien situ, dans une commune de 25000 habitants, proche dun
campus universitaire.
On se place dans le contexte de la prparation du dossier de financement. Dans un premier
temps, on ne sintresse quaux activits commerciales de base : achat de livres, stockage, vente.
Dans un deuxime temps, on sintressera aux investissements ncessaires et aux quilibres
financiers globaux.
Hypothses relatives s aux oprations dexploitation
- Les livres sont diffrents, mais on se base sur un type de livre dont le prix unitaire
dachat est de 1370.
- Les compres envisagent de raliser une marge commerciale voisine de 20%, ce qui
les conduit fixer le prix de vente dun livre type 1640 (1370 x 1.20).
- On suppose la librairie ouverte en continu 7 jours sur 7.
Prvisions pour les 30 premiers jours dactivit
Pendant les 10 premiers jours, les achats seffectueront au rythme de 50 ouvrages
par jour. Ces achats permettront de satisfaire la demande des clients et de constituer
progressivement le stock douvrages.
Ensuite les achats seffectueront rgulirement au rythme de 20 ouvrages par jour.
- Il est prvu de vendre en moyenne rgulirement 20 livres par jour.
Les frais de fonctionnement de la librairie, ainsi que la TVA, seront intgrs dans une autre
phase de ltude.
On demande de construire un systme dinformation permettant dvaluer les consquences
financires du dmarrage de lactivit. Pour cela on adoptera la dmarche suivante :

15

1) Construire un schma reprsentant les activits commerciales et modlisant, du point de

vue conomique, ses lments essentiels ;
2) Mettre en vidence les informations sur les oprations commerciales (achats et ventes) et
sur lvolution de la trsorerie, pour les 30 premiers jours dactivit ;
3) Dfinir et prsenter les informations financires de synthse (calcul du rsultat,
description de la situation financire) tous les 10 jours ;
4) Dfinir les traitements permettant dobtenir ces informations.
A. Construction du systme dinformation

cas des oprations au

comptant
Dans une premire tape de ltude, on suppose que toutes les oprations sont faites au comptant

1. Construction dun
commerciales

schma

reprsentant

les

activits

La figure ci-dessous reprsente les lments qui sont jugs les plus significatifs : les activits
commerciales proprement dites et les oprations de trsorerie lies.

Limites de lEntreprise
Stock de livres
Ventes

Achats

Clients

Fournisseurs

Trsorerie
Encaissement

Dcaissement

Pour que la reprsentation soit aisment interprtable, il faut indiquer les conventions de
reprsentation (la lgende du schma)
- Les rectangles reprsentent des stocks situs dans lentreprise : stock de livres, stock
dargent. Pour ce dernier on a indiqu trsorerie au lieu de caisse car
lhypothse dune trsorerie prvisionnelle ngative ne peut pas tre exclue.
- Les flches reprsentent les trajets suivis par des lments en mouvement : (les
marchandises ici des livres et largent : la monnaie).
- Les ovales reprsentent les points dpart et/ou darriv des flches. Les fournisseurs
sont un point de dpart pour les livres achets et un point darriv pour la monnaie
dcaisse. Les clients sont un point darriv pour les livres vendus et un point de
dpart pour la monnaie encaisse.

16

2.

Mise en vidence des informations sur les oprations commerciales et de la

trsorerie

a/ Informations sur les oprations caractre commercial

Achats
Le terme achat dsigne la valeur, en units montaires, des oprations dachats
pendant un intervalle de temps
Exemple : le montant total des achats prvus sur la priode de 30 jours est de 12330.
Cette information sexplique par :
Les achats de 10 premier jours : 1370 x 50 x 10 = 685000
Les achats des 20 jours suivants : 1370 x 20 x 20 = 548000
Ventes
Le terme vente dsigne la valeur, en units montaires, des oprations de vente
pendant un intervalle de temps. Il sagit du chiffre daffaires .
Exemple : le montant total des ventes (chiffre daffaires prvu pour la priode de 30
jours) est de 984000 (vente de 20 livres par jours 1640
chacun, pendant 30 jours).
Remarque : les informations sur les achats et les ventes sont obtenues par un calcul global sur
les donnes prvisionnelles. En comptabilit, les informations sur les achats et les ventes dune
priode seront obtenues par addition des montants de toutes les oprations lmentaires dachat
et de vente.

b/ Informations relatives la trsorerie

Les activits dachat et de vente saccompagnent simultanment de dcaissements et
dencaissements. En supposant une trsorerie de dpart nulle, lvolution prvisionnelle de la
trsorerie sera la suivante.
Mouvement de trsorerie pendant les 10 premiers jours
Dcaissements relatifs aux achats 68500 F par jour (1370 x 50),
Encaissements lis aux ventes : 32800 F par jour (1640 x 20),
La trsorerie dcrot donc de 35700 F par jour, dou le montant de 35700 F le jour.

Mouvement de trsorerie partir du jour 11

Dcaissements relatifs aux achats : 274000 F (1370 x 50),
Encaissements lis aux ventes : 328000 F par jour le rythme des ventes est constant,
La trsorerie augmente donc de 54000 F par jour, ce qui explique le montant de 3030 F
le jour 20 (- 35700 + 54000).

Remarques
Face une telle situation, les propritaires de la socit devront trouver une solution,
soit par exemple une autorisation de dcouvert auprs de la banque, dont le montant sera au
moins 357000 F, soit rserver une partie de leur apport personnel pour la trsorerie de dpart.
Lactivit de la socit, durant les 30 premiers jours, conduit un bnfice de 162000
F et une insuffisance de trsorerie de 249000 F.
17

3.

Prsentation des informations de synthse :

Calcul du rsultat et description de la situation financire

a/ Calcul du rsultat de la priode 1 30
En comptabilit, le rsultat dsigne le bnfice ou la perte ralise au cours dun intervalle de
temps. Son calcul seffectue par diffrence entre les produits de la priode et les charges de
cette priode, ncessaires la ralisation des produits.
Les produits sont pour essentiel, la valeur exprime en units montaires des ventes de la
priode.
Les charges sont, pour lessentiel, la valeur exprime en units montaires des
consommations de ressources de cette mme priode.
Calcul du rsultat en comptabilit : importance de lorganisation des informations relatives aux
stocks.
Exemple suite
La seule consommation des ressources est ici le cot dachat des livres vendus. Le calcul du
rsultat peut donc seffectuer partir des deux informations suivantes :
Chiffre daffaires,
Cot dachat des marchandises vendues (CAMV).
Comme il sagit des prvisions, le calcul du CAMV est simple. Il est prvu de vendre 600 livres
et, comme on suppose quil ny avait pas de frais de fonctionnement, le cot dachat de ces 600
livres est gal leur prix dachat, soit 8220 F.
Quant il sagit de calculer le rsultat dune priode passe, partir des ralisations, une
organisation spcifique des calculs doit tre dfinie. Dans la rgion OHADA cest le CUMP
aprs chaque entre et le FIFO qui sont autoriss, Mais tout cela dpend du systme dinventaire
que nous pratiquons.
La dtermination du cot dachat des marchandises vendues seffectue partir de trois
informations : valeur du stock en dbut de priode, montant des achats de la priode, valeur de
stock en fin de priode. Ces trois informations sont lies par la relation :
Cot dachat des marchandises vendues = Achats de la priode + stock initial stock final.1
Le montant des achats est fourni par le systme dinformation comptable (addition des
montants de tous les achats).
Le suivi du stock est fait en dehors de la comptabilit. Un inventaire est effectu la fin
de chaque priode et linformation sur la valeur du stock est transmise la comptabilit.
Cette mthode lavantage de permettre un contrle et de tenir compte de la ralit (il
peut y avoir des livres vols ou abms).
Exemple Le tableau de calcul pour la priode du rsultat pour la priode 1 30 se prsente
comme suit :

(1) Montant des achats de la priode

(2) Montant de la variation du stock de livres
(3) Cot dachat des livres vendus (1) + (2)
(4) Chiffre daffaires de la priode
(5) Rsultat de la priode (bnfice) (4) (5)

12 330
- 4 110
8 220
9 840
1 620

La relation 1 est gnrale. Mais la manire de dfinir la variation de stock a une incidence sur la mthode de
calcul. En comptabilit pour les stocks de marchandises la convention admet Variation de stock = stock initial
stock final.

18

Remarque : Dans le cas dun dmarrage dactivit, le stock initial est nul. Le montant de la
variation de stock est dans ce cas particulier, gal au stock final.
Dans lexemple, le rsultat de la priode est gal la marge commerciale totale (1620). Mais
cette situation nest pas gnrale. En effet il y a souvent des charges de fonctionnement autres
que le cot dachat des marchandises vendues. La marge commerciale nest donc quune
composante du rsultat.

b/ Prsentation de la situation financire la fin du jour 30

La situation financire est la description, une date donne, de ltat des richesses sur lesquelles
lentreprise a un droit de proprit. En comptabilit, on lui donne le nom de bilan .
Elle sobtient en rcapitulant dans un tableau les valeurs des composantes du patrimoine de
lentreprise observable la date retenue.

Exemple
La situation financire la date 30 (fin du jour 30) se compose comme suit :

(1) Valeur du stock de livres

(2) Trsorerie
(3) Richesse nette (1) + (2)

4 110
- 2490
1620

Avec les hypothses fixes, juste avant que ne commence lactivit, la richesse nette de
lentreprise tait nulle. Elle est de 1620 le jour 30. Cette variation de richesse, due laction des
propritaires), est gale au bnfice de la priode.
Comme on la dj dit une solution doit tre trouve pour la trsorerie.

4.

Description des traitements : mise en place dun systme dinformation

Nous allons complter la figure prcdente pour visualiser les endroits o les informations sont
obtenues, puis on dcrira les mthodes dobtention de ces informations de gestion.

a/ Schma valoris des activits commerciales

Stock de livres
Clients

Fournisseurs
Trsorerie

Remarque
Les valeurs numriques sont obtenues ici par calcul partir des donnes prvisionnelles
fournies. Dans le systme dinformation comptable, la reprsentation des activits sera la mme
mais les valeurs numriques seront obtenues par comptage partir des oprations lmentaires.

b/ Informations comptables de synthse

19

Ces informations sont qualifies de comptables car elles correspondent, la prsentation prs,
au contenu des documents comptables habituels.

Exemple
Calcul du rsultat pour diffrentes priodes
Priodes
Achats
Var. stock
CAMV
Ventes
Rsultat

(1 10)
6850
- 4110
2740
3280
540

(11 20)
2740
0
2740
3280
540

(21 30)
2740
0
2740
3280
540

(1 20)
9590
- 4110
5480
6560
1080

(1 30)
12330
- 4110
8220
9840
1620

Plusieurs observations peuvent tre mentionnes :

Le rsultat est le mme pour toutes les priodes de 10 jours car les ventes et le CAMV
sont constants,
Les rsultats des diffrentes priodes de 10 jours se cumulent,
Pur la (11 20) la variation de stock est nulle ; en effet la valeur du stock au dbut du
11me jour et la fin du 20 me jour est de 4110 F.
Prsentation de la situation financire diffrentes dates (ou poques)

Epoque 0
Valeur du stock
Trsorerie
Richesse nette

Epoque10
0
0
0

4110
- 3570
540

Epoque20
4110
- 3030
1080

Epoque30
4110
- 2490
1620

Lexpression richesse nette peut tre complte par capitaux propres du point de vue comptable.
Remarques
En pratique, on se contente dun seul intervalle de temps, par exemple 30 jours, car une
information trs dtaille nest pas toujours utile et est toujours coteuse. Quil sagisse de
prvision ou de ralisation, les informations de synthse peuvent tre prsentes de mme
manire.

c/ les informations de gestion

Relation entre le rsultat et la variation de stock

Durant la premire priode de 10 jours, le bnfice est de 540 F mais la trsorerie baisse de 3570
F Cela sexplique par les dcaissements dus aux achats ncessaires la constitution du stock.

Comme on la vu prcdemment quand lobjectif est seulement de calculer le rsultat,

un suivi permanent du stock nest pas ncessaire, condition de procder
priodiquement un inventaire. Cependant, pour les besoins de gestion, une
information sur lvolution du stock (en quantit et en valeur) est indispensable.

Notions gnrales importantes retenir

La mthode de construction du modle.

20

La ncessit de dfinir les grandeurs avant den calculer la valeur (achats, ventes,
produits, charges, marges, rsultat).
Les points de reprage des informations, celles-ci tant toutes exprimes en monnaie.
Limportance de lorganisation des calculs (inventaire intermittent par exemple).
La distinction entre le rsultat dune priode et la variation de la trsorerie durant cette
priode.
Lvolution de la situation financire au cours du temps.
B. Construction du systme dinformation : Cas des oprations crdit

Notre cas du dbut est repris avec de nouvelles hypothses :

Le dlai moyen dencaissement des ventes est de 10 jours,
Le dlai moyen de paiement accord par les fournisseurs est de 20 jours.
Les propritaires souhaitent connatre les consquences concrtes de ces nouvelles hypothses
sur les informations commerciales, la trsorerie et les informations comptables de synthse.
Pour rpondre cette demande, il faut dcrire et modliser les processus ventes crdit et
achats crdit , puis procder une rcapitulation.

1- Analyse du processus ventes crdit

a) Rgles juridiques
Le contrat est conclu ds quil y a accord des volonts ; la vente est ralise ds que la livraison
de la marchandise est faite et la facture tablie.
Le dlai de paiement (dcalage entre la vente et son encaissement) fait natre une situation
juridique dans laquelle lentreprise a un droit sur ses clients : celui de se faire payer la date
convenue (droit de crance).

b) Analyse pour lentreprise

Exemple
Pour le premier jour on a :
Ventes : 20 livres 1640 F chacun (32800),
Naissance de crances sur les clients pour un montant de 32800 F ; ces crances
steindront 10 plus tard (le jour 11) quand le paiement des clients aura lieu.
Pour le deuxime jour on a :
Ventes : 20 livres 1640 F chacun (32800),
Naissance de nouvelles crances pour 32800 F, qui steindront le jour 12.
Pour les jours suivants le mcanisme est identique.
Stock de livres

Clients

Fournisseurs

21

Trsorerie
Remarque
Par la suite, quand lactivit aura effectivement commenc il faudra mettre en place
lorganisation comptable qui permettra de suivre individuellement la situation de chacun des
clients sur lequel existe un droit de crance.

c) Modlisation du processus ventes crdit

Le nouveau module figurant au centre de la figure, et quon dsignera par crances, est de nature
juridique et ne doit pas tre confondu avec les clients.
Les ventes de livres se situent au point V. Simultanment nat un droit de crance sur les clients
(repr au point C). Ce droit disparatra aprs un dlai de 10 jours. Lextinction du droit de
crance est repr au point C. Elle est lie aux encaissements (point E).
Les lignes en pointills (1) et (2) illustrent c es liens :
(1) vente naissance de crances, (valeur 32800
(2) extinction des crances encaissements (valeur 32800).
Ces liens sont importants. Ils refltent lquilibre des relations dchange et expliquent le
principe de la partie double, fondamental en comptabilit.

d) Suivi du niveau de crances

Exemple
Jours
Remarques
Les ventes ne changent pas puisque, juridiquement, elles sont ralises ds la livraison des
marchandises et la facturation. Le crdit accord aux clients na pas dincidence sur le
rsultat.
Les consquences, sur la situation financire de la socit, du dlai de paiement accord aux
clients, seront examines aprs lanalyse des achats crdit.

2- Analyse du processus achats crdit

a)- Rgles juridiques
Ce sont les mme que celles qui sappliquent une vente, mais vues du ct de lacheteur.
Le contrat est conclu ds quil y a accord des volonts ; lachat est ralis ds que la rception
de la marchandise est faite et la facture dachat reue. Le dlai de paiement (dcalage entre la
vente et son encaissement) fait natre une situation juridique dans laquelle lacheteur
lobligation de payer le montant d son fournisseur. Cette obligation disparat quand le
paiement est effectu.

b)- Analyse pour lentreprise

Exemple
Pour le premier jour, on a :
- achats 50 livres 1370 F chacun (68500 F)
22

- naissance dune dette envers les fournisseurs pour un montant de 68500 F. Cette dette
steindra 20 jours plus tard (le jour 21) quand le paiement aux fournisseurs aura lieu. Pour les
jours 2 10 les oprations sont les mmes.
A partir du 11eme jour, les achats sont de 20 livres par jour (27400 F).

c)- Modlisation du processus achats crdit

A (achats)
Stock de livres

Fournisseurs
Dlai

Obligation
De payer

Dettes
Extinction
DT

DT
Naissance

Obligation
de payer

Trsorerie
Dcaissements
NB : La modlisation ncessite la construction dun modle de nature juridique, analogue
aux crances. Il figure en grise pour montrer que les dettes sont des composantes ngatives du
patrimoine. Les points de dpart et darriver des flches ne sont plus un droit de crance, mais
une obligation
Au point A, figurent les achats de livres. Simultanment nat lobligation de payer repre au
point DT. Cette obligation steindra au bout de 20 jours. Lextinction de la dette est repre au
point DT. Elle est lie au dcaissement (point D).

d)- Suivi du niveau des dettes

Exemple
Jours

Remarque
En comptabilit, lenregistrement seffectue vnement par vnement, sans que des calculs
soient ncessaires. Les comptes contiennent automatiquement les informations.
23

3- Rseau des processus lis au cycle dexploitation dans une

entreprise commerciale
a) Reprsentation du cycle dexploitation
Au centre de la figure figurent les processus : achats crdit etc. En priphrie figurent comme
dans un tableau de bord, les informations relatives aux 30 premiers jours dactivit.

b) Prsentation des informations comptables

Calcul du rsultat
Dans la logique de lanalyse juridique des oprations crdit, le rsultat se calcule partir des
produits et des charges consommes dans la priode, sans tenir compte de leur paiement. Les
tableaux de calcul du rsultat ne changent donc pas.

Exemple
Priodes
Achats
Var. stock
CAMV
Ventes
Rsultat

(1 10)
6850
- 4110
2740
3280
540

(11 20)
2740
0
2740
3280
540

(21 30)
2740
0
2740
3280
540

(1 20)
9590
- 4110
5480
6560
1080

(1 30)
12330
- 4110
8220
9840
1620

Situation financire
La situation financire change : la prsence des crances et des dettes entrane une modification
de lvolution de la trsorerie. Elles figurent dans le tableau de la situation financire.
Les crances sont des composantes positives du patrimoine. Les dettes sont des composantes
ngatives de celui-ci.
Elments
Valeur du stock
Niveau crances
Montant en trsorerie
Total (1)
Niveau des dettes (2)
Richesse nette (1) (2)

Epoque 0
0
0
0
0
0
0

Epoque 10
4110
3280
0
7390
6850
540

Epoque 20
4110
3280
3280
10670
9590
1080

Epoque 30
4110
3280
- 290
7100
5480
1680

Autre prsentation de la situation financire lpoque 30

Stock de marchandises
Crances clients
Trsorerie
Total

4110
3280
- 290
7100

Capitaux propres
(Rsultat)
Dettes fournisseurs
Total

1620
5480
7100

II- La reprsentation des activits de lentreprise : Gnralisation et construction

dun modle densemble
24

A) Mthode
Pour construire un modle densemble (un rseau) des activits de lentreprise, on utilise les
lments suivants les cycles financiers fondamentaux qui fournissent la structure densemble du
rseau, les modules flux - dlai stock qui permettent de dcrire les processus lintrieur des
cycles, les changes conomiques qui se traduisent par des relations entre les flux.

1- Structure densemble du rseau

Elle est donne par la vue oprationnelle de lentreprise (cf. chap. 1) : des processus regroups
en trois sous ensembles (exploitation, investissement, financement) lis la trsorerie.
Les processus dcrits jusqu prsent font partie du cycle dexploitation dune entreprise
commerciale. Pour gnraliser, il faut introduire les processus lis au cycle de financement et de
processus lis au cycle dinvestissement.
Il sera alors possible de passer au cas dune entreprise industrielle et dintroduire de nouveaux
lments non abords jusqu prsent pour des raisons de simplification : achats de matires
premires, processus de fabrication, autres charges de fonctionnement, etc.

2- Module flux dlai stock

a)- Les variables
Les processus dj rencontrs (trsorerie, crances, Dettes, Stocks) sont analogues et peuvent se
reprsenter par un schma, de porte gnrale, caractris par des variables suivantes :
- Un flux dentrer et un flux de sortie,
- Un dlai, cest dire un dcalage entre le flux dentrer et le flux de sortie,
- Un stock (ou niveau) rsultant de ce dcalage.

b)- Proprits de variables

-

Les niveaux des stocks sont observables chaque instant. La runion des
informations sur les niveaux, une date donne, permet dtablir la situation
financire (le bilan).
Les flux sont lexpression des mouvements des objets (argent, marchandises,
crances, etc.). Il faut distinguer les flux ponctuels et les flux de priode .

Les flux ponctuels sont les mouvements qui ont lieu lors dune opration lmentaire,
dun change (par exemple une vente au comptant de marchandises un instant donn entrane
deux flux ponctuels, lun de marchandises, lautre de monnaie).
Les flux de priode correspondent au cumul des valeurs des flux ponctuels observs
durant un intervalle de temps (le chiffre daffaires dune priode de 10 jours par exemple).
La comptabilit permet denregistrer les informations sur les flux ponctuels et den faire
laddition pour obtenir la valeur des flux de priode.
-

Les niveaux des stocks sont la rsultante des flux. Ainsi, pour une priode donne (t,
T), qui va de la date t la date T, les flux et les niveaux (des crances, des dettes, de
la trsorerie) sont lis par la relation :
Niveau la date t
+ Cumul des flux dentre de la priode (t, T)
- Cumul des flux de sortie de la priode (t, T)
= Niveau la date T

3 Les changes et les relations entre les flux

25

Les relations dchange crent des liens entre des flux de natures diffrentes : un achat au
comptant pay par chque met en relation un flux de marchandises avec un flux de monnaie Un
achat de 50 livres au pris de 1370 F vaut 68500 F et saccompagne dun paiement de 68500
F.
Dans les changes, la monnaie a deux fonctions :
- une fonction de mesure de la valeur (68500F est la valeur de 50 livres)
- une fonction de paiement (68500 F est le montant du chque).
Dune manire gnrale une relation dchange, de type achat, est caractrise par lgalit Qp =
M avec :
Q : Quantit achetes,
P : prix dachat unitaire,
M : dcaissement.
Cette galit est trs importante en comptabilit car elle est lorigine du principe de la partie
double , base de la technique comptable.
Application au cas dune vente crdit. La relation scrit : Qp = C
Avec Q : quantits vendues, p : prix de vente unitaire, C : montant de la crance ne.

B) Modlisation des processus lis au cycle de financement

Exemple sur la mme socit (suite) Nous supposons que, pour financer les investissements
(rayonnages, ordinateur, etc.) et le dmarrage de lexploitation, les hypothses suivantes sont
envisages :
- Apport de M. et Mme Bakimbi : 2000000.
- Prt de 1800000 F remboursable par six versements gaux, sans intrt, accord par
lADEL (Association pour le dveloppement des Librairies).

1- Description des processus relatifs un emprunt

Voir schma

Deux phases de lemprunt ont t reprsentes.

- Lobtention des fonds (1), le 01/01/N, se traduit par une entre de trsorerie
provenant du prteur et par la naissance dune dette qui appartient la catgorie des
dettes financire . Comme pour les dettes envers les fournisseurs, il y a
lobligation de rembourser, mais la nature de cette dette est diffrente.
- Le remboursement (2) dune partie de la dette (300000 F) est suppos avoir lieu le
01/01/N+1.
2- Description dun apport de capital par versement de fonds
La cration dune entreprise fait natre une entit nouvelle, dont le patrimoine est diffrent de
celui des propritaires. Lapport en capital par versement de fonds se traduit concrtement par :
- un transfert dargent des propritaires vers la trsorerie de lentreprise,
- la naissance dobligations envers les propritaires ; ces obligations ressemblent une
dette, mais elles sont conomiquement et juridiquement de nature diffrente :
26

lobjectif de lapport des propritaires et des associs nest pas de prter, mais
dapporter de largent en vue den obtenir un revenu ultrieur, sous forme de
dividendes.

Voir schma.

C)

Modlisation des processus lis au cycle dinvestissement

Pour fonctionner, la socit a besoin dquipements : rayonnages, gondoles, ordinateurs,

terminal de paiement. Supposons que le montant total de cet investissement soit de 3600000 F et
que tous les quipements aient une dure prvue dutilisation de 5 ans (1800 jours).

1- Acquisition dquipements et amortissement (pays au comptant)

Une acquisition dquipements pays au comptant se traduit par un flux physique entrant (les
quipements), en provenance des fournisseurs dquipements et par un flux montaire sortant,
destin ces mmes fournisseurs.
Cette opration se reprsente ainsi :

Voir schma

2-

Utilisation des quipements et amortissement

Dans une entreprise commerciale, les quipements sont utiliss pour le stockage des
marchandises, leur prsentation, et dune manire gnrale comme support la vente. Du point
de vue conomique, cette utilisation a deux consquences :
- elle entrane une dprciation des quipements, qui perdent ainsi leur de valeur,
- cest une consommation de ressource , une charge, qui di munie le rsultat.
La consommation de la dprciation des quipements sappelle amortissement Si on admet
une utilisation rgulire sur la dure prvue, on peut estimer lamortissement : 3600000/5 =
720000.

D) La relation entre cycle dexploitation et cycle de financement :

modlisation des liens entre marge, rsultat et dividendes
1 Analyse conomique et juridique
La marge sanalyse, du point de vue conomique, comme le travail des propritaires afin de
raliser la transformation de valeur et donc dobtenir un bnfice.
La marge est donc lorigine de la formation du rsultat.
Du point de vue juridique, une fois quil est ralis, le rsultat appartient aux propritaires.
27

Le rsultat doit comprendre la fois comme un surplus conomique dont la formation est
explique dans le tableau de calcul du rsultat et comme une dette de lentreprise envers les
propritaires, au mme titre que le capital. Cest pourquoi, capital et rsultat sont runis sous la
dnomination capitaux propres .
Le droit des propritaires sur le rsultat peut sexercer de deux manires :
- soit prlever le rsultat, cest dire recevoir de largent : lentreprise verse alors
des dividendes,
- soit laisser ce rsultat dans lentreprise : il changera alors de nom pour sappeler
rserves (qui restent incluses dans les capitaux propres).

2 Reprsentations graphiques
a) Relation entre mage et rsultat
Voir schma

La marge est reprsente par une flche qui va des propritaires vers la transformation de valeur
pour montrer quil sagit dune action analogue un travail. Simultanment, les propritaires
ont un droit de crance sur le rsultat, ce qui correspond la naissance dune obligation de
lentreprise envers les propritaires.

CHPITRE 3: LINFORMATION
DENTREPRISE

COMPTABLE

LE

GOUVERNEMENT

A linstar des normes juridiques et comptables internationales, le SYSCOHADA assigne aux

tats financiers un objectif primordial : donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise.

1. Concept dimage fidle

Il sagit dune influence heureuse de lcole anglo-saxonne sur lcole continentale qui a
intgr ce concept dans ses textes.
En effet, une image fidle peut tre donne en cot historique comme elle pourrait ltre dans
un systme de cots de remplacement par exemple. Cest du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise que les tats financiers doivent donner une image fidle
et non pas de lentreprise. Ce qui naurait gure de signification puisquune photocopie rpond
cette dfinition.

a) - Les trois premiers tats financiers

Il sagit du bilan, du compte de rsultat et du TAFIRE :
-

le bilan claire particulirement le lecteur sur le patrimoine,

28

le compte de rsultat sur les lments concourants la formation de ce

rsultat (produits, charges, solde de gestion).
Le TAFIRE claire en liaison troite avec le bilan N-1 et N, et avec le rsultat
sur lvolution de la situation financire. Le bilan ne donne quune vue statistique et incomplte.
Les trois documents sont troitement corrls et concourent simultanment lobtention de
limage fidle des trois lments : patrimoine, situation financire et rsultat.
Il ne faudrait surtout pas lier uniquement le bilan au patrimoine, le TAFIRE a la situation
financire et le compte de rsultat au seul rsultat.

b) Ltat annex
Il vient complter explicitement limage fidle donne par les trois autres tats. Il ne
sagit pas dun support essentiel de limage fidle, comme certains pourraient le croire. Ltat
annex ne joue de rle dcisif en matire dimage fidle que si les lments dinformation quil
apporte peuvent peser de faon significative sur le jugement port par le lecteur des tats sur le
patrimoine, la situation financire, le rsultat de lentreprise. Pour des raisons dalignement sur
les normes comptables internationales, le rglement a retenu les expressions francophones (4e
directive europenne) de patrimoine, de situation financire, dans lapproche, de rsultat. Ces
vocables peuvent tre pris dans un sens troit, comme dans un sens large.
Au sens troit le patrimoine est lensemble des biens et des dettes de
lentreprise ; la situation financire traduit ltat de sa solvabilit, de sa liquidit et de son
financement la date du bilan ; le rsultat est le bnfice net ou la perte nette.
- Au sens large, on peut prendre patrimoine et situation financire, dans lapproche
statistique prcdente et aussi dans une approche dynamique incluant leur volution et analyss
non seulement en termes juridiques et financiers classiques, mais aussi en terme conomique et
de gestion. Quant au rsultat, il peut tre tendu dans toutes ses tapes successives (soldes de
gestion) comme dans ses composantes algbriques (produits et charges).

2. Les consquences
La doctrine et la pratique internationales, ont tir les consquences de la finalit de
limage fidle, y compris dans les pays pour qui le concept tait nouveau et en porte faux
avec le cadre juridique traditionnel (cas des tats francophones de lunion europenne).
Lapplication du concept doit pouvoir se faire dans de bonnes conditions et ce dautant
plus que le SYSCOHADA en a limit les champs effectifs aux entreprises dune certaine
taille qui adopte :
-

le Systme Comptable Normal (SCN),

le Systme Comptable Allg (SCA),
le Systme Minimal de Trsorerie (SMT).

29