Accounting Project

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Venituri, cheltuieli si rezultatul exercitiului financiar. Studiu de caz

pe o societate comerciala
Capitolul 1
reglementri juridice romneti
privind structurile de cheltuieli, venituri si rezultate
Legea contabilitii nr. 82/19911
Actul normativ de mai sus a fost republicat in Monitorul Oficial nr. 48 din 14
ianuarie/ 2005 i privete Regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,
unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum i persoanele fizice
care au calitatea de comerciant si au obligaia s conduc contabilitatea proprie, potrivit
acestei legi.
Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al
patrimoniului i a rezultatelor obinute, trebuie s asigure:
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile
proprii ale persoanelor prevzute mai sus, ct i n relaiile acestora cu salariaii sau
acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale si alte persoane juridice i fizice;
controlul operaiunilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de prelucrare utilizate,
precum i exactitatea datelor contabile furnizate;
furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului
public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul
economiei naionale;
Legea prevede ca evidena contabil s fie inut in limba romn i n moned
naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i
n valut.
Modificat i completat prin OG nr.70/2004, aprobat prin Legea 420/2004, Legea
82/1991, fiind republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.48 din 14 ianuarie 2005
1
Pagina 1 din 168
n vederea aplicrii corespunztoare a Legii contabilitii, Ministerul Finanelor

Publice a emis planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurilor contabile,
formularele comune privind activitatea financiar i contabil, normele metodologice privind
ntocmirea i utilizarea acestora. Pentru bnci acestea se elaboreaz de Banca Naional a
Romniei i se aprob de Ministrul Finanelor Publice.
Persoanele prevzute mai sus au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i
s ntocmeasc bilan, respectiv dare de seam contabil n cazul instituiilor publice, denumit
prin lege, bilan contabil.
Ministrul Finanelor Publice stabilete categoriile de persoane care pot ine
contabilitatea n partid simpl, precum i cele care ntocmesc bilan contabil.
Legea sus menionat prevede c nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i
sistematic, potrivit planurilor de conturi i normelor emise n acest sens.
Operaiunile patrimoniale se consemneaz n momentul efecturii acestora ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori le-au nregistrat n
contabilitate, dup caz.
De asemeni legea prevede c nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i
imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz.
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal.
O alt obligaie ce rezult din Legea contabilitii pentru persoanele specificate mai
sus este efectuarea inventarierii generale a patrimoniului att la nceputul activitii, ct i pe
parcursul funcionrii acestora cel puin odat pe an, precum i n cazul fuzionrii, ncetrii
activiti sau n alte situaii prevzute de lege.
Evaluarea elementelor patrimoniale se face pe baza inventarierii i se reflect n
bilanul contabil potrivit normelor stabilite de Ministerul Finanelor Publice.
Bilanul contabil este documentul oficial de gestiune al persoanelor prevzute n
aceast lege, care trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.
Ministerul Finanelor Publice are obligaia ca periodic s actualizeze i reediteze
planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurilor contabile, formularele comune
privind activitatea financiar i contabil precum i normele metodologice privind ntocmirea
i utilizarea acestora.
Pagina 2 din 168
Ministerul Finanelor Publice exercit controlul asupra modului n care se aplic

prevederile Legii contabilitii care a intrat n vigoare la data de 01 ianuarie 1992.
n vederea alinierii i aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate la noi n
ar, au fost adoptate masuri ca ncepnd cu anul 2000, ntreprinderile n mod ealonat vor
face raportri privind situaiile financiare i bilanul contabil pe baza noilor reglementri
contabile.
n acest sens prin Ordinul nr.94/29 ianuarie 2001 1 Ministerul Finanelor Publice a
aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate care n prima etap se aplic
pentru un numr de 197 de ntreprinderi din diverse ramuri ale economiei naionale, ncepnd
cu raportrile contabile ale anului 2000.
Dintre aceste ntreprinderi un numr de 72 sunt Societi comerciale cotate la Bursa
de Valori Bucureti, 105 Societi comerciale cotate pe piaa RASDAQ i alte 20 Companii i
Societile comerciale de interes naional.
Reglementrile de mai sus se aplic mpreun cu Legea contabilitii nr.82/1991
republicate i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
De remarcat c programul de implementare a acestor reglementri se va aplica in
continuare ealonat pentru perioada 2001-2005 n funcie de unii indicatori cum ar fi:
-cifra de afaceri a anului anterior;
-total active pentru anul anterior;
-numrul mediu de salariai ai anului anterior.
n acest caz se preconizeaz ca la finele anului 2006 majoritatea ntreprinderilor i
companiilor existente care se ncadreaz n indicatorii prezentai mai jos s aplice noile
reglementari contabile conform Ordinului M.F.P 94/2001 cu modificrile ulterioare, dup
cum urmeaz, n tabelul nr. 1:
Tabel nr. 1
Sfritul
Cifra de afaceri a
Total active pentru
Numrul mediei
exerciiului
anului anterior(euro)
anul anterior(euro)
de salariai ai
financiar
31 decembrie 2003
Peste 8 milioane
Peste 4.0 milioane
anului anterior
200
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.85 din 20.02.2001, abrogat prin OMFP
nr.1752/2005, publicat n Monitorul Oficial nr.1080/30.11.2005, cu aplicabilitate de la
01 ianuarie 2006.
1
Pagina 3 din 168
31 decembrie 2004
31 decembri e2005
Peste 7 milioane
Peste 7,3 milioane
Peste 3.5 milioane

Peste 3.65 milioane
150
50
Societile comerciale care intr sub incidena noilor reglementri pe lng raportarea
situaiilor financiare prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991 republicata, au obligaia de
a retrata situaiile financiare ntocmite i s le depun la unitile teritoriale ale M.F.P. pn la
data de 30 septembrie a anului urmtor celui de raportare.
Agenii economici care nu se ncadreaz n criteriile de mrime prezentate mai sus,
pot aplica aceste reglementri contabile, la solicitare i dup aprobarea prealabil din partea
Ministerul Finanelor Publice.
Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate cuprind:
dispoziii generale;
reglementri privind contabilitatea i situaiile financiare ale ntreprinderii;
planul de conturi general;
formatul bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie,
situaiei modificrilor capitalului propriu i exemple de prezentare a notelor explicative;
exemplu de coresponden a planului de conturi general cu formatul bilanului i
contului de profit i pierdere;
explicarea unor termeni utilizai i corelarea acestora;
cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiei financiare elaborat de Comitetul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate.
De remarcat c noile reglementri stabilesc principiile i regulile contabile de baza,
forma i coninutul situaiilor financiare anuale, avnd ca scop general asimilarea deplin a
Directivei a IVa a C.E.E. i continuarea armonizrii cu Standardele Internaionale de
Contabilitate.
Legea 31/1990 privind societile comerciale1
Legea 31/1990 cu modificrile si completrile ulterioare a fost republicat n
Monitorul Oficial partea I nr. 1066 din 17 noiembrie/2004 i cuprinde reglementri legale cu
privire la constituirea i funcionarea urmtoarelor categorii de uniti:
Republicat cu modificrile i completrile ulterioare n Monitorul Oficial nr.1066 din
17.11.2004.
1
Pagina 4 din 168
- societi n nume colectiv;

- societi n comandit simpl;
- societi pe aciuni;
- societi n comandit pe aciuni;
- societi cu rspundere limitat.
Pentru a avea o imagine clar asupra coninutului actului normativ de mai sus, trebuie
artat c legea este structurat pe nou titluri i anume:
I. Dispoziii generale;
II. Construirea societilor comerciale din care:
Actul constitutiv al societii;
Formaliti specifice pentru constituirea societii pe aciuni prin subscripie public;
nmatricularea societii;
Efectele nclcrii cerinelor legale de constituire a societii;
Dispoziii procedurale.
III. Funcionarea societilor comerciale:
Dispoziii comune;
Societile n nume colectiv;
Societi n comandit simpl;
Societi pe aciuni;
Societi n comandit pe aciuni;
Societile cu rspundere limitat.
IV. Modificarea actului constitutiv
Dispoziii generale;
Reducerea sau majorarea capitalului social.
V. Excluderea i retragerea asociailor
VI. Dizolvarea, fuziunea i divizarea societilor comerciale
Dizolvarea societilor;
Fuziunea i dizolvarea societilor.
VII. Lichidarea societilor comerciale
Dispoziii generale;
Lichidarea societilor n nume colectiv, n comandit simpl i cu rspundere
limitat;
Lichidarea societilor pe aciuni i n comandit pe aciuni.
VIII. Infraciuni
Pagina 5 din 168
IX. Dispoziii finale i tranzitorii.

Cu privire la constituirea societilor comerciale i a actului constitutiv care
legifereaz aceasta trebuie reinut c unitile se mpart n dou categorii:
- constituirea prin contract de societate se face pentru societatea n nume colectiv i
pentru societatea n comandit simpl;
- constituirea prin contract de societate i statut se face pentru societatea pe aciuni,
societatea n comandit pe aciuni i societatea cu rspundere limitat;
Societatea cu rspundere limitat se poate constitui i prin actul de voin al unei
singure persoane, situaie n care se ntocmete numai statutul.
n termen de 15 zile de la data autentificrii actului constitutiv, fondatorii sau
administratorii societii, ori un mputernicit al acestora, vor cere nmatricularea societii n
registrul comerului n a crui raz teritorial i va avea sediul societatea.
Cererea de nmatriculare va fi nsoit de:
actul constitutiv al societii;
dovada efecturii vrsmintelor n condiiile actului constitutiv;
actele privind proprietatea asupra aporturilor n natur, iar n cazul imobilelor,
certificatul constatativ al sarcinilor de care sunt grevate;
actele constatative ale operaiunilor ncheiate n contul societii i aprobate de
asociai;
declaraia pe propria rspundere a fondatorilor a administratorilor i a cenzorilor c
ndeplinesc condiiile prevzute de legea sus menionat.
Un loc important n cazul Legii 31/1990 republicat, l ocup prevederile referitoare
la funcionarea societilor pe aciuni, n comandit pe aciuni i a societilor cu rspundere
limitat.
De asemenea nu sunt lipsite de importan nici prevederile legale referitoare la
emiterea de aciuni, la adunrile generale, administraia societii, alegerea i componena
comisiei de cenzori precum i cele legate de atribuiunile i rspunderile administratorilor i
ale cenzorilor.
O atenie mrit trebuie acordat unor prevederi destul de importante, prezentate pe
scurt dup cum urmeaz:
a) Obligaiile i rspunderea administratorilor sunt reglementate de dispoziiile
referitoare la mandat i de cele prevzute n lege precum i n statut i contractul de societate,
dup caz.
b) Administratorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru:
Pagina 6 din 168
- realitatea vrsmintelor realizate de asociai;

- existena real a dividendelor pltite;
- existena registrelor cerute de lege i corecta lor ntocmire;
- ndeplinirea exact i la termen a hotrrilor adunrilor generale;
- stricta ndeplinire a ndatoririlor le care legea i actul constitutiv le impun.
Cu privire la activitatea cenzorilor, legea prevede c acetia sunt obligai s
supravegheze gestiunea societii, s verifice dac bilanul contabil i contul de profit i
pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt
regulat inute i dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform regulilor stabilite pentru
ntocmirea bilanului contabil.
Cenzorii sunt obligai de asemenea:
s fac, n fiecare lun i pe neateptate, inspecii casei i s verifice existena titlurilor
sau valorilor ce sunt proprietatea societii sau au fost primite n gaj, cauiune ori depozit;
s convoace adunarea ordinar sau extraordinar, cnd n-a fost convocat de
administratori;
s ia parte la adunrile ordinare i extraordinare, putnd face propunerile pe care le
consider necesare s fie nscrise n ordinea de zi;
s constate regulata depunere a garaniei din partea administratorilor;
s vegheze ca dispoziiile legii i ale actului constitutiv s fie ndeplinite de
administratori i lichidatori.
Cenzorii vor aduce la cunotin administratorilor neregulile n administraie i
nclcarea dispoziiilor legale i ale prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar
cazurile mai importante le vor aduce la cunotin adunrii generale. n fiecare lun cenzorii
au dreptul s obin de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor. Cenzorii iau
parte la adunrile administratorilor, fr drept de vot. ntinderea i efectele rspunderii
cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului.
Alte prevederi legale se refer la registrele societii, bilanul contabil, la depunerea
acestuia din urm la administraia financiar i oficiul registrului comerului precum i la
modificarea actului constitutiv la reducerea sau majorarea capitalului social.
Legea 31/1990 cuprinde prevederi la fel de importante n legtur cu excluderea i
retragerea asociailor, cu dizolvarea, fuziunea i divizarea societilor comerciale, precum i
procedura de lichidare a tuturor categoriilor de societi comerciale care funcioneaz pe baza
acestui act normativ.
Pagina 7 din 168
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea

regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii.
Hotrrea Guvernului privete aprobarea unor msuri de executare a Legii
Contabilitii nr.82/1991 precum i aprobarea regulamentului de aplicare a acestei legi
ncepnd cu 01 ianuarie/1994, a planului de conturi general, a modelelor registrelor i
bilanurilor contabile, precum i a normelor metodologice de utilizare a acestora.
De asemenea s-a aprobat metodologia de transpunere a soldurilor din balanele
contabile existente la 31 decembrie 1993, n conturile prevzute n noul plan de conturi
general.
Obligaia de transpunere corect a soldurilor conturilor din balanele de verificare la
31 decembrie 1993 n conturile prevzute n noul plan de conturi general i ntocmirea
bilanului de deschidere a conturilor la 1 ianuarie 1994 potrivit normelor metodologice
elaborate de Ministerul Finanelor n acest sens, a revenit administratorilor, directorilor
financiari- contabili i contabililor efi ai regiilor autonome i societilor comerciale care
aveau rspunderea gestionrii patrimoniului unitilor respective.
O alt prevedere din actul normativ de mai sus se refer la unitile de informatic,
persoane fizice i juridice autorizate care presteaz servicii n domeniul contabilitii, n
sensul c acestea au avut obligaia de a adopta corespunztor programele de informatic
utilizate pentru prelucrarea datelor financiar- contabile, asigurnd exactitatea informaiilor i
a lucrrilor pe baza documentelor primite de la clieni.
Totodat comisiile de cenzori numite potrivit Legii 31/1990 aveau obligaia de
verificare i certificare a transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balanele contabile la
31 decembrie/1993, a bilanului de deschidere la 1 ianuarie/1994, ct i a raportrilor
periodice efectuate de agenii economici pe parcursul anului 1994, nainte de depunerea
acestora la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene,
respectiv a municipiului Bucureti.
Din regulamentul de aplicare a Legii contabilitii prezentat mai sus, n mod deosebit
se rein urmtoarele prevederi:
a). contabilitatea se conduce n partid dubl i trebuie s asigure urmtoarele:
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiilor
patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan n debitul unor conturi i creditul altor
conturi, denumite conturi corespondente;
Pagina 8 din 168
stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare precum i a soldului final al fiecrui

cont;
ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare ale conturilor;
prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activelor i
pasivelor din bilan precum i a veniturilor, cheltuielilor i a profitului sau pierderii, dup caz,
prin contul de profit i pierdere.
b). Inventarierea s cuprind toate elementele de activ i de pasiv din patrimoniul
unitii care se nscriu n registrul inventar;
c). Registrul- jurnal, registrul- inventar i cartea mare, mpreun cu documentele
justificative, precum i bilanul contabil ntocmit potrivit normelor stabilite, constituie
documente contabile oficiale pentru executarea controlului asupra operaiilor patrimoniale
efectuate i pot fi admise ca prob n justiie;
d). Documentele contabile oficiale, respectiv bilanul contabil, cartea mare, registruljurnal i registrul- inventar, potrivit legii se in n limba romn i n moneda naional;
e). Reevaluarea activelor i pasivelor unitii patrimoniale se efectueaz potrivit
reglementrilor n vigoare, cu care valoarea de intrare a elementelor patrimoniale se modific,
aceasta fiind nlocuit cu valoarea lor actual;
f). Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor
i a altor bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri standard (prestabilite), pe baza
preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau preul de producie,
dup caz.
Preurile standard folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura
celor prezentate mai sus, este necesar s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe
an, n funcie de evoluia preurilor i ali factori care acioneaz n economie.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz lunar pe baz de coeficient, prevzut de normele elaborate de Ministerul
Finanelor Publice.
g). Contabilitatea valorilor materiale se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
n cazul folosirii inventarului permanent contabilitatea analitic a stocurilor se poate
organiza n funcie de specificul activitile i necesitile proprii ale unitii patrimoniale,
utiliznd una din urmtoarele metode:
Pagina 9 din 168
- metoda operativ contabil (pe solduri)

- metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitic)
- metoda global- valoric
Inventarul intermitent se aplic de regul la unitile mici i mijloci i const n
stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele
perioadei.
h). Consiliile locale comunale, unitile de cultur, asociaiile de locatari, precum i
asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente pot
conduce contabilitatea n partid simpl cu condiia s asigure:
- nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiilor patrimoniale, n
mod unilateral, numai n debitul sau creditul unor conturi, n funcie de natura lor;
- stabilirea totalului debitului i al creditului, precum i al soldului fiecrui cont.
Contabilitatea n partid simpl se conduce cu ajutorul registrelor prevzute n
regulamentul de mai sus, iar unitile patrimoniale respective nu au obligaia s ntocmeasc
bilan contabil.
i). Potrivit prevederilor legale, documentul oficial de gestiune al unitilor
patrimoniale l constituie bilanul contabil care trebuie s dea o imagine fidel, clar i
complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, respectndu-se
urmtoarele norme i principii contabile:
- principiul prudenei
- principiul permanenei metodelor
- principiul continuitii activitii
- principiul independenei exerciiului
- principiul intangibilitii bilanului de deschidere
- principiul necompensrii.
- principiul evalurii separate a elementelor de activ si pasiv
- principiul prevalentei economicului asupra juridicului
- principiul pragului de semnificaie
Registrele de contabilitate precum i documentele justificative, care stau la baza
nregistrrii lor n contabilitate, se pstreaz n arhiva agenilor economici timp de zece ani,
cu ncepere de la data nchiderii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia
statelor de salarii i a bilanurilor contabile care se pstreaz timp de cincizeci de ani.
Pagina 10 din 168
Sistemul contabil al agenilor economici

Sistemul contabil al agenilor economici a fost editat n anul 1994 de ctre Ministerul
Finanelor i cuprinde codul legislaiei care reglementeaz aceast activitate i precizri dup
cum urmeaz:
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicata
Hotrrea Guvernului nr.704/14.12.1993 pentru aprobarea regulamentului de aplicare
a Legii contabilitii
Regulamentul pentru aplicarea Legii contabilitii
Planul de conturi general, normele de utilizare a acestuia i macheta transpunerii
soldurilor conturilor
Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
economico- financiare
Registrele contabile (modele i norme de utilizare)
Bilanul contabil (modele i norme metodologice pentru ntocmire i prezentare).
Prin reglementrile prezentate mai sus s-a urmrit asigurarea posibilitilor de
reflectare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare specifice economiei de pia,
n concordan cu legislaia rii noastre n vigoare la finele anului 1993, precum i n
prevederile Directivei a IVa a Comunitii Economice Europene i Standardele de
contabilitate internaionale.
Prevederile Planului de conturi general i ale normelor de utilizare a acestuia nu
constituie temei legal pentru efectuarea unor operaiuni economico- financiare ci servesc
numai la nregistrarea n contabilitate a acestora. Operaiunile economico- financiare supuse
investigrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile actelor
normative care le reglementeaz.
Cu privire la normele metodologice de utilizare a conturilor contabile trebuie
menionat faptul c acestea cuprind toate genurile de operaii i nregistrri contabile pentru
conturile sintetice, fiind prezentate corespondenele ntre conturi i explicaiile, respectiv
formularea pe scurt a fenomenului, economico- financiar ce se poate nregistra n evidena
contabil a agenilor economici.
Transpunerea n practic acestora se regsete n monografia privind nregistrarea n
contabilitate a principalelor operaiuni economico- financiare pentru fiecare seciune i
grupare din planul de conturi general prezentat mai sus.
Pagina 11 din 168
Legea
571/20031
privind
Codul
fiscal,
modificat
si
completat
prin
OUGnr.138/2004 aprobata prin Legea 163 din 01 iunie 2005.

Actele normative de mai sus conin prevederi referitoare la procedura i modul de
calcul a impozitului pe profit ncepnd cu data de 01 ianuarie/ 2000 dintre care menionm :
Sunt obligai la plata impozitului pe profit, n condiiile Legii 571/2003 i denumii n
continuare contribuabili :
a). persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att
din Romnia, ct i din strintate ;
b). persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n
Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ;
c). persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia ca
partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice pentru toate veniturile
rezultate din activitatea desfurat n Romnia ;
d). asocierile dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice romne care nu
dau natere uneia juridice, pentru veniturile realizate n Romnia, ct i n strintate.
e). instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activiti economice
desfurate n condiiile legii.
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit :
trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul
general al trezoreriei ;
instituiile publice pentru fondurile publice constituite potrivit Legii finanelor
nr.500/2002** ;
unitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori, de
invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap ;
fundaiile testamentare ;
cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate, potrivit legii;
unitile aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, potrivit legii;
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.927 din 23.12.2003, modificat i

completat prin OUG nr.138/2004, aprobat prin Legea 163/2005
**
Publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002
1
Pagina 12 din 168
asociaiile pe proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit Legii locuinei nr.

114/ 1996***, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru
mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii
comune.
ncepnd cu data de 01 ianuarie/ 2005 cota de impozit pe profit este de 16%, cu
excepiile prevzute de ordonan.
Determinarea profitului impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute
din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea
bunurilor imobile, inclusiv din ctiguri din orice surs, i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile nedeductibile.
Instruciunile privind metodologia de calcul a impozitului pe profit prevd i unele
venituri neimpozabile cum ar fi :
a). dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan
juridic romn sau strin ;
b). diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor
creane la societatea la care se dein participaiile ;
c). veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din ncasarea
creanelor, dup caz, ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale de la Fondul
Proprietii de Stat, conform conveniilor ;
d). rambursrile de cheltuieli nedeductibile, precum i veniturile rezultate din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea sau veniturile realizate din stornare.
Alte prevederi ale actelor normative susmenionate se refer la urmtoarele :
Pierderea anual, stabilit prin declaraie de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturilor impozabile obinute n urmtorii 5 ani.
Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul
nregistrrii acestora.
Nu se recupereaz pierderea fiscal nregistrat de persoana juridic n cazul n care
are loc divizarea sau fuziunea.
***
publicat n Monitorul Oficial nr.254/21.10.1996
Pagina 13 din 168
Contribuabilii care pe o perioad de 3 ani consecutivi au realizat numai pierderi intr

automat n obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dus la
nerealizarea de profit.
Profitul impozabil stabilit i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz lunar
cumulat de la nceputul anului fiscal.
Capitolul 2
definirea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor n standardele internaionale de
contabilitate
Activitatea oricrei ntreprinderi este constituita din diferite procese transformatoare

care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc rezultate (venituri). Dup
natura lor, aceste procese se pot grupa n activitatea de exploatare, activitatea financiar i
activitatea extraordinar.
Realizarea obiectului de activitate al fiecrei ntreprinderi presupune, utilizarea
factorilor de producie, respectiv a resurselor materiale si a resurselor umane. O parte din
aceste bunuri de capital circulant :materii prime,materiale consumabile, o alta se depreciaz
(bunurile de capital fix), iar altele (resursele umane) trebuie remunerate. Expresia bneasc a
consumului factorilor de producie-material i uman determinat de obinerea i desfacerea
bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli de
exploatare.
Recuperarea cheltuielilor se realizeaz pe seama veniturilor din exploatare n sensul
includerii acestor cheltuieli n costurile bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, costuri constituind
elementul esenial al preului de vnzare, respectiv al tarifelor pentru servicii.
Reflectarea cheltuielilor privind activitatea de exploatare i a veniturilor din aceast
categorie (activitate), dup natura lor, face obiectul contabilitii financiare a ntreprinderii.
Aceast contabilitate determin i evideniaz n consecin, rezultatul global al activitii de
exploatare deci la nivelul ntreprinderii. Contabilitatea financiar are ca obiect circuitul
patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea i structuralitatea sa ca entitate gestionar.
Scopul su este acela de a determina periodic, de regul la nchiderea exerciiului financiar,
situaia patrimoniului, situaie financiar rezultatul global al exerciiului bazat pe gruparea
veniturilor i cheltuielilor n funcie de natura lor. Ea asigur i gestioneaz informaiile
Pagina 14 din 168
necesare completrii bilanului, contului de profit i pierdere, anexa la bilan, tabloul de

finanare sau a tabloului de trezorerie.
Evidena calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice prin prisma
componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate (feluri de
produse, lucrri, servicii), pe subdiviziuni organizatorice interne, componente ale
ntreprinderii, secii, ateliere, uniti comerciale, hoteluri, n unele cazuri prin prisma
funciilor ntreprinderilor, constituie obiectul contabilitii de gestiune.
2.1. Noiunea de cheltuial
Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, sub
form de ieiri sau de diminuri ale valorilor economice, sau de creare de datorii, care are ca
efect diminuarea capitalurilor proprii sub alte forme dect distribuirile n beneficiul
proprietarilor capitalului.
Prin cheltuieli se neleg att pierderile i minusurile de valoare, ct i cheltuielile care
se refer la activitile curente ale ntreprinderii. Activitatea ordinar a ntreprinderii cuprinde
toate operaiile efectuate conform obiectului ei de activitate, iar cheltuielile acestei activiti
se refer la costul vnzrilor, cheltuielile de personal, amortizri, etc. Cheltuielile activitii
ordinare, n general, iau forma unei ieiri sau unei diminuri de valoare a activelor, sub form
de lichiditi, stocuri, bunuri imobiliare, echipamente.
Activitatea extraordinar genereaz cheltuieli i venituri care nu pot fi considerate c
se pot produce n mod frecvent cum ar fi de exemplu pierderile ca urmare a unui cutremur.
Dar trebuie menionat c pentru o ntreprindere de asigurri acest eveniment este un
eveniment ordinar pentru c face parte din obiectul su de activitate. Pierderile sau minusurile
de valoare pot s fie sau nu rezultatul activitii curente a ntreprinderii.
Cheltuielile unitii patrimoniale constituie, potrivit Legii contabilitii sumele sau
valorile pltite sau de pltit pentru:
consumurile materiale, lucrrile executate, serviciile prestate i pentru avantajele de
care beneficiaz unitatea patrimonial;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial;
n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de
asemenea:
amortizrile i provizioanele;
Pagina 15 din 168
valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disponibile.

Aceste cheltuieli delimitate pe feluri se grupeaz pe activiti consumatoare de resurse
i anume:
a). Cheltuieli din activitatea de exploatare, respectiv cheltuieli ocazionate de
desfurarea activitii nscrise n obiectul firmei, legate de producie, prestri servicii i
operaii comerciale. Din aceast categorie fac parte:
cheltuieli cu materii prime se refer la cheltuieli cu consumul de materii prime;
cheltuieli cu materialele consumabile constau n cheltuieli cu materiale auxiliare,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile;
cheltuieli privind obiectele de inventar care evideniaz valoarea uzurii obiectelor de
inventar, inclus pe cheltuieli, integral sau ealonat pe durata mai multor exerciii n funcie
de metoda utilizat de unitatea patrimonial;
cheltuieli privind consumul de energie electric i ap reflect cheltuielile ocazionate
de consumurile de energie i ap necesare desfurrii activitii unitii patrimoniale;
cheltuielile privind mrfurile cumprate i ambalajele sunt constituite din preul de
cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte servicii
accesorii legate de achiziia mrfurilor;
cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri (reparaii, lucrri de ntreinere);
cheltuieli cu chiriile, locaiile de gestiune i primele de asigurare;
cheltuieli cu studiile i cercetrile evideniaz cheltuielile ocazionate de procurarea de
studii i plata contractelor de cercetare, precum i contribuiei unitii patrimoniale la
constituirea fondului special pentru cercetare dezvoltare;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate constau n cheltuielile de protocol,
reclam i publicitate suportate de ctre unitatea patrimonial;
cheltuieli cu deplasri, detari, transferri, transportul de bunuri materiale i personal
evideniaz cheltuielile privind transportul de bunuri i de personal executate de ctre teri i
suportate de ctre unitatea patrimonial;
cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe;
cheltuieli cu remuneraiile personalului reprezint cheltuieli cu remuneraiile cuvenite
personalului, n sum brut ct i alte cheltuieli de personal suportate de unitatea
patrimonial;
cheltuieli privind asigurrile i protecia social se refer la cheltuielile unitii
referitoare la contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj.
Pagina 16 din 168
cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate sunt cheltuieli cu impozitele,

taxele i vrsmintele asimilate suportate de ntreprindere indiferent de rezultatul exerciiului
(impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, contribuia la fondurile speciale,
etc.);
alte cheltuieli de exploatare includ pierderile din creane i alte cheltuieli de
exploatare;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele se refer la cheltuielile de exploatare
privind amortizrile imobilizrilor i la cheltuielile de exploatare privind provizioanele pentru
riscuri i cheltuieli i pentru deprecierea activelor imobilizate sau circulante.
b) Cheltuieli din activitatea financiar cuprind:
pierderi din creane legate de participaii reprezint pierderi din creane imobilizate
ale ntreprinderii;
cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, respectiv pierderea net din vnzarea
titlurilor de plasament, adic diferena nefavorabil dintre valoarea contabil a titlurilor de
plasament i preul lor de cesiune;
cheltuieli din diferene de curs valutar, reprezentate din diferenele nefavorabile de
curs valutar, rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize, disponibilitilor n
devize existente n casierie ct i existentul n conturile de acreditive n devize;
cheltuielile privind dobnzile, reprezint dobnzile datorate sau pltite;
alte cheltuieli financiare, reprezentate de sconturile acordate clienilor, debitorilor sau
bncilor i alte cheltuieli financiare;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele sunt cheltuielile cu constituirea de
provizioane legate de activitatea financiar a ntreprinderii, ct i cheltuielile financiare
privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
c). Cheltuieli din operaiuni extraordinare, respectiv acele cheltuieli care nu sunt
legate de activitatea normal- curent a unitii patrimoniale cum sunt:
cheltuielile privind operaiunile de gestiune, adic acele cheltuieli cu caracter
extraordinar, iar efectuarea n legtur cu operaiile de gestiune curent a firmei cum sunt:
pierderi din stocuri datorate calamitilor;
despgubiri, amenzi i penaliti;
donaii i subvenii acordate;
pierderi din debitori diveri;
Pagina 17 din 168
cheltuieli privind operaiile de capital sunt reprezentate de cheltuieli aferente activelor

imobilizate corporale, necorporale i financiare ieite din patrimoniu, ct i alte cheltuieli
extraordinare privind operaiile de capital
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele care cuprind amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, provizioane privind
deprecierea imobilizrilor, provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie, provizioane pentru deprecierea creanelor i titlurilor de plasament, amortizarea
primelor de rambursare a obligaiunilor i altele.
Cheltuieli cu impozitul pe profit reprezentnd impozitul calculat asupra profitului
impozabil potrivit legii.
Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor
consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz
n mai multe etape succesive sau simultane n timp. Astfel n cadrul procesului cheltuielilor se
ntlnesc patru momente: angajarea, consumul plile, imputarea.
Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare
de pli sau consumatoare de resurse.
Consumul este specific utilizrii efective sau specificrii resurselor n scopul
satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive dup caz.
Plile constau n achitarea sumei de bani ca echivalente n cadrul relaiilor financiare.
Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor obinute.
Analiza de mai sus, cu privire la momentele ocazionrii cheltuielilor, se regsete i n
contabilitatea financiar. Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile
care determin cheltuieli sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. Ea
presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum.
n concordan cu principiul rezultatului este necesar s se delimiteze momentul n
care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate, iar pe aceast baz imputarea
costului ataat in vederea diminurii rezultatului net. n acest sens s-a creat principiul
recunoaterii cheltuielilor consumate n momentul utilizrii resurselor sau facturrii de ctre
client.
Generaliznd se poate aprecia c n contabilitatea financiar se grupeaz n cheltuieli
curente, cheltuieli nregistrate n avans, cheltuieli de repartizat, pe mai multe exerciii,
cheltuieli de plat.
Pagina 18 din 168
Cheltuieli nregistrate n avans i cele repartizate pe mai multe exerciii sunt, dup
caz, cheltuieli constatate sau angajate n mai multe exerciii sunt, dup caz, cheltuieli
constatate sau angajate n exerciiul N, dar recunoscute de rezultatul exerciiului N+1 sau
exerciiul N+a, (a=1,..n)
n ceea ce privete cheltuielile de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care
nu s-au primit pn la nchiderea exerciiului documente de constatare.
Principalele obiective ale contabilitii cheltuielilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor
din exerciiul anterior i a obiectivelor perioadei anterioare;
delimitarea riguroas a cheltuielilor n timp, pentru a separa strict cheltuielile care
aparin exerciiului curent;
ncadrarea cheltuielilor, dup natura lor economic, pe grupe de cheltuieli i activiti
pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obinute i stabilirea rezultatului
financiar pe structura activitilor care le-au generat.
Pentru atingerea acestor obiective, n organizarea contabilitii cheltuielilor trebuie s
se aib n vedere urmtorii factori:
criteriile unitare de structurare i clasificare a cheltuielilor adoptate de Regulamentul
pentru aplicarea legii contabilitii i Planul general de conturi;
natura cheltuielilor, corespunztoare specificului activitii patrimoniale;
regimul juridic i financiar al impozitelor i taxelor care afecteaz cheltuielile;
corelaia cheltuielilor i veniturilor cu contabilitatea de gestiune n cadrul creia se
calculeaz costurile i rentabilizarea pe fiecare produs, lucrare sau serviciu;
metoda de inventar adoptat n contabilizarea stocurilor;
Gruparea categoriilor de cheltuieli, titulatura i simbolurile conturilor sunt prezentate
grafic n anexa nr.2.
2.2. Noiunea de venit
Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei contabile sub form
de creteri de active sau diminuri de pasive, care au rezultat creterea capitalurilor proprii
sub alte forme dect creterea provenit din contribuiile proprietarilor capitalului. n
categoria veniturilor se cuprind att veniturile din activitatea curent a ntreprinderii cum ar
fi: vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii ct i alte venituri i
plusuri de valori. Veniturile i plusurile de valoare pot s fie sau nu generate de activitatea
Pagina 19 din 168
curent a ntreprinderii i n cadrul acestora sunt cuprinse veniturile obinute n urma cesiunii
activelor pe termen lung, cele care provin din reevaluarea valorilor mobiliare cotate ct i
cele care provin din reevaluarea activelor pe termen lung. n aceeai categorie se includ
stocurile
obinute
de
ntreprindere
de
la
furnizorii
si,
ctigurile
nete
din
cumprarea/vnzarea de titluri de plasament i diferenele favorabile de curs valutar.

Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz
patrimoniul ntreprinderii prin mrimea activului, dac se face ncasri n numerar ori dac se
ncaseaz n prealabil creanele asupra clienilor sau prin micorarea unor elemente de pasiv
reprezentate prin stingerea obligaiilor, prin furnizarea de bunuri i servicii unui creditor
pentru a stinge obligaia de rambursare a creditului de diminuarea provizioanelor, dac
acestea rmn fr obiect, integral sau parial.
Veniturile corespund valorilor de ncasat provenind din:
livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri servicii i din avantaje pe care unitatea
patrimonial a consimit s le primeasc;
executarea unor obligaii legale sau contractuale pentru teri;
venituri financiare;
venituri extraordinare;
producia stocat;
producia imobilizat;
diminuarea sau anularea provizioanelor;
preul de vnzare a activelor cedate;
Organizarea contabilitii veniturilor are n vedere gruparea acestora pe categorii de
venituri, dup natura lor, astfel:
a).Venituri din exploatare, care cuprind urmtoarele categorii:
venituri din vnzarea produselor finite i a semifabricatelor;
venituri din lucrri executate i servicii prestate;
venituri din studii i cercetri;
venituri din chirii i locaii de gestiune;
venituri din vnzarea mrfurilor;
venituri din activiti diverse;
Variaia stocurilor reprezint variaia n plus (cazul stocajului cnd stocul final mai
mare dect stocul iniial) sau n minus (cazul destocajului, cnd stocul final mai mic dect
stocul iniial), ntre valoarea la cost de producie a stocurilor de produse i producia n curs
de execuie, de la finele perioadei i valoarea iniial a acestor stocuri fr a lua n
Pagina 20 din 168
considerare provizioanele constituite pentru depreciere. Variaiile de producie stocat se

determin pentru fiecare form de produse stocate (produse finite, semifabricate, produse
reziduale) ct i pentru producia n curs de execuie;
venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale reprezint costul
lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonial, pentru ia nsi, i nregistrate ca
active imobilizate corporale i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare reprezint sume primite cu titlu gratuit
(nepurttoare de dobnd i nerambursabile) pentru finanarea activitii de exploatare, sume
alocate din partea statului, colectivitilor publice sau altor uniti patrimoniale;
venituri din creane reactive;
venituri din provizioane privind exploatarea reprezint veniturile din diminuarea sau
anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i
activelor circulante aferente activitii de exploatare.
b). Veniturile financiare cuprind:
venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate, adic
dividendele ncasate prin participaiile la capitalul altor societi i din alte titluri imobilizate
i dobnzile aferente creanelor imobilizate;
venituri din titluri de plasament reprezint veniturile nete rezultate din vnzarea
titlurilor de plasament, atunci cnd preul de vnzare a acestor titluri este superior valorii lor
de achiziie;
venituri din diferene de curs valutar reprezint venituri obinute din diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriile n valut ale
unitii i din diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n
devize, disponibilitilor n devize existente n casierie, precum i existentului n conturile de
acreditive n devize;
veniturile din dobnzi includ dobnzile primite pentru disponibilitile din conturile
bancare i pentru mprumuturile acordate;
alte venituri financiare se refer la sconturile obinute de la furnizori i ali creditori
ct si alte venituri financiare;
venituri din provizioane reprezentnd venituri din diminuarea sau anularea
provizioanelor constituite n legtur cu activitatea financiar a ntreprinderii cum sunt
provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare i pentru deprecierea titlurilor de
plasament.
c). Venituri extraordinare care cuprind urmtoarele:
Pagina 21 din 168
venituri din operaii de gestiune care se refer la activitatea de exploatare a

ntreprinderii, cum sunt primirea de donaii, de active circulante, drepturi de personal
neridicate i prescrise, venituri din despgubiri i penaliti i alte venituri extraordinare din
operaii de gestiune;
venituri din operaii de capital sunt venituri din vnzarea activelor imobilizate,
exclusiv, taxa pe valoare adugat (T.V.A.), subveniile pentru investiii virate la rezultatul
exerciiului ct i alte venituri din operaii de capital;
venituri din cedarea activelor;
venituri din provizioane reprezint veniturile extraordinare din anularea sau
diminuarea provizioanelor (pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecieri i reglementate);
Pentru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitii
productoare de rezultate. n cadrul procesului de crearea veniturilor se delimiteaz patru
momente: producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea.
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de
resurse.
Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la
vnztor la client.
ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Analiza de mai sus, cu privire la momentele crerii veniturilor, se regsete i n
contabilitatea financiar. Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile
care determin venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. Ea
presupune individualizarea i reflectarea veniturilor n momentul obinerii i a realizrii lor.
n concordan cu principiul rezultatului este necesar s se delimiteze momentul n
care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate, iar pe aceast baz imputarea
costului ataat n vederea delimitrii rezultatului net. n acest sens s-a creat principiul
recunoaterii veniturilor realizate n momentul transferrii dreptului de proprietate, deci a
livrrii sau facturrii ctre client. Dac veniturile nu sunt legate de vnzri sunt considerate
realizate n momentul constatrii lor. Pornind de la venitul realizat al exerciiului, n mod
corespunztor se delimiteaz veniturile n: venituri curente, venituri nregistrate n avans,
venituri de realizat.
Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul exerciiului
curent.
Pagina 22 din 168
Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n

rezultatul exerciiului N+1.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n
rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare.
Principalele obiective ale organizrii veniturilor sunt :
evidena i controlul ndeplinirii planului de livrri, de produse i clieni, potrivit
condiiilor stabilite prin contractele economice ca premis fundamental a realizrii
veniturilor;
fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul
anterior i programelor exerciiului curent;
urmrirea i controlul executrii bugetului de venituri i cheltuieli n scopul realizrii
prevederilor acestuia;
delimitarea n timp a veniturilor, astfel nct s se separe riguros elementele care
aparin strict exerciiului curent conform principiului independenei exerciiilor;
ncadrarea veniturilor pe grupe i activiti pentru a asigura compatibilitatea i
comparabilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obinerea veniturilor i stabilirea pe aceast
baz a rezultatelor financiare pe structura activitilor care le-au generat;
determinarea nivelului de realizare a acoperirii de niveluri a cheltuielilor de producie
i desfacere;
calculul cifrei de afaceri, prin nsumarea veniturilor realizate din livrri de bunuri,
executare de lucrri i prestaiile de servicii i alte venituri din activitatea de exploatare, mai
puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor.
Organizarea contabilitii veniturilor este influenat de o serie de factori i anume:
natura veniturilor corespunztor specificului activitii unitii patrimoniale. n
condiiile economiei de pia sunt considerate venituri generate de activitatea de baz att
veniturile obinute din vnzarea produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate care fac obiectul principal de activitate al unui agent economic, ct i veniturile
obinute din diferite activiti anexe, legate indirect de profitul principal de activitate. Pe
lng aceste venituri din activitatea de exploatare, unitatea patrimonial mai realizeaz
venituri din activitatea financiar, din operaiuni extraordinare i din provizioane.
regimul juridic i financiar al impozitelor i taxelor care afecteaz veniturile;
criteriile unitare structurare i clasificare a veniturilor adaptate de regulamentul pentru
aplicarea legii contabilitii i planul general de conturi.
Pagina 23 din 168
preurile i tarifele pentru vnzri i prestri de servicii utilizate pentru valorificarea

bunurilor constituie un factor important al organizrii, de care depind conturile care
evideniaz elementele din structura acestuia i obligaiile ce trebuie decontate. n general, n
relaiile dintre unitatea patrimonial productoare i unitile beneficiare se practic preurile
de vnzare, care exprim echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat ca urmare a
vnzrii bunurilor.
Conturile de venituri prezentate n cuprinsul lucrrii de mai sus mpreun cu
simbolurile i denumirea acestora se regsesc grupate pe activiti n anexa nr.1.
2.3. Noiunea de rezultat
Rezultatul ntreprinderii se poate defini fie n raport de natura de venituri i cheltuieli,
respectiv funciile ntreprinderii delimitate ca segmente comparabile la nivelul crora se
asociaz venitul cu costul corespondent, fie din punct de vedere patrimonial, acela adoptat
pentru meninerea capitalului financiar. n primul caz rezultatul reprezint diferena dintre
venitul total al ntreprinderii i costul total iar cel de-al doilea, calculul rezultatului trebuie s
asigure meninerea capacitii de finanare a capitalului ca sum investit de ctre proprietar
rezultatul identificndu-se cu variaia situaiei patrimoniului.
Din cele prezentate mai sus rezult prin prisma diferenei ntre veniturile din
vnzarea bunurilor mobile i imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate,
serviciile prestate i lucrrile executate, inclusiv ctigurile din orice surs, i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora dintr-un exerciiu financiar
Rezultatul din cele menionate pn acum se degaj dou relaii privind calculul
acestuia:
a). ecuaia activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate:
Rezultatul = Veniturile realizate - Cheltuielile exerciiului N
exerciiului ale exerciiului N corespondente veniturilor
realizate
b). ecuaia variaiei situaiei patrimoniului:
Rezultatul = Situaia net final - Situaia net iniial +(-) Aportul proprietarului
exerciiului a patrimoniului la a patrimoniului la la capitalul propriu
nchiderea deschiderea n exerciiul N
exerciiului N exerciiului financiar
Pagina 24 din 168
Rezultatul exerciiului reprezint prin intermediul unui singur element al bilanului

propriu-zis, ceea ce d not c sub aspect informaional are un caracter general, neasigurnd
premisele sau datele necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obinut i
implicit pentru determinarea factorilor de influen n vederea lurii deciziilor ce se impun
pentru perioada urmtoare. n scopul eliminrii acestui neajuns se folosete un instrument
contabil distinct denumit Contul de profit i pierdere care reprezint o alt component a
bilanului contabil.
Codul conceptual IASC1 privind elaborarea i prezentarea situaiilor financiare arat
c informaiile despre rezultatul ntreprinderii, n special profitabilitatea acesteia sunt
necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale de resurse economice pe care
ntreprinderea la va putea controla n viitor. Informaiile despre variabilitatea rezultatelor,
sunt importante n aceast privin. Informaiile despre rezultate sunt utile n a anticipa
capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de lichiditi cu resursele existente. Sunt utile i
pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noi
resurse.
Situaiile financiare care consolideaz i comunic informaia privind rezultatele sunt
bilanul i contul de profit i pierdere. Bilanul constat rezultatul sub form de profit sau
pierdere n calitatea sa de variaie de bogie a ntreprinderii determinat de activitatea sa n
timpul unui exerciiu financiar, iar contul de profit i pierdere descrie i explic rezultatul prin
prisma structurilor de cheltuieli i venituri care le-au determinat, implicit a activitilor
consumatoare i productoare de rezultate. Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare elaborat de IASC formeaz complementaritatea dintre cele dou modele de situaii
financiare i astfel Informaiile despre poziia financiar sunt n primul rnd de bilan.
Informaiile despre rezultate sunt oferite n primul rnd de contul de rezultate.
Contabilitatea n partid dubl prezint rezultatul calculat n raport cu variaia situaiei
nete a patrimoniului i rezultatul determinat pe baza relaiei globale i structurale dintre
veniturile i cheltuielile corespondente acestora de forma: rezultatul = venituri cheltuieli.
Practica contabil contemporan permite conturarea unei tipologii de prezentare a
contului de profit i pierdere care are la baz dou criterii i anume clasificarea conturilor de
rezultate dup forma de prezentare i clasificarea conturilor de rezultate dup coninutul
informaional. Dup forma de prezentare conturile de rezultate se clasific sub form de
Standarde Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar, Editura economic,
Bucureti 2005
1
Pagina 25 din 168
tablou bilateral sau forma cont i sub form de list, iar dup coninutul informaional
distingem contul de rezultate cu prezentarea destinaiei cheltuielilor i veniturilor.
Directiva a IV a european** instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului
de profit i pierdere dar datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din rile
comunitare, aceasta d posibilitatea de opiune n mai multe scheme de cont de profit i
pierdere. Directiva a IV a european propune dou scheme difereniate n funcie de criteriul
ales pentru structurarea cheltuielilor i veniturilor, cel al naturii sau cel al funciilor
(destinaiei). Pentru asigurarea compatibilitii informaiei contabile, Directiva a IV a
european prevede ca fiecare post din contul de rezultate s prezinte valori pentru exerciiul
curent ct i pentru exerciiul precedent.
Cu privire la constituirea profitului brut al exerciiului pe seama rezultatelor din
activitatea de: exploatare, financiar i extraordinare precum i schema de repartizare a
profitului net n contextul legislaiei n vigoare aceasta rezult din schema prezentat n anexa
nr.3.
2.3.1. Modelul de cont de profit i pierdere

propus de Directiva a IV a C.E.E.
cu analiza cheltuielilor dup natura lor
rile care au adoptat modelul franco-german prefer prezentarea cheltuielilor i
veniturilor dup natura lor economic n contul de profit i pierdere. Aceast clasificare a
cheltuielilor asigur facilitatea prelucrrii informaiilor contabile, pentru c nregistrrile n
contabilitate se fac plecnd de la natura operaiei consemnate n documente, independent de
destinaia intern a cheltuielilor. Aceast structurare a contului de profit i pierdere prezint
informaii globale asupra ntreprinderii privind capacitatea acesteia de a genera o valoare
adugat la intrrile n ciclul de exploatare, ca urmare a mijloacelor proprii utilizate n
procesul de producie i de distribuie i creeaz posibilitatea unor analize globale privind
performana ntreprinderii.
Schema de cont de rezultate, propus de Directiva a IV a 1, cu analiza cheltuielilor
dup originea sau natura lor, n format list se prezint astfel:
Reglementri contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Europene,
aprobate prin Ordinul MFP nr.1752-2005, publicat n Monitorul Oficial
nr.1080/30.11.2005.
1
Aprobat prin Ordinul MFP nr.1752-2005, publicat n Monitorul Oficial nr.1080/30.11.2005
**
Pagina 26 din 168
1. Mrimea net a cifrei de afaceri

2. Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs de execuie
3. Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru sine, i nregistrate n avans
4. Alte venituri din exploatare
5.a). cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile
b). Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli de personal
a).salarii i alte drepturi de personal
b).Cheltuieli sociale, cu menionarea separat a celor care acoper pensiile
7.a). Corectrile de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizrile corporale
i necorporale;
b). Corectrile de valoare privind elementele activului circulant, n msura n care se
depesc corectrile normale de valoare n cadrul ntreprinderii:
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri care provin din participaii, cu menionarea separat a celor ce provin de la
ntreprinderile legale.
10. Venituri care provin din alte valori mobiliare i din alte creane ale activului
imobilizat, cu menionarea separat a celor ce provin de la ntreprinderile legale.
11. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor ce provin de la
12. Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare
aparinnd activului circulant.
13. Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor ce vizeaz
14. Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare.
15. Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare.
16. Venituri extraordinare.
17. Cheltuieli extraordinare.
18. Rezultatul extraordinar.
19. Impozitul asupra rezultatului extraordinar.
20. Alte impozite care nu figureaz n posturile anterioare.
21. Rezultatul exerciiului.
Schema de cont de rezultate propus de Directiva a IV a cu analiza cheltuielilor dup
originea sau natura lor, n forma cont se prezint astfel, conform tabelului nr.2:
Pagina 27 din 168
Tabel nr. 2
A. Cheltuieli
1. Reducerea stocurilor de produse finite
B. Venituri
i lucrri n curs de execuie
2. Creterea stocurilor de produse finite n
2. a) Cheltuieli cu materii prime i
curs i livrri n curs de execuie
materiale consumabile
b) Alte cheltuieli de exploatare
3. Cheltuieli cu personalul
3. Lucrri de ntreprindere, pentru sine i
a) salarii i alte drepturi de personal
nregistrate n activ
b)Cheltuieli sociale, cu menionarea

separat a celor care acoper pensiile
4. a) Corectrile de valoare privind
cheltuielile de constituire, imobilizrile
corporale i necorporale
b) Corectrile de valoare privind
elementele activului circulant, n msura n
care ele depesc corectrile normale de
valoare n cadrul ntreprinderii
5.
Alte cheltuieli din exploatare
6.
Corectrile de valoare privind
imobilizrile financiare i valorile mobiliare

aparinnd activului circulant

5. Venituri care provin din participaii, cu
7.
Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu
menionarea separat a celor care provin de
menionarea separat a celor ce vizeaz
la ntreprinderile legale.
ntreprinderile legale
6. Venituri care provin din alte valori

mobiliare i din creane ale activului
imobilizat cu menionarea separat a celor
care provin de la ntreprinderile legale.
7. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu
menionarea separat a celor care provin de
Pagina 28 din 168
la ntreprinderile legale.
8.
Impozitul asupra rezultatului care
provine din activiti ordinare

9.
Rezultatul care provine din activiti
8. Rezultatul care provine din activiti
ordinare dup impozitare
ordinare dup impozitare.
10. Cheltuieli extraordinare
9. Venituri extraordinare
11. Impozitul asupra rezultatului

extraordinar
12. Alte impozite care nu figureaz la
posturile anterioare
13. Rezultatul exerciiului
10 .Rezultatul exerciiului.
Cu acest model de cont de profit i pierdere se poate studia consumul intrrilor
raportnd diferite cheltuieli clasate dup natura lor la producia exerciiului. Pe aceast cale se
pot aprecia bogia creat i repartiia sa. ntreprinderea are un dublu rol de ndeplinit i
anume s creeze bogie i s participe n egal msur la distribuirea acestei bogii sub
form de salarii, impozite i taxe, dobnzi, amortismente, rezultate, toate aceste distribuiri
reprezentnd remunerarea factorilor care au contribuit la crearea bogiei. Contul de profit i
pierdere alctuit pe criteriul naturii veniturilor i cheltuielilor prezint interes pentru factorii
de producie participani la crearea i distribuirea bogiei.
2.3.2. Modelul de cont de profit i pierdere

propus de Directiva a IVa C.E.E.1
cu prezentarea cheltuielilor dup funciile lor
rile care au adoptat modelul anglo-saxon privilegiaz abordarea cheltuielilor i
veniturilor pe funcii ale ntreprinderii. Aceste rii au un sistem contabil de ntreprindere de
tip monist, n care contabilitatea financiar este conectat la contabilitatea de gestiune.
Aceasta form de prezentare a contului de profit i pierdere rspunde mai bine nevoilor
informaionale ale managerilor, deoarece ofer n mod direct datele necesare gestiunii firmei.
Schema list de cont de profit i pierdere alctuit dup funcia cheltuielilor aa cum
este formulata de Directiva a IV-a european se prezint astfel:
Aprobat prin Ordinul MFP nr.1752-2005, publicat n Monitorul Oficial
nr.1080/30.11.2005
1
Pagina 29 din 168
Mrimea net a cifrei de afaceri

Costul produciei prestaiilor furnizate, pentru realizarea cifrei de afaceri
Rezultatul brut care provine din cifra de afaceri
Costurile de distribuie
Cheltuielile generale administrative
Alte venituri din exploatare
Venituri care provin din participaii, cu menionarea separat a celor care provin de la
Veniturile care provin din alte valori mobiliare i din creane ale activului imobilizat
cu menionarea separat a celor care provin de la ntreprinderile legale
Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea separat a celor care provin de la
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
activului circulant.
Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu meniunea separat a celor care provin de la
ntreprinderile legale:
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activitile ordinare, dup impozitare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul extraordinar
Impozitul asupra rezultatului extraordinar
Alte impozite care nu figureaz la posturile anterioare
Rezultatul exerciiului
Structura contului de profit i pierdere sub form tabelara se prezint astfel, conform
tabelului nr. 3:
Tabel nr. 3
A. Cheltuieli
1. Costurile de producie ale
B. Venituri
prestaiilor furnizate, pentru realizarea
cifrei de afaceri (inclusiv corectrile de
3. Venituri care provin din participaii,
valoare)
cu menionarea separat a celor care
Pagina 30 din 168
provin de la ntreprinderile legale.
2. Costurile de distribuie (inclusiv

corectrile de valoare)
3. Cheltuieli generale administrative
4. Venituri care provin din alte valori
(inclusiv corectrile de valoare).
mobiliare i din creane ale activului
4. Corectrile de valoare privind
imobilizat cu menionarea separat a
imobilizrile financiare i valorile
celor care provin de la ntreprinderile
mobiliare aparinnd activului circulant
legale.
5. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu
5. Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu
menionarea separat a celor care provin
menionarea separat a celor ce vizeaz
de la ntreprinderile legale.
6. Impozitul asupra rezultatului care
provine din activiti ordinare
9. Impozitul asupra rezultatului

extraordinar
10. Alte impozite care nu figureaz la
posturile anterioare
Modelul de cont de rezultate propus de Directiva a IV-a cu analiza cheltuielilor dup

funcia lor ofer posibilitatea studierii gestiunii funciilor ntreprinderii raportnd costurile
diferitelor funcii la producia vndut, n acest fel constatndu-se eficiena gestiunii. Acest
model de cont de profit i pierdere reprezint interes informaional pentru investitorii de
capital care n calitatea lor de ofertani de capital sunt preocupai de riscul ataat i profitul
adus de investiia lor. n cadrul acestora acionarii sunt interesai i de informaii care s le
serveasc pentru a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti dividende.
Pagina 31 din 168
2.3.3. Trecerea de la contul de rezultate prin natur

la contul de rezultate prin funcii
Prezentarea celor dou modele privind contul de rezultate a ridicat problema analizei
comparative cu redarea valenelor informaionale. Astfel prin opoziie se apreciaz ca
modelul prin natura cheltuielilor i veniturilor permite evidenierea consumurilor intrate i
repartizarea bogiei create, n schimb modelul n funcii dezvluie ponderea funciilor n
crearea bogiei i calitatea gestiunii lor.
Directiva a IV-a a C.E.E.1 prevede c opiunea pentru un model sau altul aparine
fiecrei ri, iar dac ara nu a optat ea este transferat la nivelul societilor comerciale. Un
asemenea comportament are o determinare obiectiv; ntreprinderea ca entitate patrimonial
se dezvluie n toat plenitudinea sa prin dou laturi: a) latura global, care descrie n
principal raporturile ntreprinderii cu ceilali ageni economici;
b). latura analitic, care se preocup de consecinele interne ale acestor raporturi,
precum i cu evenimentele care survin n interesul ntreprinderii;
Nucleul conversiei contului de rezultate prin natur la contul de rezultate prin funcii
l prezint cheltuielile de exploatare cu separarea lor n structura:
Costul de producie al bunurilor i serviciilor vndute
Cheltuielile generale de administraie
Cheltuielile de desfacere
Alte cheltuieli de exploatare
Costul de producie al bunurilor i serviciilor vndute nu se poate calcula dect prin
recurs la contabilitatea de gestiune, indicatorul luat n viziune fiind producia global.
n literatura de specialitate francez este prezentat varianta pentru combinare a celor
dou, natura i funcii, care are drept mediu de referin producia vndut cu decompoziia
cheltuielilor pe funcii i cadrul lor pe natur.
Modul simplificat al unui asemenea cont pentru o ntreprindere productoare se
prezint astfel:
Producia vndut
(-) Costul de producie al vnzrilor din care:
Materii prime i materiale consumate
1
Aprobat prin Ordinul MFP nr.1752-2005, publicat n Monitorul Oficial nr.1080/30.11.2005
Pagina 32 din 168
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri

Cheltuieli cu personalul
Amortizri
Alte cheltuieli
(=) MARJA BRUT.
(-) Cheltuieli de distribuie din care:
- Materii i alte cumprri
- Cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri
- Cheltuieli cu personalul
- Amortizri
- Alte cheltuieli
(+) Cheltuieli generate de administraie, din care:
- Materii i alte cumprri
- Cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri
- Cheltuieli cu personalul
- Amortizri
- Alte cheltuieli
(-) Alte cheltuieli externe de exploatare
(+) Alte venituri din exploatare
(=) Rezultatul din exploatare (profit sau pierdere)
(+,-) Rezultatul financiar
(-) Impozitul financiar
(=) Rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere)
2.3.4. Schema contului de profit i pierdere
proprie contabilitii din Romnia
Legea contabilitii nr.82/19911 republicata stabilete c veniturile i cheltuielile se
reflect n contabilitatea financiar n funcie de natura lor: de exploatare, financiare i
respectiv extraordinare. n cadrul acestor categorii de venituri i cheltuieli, conturile
corespunztoare se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile impuse n anumite
reglementri sau potrivit nevoilor proprii.
Republicat n Monitorul Oficial nr.48/14.01.2005
Pagina 33 din 168
n contabilitate, potrivit legii contabilitii profitul sau pierderea se determin lunar. n

scopul determinrii acestor mrimi, conturile de cheltuieli i venituri se nchid, provizoriu
prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului. Instrumentul prin care se face aceast determinare este contul de profit i
pierdere.
Modelul de cont de profit i pierdere prevzut n reglementrile contabile romneti se
prezint sub form de list cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor
economic. Normele contabile romneti nu dau posibilitatea de alegere ntre mai multe
modele de prezentare a contului de profit i pierdere, aceasta fiind explicat prin faptul c
situaiile financiare romneti sunt orientate mai ctre satisfacerea intereselor informaionale
ale statului. Operaiile economice financiare ale unei uniti patrimoniale sunt grupate pe
activiti n funcie de caracterul ordinar, obinuit, respectiv al acestora. Astfel se disting
operaiuni curente care sunt operaiuni legate de activitatea principal sau de exploatare i
care au un caracter ordinar i respectiv, acestea genernd rezultatul curent, i operaiuni
extraordinare care au un caracter nerepetitiv, accidental.
Modelul contului de profit i pierdere prevzut n reglementrile contabile romneti
grupeaz veniturile i cheltuielile n aa fel nct s reias din calcul cifra de afaceri,
producia exerciiului, veniturile totale din exploatare, cheltuielile totale din exploatare,
rezultatul din exploatare, venituri financiare, cheltuieli financiare i rezultatul financiar,
rezultatul curent, veniturile extraordinare, cheltuielile extraordinare i rezultatul extraordinar,
rezultatul exerciiului i impozitul pe profit.
Potrivit Ordinului 1752/2005*
al Ministrului finanelor pentru aprobarea
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comuniunilor Economice

Europene i cu Standardele Internaionale, Contul de Profit i Pierdere trebuie s prezinte cel
puin urmtoarele elemente:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
3. Producia efectuat n scopuri proprii i capitalizat
5. a). Cheltuieli cu materiile prime i consumabile
b). Alte cheltuieli din afar
6. Cheltuieli cu personalul
**
Publicat n Monitorul Oficial nr.1080/31.11.2005
Pagina 34 din 168
a). Salarii
b). Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu menionarea distinct a celor referitoare la
pensii.
7. a). Ajustarea valorilor imobilizrilor corporale i necorporale
b). Ajustarea valorii activelor circulante
8. a). Alte cheltuieli de exploatare
b). Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interes de participare
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele
imobilizate, cu menionarea separat a celor generate de societi din cadrul grupului
11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea separat a celor
generate de societi din cadrul grupului.
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca
active circulante.
13. Cheltuieli cu dobnzi i alte cheltuieli similare, cu menionarea separat a celor ce
privesc societile din cadrul grupului.
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
20. Rezultatul exerciiului financiar
Cheltuielile i veniturile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 6-a
Conturi de cheltuieli i clasa a 7-a Conturi de venituri.
Conturile din clasa 6 sunt conturi cu funcie contabil de activ. Ele se debiteaz n
cursul perioadei cu cheltuielile de diferite naturi n coresponden cu conturile de stocuri, de
teri, de trezorerie, precum i prin conturile de amortisment i provizioane. Dar apar i situaii
de creditare a conturilor de cheltuieli, n situaia regularizrilor, cnd cheltuielile nu aparin
perioadei, la constatarea unor plusuri de stocuri la inventar, cu diferenele negative de pre
aferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei soldul acestor conturi se
transfer asupra contului de profit i pierdere prin creditarea lor.
Conturile de venituri funcioneaz conform regulii de funcionare a conturilor de
pasiv. n cursul perioadei de gestiune conturile de venituri se crediteaz prin conturile ce
Pagina 35 din 168
reflect forma corect a acestor venituri, n funcie de natura lor i anume: conturi de
imobilizri, conturi de stocuri, conturi de creane i conturi de trezorerie, inclusiv conturi
reprezentnd provizioane sau unele elemente asimilate capitalurilor proprii. Conturile de
venituri se debiteaz uneori la descrcarea gestiunii n valoarea bunurilor vndute cu ocazia
regularizrilor, dac se constat c anumite venituri aparin perioadei viitoare. La sfritul
perioadei soldurile creditoare conturilor de venituri se transform asupra contului de profit i
pierderi.
Capitolul 3
structura organizatoric a s.c. petroutilaj s.a. cmpina
3.1. Prezentarea societii Petroutilaj S.A. CMPINA
Unitatea economic de interes naional, S.C. PETROUTILAJ S.A. provine din
ntreprinderea de reparaii motoare grele i instalaii petroliere IRMGP Poiana Cmpina.
nceputurile societii dateaz din anul 1899 prin nfiinarea unui atelier mecanic cu
profil de prelucrri mecanice, montaje, i lucrri de cazangerie specifice industriei petrolului.
n anul 1911 se nfiineaz pe aceast structur Ateliere Centrale Poiana Cmpina de ctre
Societatea Astra Romn cu capital Anglo Olandez.
Prin naionalizarea din 1948, ntreprinderea apare ca o subunitate a societii Sovrom
Utilaj Petrolier.
Succesiv societatea s-a extins i specializat ncepnd cu anul 1960 i pn n anul
1989 cnd a fost autorizat s funcioneze ca unitate specializat unic pe ar, pentru
confecii utilaje petroliere, aparate de msur i control, piese de schimb pentru motoare,
tractoare, compresoare, reparaii capitale de tractoare, enile i motoare Diesel, cu puteri de
peste 80 CP, activitate servicii i proiectare specifice industriei petroliere.
n baza legii 15/1990 i a legii 31/90, prin HG 1213/1990, se nfiineaz i
funcioneaz ca societate comercial pe aciuni (S.C. PETROUTILAJ S.A.), deinnd n
prezent un nr. de 13 incinte, din care pentru 11 deine certificate de atestare a dreptului de
proprietate a terenurilor.
Denumire: S.C. PETROUTILAJ S.A. Poiana Cmpina
Societatea deschis sub supraveghere CNVM conform prevederilor legii 52/1994 i
legii 55/1995.
Pagina 36 din 168
Sediul social: Poiana Cmpina, str. Principala nr.1 cod potal 107425
Forma juridic: Societate pe aciuni (S.A.)
Nr. nregistrare Registrul Comerului: J29/115/08.03/1991
Cod fiscal: R1299998
Data constituirii: 20.11.1990 n baza HG 1213/1990
Durata societii: nelimitat
Obiectul de activitate: S.C.PETROUTILAJ S.A. CMPINA prin profilul su de
activitate execut lucrri de reparaii capitale, reparaii medii la tractoare i motoare precum
i confecii de utilaje, dispozitive i piese de schimb care se utilizeaz de ctre uniti ale
industriei petroliere si reparaii locomotive.
Schematic principalele grupe de produse i produse ce se execut se prezint astfel:
I. Reparaii:
Tractoare pe enile S 651;S 1800;S 1500 i S 150;
Trolii de intervenie S 651;S 80;S 1000 i S4500;
Lansatoare de conducte T 42;T 44;
Motoare termice diverse tipuri;
Compresoare tip X OB;C 144;C 152 i C252;
Generatoare de abur GAT 0.8;
Cutii de viteze A K 6 cu priza de putere;
Locomotive uzinale LDH 450 i LDH 700;
II. Confecii:
Buldoexcavatoare cu lama i cupa montate pe tractor U 650 M;
Troliu pneumatic de 1.2 t/for;
Electrocompresoare EC 12 XOB;
Pomp adncime cu cilindru lung pentru extracii iei;
Confecii metalice;
Set motor pentru RABA i SAVIER;
Piese schimb pentru utilaje ce se repar;
n activitatea total a unitii, ponderea este ocupat de lucrrile de reparaii care
reprezint circa 70%, iar pe produse lucrrile cu un volum mai mare att fizic ct i valoric se
regsesc la urmtoarele produse:
- reparaii tractoare pe enile;
- reparaii trolii de intervenie;
- reparaii motoare termice diverse tipuri;
Pagina 37 din 168
- reparaii locomotive uzinale LDH 450 i LDH 700;

- reparaii cutii de viteze AK 6 cu priz de putere;
- confecii trolii pneumatice de 1.2 t/f i 3 t/f;
- confecii electrocompresoare EC 12 XOB;
- confecii pompe adncime cu cilindrul lung pentru extracie iei;
- confecii piese de schimb pentru tractoare i motoare;
Dintre produsele cu desfacere asigurat pe termen mediu i lung pe baz de contracte
anuale cu clieni tradiionali i cu capacitate de plat, acestea sunt urmtoarele:
- reparaii tractoare pe enile;
- reparaii trolii de intervenie;
- reparaii motoare termice diverse;
- reparaii locomotive uzinale;
- confecii trolii pneumatice;
- confecii electrocompresoare;
- confecii piese de schimb pentru tractoare i motoare;
Este de reinut ca produsele de mai sus au o vechime de peste 20 ani de cnd acestea
se fabric, cu excepia reparaiilor de locomotive uzinale care au o vechime de numai 7-8 ani
de cnd au fost introduse n fluxul tehnologic al unitii.
Ca produse noi n fabricaie ce nu sunt nominalizate mai sus, putem specifica:
- reparaii i confecii pompe de gazolin;
- reparaii la generatoare de abur GAT 8.0;
- set motor pentru RABA i SAVIEM;
- confecii metalice;
Cu privire la structura organizatoric a S.C. PETROUTILAJ S.A. Cmpina aceasta
i desfoar activitatea avnd la baz organigrama aprobat de reprezentanii Adunrii
Generale a Acionarilor i Regulamentului de Organizare i Funcionare (ROF) prin care
fiecare cadru de conducere i de execuie cunoate cu precizie delimitarea activitilor ce-i
revin n cadrul unitii precum i gradul de responsabilitate.
Din analiza organigramei rezult urmtoarele secii de fabricaie, ateliere de
ntreinere i compartimente funcionale:
Secia reparaii motoare
Secia Utilaj feroviar i petrolier
Secia Prelucrri mecanice
Secia MECANO-ENERGETIC
Pagina 38 din 168
Atelierul SDV (scule dispozitive i verificatoare)

Atelier AMC (aparate de msur i control)
Servicii birouri i compartimente funcionale
Serviciul Producie
Serviciul Marketing vnzri
Serviciul Aprovizionare
Serviciul Proiectare tehnologic
Serviciul Contabilitate
Serviciul Financiar
Serviciul Preuri i analize
Serviciul Social
Biroul resurse umane si protecia civila
Biroul Mecano-energetic si investiii
Biroul Proiectare S.D.V.
Biroul Managementul calitii
Controlul financiar de gestiune
Oficiul de calcul
Oficiul juridic
Laboratoare si metrologie
Transporturi
Dispensar medical
Toate seciile de producie i atelierele de mai sus sunt ncadrate cu ef avnd
specialitatea de inginer n construcii de maini sau elecrotehnic, energetic precum i un
adjunct sau nlocuitor de drept avnd aceeai pregtire i specialitate n domeniu. Serviciile,
birourile i compartimentele funcionale au cte un ef cu pregtire superioar n domeniul
tehnic, economic, comercial sau juridic, dup caz.
Potrivit Regulamentului de organizare i funcionare al unitii sunt stabilite cu
precizie atribuiunile, activitile ce le revin precum i responsabilitile pe care le are fiecare
secie de producie, servicii i compartimente de munc funcionale.
a).n legtur cu conducerea unitii, aceasta este asigurat de urmtoarele cadre i
funcii:
Director general - economist
Director tehnic si producie - inginer
Director cu calitatea - inginer
Pagina 39 din 168
Director economic - economist

Director comercial - inginer
Ct privete atribuiile de serviciu acestea sunt nominalizate i n fia postului care se
ntocmete pentru fiecare angajat din categoria TESA i cadrele de conducere.
Rezult o caracteristic a personalului de conducere n sensul c cei aflai n
Comitetul de direcie au pregtire profesional de specialitate economic i tehnic care este
benefic pentru bunul mers al ntreprinderii.
Un alt aspect ce se remarc este stabilitatea pe funcie a directorilor dac avem n
vedere c formaia existent n prezent nu a suferit modificri n ultimii 7-8 ani. De asemenea
stabilitatea cadrelor de conducere aduce i alt avantaj prin faptul c n exercitarea atribuiilor
ce le revin, acetia utilizeaz cu rezultate bune relaiile de serviciu pe care le au cu furnizorii,
bncile finanatoare i salariaii din subordine cu care lucreaz.
Cu privire la personalul angajat, din analiza efectuat se desprind unele aspecte
favorabile cu efecte asupra activitii unitii, cum ar fi: ponderea salariailor o reprezint
brbaii n medie de 66-70%, diferena fiind ocupat de femei care acioneaz n munci
adecvate ca: proiectare, analize laborator, activitate comercial (aprovizionare, desfacere,
marketing), eviden contabil i financiar, activiti administrative i altele; raportul de
vrste este predominant pentru angajaii cuprini ntre vrste de 35-50 ani, majoritatea
salariailor avnd o experien ndelungat n cadrul uniti;nivelul de pregtire profesional
este corespunztor pentru majoritatea muncitorilor, pe categorii i principalele meserii
ocupate n procesul de producie; ncadrarea seciilor de producie, ateliere, servicii, birouri i
alte compartimente funcionale este fcut pentru funcia de <efi> cu personal avnd studii
superioare i o vechime corespunztoare pentru ocuparea acestor posturi;indicele de
stabilitate al personalului calculat ca raport ntre efectivul permanent i efectivul existent la o
anumit dat de raportare depete n medie cifra de 0.9.
Structura personalului existent la 31.12.2005 din totalul de 635 salariai se prezint
astfel:
Personal TESA
76
Muncitori direct productivi
405
Muncitori indirect productivi

Muncitori auxiliari
139
15
Recrutarea forei de munc se face de regul din cadrul persoanelor cu domiciliul aflat
n oraul Cmpina, Breaza sau comunele i satele nvecinate, eliminndu-se astfel deplasarea
i transportul muncitorilor de la distane mari fa de sediul ntreprinderii;
Pagina 40 din 168
3.2 Organizarea compartimentului financiar-contabil

Prin organigrama aprobat pentru anul 2006 i n continuare pentru perioadele
viitoare de gestiune, S.C. PETROUTILAJ S.A. Cmpina are n structura activitii
financiar- contabile urmtoarele servicii i compartimente, conform tabelului nr. 4:
Tabel nr. 4
NR.
Forma de
CRT.
organizare
1
Serviciu
2
Serviciu
3
Serviciu
4
Serviciu
Total numr de personal
Profilul activitii
Contabilitate
Financiar
Preuri-analize
Oficiu de calcul
Numr de personal existent n

schem
TESA
6
5
3
5
19
muncitori
10
10
Activitile prezentate mai sus avnd un numr de 19 posturi TESA i 10 muncitori

ncadrate cu personal de specialitate i pregtire corespunztoare funciei ocupate, se afl n
subordinea i directa coordonare i ndrumare a unui director economic.
Obiectivele i sarcinile ce revin compartimentelor funcionale de mai sus sunt
prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare aprobat, iar atribuiile de serviciu sunt
nominalizate prin fia postului care se ntocmete pentru fiecare angajat TESA precum i
cadrele cu funcii de conducere.
Se poate concluziona c structura organizatoric i numrul de personal angajat n
activitatea financiar- contabil asigur condiii optime pentru conducerea corect i la zi a
contabilitii precum i pentru colaborarea corespunztoare cu celelalte compartimente
funcionale i secii de producie ale unitii.
3.3. Forma de contabilitate- modalitatea de organizare

a ciclului contabil pentru prelucrarea datelor
Avnd n vedere funciunea conturilor reglementat de instruciunile elaborate de
Ministerul Finanelor Publice, putem spune c exist coresponden la conturile de activ ntre
ele, la conturile de pasiv ntre ele, precum i corespondena ntre conturile de pasiv i cele de
activ, acestea fiind determinate de natura operaiilor contabile.
Pagina 41 din 168
n cele ce urmeaz vom urmri cum se evideniaz n contabilitatea agenilor

economici toate operaiunile care se reflect n profitul realizat i care sunt nregistrrile
contabile posibil de efectuat, acestea n funcie de coninutul fenomenului economic
prezentat.
A). La nceput prezentm schema nr.:1 de mai jos care indic operaiunea de debitare
a cheltuielilor de exploatare, a cheltuielilor extraordinare cu indicarea conturilor sintetice
respective i corespondena posibil ce exist ntre acestea i diferitele conturi din activul sau
pasivul unitii. Operaiile din schema nr.1 au fost grupate dup natura fenomenului economic
i financiar i pot fi prezentate i analitic pe subgrupe sau fiecare n parte. De remarcat c
vectorii din schem indic fluxul de valori, respectiv micarea unor active sau pasive n
cadrul patrimoniului unitii analizate.
Rezult c prin debitarea conturilor de cheltuieli aa cum sunt prezentate n schem,
fie c se descarc unele gestiuni de valori materiale i bneti sau se creeaz unele obligaii
ale unitii fa de personal, fa de furnizori, bugetul statului i alte organisme publice.
Operaiunea de nregistrare a impozitului pe profit (691=441 i 121=691) prezint o
particularitate n sensul c aceasta se face n prealabil stabilind rezultatul brut al activitii la
sfritul lunii de raportare, dup care se nchide prin profit, contul 691Cheltuieli cu
impozitul pe profit.
B). Cu privire la veniturile ce se pot realiza n activitatea unui agent economic,
acestea de asemenea sunt grupate pe operaiuni similare i structurate pe 3 categorii i anume:
- venituri din exploatare;
- venituri financiare;
- venituri extraordinare.
n legtur cu coninutul economic, funciunea i corespondena conturilor acestea
sunt n schema nr.:2 de mai jos, iar sgeile indic fluxul de venituri i ncasri care se
regsesc n conturile sintetice din activul bilanului contabil.
Veniturile reprezint cea de a doua grup de operaiuni care concur la determinarea
profitului brut al agenilor economici care la fel ca n cazul cheltuielilor sunt grupate pe
operaiuni similare care se pot desfura analitic, dup necesitile programului de
informatic ce trebuie conceput.
SCHEMA NR.1
Pagina 42 din 168
Cheltuieli cu materii prime, materiale, piese de

schimb, combustibil, mrfuri, ambalaje, etc.
Consum pentru producie de materii prime,

materiale,piese de schimb,combustibili,obiecte de
inventar,ambalaje,diferene de pre,energie,ap
Cont:600, 601, 602, 605, 607, 608
Cont:300, 301, 308, 381, 388
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de

teri,chirii,prime asigurare
Lucrri executate de teri, recepionate, pltite i

servicii bancare.
Cont:611, 612, 613, 621, 622, 623, 624, 625, 626,

627, 628
Cont:401, 408, 512, 531
I
C
H
E
L
T
U
I
E
L
I
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
Impozit suplimentar pe salarii impozit pe

terenuri, datorii la fondul de asigurri sociale,
diferene T.V.A. nedeductubile
Cont:444, 4426, 4427, 446, 447
P
E
N
T
R
U
E
X
P
L
O
A
T
A
R
E
Cont: 635
Decontri cu personalul, asigurrile sociale de

stat, ajutor de omaj, alte datorii
Cheltuieli cu personalul cu asigurrile i protecia

social
Cont:421, 423, 428, 431, 437, 438
Cont:641, 645
Sume trecute pe cheltuieli din clieni inceri,

diferne din lichidarea datoriilor i creanelor
Cont:416, 167, 401, 404, 409, 411, 419, 421,

431, 457, 461, 462
Amortizri privind imobilizrile, provizioanele
pentru imobilizri, stocuri i producie, creane
Cont:280, 281, 290, 291, 293,
391,394,397,398,491-496
Conturi:654, 658
SCHEMA NR.1
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
Cont:681, 686, 688
_
II
CHELTUIELI
FINANCIARE
Cheltuieli financiare
Pierderi din creane imobilizate, diferene

de curs valutar nefavorabile, dobnzi
datorate i pltite
__
III
CHELTUIELI
EXTRAORDI
NARE
Cont:663-668
Cheltuieli privind
operaiile de
gestiune i operaii
de capital
Cont:267, 512, 531, 541, 168, 455

Despgubiri, amenzi i penaliti pltite,
cheltuieli pentru active cedate, pierderi,
calamiti
Cont: 448, 512, 531, 300, 301, 345, 371,
381
Cont: 671
__
IV
CHELTUIELI
CU IMPOZITUL
PE PROFIT
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
Impozit pe profit calculat
Pagina 43 din 168
Cont:691
Cont:441
SCHEMA NR. 2
ncasri din vnzri produse,

mrfuri, servicii prestate,
chirii
Vnzri de produse, mrfuri,

servicii prestate i alte
activiti
Cont:411, 418, 512, 531
Cont:701 la 708
Costul produciei n curs de

execuie, semifabricatelor i
produselor finite
Variaia stocurilor
Cont:711
Cont:331, 332, 341, 345, 348

Valoarea imobilizrilor
corporale i necorporale
obinute din produca proprie
Venituri din producia de

imobilizri corporale i
necorporale
Cont: 230, 231, 5203, 211 i

212,213,214
ncasri din subvenii primite
sau n curs de primire
Cont:721, 722
Cont:445 i 512
Cont:741
Venituri din subvenii de

exploatare
Creane reactivate i alte

ncasri din exploatare
Venituri din creane reactivate

i alte venituri din exploatare
Cont:411, 461, 512, 531
Cont: 754, 758, 781
_
I
V
E
N
I
T
U
R
I
D
I
N
E
X
P
L
O
A
T
A
R
E
SCHEMA NR.2
ncasri din participaii, creane

imobilizate, titluri de plasament,
dobnzi, diferene de curs valutar,
etc.
Venituri din particupaii,

creane imobilizate, titluri de
plasament, diferene de curs
valutar, dobnzi, atc.
Cont:267, 461, 512, 531, 541, 296
Cont:761 la 768, 786
Sume cuvenite din operaii de

gestiune, de capital sau
dimunuarea de provizioane
Venituri din operaii de

gestiune, operaii de capital
i provizioane
Cont:300, 301, 512, 531, 448,

461, 291, 293
Cont:771, 772 i 787

Pagina 44 din 168
_
II
VENITURI
FINANCIARE
__
III
VENITURI
EXTRAORDINARE
SCHEMA NR.3
CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE

PROFIT I
PIERDERE
CHELTUIELI FINANCIARE
CHELTUIELI EXTAORDINARE
Cont:121
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
VENITURI DIN EXPLOATARE

PROFIT I
PIERDERE
VENITURI FINANCIARE
Cont:121
VENITURI EXTRAORDINARE
REZULTATUL
DIN
EXPLOATARE
REZULTATUL
EXTRAORDINA
R
REZULTATUL
FINANCIAR
REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI
IMPOZITUL PE PROFIT
441
PROFITUL NET DE REPARTIZARE PE DESTINAII
Pagina 45 din 168
121
121
129
C). La finele lunii de raportare toate cheltuielile ocazionate n activitatea unui agent
economic se nchid prin debitul contului 121 Profit i pierderi, iar veniturile aferente se
nchid prin creditul contului 121 Profit i pierderi aa cum sunt reprezentate grafic n
schema nr. 3 de mai sus.
Dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul final reprezint profitul
lunii respective, iar dac cheltuielile depesc veniturile realizate, activitatea perioadei
respective reflect pierderi.
Pe baza operaiunilor prezentate n schema nr. 1,2 i 3 de mai sus precum i a
legturilor ce se stabilesc ntre conturile sintetice reprezentate grafic, se poate aprecia c
acestea cuprind marea majoritate a nregistrrilor contabile care conduc n final la
determinarea rezultatului brut i net al exerciiului financiar. Referitor la datele prezentate n
schemele 1, 2 i 3 acestea constituie elemente de baz pentru programarea sistemelor de
informatic n legtur cu operaiunile contabile i cu lucrrile necesare a fi executate n
interesul agenilor economici.
Este necesar ca pentru proiectarea i aplicarea programului de informatic respectiv,
la cererea specialitilor din acest domeniu, unele operaiuni prezentate n schemele tip P.S.I.
(1, 2 i 3) s fie mai analitice i completate cu valori precum i alte elemente de identificare
ce se preiau din documentele primare i de eviden contabil.
Totodat programele ce urmeaz a fi concepute necesit i alte date de analiz n
funcie de lucrrile de eviden contabil ce se realizeaz la compartimentele: financiar,
contabilitate i preuri analize, n funcie de nevoia de informaii curente.
Capitolul 4
contabilitatea cheltuielilor veniturilor si rezultatelor
4.1. Elemente conceptuale privind cheltuielile i veniturile
n teoria i practica contabil mondial s-au conturat cel puin dou concepii generale
privind organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor. Aceste concepii s-au creat i
dezvoltat in cadrul celor dou sisteme generale de contabilitate, i anume: sistemul de
contabilitate cu un singur circuit (monist) i sistemul de contabilitate in dublu circuit
(dualist).
Pagina 46 din 168
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit reflecta cheltuielile i veniturile pe baza

urmtoarei relaii:
Cpp+Rp=Vpvp sau Cpp=Vpvp-Rp
unde:
Cpp - cheltuieli de producie ale perioadei;
Rp - rezultatul perioadei;
Vpvp - veniturile perioadei din vnzarea produciei;
n aceast concepie sunt considerate cheltuieli numai consumurile de resurse pentru
exploatare, fiind excluse cheltuielile financiare i cele extraordinare. Justificarea excluderii
are la baza interdicia impusa unitilor economice (de regula in economiile centralizate) de a
organiza, desfura i practica tranzacii financiare i de a nu se reorganiza i reprofila pe
baze economice, ci numai pe dispoziii administrative.
Sistemul de contabilitate dualist (specific rilor cu economie de pia) reflecta
veniturile i cheltuielile in mod diferit.
Contabilitatea financiar evideniaz cheltuielile i veniturile dup natura lor din
momentul angajrii, nscriindu-se in relaia:
S+Ct+(-)R=Vt+Sf
unde:
S- stocuri la nceputul perioadei;
Ct- cheltuieli totale ale perioadei;
R- rezultatele perioadei;
Vt- veniturile totale ale perioadei;
Sf- stocurile finale ale perioadei;
Toate operaiile care determin cheltuieli i venituri sunt deci nregistrate n momentul
generrii sau angajrii lor. Organizarea contabilitii presupune individualizarea i reflectarea
cheltuielilor n faza de angajare i consum, iar a veniturilor n momentul transferrii dreptului
de proprietate, deci a livrrii sau facturrii ctre client.
4.2. Contabilitatea cheltuielilor
Pagina 47 din 168
Contabilitatea cheltuielilor evideniaz resursele utilizate n cadrul activitilor de

exploatare financiare i extraordinare. Prin componenta lor conturile de cheltuieli corespund
celor trei genuri de activiti menionate mai sus, iar in cadrul fiecrei activiti natura sau
felul resurselor utilizate (materiale, salarii, servicii cumprate, etc.).
4.2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Desfurarea oricrei activiti tehnico-economice de producie, prestaii sau
comerciale, la nivelul regiilor autonome, companiilor/societilor comerciale i al oricror
astfel de ageni economici implic consumurile anumitor resurse primare (materii prime,
materiale consumabile, mrfuri) i auxiliare, resurse salariale, imobiliare i bneti, pe
temeiul crora se realizeaz producia i se asigur circulaia valorilor materiale n economie.
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt
incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie
de mijloace fixe. Structural contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se
difereniaz n funcie de natura resurselor utilizate.
Exploatarea, n accepiunea sa cea mai generic, definete obiectul de activitate al
fiecrui agent economic, iar realizarea lui nseamn importante eforturi i angajamente
materiale i bneti.
Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime, materialele i mrfurile
n ansamblul cheltuielilor de exploatare ale oricrui agent economic, ponderea
cheltuielilor cu materiile prime i materialele n sfera produciei i costul mrfurilor vndute
n sfera circulaiei sunt dominante. nregistrarea n conturile de cheltuieli curente a valorilor
materiale consumate difer n funcie de:
metoda de contabilitate sintetic a stocurilor (metoda inventarului permanent, metoda
inventarului intermitent);
modul de repartizare (sau imputare) a diferenelor de pre aferente acestora ;
metoda de calcul a uzurii obiectelor de inventar.
Conturile folosite pentru reflectarea cheltuielilor de aceast natur, respectiv conturile
din grupa 60 Cheltuieli cu materiile prime, materiale i mrfuri, sunt conturi de activ, care
se debiteaz cu cheltuielile efective ale perioadei i se crediteaz la sfritul exerciiului prin
Pagina 48 din 168
transferarea ntregului rulaj debitor, n contul de calcul al rezultatului exerciiului: 121Profit

i pierdere. Acestea sunt urmtoarele:
60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri
601 Cheltuieli cu materii prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
602.1 Cheltuieli cu materialele auxiliare
602.2 Cheltuieli privind combustibilii
602.3 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
602.4 Cheltuieli privind piesele de schimb
602.5 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
602.6 Cheltuieli privind furajele
602.8 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectele de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuielile privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
Cheltuielile cu materiile prime. Cheltuielile cu materiile prime constau n valoarea la
pre de nregistrare a materiilor prime consumate n procesul de producie. Documentele care
stau la baza nregistrrii consumurilor de materii prime n contabilitate, difer n funcie de ce
metod de contabilitate a stocurilor de utilizeaz.
Astfel, n cazul metodei inventarului permanent, nregistrarea cheltuielilor cu
materiile prime se face pe baza documentelor de eliberare a materiilor prime n consum: bon
de consum, fia limit de consum. n schimb, n cazul folosirii inventarului intermitent,
potrivit cruia materiile prime se consider i se nregistreaz drept cheltuieli nc n
momentul aprovizionrii lor, la baza nregistrrii vor sta documentele de aprovizionare: avize
de nsoire, note de recepie i constatare de diferene.
Exemplu: O societate comercial are un stoc iniial de materii prime n valoare de
10000 lei, n cursul exerciiul achiziioneaz materii prime la un pre de cumprare de 5000
lei, T.V.A. 19%, i n cursul aceluiai exerciiu consum materii prime n valoare de 2500 lei.
La sfritul exerciiului n urma inventarierii fizice se constat un stoc de a) 11000 lei, b)
13000 lei
Pagina 49 din 168
Astfel n cazul inventarului permanent, achiziia de materii prime:

% = 401 Furnizori 5950
301 Materii prime 5000
4426 T.V.A.deductibil
950
+A +P
Materiile prime date n consum se nregistreaz n contabilitate la pre de nregistrare
pe msura eliberrii lor din magazie prin formula contabil:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materiile prime
2500
+A -A
La sfritul exerciiul se constat c soldul scriptic al contului de stocuri este 12500
lei iar prin inventariere n cazul a) se constat un minus n gestiune de 1250 lei. Materiile
prime constatate lips la inventariere, neimputabile sau imputabile se nregistreaz n baza
actului de constatare a minusului de inventar prin formula contabil:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1250
+A -A
n cazul b). se constat un plus n gestiune de 500 lei care se va nregistra astfel:
301 ,,Materii prime = 601 ,,Cheltuieli cu materii prime
500
+A -A
Pentru a aplica corect conceptul de contabilitate de angajamente consideram c orice
cumprare de stocuri ar trebui contabilizat ca o cheltuial deoarece aceast operaie
corespunde cu angajarea patrimoniului, realizat in momentul transferului de proprietate,
pentru efectuarea unei pli curente sau viitoare. Intr-o asemenea variant, intrrile i ieirile
de stocuri din gestiune trebuie contabilizate ntr-un cont de variaia stocurilor din cumprri,
care corecteaz cu soldul su rezultatul exerciiului. Astfel contul de profit sau pierdere
prezint n cheltuielile de exploatare att valoarea cumprrilor de stocuri (mrfuri, materii
prime) ct i variaia stocurilor, sub forma stocajului sau a destocajului. ntr-o contabilitate de
angajamente stocajul de bunuri cumprate exist atunci cnd stocul final este mai mare dect
stocul iniial i se trece n contul de profit sau pierdere la rubrica cheltuielilor de exploatare,
cu semnul minus, deoarece are semnificaia unui venit,reprezentnd o mbogire pentru
ntreprindere; destocajul de bunuri cumprate exist atunci cnd stocul final este mai mic
dect stocul iniial i se trece n contul de profit i pierdere la rubrica de cheltuieli de
exploatare cu semnul plus, deoarece este considerat ca o cheltuial fiind o surs de srcire a
ntreprinderii.
Pagina 50 din 168
Funcionarea contului 601, n cazul n care pentru evidena stocurilor se aplic metoda
inventarului intermitent, prezint unele particulariti i anume: n debitul su se nregistreaz
drept cheltuial, valoarea tuturor materiilor prime aprovizionate n cursul lunii dup ce la
nceputul lunii a preluat n exploatare stocurile iniiale de materii prime; n creditul su se
nregistreaz, la sfritul lunii, valoarea stocurilor de materii prime neconsumate determinate
prin inventariere sau pe alta cale, trecut asupra contului de stocuri i apoi, transferul soldului
debitor al contului de cheltuieli, reprezentnd materiile prime efectiv consumate asupra
contului 121 Profit i pierderi. Soldul contului de cheltuieli privind un anumit stoc de
cumprri reflect cheltuielile cu achiziia elementului de stoc influenate cu variaia stocului
(adic valoarea ieirilor din stoc).
Inventarul intermitent poate fi aplicat de regul n unitile patrimoniale din categoria
celor mici sau mijlocii.
Exemplu: S presupunem c stocul iniial de materii prime este 5000 lei, cumprrile
de materii prime aferente exerciiului sunt la un cost de achiziie de 4350 lei, T.V.A. 19%, iar
stocul final de materii prime, stabilit prin inventar fizic, conform listelor de inventariere este
2000lei.nregistrrile care intervin privitoare la consumul de materii prime sunt urmtoarele:
Pentru materiile prime existente n stoc la nceputul perioadei, preluate la cheltuieli:
601 ,,Cheltuieli cu materiile prime= 301 ,,Materii prime 5000
+A -A
Cumprrile de materii prime n cursul perioadei, consemnate n facturi ntocmite de
furnizori:
% = 401 ,,Furnizori 5177
601 ,,Cheltuieli cu materiile prime 4350
4426 ,,T.V.A. deductibil
827
+A +P
Materiile prime neconsumate pn la sfritul perioadei,consemnate n inventar,
pentru care se diminueaz cheltuielile:
301 ,,Materii prime = 601 ,,Cheltuieli cu materii prime 2000
+A -A
Cheltuielile cu materialele consumabile. Cheltuielile cu materialele consumabile sunt
evideniate pe baza acelorai documente i reguli ca i materiile prime, folosindu-se contul
Pagina 51 din 168
sintetic de gradul I. 602,, Cheltuieli cu materialele consumabile ce se dezvolt pe conturi

sintetice de gradul II, operaiune corespunztoare categoriilor de materiale consumabile. Se
consider materiale consumabile acele materiale care se folosesc n procesul de producie
alturi de materiile prime i care de regul, nu se regsesc n substana produsului finit.
Conturile de materiale consumabile, dup coninutul economic, sunt conturi de exploatare,
dup funcia contabil, sunt conturi de activ. Conturile de materiale consumabile nu prezint
sold la finele perioadei.
Cheltuielile privind obiectele de inventar. Valoarea obiectelor de inventar se poate
include integral n cheltuieli, la darea lor n folosin, sau ealonat, ntr-o perioad de cel mult
trei ani, pe baza de scadenar. Includerea n cheltuieli a valorii obiectelor de inventar integral
la darea lor n folosin este justificat n cazul bunurilor care sunt utilizate la un singur ciclu
de producie, iar recuperarea ealonat a valorii n cazul obiectelor de inventar utilizate la mai
multe cicluri de producie, n funcie de durata estimat de utilizare.
Indiferent de modalitatea utilizat, uzura obiectelor de inventar date n folosin se
nregistreaz la contul 603,,Cheltuieli privind obiectelor de inventar.
Exemplu: Se dau n consum obiecte de inventar n valoare de 2000 lei:
603 Cheltuieli privind obiectele = 303 Obiecte de inventar
2000
de inventar
+A +P
Pentru un obiect de inventar dat n folosin nregistrarea uzurii prin aceasta formul
contabil se face o singur data la darea n exploatare a acestuia sau n fiecare lun pe durata
stabilit.
Pentru suplimentarea cheltuielilor de exploatare cu cota-parte corespunztoare din
cheltuielile de transport-aprovizionare, comisioane, remize, diferene de pre se va face
urmtoarea nregistrare contabil:
603 ,,Cheltuieli privind obiectele = 308 ,,Diferene de pre la materii prime
de inventar i materiale
+A +P
Pagina 52 din 168
Un caz particular privind cheltuielile cu obiectele de inventar l reprezint

contabilizarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor, pentru care
ntreprinderea suport 50% din valoare:
Valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor achiziionate, inclusiv T.V.A
aferent:
% = 401 ,,Furnizori 1309
303 ,,Obiecte de inventar
1100
4426 ,,T.V.A.deductibil
209
+A +P
Cheltuieli privind materialele nestocate. Materialele nestocate sunt materiale
consumabile care nu sunt stocate de unitatea economic, care nu trec printr-un cont de
gestiune i care se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra cheltuielilor de
exploatare. Este cazul consumurilor de materiale sub form de hrtie, imprimate, reviste i
cri destinate documentrii personalului de specialitate. Contul 604,,Cheltuieli privind
materialele nestocate nregistreaz n debit valoarea materialelor nestocate aprovizionate de
la furnizori, aferenta exerciiului n curs i valoarea materialelor nestocate aprovizionate cu
facturi de la furnizori n cazul n care acestea au fost considerate anterior cheltuieli anticipate.
Exemplu: Se nregistreaz un consum de materiale nestocabile n valoare de 700 lei,
T.V.A. 19%:
% = 401 ,,Furnizori 813
604 Cheltuieli privind materialele
700
nestocabile
4426 T.V.A.deductibil
113
+A +P
Cheltuieli privind energia i apa. Cheltuielile privind energia i apa constau din
consumurile de energie electric i termic precum i a apei furnizate din afara ntreprinderii.
Contul 605,,Cheltuieli privind energia i apa
Exemplu: Se nregistreaz factura trimis de furnizorul de apa pe luna decembrie
2005 n valoare de 3000 lei, T.V.A. 19%:
Pagina 53 din 168
% = 401 ,,Furnizori 3570

605 ,,Chelt.cu energia i apa
4426 ,,T.V.A.deductibil
3000
570
+A +P
Cheltuieli cu animalele i psrile. Cheltuielile cu animalele i psrile se reflect n
contabilitate prin debitarea contului 606,,Cheltuieli cu animalele i psrile cu valoarea
animalelor i psrilor achiziionate din afara unitii i apoi vndute la preul de nregistrare
al acestora, cu valoarea de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate din afara unitii
constatate lips la inventariere i cu diferena ntre preul de nregistrare i costul efectiv al
animalelor i psrilor vndute ori constatate lips la inventariere.
Cheltuieli privind mrfurile. Contabilizarea cheltuielilor privind mrfurile se
realizeaz ca i n cazul,,materiilor prime cu diferenele corespunztoare variantei de
inventar care se utilizeaz.
Varianta inventarului permanent ridic unele probleme n ceea ce privete stabilirea
adaosului, reevaluarea mrfurilor la intrare, recalcularea pe parcurs a adaosului i implicit a
preului de vnzare.
Exemplu: O societate comercial prezint un stoc de mrfuri n valoare de 300 lei
inclusiv T.V.A. 19%, un adaos comercial existent de 50 lei, T.V.A. neexigibil aferent
mrfurilor existent n stoc n valoare de 30 lei. n cursul lunii s-au efectuat cumprri de
mrfuri la cost de achiziie n valoare de 600 T.V.A. 19%.
Cumprarea de mrfuri la cost de achiziie:
% = 401 ,,Furnizori 714
371 ,,Mrfuri
600
114
+A +P
Concomitent se nregistreaz adaosul comercial si T.V.A. aferent mrfurilor intrare n
stoc: - cost de achiziie aferente mrfurilor intrate n stoc 600 lei
- marja comercial 600 x 25% 150 lei
- T.V.A. neexigibil (600 + 150) x 19% 142 lei
Pagina 54 din 168
892 lei
371 Mrfuri = %
292
378 ,,Diferene de pre la mrfuri

4428 ,,T.V.A. neexigibil
150
142
Ieirea din gestiune a mrfurilor vndute

a).Determinarea procentului mediu de adaos comercial:
Sold cont 378 la + Rulaj creditor cont 378 cumulat de
K 378 = sfritul anului la nceputul anului pn la finele lunii de referin
Sold cont 371 la + Rulaj debitor cont 371 cumulat de
nceputul anului la nceputul anului pn la finele lunii de referin
= 27%.
Se vnd mrfuri n valoare de 650 lei, T.V.A. 19%:
5311 Casa n lei = %
650
707 Venituri din vnzarea mrfurilor

4427 T.V.A. colectat
526
124
b.) Determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS):

Valoarea stocului de mrfuri
ACS = K378 x la finele lunii de referin
( exclusiv T.V.A. neexigibil)
=526 x 27%= 142 lei
Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute:
- vnzri de mrfuri la pre inclusiv T.V.A.
650 lei
- adaos comercial aferent vnzrilor 142 lei

- T.V.A. aferent vnzrilor
123 lei
Cost de achiziie aferent mrfurilor vndute 384 lei

Pagina 55 din 168
% = 371 Mrfuri
650
607 Cheltuieli privind mrfurile
384
378 Diferene de pre la mrfuri
142
4428 T.V.A. neexigibil
123
Cheltuieli privind ambalajele. Din cheltuielile privind ambalajele fac parte ambalajele
care circul n sistemul de vnzare-cumprare ce se vnd ori apar lips la inventariere i
ambalajele care circul n sistem de restituire ce nu se pot restitui furnizorilor. Reflectarea n
contabilitatea acestor cheltuieli se ine prin contul 608,,Cheltuieli privind ambalajele
Exemplu: Se vnd mrfuri n valoare de 150 lei, T.V.A. 19%. Ambalajele consemnate
n factur : 15 buc x 5 lei/buc. = 75 lei. La o dat ulterioar, clientul restituie ctre furnizor 7
ambalaje deteriorate la un pre de 2,5 lei/buc. n contabilitatea clientului are loc urmtoarea
nregistrare contabil:
- preul ambalajelor consemnate: 7 buc. x 5 lei/buc =
35 lei
- preul la care au fost restituite: 7 buc. x 2,5 lei/buc =
17,5 lei
- cheltuiala cu ambalajele consemnate =
17,5 lei
Se consider c taxa pe valoarea adugat este inclus n pre:

% = 409 ,,Furnizori - debitori
35,0
401 ,,Furnizori(7 buc. x 2,5 lei/buc)
17,5
608 ,,Cheltuieli privind ambalajele 3,5

(17,5/1,19)
4426 ,,T.V.A.deductibil(17-3)
14,0
Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri. Cheltuielile cu

serviciile i lucrrile executate de teri se mpart in dou categorii i anume: cheltuieli privind
lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea activitii, n ansamblu, a ntreprinderii
i cele legate direct de activitile de ansamblu, desfurate de ntreprindere.
Cheltuielile cu serviciile i lucrrile executate de teri se caracterizeaz printr-o mare
diversitate i sunt reflectate n planul de conturi pe dou grupe 61 i 62:
Pagina 56 din 168
61 Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri

611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Cheltuieli cu colaboratori
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal

625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Specificul lucrrilor i serviciilor executate de teri este c se nregistreaz direct n
conturile de cheltuieli,n coresponden fie cu conturi de teri, fie cu conturi de trezorerie, fie
cu conturi de regularizare, prin care se delimiteaz cheltuielile aparinnd fiecrui exerciiu.
Cheltuielile cu ntreinerile i reparaiile. Cheltuielile cu ntreinerile i reparaiile se
refer la cheltuielile cu lucrrile de ntreinere i reparaii executate de teri i suportate de
unitatea patrimonial.
Exemplu: Se nregistreaz rata scadent din cheltuielile de reparaii i ntreinere
efectuate n perioada anterioar n valoare de 2500 lei:
611 ,,Cheltuieli cu reparaii = 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans
2500 lei
i ntreineri
+A -A
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. Cheltuielile cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile sunt nregistrate n contul 612, cont de activ, care evideniaz
n debit redevenele, chiriile aferente exerciiului n curs datorate de cte unitatea
patrimonial n calitatea sa de concesionar, locatar sau chiria unitii avnd calitatea de
cocedent sau locator.
Pagina 57 din 168
Redevenele reprezint obligaii de plat datorate de o unitate economic care a

preluat n concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive iar locaiile de
gestiune reprezint o modalitate de preluare, pentru exploatare, de spaii productive pe o
perioad limitat de timp, pe baz de contracte de locaie.
Cheltuieli cu primele de asigurare. Cheltuielile cu primele de asigurare sunt
nregistrate n contul 613, cont de activ, care evideniaz n debit primele de asigurare
aferente exerciiului n curs achitate n baza contractelor ncheiate cu societile de asigurri.
Acest cont se mai debiteaz n coresponden cu conturile care arat modalitatea de plat,prin
casierie sau prin banc.
Exemplu: Primele de asigurare se pltesc anticipat, o treime din valoarea lor de 120
lei fiind suportat de exerciiul curent, plata fcndu-se cu cecuri:
% = 5121,,Cont curent la
1200
613,,Cheltuieli cu primele bnci n lei
400
de asigurare
471,,Cheltuielile nregistrate 800
n avans
+A -A
Cheltuieli cu studiile i cercetrile. Cheltuielile cu studiile i cercetrile se
nregistreaz n contul 614 care ine evidena cheltuielilor ocazionate de procurarea de studii
i plata contractelor de cercetare i a contribuiei unitilor patrimoniale la constituirea
fondului special pentru cercetare dezvoltare.
Exemplu: Se nregistreaz factura unui institut de cercetare pentru elaborarea unui
studiu realizat n favoarea unitii patrimoniale, valoarea studiului fiind de 6000 lei, T.V.A.
19%:
% = 401 ,,Furnizori 7140
614 ,,Cheltuieli cu studiile i 6000
cercetrile
1140
+A +P
Pagina 58 din 168
Cheltuielile cu colaboratorii. Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele

datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate. Aceste prestaii pot fi prestaii de
interes general cu caracter indirect efectuate de furnizori pe baza de facturi ce se achit
ulterior i prestaii efectuate de colaboratori externi utilizai temporar de agenii economici
pentru executarea unor lucrri de specialitate, in afara unui contract individual de munc.
Cheltuielile privind comisioanele i onorariile. Cheltuielile privind comisioanele i
onorariile se evideniaz n debitul contului 622 cu sumele datorate reprezentnd comisioane
i onorarii.
Exemplu: O societate cumpr aciuni sub form de titluri de participare la un cost de
achiziie de 1500 lei. Cheltuielile legate de subscrierea i achiziionarea acestei participaii
sunt constituite dintr-un comision pltit firmei specializate n astfel de tranzacii financiare,
reprezentnd 10% din valoarea tranzaciei:
622 ,,Cheltuieli privind comisioanele = 401 ,,Furnizori
150
i onorariile
+A +P
Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate. Cheltuielile de protocol, reclam i
publicitate sunt nregistrate n contul 623 i reprezint diferite datorii, pli i consumuri
ocazionate de aciunile publicitare i a celor de protocol. Cheltuielile de protocol, reclam i
publicitate se consider deductibile sub aspect fiscal ntr-un anumit procent din profitul brut
al agenilor economici. Potrivit Legii 571/2003 privind impozitul pe profit, cheltuielile de
protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor i cheltuielilor aferente mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile
de protocol nregistrate n cursul anului iar cheltuielile de reclam i publicitate sunt
deductibile n totalitate la calculul profitului impozabil.
Cheltuielile cu transportul de bunuri i de personal: Cheltuielile cu transportul de
bunuri i de personal cuprind acele prestaii efectuate de teri pentru transportul produselor
fabricate, transportul mrfurilor vndute, transportul altor bunuri i transportul colectiv de
persoane la i de la locul de munc. Nu se cuprind n acest cont cheltuielile privind
cumprarea de materii prime, materiale, mrfuri, care fac parte din costul de achiziie al
acestora i se nregistreaz la conturile corespunztoare de stocuri.
Pagina 59 din 168
Cheltuielile cu deplasri, detari i transferri: Cheltuielile cu deplasri, detari i

transferri se contabilizeaz n contul 625 i reprezint cheltuielile cu deplasri i detari pe
perioade limitate de timp n interes de serviciu: diurn, cazare, transport.
Exemplu: Titularul unui avans de 1800 lei primit pentru deplasare n interes de
serviciu n alt localitate prezint la revenirea n unitate, decontul de cheltuieli i actele anexe
(bilete de transport, nota de plat de la hotel, ordin de deplasare) justificnd suma de 1500 lei
i restituie la casierie suma de 300 lei:
% = 542 ,,Avansuri de trezorerie
1800
625 ,,Cheltuieli cu deplasrile
1500
i transferri
5311 ,,Casa, n lei
300
+A -A
Cheltuielile potale i a taxelor de telecomunicaii: Cheltuielile potale i a taxelor de
telecomunicaii sunt evideniate n debitul contului 626 cu valoarea serviciilor potale i a
taxelor de telecomunicaii( pot, telegraf, telefon, interfon, radio, televizor) datorate de ctre
agenii economici, unitilor de specialitate.
Exemplu: Se achiziioneaz timbre potale n valoarea de 350 lei. Din acestea se
elibereaz timbre potale n valoare de 150 lei pentru francarea corespondenei comerciale:
626 ,,Cheltuieli potale i taxe de = 532 ,,Alte valori
150
telecomunicaii
+A -A
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate. Cheltuielile cu serviciile bancare i
asimilate sunt reprezentate de serviciile bancare prestate de bnci, care nu au un caracter de
cheltuieli financiare, pentru: comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare
din conturile curente; cheltuieli pentru procurare de titluri prin intermediul bncilor;
comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi ; cheltuieli pe efecte.
Exemplu: Se cesioneaz 400 de titluri de plasament, la un pre de cesiune de 50 lei
/aciune, prin intermediul unui ter specializat care percepe un comision de 1% din valoarea
tranzaciei:
Pagina 60 din 168
Comision : 20000 x 1% = 200 lei

627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare = 5121 ,,Conturi la bnci, n lei
200
i asimilate
+A -A
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate. Cheltuielile
de exploatare cu taxele, impozitele i vrsmintele asimilate se contabilizeaz n grupa 63 din
planul de conturi general:
63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Obligaii fiscale se regsesc sub forma:
impozitul pe cldiri de la persoanele juridice;
impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii aparinnd persoanelor
juridice;
accize, taxe vamale, taxe de timbru;
contribuii la fondurile cu destinaie special;
Exemplu: Se nregistreaz impozitul pe cldiri n sum de 1900lei datorat bugetului
statului de ctre unitatea patrimonial:
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe i = 446 ,,Alte impozite, taxe i
1900
vrsminte asimilate vrsminte asimilate

+A +P
Contribuiile la fondurile cu destinaie special sunt reglementate prin acte normative
exprese:
contribuia la Fondul special pentru sntate (cota procentual de 10% aplicat la
ncasrile realizate din aciuni de publicitate pentru produsele de tutun, igri i buturi
alcoolice; cota de 1% la sumele ncasate din vnzarea produselor din tutun, igri i buturi
alcoolice);
contribuia la Fondul special pentru protecia special a persoanelor handicapate se
datoreaz de ctre persoanele juridice cu un numr de peste 100 salariai care refuz s
Pagina 61 din 168
ncadreze cel puin un procent de 4% persoane handicapate,calculat asupra numrului mediu

de personal conform Legii 519/2002.
contribuia la Fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control
pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale se datoreaz de agenii
economici care efectueaz operaii de import - export definitive, prin aplicarea unei cote de
0,5% asupra valorii n vam a mrfurilor importate sau exportate;
contribuia la Fondul special al drumurilor publice se datoreaz de societile
comerciale care produc sau import carburani auto livrai la intern, indiferent de forma de
plat, prin aplicarea unei cote de 5% asupra preului cu ridicata, exclusiv accizele.
Acestea se contabilizeaz ca cheltuieli de exploatare.
Exemplu: Se nregistreaz contribuia unitii la constituirea fondului de cercetare
dezvoltare de 580 lei, la constituirea fondului pentru handicapai de 280 lei i a fondului de
asigurri sociale a rnimii de 130 lei:
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 447 ,,Fonduri speciale - taxe i
990
i vrsminte asimilate vrsminte asimilate

O alt categorie de impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat
sau altor organisme publice mai sunt:
impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru depirea
fondului de salarii admisibil;
Exemplu: Se calculeaz impozitul suplimentar datorat de ntreprindere bugetului
statului pentru depirea fondului maxim de salarii admisibil n sum de 1450 lei:
635 ,,Cheltuieli cu impozite,taxe i = 444 ,,Impozitul pe salarii 1450
vrsminte asimilate
+A +P
prorata din T.V.A. deductibil devenit nedeductibil; T.V.A. colectat aferent
bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent
lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate
salariailor sub forma avantajelor n natur;
Pagina 62 din 168
Exemplu: Se nregistreaz lipsuri peste normele legale, la combustibili, n valoare de

800 lei, T.V.A 19%:
6022 ,,Cheltuieli cu combustibili = 3022 ,,Combustibili 800
+A -A
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 ,,T.V.A. colectat
152
i vrsminte asimilate
Contabilitatea cheltuielilor cu personalul. Cheltuielile de personal includ ansamblul
remuneraiilor brute acordate personalului ct i cheltuielile cu caracter social suportate de
ntreprindere.
Cheltuielile sociale suportate de patronat pot fi considerate o form indirect de salarii
deoarece sunt destinate s finaneze aciuni sociale n favoarea personalului: indemnizaii de
boal, indemnizaii de omaj, pensii i pensii complementare.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli, n planul de conturi s-a rezervat
grupa de conturi 64,,Cheltuieli cu personalul cuprinznd conturi distincte pentru
componentele acestor cheltuieli:
64 Cheltuieli cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia unitatii pentru asigurri sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cheltuielile cu remuneraiile personalului se refer la cheltuielile cu salarizarea
personalului, respectiv salariile brute i alte drepturi legate de munc cuvenite personalului:
sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute
(sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile pentru orele prestate pe timpul nopii,
sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime nentrerupt n
munc), sporuri, indemnizaii de conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor
de preuri, indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn etc. n fondul de salarii sunt
incluse i cheltuielile cu remuneraiile personalului i indemnizaiile pltite personalului ce
lucreaz pe baz de contracte de prestri de servicii sau convenii civile n msura n care sunt
prevzute a fi suportate de acesta.
Pagina 63 din 168
Elementele de calcul i decontare a remuneraiilor, aa cum sunt ierarhizate n statul

de salarii se prezint astfel:
Salariul brut de baz :
(+) sporuri i adaosuri
(+) indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere
(+) indexrile de salarii i compensarea creterilor de preuri
(+) salariul n natur ( avantaje materiale)
(-) contribuia personalului la pensia suplimentar
(-) contribuia personalului la fondul de omaj
(=) Salariul brut impozabil
(-) Impozitul pe venit
(-) Avansuri acordate personalului
(-) Reineri din salariu cuvenite terilor
(-) Alte reineri datorate unitii
(=) Salariul net de plat
Cheltuielile cu remuneraiile angajailor se evideniaz n contul 641
Exemplu: Se nregistreaz drepturi cuvenite personalului altele dect salariile, 1200
lei:
641 ,,Cheltuieli cu remuneraiile = 421 ,,Personal-remuneraii datorate
1200
personalului
Contribuia unitii la asigurrile sociale se determin prin aplicarea unei cote
procentuale, difereniat n funcie de grupa de munc a salariailor, asupra ctigului brut
lunar realizat de salariaii ncadrai cu contract de munc. Pentru calculul corect al
contribuiei unitii la asigurrile sociale, fiecare ntreprindere trebuie sa-i nominalizeze
salariaii pe grupe de munc, evidenierea fcndu-se i pe recapitularea statelor de plat unde
se menioneaz grupa de munc, numrul de salariai, fondul de salarii i contribuia aferent
la asigurrile sociale.
Exemplu: Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale n valoare de 958
lei.
6451 ,,Cheltuieli privind contribuia = 4311 ,,Contribuia unitii la
unitii la asigurri sociale asigurrile sociale
+A +P
Pagina 64 din 168
958
Contribuia unitii la fondul de omaj se realizeaz prin aplicarea unei cote de 3% in

anul 2005 si 2,5% ncepnd cu 01.01/2006 tuturor sumelor care se include n fondul de salarii
realizat lunar n valoare brut. Contribuia unitii la fondul de omaj constituie o cheltuial
de exploatare.
Exemplu: Se nregistreaz contribuia unitii la constituirea fondului de omaj de 34
lei:
6452 ,,Cheltuieli privind contribuia = 4371 ,,Contribuia unitii
34
unitii pentru ajutorul de omaj la fondul de omaj

+A +P
Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare. Evidenierea acestor cheltuieli este inut
de grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare ;
65 Alte cheltuieli de exploatare
654 Pierderi din creane si debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
Creanele sunt evaluate la intrarea n patrimoniu la valoarea lor nominal. Creanele
din exploatare generate de ciclul de exploatare al ntreprinderii sunt creanele - clieni,efectele
comerciale de primit i alte creane asimilate,acestea fiind un element structural al activelor
circulante.
Dac creana este irecuperabil, aceasta este nregistrat n debitul contului de
cheltuieli 654,,Pierderi din creane.
4.2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare
Atragerea de ctre ntreprindere a capitalurilor temporar disponibile de la alte
persoane fizice i juridice genereaz costuri care se nregistreaz n contabilitate ca
aparinnd activitii financiare a ntreprinderii. Activitatea financiar a agenilor economici
cuprinde derularea relaiilor financiare de capital, organizarea i asigurarea circuitului
lichiditilor i disponibilului n conturile bancare, emiterea, vnzarea i rscumprarea
hrtiilor de valoare, angajarea i plasarea titlurilor de mprumuturi i altele. Evoluia
nefavorabil a cursurilor de schimb, n situaia existenei de relaii exprimate n devize, d
natere la pierderi de natur financiar. Atunci cnd se acord reduceri pentru plata imediat
sau n termen scurt a unor facturi, aceste reduceri constituie i ele o cheltuial. De asemenea
Pagina 65 din 168
i plasarea capitalurilor disponibile poate genera cheltuieli. Toate aceste elemente se regsesc
deci n grupa 66,,Cheltuieli financiare ale crei conturi funcioneaz dup regula de
funcionare a conturilor de activ:
66 Cheltuieli financiare
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor legate de participaii. Participaiile constau
din deinerea de ctre un agent economic de titluri de participare. Aceste titluri de participare
reprezint drepturi sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor uniti
patrimoniale i asigur unitii patrimoniale deintoare:
exercitarea unui control sau a unei influene notabile n luarea deciziilor de importan
major ale altor uniti patrimoniale;
realizarea unui profit sub form de dividende, care se stabilesc la sfritul exerciiului
financiar din rezultatul exerciiului;
Exemplu: O societate Alfa deine titluri de participare la o societate comercial Beta,
acordndu-i acesteia un mprumut pe termen lung n sum de 25800 lei i la scaden nu mai
poate sa-i recupereze nici mprumutul i nici dobnda aferent de 4200 lei, nregistrnd
suma de 30000 lei pe pierderi din creane legate de participaii:
663 ,,Pierderi din creane legate = % 30000
de participaii 2671 ,,Creane legate 25800
de participaii
2678 ,,Dobnzi aferente
4200
creane imobilizate
+A -A
Contabilitatea cheltuielilor privind titlurile de plasament cedate. Titlurile de plasament
sunt achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt.
Pagina 66 din 168
Plasamentele pe termen scurt sunt echivalente de lichiditi i reprezint elemente foarte

lichide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i a cror valoare nu
risc s se schimbe n mod semnificativ. n categoria titlurilor de plasament sunt incluse:
- aciuni i obligaiuni ;
- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
- alte titluri de plasament i creane asimilate cum sunt bonurile de tezaur pe termen
scurt, titlurile instituiilor financiare specializate,certificatele de depozit etc.
Conform normelor contabile romneti, n cazul n care agentul economic nu va putea
vinde titlurile de plasament nici mcar la valoarea lor de achiziie,el va realiza din aceste
operaii o pierdere,diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil i preul de cesiune
nregistrndu-se n contul 664,,Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate.
Exemplu: S considerm c preul de cumprare a 4000 de aciuni este de 8,5 lei /
aciune, iar cel de vnzare este de 8 lei / aciune:
% = 503 ,,Aciuni
34000
5311 ,,Casa n lei
32000
664 ,,Cheltuieli privind titlurile
2000
de plasament cedate
+A -A
Dac se utilizeaz metoda soldului nregistrrile contabile sunt:
- pentru preul de cesiune:
5311,,Casa n lei = 664 ,,Cheltuieli privind titlurile
2000
de plasament cedate
+A -A
- pentru costul de achiziie:
664 ,,Cheltuieli privind titlurile = 503 ,,Aciuni
2000
de plasament cedate
+A -A
Cteva cazuri particulare privind delimitarea cheltuielilor ocazionate de circulaia
titlurilor de plasament prezint interes pentru determinarea rezultatului firmei. Astfel,
valoarea contabil de nregistrare a titlurilor n cadrul conturilor este egal cu preul de
cumprare sau cu valoarea stabilit potrivit contractelor de achiziie. Cheltuielile necesare de
cumprare a titlurilor de valoare, cum sunt comisioanele intermediarilor, onorariile, spezele
Pagina 67 din 168
bancare i alte cheltuieli asimilate se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale

exerciiului. Aceste cheltuieli nu se includ n costul de achiziie.
Contabilitatea cheltuielilor din diferenele de curs valutar: Pe msura consolidrii
economiei de pia crete frecvena tranzaciilor comerciale directe de import - export ntre
agenii economici din diferite ri. ntreprinderile implicate n aceste tranzacii comerciale
sunt confruntate cu problemele de conversiune a devizelor. Evidena operaiunilor de import export se ine n moneda naional, impus de legislaia n vigoare, iar decontrile efective ale
acestor operaiuni se fac n valut. Cumprarea sau vnzarea unui bun n moned strin este
nregistrat la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din
ziua acceptrii comenzii, cursul de la data transferului de proprietate, cursul de la data
facturrii sau cursul din ziua contabilizrii facturii. De regul n cazul operaiilor comerciale
efectuate cu parteneri strini, cursul valutar este cel existent la data facturrii iar pentru
decontare se va utiliza cursul valutar din momentul efecturii decontrii. Deoarece cursurile
valutare, ale monedei strine n moneda naional, fluctueaz de regul zilnic, pot s apar
diferene ntre cursul valutar de la data nregistrrii creanelor i datoriilor n valut i data
ncasrii sau plii. Aceste diferene se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar, dac cursul valutar de la data decontrii creanei n valut este mai mic dect
cursul valutar de la data efecturii i nregistrrii operaiei de export, diferena reprezentnd o
pierdere;
Exemplu: Se ncaseaz creana fa de un debitor, crean exprimat n dolari SUA.
Cursul la data apariiei creanei era de 2,78 lei / 1 $. Creana este n valoare de 4000 dolari
SUA. La data ncasrii cursul este de 2,71 lei / 1 $:
% = 411 ,,Clieni
11120
5124 ,, Disponibil la banc
10840
n valut
665 ,, Cheltuieli cu diferene 280
de curs valutar
+A -A
Contabilitatea cheltuielilor din dobnzi: Cheltuielile cu dobnzile datorate de unitatea
patrimonial sunt evideniate n contul de activ 666,,Cheltuieli privind dobnzile. De obicei
Pagina 68 din 168
o unitate patrimonial pentru a-i acoperi necesitile de resurse apeleaz la mprumutul

bancar. Dac avem n vedere scadena creditelor, acestea se clasific n credite bancare pe
termen mediu i lung i credite bancare pe termen scurt. Condiiile de dobnd i garaniile
depind de elemente de conjunctur, de situaia economic i financiar a ntreprinderii i de
rezultatele negocierilor cu banca, cu ocazia depunerii unui dosar de mprumut. Plata
dobnzilor poate s fie prevzut anual, semestrial sau conform oricrei alte fracionri a
anului.
Mrimea cheltuielilor cu dobnzile este determinat de felul dobnzii care poate s fie
simpl sau compus, mrimea creditului i durata de rambursare.
n cazul n care se aplic dobnda simpl, relaia de calcul a dobnzii este urmtoarea:
D = C x t(ani) x r
100
D = C x t(luni)/12 x r
100
D = C x t(zile)/360 x r
100
n care: C = capitalul mprumutat;
t = timpul de rambursare;
r = rata dobnzii;
n cazul aplicrii dobnzii compuse, formula de calcul este:
D = Ciniial x (1+r)t - Ciniial;
Exemplu: Dobnzile aferente mprumuturilor primite pe termen lung sunt de 35000
lei, se datoreaz de asemenea dobnzi i asociailor pentru disponibilitile puse la dispoziia
ntreprinderii n valoare de 5300 lei, iar pentru creditele acordate de banc n contul curent se
rein dobnzi de 13000 lei:
666 ,,Cheltuieli cu % 53300
dobnzile 168 ,,Dobnzi aferente
35000
mprumuturilor
i datoriilor asimilate
4558 ,,Dobnzi-conturi asociai
5300
Pagina 69 din 168
5121 ,,Disponibil la banc
13000
Contabilitatea cheltuielilor cu dobnzile se realizeaz prin folosirea simultan dou

tehnici, cea a cheltuielilor de plat i respectiv a cheltuielilor pltite n cursul exerciiului.
Exemplu: O ntreprindere contracteaz la 01.08.N un credit bancar pe termen lung
n sum de 300000 lei, rata dobnzii 25%, durata de rambursare 2 ani, rate anuale de 150000
lei.
a).Cheltuielile de plat privind dobnzile pe exerciiul,,N :
300000 x 25% : 2=37500
666 ,,Cheltuieli privind dobnzile = 1682 ,,Dobnzi aferente creditelor
37500
bancare pe termen lung i mediu

+A +P
b).Stornarea operaiei de mai sus la deschiderea exerciiului,,N+1:
1682 ,,Dobnzi aferente creditelor = 666 ,,Cheltuieli privind dobnzile
37500

-P -A
c). Cheltuieli privind dobnzile anuale pltite n exerciiul,,N+1, la 31 iulie, 300000
lei x 25% = 75000 lei i rambursarea ratei de 150000 lei:
% = 5121 ,,Conturi curente la
375000
bnci
162 ,,Credite bancare pe termen
300000
lung i mediu
666 ,,Cheltuieli privind dobnzile 75000
d). Cheltuielile de plat privind dobnzile pe exerciiul,,N+1:
300000 lei x 25% = 75000 lei
666 ,,Cheltuieli privind dobnzile = 1682 ,,Dobnzi aferente creditelor
75000

+A +P
Contabilitatea cheltuielilor privind sconturile: Scontul de decontare este o reducere
financiar acordate procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal.
Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor care este beneficiarul plii i
Pagina 70 din 168
un venit financiar pentru client care efectueaz o plat nainte de scaden. Scontul de
decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, adic la netul comercial.
Mrimea scontului este egal cu:
S = Vn x t/360 x r
100
n care: Vn = valoarea nominal a creanei;
t = timpul n zile;
r = rata scontului;
Cheltuielile privind sconturile acordate se in cu ajutorul contului 667,,Cheltuieli
privind sconturile acordate
Exemplu: a) Se nregistreaz sconturile acordate clienilor la ncasarea acestora
nainte de termen:
% = 411 Clieni
1000
5121 Conturi curente la bnci|

667 Cheltuieli privind
900
100
sconturile acordate
+A -A
b) ncasarea creanelor de la clieni:
% = 461 Debitori diveri
500

667 Cheltuieli privind
450
50
sconturile acordate
+A -A
c) ncasarea efectelor comerciale depuse la scontare:
% = 5114 Efecte remise spre contare
66 7Chelt. privind
20000
18000
2000
sconturile acordate
-A +A
d) nchiderea contului 667:
121 ,,Profit i pierdere = 667 Chelt. privind sconturile acordat
-P -A
Pagina 71 din 168
2150
4.2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli care sunt generate de operaiile de
gestiune i de capital cu caracter accidental, neobinuite n raport cu activitile ordinare ale
ntreprinderii.
Cheltuielile extraordinare privind operaiile de gestiune se identifica cu:
valoarea pierderilor din calamiti nregistrate la stocuri i producia n curs de
execuie, nregistrate anterior dup natura lor i trecute ulterior la cheltuieli extraordinare;
valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili scoi din eviden;
valoarea despgubirilor,amenzilor i penalitilor datorate sau pltite;
valoarea donaiilor i subveniilor acordate;
cheltuielile privind sponsorizrile acordate;
n categoria cheltuielilor extraordinare privind operaiile de capital se gsesc :
valoarea neamortizat a activelor amortizabile;
valoarea contabil de intrare a activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase
din eviden;
pierderile determinate de rscumprarea propriilor aciuni;
cheltuielile determinate de ncetarea unor activiti;
alte cheltuieli extraordinare;
Pentru evidena acestor cheltuieli se folosesc doua conturi sintetice de gradul I,
671,,Cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune, 672,,Cheltuieli privind
operaiile de capital, fiecare din acestea fiind dezvoltate n mai multe conturi sintetice de
gradul II corespunztoare diferitelor feluri de asemenea cheltuieli:
67 Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
672 Cheltuieli privind operaiile de capital
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare privind operaiile de gestiune:
Exemple de cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune:
1) Achitarea de despgubiri, amenzi i penaliti, datorate ntrzierii n achitarea
impozitelor, prin contul de disponibil al unitii patrimoniale n sum de 1500 lei:
Pagina 72 din 168
6711 ,,Despgubiri,amenzi i =5121 ,,Disponibil la banc 1500

penaliti
+A -A
2) Se vireaz suma de 8000 lei sub form de donaie unei uniti :
6712 ,,Donaii i subvenii = 5121 ,,Disponibil la banc,n lei
8000
+A -A
3) Se nregistreaz angajamentul ntreprinderii de a acorda o subvenie de 2150 lei
6712, ,Donaii i subvenii = 462 ,,Creditori diveri
2150
+A -P
4) Se scoate n eviden o crean prescris n sum de 7500 lei
6714 ,,Pierderi di debitori diveri = 461 ,,Debitori diveri
7500
+A -A
5) Se nregistreaz valoarea de 5850 lei reprezentnd materii prime distruse n urma
unei inundaii:
6718 ,,Alte cheltuieli extraordinare = 301 ,,Materii prime 5850
privind operaiile de gestiune
+A -A
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare privind operaiile de capital. Cheltuielile i
veniturile din cedarea activelor apar n urma operaiei de dezinvestire. Acest termen de
dezinvestire se refer la cesiunea de imobilizri,ce antreneaz crearea de lichiditi pentru o
unitate patrimonial. Operaia de dezinvestire apare n cazul n care managerii unitilor
patrimoniale consider unele active insuficient de rentabile iar prin vnzarea lor, sper s
obin schimbri favorabile ale ciclului de exploatare
Valoarea net contabil a imobilizrii care iese din activ constituie o cheltuial
extraordinara nregistrndu-se n debitul contului 6721,,Cheltuieli privind activele cedate.
Exemple de cheltuieli extraordinare privind operaiile de capital:
1.Valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale, corporale i financiare cedate
sau scoase din eviden
a)imobilizrilor necorporale:
-cheltuielilor de cercetare-dezvoltare:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 203 Cheltuieli de cercetaredezvoltare
Pagina 73 din 168
1000
+A -A
-concesiuni i brevete:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 205 Concesiuni,brevete i alte500
drepturi i valori asimilate
+A -A
-fond comercial:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 207 Fond comercial 600
+A -A
-alte imobilizrilor necorporale:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 208 Alte imobilizri necorporale
1500
+A -A
Pagina 74 din 168
b) imobilizrilor corporale:
-valoarea neamortizat de terenuri:
% =2112 Amenajri de terenuri
30000
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri

6721 Cheltuieli privind activele cedate
27000
3000
-valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale scoase din funciune nainte de

termen:
% = 212 Construcii
50000
2812 Amortizarea construciilor
45000
6721 Cheltuieli privind activele cedate
5000
c). imobilizrilor financiare:

-valoarea titlurilor de participare:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 261 Titluri de participare
30000
+A -A
-valoarea titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 262 Titluri imobilizate
11500
ale activ. de portofoliu

+A -A
-valoarea altor titlurilor imobilizate:
6721 Cheltuieli privind activele cedate = 263 Alte titluri imobilizate 28000
+A -A
De asemenea, am menionat c, din categoria cheltuielilor extraordinare privind
operaiile de capital, fac parte i pierderile din operaiunile privind rscumprarea propriilor
aciuni n vederea atribuirii salariailor. Cu ocazia cumprrii aciunilor de ctre salariai,
diferena dintre preul de rscumprare practicat de societate i preul de cumprare practicat
de salariai constituie o cheltuial extraordinara, nregistrat n contul 6728,,Alte cheltuieli
privind operaiile de capital
Exemplu: O unitate patrimonial rscumpr aciuni la un pre total de 75000 lei iar
preul de cumprare fixat este de 55800 lei. Aciunile rscumprate sunt atribuite salariailor
n contul participrii acestora la profit:
% = 502 ,,Aciuni proprii
75000
424 ,,Participarea personalului
55800
la profit
Pagina 75 din 168
6728 ,,Alte cheltuieli extraordinare 19200

privind operaiile de capital
4.2.4 Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele

Amortizarea poate fi definit ca fiind echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a
unei imobilizri ca urmare a utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a
altor cauze.
Conform principiului independenei exerciiilor, costul de intrare al bunului se
repartizeaz pe mai multe exerciii, pentru ca fiecare exerciiu s suporte o cheltuial
corespunztoare avantajelor obinute ca urmare a utilizrii lui.
Imobilizrile unui agent economic sunt supuse unei uzuri fizice datorit utilizrii
efective i a factorilor din mediul ambiant, i unei uzuri morale cauzate de influena
progresului tehnic.
Obiect al amortizrii l constituie toate imobilizrile corporale i necorporale excepie
fcnd doar imobilizrile de natura terenurilor care datorit limitrii lor ca suprafa se
constat o cretere de valoare; de asemenea mai fac excepie lacurile, blile, iazurile care nu
sunt rezultatul unor investiii, fondul comercial i cele de natur financiar care nu sufer n
mod obinuit deprecieri.
Amortizarea capitalului angajat i imobilizat n active corporale se stabilete n
funcie de valoarea de intrare, cu urmtoarele semnificaii concrete:
a). Valoarea rmas actualizat, stabilit n conformitate cu prevederile H.G. 500/1994
privind reevaluarea unor active i pasive ca urmare a unificrii cursului de schimb al leului i
regimului de preuri i tarife n aceste condiii, la data nregistrrii n contabilitate a
operaiunii de reevaluare;
b). Costul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
c). Costul de producie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea
patrimonial. acest cost cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie
determinate i repartizate raional asupra produsului fabricat sau construit i dobnzile
aferente perioadei de fabricaie, n cazul bunurilor materiale i lucrrilor cu ciclu lung de
fabricaie;
Pagina 76 din 168
d). Valoarea actual, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit, estimat la
nscrierea lor n activ pe baza propunerilor fcute de specialiti i pe baza aprobrii
consiliului de administraie al agentului economic, a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului sau a ordonatorului de credite bugetare, dup caz, innd cont de valoarea
mijloacelor fixe cu caracteristici similare i gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe primite;
e). Valoarea de aport acceptat de pri, pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu
ocazia asocierii, fuziunii, conform prevederilor din statute sau contracte, determinat prin
expertiz;
f). Valoarea determinat prin nsumarea cheltuielilor efective pentru realizarea lor,
inclusiv cota - parte din cheltuielile comune efectuate n limita sumelor prevzute n devizul
general n cazul investiiilor puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit
formele de nregistrare ca mijloace fixe;
g). Valoarea reevaluat de ctre agenii economici primitori n conformitate cu
prevederile H.G. nr.26/1992 i H.G.500/1994 pentru mijloacele fixe aflate n administrarea
instituiilor publice la data de 1 ianuarie 1994 i transferate societilor comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat, precum i regiilor autonome;
Amortizarea din punct de vedere contabil sau fiscal este o cheltuial deductibil din
venituri la calculul profitului impozabil. Ratele de amortizare pot fi liniare, degresive sau
accelerata.
Amortizarea liniar const din calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de
intrare a activelor amortizabile pe toat durata de funcionare exprimat n ani.
Amortizarea degresiv const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din
coeficienii: - 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 - 5 ani
- 2 dac durata normal de utilizare este ntre 5 - 10 ani
- 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. Aplicarea se face pn n
anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dect
amortizarea anual determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de
ani de funcionare rmas. Amortizarea degresiv este autorizat n cadrul unei politici de
stimulare a investiiilor i care permite recuperarea n primii ani de funcionare a unei pri
importante din capitalul investit.
Amortizarea accelerat prin calcularea i includerea n primul an de funcionare n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de 50% din valoarea contabil de intrare a
Pagina 77 din 168
mijlocului fix. Pentru exerciiile financiare urmtoare amortizarea se calculeaz la valoarea

rmas de amortizat, dup metoda liniar.
Amortizrile se contabilizeaz lunar prin intermediul conturilor:
681 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
686 Cheltuieli financiare cu amortizrile i provizioanele
Aceste conturi se mpart n conturi de gradul II, prin aceasta realizndu-se separarea
amortizrilor fa de provizioane i de asemenea se mai realizeaz mprirea cheltuielilor cu
amortizrile dup natura activitii, de exploatare si financiar:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursarea obligaiunilor
Conturile menionate mai sus sunt conturi de activ i funcioneaz dup regula
conturilor de activ, adic se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de amortizarea activelor ce se
devalorizeaz ca urmare a utilizrii i trecerii timpului, urmnd a se credita la nchidere cu
contul de profit i pierdere.
n debitul contului 6811,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
se nregistreaz amortizarea aferent imobilizrilor corporale i necorporale n coresponden
cu conturile 280,,Amortizri privind imobilizrile necorporale i 281,,Amortizri privind
imobilizrile corporale.
Exemplu: Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe pentru luna curent n sum
de 1895 lei:
6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind = 281 ,,Amortizri privind
1895
amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale

+A +P
Primele
privind
rambursarea
obligaiunilor
reprezint
cheltuieli
financiare
capitalizate. Atunci cnd are nevoie de capital o ntreprindere recurge la emisiunea de

obligaiuni prin aceasta majorndu-i masa disponibilitilor. Primele privind rambursarea
obligaiunilor se stabilesc ca diferen ntre preul de rambursare al obligaiunilor i preul lor
de emisiune. Ele sunt supuse amortizrii pe toat durata mprumutului din emisiunea de
obligaiuni, prin debitarea contului 6868,,Cheltuieli financiare privind primele de rambursare
a obligaiunilor.
Pagina 78 din 168
Exemplu: Se nregistreaz cota anual din amortizarea primelor de rambursare a

obligaiunilor n valoare de 1389 lei:
6868 ,,Cheltuieli financiare privind = 169 ,,Prime de rambursare
1389
amortizarea primelor a obligaiunilor

de rambursare a obligaiunilor
+A +P
Concepia i calculul amortizrii reprezint o problem cu implicaii fiscale iar
termenii n care este rezolvat n ara noastr i gsete expresie att n regimurile de
amortizare ct i n gradul de deductibilitate a amortizrii la determinarea profitului
impozabil.
Contabilitatea cheltuielilor privind provizioanele. Provizioanele pentru depreciere i
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt obligatorii pentru realizarea imaginii fidele a
unitii patrimoniale, dar datorit caracteristicii lor fiscale i anume c pot fi deductibile
parial sau total tendina conductorilor ntreprinderilor este de a supradimensiona
provizioanele n sperana deductibilitii lor cu scopul de a diminua rezultatul i implicit de a
se sustrage de la plata impozitului pe profit.
Includerea pe cheltuieli trebuie s se fac pentru exerciiul n care deprecierea, riscul
sau cheltuiala apar ca probabile iar n contabilitate trebuie pstrat informaia referitoare la
preurile de intrare n patrimoniu a elementelor de activ sau de pasiv ce fac obiectul
constituirii de provizioane.
Contabilitatea romneasc prevede urmtoarele:
provizioane pentru riscuri i cheltuieli:
provizioane pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
provizioanele legate de activitatea de service n perioada de garanie i pentru alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor;
provizioane pentru cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii cum sunt:
cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade, cheltuielile cu reparaiile
curente, reviziile tehnice i alte cheltuieli la uniti sezoniere i parial sezoniere;
provizioane pentru pierderile latente aferente unor datorii pe termen lung, n devize;
Pagina 79 din 168
alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate;

Prin constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se realizeaz transferul de
cheltuieli de la un exerciiu la altul, deoarece la constituirea lor se diminueaz rezultatul
exerciiului care se ncheie evitndu-se ca exerciiul urmtor s fie ncrcat de aceste
cheltuieli.
Cheltuielile de exploatare privind provizioanele sunt formate din provizioane
constituite pentru riscuri i cheltuieli ce privesc activitatea de exploatare, provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor, a stocurilor i produciei n curs de execuie i provizioanele
pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu precum i pentru
deprecierea altor active circulante.
Aceste cheltuieli fac obiectul conturilor:
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea imobilizrilor.
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor
circulante.
Valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli cnd acestea privesc
activitatea de exploatare se nregistreaz n debitul contului 6812,,Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.
Exemple de cheltuieli de exploatare privind provizioanele:
1. La sfritul exerciiului N se constituie un provizion pentru deprecierea creanelor
clieni n valoare de 4850 lei
6812 ,,Cheltuieli de exploatare privind = 491 ,,Provizioane pentru 4850
provizioanele pentru riscuri deprecierea creane-
i cheltuieli clieni
+A +P
2. La un agent economic, cu ocazia inventarierii la sfritul anului se nregistreaz
constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n valoare de 7500 lei
i pentru deprecierea imobilizrilor n curs n valoare de 4500 lei.
6813,,Cheltuieli de exploatare privind = %
12000
provizioanele pt. deprecierea 291 Provizioane pt.deprecierea
7500
imobilizrilor imobilizrilor corporale

293 Provizioane pt. deprecierea
imobilizrilor n curs
Pagina 80 din 168
4500
+A +P
Cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea activelor circulante se nregistreaz
n contul de activ 6814,,Cheltuieli pentru deprecierea activelor circulante
3. La sfritul exerciiului N s-au constituit provizioane pentru deprecierea mrfurilor
n valoare de 6850 lei i pentru deprecierea obiectelor de inventar n valoare de 3785 lei
6814 ,,Cheltuieli de exploatare pt = %
10635
deprecierea activelor circulante

397 Provizioane pentru
6850
deprecierea mrfurilor
392 Provizioane pt.deprecierilor
3785
obiecte. de inventar.
+A +P
Pentru deprecierea stocurilor o importan deosebit cu implicaii asupra mrimii
provizioanelor are structura luat n calcul ca unitate de observare. n acest sens pot fi reinute
pentru studiu prevederile Standardului de Contabilitate Internaional nr. 2:
- costul istoric al stocurilor poate s nu fie recuperabil dac preurile de vnzare ale
acestora s-au redus sau dac stocurile s-au deteriorat sau dac au devenit n totalitate sau
parial nvechite;
- deprecierile sunt calculate separat pentru fiecare articol, pentru o grup de articole
similare, pentru o categorie ntreag de articole n stoc sau pentru produsele aferente unui
sector de activitate sau dac acestea sunt calculate global pentru totalitatea stocurilor
ntreprinderii;
- practica calculrii deprecierii stocurilor pe grupe, sector de activitate sau global are
ca rezultat compensarea pierderilor generate, prin profituri nerealizate;
- n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre
costul istoric i valoarea realizabil net conform principiului prudenei adoptat n
contabilitate;
- practica stabilirii deprecierii stocurilor sub costul istoric, n funcie de valoarea
realizabil net, corespunde n principiu cu activele pe termen scurt ce nu trebuie evaluate la
nivelul superior sumelor ce pot fi obinute;
- stocurile normale de materii prime i materiale consumabile deinute pentru a fi
ncorporate n producia de bunuri nu trebuie s fie evaluate sub costul istoric dat, dac
produsele finite n care ele vor fi ncorporate apar c ar trebui s fie vndute la costul istoric
sau deasupra lui.
Pagina 81 din 168
Cheltuielile financiare privind provizioanele se refer la provizioanele pentru riscuri i

cheltuieli cnd acestea privesc activitatea financiar i la deprecierile de natur financiar a
creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu asociaii i pentru deprecierea
titlurilor de plasament. Contabilizarea acestor cheltuieli financiare se realizeaz cu ajutorul
conturilor sintetice de grad II:
6862 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli
6863 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecieri
Din categoria provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli privind activitatea financiar
fac parte acele provizioane constituite pentru disponibilitile n valut provenite din avansuri
de la clieni i provizioanele constituite pentru pierderi din schimb valutar pentru
mprumuturile acordate sau primite n monede strine care sunt socotite n general creane
sau datorii pe termen lung sau mediu.
Constituirea i suplimentarea provizioanelor se face prin debitarea contului
6862,,Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.
Exemplu: La sfritul exerciiului curent, se constituie un provizion pentru riscuri i
cheltuieli avnd ca scop protejarea agentului economic mpotriva pierderilor semnificative
din operaiile de schimb valutar, n valoare de 1980 lei.
6862 ,,Cheltuieli financiare din provizioane = 1514 ,,Provizioane pt.
1980
pt. riscuri i cheltuieli pierderi din schimb valutar

+A +P
Imobilizrile financiare i creanele imobilizate pot suferi i ele deprecieri reversibile,
atunci cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, constituindu-se n
asemenea cazuri provizioane pentru depreciere. Odat cu constituirea provizioanelor,se
constat i o cretere a cheltuielilor nregistrate n debitul contului 6863,,Cheltuieli financiare
privind provizioane pentru depreciere.
Deprecieri reversibile pot suferi i creanele iar, cu scopul de a obine date
corecte,care s reflecte valoarea real a creanelor n patrimoniu, la sfritul exerciiilor cu
ocazia inventarierilor se constituie provizioane pentru depreciere.
4.3.Contabilitatea veniturilor
4.3.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare
Pagina 82 din 168
Veniturile din activitatea de exploatare sunt obinute ca urmare a vnzrilor de bunuri,

pretrilor de servicii, executrilor de lucrri care fac obiectul de baz al ntreprinderii. n
cadrul acestor venituri se cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
- venituri din producia de imobilizri;
- variaia stocurilor;
- venituri din subvenii de exploatare;
- alte venituri din exploatarea curent.
Veniturilor din vnzri de produse, prestri servicii i mrfuri. Veniturile din vnzri
de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti se consider venituri generate de
activitatea de baz, ele fiind legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al
agenilor economici. Veniturile din vnzri de produse fabricate, mrfuri i prestri de servicii
reprezint cea mai mare pondere n totalul veniturilor de exploatare i se compun din preul
de vnzare negociabil al acestora fr T.V.A.
Veniturile curente ale unei firme trebuie s provin n general din vnzri. Conform
articolului 1294 din Codul Civil:,,Vnzarea este o convenie prin care dou pri se oblig
ntre ele, unul a transmite celeilalte proprietatea unui bun i aceasta a plti celei dinti preul
lui. Deci vnzarea este un contract care presupune transferul de proprietate asupra unui bun
n schimbul plii preului. Veniturile provenind din vnzarea mrfurilor i a produselor
pentru a putea fi contabilizate trebuie s ndeplineasc trei condiii:
ntreprinderea trebuie s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantaje
inerente proprietii bunurilor cedate;
ntreprinderea nu trebuie s conserve controlul efectiv asupra acestor bunuri i nici s
participe la gestiunea lor;
costurile operaiilor trebuie s fie msurabile de o manier fiabil. Contabilitatea
acestor venituri se realizeaz cu structura de conturi a grupei 70 ,,Venituri din vnzri de
produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti, instituindu-se conturi distincte pe
elemente primare de venituri:
70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
Pagina 83 din 168
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
708 Venituri din activiti diverse
Conturile enumerate mai sus funcioneaz dup regula de funcionare a conturilor de
pasiv, ca toate conturile de venituri. n creditul lor se reflect valoarea la pre de vnzare, fr
T.V.A., a produselor, mrfurilor, serviciilor, lucrrilor aa cum apare n factur iar daca
factura nu a fost nc ntocmit, se vor nregistra ca venituri ce aparin rezultatului perioadei.
Veniturile din vnzarea produselor finite. Producia vndut caracterizeaz agenii
economici cu profil de producie, iar evidena formrii i decontrii acesteia se realizeaz cu
ajutorul contului de pasiv 701,,Venituri din vnzarea produselor finite
Exemplu: Se factureaz produse finite unui client la pre de vnzare 15800 lei, T.V.A.
19%:
411 ,,Clieni = %
18802
701 ,,Venituri din vnzarea
15800
produselor finite
4427 ,,T.V.A. colectat
3002
+A +P
Exemplu: Se livreaz produse finite la pre de vnzare fr T.V.A 4980 lei, T.V.A.
19%:
418 ,,Clieni - facturi de ntocmit = %
5926
4980
produselor finite
946
+A +P
Veniturile din vnzarea semifabricatelor. Semifabricatele sunt produse al cror proces
tehnologic a fost terminat ntr-o faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei faze de fabricaie. Ele sunt destinate continurii prelucrrii lor n unitatea
care le-a produs. Veniturile din vnzarea semifabricatelor se nregistreaz n contul
Pagina 84 din 168
702,,Venituri din vnzarea semifabricatelor, cont de pasiv, care se crediteaz cu preul de

vnzare al semifabricatelor, exclusiv, T.V.A., livrate clienilor cu factur ; cu preul de
vnzare al semifabricatelor livrate clienilor pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la
sfritul exerciiului; cu sumele ncasate n avans n exerciiul precedent care devin venituri
ale exerciiului curent.
Exemplu: Se nregistreaz venituri din vnzarea semifabricatelor n valoare de 2800,
T.V.A. 19%.
411 ,,Clieni = %
3332
2800
semifabricatelor
532
+A +P
Veniturile din vnzarea produselor reziduale. Veniturile din vnzarea produselor
reziduale se contabilizeaz n contul de pasiv 703,,Venituri din vnzarea produselor
reziduale care se crediteaz cu vnzrile de produse reziduale cu ncasare ulterioar la pre
negociabil, cu vnzrile de produse reziduale cu ncasare n numerar la data livrrii i cu
vnzrile de produse reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Exemplu: Se vnd produse reziduale fr factur n valoarea de 3125 lei. La o dat
ulterioar se ntocmete factura i se ncaseaz suma:
418 ,,Clieni - facturi de ntocmit = 703 ,,Venituri din vnzarea
3125
produselor reziduale
+A +P
411 ,,Clieni = 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit 3125
+A -A
5311 ,,Casa, n lei = 411 ,,Clieni 3125
+A -A
Veniturile din lucrri executate i servicii prestate. Specific lucrrilor executate i
serviciilor prestate este faptul c acestea sunt nedepozitabile i ca atare nu intervine un cont
de stocuri. Ele nu se nregistreaz mai nti ntr-un cont de stocuri i apoi s se nregistreze
livrarea. Dac la sfritul exerciiului financiar unele lucrri i servicii sunt n curs de
execuie, din necesitatea nchiderii exerciiului, costul acestora se nregistreaz ca venit din
producia stocat iar la nceputul exerciiului urmtor se face nregistrarea invers pentru
reluarea n exploatare a lucrrii spre a fi terminat.
Pagina 85 din 168
Veniturile provenind dintr-o prestare de servicii trebuie s fie constatate prin referin
la situaia execuiei operaiei la data bilanului, atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
suma veniturilor poate fi evaluat ntr-un mod fiabil;
este probabil c avantajele economice asociate operaiei vor fi n beneficiul
ntreprinderii;
situaia de execuie a operaiei la data bilanului poate fi evaluat de o manier fiabil;
cheltuielile efectuate pentru aceast operaie i cheltuielile de efectuat pentru
finalizarea operaiei pot fi msurate n mod fiabil.
Contul folosit pentru evidenierea veniturilor din lucrri executate i servicii prestate
este contul 704Venituri din lucrri executate i servicii prestate care funcioneaz similar
celorlalte conturi de venituri.
Exemplu: Se nregistreaz veniturile din lucrri executate n valoare de 5800 lei,
T.V.A. 19%.
411 ,,Clieni = %
6902
704 ,,Venituri din lucrri executate
5800
i servicii prestate
4427,,T.V.A. colectat
1102
+A +P
Veniturile din studii i cercetri. Contabilitatea acestor venituri se realizeaz n mod
asemntor cu veniturile din produse finite, folosindu-se ns contul 705,,Venituri din studii i
cercetri.
Exemplu: a). Se factureaz activiti de studii i cercetri pentru clieni conform
contractelor ncheiate, n valoare de 1834 lei, T.V.A. 19%.
411 ,,Clieni = %
2182
705 ,,Venituri din studii i cercetri 1834

348
+A +P
b). Se nregistreaz la sfritul lunii venituri din activitatea de studii i cercetri pentru
teri (fr factur) n valoare de 795 lei, T.V.A. 19%
418 ,,Clieni-facturi de ntocmit = %
705 ,,Venituri din studii i
946
795
Pagina 86 din 168
cercetri
151
+A +P
c). La ntocmirea facturii:
411 Clieni = 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit 946
+A -A
4428 ,,T.V.A. neexigibil = 4427 ,,T.V.A. colectat
151
-P +P
Veniturile din redevene, locaii de gestiune i chirii. Contabilizarea acestor venituri
ine seama i de faptul c locatorul urmeaz a ncasa nu numai,,venit ci i amortizrile
pentru valorile cedate unui ter spre exploatare. Contul 706,,Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii este cont de pasiv i se crediteaz cu:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor,
exclusiv T.V.A., pentru care au fost emise facturi ctre clieni;
461 ,,Debitori diveri = %
619
706 ,,Venituri din redevene,

locaii de gestiune
520
i chirii
99
+A +P
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor,
exclusiv T.V.A, pentru care nu s-au ntocmit nc facturi;
418 ,,Clieni-facturi de ntocmit = %
705 ,,Venituri din studii i
1119
1000
cercetri
119
+A +P
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale unitii;
428 ,, Alte datorii i creane = 706 ,,Venituri din redevene, locaii de
813
n legtur cu personalul gestiune i chirii

+A +P
Veniturile din vnzarea mrfurilor. Aceste venituri se mpart n dou categorii:
Pagina 87 din 168
vnzri de mrfuri cu ridicata, care se refer la livrri de mrfuri ctre teri n partizi
mari;
vnzri de mrfuri cu amnuntul, care se refer la desfacerea mrfurilor ctre
populaie;
nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor se face n contul de pasiv
707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor care n cazul comercializrii cu ridicata se crediteaz
cu preul de vnzare al mrfurilor exclusiv taxa pe valoarea adugat, livrate clienilor pe
baz de facturi i cu preul de vnzare, exclusiv taxa pe valoarea adugat neexigibil,pentru
care nu s-au ntocmit facturi.
Exemplu: a) Se vnd mrfuri n valoare de 2800 lei, T.V.A. 19%
411 ,,Clieni = %
3332
2800
mrfurilor
532
+A +P
b). Se livreaz mrfuri fr factur in valoare de 1550 lei T.V.A 19%
418 ,,Clieni - facturi de = % 1844
ntocmit 707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor
1550
294
+A +P
c). La ntocmirea facturii:
411 Clieni = 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit 1844
+A -A
4428 ,,T.V.A. neexigibil = 4427 ,,T.V.A. colectat
294
-P +P
n cazul comercializrii cu amnuntul vnzarea mrfurilor nu presupune facturarea.
Pentru nregistrarea ncasrilor, corespunztoare vnzrilor, se utilizeaz fie ,,casa de marcat
fie ,,o main de adunat cu imprimant. ncasrile zilei sunt totalizate la sfritul
programului i contabilizate astfel:
5311 ,,Casa n lei = %
2800
Pagina 88 din 168
2268
mrfurilor
532
+A +P
Veniturile din activiti diverse. Veniturile din activiti diverse sunt contabilizate n
contul de pasiv 708,,Venituri din activiti diverse care se crediteaz n contrapartid cu
conturile 411, 418, 419, 428, 531.Veniturile din activiti diverse sunt urmtoarele:
- comisioane primite;
- servicii prestate n interesul personalului;
- punerea la dispoziia terilor a personalului unitii contra plat;
- venituri din valorificarea ambalajelor;
- alte venituri realizate din relaii cu terii;
Exemplu: Un numr de 150 ambalaje se recupereaz la un pre inferior celui
consemnat n factur, respectiv 7 lei / buc., datorit degradrii acestora de ctre clieni. Preul
consemnat n factur este de 9 lei / buc. Se nregistreaz un venit de 150 buc. x (9 - 7) = 300
lei:
419,,Clieni creditori = %
2357
411, ,Clieni 2000

708 ,,Venituri din activiti diverse 300
57
Veniturilor din producia stocat. Conform Regulamentului de aplicare a Legii

contabilitii, stocurile de orice fel sunt considerate venituri poteniale i de aceea, valoarea
lor este nregistrat ca venit al perioadei.
Pentru reflectarea n contabilitate a stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs
de execuie s-a introdus n noul plan de conturi grupa:
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
Cu ajutorul contului 711,,Variaia stocurilor se ine evidena veniturilor poteniale
evaluate la costul de obinere al produselor i produciei n curs de execuie. Acest cont e un
cont bifuncional i prezint particularitatea c asupra rezultatului exerciiului se trece numai
soldul lui, debitor sau creditor.
Pagina 89 din 168
n cazul aplicrii inventarului permanent obinerea de stocuri din producie proprie se

contabilizeaz prin creditarea contului 711,,Variaia stocurilor.
n cursul exerciiului au loc vnzri de produse finite, la pre de vnzare de 2900 lei,
T.V.A. 19%, iar costul de producie al produselor finite vndute este 3100 lei:
- nregistrarea vnzrii de produse finite:
411 ,,Clieni = %
3451
2900
produselor
551
+A +P
- ieirea din gestiune a produselor finite:
711 ,,Variaia stocurilor = 345 ,,Produse finite
3100
-P -A
La sfritul exerciiului, prin inventariere se constat c stocul scriptic la produse
finite este mai mare cu 400 lei fa de stocul faptic i se contabilizeaz ca un minus n
gestiune:
400
-P -A
Atunci cnd stocul final este mai mare dect stocul iniial se produce fenomenul de
stocaj, iar contul 711,,Variaia stocurilor prezint sold creditor, mrindu-se valoarea
indicatorului producia exerciiului.
Atunci cnd stocul final este mai mic dect stocul iniial are loc destocarea care se
reflect n contul 711,,Variaia stocurilor prin soldul debitor, n acest fel micorndu-se
producia exerciiului.
n cazul aplicrii inventarului intermitent se face constatarea variaiei stocurilor din
producie proprie, la nchiderea exerciiului prin anularea stocului iniial i constatarea
stocului final prin intermediul contului 711,,Variaia stocurilor.
Exemplu: Pentru exerciiul N stocul iniial de produse finite este de 18000 lei, iar
stocul final de produse finite este 20000 lei.
- anularea stocului iniial de produse finite:
-P -A
Pagina 90 din 168
18000
- crearea stocului final de produse finite:

345 ,,Produse finite = 711 ,,Variaia stocurilor
20000
+A +P
Veniturilor din producia de imobilizri Activele imobilizate corporale sau
necorporale pot intra n patrimoniul unitii prin achiziionare, din producie proprie, sub
form de aport la capital, primirea cu titlu gratuit prin donaie sau subvenie, plusuri
constatate la inventar etc.
Aceste activiti investiionale ocazioneaz cheltuieli dar genereaz i venituri,
respectiv costul efectiv al imobilizrilor corporale i necorporale obinute.
Pentru evidena acestor venituri, n planul de conturi a fost prevzut grupa
72,,Venituri din producia de imobilizri:
72 Venituri din producia de imobilizri
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul de
producie al imobilizrilor necorporale realizate n regie proprie i din cheltuielile efectuate
de unitate cu punerea n funciune a unor imobilizri necorporale procurate de la teri. Contul
721,,Venituri din producia de imobilizri necorporale evideniaz n creditul su:
- lucrrile i proiectele de cercetare - dezvoltare efectuate pe cont propriu;
203 Chelt. de cercetare = 721 Venituri din producia de
1900
-dezvoltare imobilizri necorporale

+A +P
- valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare,
realizate pe cont propriu;
205 Brevete,licene i alte = 721 Venituri din producia de
2300
drepturi i valori asimilate imobilizri necorporale

+A +P
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs realizate pentru nevoi proprii;
230 Imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de
2800
n curs imobilizri necorporale

+A +P
Debitarea acestui cont se face prin virarea veniturilor n creditul contului de rezultate:
721 Venituri din producia de = 121 Profit i pierdere
Pagina 91 din 168
7000
imobilizri necorporale
-P -A
Producia de imobilizri corporale constituie un venit de exploatare a crui mrime
este dat de costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonial pentru ea
nsi, nregistrat n coresponden cu debitul conturilor de active imobilizate corporale. Dac
bunul n cauz este unul dintre cele pe care ntreprinderea le fabric i pentru clienii si,
costul su corespunde costului de producie al produselor destinate vnzrii. Acest cost
exclude orice profit intern. Costul nu include nici cheltuielile ocazionate de utilizarea
neoptimal a resurselor ntreprinderii. n anumite condiii pot s fie incluse n costul activelor
dobnzile mprumuturilor ce corespund perioadei de fabricaie.
Din punct de vedere fiscal, n costul imobilizrii este inclus i cota de T.V.A.
nedeductibil. Contul 722,,Venituri din producia de imobilizri corporale are acelai rol i
funcioneaz similar cu contul 721.
Pentru exemplificare o unitate patrimonial care realizeaz n regie proprie un utilaj n
valoare de 24000 lei la cost de producie,T.V.A. 19%:
2131 ,,Echipamente tehnologice = 722 ,,Venituri din producia de 24000
imobilizri corporale
+A +P
4426 ,,T.V.A. deductibil = 4427 ,,T.V.A. colectat
4560
+A +P
Veniturilor din subvenii de exploatare. Subveniile primite de ntreprindere de la
bugetul statului, de la bugetele locale, de la alte organisme publice sau private au ca destinaie
fie activitatea de investiii, fie acoperirea diferenelor de pre sau a pierderilor, sau pentru
finanarea unor activiti precum cercetarea. Evidena veniturilor din subveniile de
exploatare se ine cu ajutorul contului 741,,Venituri din subvenii de exploatare din grupa
74.
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
Exemplu: O regie autonom calculeaz subvenia de primit de la bugetul de stat
pentru acoperirea diferenelor de pre la produsele subvenionate suma de 83000 lei
445 ,,Subvenii = 741 ,,Venituri din subvenii
de exploatare
+A +P
Pagina 92 din 168
83000
Se ncaseaz o parte din subvenia ce i se cuvine, respectiv 4100

5121 ,,Conturi la bnci, n lei = 445 ,,Subvenii 4100
+A -A
Subveniile de exploatare trebuie s fie raportate n rezultatele exerciiilor n care ele
compenseaz cheltuielile. n cazul n care o ntreprindere este nevoit s ramburseze o
subvenie ca urmare a nerespectrii obligaiilor ce nsoesc ajutorul public respectiv, va fi
vorba de o estimare contabil ceea ce nsemn faptul c trebuie modificate numai rezultatele
exerciiului n curs i exerciiilor viitoare. Rambursarea unei subvenii de exploatare este
imputat n primul rnd asupra mrimii nc neraportate n rezultate,iar eventualul sold este
contabilizat imediat la cheltuieli.
Alte venituri din activitatea de exploatare. n afar de veniturile prezentate pn aici
activitatea de exploatare poate realiza i altele,aa cum sunt cele din creanele recuperate
evideniate cu ajutorul contului 754,,Venituri din creane reactivate i cele din despgubiri,
chirii i altele evideniate cu ajutorul contului 758,,Alte venituri din exploatare:
75 Alte venituri din exploatare
754 Venituri din creane reactivate
758 Alte venituri din exploatare
Creanele unitii patrimoniale care devin incerte din motive diferite i nu se mai pot
ncasa sunt trecute asupra cheltuielilor micornd rezultatul exerciiului. n situaia n care
acestea revin la o stare de solvabilitate, ele se reactiveaz reintroducndu-se n activul
unitii. Reactivarea lor va influena pozitiv rezultatul exerciiului motiv pentru care se
consider venituri,chiar dac se vor ncasa ulterior, i se nregistreaz n contul 754,,Venituri
din creane reactivate.
Exemplu: Se reactiveaz un debitor pentru suma de 6800 lei care fusese scos din activ
ca fiind insolvabil:
461 ,,Debitori diveri = 754 ,,Venituri din creane reactivate
6800
+A +P
n categoria altor venituri de exploatare evideniate n contul 758,,Alte venituri din
exploatare se cuprind:
- sume datorate de personal privind debite provenite din imputaii, remuneraii,
sporuri sau adaosuri necuvenite i avansuri nejustificate;
Pagina 93 din 168
- sume datorate de diveri debitori, ca urmare a pagubelor produse de ctre acetia;

- sume ncasate reprezentnd venituri din exploatarea curent pentru care nu au fost
nregistrate anterior creane;
- valoarea reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, constatate la nchiderea
exerciiului ca fiind aferente exerciiilor viitoare;
Exemplu: Se nregistreaz ca venit al perioadei curente de gestiune rata scadent din
chiria ncasat anticipat n valoare de 5800 lei:
472 ,,Venituri nregistrate n avans = 758 ,,Alte venituri din
5800
exploatare
-P +P
4.3.2. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar
Activitatea financiar a agenilor economici cuprinde derularea relaiilor financiare de
capital, organizarea i asigurarea circuitului lichiditilor i disponibilului n conturile
bancare, emiterea, vnzarea i rscumprarea hrtiilor de valoare, angajarea i plasarea
titlurilor de mprumuturi i altele.
n categoria veniturilor financiare se cuprind acele venituri care sunt legate strict de
activitatea financiar a ntreprinderii. n general veniturile financiare sunt corelate cu
cheltuielile financiare ambele fiind generate de regul de aceeai operaie economic.. Pentru
contabilitatea veniturilor financiare se folosesc conturile din grupa 76,,Venituri financiare:
76 Venituri financiare
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
Venituri legate de participaii. Participaiile constau din deinerea de ctre un agent
economic de titluri de participare. Aceste titluri de participare reprezint drepturi sub form
Pagina 94 din 168
de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor uniti patrimoniale i asigur unitii
patrimoniale deintoare:
- exercitarea unui control sau a unei influene notabile n luarea deciziilor de
importan major ale altor uniti patrimoniale;
- realizarea unui profit sub form de dividende, care se stabilesc la sfritul
exerciiului financiar din rezultatul exerciiului;
Contul 761 ,,Venituri din imobilizri financiare evideniaz venituri sub form de
dividende pe care ntreprinderea le dobndete n calitate de participant la capitalul unor
societi comerciale.
Exemplu: Se ncaseaz dividende n sum de 19500 lei pentru aciunile deinute n
capitalul altor societi:
5121 ,,Conturi la bnci n lei = 761 ,,Venituri din imobilizri financiare 19500
+A +P
Se nregistreaz dividendele n valoare de 9820 lei ce i se cuvin unitii patrimoniale
pentru participaia deinut n capitalul unei alte societi n cadrul grupului i pe care o mai
las departe acesteia:
4511 ,,Decontri n cadrul = 761 ,,Venituri din imobilizri 9820
grupului financiare
+A +P
Veniturile din alte imobilizri financiare. n categoria altor imobilizri financiare se
cuprind veniturile de natur financiar din titlurile de portofoliu care nu confer dreptul de
decizie i control asupra unitii patrimoniale. Pentru deinerea acestor titluri de
portofoliu,unitile patrimoniale primesc dividende anuale ce fac obiectul contului de pasiv
762,,Venituri din alte imobilizri financiare.
Exemplu: In cursul exerciiului se nregistreaz venituri din dividende din alte titluri
imobilizate ce i se revin unitii patrimoniale in valoare de 2545 lei:
461 ,,Creditori diveri = 762 ,,Venituri din alte imobilizri 2545
financiare
+A +P
sau ncasate direct n contul curent
5121 ,,Conturi la bnci n lei = 762 ,,Venituri din alte imobilizri 2545
Pagina 95 din 168
financiare
+A +P
Venituri din creane imobilizate. Din categoria creanelor imobilizare fac parte
creanele legate de participaii, mprumuturile acordate pe termen mediu i lung i alte
creane. Aceste mprumuturi sunt valori acordate temporar pentru a ajuta redresarea situaiei
economico financiare a unitilor economice aflate n dificultate i pentru a obine venituri
financiare sub form de dobnzi. Sumele curente pentru creanele imobilizate sunt
nregistrate n contul 763,,Venituri din creane imobilizate.
Exemplu: Se ncaseaz suma de 2538 lei reprezentnd dobnda pentru un mprumut
acordat altei societi comerciale:
5124 ,,Conturi la bnci, n devize = 763 ,,Venituri din creane
2538
imobilizate
+A +P
Veniturile privind titlurile de plasament cedate. Titlurile de plasament sunt
achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Plasamentele
pe termen scurt sunt echivalente de lichiditi i reprezint elemente foarte lichide,
convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i a cror valoare nu risc s
se schimbe n mod semnificativ. n categoria titlurilor de plasament sunt incluse:
- aciuni i obligaiuni ;
- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
- alte titluri de plasament i creane asimilate cum sunt bonurile de tezaur pe termen
scurt, titlurile instituiilor financiare specializate,certificatele de depozit etc.
Aceste titluri de plasament sunt, de regul, negociabile la burs, asigurnd pentru
deintor lichiditatea i securitatea tranzaciilor i sunt procurate de agentul economic cu
scopul de a realiza un ctig financiar prin vnzarea lor.
Conform normelor contabile romneti,cnd diferena este favorabil, preul de
cesiune fiind mai mare dect valoarea contabil agenii economici realizeaz venituri
financiare,acestea nregistrndu-se n contul 764,,Venituri din investiii financiare cedate.
Exemplu: Se vinde la burs un pachet de aciuni, valoarea nominal fiind de 41000
lei, iar preul de vnzare ncasat 50000 lei:
5121 ,,Conturi la bnci, n lei = % 50000
Pagina 96 din 168
503 ,,Aciuni
41800
764 ,,Venituri din
8200
investiii financiare
+A +P
n cazul utilizrii metodei soldului nregistrrile contabile devin:
- pentru preul de cesiune:
5121 ,,Conturi curente = 764 ,,Venituri din investiii financiare
50000
la bnci, n lei
+A +P
- pentru costul de achiziie:
764 ,,Venituri din investiii financiare = 503 ,,Aciuni
41800
-P -A
n cazul n care titluri de valoare similare au preuri de intrare diferite, evaluarea la
ieire se face dup caz, potrivit metodei identificrii specifice, costului mediu ponderat sau
metodei primului intrat - primului ieit.
Veniturile din titlurile de plasament sub form de dobnzi sau dividende i
plusvaloarea creat ntre valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament
imediat negociabile se contabilizeaz prin creditul contului 764,,Venituri din investiii
financiare cedate.
Venituri din diferene de curs valutar. Diferenele de curs valutar care genereaz un
venit financiar se nregistreaz n contul 765,,Venituri din diferene de curs valutar, dac
cursul valutar de la data plii este mai mic dect cursul valutar de la data apariiei i
nregistrrii n contabilitate a obligaiei de plat;
Exemplu: Se ncaseaz de la un client strin o crean de 25000 $. Cursul n
momentul constituirii creanei a fost de 2,02 lei iar cursul de schimb actual este de 2,70 lei.
Diferena de 17.000 lei reprezint un venit:
5124 ,,Conturi la bnci n devize = %
67500
411 ,,Clieni 50500

765 ,,Venituri din diferene
17000
de curs valutar
+A +P
nregistrarea diferenelor de curs valutar rezult in urma:
a). lichidrii mprumuturilor si datoriilor n valut:
Pagina 97 din 168
-se nregistreaz diferenele favorabile de rezultate n urma lichidrii mprumutului

din emisiunea de obligaiuni n valoare de 3245 lei:
161 mprumuturi din emisiuni = 765 Venituri din diferene
3245
i obligaiuni de curs valutar

-P +P
-se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii
mprumutului n valoare de 4185 lei:
162 Credite bancare pe termen = 765 Venituri din diferene
4185
mediu i lung de curs valutar

-P
+P
-se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea

efectelor de plat n valoare de 1560 lei:
403 efecte de pltit = 765 Venituri din diferene 1560
de curs valutar
-P
+P
b). diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor bneti n devize

-se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar n cazul acreditivelor n valoare
de 1915lei:
5412 Acreditive = 765 Venituri din diferene
1915
de curs valutar
+A +P
Venituri din dobnzi. n situaia n care agenii economici acord mprumuturi, acetia
beneficiaz de dobnzi ce se consider venituri financiare. Agenii economici mai obin
venituri financiare i din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare sau
pentru livrrile pe credit. Aceste dobnzi se nregistreaz prin creditarea contului de pasiv
766,,Venituri din dobnzi cu:
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului;
- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitori diveri;
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aferente n conturi curente;
- dobnzile de primit aferente disponibilitilor aflate n conturile curente;
Exemplu: Se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente mprumuturilor n cadrul
grupului n valoare de 480 lei i dobnzile de primit corespunztoare disponibilitilor la
banc n valoare de 880 lei:
Pagina 98 din 168
% = 766 ,,Venituri din dobnzi
1360
4518 ,,Dobnzi aferente decontrilor 480

n cadrul grupului
5817,,Dobnzi de primit
880
+A +P
Venituri privind sconturile. n mediu de pia concurenial se opereaz cu reduceri de
pre care sunt destinate s plteasc fidelitatea unui client, achitarea nainte de termen a unei
datorii i s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea cifrei de afaceri.
Reducerile de pre sunt de dou categorii : reduceri de natur comercial i reduceri de natur
financiar
Veniturile din sconturi obinute sunt contabilizate n contul de pasiv 767,,Venituri din
sconturi obinute.
Exemplu: Furnizorul, adreseaz clientului su o factur reprezentnd livrri de
mrfuri n sum de 7800 lei, T.V.A 19%, cu decontare dup trei luni. Ulterior clientul l
ntiineaz pe vnztor c dorete s-i deconteze datoria cu doua luni mai devreme, cu
condiia s beneficieze de un scont. n consecin vnztorul ntocmete o factur de reducere
care menioneaz un scont de 10% (adic 780 lei),acordat asupra livrrii iniiale.
Scontul de decontare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar n contabilitatea
furnizorului astfel:
411 ,,Clieni = %
9282
7800
mrfurilor
1482
+A +P
% = 411 ,,Clieni
928
667 ,,Cheltuieli privind
780
sconturile acordate
148
n contabilitatea cumprtorului, scontul de decontare se contabilizeaz ca un venit

financiar:
Pagina 99 din 168
% = 401 ,,Furnizori 8032

371 ,,Mrfuri
6750
1282
401,,Furnizori = % 9282
767 ,,Venituri din sconturi
7800
obinute
4427,,T.V.A. deductibil
1482
4.3.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare

Veniturile extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri care sunt generate de
operaiile de gestiune i de capital cu caracter accidental, neobinuite n raport cu activitile
ordinare ale ntreprinderii.
Pentru evidena acestor venituri se folosesc conturi sintetice de gradul I, 771,,Venituri
din subvenii pentru evenimente extraordinare
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pt.evenimente extraordinare.
Subveniile pentru investiii reprezint resursele obinute de la bugete sau alte
ntreprinderi interesate n vederea procurrii sau crerii de active imobilizate sau de a finana
activiti pe termen lung. Subveniilor pentru investiii sunt asimilate i activele imobilizate
primite cu titlu gratuit prin donaie i cele constatate n plus cu ocazia inventarierii
patrimoniului.
Exemplu: Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 20000 lei amortizabil liniar n 5
ani. Valoarea utilajului este finanat dintr-o subvenie pentru investiii, ncasat de la buget n
cursul aceleiai luni. Virarea subveniei la venituri se nregistreaz astfel:
131 ,,Subvenii pentru investiii = 771 ,,Subvenii pentru investiii
virate la venituri
-P +P
4.3.4. Contabilitatea veniturilor privind provizioanele
Pagina 100 din 168
4000
Unitile patrimoniale sunt obligate s ia n considerare efectele unor riscuri sau

cheltuieli bine precizate,fcute probabile de evenimente care au avut loc sau care sunt n curs
dar a cror realizare efectiv este nesigur.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se mpart n provizioane pentru riscuri i
provizioane pentru cheltuieli. Provizioanele pentru riscuri se constituie pentru riscuri privind
pli previzibile la sfritul exerciiului a cror mrime i realizare este incert, iar
provizioanele pentru cheltuieli se refer la provizioanele pentru cheltuielile de repartizat pe
mai multe exerciii, cheltuieli care nu ar putea fi suportate numai n exerciiul n care vor fi
angajate cum sunt reparaiile de mare volum, lucrrile de ntreinere i altele. Provizioanele
pentru deprecierea elementelor, riscurilor i cheltuielilor sunt obligatorii pentru realizarea
imaginii fidele a unitii patrimoniale. Diminuarea sau anularea acestor provizioane se
nregistreaz n conturi la sfritul exerciiului financiar, n urma efecturii inventarului.
Venituri din exploatare privind provizioanele. Veniturile din provizioane privind
activitatea de exploatare sunt formate din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor
circulante.
Aceste venituri fac obiectul conturilor:
7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Diminuarea si anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se face prin
creditarea contului 7812,,Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Diminuarea,
respectiv suplimentarea provizioanelor are loc la sfritul exerciiului financiar cnd
provizioanele constituite anterior se reajusteaz, n sensul c se readuc la situaia concret
nou intervenit. Dac provizionul rmne fr obiect acesta se reia total la venituri, prin
recuperarea unei sume definitive n contul creanei indiferent dac aceasta acoper parial sau
total suma datorat.
Exemplu: a). La sfritul exerciiului N se constituie un provizion pentru deprecierea
creanelor clieni n valoare de 4850 lei,iar la sfritul exerciiului N+1 se constat,c
valoarea creanelor incerte se reduce la jumtate i n consecin se diminueaz provizionul
cu suma de 2425 lei.
491,,Provizioane pentru deprecierea = 7812,,Venituri din provizioane
creanelor - clieni pentru riscuri i cheltuieli
Pagina 101 din 168
2425
-P +P
Exemplu: b). La sfritul anului dup constituirea de provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor corporale n valoare de 7500 lei i pentru deprecierea imobilizrilor n curs n
valoare de 4500 lei, se analizeaz provizioanele constituite i se realizeaz c deprecierea
imobilizrilor n curs nu s-a produs, iar provizionul constituit, n suma de 4500 lei, se
anuleaz.
293 ,,Provizioane pentru deprecierea = 7813 ,,Venituri din provizioane
4500
imobilizrilor n curs pentru deprecierea imobilizrilor

-P +P
Provizioanele pentru deprecieri privind imobilizrile intervin de regul n cazul
structurilor neamortizabile dar ele pot interveni i n cazul activelor amortizabile. Normele
privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aplicat n Romnia arat c
evaluarea imobilizrilor la inventar se efectueaz la valoarea rmas neamortizat, cu
excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se evalueaz la valoarea actual.
Veniturile cu provizioanele pentru deprecierea activelor circulante se nregistreaz n
contul de pasiv 7814,,Cheltuieli pentru deprecierea activelor circulante;
Diminuarea i anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor circulante se face
prin reluarea acestora la venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante prin
creditarea contului 7814,,Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante.
Exemplu: c). La sfritul exerciiului N dup constituirea provizioanelor pentru
deprecierea mrfurilor n valoare de 6850 lei i pentru deprecierea obiectelor de inventar n
valoare de 37850 lei la sfritul exerciiului N+1, provizionul pentru deprecierea mrfurilor i
obiectelor de inventar se diminueaz.
392 ,,Provizioane pt. deprecierea = 7814 ,,Venituri din provizioane pt.
6850
obiectelor de inventar deprecierea activelor circulante

-P +P
397 ,,Provizioane pt. deprecierea = 7814 ,,Venituri din provizioane pt.
3785
mrfurilor deprecierea activelor circulante

-P +P
Venituri financiare privind provizioanele. Activitatea financiar a unei uniti
patrimoniale genereaz i ea cheltuieli i venituri privind provizioanele. Veniturile financiare
din provizioane sunt acele venituri care rezult din anularea sau diminuarea provizioanelor
pentru riscuri i cheltuieli de natur financiar, a provizioanelor privind deprecierea
imobilizrilor financiare, a provizioanelor pentru deprecierea creanelor, decontri in cadrul
Pagina 102 din 168
grupului i cu asociaii i a provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament.

Contabilizarea acestor venituri financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de grad
II:
7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare i creanele imobilizate pot suferi i ele deprecieri reversibile,
atunci cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, constituindu-se n
asemenea cazuri provizioane pentru depreciere. Anularea provizionului se realizeaz n cazul
n care el devine fr obiect datorit cesiunii imobilizrilor financiare, prin creditarea contului
7863,,Venituri financiare din provizioane privind deprecierea imobilizrilor financiare.
Exemplu: La sfritul exerciiului N dup constituirea unui provizion pentru
depreciere n sum de 4325 lei se constat c la sfritul anului N+1.prin inventariere, ca
provizionul pentru depreciere a rmas fr obiect i ca urmare se reia la venituri.
590 ,,Provizioane pentru deprecierea = 7863 ,,Venituri din provizioane
4325
titlurilor de plasament pentru deprecieri a imobilizrilor

-P financiare +P
4.4. Determinarea rezultatul exerciiului i repartizarea lui.

Contabilitatea trebuie s respecte principiile contabile i de aceea n acest capitol ne
referim n primul rnd la principiul rezultatului conform cruia toate veniturile i toate
cheltuielile trebuie s fac obiectul contului de profit i pierdere deoarece beneficiul este
msurat prin compararea veniturilor obinute cu cheltuielile absorbite. Rezultatul exerciiului
este subiectiv, el depinznd n primul rnd de persoana n contul creia se ine contabilitatea.
Astfel pentru proprietarii ntreprinderii rezultatul este dat de diferena dintre toate veniturile i
toate cheltuielile necesare obinerii i vnzrii produciei, pentru investitorii ntreprinderii
rezultatul este dat de diferena dintre venituri i cheltuieli din care au fost excluse dobnzile
pltite creditorilor iar pentru ansamblul prilor participante la viaa ntreprinderii rezultatul
este dat de diferena dintre venituri i cheltuieli din care au fost excluse cheltuielile financiare
i salariile, aceasta fiind valoarea adugat.
Pagina 103 din 168
4.4.1. Determinarea rezultatului exerciiului

Contul de rezultate este prezentat sub form de list, iar cheltuielile i veniturile sunt
prezentate dup natura lor economic. Legea contabilitii prevede c rezultatul exerciiului
se determin lunar ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului indiferent de data
ncasrii sau plii lor. Determinarea rezultatului contabil se face n vederea evidenierii
eficienei activitii ntreprinderii i reprezint baza de plecare pentru calculul rezultatului
fiscal, cel supus impozitului.
Rezultatul exerciiului de determin lunar cu ajutorul contului 121,,Profit i
pierdere,care concentreaz veniturile i cheltuielile, i determin rezultatele pe structura
activitilor i operaiilor de baz. Contul 121,,Profit i pierdere este un cont bifuncional
prin modul cum ncepe s funcioneze ct i prin sold.
Determinarea lunar a rezultatului contabil i impozitarea profitului determin
urmtoarele lucrri:
Contabilizarea cheltuielilor angajate n cursul lunii i a veniturilor generate;
Calculul i contabilizarea lunar a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
Calculul i contabilizarea unor provizioane deductibile la impozitare, cum sunt cele
privind garaniile de bun execuie;
Contabilizarea cheltuielilor de plat, respectiv a cheltuielilor pentru care nu s-au
ntocmit documentele de angajare i plat sau a cror perioad de decontare este mai mare de
o lun. n aceast categorie se include cheltuielile privind indemnizaiile de concediu,
cheltuielile privind dobnzile i alte cheltuieli;
Contabilizarea veniturilor de realizat;
Delimitarea lunar a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans:
Exemplu: n luna noiembrie exerciiul N se pltesc chirii n valoare de 6000 lei pentru
exerciiul N i 4000lei pentru exerciiul N+1:
Soluia delimitrii cheltuielilor numai ntre exerciiile financiare:
- plata cheltuielilor n luna noiembrie:
612 ,,Cheltuieli cu redevenele = 512 ,,Conturi curente la bnci
locaiile de gestiune i chiriile
+A -A
Pagina 104 din 168
10000
- delimitarea cheltuielilor ntre exerciiile financiare, operaie contabil efectuat la

nchiderea lunii noiembrie:
471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans = 612, ,Cheltuieli cu redevenele
4000
locaiile de gestiune i chiriile

+A -A
Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor vizeaz i activele i pasivele de
regularizare preluate din exerciiul precedent iar tipurile de nregistrri efectuate cu aceast
ocazie sunt:
- delimitarea cheltuielilor nregistrate n avans:
6 ,,Conturi de cheltuieli = 471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans
+A -A
- delimitarea veniturilor nregistrate n avans:
472 ,,Venituri nregistrate n avans = 7 ,,Conturi de venituri
-P +P
g). Decontarea sau repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului, pentru soldul debitor
al conturilor i ncorporarea veniturilor n rezultatul exerciiului, pentru soldul creditor al
conturilor.
n calculul rezultatului contabil anual trebuie avute in vedere urmtoarele procese:
Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere;
Inventarierea general a patrimoniului;
Contabilitatea operaiilor de regularizare privind :
- diferenele de inventar;
- amortizrile;
- provizioane pentru deprecieri,
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
- diferenele de conversie i diferenele de curs valutar;
- delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
Stabilirea balanei conturilor dup inventariere;
Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii;
ntocmirea bilanului contabil.
Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar
n raport de natura structurilor de activ i de pasiv, inventariate, regularizarea
diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
Pagina 105 din 168
- plusuri de active i imobilizri la valoarea de inventar de 30000 lei, din care

mijloace fixe 10000 lei, imobilizri n curs 15000 lei i titluri de participare 5000 lei:
% = 131 ,,Subvenii pentru investiii
212 ,,Construcii
30000
10000
231 ,,Imobilizri corporale n curs 15000

261 ,,Titluri de participare
5000
+A +P
- plusurile de materii prime n valoare de 700 lei, produse finite 350, mrfuri 1100 lei:
% = 60 ,,Cheltuieli cu materii prime, 2150
300 ,,Materii prime materiale i mrfuri 700
345 ,,Produse finite 350
371 ,,Mrfuri
1100
+A -A
- plusurile de titluri de plasament, n valoare de 7530 lei:
50 ,,Titluri de plasament = 664 ,,Cheltuieli privind titlurile
7530
de plasament cedate
+A -A
- plusurile n valoare de 25 lei constatate la inventarierea casieriei, la societile cu
capital privat:
531 ,,Casa = 771 ,,Venituri extraordinare din
25
operaii de gestiune
+A
+P
Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas,

nregistrrile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor.
Operaii privind calculul amortizrilor. La nchiderea exerciiului financiar cu ocazia
inventarierii se constat c valoarea de inventar a unui activ imobilizat este mai mic cu 550
lei dect cea rmas de amortizat, iar n acest caz diferena de regularizare se nregistreaz n
modul urmtor:
68 ,,Cheltuieli cu amortizrile = 28 ,,Amortizri privind imobilizrile
i provizioanele
+A -A
Pagina 106 din 168
550
Operaii privind provizioanele pentru deprecieri. n situaia n care deprecierea

calculat pe baza inventarului este superioar provizionului constituit, se constituie un
provizion suplimentar:
68 ,,Cheltuieli cu amortizrile i = 29,39,49,59 ,,Conturi de provizioane
provizioane pentru deprecieri
+A +P
n cazul n care deprecierea constat pe baza inventarului este inferioar provizionului
constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena corespunztoare:
29,39,49,59 ,,Conturi de provizioane = 78 ,,Venituri din provizioane
pt.deprecieri
+A +P
Operaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. La nchiderea exerciiului se
analizeaz provizioanele constituite la finele anului precedent i cele n cursul exerciiului,
regularizndu-se astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli n cazul majorrii provizionului cu
68 ,,Cheltuieli cu amortizrile i = 15 ,,Provizioane pentru riscuri i
provizioanele cheltuieli
+A +P
- prin creditul conturilor de venituri cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat,
15,,Provizioane pt riscuri i cheltuieli = 78,,Venituri din provizioane
-P +P
Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor. n sfera regularizrii
cheltuielilor i veniturilor se cuprind:
a). operaiile privind nregistrarea cheltuielilor de plat(facturi neprimite, documente
de plat nentocmite) i veniturile de realizat(facturi nentocmite pentru bunuri materiale i
prestaii servicii);
b). operaii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr
bunuri materiale i prestaii (la cumprtor) i veniturilor pentru facturile ntocmite fr
expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor(la vnztor);
c). operaiile privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans
(prestaii care afecteaz dou exerciii);
d).operaii privind repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii.
Pagina 107 din 168
Operaiile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans genereaz

urmtoarele tipuri de nregistrri contabile:
1). Cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai
multor exerciii
% = 401 ,,Furnizori 15000
471 ,,Cheltuieli nregistrate n avans
12000
3000
2). Cota scadent de cheltuieli preluate din exerciiul precedent, nregistrare fcut pe
baza scadenarelor:
61,62,65,66 ,,Conturi de cheltuieli = 471 ,,Cheltuieli nregistrate 2000
n avans
3). Venituri nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de
regularizri:
411 ,,Clieni = 472 ,,Venituri nregistrate n avans
4000
+A +P
4). Venituri nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra
exerciiului curent:
472 ,,Venituri nregistrate n avans = 70,76 ,,Conturi de venituri 4000
-P +P
4.4.2. Determinarea rezultatului fiscal
Pe baza rezultatului contabil nainte de impozitare se determin rezultatul fiscal n
baza relaiei de principiu:
Rezultatul =
Rezultatul
Elemente
- Deducerile
fiscal
contabil
reintegrabile
fiscale la
nainte
de regul, cheltuielile
impozitarea
de impozitare
nedeductibile fiscal
profitului
Dac acest rezultat este pozitiv mbrac forma de profit impozabil, iar dac este
negativ reprezint pierdere fiscal.
Pagina 108 din 168
n cazul n care se opereaz cu structurile de impozit exigibil i impozit amnat,

relaia dintre rezultatul contabil nainte de impozitare i rezultatul fiscal poate fi definit
astfel:
Rezultatul
= Rezultatul
fiscal
Diferenele
contabil nainte
permanente
Diferenele
temporare
de impozitare
Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul
fiscal. Ele se ofer n cursul exerciiului financiar n cauz.
Diferenele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului
dar care vor fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar
care vor fi impozabile ulterior. Aceste diferene se explic prin decalajul ntre exerciiul n
care se includ anumite elemente de cheltuieli i venituri n calculul rezultatului contabil. Ele
se ivesc ntr-un exerciiu i se resorb ca urmare a unuia sau mai multor exerciii ulterioare.
Odat impozitat profitul implicit recunoaterea la cheltuieli a impozitului pe profit, se
calculeaz rezultatul exerciiului sau rezultatul net contabil pe baza relaiei:
Rezultatul
Rezultatul contabil
net contabil
nainte de impozitare
(profit net
(profit brut sau
sau pierdere)
pierdere)
Impozitul
pe profit
4.4.2.1. Cheltuieli deductibile fiscal

Conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile ulterioare sunt
considerate cheltuieli deductibile fiscal:
cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate i a bunurilor imobile vndute
n baza unui contract de vnzare cu plata n rate sunt deductibile la aceleai termene scadente
prevzute n contractele ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n
valoarea total la livrrii;
n cazul contractelor de leasing, utilizatorul va deduce chiria pentru contractele de
leasing operaional sau amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar;
Pagina 109 din 168
cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane juridice,produs sau

serviciu, utiliznd mijloace de informare n mas, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, n baza unui contract scris;
cheltuielile determinate de efectuarea unor lucrri de intervenie pentru reducerea
riscului seismic al cldirilor i locuinelor aflate n proprietate sau administrate potrivit
reglementrilor n vigoare, care reprezint clasa I de risc seismic;
cheltuielile privind transportul i cazarea salariailor, ocazionate de delegarea,
detaarea i deplasarea acestora n ar i n strintate sunt deductibile la nivelul sumelor
efective, constatate prin documente justificative;
cheltuielile de protocol care nu depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate din totalul veniturilor i cheltuielilor aferente,inclusiv accizele mai puin cheltuielile
cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;
cheltuielile cu rezervele tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare create
conform prevederilor legale n materie;
sumele utilizate pentru alimentarea rezervei legale, n limita de 5% din profitul brut
anual, pn ce aceasta atinge 20% din capitalul social;
cheltuielile de sponsorizare n limitele prevzute de normele legale n vigoare;
cheltuielile determinate de diferene nefavorabile de valoare ale titlurilor de
participare determinate de vnzarea - cumprarea acestora;
4.4.2.2. Cheltuieli nedeductibile fiscal

n categoria cheltuielilor nedeductibile se includ:
cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent;precum i impozitele pltite n strintate;
cheltuielile cu impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i
juridice nerezidente pentru veniturile realizate n Romnia;
cheltuielile cu amenzile, confiscrile, majorri de ntrziere i penaliti datorate ctre
autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele
economice;
cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente,inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu
impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;
Pagina 110 din 168
cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile publice;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor i a rezervelor peste
limita legal, cu excepia celor create de bnci n limita a 2% din soldul creditelor acordate i
a fondului de rezerv;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, precum i pentru activele corporale pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, T.V.A aferent acestor cheltuieli, precum i T.V.A
nedeductibil aferent cheltuielilor care depesc limitele prevzute de lege;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pentru bunurile menionate mai sus precum
i taxa pe valoarea adugat nedeductibil aferent cheltuielilor care depesc limitele
prevzute de lege;
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, inclusiv dobnzile pltite n
cazul contractelor civile, n cazul n care nu sunt impozitate la persoana fizic;
cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor, altele dect cele acordate de bnci
i de alte persoane juridice autorizate potrivit legii,care depesc dobnzile medii ale bncilor
comunicate de Banca Naional a Romniei;
cheltuielile cu sumele angajate la nivelul contractului de asociere prin participaiune
n favoarea partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate
la venit, altele dect cele rezultate n baza contractului ntocmit;
cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc
condiiile legale de document justificative conform Legii contabilitii nr.:82/1991
republicat;
cheltuielile de sponsorizare peste limitele legale;
cheltuieli cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, n cazul n care nu
sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificate necesitatea prestrii
acestora;
cheltuielile determinate de diferene nefavorabile de valoare ale titlurilor de
participare, nregistrate la societatea la care se dein participaiile, cu excepia celor
determinate de vnzarea - cumprarea acestora;
alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal;
Pagina 111 din 168
4.4.3. Repartizarea rezultatului exerciiului

Rezultatul net al exerciiului este soldul final al contului 121,,Profit i pierdere i
acesta se obine prin scderea impozitului pe profit din rezultatul brut al exerciiului.
Rezultatul net al exerciiului urmeaz s fie supus deciziilor de repartizare de ctre Adunarea
General a Acionarilor. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se
evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Plata impozitului pe profit se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv al primei luni din trimestrul urmtor. n caz
de pierdere aceasta se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urtorii 5 ani.
Impozitarea profitului ce st la baza declaraiei de impunere se prezint astfel:
Impozitul pe profit = Profitul impozabil x 16 %
= IMPOZITUL PE PROFIT DATORAT (-) Impozitul pe profit pe anul curent,
pltit cumulat de la nceputul anului
= IMPOZITUL PE PROFIT DE PLAT SAU IMPOZITUL PE
PROFIT PLTIT N PLUS
Pentru a putea cunoate n timpul exerciiului att rezultatul realizat, ca mrime
global ct i repartizarea acestuia, planul de conturi general prevede i un cont de rectificare
129 ,,Repartizarea profitului. Contul 129,,Repartizarea profitului este un cont de activ i
care se debiteaz cu:
- profitul net realizat la nchiderea exerciiului precedent, destinat creterii capitalului
social n coresponden cu contul 101,,Capital social;
- rezervele constituite din profitul realizat n exerciiile precedente n coresponden
cu contul 106,,Rezerve, respectiv cu constituirea rezervelor legale, suma distribuit fiind
egal cu profitul brut nmulit cu procentul de constituire n coresponden cu contul
1061,,Rezerve legale;
- acoperirea pierderilor din anii precedeni
- dividendele distribuite n coresponden cu contul 457,,Dividende de plat.
Acordarea dividendelor se realizeaz n raport cu aciunile subscrise i vrsate. Acestea sunt
supuse impozitrii, prin reinere la surs, cu o cot de 16% din suma acestora.
Contul 129,,Repartizarea profitului se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul
precedent destinat repartizrii, prin debitul contului 121,,Profit si pierderi, dup nchiderea
i aprobarea bilanului contabil de ctre A.G.A.
Pagina 112 din 168
nregistrrile contabile efectuate pentru repartizarea profitului sunt urmtoarele:

129 ,,Repartizarea profitului = %
101 ,,Capital social
1061 ,,Rezerve legale
117 ,,Rezultatul reportat
1063 ,,Rezerve statutare
1068 ,Alte rezerve
457 ,,Dividende de plat
Dup aprobarea bilanului contabil are loc nchiderea operaiilor de repartizare din
anul precedent prin nregistrarea contabil:
121 ,,Profit i pierderi = 129 ,,Repartizarea profitului
Pagina 113 din 168
4.5 MONOGRAFIE privind nregistrarea n contabilitatea

S.C
PETROUTILAJ
S.A.
Cmpina
principalelor
operaiuni
de
cheltuieli, venituri i rezultate financiare pe luna decembrie 2005.

1. Operaiuni de ncasri prin contul curent bancar privind creanele, debitori diveri,
cecurile i veniturile realizate.
5121 Conturi curente la bnci = % 610393
409 Furnizori- debitori
287336
411 Clieni 238840

461 Debitori diveri
19908
462 Creditori diveri
522
511 Valori de ncasat
8787
5191 Credite bancare pe termen scurt
55000
2. Se nregistreaz pli prin contul curent pentru furnizori, avansuri furnizori, datori
la bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, rambursri de credite, i diverse cheltuieli
pentru activitatea de exploatare i financiar:
% = 5121 Conturi curente la bnci n lei
401 Furnizori
613039
60182
409 Furnizori- debitori
27906
427 Reineri din remuneraii ale datorate terilor
2639
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 2962
4423 T.V.A. de plat
3100
444 Impozite pe salarii
34595
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 185

30125
5191 Credite bancare pe termen scurt

581 Viramente interne
25000
369490
623 Cheltuieli de protocol reclam i publicitate 2000

627 Cheltuieli cu serviciile bancare
2700
Pagina 114 din 168
26154
5930
671 Cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune
1500
3. Operaiuni de ncasri prin 5311 Casa privind diverse creane, debitori, avansuri
justificate, ridicri numerar de la banc, venituri din lucrri executate, servicii prestate i
venituri din activiti diverse:
5311 Casa = %
378222
411 Clieni 7664

427 Reineri din remuneraii datorate terilor
58
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul70

4427 T.V.A colectat
44
461 Debitori diveri
707
581 Viramente interne
369490
131
708 Venituri din activiti diverse 58

4. Pli privind casieria unitii pentru furnizori, drepturi de salarii, ajutoare materiale,
avansuri, salarii i avansuri de trezorerie precum i diverse cheltuieli pentru activitatea de
exploatare.
% = 5311 Casa n lei
401 Furnizori
374794
7170
421 Personal- remuneraii datorate 153205

423 Personal- ajutoare materiale datorate 4420
425 Avansuri acordate personalului
107502
427 Reineri din remuneraii datorate terilor

462 Creditori- diveri
532 Alte valori
3018
111
78
542Avansuri de trezorerie
2378

623 Cheltuieli de protocol,reclam
43
6.11
625 Cheltuieli cu deplasri, i transferri 728

671 Cheltuieli extraordinare privind operaiunile de gestiune
Pagina 115 din 168
95530
5. Se nregistreaz facturile de la diveri furnizori pentru energie electric livrat,

lucrri de ntreinere i reparaii executate, prime de asigurare i alte servicii de teri.
% = 401 Furnizori 273247
4426 T.V.A deductibil
29757
204690
611 Cheltuielile cu ntreinerea i reparaie 9513

613 Cheltuielile cu prime de asigurare
5642
623Cheltuieli cu protocol,reclama si publicitate
1150
626 Cheltuieli potale i taxe de telecom. 5345

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 17150
6. Facturi de la furnizori pentru materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar i ambalaje achiziionate pentru producie.
% = 401 Furnizori 621956
302 Materiale consumabile
149135
308 Diferene de pre la materii i materiale

303 Obiecte de inventar
381 Ambalaje
35510
204
307
4426 T.V.A deductibil
94517
7. Vnzri de materiale din stoc conform facturilor emise ctre clieni diveri i
descrcarea gestiunii pentru materialele vndute,
371 Mrfuri = %
172726

302 Materiale consumabile
103135
26215
4428 T.V.A neexigibil

411 Clieni = %
25538
185141
Pagina 116 din 168
707Venituri din vnzarea mrfurilor
147387
12081

4427 T.V.A colectat
% = 371 Mrfuri
135
25538
172726
120973
26215
4428 T.V.A. neexigibil
25538
8. Se nregistreaz venituri din sconturi obinute de la furnizori.

401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi obinute
432
9. nregistrarea sconturilor acordate clienilor pentru produsele finite vndute conform

facturii emise.
667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 411Clieni 218
10. Vnzri de produse finite conform facturii emise ctre diveri clieni
411 Clieni = %
970149

814858
154823
468
11. Consumul pe materii prime i materiale consumabile pentru producie i

repartizarea diferenelor de pre.
601 Cheltuieli cu materiile prime = %
382922

308 Diferene de pre la
materii prime i materiale
9843
Pagina 117 din 168
602 Cheltuieli cu materialele = %
160913
consumabile 302 Materiale consumabile 158372

308 Diferene de pre la
materii prime i materiale
2541
12. Obiecte de inventar date n folosin pentru nevoile seciilor de producie.

603Cheltuieli cu obiecte de inventar= 303Materiale de natura
1151
obiectelor de inventar
13.Amortizarea lunar nregistrat pentru imobilizri corporale conform fiei de
calcul
681 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind
13271
privind i amortizrile i imobilizrile corporale

provizioanele
14. Venituri extraordinare obinute din vnzarea unor active corporale.
461 Debitori diveri = %
2770
772 Venituri din operaii de capital

2328
442
15. Descrcarea gestiunii pentru mijloacele fixe valorificate la teri.

% = 212 Construcii
2770
281 Amortizarea privind imobilizrile corporale
1801
681 Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele
969
16. Furnizori pentru imobilizri corporale n curs conform facturilor primite.

% = 404 Furnizri
17601
231 Imobilizri corporale n curs 14791

Pagina 118 din 168
4426 T.V.A. deductibil
2810
17. Alte venituri realizate din prestri servicii, locaii de gestiune i chirii.
411 Clieni = %
9759
5130
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
3071
1558
18. nregistrarea facturii pentru produse finite livrate, lucrri executate i servicii
prestate.
411 Clieni = %
970695
815052

4427 T.V.A colectat
783
154860
19. Compensarea unor creane de ncasat, cu avansuri primite de la clieni.

419 Clieni- creditori = 411 Clieni
10358
20. nregistrarea salariilor calculate pentru personalul muncitor conform statelor de

plat lunare.
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 442094
21. Drepturi bneti convenite colaboratorilor conform contractelor i conveniilor
civile ncheiate pentru servicii prestate, realizate conform statelor de plat lunare.
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 4371
22. nregistrarea de reineri din salarii pentru avansuri, impozite pe salarii, contribuii
pensie suplimentar, fond omaj, fond sntate i diverse alte relaii conform statelor de plat
(chirii, rate, imputaii, etc.).
421 Personal-salarii = %
218174
Pagina 119 din 168
datorate 425 Avansuri acordate personalului

444 Impozit pe salarii
48525
4312 Contribuia personalului la asig.sociale

431 Asigurri sociale
104384
21038
30753
4372 Contribuia la fond de omaj
4420
427 Reineri din salarii datorate terilor

2617
461 Debitori diveri
1054
5383
23. Ajutoare, materiale datorate pentru personal, suportate din fondurile asigurrilor
sociale de stat.
4311 Contribuia unitii la = 423 Personal ajutoare
2798
asigurrile sociale materiale- datorate

24. Reineri datorate de personal din ajutoarele materiale calculate conform statelor de
plata lunare:
423 Personal ajutoare = % 3809
materiale datorate 425 Avansuri acordate personalului
1730
444 Impozit pe venit 952

4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
30
4312 Contribuia personalului la

pensia suplimentar 354
427 Reineri din remuneraiile personalului
486
461 Debitori diveri
125
132
25. nregistrarea C.A.S. calculat i datorat de societatea comercial.

6451 Cheltuieli privind = 4311 Contribuia unitii
contribuia unitii la la asigurrile sociale
asigurrile sociale
Pagina 120 din 168
153794
26. Contribuia unitii la fondul de omaj 5%.

6452 Cheltuieli privind = 4371 Contribuia unitii
17621
contribuia unitii la fondul de omaj

la fondul de omaj
27. Ajutoarele materiale pentru incapacitatea temporal de munc suportate de unitate
conform prevederilor legale.
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile = 423 Personal ajutoare 3721
i protecia social materiale datorate
28. Fond de sntate suportat de societatea comercial
6453 Cheltuieli privind contribuia = 4313 Contribuia uniti
24713
unitii la fondul de sntate la fond de sntate

29. nregistrarea fondurilor speciale diverse datorate de unitate.
635 Cheltuieli cu alte taxe i = 447 Fonduri speciale
1653
vrsminte asimilate taxe i vrsminte

30. Alte impozite, taxe i vrsminte cuvenite la bugetul local
635 Cheltuieli cu alte taxe i = 446 Alte impozite,taxe
1238
vrsminte asimilate i vrsminte asimilate

31. Scderea din gestiune a unor mijloace fixe amortizate peste 85% la valoarea de
nregistrare prin casare.
% = 212 Construcii
25036
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
21782
681 Cheltuieli privind amortizrile si provizioanele
Pagina 121 din 168
3254
32. nregistrarea veniturilor din diferene de curs valutar la disponibilitile n valut

existente n contul curent bancar i casieria unitii.
% = 765 Venituri din diferene
1755
de curs valutar
5124 Conturi la bnci n valuta
5314 Casa n valuta
1320
435
33. Compensarea furnizorilor cu avansuri pltite n cursul anului i regularizarea

operaiunilor la primirea bunurilor materiale contractate.
401 Furnizori = 409 Furnizori- debitori 978
34. nregistrarea produselor finite obinute lunar din producie.
% = 711 Venituri din producia stocat
345 Produse finite
890842
873524
348 Diferene de pre la produsele finite
17318
35. Descrcarea gestiunii de produse finite aferente livrrilor fcute ctre clienii
unitii.
711 Variaia stocurilor = % 814300
345 Produse finite 798517
348 Diferene de pre la produsele finite
15783
36. nchiderea conturilor de T.V.A. i stabilirea sumelor de pltit la bugetul satului.

4427 T.V.A. colectat = % 188842
4423 T.V.A. de plat
51781
4426 T.V.A. deductibil
137061
37. Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri lunare pe

decembrie/2005.
Pagina 122 din 168
121 Profit i pierdere = % 1701228

601 Cheltuieli cu materiile prime 382922
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
160913
603 Cheltuieli privind obiectele de inventar
1151
143

204690
120973
611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii
9513
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
5642
621 Cheltuieli cu colaboratorii
4371
623 Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate
3762
624 Chelt. cu transportul de bunuri i de personal 5056

625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 728
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 5345
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
2700
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 17150

635 Ch. cu alte impozite, taxe i vrs. asimilate
17777
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului
442094
6451 Cheltuieli privind contribuia

unitilor asigurrile sociale 153794
6452 Cheltuieli privind contribuia
unitii pentru ajutorul de omaj
17621
6453 Cheltuieli privind asigurrile

i protecia social
24713
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile

i protecia social
3721
5930
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 218

671 Cheltuieli extraordinare privind
operaiile de gestiune
97030
681 Cheltuieli de exploatare privind

amortizrile i provizioanele
13271
Pagina 123 din 168
38. nregistrarea nchiderii veniturilor din producie n curs de execuie aferent

produciei marf fabricat efectiv.
711 Variaia stocurilor = 331 Producia n
2073826
curs de execuie
331 Producia n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor
2180865
39. nchiderea contului privind variaia stocurilor.

711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere 183580
40. nchiderea conturilor de venituri lunare pe luna decembrie/2005
% = 121 Profit i pierdere
1800850
1579920
12087
16648
706 Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii
3071
147387
708 Venituri din activiti diverse 40587

765 Venituri din diferene de curs valutar 720
767 Venituri din sconturi obinute 430
41. Se stabilete impozitul pe profit brut i nchiderea contului de pe cheltuieli
aferente.(cota de 16%).
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli
15940
cu impozitul pe profit
1800850-1701228=99622 profit brut impozabil
Pagina 124 din 168
15940
Impozit pe profit =99622 x 16%=15940 lei
Capitolul 5
ANALIZA REZULTATULUI EXERCIIULUI.
Rezultatul exerciiului se determin lunar cu ajutorul contului 121 Profit i
pierdere, care sintetizeaz veniturile i cheltuielile, i determin rezultatele pe structura
activitilor i operaiilor de baz. Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional
prin modul cum ncepe s funcioneze ct i prin sold, care poate fi creditor sau debitor, dup
caz.
5.1 Analiza rezultatului
Determinarea rezultatului prin prisma abordri patrimoniale se poate face att din
punct de vedere economic ct i din punct de vedere financiar.
Din punct de vedere economic se calculeaz ca diferen ntre venituri i cheltuieli:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli
Rezultatul poate fi o mrime pozitiv, numit profit (beneficiu), atunci cnd veniturile
sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime negativ, numit pierdere cnd veniturile sunt
mai mici dect cheltuielile.
Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului apare ca variaia trezoreriei
ntreprinderii n cursul unei perioade, prin compararea fluxurilor de ncasri cu cele de pli.
Rezultatul = Capacitatea - Cheltuieli cu amortizarea
exerciiului de autofinanare i provizioanele
Pentru a analiza rezultatul exerciiului trebuie mai nti s facem referire la cele trei
rezultate provenite din activitatea de exploatare, financiar i extraordinara a unitii
patrimoniale, i anume: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar i rezultatul
extraordinar. Suma acestor rezultate diminuate cu impozitul asupra beneficiilor, ne d
rezultatul net al exerciiului.
Rezultatul din exploatare este diferena ntre veniturile i cheltuielile din exploatare i
exprim rentabilitatea economic a ntreprinderii n activitatea sa industrial sau comercial.
Pagina 125 din 168
Acest rezultat este afectat de opiuni fiscale relative la estimarea stocurilor, produciei
imobilizate i cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele din exploatare.
La analiza rezultatului din exploatare trebuie s avem n vedere mai nti trei solduri
intermediare de gestiune: marja comercial, valoarea adugat i excedentul brut din
exploatare.
Marja comercial este indicatorul cel mai important pentru ntreprinderile comerciale,
n activitatea de analiz i gestionare i se exprim adesea ca procent din cifra de afaceri. Ea
se determin ca diferen dintre vnzrile de mrfuri nregistrat n contul 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor i costul mrfurilor vndute nregistrat n contul 607 Cheltuieli privind
mrfurile.
Marja = Vnzri de mrfuri - Costul mrfurilor vndute
comercial (evaluate la pre de vnzare, (exclusiv reducerile comerciale
exclusiv reducerile comerciale primite ulterior facturrii)
acordate ulterior facturrii)
n cadrul nostru S.C.PETROUTILAJS.A. Cmpina, acest sold intermediar de
gestiune pe anul 2005 i anume marja comercial va avea urmtoarea valoare:
Marja comercial = 11.668.862 10.323.061 = 1.345.801 lei(RON)
Valoarea adugat permite msurarea puterii economice a unei uniti patrimoniale i
este exprimat prin diferena dintre producia ntreprinderii i consumurile externe.
Valoarea adugat = Marja comercial
+ Producia vndut
+/-Producia stocat
+Producia imobilizat
Consumaia exerciiului
provenind de la teri
Valoarea adugat = 1.345.801 + 116.639.287 46.997.385 6.282.812 = 64.704.891
lei(RON)
Acest indicator explic creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de
producie, ndeosebi a factorilor munc peste valoarea materialelor, subansamblelor, energiei,
serviciilor cumprate de ntreprindere. Valoarea adugat reprezint sursa de acumulri
bneti care asigur remunerarea principalilor participani direci la activitatea ntreprinderii:
personalul prin salarii, indemnizaii, premii, cheltuieli sociale, statul prin impozite i taxe,
Pagina 126 din 168
creditorii prin dobnzi, comisioane, dividende, acionari prin dividende pltite, ntreprinderea
prin capacitatea de autofinanare.
Producia vndut este alctuit din venituri din vnzri de produse servicii i din alte
activiti respectiv grupa de conturi 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii
prestate i din alte activiti, din care este exclus contul 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor. Din consumaia exerciiului provenind de la teri fac parte cheltuielile cu
stocurile din cumprri, cheltuieli cu combustibilul, energie i ap, cheltuielile cu lucrrile i
serviciile executate de teri i alte cheltuieli materiale, respectiv conturile din grupa 60
Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri din care este exclus contul 607 Cheltuieli
privind mrfurile, conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de
teri i conturile din grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
Excedentul brut din exploatare reprezint o aproximare a surplusului monetar,
respectiv a cash flow ului. Suma excedentului brut din exploatare const din diferena dintre
veniturile i cheltuielile din exploatare pltite.
Excedentul brut = Valoarea adugat
+ Subvenii din exploatare (gr.74)
Cheltuieli cu impozite taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli de personal (gr.64)
Excedentul brut din exploatare = 64.704.891 2.292. 987 60.039.352 = 2.372.552
lei
Excedentul brut din exploatare reprezint componenta principal a capacitii de
autofinanare a unei ntreprinderi i este folosit pentru meninerea i dezvoltarea
potenialului ntreprinderii i remunerarea capitalurilor utilizate i a statului.
Importana acestui indicator const n:
- excedentul brut din exploatare este o msur a performanei economice a
ntreprinderii, pentru c se folosete la determinarea rentabilitii economice prin raportarea
lui la capitalul economic sau la cifra de afaceri;
- excedentul brut din exploatare este independent de politica financiar a firmei, de
politica de dividend i fiscal;
- excedentul brut din exploatare reprezint sursa financiar pentru ntreprindere
utilizat att pentru meninerea ct i pentru dezvoltarea ei.
Rezultatul exploatrii este format din excedentul brut din exploatare la care se adaug
grupa de conturi 75 Alte venituri din exploatare, contul 781 Venituri din provizioane
privind activitatea de exploatare i se scad soldul conturilor 65 Alte cheltuieli de
Pagina 127 din 168
exploatare i contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele, iar

formula de calcul este urmtoarea:
Rezultatul exploatrii = Excedentul brut din exploatare
+ Alte venituri din exploatare (gr.75)
+ Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare (ct.781)
Alte cheltuieli de exploatare (gr.65)
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile
i provizioanele (ct.681)
Rezultatul din exploatare = 1.084.075 lei
Acest rezultat din exploatare exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de
exploatare i se mai poate exprima sub form de rat prin raportarea lui la activele de
exploatare.
Decontarea veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea de exploatare se
realizeaz
prin
preluarea
soldurilor
conturilor
din
urmtoarele
grupe
de
conturi:70,71,72,74,75,si60,61,62,63,64,65.
Rezultatul financiar al unei ntreprinderi este reprezentat prin diferena dintre
veniturile i cheltuielile financiare i pune n eviden influena deciziilor financiare ale
ntreprinderii asupra rezultatului net. Rezultatul financiar al ntreprinderii particip la
definirea rezultatului curent al exerciiului care este format prin adugarea la rezultatul
exploatrii, a rezultatului financiar.
Rezultatul financiar = Venituri financiare(gr.76)
+ Venituri financiare din provizioane(ct.786)
Cheltuieli financiare(gr.66)
Cheltuieli financiare privind
amortizrile i provizioanele(ct.686)
Rezultatul curent al exerciiului = 482.156 lei
Acest rezultat nu este grevat de elementele ntreprinderii i poate fi utilizat pentru
analiza n dinamic a rezultatului ntreprinderi.
Rezultatul extraordinar este msurat prin diferena dintre veniturile i cheltuielile
extraordinar. Acest indicator ne arat ce influen poate avea rezultatul extraordinar asupra
rezultatului net al exerciiului avnd n vedere c acest indicator este obinut din activitatea
Pagina 128 din 168
extraordinara a ntreprinderii care are un caracter aleatoriu nu este prea indicat ca beneficiu
extraordinar s fie principala component a beneficiului exerciiului. Relaia de calcul este:
Rezultatul extraordinar = Venituri extraordinare(gr.77)
+ Venituri extraordinare din provizioane(ct.786)
Cheltuieli extraordinare (gr.66)
Cheltuieli extraordinare privind
amortizrile i provizioanele(ct.686)
Mrimea acestui indicator constituie o informaie important pentru investitorii
poteniali care pot evalua incidena evenimentelor extraordinare asupra ntreprinderi.
Rezultatul net al exerciiului reprezint mrimea absolut a rentabilitii financiare a
ntreprinderii cu care sunt remunerai acionarii pentru capitalurile
proprii subscrise. El reprezint variaia situaiei nete a ntreprinderii ntre deschiderea
i nchiderea exerciiului ca urmare a activiti economice
Rezultatul net al exerciiului = Rezultatul curent
+Rezultatul extraordinar
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Marja comercial, valoarea adugat, excedentul brut din exploatare, rezultatul din
exploatare, rezultatul financiar, rezultatul extraordinar i rezultatul net al exerciiului
reprezint soldurile intermediare de gestiune care pun n eviden etapele formrii rezultatului
exerciiului i constituie o prezentare economic a contului de rezultate.
Pagina 129 din 168
5.2 Analiza repartizrii rezultatului

Rezultatul net al activitii economico- financiare a ntreprinderilor se face la
ncheierea fiecrui exerciiu financiar pe baza bilanului contabil anual i n conformitate cu
prevederile din actele normative n vigoare.
Destinaiile prevzute de normele legale pentru repartizarea profitului net sunt
urmtoarele:
constituirea de rezerve legale;
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
vrsminte la buget din profitul regiilor autonome, societilor i companiilor
naionale;
constituirea de rezerve statutare i alte rezerve;
dividende de pltit total din care:
dividende cuvenite altor societi;
dividende cuvenite acionarilor.
La repartizarea profitului net se are n vedere nainte de toate necesitile de
constituire a fondurilor de mai sus, precum i posibilitile de acoperire a acestora cu
respectarea legislaiei n vigoare.
Exemplu poate fi la o unitate cu capital privat cum este S.C. PETROUTILAJ S.A.
Cmpina i alte uniti similare, care la ncheierea exerciiului financiar al anului 2005 nu a
avut pierderi contabile de acoperit din anii precedeni, nu efectueaz vrsminte la buget
nefiind regie autonom sau companie naional i constituie rezerve legale ntruct sunt strict
necesare.
n cazul de mai sus la analiza repartizrii rezultatului net se va ine seama i de
urmtoarele prevederi legale:
a). pn la 50% din profitul net se realizeaz pentru constituirea rezervelor legale si
statutare.
b). diferena rmas se repartizeaz la dividende de pltit care se cuvin acionarilor,
altor societi care au titluri de participare.
Analiza repartizrii profitului net trebuie s plece de la faptul c toate destinaiile
prezentate mai sus sunt la fel de importante i pentru care se constituie fondurile necesare, n
funcie de specificul unor prioriti majore cum ar fi sursele proprii de finanare atunci cnd
unitatea are n program dezvoltarea activitii de investiii cu efecte favorabile pentru
perioadele viitoare.
Pagina 130 din 168
La repartizarea profitului Adunarea General a Acionarilor care aprob bilanul

contabil anual, contul de profit i pierdere i repartizarea profitului net va avea n vedere i
alte prioriti cum ar fi: dividendele i alte repartizri pe destinaii aa nct conducerea
managerial s poat asigura o bun funcionare a activitii de producie, comerciale i
financiare.
Un alt obiectiv ce trebuie s fie n atenia Consiliului de Administraie i a conducerii
executive este crearea condiiilor ca unitatea pe care o administreaz s funcioneze cu ct
mai puine surse atrase, urmrindu-se reducerea volumului de credite bancare purttoare de
dobnzi i plata la termen legal a datoriilor ctre bugetul de stat i alte organisme n vederea
evitrii plii de penalizri i majorri.
O repartizare ct mai just a profitului net pe destinaiile legale poate avea influen
favorabil precum i realizarea unor obiective cum ar fi: dezvoltarea bazei tehnico-materiale,
creterea volumului de producie, stabilitatea personalului muncitor cu nalt calificare i a
specialitilor n domeniu, sporirea rentabiliti pe produse i a masei profitului, n concluzie
asigurarea unei activiti viabile pe termen mediu i lung.
Capitolul 6
ANALIZA ECONOMICO- FINANCIAR
Analiza reprezint o metod a cunoaterii bazat pe descompunerea unui obiect sau a

unui fenomen n elementele sale componente precum i pe stabilirea factorilor care determin
formarea i dezvoltarea subiectului supus analizei urmrindu-se stabilirea legalitii interne a
fenomenului studiat.
Analiza economico- financiar are un caracter complex care poate fi argumentat
astfel:
a). acelai efect poate avea cauze diferite;
b). efecte diferite se pot schimba, dnd o rezultant a complexului de aciuni sau de
fore;
c). complexitatea i intensitatea cauzei poate determina nu numai intensitatea
fenomenului dar i calitatea lui;
d). n fenomenul analizat pot apare nsuiri noi pe care nu le-a avut nici unul din
elementele componente;
Pagina 131 din 168
e). n realitatea obiectiv nsuirile eseniale se combin cu cele neeseniale, secundare

sau ntmpltoare.
Coninutul procesului de analiz inclusiv mbinarea acesteia cu sinteza poate fi redat
n urmtoarele etape:
1.Determinarea obiectului analizei: presupunem constatarea anumitor fapte, fenomene
rezultate. Determinarea se face n timp i spaiu, calitativ i cantitativ iar n acest scop se
utilizeaz metode specifice de evaluare i calcul.
2.
Determinarea
elementelor,
factorilor
cauzelor
fenomenului
studiat.
Descompunerea fenomenelor n elemente componente presupune o analiz de tip structural.

Pentru stabilirea factorilor care acioneaz asupra fenomenului se are n vedere principiul
descompunerii n trepte.
3. Stabilirea corelaiei dintre fiecare element i fenomen analizat precum i dintre
fiecare factor i fenomen studiat precum i a relaiilor dintre factori.
n adoptarea deciziilor economico- financiare de ctre diveri utilizatori de informaii
din ntreprindere i din afara ntreprinderii indicatorii eficienei utilizrii capitalurilor prezint
o importan deosebit.
Eficiena este o categorie general care are n vedere eforturile (cheltuielile) necesare
desfurrii activitii n corelaie cu efectele (rezultatele) obinute.
Att efectele ct i eforturile au un coninut complex ceea ce face ca eficiena
activitii unei ntreprinderi s fie abordat pe baza unui sistem de indicatori.
Eficiena utilizrii capitalului unei ntreprinderi este reflectat cu ajutorul relaiei
dintre rezultate(efecte) i capital(efort). Sistemul de indicatori de eficien a utilizrii
capitalului se poate construi pe baza mai multor tipuri de relaii, care au n vedere corelaiile
posibile dintre efecte i eforturi, i anume:
a) Efecte b) Eforturi
Eforturi Efecte
Pagina 132 din 168
6.1. ntocmirea contului de profit i pierdere

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE NCHEIAT LA 31.12.2005 (tabelul nr. 6)
Tabel nr. 6 - RON -
Nr.
Exerciiul financiar
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorilor
A
VENITURI DIN EXPLOATARE:
rd.
B
precedent
1
ncheiat
Venituri din vnzarea
01
631319
1166886
02
6646333
10626971
03
7277652
11793857
Solduri debitoare
04
942188
1021741
Venituri din producia de imobilizri
05
(ct.721+722)
06
9255
15216
07
7597776
11663928
44653
69209
8273748
12900023
mrfurilor(ct.707)
Producia vndut (ct.701+702+ 703+
704+705+706+708)
Cifra de afaceri(rd.01+02)
Variaia stocurilor(ct.711)
Solduri creditoare
Producia exerciiului(rd.02+0405+06)
Venituri din subvenii de exploatare
(ct.741)
08
09
(ct.754+758)
Venituri din provizioane privind
10
activitatea de exploatare(ct.781)
I. VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL - (rd.03+04-05+06+08 la10)

CHELTUIELI PENTRU
11
EXPLOATARE:
Cheltuieli privind mrfurile(ct.607)
12
568530
1032306
Cheltuieli cu materiile prime(ct.600)
13
2091842
3084084
Cheltuieli cu materiale consumabile
14
479145
686216
Pagina 133 din 168
(ct.601)
Cheltuieli cu energia i apa(ct.605)
15
846671
814988
Alte cheltuieli materiale
16
81989
114449
17
3499649
4699739
18
456330
628281
19
94131
229298
20
2716886
4161894
21
1180956
1842041
22
3897842
6003935
23
2686
7223
24
205692
8724860
189834
12790616
(ct.602+603+604+606+608) Cheltuieli
materiale - total - (rd.13 la 16)
Cheltuieli cu lucrri i servicii
executate de teri
(ct.611+612+613+614+621+622+623+
624+625+626+627+628) Cheltuieli cu
impozite, taxe i vrsminte asimilate
(ct.635) Cheltuieli cu remuneraiile
personalului(ct.641)
Cheltuielile privind asigurrile i
protecia social(ct.645)
Cheltuieli cu personalul - total (rd.20+21)
(ct.654+658)
Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele(ct.681)
II. CHELTUIELI PENTRU
EXPLOATARE - TOTAL - (rd.12+17
25
la 19+22 la 24)
A. REZULTATUL DIN
EXPLOATARE
Profit(rd.11 - 25)
26
Pierdere(rd.25 - 11)
Venituri din participaii, alte imobilizri
27
28
109407
451112
55
financiare i creane imobilizate

(ct.761+762+763) Venituri din titluri de
29
plasament(ct.764)
30
Venituri din diferene de curs valutar

(ct.765)
31
417
Pagina 134 din 168
439
Venituri din dobnzi(ct.766)
32
Alte venituri financiare(ct.767+768)
33
181
29371
Venituri din provizioane(ct.786)

III. VENITURI FINANCIARE -
34
7511
8165
11581
41394
TOTAL - (rd.28 la 33)

Pierderi legate de participaii(ct.663)
35
Cheltuieli privind titlurile de plasament
36
199894
102585
199894
102585
191729
61191
cedate(ct.664)
Cheltuieli din diferene de curs valutar
37
(ct.665)
Cheltuieli privind dobnzile(ct.666)
38
Alte cheltuieli financiare(ct.667+668)
39
Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele(ct.686)
IV. CHELTUIELI FINANCIARE -
40
41
TOTAL - (rd.35 la 40)

B. REZULTATUL FINANCIAR
Profit(rd.34 - 41)
42
C. REZULTATUL CURENT AL
43
EXERCIIULUI
Profit(rd.11+34-25-41)
44
48216
Pierdere(rd.25+41-11-34)
V. VENITURI EXTRAORDINAR
45
46
642841
1087985
0
119460
TOTAL - (ct.771+772+787)
VI. CHELTUIELI EXTRAORDINAR
47
416663
126561
Profit(rd.46 - 47)
48
671322
VII. VENITURI TOTALE
49
50
9369900
71.014
13060878
(rd.11+34+46)
VIII. CHELTUIELI TOTALE
51
9341419
13019763
52
28481
41115
TOTAL - (ct.671+672+687)
D. REZULTATUL EXTRAORDINAR
(rd.25+41+47)
E. REZULTATUL BRUT AL
EXERCIIULUI
Profit(rd.50 - 51)
Pagina 135 din 168
Impozitul pe profit(ct.691)
F. REZULTATUL NET AL
53
54
26270
EXERCIIULUI
Profit(rd.52 - 54)
55
56
28481
Pagina 136 din 168
14845
6.2. Analiza soldurilor intermediare de gestiune

Prin solduri intermediare de gestiune se neleg principalii indicatori economicofinanciari stabilii pe baza datelor din contul 121 Profit i pierdere cu ajutorul crora se
caracterizeaz folosirea resurselor umane, materiale i financiare ale ntreprinderii.
Soldurile intermediare ale gestiunii se prezint ntr-un tablou care reprezint o alt
form de prezentare a informaiilor prin contul 121 Profit i pierdere
Unele solduri intermediare ale gestiunii reflect indicatori economici, cum sunt: marja
comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedentul brut din exploatare, iar
restul soldurilor intermediare ale gestiunii reflect indicatori financiari: rezultatul exploatrii,
rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut i rezultatul net.
Tabloul Soldurilor Intermediare ale Gestiunii (tabelul nr. 7):
Ta
Indicatori
N-1
.
1
2
A
3
4
5
Vnzri de mrfuri(ct.707)
Costul mrfurilor vndute(ct.607)
MARJA COMERCIAL(A=1-2)
Producia vndut(ct.701+704-708)
Variaia produciei stocate(ct.711)
Venituri din producia de imobilizri (ct.
631319
568530
62789
6646332
942188
9255
1166886
1032306
134580
10626971
1021741
15215
B
6
7
8
721-722)
Producia exerciiului(B=3+4+5)
Valoarea adugat(C=A+B-6)
Subvenii din exploatare(gr.74)
Cheltuieli cu impozite, taxe i
7597776
3704587
11663928
6470489
94131
229298
vrsminte asimilate (gr.63)

Cheltuieli cu personalul(gr.64)
3897842
6003935
bel
nr.
7R
O
N
Nr.
crt
Pagina 137 din 168
Excedentul brut al exploatrii (D=C+7-
-287386
237255
10
8-9)
44653
69209
11
12
(gr.75+gr.78)
Alte cheltuieli din exploatare (gr.65)
Cheltuieli cu amortizarea i
2685
205692
7223
189834
-451112
8165
199894
109407
41393
102585
provizioanele aferente exploatrii

E
13
(gr.68)
Rezultatul exploatrii (E=D+10-11-12)
Venituri financiare(gr.76)
Cheltuieli financiare(gr.66)
14
F
15
16
G
H
11
Rezultatul financiar(F=E+13-14)
Venituri extraordinare(gr.77)
Cheltuieli extraordinare(gr.67)
Rezultatul extraordinar(G=15-16)
Rezultatul brut al exerciiului (H=F+G)
Impozitul pe profit
-191729
1087985
416663
671322
28481
-61191
119460
126561
-7101
41115
26270
7
I
Rezultatul net al exerciiului (I=H-17)
28481
14845
6.3. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor ntreprinderii

Desfurarea activitii oricrui agent economic presupune consumul de resurse
materiale, umane i financiare. Cheltuielile i veniturile ntreprinderii dup natura lor se
grupeaz n 3 mari categorii: din exploatare, financiare i extraordinare.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor are rolul de a evidenia aceti factori care
influeneaz nivelul lor i efectele care pot fi puse n valoare prin reducerea lor.
Indicatorul de baz folosit n analiza cheltuielilor aferente veniturilor ntreprinderii
este:
Rata de eficien a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale (Rct):
Rct = Cht x 1000 = Chi x 1000
Vt Vt
Cht = cheltuieli totale;
Vt = venituri totale;Chi = suma cheltuielilor pe categorii de activiti;
Vi = suma veniturilor pe categorii de activiti;
Modelul folosit n analiza factorial este urmtorul:
Pagina 138 din 168
Rct = gi x rcti
100
gi = Vi x 10; gi = structura veniturilor totale pe categorii de activiti;
Vt
rcti = Chi x 1000 ; rcti = rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de activiti;
Vi
Metodologia analizei factoriale i stabilirea influenei factorilor se prezint astfel:
Rct
gi
rcti
gi = gi1 x rcti0 - gi1 x rcti0
100 100
2) rcti = gi1 x rcti1 - gi1 x rcti0
100 100
Tabelul nr. 8
Chi ( lei)
- lei -
Vi ( lei)
Natura
gi (%)
0
1
0
1
activitii
Rata de
eficien a
cheltuielilor,rc
ti
0
Exploatare
8724860
8273749
88,30
1
1055
Financiar
12790616
199894
12900024
8165
98,76
0,08
991
24480
Extraordinar
102585
416663
41393
1087985
0,31
11,61
2478
383
125661
9341418
119460
9369900
0,91
100
1052
997
13019763
13060878
100
996
a
TOTAL
Rct = Rct1 Rct0 = 996 997 = -1 lei

1) gi = gi1 x rcti0 - gi0 x rcti0 = 98,76 x 1055 + 0,31 x 2448 + 0,91 x 383
88,30
100 100 100
x 1055 + 0,08 x 24480 + 11,61 x 383 = +127,39 lei
Pagina 139 din 168
100
2) rcti = gi1 x rcti1 - gi1 x rcti0 = 996 1121,29 lei
100 100
Interpretare:
Din analiza datelor prezentate rezult o reducere de 1 lei a ratei de eficien prevzute,
situaie favorabil pentru ntreprindere ceea ce are ca efect creterea profitului brut.
Studiind influenele factorilor constatm:
- modificarea favorabil s-a datorat ratelor de eficien a cheltuielilor pe categorii de
activitate ceea ce a condus la o scdere a ratei de eficien prevzute cu 125,29 lei.
- modificarea structurii veniturilor totale pe categorii de activitate a determinat
creterea cu 127,39 lei a ratei de eficien.
Modificarea structurii veniturilor pe categorii de activitate a determinat creterea cu
127,39 lei a ratei totale pe ntreprindere, situaie care se explic prin creterea ponderii
activitilor la care ratele de eficien prevzute au fost mai mari dect rata medie programat
pe ntreprindere i prin scderea ponderii veniturilor la care ratele de eficien prevzute au
fost mai mici dect rata medie prevzut pe ntreprindere.
Ratele de eficien pe categorii de activitate au exercitat o influen pozitiv de 125,29
lei asupra ratei medii pe total ntreprindere.
Ratele pe categorii de activitate au avut evoluii diferite
- n cazul activitii de exploatare se constat o scdere cu 64 lei a ratei efective fa
de cea prevzut, situaie care se apreciaz favorabil, indicele veniturilor din exploatare fiind
mai mare dect indicele cheltuielilor din exploatare.
- n cazul activitii financiare se constat o diminuare cu 22.002 lei a ratei de
eficien prevzute ceea ce explic o situaie favorabil pentru ntreprindere.
- n cazul activitii extraordinare se apreciaz o cretere cu 669 lei a nivelului
prevzut. n cadrul cheltuielilor extraordinare ponderea cea mai mare o reprezint valoarea
rmas a activelor cedate rezultnd faptul c veniturile obinute din vnzarea acestor active
au fost mai mari dect cele estimate de ntreprindere.
6.4. Analiza cheltuielilor aferente cifrei de afaceri
Pagina 140 din 168
n cadrul veniturilor din exploatare, cele obinute din vnzri dein n mod normal
ponderea cea mai mare, respectiv in cifra de afaceri. Cheltuielile aferente cifrei de afaceri nu
se regsesc ca atare n contul de rezultate sau celelalte documente de sintez ceea ce impune
determinarea lor extracontabil. Pentru determinarea lor pe baza datelor din contabilitatea
financiar propunem urmtorul mod de calcul:
Cheltuieli aferente = Cheltuieli totale aferente exploatrii
cifrei de afaceri - Variaia produciei stocate
- Alte cheltuieli de exploatare
- Producia imobilizat
- Cheltuieli din exploatare privind provizioanele
n analiza cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se recomand folosirea indicatorului
nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.
b) Cheltuieli aferente cifrei de afaceri = Cheltuieli totale de exploatare x Cifra de
afaceri / Venituri totale din exploatare
Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri se poate realiza pe baza
urmtoarelor modele:
I C(1000) = qvi x ci x 1000
qvi x pi
Unde:
qv = cantitatea vndut pe tipuri de produse
ci = costul unitar
pi = pre de vnzare
II C(1000) = gi x Ci(1000) , Ci(1000) = ci/pi x 1000
100
unde:
gi = structura produciei vndute pe produse
Ci(1000) = cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri pe produs

Vom merge pe analiza primului model de calcul. Potrivit modelului I factorii care
acioneaz asupra cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri, sunt:
C(1000)
gi
pi
Pagina 141 din 168
ci
Metodologia de analiz:
C(1000) = C1(1000) C0(1000)
1. gi = qv1x ci0 x 1000 qvi0 x ci0 x 1000
qvi1x pi0 qvi0 x pi0
2. pi = qv1x ci0 x 1000 qvi1 x ci0 x 1000
qvi1x pi1 qvi0 x pi0
3. ci = qvi1 x ci1 x 1000 qvi1 x ci0 x 1000
qvi1 x pi1 qvi1 x pi1
Tab
Indicatori
Simbol
Prevzut (0)
Realizat (1)
crt
1.
Producia vndut evaluat n preuri
qvi x pi
7277652
11793857
2.
3.
exclusiv T.V.A.
Cheltuieli aferente cifrei de afaceri
Valoarea efectiv a produciei
qvi x ci
qvi1 x pi0
7674452
11693831
7280159
4.
vndute evaluat n preuri

Valoarea efectiv a produciei
qvi x ci0
5.
vndute evaluat n costuri

Cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri
C(1000)
el 9
leiNr.
7693310
1.055
922
Metodologia de analiz factorial i influenele factorilor se stabilesc astfel:

C(1000) = C1(1000) C0(1000) = 992 1.055 = -133 lei
1). gi = qvi1 x ci0 x 1000 qvi0 x ci0 x 1000
= 7693310 x 1000 7674452 x 1000
7280159 7277652
Pagina 142 din 168
= 1.057 1.055 = +2 lei

2). pi = qvi1 x ci0 x 1000 qvi1 x ci0 x 1000
= 7693310 x 1000 1.057 = 653 1.057 = -405 lei
11793857
3). ci = qvi1 x ci1 x 1000 qvi1 x ci0 x 1000
= 992 653 = +339 lei
Interpretare:
Se constat scderea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, situaie care se apreciaz
ca fiind favorabil pentru firm, datorit implicaiilor pozitive asupra profitului i
indicatorilor de eficien ai principalilor factori de producie i a capitalurilor.
Studiind influenele factorilor se rezum urmtoarele:
a) structura cifrei de afaceri a determinat o depire cu 2 lei a cheltuielilor la 1000 lei
cifr de afaceri situaie care se explic prin creterea ponderii sortimentelor la care s-au
prevzut cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri mai mari dect media programat pe
ntreprindere i de scderea ponderii produselor la care s-au programat cheltuieli la 1000 lei
cifra de afaceri mai mici dect media prevzut pe ntreprindere.
Influena structurii cifrei de afaceri, indiferent de sensul aciunii ei se apreciaz ca
justificat dac a fost determinat de pia, respectiv de modificrile aprute n structura
cererii.
b) preurile de vnzare au avut tendina de cretere la principalele produse i au
determinat scderea cu 405 lei a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.
ntre evoluia preurilor de vnzare i cea a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri
exist o relaie de invers proporionalitate.
c) costurile unitare pe produse au condus la creterea principalelor sortimente i au
determinate depirea cu 399 lei a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri. ntre evoluia
costurilor unitare i a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri exist o relaie de direct
proporionalitate.
Influena menionat n cazul costurilor unitare poate fi apreciat ca justificat din
punct de vedere economic, cnd s-au consumat resurse materiale umane de o calitate mai
Pagina 143 din 168
bun, iar efortul suplimentar fcut s-a recuperat prin preurile de vnzare care au crescut ca
urmare a mbuntirii calitii produselor.
Costurile unitare sunt date n funcie de consumul fizic de resurse materiale i umane
i de preul de aprovizionare pe unitatea de resurs material.
Rezervele principale ce pot fi avute n vedere pentru scderea cheltuielilor la 1000 lei
cifra de afaceri sunt:
- mbuntirea calitii produselor;
- scderea consumurilor specifice de materii prime i materiale;
- creterea productivitii muncii (scderea timpului pe unitatea de produs);
- respectarea corelaiei dintre creterea mai rapid a productivitii muncii, fa de
creterea salariului mediu;
- creterea gradului de utilizare a capacitii de producie.
6.5. Analiza cheltuielilor cu materialele
La nivel de ntreprindere se recomand folosirea indicatorului cheltuieli materiale la
1000 lei cifra de afaceri.
Modelul de analiz este urmtorul:
Cm(1000) = qvi x csj x pj x 1000 = qvi x cmi x 1000
qvi x pi qvi x pi
unde:
Cmi =cheltuieli cu materialele aferente produsului finit i:Cmi = Csj x pj
Csj =consumul specific din resursa material j ce revine pe unitatea de produs i
Pj =preul de aprovizionare al resursei materiale j
Sistemul de factori se prezint astfel:
Cm(1000)
gi
spi
cmi
Csj
pj
gi = structura cifrei de afaceri

pi = pre de vnzare inclusiv T.V.A.
Pentru exemplificare vom folosi urmtoarele date din tabelul nr.10:
Tab
Indicatori
Simbol
el
10 Pagina 144 din 168
Prevzut
Realizat
leiNr.
crt.
1.
2.
3.
Cifra de afaceri
Cheltuieli cu materialele
Volumul efectiv al produciei vndute
qvi x pi
qvi x cmi
qvi x pi0
7277652
3499648
-
4.
evaluat n preuri programat

Volumul efectiv al produciei vndute
qvi1 x cmi0
Cm(1000)
481
11793857
4699738
7280159
3507267
evaluat pe baza cheltuielilor cu

55.
materialele programate pe produs

Cheltuielile cu materialele la 1000 lei
cifra de afaceri
Metodologia de analiz factorial i cuantificarea factorilor:
Cm(1000) = Cm1(1000) Cm0(1000) = 399 481 = -82 lei
1.).g = qvi1xcmi0 x 1000 - qvi0 x cmi0 x 1000
qvi0xppi0 qmi0 x pi0
= 3507267 x 1000 481 = 482 481 = +1 lei
7280159
2.).pi = qvi1xcmi0 x 1000 qvi1x cmi0 x 1000
qvi1x pi1 qvi1x pi0
= 3507267 x1000 482 = 298 482 = -184 lei
11793857
3) cmi = qvi1 x cmi1 x 1000 qvi1 x cmi0 x1000
=399 298 = +101 lei
Interpretare:
Pagina 145 din 168
399
Se constat scderea cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri situaie pozitiv
pentru ntreprindere datorit implicaiilor pe care le au asupra diminurii cheltuielilor totale la
1000 lei cifra de afaceri i creterea profitului.
Analiznd influenele factorilor se constat:
- modificarea structurii cifrei de afaceri a avut ca efect depirea cu 1 leu a
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri mai mari dect media programat pe
ntreprindere, i prin scderea ponderii produselor la care s-au programat nivele inferioare
mediei prevzute pe ntreprindere( media programat pe ntreprindere a fost de 481 lei)
- preurile de vnzare au fost mai mari de ct cele programate la principalele
sortimente i au determinat o scdere de 184 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifra
de afaceri.
- cheltuielile cu materialele pe produse au fost mai mari dect cele programate pe
sortimente care dein ponderea n totalul produselor i au avut ca efect depirea cu 101 lei a
cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifra de afaceri.
6.6. Analiza cheltuielilor cu amortizarea
Indicatorii de baz utilizai n analiz sunt: nivelul cheltuielilor cu amortizarea le 1000
lei cifra de afaceri i nivelul cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare.
Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifra de afaceri:
Ca(1000) = Am/CA x 1000
n analiza acestui indicator se pot folosi dou modele de calcul:
I). Ca(1000) = Am x 1000 = [(Mf x Ca)/100] /CA x 1000

CA
Sistemul de factori potrivit primului model este:
Pagina 146 din 168
Ca(1000)
CA
qv
Am
Mf
p
Ca
unde: Am = suma amortizrii
Mf = valoarea medie anual a mijloacelor fixe
Ca = cota medie de amortizare
Metodologia de stabilire a influenelor factorilor se prezint astfel:
1). CA = Am0 x1000 Am0 x 1000
CA1 CA0
din care:
1.1 qv = Am0 x 1000 - Am0 x 1000
qv1p0 qv0p0
1.2 p = Am0 x 1000 - Am0 x 1000
qv1p1 qv1p0
2). Am = = Am1 1000 Am0 x 1000
CA1 CA1
din care:
2.1 Mf = (Mf1 Mf0) x Ca0/100 x1 000
CA1
2.2 Ca = (Ca1 Ca0) x Mf1/100 x 1000
CA1
II). Ca(1000) = Mf x Am x 1000; Am = MfxCa/100
CA Mf
Mf = vi + I E
Ca = gi x Cai/100
unde : vi = valoarea mijloacelor fixe existente la nceputul anului
Pagina 147 din 168
I = valoarea medie a intrrilor de mijloace fixe.

E = valoarea medie a ieirilor de mijloace fixe
Ca = cota medie de amortizare
gI = structura mijloacelor fixe pe categorii n funcie de durata normal de funcionare
Cai = cota de amortizare pe categorii de mijloace fixe
Analiza factorial cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare
I Cae(1000) = Am x 1000
Ve
II Cae(1000) = Mf x Am x 1000
Ve Mf
Tabel 11
Indicatori
Amortizarea
Cifra de afaceri
Simbol
Am
CA
Prevzut(o)
205692
7277652
Efectiv(1)
189834
11793857
1). Ca(1000) = Am1 x1000 Am0 x 1000

CA1 CA0
= 189834 x 1000 205692 x 1000
11793857 7277652
= 16,09 28,26 = -12,17 lei
2). CA = Am0 x1000 Am0 x 1000
CA1 CA0
= 205692 x 1000 28,26 = 17,45 28,26 = -10,81 lei
11793857
3). Am = Am1 x1000 Am0 x 1000
CA1 CA0
= 16,09 17,45 = -1,35 lei
Din analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifra de afaceri se
constat o scdere a cestora cu 12,17 lei situaie favorabil pentru ntreprindere. Creterea
Pagina 148 din 168
cifrei de afaceri cu 1,62 lei n cazul nemodificrii sumei amortizrii, are ca efect scderea cu
10,81 lei a cheltuielilor cu amortizrile la 1000 lei cifra de afaceri. Aprofundnd aceast
influen se constat evoluia diferit a volumului fizic al produciei vndute i al preului de
vnzare. Suma amortizrii a crescut cu 0,92% i a condus la scderea cu 1,35 lei a
cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifra de afaceri.
6.7. Analiza cheltuielilor cu personalul
Cheltuielile cu salariile la 1000 lei producie sau cifra de afaceri:
Cs(1000) = sa/wa * 1000
Cs(1000)
wa
unde:
Sa wa = productivitatea medie oral

sa = salariul mediu anual
Pentru exemplificare vom folosi urmtoarele date din tabelul nr.12:
Tabelul nr. 12 - lei -
Simbol
Prevzut(0)
Efectiv(1)
Indicatori
Salariul mediu anual
Productivitatea medie
sa
wa
1971
5513
3512
9842
anual
sa0 = salarii0 = 2716885 = 4279 lei
nr. salariai0 635
sa1 = salarii1 = 4161893 = 6554 lei
nr. Salariai1 .635
wa0 = Producia exerciiului0 = 7597776 = 11965 lei
nr. salariai0 635
wa1 = Producia exerciiului1 = 11663928 = 18368 lei
nr. salariai1 635
Cs(1000) = sa1 x 1000 - sa0 x 1000
Pagina 149 din 168
wa1 wa0
= 6554 x 1000 4279 x 1000 = 356,81 357,58
18368 11965
= -0,78
Metodologia de cuantificare a influenelor factorilor:
1). wa = sa1 x 1000 - sa0 x 1000
wa1 wa1
= 4279 x 1000 357,58 =124,62 357,58 = -232,96
18368
2). sa = sa0 x 1000 - sa0 x 1000
wa1 wa0
= 356,81 124,62=+232,19
Modificarea cheltuielilor cu salariatul la 1000 lei venituri din exploatare se reflect
rezultatului exploatrii pe baza urmtoarei relaii:
-(Cs1(1000) Cs0(1000)) x Ve1/1000 = - (356,81 357,58) x 12900024/100 = 9933
lei
Interpretare:
Creterea salariului mediu anual fa de cea nregistrat n anii precedeni n perioada
curent efectiv fa de programat a determinat scderea cu 0,78 a cheltuielilor cu salariile la
1000 lei venituri din exploatare i creterea profitului cu 9933 lei.
Analiznd influenta factorilor rezulta urmtoarele:
- scderea productivitii medii anuale cu 232.96 lei a cheltuielilor cu salariile la 1000
lei venituri din exploatare.
- creterea salariului mediu anual 1,78% are ca efect depirea cu 232,19 a
cheltuielilor cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare.
6.8. Analiza cheltuielilor cu dobnzile
Pagina 150 din 168
Cheltuielile cu dobnzile fac parte din categoria cheltuielilor financiare i de regula nu

se cuprind in costul produciei. Dobnzile reprezint costul capitalului mprumutat. Eficiena
cheltuielilor cu dobnzile se calculeaz cu ajutorul indicatorului cheltuielilor cu dobnzile la
1000 lei cifra de afaceri.
Cd(1000) = Sd x1000; unde: Sd = suma dobnzilor pltite
CA
Analiza factorial a cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifra de afaceri se poate
efectua pe baza modelelor:
I).Cd(1000) = AC x Cr x Sd x 1000
CA AC Cr
unde: AC = soldul mediu al activelor circulante
Cr = soldul mediu al creditelor pe termen scurt
Potrivit acestui model sistemul de factori se prezint astfel:
Cd(1000)
AC/CA
Cr/AC
Sd/Cr
II).Cd(1000) = Sd x 1000 = (Ac x k x pd)/1002 x 1000
CA CA
unde:
K = cota de participare a creditelor pe termen scurt la finanarea activelor circulante
K = Cr/AC x 1000
pd = rata medie a dobnzii;pd = Sd/Cr x 1000
Potrivit modelului II sistemul de factori se prezint astfel:
Cd(1000)
CA
Sd
AC
k
pd
Pentru exemplificare folosim ca metod de calcul modelul cu nr.I (tabelul nr.13).
Tabel nr.13 - lei-
Simbol
Indicatori
Suma dobnzilor pltite
Sd
Pagina 151 din 168
Prevzut
199894
Efectiv
102585
Cifra de afaceri
Soldul mediu al activelor circulante
Soldul mediu al creditelor pe termen
CA
AC
Cr
7277652
8535664
237335
11793857
11524604
312651
scurt
Metodologia de cuantificare a influenelor factorilor este urmtoarea:
1). Cd(1000) = Sd1 x 1000 - Sd0 x 1000
CA1 CA0
= 102.585 x 1000 = 8,70 27,57 =18,87 lei
11793857
1). AC = AC1 - AC0 x Cr0 x Sd0 x 1000
CA CA1 CA0 AC0 Cr0
=(0,978 1,172) x 0,0278 x 0,843 = -4,54
2). Cr = AC1 - Cr0 x Cr0 x Sd0 x 1000
CA CA1 AC1 AC0 Cr0
= 0,978 x (0,0271 0,0278) x 0,85 x 1000 = -0,58
3). Sd = AC1 x Cr1 - Cr0 x Sd0 x 1000
Cr CA1 AC1 AC0 Cr0
= 0,978 x 0,0271 x (0,328 0,843) x 1000 = -13,65
ISd = 51,42%
Ica = 162,05%
IAC = 135,01%
ICr = 131,74%
Interpretare:
Se constata scderea cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifra de
afaceri cu 18,87 lei, situaie pozitiv (favorabil), efectul constituind creterea
rezultatului curent i implicit a celui brut i net.
Analiznd influentele factorilor se constata:
1. Creterea cifrei de afaceri are ca efect n cazul menionat cheltuielile cu dobnzile
ca suma total la nivelul prevzut, scderea cu 4,54 lei a cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei
Pagina 152 din 168
cifra de afaceri. n acest caz se constat o accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante
(IAC<ICA) care are impact pozitiv asupra cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifra de afaceri.
2. Cota de participare a creditelor pe termen scurt la finanarea activelor circulante a
nregistrat o scdere cu 0,58 a cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifra de afaceri. Aceast
situaie este determinat de creterea rentabilitii ntreprinderii materializat n alocarea unei
pri importante cu profitul net pentru autofinanare.
3. Rata medie a dobnzi are o influen pozitiv, scznd cu 13,65 lei ca urmare a
diminurii ratei medie a dobnzii cu 51,42% fa de baza de comparaie. Aceast situaie s-a
datorat n exclusivitate modificrii structurii creditelor n sensul creterii ponderii celor cu o
dobnd mai mic dect rata medie a bazei de comparaie (credite curente). Pe categorii de
credite se constat o cretere a ratei dobnzii, situaie care este determinat de factorii
macroeconomici care influeneaz ratele dobnzilor pe piaa creditului.
6.9. Analiza economico- financiar a rezultatului exploatrii
Rezultatul exploatrii reprezint diferena dintre veniturile din exploatare i
cheltuielile aferente. Din punct de vedere factorial rezultatul exploatrii se poate analiza pe
baza modelului:
Re = Ve x (1 che/Ve)
1 che/Ve = pre
unde:
Pre = profitul mediu la 1 leu venituri din exploatare
Re = Ve x pre
Sistemul de factori al acestui model se prezint astfel:;
Re
Ve
Pre
Pentru exemplificare folosim urmtoarele date:
Tabel 14 - lei-
Simbol
Prevzut
Efectiv
Indicatori
Venituri din exploatare
Profit la 1 leu venituri din exploatare
Ve
Pre
8273749
-0,054
12900024
0,008
Pagina 153 din 168
pre0 = 1 Che0 = 1 8724860

Ve0 8273749
= 1 1,054 = - 0,054
pre1 = 1 Che1 = 1 12790616
Ve1 12900024
= 1 0,991 = 0.008
Metodologia de cuantificare a influenelor factorilor este:
Re = Re1 - Re0 = 12900024 x 0,008 [8273749 x(-0,054)]
= 103200 + 446782 = +549982 lei
1). Ve = pre0 x (Ve1 Ve0) = -0,054 x12900024 8773749)
= -249818 lei
2). pre = Ve1 x (pre1 pre0)= 12900024 x (0,008 + 0,054)
= +799801 lei
Interpretare:
Se constat o cretere a rezultatului din exploatare cu 560519 lei n anul 2005 fata de
anul 2004 situaie favorabila pentru ntreprindere.
Analiznd influenele factorilor direct se constat o scdere a veniturilor din
exploatare.
6.10. Analiza economico-financiar a ratelor de rentabilitate
Pentru diagnosticul intern al ntreprinderii ct i pentru informarea subiecilor din
mediul financiar extern al ntreprinderii(bnci, organe fiscale, parteneri de afaceri, acionari,
etc.) un rol important revine ratelor de rentabilitate.
Ratele de rentabilitate se constituie raportnd un indicator de rezultate la un indicator
de reflectare a capitalurilor, sau a fluxului de activitate. Prin intermediul ratelor de
rentabilitate se examineaz stri de echilibru ale unei ntreprinderi i se supravegheaz
parametru de funcionare a acesteia.
6.10.1 Analiza ratei rentabilitii veniturilor
Pagina 154 din 168
Modelul de baz:
Rv = Prb x 100
Vt
Rv exprim profilul nainte de impozitare obinut la 100 uniti monetare de venituri
totale.
Modul de analiz factorial:
Rv = gi x ri
100
unde: gi = structura veniturilor totale pe tipuri de activiti;
ri = rata rentabilitii veniturilor pe tipuri de activiti;
ri = prbi x 100
Vi
Rv
gi
ri
Tabel 15 -
Vi ( lei)
lei-
gi (%)
P rbi
ri(%)
Natura
activitii
Exploatare
8273 749 12900024
88,30
-451110 109407
-5,45
41393
98,76
0,08
-191729
-61191
0,84
-2.347,98
119460
0,31
11,61
-7101
-147,82
61,70
13060878
0,91
100
Financiar
8165
Extraordina 1087985
ra
TOTAL
9369900
671321
5,95
28481
41115
100
Metodologia de cuantificare a influenelor factorilor este:
Rv = Rv1 Rv0
Rv1= gi1 x ri1 = [98,76 x 0,84 + 0,31 x (-147,82) x 0,91 x 5,95]
100 100
= 0,4254
Rv0 =gi0 x ri0 =[88,30 x (-5,45)+0,08 x (-2.347,98)+ 11,61 x 61,70]
100 100=
Pagina 155 din 168
= 0,4726
Rv = Rv1 Rv0 = 0,4254 0,4726 = -0,0472%
1).gi = gi1 x ri0 - gi0 x ri0
100 100
gvi1 x ri0= [98,76 x 5,45 + 0,31 x (-2.347,98) + 61,70] = 1,3349
100 100
gi =-1,3349 0,4726 = -1,80
2). ri = gi1 x ri1 - gi1 x ri0 = Rv1 - gi1 x ri0
100 100 100
= 0,4254 (-1,3349) = 0,4254 + 1,3349 = +476%
Concluziile principale care rezult din analiza factorial a ratei rentabilitii
veniturilor sunt:
- rata rentabilitii veniturilor a nregistrat o scdere cu 0,0472 ceea ce reprezint o
situaie favorabil pentru ntreprindere. Rata de rentabilitate a veniturilor pe tipuri de
activiti a determinat sporirea ratei rentabilitii veniturilor cu 1,76%.
- structura veniturilor totale pe tipuri de activiti a determinat diminuarea ratei de
rentabilitate a veniturilor cu 1,80 lei, ceea ce reprezint o influen nefavorabil pentru
ntreprindere.
6.10.2. Analiza ratei rentabilitii economice a activului total
Analiza ratei rentabilitii economice exprim corelaia dintre un rezultat economic i
mijloacele bneti sau capitalul economic utilizat pentru realizarea acestuia. Rata rentabilitii
economice este independent de structura financiar a ntreprinderii, politica fiscal de
impozitare a profitului i de elementele extraordinare.
Relaia de calcul este urmtoarea:
Rec = Prb x 100
At
unde:
Prb = profitul brut;
At = activ total;
Pagina 156 din 168
At = active imobilizate + active circulante

Acest indicator reflect eficiena mijloacelor economice folosite de ctre ntreprindere
indiferent de forma de proprietate asupra acestora (se iau n calcul att activele care sunt
proprietatea ntreprinderii ct i cele care nu sunt n proprietatea ntreprinderii, sau n leasing)
Analiza factorial a ratei rentabilitii economice a activului total se poate realiza pe
baza modelului:
Rec = Vt x Prb x 100
At Vt
Rec
Vt/At
Rv
gi
ri
Tabel nr.16 -
Simbol
Prevzut
Efectiv
Prb
Vt
At
28481
9369900
10841037
41115
13060878
13778837
lei Indicatori
Profit brut
Venit total
Activ total
re = Re1 Re0 = Vt1 x Prb1 x 100 - Vt0 x Prb0 x 100

At1 Vt1 At0 Vt0
=13060878 x 41115 x 100 9369900 x 28481 x 100
13778837 13060878 10841037 9369900
= 0,94 x 0,003 x 100 0,86 x 0,002 x 100 = 0,282 0,172 = +0,11%
1). Vt = Vt1 Vt0 x Rv0
At At1 At0
= (0,94 0,86) x 0,4726 = 0,037%
2).Rv = Vt1 x (Rv1 Rv0)
At1
= 0,94 x (- 0,0472) = -0,044%
Din care:
2.1). gi = Vt1 x (gi1ri0 - gi0ri0) = 13060878 x (1,3349 0,4726)
Pagina 157 din 168
At1 100 100 13778837

= 0,94 x 0,8623 = +0,810%
2.2). ri = Vt1 x (gi1ri1 - gi0ri0) = 13060878 x (0,4254 1,3349)
At1 100 100 13778837
= 0,94 x (-0,9095) = -0,854%
Interpretare:
La nivel de ntreprindere se constat o cretere cu 0,11% a ratei de rentabilitate
economic a activului total avnd o influen favorabil asupra rezultatului ntreprinderii,
pentru c efectul obinut a nregistrat o cretere mai accentuat de ct efortul depus regsit
sub forma activului total.
Viteza de rotaie a activului total ca urmare a creterii ratei de rentabilitate economic
a nregistrat i ea o depire cu +0,037% a ratei rentabilitii economice a activului total.
Analiznd influena factorilor asupra ratei rentabilitii a veniturilor se constat o
influen favorabil a veniturilor totale pe tipuri de activiti care a determinat o cretere a
acestuia de +0,810%. Aceast influen pozitiv reflect creterea ponderii veniturilor din
activitile la care n anul 2005, profitul la 1 leu venituri a fost mai mare dect cel mediu al
nivelului din 2004. Influena ratei de rentabilitate a veniturilor pe tipuri de activiti a
determinat o diminuare cu 0,854% a ratei de rentabilitate a veniturilor.
6.10.3. Analiza ratei rentabilitii financiare
Rata rentabilitii financiare exprim eficiena aporturilor de capital social i a prii
din profitul net repartizat anual pentru autofinanare de ctre acionari.
Rf = Prn x 100
Kp
De mrimea acestui indicator, ct i de evoluia lui sunt interesai acionarii actuali cat
si cei poteniali.
Modelul de analiz se prezint astfel:
Rf = Vt x At x Prn x 100
At Kp Vt unde :
Prn = profitul brut;
Kp = capital propriu;
Vt = venituri totale;
Pagina 158 din 168
At = active totale;
Sistemul de factori este:
Rrf
Vt/At
At/Kp
Prn/Vt
Tabel nr. 17 -
Simbol
Prevzut
Efectiv
Vt
At
Kp
Prn
9369900
10841037
2926796
28481
13060878
13778837
2941639
14843
leiIndicatori
Venit total
Activ total
Capital propriu
Profit net
Metodologia de cuantificare a influenei factorilor se prezint astfel:

Rf = Rf1 Rf0 = Vt1 x At1 x Prn1 x 100 - Vt0 x At0 x Prn0 x 100
At1 Kp1 Vt1 At0 Kp0 Vt0
=13060878 x 13778837 x 14845 x 100
13778837 2941639 13060878
- 9369900 x 10841037 x 28481 x 100
10841037 2926796 9369900
= 0,44-0,96= -0,52 %
1). Vt = (Vt1 - Vt1 ) x At0 x Prn0 x 100 =
At At1 At0 Kp0 Vt0
= (0,94 0,87) x 3,70x 0,003 x 100 = +0,78%
2). At = Vt1 (Vt1 - At0) x Prn0 x 100
Kp At Kp1 Kp0 Vt0
= 0,94 x (46,84 3,70) x 0,003 x 100 = +12,16%
3). Prn= Vt1/ x At1 x ( Prn1 - Prn0 ) x 100
Vt At1 Kp1 Vt1 Vt0
Pagina 159 din 168
= 0,94 x 46,84 x (0,001 0,003) x 100 = -0,19%

Din analiza datelor rezult o scdere a ratei rentabilitii capitalurilor proprii n
exerciiul financiar 2005 cu 0,52% fa de exerciiul precedent.
Studiind influenele factorilor care au acionat asupra ratei rentabilitii capitalurilor
proprii constatm urmtoarele:
- accelerarea vitezei de rotaie a capitalurilor proprii reprezint o condiie important
pentru sporirea rentabilitii capitalurilor proprii.
- influena favorabil a raporturilor dintre active totale i capitalul proprii reflect
contribuia gradului de ndatorare asupra ratei rentabilitii financiare capitalurilor proprii.
- influena raportului dintre profitul net i veniturile totale ale exerciiului reflect
aspecte referitoare la creterea cheltuielilor nedeductibile pe seama unor majorri i
penalizri pentru plata cu ntrziere a datoriilor la Bugetul de Stat, care s-au reflectat n
creterea corespunztoare a impozitului pe profit. Din acest punct de vedere scderea
rezultatelor se nregistreaz numai la profitul net al exerciiului fa de anul precedent.
Capitolul 7
UTILIZAREA CALCULATORULUI N CONTABILITATEA
VENITURILOR, CHELTUIELILOR I REZULTATELOR
7.1. Consideraii generale privind utilizarea calculatorului n prelucrarea datelor
contabile.
Introducerea calculatorului n ara noastr dateaz de peste 35 ani, odat cu apariia
necesitii prelucrrii unui volum mai mare de date contabile, pe msura dezvoltrii
economiei, a reorganizrii i perfecionrii activitii de contabilitate i n mod deosebit
nevoilor de informaii operative i exacte.
La nceput au fost utilizate maini de calcul de medie mecanizare, maini de facturat
i contabilitizat care pe parcurs au fost nlocuite cu echipamente de calcul electric cu
performane mai ridicate, care s rspund cerinelor de prelucrare automata a datelor la
ntreprinderi,instituii publice centrale,ministere i alte organisme centrale ale statului.
Dezvoltarea ascendent a economiei naionale, apariia unor noi ramuri de activitate i
existena relaiilor comerciale cu diferite state ale lumii a impus ca Romnia s achiziioneze
Pagina 160 din 168
i s implementeze calculatoare electronice moderne cu un ridicat randament de prelucrare

automat a datelor contabile, statistice i alte domenii de activitate, capabile s furnizeze si
informaii cat mai exacte si rapide.
n ultima vreme calculatorul a devenit un instrument de prelucrare automat a datelor
indispensabile pentru conducerea managerial, consiliul de administraie, personalul
financiar-contabil i alte sectoare de activitate existente n structura organizatoric a agenilor
economici, indiferent de forma de organizare i de proprietate.
Apariia i introducerea n ultimi ani a calculatoarelor electronice performante a fost
determinat n mare msur i de necesitatea c Romnia trebuie s se integreze n structurile
europene, iar din punct de vedere al activitii economico-financiare s se alinieze la
Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
n sensul celor de mai sus Ministerul Finanelor Publice a emis ordinul nr.
94/29.01.2001 modificat prin O.M.F.P.nr1752/2005 potrivit cruia anual si treptat pana la
finele anului 2006,toate societile comerciale vor fi cotate la Bursa de Valori Bucureti,unele
regii autonome,companii si societati autonome,precum i unele categorii specifice de societi
ce opereaz pe piaa de capital, vor implementa reglementrile de mai sus, fcnd raportri
financiare n acest sens la Ministerul Finanelor.
Un alt argument n favoarea perfecionrii calculatoarelor de date contabile l
reprezint viteza de prelucrare a documentelor,exactitatea informaiilor culese i angrenarea
unui numr restrns de personal pentru desfurarea acestor activitati.
7.2. Aplicaie informatic privind veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare la S.
C. Petroutilaj S.A. Cmpina (n limbaj Excel)
Cu ajutorul programului Excel activat din windows prin butonul Start din bara de
meniu, se creeaz un document numit ulterior Note Contabile.Dat fiind c programul Excel
este un bun mijloc de a verifica tabele prin intermediul funciilor matematice, vom verifica n
punctele urmtoare evoluia veniturilor, a cheltuielilor ct i a rezultatului exerciiului curent,
urmrind a elabora o balan sintetic simplificat tot cu ajutorul acestui program.
n documentul numit Note Contabile salvat cu ajutorul prescurtrii Ctrl+S, editm
notele contabile fr explicaiile corespunztoare fiecrui articol, acestea fiind date n
monografia de la cap.4 al lucrrii.
Pagina 161 din 168
Dup culegerea articolelor contabile n varianta articol contabil simplu, poziionm

cursorul pe primul rnd, prima csu (respectiv A1) i selecionm toate rndurile (cu
articole contabile) cu ajutorul mouse-lui.
Activm din bara de meniu butonul Data, opiunea Sort A-Z (sau direct cu ajutorul
pictogramei aflate sub bara de meniu). n urma acestei operaiuni toate articolele contabile au
fost puse n ordinea cresctoare a conturilor debitoare, deci putem copia toat clasa 6 i forma
nota de nchidere a contului 121 Profit i pierdere-cheltuieli, ntr-un document alturat celui
numit Note Contabile, acest document se va numii Rezultatul exerciiului, i se va
evidenia o paralela a veniturilor si a cheltuielilor.
Deci, selectm grupa conturilor de cheltuieli cu conturile corespondente i sumele
aferente i cu ajutorul funciei Copy mutm aceast grup n noul document, poziionnd
cursorul n poziia A1, apsnd tasta Enter i astfel grupa a fost copiat n noul document fr
a mai fi necesar reintroducerea datelor. Acelai fel de operaii executm i n cazul grupei 7,
poziionnd cursorul pe poziia B1 din tabel selectm tabelul, aranjm n ordine cresctoare
conturile i copiem documentul nou format cu ajutorul funciilor Copy i Paste (Enter).
Alegem funcia Print Preview aferent documentului Note Contabile i o activm
cu ajutorul mouse-lui sau cu tasta Enter i efectum setrile necesare (formatul paginiibutonul Page; marginile-butonul Margins; titlul documentului-butonul-Header; numerotarea
paginilor n subsolul fiecruia-butonu Footer; formatul de tabel cu liniatura aferent-butonul
Sheet funcia Greendlines).
Dup ce am efectuat toate modificrile necesare i considerate utile (aezare n
pagin, delimitarea marginilor, etc.) dezactivm funcia Print Preview cu ajutorul butonului
Close i ne ntoarcem la documentul iniial.
Pentru o mai bun prezentare n pagin i o nelegere corect a informaiei,
modificm aspectul acestuia introducnd un rnd explicativ. Acest rnd l introducem astfel: poziionm cursorul pe cifra 1 n stnga tabelului selectnd astfel tot rndul.Cu butonul drept
al mouse-ului facem clic i alegem funcia Insert.
Dat fiind c prezentul document conine 2 pagini, repetm operaia de introducere a
rndurilor n subsolul primei pagini 1 rnd i la nceputul celei de-a 2 pagini 2 rnduri.
Rndul primei pagini l numim Subtotal Not Contabil.Poziionnd cursorul n
csua alturat acestui subtotal (adic sub sumele aferente articolelor contabile) i cu ajutorul
funciei Sum (= Sum (C 2:C 69) ) realizm subtotalul paginii 2, subtotal pe care l reportm
cu ajutorul relaiei C 72=C 70 pe pag 2 ca fiind total reportat, urmnd a fi adunat cu sumele
Pagina 162 din 168
cuprinse de pag 2 i totalizate ntr-un total general cu ajutorul funciilor matematice artate
mai sus.
Dup verificarea evoluiei veniturilor i a cheltuielilor i dup o atent analiz
contabil putem stabilii rezultatul exerciiului care se reflect n conturile: 691, 441 i 121.
n urma nregistrrilor aferente nchiderii de an i a exerciiului financiar contabil
putem elabora balana sintetic simplificat cu ajutorul funciilor Copy i Paste aa cum s-a
artat mai sus i putem scoate la imprimant documentele aferente aplicaiei informatice date
n tema de proiect.
CONCLUZII SI PROPUNERI
Cu privire la posibilitatea creterii rezultatelor financiare si stimularea agenilor
economici prin intermediul profitului
Activitatea economico-financiar a agenilor economici indiferent de forma de
proprietate si ramura din care fac parte trebuie organizat si exercitat de aa natura, nct
rezultatele muncii pe parcursul ntregului exerciiu financiar s se ncheie cu profit.
Profitul brut exprim gradul de eficacitate a muncii depuse i reprezint acea parte din
veniturile realizate la finele unei perioade de raportare care depete cheltuielile aferente
acestor venituri.
Scopul final al activitii unei uniti economice este acoperirea integrala a
cheltuielilor efectuate cu veniturile realizate i obinerea unui profit proporional cu eforturile
financiare i umane depuse, care s asigure pe de o parte dezvoltarea unitii n perioadele
viitoare alimentarea bugetului de stat cu venituri (din impozite), iar pe de alt parte
cointeresarea materiala a personalului angajat.
n general profitul se creeaz n sfera produciei aceea unde se fabric efectiv bunurile
materiale fie ele produse finite, piese de schimb, materii prime, mrfuri, utilaje, maini i
instalaii de lucru, etc. i se realizeaz n sfera circulaiei prin activitatea de comercializare,
odat cu livrarea i ncasarea produciei marf vndute.
Veniturile i cheltuielile unui agent economic sunt elemente de analiz economicofinanciar, iar profitul este un indicator sintetic care ndeplinete rolul de prghie financiar,
un instrument de conducere a activitii economice att pe parcursul exerciiului ct i pentru
prognozarea activitii viitoare.
Pagina 163 din 168
Un indicator care deriv din profitul brut este impozitul pe profit care se determin pe
baza legislaiei n vigoare i reprezint o surs important de venit la bugetul statului.
Revenind la cheltuieli nu putem trece cu vederea faptul c o mare important este
structura i ponderea acestora n costurile totale ale activitii, indicator care creeaz
posibilitatea unui vast program de analiz. De aici deriv i marele talent al managerului i al
administratorilor societii comerciale de a dimensiona ct mai just volumul de cheltuieli pe
fiecare element precum i stabilirea direciilor de acionare n sensul pozitiv de a reduce
continuu volumul cheltuielilor directe i indirecte n condiiile n care producia marf trebuie
s creasc de la un an la altul.
O importan la fel de mare pentru existena i dezvoltarea unei ntreprinderi o au
veniturile cu condiia ca acestea s fie analizate din alt punct de vedere. Este necesar s
aducem n discuie problema creterii veniturilor la toate activitile, exploatare, financiara i
extraordinara ca o garanie sigura a obinerii unui volum la profitul brut si net corespunztor
nevoilor de finanare ale unitatii si stimulrii materiale a personalului angajat pe seama
dividendelor de pltit.
n ceea ce privesc veniturile din exploatare creterea volumului acestora se poate
asigura n principal pe mai multe ci i anume:
valoarea produciei marf livrate i ncasate n cretere de la o perioad de gestiune la
alta;
calitate produciei la un standard ridicat i recunoscut pe pieele de desfacere;
preul produselor corespunztor calitii i complexitii produselor livrate;
modalitile, condiiile i termenele de plat prevzute n contractele economice;
ritmicitate normal a produciei, livrrilor i ncasrilor.
Pe parcursul exerciiului financiar avnd n vedere volumul cheltuielilor i al
veniturilor lunare, se determin profitul brut, impozitul pe profit i profitul net care se
evideniaz distinct cu ajutorul conturilor sintetice i a balanei de verificare precum i prin
bilanul contabil anual ce se ntocmete n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991,
republicat a prevederilor din Regulamentul pentru aplicarea acestei legi i a normelor
metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice privind planul de conturi general al
agenilor economici.
n sistemul informaional contabil o ntreprindere este reprezentat prin existena a
dou planuri: - imaginea firmei n exterior prin contabilitate financiar, care se mai poate
numi i faa extern a ntreprinderii;
Pagina 164 din 168
- descrierea proceselor interne cu ajutorul contabilitii de gestiune sau altfel spus faa
intern a ntreprinderii.
Contabilitatea financiar are rolul de a nregistra tranzaciile ntreprinderii cu mediul
extern, pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare, ct i a
rezultatului operaiilor efectuate. Funciile contabilitii financiare pot fi sintetizate astfel:
funcia de nregistrare exhaustiv a tranzaciilor ntreprinderii, n scopul determinrii
periodice a situaiei patrimoniale, financiare i a rezultatului global; funcia de comunicare
extern; funcia de instrument de verificare i prob, generat de raiuni juridice i fiscale;
funcia de instrument de gestiune intern a ntreprinderii; funcia de furnizare a informaiilor
necesare realizrii sintezelor macroeconomice; funcia de satisfacere a cerinelor
informaionale ale analizei financiare.
Contabilitatea financiar, destinat din ce n ce mai mult celor care finaneaz
ntreprinderea, a suferit n ultimele decenii unele evoluii semnificative i anume: accentuarea
standardizrii la nivel naional, regional i internaional; dezvoltarea unor concepte i practici
care iau n considerare mediul economico - social i natural; extensii n planul tehnicilor
legate n special de consolidarea conturilor.
Obiectivele situaiilor financiare decurg din necesitile utilizatorilor i innd cont de
aceste necesiti putem spune c situaiile financiare au ca obiective eseniale: furnizarea
informaiilor utile lurii deciziilor referitor la exploatare, investiii i finanare; prezentarea de
informaii utile pentru estimarea probabilitii de realizare a fluxurilor viitoare de trezorerie
ct i a mrimii acestor fluxuri i a momentelor n care acestea sunt generate i informarea
asupra:
situaiei financiare a ntreprinderii;
obligaiilor i efectelor tranzaciilor, evenimentelor i circumstanelor susceptibile s
modifice resursele i obligaiile;
performanei financiare a ntreprinderii;
manierei n care ntreprinderea a obinut i utilizat lichiditile, n contextul
activitilor de exploatare, de finanare i de investire, precum i prin intermediul altor factori
care afecteaz lichiditatea i solvabilitatea;
Contabilitatea este sursa privilegiat de informaii, pentru orice analiz strategic i
financiar. Analiza financiar implic din partea celui care o realizeaz, pe lng cunotine
solide de contabilitate, gestiune i analiz financiar i o anumit subtilitate :,,s fac cifrele
s vorbeasc. Interpretarea cifrelor se face prin raportare la scopul investigaiei: acordarea
sau refuzul unui mprumut, cumprarea unei participaii n capitalul unei societi, lansarea
Pagina 165 din 168
unui nou produs sau abandonarea unei producii sau a unui sector de activitate, diagnosticarea
strii de dificultate a unei ntreprinderi.
Tehnicile de analiz s-au plasat pe linia unei investigaii mai detaliate a rezultatului,
ceea ce a atras n perimetrul naional indicatori ca: autofinanarea, marja brut de
autofinanare, capacitatea de autofinanare. La modul general se poate spune c bilanul a
devenit documentul care a permis o analiz a echilibrului financiar funcional, iar contul de
profit i pierdere, documentul care a facilitat analiza performanelor ntreprinderii, prin
prisma soldurilor intermediare de gestiune.
n concluzie se poate spune c profitul i impozitul pe profit ca indicatori financiari
asigur n mare parte necesarul de finanare al agenilor economici, constituie fonduri de
stimulare i cointeresare a personalului angajat i reprezint o surs important pentru
alimentarea cu venituri a bugetului de stat.
Cu toate acestea trebuie artat c n actuala etap de tranziie, metodologia de
realizare,determinare i repartizare a profitului pe baza legislaie n vigoare prezint i unele
neajunsuri, iar n anumite condiii pot constitui posibilitati de imbunatatire si cretere a
acestui indicator sintetic.
n acest sens propunerile pe care le fac n lucrarea de fa, doresc pot aduce o
contribuie la continua perfecionare a activitii de urmrire i realizare a veniturilor, a
cheltuielilor i profitului impozabil n unitile economice, precum i a sistemului de
percepere i decontare a impozitului pe profit i anume:
1. n vederea asigurrii unei creteri a productivitii muncii n medie cu 5% anual la
unitatea analizat, aceasta se va reflecta ntr-o sporire corespunztoare a profitului impozabil,
a impozitului pe profit i a profitului net de repartizat. Creterea productivitii muncii se
poate realiza la S.C Petroutilaj S.A. Cmpina prin reducerea numrului de muncitori
indirect productivi i redistribuirea acestora n categoria muncitorilor direct productivi pe
baza unei aciuni de restructurare a ntregii activiti de producie. Aceast aciune vizeaz
mai nti selectarea personalului muncitor disponibilizat n funcie de calificarea acestora
meseriile necesare pentru cretere volumului de producie marfa precum si organizarea
cursurilor de recalificare si policalificare a acestora.
2. Pentru creterea masei profitului unitatea studiat are rezerve importante, pentru
care este necesar luarea unor msuri de reducerea costurilor de producie n principal la
urmtoarele categorii de cheltuieli:
- reducerea normelor de consum specific pe produs a materiilor prime, materialelor i
pieselor de schimb utilizate la lucrrile de reparaii capitale;
Pagina 166 din 168
- dezvoltarea sectorului de confecie piese de schimb pentru consumul propriu, la care

preurile realizate sunt mult mai favorabile comparativ cu preul de cumprare a acestora de
la furnizori;
- recondiionarea pieselor de schimb rezultate din demolarea utilajelor sosite n
reparaii capitale de la beneficiarii unitii i utilizarea acestora ntr-o proporie optima care sa
asigure nivelul de calitate corespunztor al lucrrilor de reparaii ce se executa de
S.C,Petroutilaj S.A.Campina.
3. Accelerarea vitezei de rotaie a activelor circulante se poate realiza la S.C
Petroutilaj S.A. Cmpina pe baza ntreprinderii unor msuri concrete de reanalizare i
lichidare pe ci diverse a imobilizrilor identificate de circa 85000 lei(RON)reprezentnd
imobilizri in stocuri de materiale fara micare si neutilizabile,produse finite fara desfacere
asigurata,comenzi cu ciclu de fabricaie depit,existente in producia neterminata,creane
nencasate in termen legal, etc. cu efecte pozitive asupra volumului din ncasri, a cifrei de
afaceri i profitului realizat.
4. n scopul asigurrii unei rate medii anuale de rentabilitate de 10% pe total
ntreprindere este necesar ca unitatea s reanalizeze structura produciei marf i s
contracteze cu beneficiarii n funcie de capacitile existente,numai acele produse i lucrri
care au o rat de rentabilitate mai ridicat.
5. Utilizarea preurilor standard(prestabilite) pentru stocurile de materii prime,
materiale, piese de schimb i produse finite cu evidenierea diferenei de valoare n condiii
distincte s se aplice la unitatea analizat, aa cum de altfel prevede Regulamentul de aplicare
a Legii contabilitii nr.82/1991 republicat. Propunerea este motivat de faptul c activele
enumerate mai sus se gsesc nregistrate n balana de verificare i bilanul contabil la preuri
actuale, iar n cazul preurilor standard care sunt mai mari, acestea ar constitui preul de
deschidere la vnzarea i valorificarea ctre teri.
6. Inventarierea patrimoniului s se fac pe tot parcursul anului, programarea
gestiunilor putnd fi fcut att n semestrul I ct i n semestrul II al exerciiului cu
respectarea periodicitii de la an la an, nu cum prevede Ordinul numrul 1753/2004 al
Ministerului Finanelor Publice c inventarierea s se fac la finele anului. Prevederea i
gsete justificarea n aceea c se elimin formalismul din ultima lun a anului la lucrrile de
inventariere, valorificare i regularizarea diferenelor, datorita unui volum destul de mare de
munc ntr-o perioad comprimat ceea ce poate genera pagube materiale ascunse
(neidentificate).
Pagina 167 din 168
7. Majorrile i penalizrile calculate pentru neplat n termen a datoriilor la bugetul

statului,bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale s afecteze costurile de
producie i rezultatele exerciiului numai pe msura plii acestora; diferenele rmase de
plat obligatoriu s se nregistreze pe conturi de ordine i eviden (n afara bilanului) i
lunar transpuse n costuri pe msura plii acestora. Motivaia const n faptul c blocajul
financiar din economie genereaz creane de valori mari nencasate n termenul legal de ctre
unii ageni economici, pentru care acetia nu sunt vinovai de situaia creat.
8. Eliminarea paralelismului cu privire la verificarea i certificarea bilanului contabil
anual care se efectueaz de: - cenzorii conform Legii 31/1990 republicat
- auditori financiari cf. O.U.G. nr.75/1999.
Propunerea i gsete justificarea n reducerea cheltuielilor cu colaboratorii i
creterea responsabilitii acestora pentru lucrrile executate i activitile prestate pe baza
mandatului sau contractului ncheiat.
Opiunea mea este pentru cenzorii numii n baza Legii 31/1990 republicat care
efectueaz analize, verificri i lucrri pe tot parcursul exerciiului financiar, nu o dat la
finele anului cum procedeaz ceilali colaboratori.
n concluzie se poate spune c profitul impozabil i impozitul pe profit reprezint o
prghie financiar, un instrument de conducere i control a activitii agenilor economici, iar
pentru perfecionarea acestora este necesar stabilirea i introducerea n continuare a noi
forme, metode i ci de mbuntire a muncii pe baza legislaiei adecvate.
Pagina 168 din 168

Accounting Project

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Accounting Project

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Venituri, cheltuieli si rezultatul exercitiului financiar. Studiu de caz

Pagina 1 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n vederea aplicrii corespunztoare a Legii contabilitii, Ministerul Finanelor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Ministerul Finanelor Publice exercit controlul asupra modului n care se aplic

Total active pentru

Peste 4.0 milioane

Pagina 3 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Peste 3.5 milioane

Pagina 4 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- societi n nume colectiv;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

IX. Dispoziii finale i tranzitorii.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- realitatea vrsmintelor realizate de asociai;

Pagina 7 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Hotrrea Guvernului pentru aprobarea

Pagina 8 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare precum i a soldului final al fiecrui

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- metoda operativ contabil (pe solduri)

Pagina 10 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Sistemul contabil al agenilor economici

Pagina 11 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

OUGnr.138/2004 aprobata prin Legea 163 din 01 iunie 2005.

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.927 din 23.12.2003, modificat i

Pagina 12 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

asociaiile pe proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit Legii locuinei nr.

publicat n Monitorul Oficial nr.254/21.10.1996

Pagina 13 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contribuabilii care pe o perioad de 3 ani consecutivi au realizat numai pierderi intr

Activitatea oricrei ntreprinderi este constituita din diferite procese transformatoare

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

necesare completrii bilanului, contului de profit i pierdere, anexa la bilan, tabloul de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disponibile.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate sunt cheltuieli cu impozitele,

Pagina 17 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cheltuieli privind operaiile de capital sunt reprezentate de cheltuieli aferente activelor

Pagina 18 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cumprarea/vnzarea de titluri de plasament i diferenele favorabile de curs valutar.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

considerare provizioanele constituite pentru depreciere. Variaiile de producie stocat se

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

venituri din operaii de gestiune care se refer la activitatea de exploatare a

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n

Pagina 23 din 168

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.