Sunteți pe pagina 1din 106

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


DEPARTAMENTUL ID

Prof. univ. dr. Holt Gheorghe

Lect. univ. drd. Buan Gabriela

BAZELE CONTABILITII
pentru uzul studenilor ID

Editura Academica Brncui


Trgu Jiu

COORDONATOR COLECTIE
Prof. univ. dr. Ana Gabriela Babucea

ISBN (10)973-7637-41-0
ISBN (13)978-973-7637-41-3

CUPRINS:
Tema 1 Contabilitatea ca tiin
1. Contabilitatea: noiune, sarcini ...
Test de autoevaluare nr. 1 ..
2. Relaiile contabilitii cu alte tiine ...
Test de autoevaluare nr. 2 ..
3. Principiile organizrii contabilitii
Test de autoevaluare nr. 3
..
Teme de referate
Tema 2 Obiectul i metoda contabilitii
1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii
...
2. Sursele economice ..
Test de autoevaluare nr. 1 ..
3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii ...
Test de autoevaluare nr. 2 ..
4. Procesele economice ..
Test de autoevaluare nr. 3 ..
5. Consideraii privind metoda contabilitii .
Test de autoevaluare nr. 4 ..
6. Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline economice
Test de autoevaluare nr. 5 ..
Teme de referate
Tema 3 Documentarea i evidena
1. Documentele - noiune, importan, coninut .
Test de autoevaluare nr. 1 ..
2. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor
Test de autoevaluare nr. 2 ..
3. Verificarea i corectarea documentelor .
4. Circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor documentelor ..
Test de autoevaluare nr. 3 ..
Teme de referate
Tema 4 Contul i dubla nregistrare
1. Contul - noiune, coninut, definiie ...
Test de autoevaluare nr. 1 ..
2. Forma contului ..
Test de autoevaluare nr. 2 ..
3. Elementele contului
Test de autoevaluare nr. 3 ..
4. Clasificarea conturilor
Test de autoevaluare nr. 4 ..
5. Reguli de funcionare a conturilor .
Test de autoevaluare nr. 5 ..
6. Dubla nregistrare i corespondena conturilor .
Test de autoevaluare nr. 6 ..
7. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil
Test de autoevaluare nr. 7 ..

9
10
10
11
12
13
13
14
15
16
17
17
18
19
19
20
21
22
22
23
25
25
27
27
28
29
29
30
32
32
33
34
35
36
37
38
42
43
44
45
48
48
49

8. Planul de conturi general


Tem de control .
Tema 5 Inventarierea patrimoniului
1. Inventarierea noiune, rol, funcii
Test de autoevaluare nr. 1 ..
2. Clasificarea inventarierii .
Test de autoevaluare nr. 2 ..
3. Organizarea i etapele inventarierii
Test de autoevaluare nr. 3
...
Tema 6 Balana de verificare
1. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare ..
Test de autoevaluare nr. 1
2. Clasificarea balanelor de verificare .
Test de autoevaluare nr. 2 ..
3. ntocmirea balanelor de verificare ..
Test de autoevaluare nr. 3 ..
4. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanelor de
verificare
Test de autoevaluare nr. 4 ..
Teme de referate
Tema 7 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de
capital
1. Noiune, structur i clasificare...
Test de autoevaluare nr. 1
2. Contabilitatea capitalului social..
Test de autoevaluare nr. 2
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare.
Test de autoevaluare nr. 3
4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Test de autoevaluare nr. 4
5. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Test de autoevaluare nr. 5
Tem de control .
Tema 8 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de
imobilizri
1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate....
2. Contabilitatea curent a activelor imobilizate
Test de autoevaluare nr.1 ..
3. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale
Test de autoevaluare nr. 2 ..
4. Contabilitatea activelor imobilizate corporale...
Test de autoevaluare nr. 3 ..
5. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Test de autoevaluare nr. 4 ..
Tem de control .
Tema 9 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor
stocuri i producie n curs de execuie

de

50
51
52
53
53
55
56
58
58
61
61
62
62
64
64

65
66
66
67
68
68
68
69
69
70
70

71
72
72
73
73
74
74
75
76
76

77
78
78

1. Stocuri noiune, rol, structur


Test de autoevaluare nr.1 ..
2. Evaluarea curent a stocurilor i a produciei n curs de execuie
Test de autoevaluare nr.2 ..
3. Contabilitatea analitic a stocurilor i a produciei n curs de execuie
Test de autoevaluare nr.3 ..
4. Contabilitatea sintetic a stocurilor i a produciei n curs de execuie
Tem de control .
Tema 10 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de teri
1. Delimitri i structuri privind creanele i angajamentele
Test de autoevaluare nr.1 ..
2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii..
Test de autoevaluare nr.2 ..
3. Contabilitatea decontrilor cu clienii...
Test de autoevaluare nr.3 ..
4. Contabilitatea decontrilor cu personalul.
Test de autoevaluare nr.4 ..
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu
alte organisme publice ..
Test de autoevaluare nr.5 ..
Tem de control .
Tema 11 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de
trezorerie
1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie.
Test de autoevaluare nr.1 ..
2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturi la bnci.
Test de autoevaluare nr.2 ..
3. Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casierie.
Test de autoevaluare nr.3 ..
Tem de control .
Tema 12 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de
cheltuieli
1. Delimitri i structuri privind cheltuielile.
Test de autoevaluare nr.1 ..
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare.
Test de autoevaluare nr.2 ..
3. Contabilitatea cheltuielilor financiare..
4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare.
5. Contabilitatea decontrii cheltuielilor..
Tem de control .
Tema 13 Rolul, Coninutul economic, analiza i funcionarea conturilor de
venituri
1. Delimitri i structuri privind veniturile...
Test de autoevaluare nr.1 ..
2. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare
Test de autoevaluare nr.2 ..
3. Contabilitatea veniturilor financiare.
4. Contabilitatea veniturilor extraordinare

79
79
80
80
81
82
83
83
84
84
85
85
87
87
89
89

90
91
91
92
92
93
94

95
96
96
98
98
99
99
100

101
102
102
104
104
105
105
107
108

5. Contabilitatea decontrii veniturilor.


Tem de control .
Bibliografie

PICTOGRAME

(/)

pictogram de atenionare asupra celor mai importante


concepte din cuprinsul materialului de studiu ;

pictogram de atenionare asupra Testelor de autoevaluare


inserate dup parcurgerea fiecrui subcapitol din cadrul
unei teme;

pictogram de localizare i atenionare asupra Temei de


control sau Referatului care se noteaz de ctre tutore,
lundu-se n considerare n calculul notei de apreciere a
activitii de pe parcursul semestrului.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 1
CONTABILITATEA CA TIIN
Coninut :
1. Contabilitatea: noiune, sarcini
2. Relaiile contabilitii cu alte tiine
3. Principiile organizrii contabilitii
Rezumat:
Contabilitatea este considerat, de unii autori, ca fiind o istoprie n cifre,
bazat pe dovezi scrise referitoare la modul cum a fost condus o unitate
patrimonial, manifestndu-se ca un mecanism de calcul care exprim micarea
cantitativ i valoric a bunurilor, urmare a operaiunilor efectuate.

Obiective:

Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea:


definiiei contabilitii
sarcinilor contabilitii
principiilor generale ale organizrii contabilitii
principiilor specifice ale organizrii contabilitii

1. Contabilitatea: noiune, sarcini


Contabilitatea este definit n teoria i practica contabil ca fiind o disciplin
tiinific cu caracter economico-social, care se ocup cu stabilirea normelor de
calcul i nregistrarea metodic i ordonat a operaiunilor economico-financiare,
privind mijloacele economice, procesele economice i sursele acestora, cu scopul
caracterizrii situaiei economice i financiare a unitilor patrimoniale i a
determinrii rezultatelor activitii pe o anumit perioad de timp.
De asemenea, prin contabilitate se nelege i totalitatea informaiilor
referitoare la operaiile economice i financiare nregistrate n documentele i
formularele de contabilitate.
Sarcinile contabilitii
Sistemul informaional economic a evoluat de la simplu la complex alturi de
dezvoltarea necontenit a relaiilor ce s-au concretizat n cadrul schimbului de
mrfuri i servicii. Contabilitatea, ocupnd un loc central n cadrul sistemului
informaional economic, s-a dezvoltat nencetat, mrindu-i sfera de cuprindere ct i
sarcinile sale care se pot concretiza n urmtoarele:
1. Furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor de
dezvoltare economico-sociale.
ntocmirea de ctre fiecare agent economic a bugetului de venituri i
cheltuieli la care compartimentul financiar-contabil particip efectiv, punnd la
dispoziie date referitoare la volumul cheltuielilor i veniturilor, realizate n anul
precedent i n anul de plan stabilete n mod concret volumul cheltuielilor indirecte,
producia neterminat ce afecteaz anul n curs etc.
2. Particip la controlul ndeplinirii programelor de producie.
Contabilitatea are sarcina principal s asigure urmrirea n expresie valoric

%
Definiie

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


a modului n care se ndeplinete programul de producie.
3. Asigurarea integritii agentului economic.
Prin modul de organizare a contabilitii la nivelul fiecrui agent economic,
se urmresc n orice moment existena i micarea mijloacelor economice aflate n
administrarea acestuia. Se mai urmresc locurile de pstrare, persoanele n
responsabilitatea crora se afl gestiunea ct i folosirea necorespunztoare a lor.
4. Contribuie, prin datele i informaiile sale, la consolidarea autonomiei i
autofinanrii agenilor economici.
Contabilitatea prin procedeele sale urmrete permanent acoperirea
costurilor de producie din veniturile proprii i obinerea unui profit pe baza cruia s
se asigure mijloacele financiare necesare propriei dezvoltri.
5. Mobilizarea i descoperirea rezervelor interne.
Pentru realizarea acestor sarcini, este necesar ca informaiile pe care le
furnizeaz contabilitatea s fie ct mai exacte, reale i oportune i s se refere la
modul cum resursele alocate ar putea fi valorificate complet i mai economic.

Timp estimat:
10 min

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Definii contabilitatea n teoria i practica contabil.

2. Care sunt sarcinile contabilitii?

2. Relaiile contabilitii cu alte tiine


Pentru ndeplinirea funciilor sale i ca urmare a materiei contabile extrem de
vast i diversificat, contabilitatea folosete de la alte tiine o seam de noiuni i
elemente, dup cum i alte tiine folosesc diferite noiuni i elemente contabile n
fundamentarea concepiei, teoriilor i aplicaiilor lor.
Elementele care determin relaiile contabilitii cu alte tiine sunt: obiectul,
metoda i factorii care condiioneaz organizarea acestei tiine, precum i caracterul
ei aplicativ, ca form i ca parte component a sistemului de eviden economic.
Din punct de vedere al teoriei sale, contabilitatea se afl n strnse relaii cu
economia politic, determinate de faptul c problemele ce formeaz coninutul
obiectului contabilitii, ncepnd de la procesele economice de producie, repartiie,
circulaie i consum, ca momente ale reproduciei, i continund cu formarea i
utilizarea mijloacelor de producie, a surselor lor i a rezultatelor obinute din aceste
procese, sunt studiate din punct de vedere teoretic, n primul rnd de economia
politic. Contabilitatea utilizeaz din domeniul economiei politice acele categorii
economice ce exprim diferite aspecte ale forelor de producie cuantificabile i
exprimabile n etalon bnesc. Pe de alt parte, contabilitatea furnizeaz date pe care

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


economia politic poate s le prelucreze, s le interpreteze i, pe baza lor, s exprime
anumite fenomene economice.
Contabilitatea se afl n relaii strnse, de asemenea, cu statistica deoarece o
mare parte din datele sale, n special, cele de sintez, sunt preluate i prelucrate de
statistic, care prin metode proprii determin caracteristicile dominante i tendinele
anumitor fenomene. Din punct de vedere aplicativ, att statistica ct i contabilitatea
se ncadreaz n sistemul de eviden ca surse principale de date ale sistemului
informaional economic.
De asemenea, contabilitatea se afl n relaii directe cu finanele, avnd n
vedere c datele sale servesc la ntocmirea planurilor financiare precum i la analiza
realizrii acestora.
Cu tiinele juridico-administrative, contabilitatea se afl n relaii directe,
deoarece, prin nregistrrile contabile se evideniaz raporturile juridice dintre
entitile patrimoniale, drepturile i obligaiile ce se nasc, ca urmare a relaiilor
economice dintre participanii la faptele i actele economice. De asemenea, n
contabilitate este reflectat modul de respectare a normelor de drept, privind disciplina
financiar, fiscal etc., datele contabile constituind prob n justiie.
Relaiile contabilitii cu matematica sunt dintre cele mai strnse, putnd fi
considerate relaii de colaborare organic i funcional.
n evoluia sa istoric, contabilitatea nu s-a limitat s foloseasc numai
instrumentele i procedeele matematice la rezolvarea problemelor de tehnic
contabil, ci i raionamentul matematic. Legtura dintre contabilitate i matematic
este determinat i de faptul c modificrile produse n volumul i valoarea
mijloacelor economice i a surselor economice, generate de procesele economice, se
prezint sub form de sporuri i micorri, reflectate n contabilitate cu ajutorul
instrumentelor i procedeelor sale, pentru ca dup aceea, determinarea mrimii
acestor modificri s se realizeze cu ajutorul calculelor matematice. Relaiile strnse
i utilizarea pe scar larg a instrumentelor i proceselor matematice au determinat
pe unii autori s considere contabilitatea ca pe o ramur a tiinelor matematice.
Contabilitatea se afl n relaii strnse i cu tiinele tehnice, prin faptul c
permite evidenierea pe elemente i purttori de cheltuieli n diferite faze ale
procesului de producie ct i a veniturilor realizate.
De asemenea, contabilitatea are relaii directe i cu managementul, deoarece
ofer acestuia informaiile necesare pentru atingerea scopurilor propuse.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
15 min

1. Enumerai tiinele cu care contabilitatea se afl n strnse relaii.

..
..
2. Explicai relaia contabilitii cu economia politic.

..
..
3. Explicai relaia contabilitii cu finanele.

..
.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

3. Principiile organizrii contabilitii

&
Principii
generale

&
Principii
specifice

Organizarea contabilitii n actuala etap de dezvoltare trebuie s aib la


baz anumite principii generale i specifice.
Principii generale:
1. Organizarea contabilitii pe baza unor norme metodologice unice.
Acest principiu este valabil pentru toate formele de eviden economic. n
practic acest principiu se realizeaz prin: norme metodologice unice de evaluare a
patrimoniului; norme metodologice unice pentru evidenierea cheltuielilor i a
veniturilor; norme de baz privind modul de ntocmire, circulaie i clasare a
documentelor etc.
2. Integrarea organizrii contabilitii n coninutul funciei financiarcontabile a agentului economic. Contabilitatea are att sarcina de a furniza
informaiile necesare la elaborarea strategiei de viitor, ct i de a furniza acele
informaii pentru analiza modului de ndeplinire a respectivei startegii.
3. Organizarea contabilitii trebuie s fie efectul tehnologiei de
fabricaie, a organizrii produciei i a muncii. n organizarea contabilitii
intervin mai muli factori de influen, ndeosebi factori tehnico-productivi ca de
exemplu: tipul produciei, structura de producie a agentului economic, tehnologia de
fabricaie, mrimea agentului economic, volumul operaiilor financiar-contabile etc.
4. Contabilitatea trebuie organizat ca un sistem distinct de activitate.
Conform normelor legale existente n ara noastr, referitor la structura
organizatoric a agentului economic, sectorul de contabilitate este o diviziune
distinct de activitate.
Acest fapt permite ncadrarea sectorului de contabilitate cu personalul de
specialitate necesar, care s aplice corect reglementrile legale existente n economia
naional.
5. Interdependena organizrii contabilitii cu particularitile
sistemului de finanare, creditare i decontare. Astfel, n sistemul de organizare a
contabilitii sunt cuprinse particularitile privind: nzestrarea i dotarea agentului
economic, natura surselor economice, utilizarea diferitelor categorii de credite
potrivit destinaiei legale etc.
6. Integrarea informaiei contabile n sistemul informaional economic.
Aplicarea acestui principiu este posibil ca urmare a existenei unor norme
metodologice unice de organizare a celor trei de eviden economic, adic contabil,
operativ i statistic. De asemenea, acest principiu de organizare a contabilitii este
determinat de cerinele i posibilitile actuale oferite de tehnica electronic de
calcul. Acest principiu trebuie neles att din punct de vedere al coninutului, ct i
al metodologiei de culegere, prelucrare, transmitere i analiz a datelor.
Desigur, alturi de aceste principii mai pot fi formulate i altele, care s
rspund unei organizri manageriale a contabilitii.
Principii specifice organizrii contabilitii:
1. Principiul prudenei, potrivit cruia n evaluarea pasivelor i activelor,
cheltuielilor i veniturilor, trebuie s se in seama de deprecierile, riscurile i
pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
Conform acestui principiu se impune ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate,
iar pasivele i cheltuielile subevaluate.
2. Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea
aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea i nregistrarea n contabilitate a
activelor, asigurndu-se astfel comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


3. Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c
unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n stare de lichiditate sau de reducere sensibil a activitii.
4. Principiul independenei exerciiului, care const n aceea c fiecrui
exerciiu i se atribuie numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz ca efort i
efect cu rezultatul obinut. n mod concret, acest principiu presupune delimitarea n
timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura
angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer.
5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
6. Principiul necompensrii, potrivit cruia nu este admis compensarea
ntre poziiile activ i pasiv ale bilanului, precum i ntre cheltuielile i veniturile din
contul de rezultate.
7. Principiul fixitii capitalului. Este un principiu mai mult juridic dect
contabil. Capitalul unei societi este limita responsabilitii sale avnd n vedere
creanierii sociali, iar sumele sale nu pot fi modificate fr formaliti i publicitate.
8. Principiul sinceritii, conform cruia documentele trebuie ntocmite i
prezentate conform regulilor legale, reglementate sau profesionale.
9. Principiul nominalismului monetar. Pentru a msura toate valorile
nregistrate de contabilitate exist o singur unitate i anume unitatea monetar. Ea
conserv ntotdeauna aceeai valoare n cursul timpului.
10. Principiul conservrii valorilor. Este o consecin a principiilor
noncompensaiei i nominalismului monetar. Contabilitatea nregistreaz informaiile
n uniti monetare i nu fizice. Se poate ajunge ca valoarea monetar a unui bun
fizic neschimbat s se modifice n decursul timpului. De asemenea, un bun fizic
poate iei din patrimoniu la un alt pre dect a intrat. Aceeai diferen se
nregistreaz ntr-un cont distinct.

Test de autoevaluare nr. 3:

Timp estimat:
15 min

1. Care sunt principiile generale ale organizrii contabilitii?


..

2. Care sunt principiile specifice ale organizrii contabilitii?

Teme de referate:
1. Relaiile contabilitii cu alte tiine
2. Principiile organizrii contabilitii

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 2
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Coninut:
1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii
2. Sursele economice
3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii
4. Procesele economice
5. Consideraii privind metoda contabilitii
6. Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline
economice
Rezumat:
Contabilitatea face parte din grupa tiinelor economice, ea are un obiect
propriu de studiu, delimitarea i fundamentarea acestuia constnd n precizarea
fenomenelor, proceselor pe care le studiaz, fapt ce permite conturarea poziiei
disciplinei n cadrul sistemului tiinelor care i-au delimitat obiectul de studiu.

Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Concepia administrativ, concepia juridic, concepia economic
Patrimoniul agentului economic
Mijloace economice
Surse economice: proprii, atrase, speciale, mprumutate
Procese economice: aprovizionare, producie, desfacere, repartiie
Metoda contabilitii
Ecuaia dublei reprezentri
Ecuaia dublei nregistrri

1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii


Contabilitatea face parte din grupa tiinelor economice, ea are un obiect
propriu de studiu, delimitarea i fundamentarea acestuia constnd n precizarea
fenomenelor pe care le studiaz, fapt ce permite conturarea poziiei disciplinei n
cadrul sistemului tiinelor care i-au delimitat obiectul de studiu.
Obiectul contabilitii a fost studiat din perioade destul de vechi, primele
scrieri cu caracter contabil aparinnd clugrului franciscan Luca Paciolo, care n
anul 1494 a scris un tratat de matematic, o sum de probleme de aritmetic i
geometrie n care a consacrat un capitol contabilitii.
Luca Paciolo definete obiectul contabilitii ca "tot ceea ce dup prerea
negustorului i aparine pe lume ca avere mobil i imobil, precum i toate
afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut loc".
n materie de contabilitate s-a scris o literatur foarte bogat n care autorii
au avut preri diferite, corespunztoare perioadei, vechimii i utilitii sale. De aceea
delimitarea corect a obiectului contabilitiit a costituit mult vreme o problem
esenial a teoriei contabilitii. Unii autori au confundat obiectul cu scopul acesteia,
cu metoda sau cu teoria ei.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Contabilitatea, de la apariia ei ca tiin, a fost legat de constituirea
patrimoniului, reflectnd modul de formare a acestuia, de schimbare n compoziie i
valoarea ei, precum i de finalizarea folosirii lui.
Astfel, n literatura de specialitate s-au conturat urmtoarele concepii cu
privire la delimitarea i definirea obiectului contabilitii.
Potrivit concepiei administrative, contabilitatea are ca obiect reflectarea i
controlul n expresie valoric a faptelor administrative, pentru sprijinirea conducerii
n vederea obinerii de efecte maxime cu minimum de efort.
Adepii concepiei juridice, consider c obiectul contabilitii l formeaz
patrimoniul unui subiect de drept privit prin prisma relaiilor juridice, adic
drepturile i obligaiile unei persoane juridice sau fizice n corelaie cu bunurile
corespunztoare.
Concepia economic delimiteaz ca obiect al contabilitii circuitul
capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capitalul fix i capitalul circulant) i al
modului de dobndire (capital propriu i capital strin).
Capitalul fix (sau activele imobilizate) este format din bunurile investite care
particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup o perioad de
utilizare mai mare de un an (maini, utilaje etc). Activele imobilizate se consum
treptat pe calea amortizrii.
Capitalul circulant (sau activele circulante) este format din bunurile
economice care se consum sau i schimb forma de existen dup fiecare ciclu de
exploatare finalizat.
Capitalul propriu corespunde dreptului pe care l au investitorii asupra
unitii patrimoniale i este dobndit de ctre o unitate patrimonial prin efortul
proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a
amortizrilor i a provizioanelor) i prin subvenii primite.
Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe
termen scurt i lung fa de furnizori, creditori, salariai, bugetul naional etc.
Pentru a se delimita n mod corespunztor obiectul contabilitii, trebuie
stabilit un criteriu de msur care s exprime att generalul ct i particularul n
coninutul obiectului contabilitii.
Din cele mai vechi timpuri s-a afirmat c obiectul de studiu al contabilitii lau constituit relaiile valorice privind micarea mijloacelor materiale i bneti n
cazul reproduciei sociale.

2. Sursele economice
Pentru desfurarea activitilor, agenii economici sunt dotai la nfiinare cu
mijloacele economice de care au nevoie, fie din partea statului (numai pentru regii
autonome i instituii publice), fie din posibiliti proprii n cazul societilor
comerciale. n timpul desfurrii activitii agentului economic, aceste mijloace sunt
completate pe diferite ci, ntre care un rol important revine autofinanrii din
profitul propriu.
n literatura financiar-contabil sursele economice sunt cunoscute sub
denumirea de fonduri.
Sursele sau fondurile sunt exprimarea bneasc a coninutului material al
mijloacelor economice i arat proveniena sau modul de dobndire al acestora.
ntre mijloacele economice i sursele acestora exist o egalitate permanent,
egalitate care poate fi exprimat astfel:
mijloace economice = surse economice

%
Concepii
privind obiectul
contabilitii

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

&
Sursele
economice

Sursele de provenien a mijloacelor economice se pot grupa n urmtoarele


categorii: surse proprii; surse atrase; surse speciale; surse mprumutate.
Sursele proprii aparin unitii patrimoniale i contribuie n cea mai mare
parte la desfurarea activitii.
Fondurile proprii pentru desfurarea activitii curente reprezint valoarea
real a mijloacelor fixe precum i a celor circulante proprii procurate din finanrile
iniiale i ulterioare ale agenilor economici cu capital integral sau majoritar de stat,
precum i a celor din autofinanare.
Fondurile proprii pentru investiii sunt formate din resursele interne ale
agenilor economici destinate realizrii lucrrilor de investiii. Aceste fonduri se pot
constitui din urmtoarele destinaii: vrsminte pentru amortizri, din disponibil i
din profitul realizat; vnzarea mijloacelor fixe prin licitaie i valorificarea pieselor i
subansamblelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe.
Agenii economici mai pot constitui, conform legislaiei n vigoare, i alte
fonduri cu destinaie special cum ar fi: fondul de premiere; fondul de rezerv etc.
Sursele atrase sau fondurile atrase i mprumutate se ntlnesc des n
activitatea agentului economic, dar sunt de scurt durat, cu o pondere nensemnat
n activitatea financiar a agentului economic, pentru acoperirea unor mijloace
economice pe care le vehiculeaz agentul economic.
Sursele atrase reprezint sursa de provenien a unor mijloace circulante de
care dispune temporar agentul economic ca urmare a existenei unor decalaje ntre
momentul primirii materialelor i plata furnizorului, ntre momentul calculrii
salariilor i plata lor, a C.A.S. i impozitului i plata lor etc.
Sursele speciale sunt constituite din acele resurse puse la dispoziie n
general de stat, cum ar fi: subveniile; alocaiile bugetare; alte fonduri care sunt
constituite conform legislaiei n vigoare.
Sursele mprumutate sunt sursele la care unitile patrimoniale recurg fie
din dorina de a-i dezvolta baza material cu rezultate urgente n producie, fie n
ideea depirii unor lipsuri de fonduri proprii, dar care sunt garantate cu rezultate
pozitive imediate pentru a fi acoperite. Principalele surse mprumutate sunt cele
procurate de la bnci sub forma creditelor bancare i care trebuie restituite la
termenele convenite. Pentru folosirea acestora agenii economici pltesc o anumit
sum, numit dobnd.

Timp estimat:
15 min

Test de autoevaluare nr. 1:


1. Definii obiectul tiinei contabilitii.

2. Ce sunt sursele economice i cum se grupeaz acestea?


..
.
3. n cadrul surselor proprii se disting urmtoarele elemente patrimoniale:
a) capital social, vrsminte pentru amortizri, profit, rezerve;
b) valoarea real a mijloacelor fixe precum i a celor circulante proprii procurate din
finanri anterioare;
c) fonduri proprii, subvenii, alocaii bugetare, credite bancare.
a)

b)

c)

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii


Noiunea de patrimoniu, folosit frecvent n lucrrile de specialitate din ara
noastr i din alte ri este complex i cu o larg sfer de aplicare, avnd
urmtoarele semnificaii mai importante: economice, juridice i financiar - contabile.
n concepie economic, patrimoniul vizeaz asigurarea i gestionarea de
ctre agentul economic a mijloacelor fixe i mijloacelor circulante, micare acestora
n procesul de producie sau de circulaie, formarea fondurilor i utilizarea acestora
potrivit destinaiei lor.
n concepia sa juridic, patrimoniul se refer la drepturile i obligaiile
ntreprinderii care decurg din evidena i micarea mijloacelor materiale i bneti
aflate la dispoziia ei, adic la drepturile i obligaiile patrimoniale.
Accepiunea juridic a patrimoniului se ntreptrunde cu accepiunea sa
economic, ntru-ct baza relaiilor juridice o constituie relaiile economice, izvorte
din existena i micarea elementelor patrimoniale corespunztor scopului pentru
care a fost nfiinat unitatea respectiv.
Concepia financiar- contabil a patrimoniului reprezint totalitatea
bunurilor, valorilor economice pe care le gestioneaz o ntreprindere, precum i
totalitatea drepturilor i obligaiilor pe care aceasta i le asum n legtur cu
bunurile pe care le posed.
Patrimoniul agentului economic reprezint totalitatea valorilor materiale i
bneti aflate la dispoziia sa precum i drepturile i obligaiile ce decurg din relaiile
cu ali ageni economici, persoane fizice sau juridice, bugetul statului etc, privit ca
un tot unitar.
Avnd n vedere coninutul complex al patrimoniului, contabilitatea are ca
obiective:
- reflectarea n expresie bneasc a existenei i structurii acesteia;
- modul n care se gestioneaz patrimoniul;
- contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului.
Deci, prin instrumentele specifice de studiu, contabilitatea realizeaz
cunoaterea n expresie bneasc att a mrimii i structurii patrimoniului (averii),
ct i utilizrii eficiente a acestuia, punnd la dispoziia conducerii datele necesare
ct i sinteza cu privire la starea i gestionarea patrimoniului.

Test de autoevaluare nr. 2:

%
Semnificaiile
patrimoniului

Timp estimat:
15 min

1. Definii patrimoniul ca obiect al contabilitii.

..

2. Ce vizeaz patrimoniul n concepie economic?

3. La ce se refer patrimoniul n concepie juridic?

4. Ce reprezint patrimoniul n concepie financiar-contabil?


.
..

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

4. Procesele economice

&
Definiie

Ansamblul micrilor i transformrilor de mijloace economice i surse ce au


loc n cadrul unei uniti patrimoniale n realizarea obiectului su de activitate poart
denumirea de proces economic.
Procesul complex de transformare a mijloacelor agentului economic
cuprinde urmtoarele faze:
Procesul de aprovizionare care ncorporeaz operaiile ecomnomice
efectuate de agentul economic pentru a contracta cu furnizorii materialele i
mrfurile ce urmeaz a fi aprovizionate i care concur la buna desfurare a
procesului de producie.
Contractele economice sunt documente cu coninut economic n care se
stipuleaz date ce se refer la cantitatea, calitatea, preul de livrare, modul de livrare
i data livrrii produselor contractate. Contractul economic este fora probanei n
justiie n cazul cnd nu se respect cele stipulate n acesta. n cadrul acestui proces
se efectueaz recepia i apoi achitarea facturilor i a cheltuielilor de transportprovizionare.
De regul, orice agent economic are n structura sa organizatoric un
compartiment de aprovizionare care se ocup de realizarea acestor lucrri.
Procesul de producie reprezint cea mai important faz din fluxul ce l
urmeaz mijloacele economice n transformarea lor pentru a ajunge la consumatori.
Acest ansamblu de operaii se refer la consumarea de materii prime, materiale,
obiecte de inventar, mijloace bneti, mijloace fixe, precum i fora de munc. n
cadrul acestui proces intervin elementele de cheltuieli care in msura consumului
din fiecare element ce n final se concretizeaz n determinarea costului de producie.
Procesul de desfacere se refer la operaiile ce concur la vnzarea i
ncasarea produciei i mrfurilor. Acestea difer de la un agent economic la altul n
funcie de particularitile produciei i cuprind n general: recepionarea produselor
fabricate i eliberarea lor din magazie; manipularea; transportul pn la rampa de
descrcare; ntocmirea documentelor de expediie; i facturarea lor. Toate aceste
lucrri sunt finalizate n cadrul agentului economic de ctre compartimentul
desfacere, care are un rol determinant n valorificarea produciei.
Procesul de repartiie. Acumulrile de bunuri materiale i bneti n
procesele reproduciei lrgite au dou destinaii distincte: pentru consum imediat i
pentru dezvoltare.
Acumulrile pentru consum sunt repartizate pe grupe de operaii economice
i anume: salarizarea personalului; calculul i vrsarea diferitelor categorii de
impozite; vrsarea amortizrilor calculate; plata taxelor i tarifelor pentru serviciile
prestate de teri; determinarea profitului i repartizarea acestuia conform prevederilor
legale.
Evideniind desfurarea proceselor economice ce au loc n cadrul agentului
economic, contabilitatea definete de fapt, prin informaiile furnizate, modul n care
agentul economic i desfoar activitatea sa tehnico-productiv sau comercial.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Test de autoevaluare nr. 3:

Timp estimat:
15 min

1. Ce sunt procesele economice?

2. Care sunt fazele procesului de transformare a mijloacelor agentului


economic?
.
.
.
3. Despre procesul de producie se poate spune:
a) este cea mai important faz din fluxul ce l urmeaz mijloacele economice
n transformarea lor pentru a ajunge la consumatori;
b) se refer la consumul de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar, mijloace bneti, mijloace fixe i for de munc;
c) intervin elemente de cheltuieli care in msura consumului din fiecare
element ce n final se concretizeaz n determinarea costului de producie.
a)

b)

c)

4. Procesul de desfacere se refer la:


a) operaii ce concur la vnzarea i ncasarea produciei i mrfurilor;
b) salarizarea personalului;
c) calculul diferitelor categorii de impozite.
a)

b)

c)

5. Avnd n vedere coninutul complex al patrimoniului, contabilitatea are ca


obiective:
a) reflectarea n expresie bneasc a existenei i structurii patrimoniului;
b) modul n care se gestioneaz patrimoniul;
c) studierea echilibrului intern al patrimoniului.
a)

b)

c)

5. Consideraii privind metoda contabilitii


Pentru a fi considerat tiin, contabilitatea de-a lungul existenei sale i-a
definitivat obiectul su de studiu i o metod proprie de cunoatere n profunzime a
obiectelor studiate.
Metoda contabilitii arat cum trebuie studiate componentele obiectului
acesteia, privite sub aspect valoric, din punct de vedere al existenei i al micrii lor.
Ea se concretizeaz n principiile dublei reprezentri i dublei nregistrri,
realizndu-se cu ajutorul unui ansamblu de procedee i instrumente interdependente,
care se condiioneaz reciproc.
Principiul dublei reprezentri are o importan fundamental, guvernnd att
obiectul, ct i metoda contabilitii.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

&
Ecuaia dublei
reprezentri

&
Ecuaia dublei
nregistrri

El st la baza ntregului proces de cunoatere i nsuire a contabilitii n


partid dubl.
Trstura de baz care determin coninutul metodei contabilitii, precum i
unul din cele mai important principii ale metodei contabilitii este dubla
reprezentare a strii i micrii fondurilor agentului economic att sub aspectul
coninutului sau al componenei, ct i al surselor de provenien.
Astfel, conform principiului dublei reprezentri, ntre mijloacele economice
i sursele acestora exist egalitatea care se poate exprima astfel:

Mijloace economice = Surse economice


Aceast ecuaie este cunoscut drept ecuaia dublei reprezentri de ctre
literatura de specialitate contabil.
Fondurile agentului economic, dei sunt ntr-o continu micare i
transformare, generat de fazele circuitului economic, rmn totui ntr-un echilibru
permanent n cadrul agentului economic, echilibru evideniat n contabilitate printr-o
trstur specific metodei sale de lucru i anume, dubla nregistrare.
Aceasta este determinat n primul rnd de dubla reprezentare, deoarece n
timpul micrii i transformrii lor, fondurile agentului economic sunt privite sub
dublul lor aspect: al destinaiei economice i al surselor de procurare, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care
evideniaz mijloace economice, iar cellalt exprim sursele economice.
Acest raport de echivalen este prezent att n cazul mririi concomitente a
mijloacelor i surselor, ct i n cel al micorrii lor.
Dubla reprezentare a patrimoniului asigur un echilibru permanent ntre
mrimea activelor patrimoniale i mrimea pasivelor patrimoniale, asigur egalitatea
bilanier (Total active = Total pasive).
Principiul dublei nregistrri are n vedere faptul c orice operaiune
economic, orice flux, creaz un raport valoric de echivalen ntre intrri i ieiri,
ntre mijloace i resurse.
De asemenea, dubla nregistrare asigur raporturi de echilibru ntre venituri,
cheltuieli i rezultate, sau ntre stocurile iniiale i intrri, pe de o parte, i ieiri i
stocurile finale pe de alt parte.
Dubla nregistrare, ca principiu specific al metodei contabilitii, const n
reflectarea fiecrei operaiuni economico-financiare privind existentul i micarea
mijloacelor economice dup componena lor i a existentului i micrii surselor
simultan i cu aceeai sum n cel puin dou conturi.
Prin dubla nregistrare fiecare operaiune este nregistrat n debitul unui
cont i n creditul unuia sau mai multor conturi sau invers, n funcie de natura
operaiei economice respective.
Prin dubla nregistrare se asigur egalitatea ntre sumele nregistrate pe debit
i cele nregistrate pe credit, fie c este vorba de o formul simpl, fie c este vorba
de o formul contabil compus.
Ecuaia dublei nregistrri cunoscut n literatura de specialitate este
urmtoarea:

Debit = Credit
Trebuie subliniat faptul c elaborarea, introducerea i utilizarea dublei
nregistrri i dublei reprezentri n teoria i practica contabil au constituit un pas
hotrtor n dezvoltarea contabilitii, ridicnd-o de la rangul de tehnic la cel de
tiin.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Test de autoevaluare nr. 4:

Timp estimat:
15 min

1. Ce arat metoda contabilitii?


....

2. Care este ecuaia dublei reprezentri?

3. Care este ecuaia dublei nregistrri?

4. Ce este dubla nregistrare?

6. Procedeele metodei contabilitii comune i


altor discipline economice
Contabilitatea i celelalte tiine economice au rolul de a studia fenomenele
economiei dintr-o societate prin puterea de cuprindere a obiectului de studiu, prin
metodele elaborate la un moment dat.
Procedeele comune folosite pentru elucidarea acestora sunt:
Documentarea. Orice operaie economic referitoare la existena i
micarea patrimoniului agentului economic, pentru a fi nregistrat n conturi, trebuie
consemnat mai nti ntr-un document, care atest nfptuirea ei.
Aceasta este necesar deoarece nregistrarea operaiilor economice n conturi
se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una din cerinele contabilitii este
fundamentarea i justificarea tuturor datelor pe baz de documente.
Documentele au o importan deosebit pentru mersul normal al lucrrilor
contabile pentru c astfel se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii
operaiilor economice, controlul gestionar asupra mijloacelor materiale i bneti,
contribuind prin aceasta la consolidarea patrimoniului agentului economic.
Evaluarea. Datele nregistrate n conturi devin materie prim pentru balana
de verificare i bilanul contabil. Pentru a fi preluate i prelucrate acestea trebuie
aduse la un numitor comun prin intermediul aceleiai uniti de msur. Evaluarea,
ca procedeu al metodei contabilitii, const n determinarea mrimii valorice a
mijloacelor, fenomenelor, proceselor i rezultatelor acestora, precum i evoluia lor
viitoare, n cadrul unui agent economic. Deci, evaluarea const n transformarea
unitilor naturale n uniti monetare, cu ajutorul preurilor.
Calculaia cuprinde ansamblul operaiilor cu caracter matematic, de la cele
mai simple pn la cele mai complexe, efectuate pe baza unor principii i
metodologii stabilite pe baza unor indicatori economici i financiari, cum sunt:
conturile, cifra de afaceri, amortizarea, profitul etc., indicatori utilizai de sistemul de
management n atingerea scopurilor acestuia.
Importana i necesitatea calculaiei pentru contabilitate sunt cu att mai evidente
cu ct avem n vedere trstura caracteristic a acesteia de a urmri obiectul su de
studiu, precum i faptul c numai astfel se poate ajunge la exercitarea funciilor sale
de nregistrare, reflectare, sistematizare, generalizare i control al activitii i
patrimoniului unei uniti gestionare.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Inventarierea. Pe parcursul perioadei de gestiune, urmare a unor cauze
obiective sau subiective, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu
poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor i deci s nu poat fi
nregistrate n conturi. De asemenea, sub influena unor ageni naturali unele bunuri
i pierd din greutatea sau calitatea lor, iar neglijena sau reaua credin a
gestionarilor poate duce i ea la dispariia unor bunuri fr ca acestea s fie
consemnate simultan n documente i nregistrate n conturi.
Aadar, datele nregistrate n conturi pot s nu corespund cu realitatea, fapt
ce se evideniaz prin intermediul inventarierii.
Deci, inventarierea este procedeul de confruntare a situaiei patrimoniale
scriptice existente n evidenele contabile i cea faptic de pe teren.
Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile
necesare n conturi, stabilindu-se astfel concordana dintre datele rezultate din conturi
i cele constatate la faa locului.
Clasificarea. Este un procedeu utilizat pe scar larg de ctre toate tiinele
inclusiv de contabilitate i const n mprirea obiectelor, elementelor i
fenomenelor n clase sau grupe omogene dup asemnarea lor, astfel nct fiecare
clas sau grup s ocupe un loc distinct i precis delimitat.
Clasificarea este folosit att n teoria ct i n practica contabil pentru
studierea mijloacelor, surselor, proceselor, pentru studierea conturilor, a bilanului, a
documentelor pentru evidenierea cheltuielilor, pentru calculaia costurilor etc.
Timp estimat:
10 min

Test de autoevaluare nr. 5:

1. Enumerai procedeele metodei contabilitii.

....

2. Ce este clasificare?

3. Ce este inventarierea?

..
.

Teme de control:
1. Sursele i procesele economice
2. Procedeele metodei contabilitii

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 3
DOCUMENTAREA I EVIDENA
Coninut:
1. Documentele - noiune, importan, coninut
2. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor
3. Verificarea i corectarea documentelor
4. Circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor documentelor
Rezumat:
Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz n cifre i litere pentru
prima dat anumite informaii cu privire la o anumit operaie economic ce
produce modificri n patrimoniu. Rezult c documentele realizeaz legtura dintre
fenomenele, procesele i operaiile economico-financiare i reflectarea lor n
contabilitate.

Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Documente primare
Documente centralizatoare
Documente interne
Documente externe
Documente de dispoziie
Documente justificative
Verificare de form
Verificare de fond
Grafice de circulaie a documentelor
Clasarea documentelor
Arhivarea documentelor

1. Documentele - noiune, importan, coninut


Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz operaiile economice,
n cifre i litere, n momentul i locul nfptuirii lor. Documentele pot consemna i
evidenia necesiti practice sau organizatorice.
Toate documentele ce se ntocmesc formeaz sistemul de documentare. n
structura acestuia un loc important revine documentelor de eviden, ca unul din
elementele componente ale metodei contabilitii, n sensul c nregistrarea
operaiilor economice n conturile contabile este posibil numai dup consemnarea
prealabil n documente, care s corespund cu coninutul operaiei.
Rezult c documentele realizeaz legtura dintre fenomenele, procesele i
operaiile economico-financiare i reflectarea lor n contabilitate.
Calitatea informaiilor contabilitii este asigurat prin aceea c preia i
uilizeaz numai informaii care sunt garantate prin consemnarea lor n documente
autentificate.
Importana documentelor const n:
- prin datele pe care le conin, documentele fac dovada nfptuirii operaiilor
consemnate i n acelai timp constituie izvorul informaiilor contabile, statistice,

%
Definiie

%
Importan

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


operative. Stnd la baza nregistrrilor din contabilitate, documentele au o influen
nemijlocit asupra exactitii datelor contabile, asupra organizrii contabilitii i
operativitii obinerii informaiilor contabile;
- documentele ndeplinesc un rol deosebit n exercitarea controlului economic
i financiar, pentru aprarea avutului public i particular, fiind un mijloc de depistare
a cheltuielilor nelegale, a lipsurilor i sustragerilor i de stabilire a rspunderii
materiale a persoanelor vinovate;
- documentele contabile prezint importan juridic, respectiv n caz de
litigiu sunt folosite ca prob n justiie n vederea stabilirii adevrului.
Coninutul documentelor depinde de caracterul operaiilor economice
consemnate. Indiferent de natura operaiilor consemnate elementele principale ce
trebuie coninute de documentele de eviden pot fi grupate n:
a.) elemente comune tuturor documentelor de eviden contabil i anume:
- denumirea documentului (factur, bon de consum, fi de magazie, CEC
cu limit de sum etc.);
- denumirea i sediul agentului economic care a emis documentele, cu
precizarea chiar a compartimentului care a ntocmit documentele;
- numrul documentului i data ntocmirii lui;
- descrierea sumar, dar clar, a operaiunii;
- baza legal a operaiei (n cazul livrrilor);
- datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economice sau
financiare efectuate;
- numele i prenumele precum i semnturile persoanelor care rspund de
efectuarea operaiei respective, ale persoanelor cu atribuii de control i
ale persoanelor cu drept s aprobe aceste operaiuni;
- codificri care s permit prelucrarea automat a documentelor.
b.) elemente specifice fiecrui document care se refer la descrierea mai
detaliat a operaiunilor consemnate, a altor elemente necesare pentru uzul i
destinaia ce o vor avea documentele respective.
Mrimea documentelor, coninutul i forma lor difer n funcie de natura
operaiilor economice, de modul de ntocmire i de mijloacele utilizate pentru
prelucrarea lor. ntocmirea documentelor i prelucrarea datelor se face manual sau cu
mijloace tehnice. Modalitatea manual de ntocmire i prelucrare prezint
urmtoarele neajunsuri:
- necesit un volum mare de munc;
- nu asigur garania exactitii datelor;
- nu asigur operativitatea necesar n transmiterea ctre organele de
decizie.
Modalitatea bazat pe mijloacele tehnice elimin neajunsurile prezentate mai
sus, dar impune anumite exigene privind mrimea i forma documentelor contabile.
Pentru ntocmirea documentelor trebuie respectate anumite reguli:
- se ntocmesc cu cerneal, pix sau creion negru sau la maina de scris;
- dac se ntocmesc n mai multe exemplare, toate exemplarele trebuie s
coninacelai text;
- trebuie completate obligatoriu toate spaiile care exist n document, dac
sunt spaii libere care nu trebuie completate ele se bareaz;
- dac se greete la ntocmirea unui document, se face apel la aa numitul
ters contabil, adic textul sau suma greit se bareaz cu o linie astfel
nct s se poat citi ce a fost scris, iar deasupra se completeaz corect
textul sau suma, sub semntura celui care a corectat;

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


-

pentru documentele de cas i banc nu este permis corectarea lor dup


modelul prezentat anterior. Dac se greete la ntocmirea unui astfel de
document, ele se anuleaz i se ntocmete un alt document corect.

Test de autoevaluare nr. 1:

Timp estimat:
20 min

1. Ce sunt documentele?

2. n ce const importana documentelor?

3. Care sunt elementele comune tuturor documentelor de eviden contabil?

2. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor


Agenii economici, n funcie de specificul activitii ce o desfoar,
utilizeaz o mulime de tipuri de documente pentru evidenierea i consemnarea
operaiilor economice i financiare care au loc.
Avnd n vedere unele trsturi ce caracterizeaz anumite documente de
eviden, acestea se pot clasifica n funcie de mai multe criterii, astfel:
1. n funcie de natura operaiei pe care o consemneaz:
a) documente privind mijloacele fixe, utilizate pentru reflectarea existenei i
micrii mijloacelor fixe (proces verbal de recepie, fia mijlocului fix, bon de
micare a mijloacelor fixe etc.);
b) documente privind materialele, utilizate n operaiile care se refer la
materiile prime, materiale, mrfuri, obiecte de inventar etc. (nota de recepie i
constatare de diferene, bon de predare-transfer, restituire, bon de consum, fia de
magazie etc.);
c) documente privind mijloacele bneti (chitane, CEC-uri etc.);
d) documente privind salariile i alte drepturi similare, utilizate n
operaiunile de calcul i plat a acestora (liste de avans, stat de plat, pontajul
lucrrilor manuale, pontajul lucrrilor mecanice etc.);
e) documente privind calculaia costului de producie (postcalculaii,
antecalculaii, devize estimative etc.);
f) documente privind vnzrile (aviz de nsoire a mrfii, aviz de recepie,
aviz de decontare, factura fiscal etc.);
g) documente privind impozitele i taxele (situaii, dispoziii de plat etc.);

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


2. Dup modul de ntocmire n cadrul agentului economic:
a) documente primare - sunt acele documente care consemneaz pentru
prima dat o operaie economic sau financiar (bonul de consum, nota de recepie i
constatare de diferene, condica de prezen etc.) ntocmindu-se la locul i momentul
n care acestea au loc.
b) documente centralizatoare - sunt documente cu ajutorul crora se
cumuleaz i grupeaz datele din documentele primare cuprinznd operaii de acelai
fel (centralizatorul intrrilor de materiale, ntocmit pe baza notelor de recepie i
constatare de diferene, centralizatorul consumului de materiale, ntocmit pe baza
bonurilor de consum etc.);
3. Dup locul de ntocmire:
a) documente interne care se ntocmesc n cadrul unitii patrimoniale
respective i consemneaz operaiunile economice cu privire la activitatea
desfurat, rmnnd de regul n cadrul acesteia (bon de consum, fia de magazie,
etc.), dar putnd circula i n afar (factura fiscal, CEC-ul etc.).
b) documente externe care se ntocmesc de regul n cadrul altor ageni
economici, dar care sunt destinate i circul i n cadrul unitii de referin (factura,
extrasul de cont etc.).
4. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc:
a) documente de dispoziie, prin care se transmite ordinul de execuie a unei
operaii economico-financiare, precum i a indicaiilor necesare pentru executarea
acesteia. Acest document nu atest execuia operaiilor, motiv pentru care ele nu pot
fi utilizate ca baz pentru nregistrarea n contabilitate (comand, dispoziie de
livrare, ordin de deplasare etc.);
b) documente justificative, care prin elementele coninute fac dovada
executrii operaiunii consemnate, fiind denumite i documente de execuie (factur
fiscal, chitan, bon de consum etc.);
c) documente mixte, sunt acelea care iniial sunt documente de dispoziie, iar
dup efectuarea operaiei economice devin documente justificative (exemplu: bonul
de consum cuprinde date privind dispoziia de eliberare a materialelor din magazie i
totodat date care atest nfptuirea consumului materialelor).
5. Dup scara de utilizare:
a) documente de folosire general, utilizate n toate sferele activitii
economice;
b) documente specifice unor activiti, ramuri sau sectoare de activitate.
Tipizarea documentelor reprezint operaia prin care se urmrete stabilirea
unor tipuri unitare de documente ca mrime, format, coninut i destinaie, pentru
operaii de acelai fel, cu caracter obligatoriu pentru toate ntreprinderile dintr-una
sau mai multe ramuri de activitate.
n ara noastr s-a ntocmit "Nomenclatorul privind modelele registrelor i
formularelor tipizate comune privind activitatea financiar i contabil", n care
pentru fiecare document se precizeaz forma, coninutul, structura i destinaia.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
20 min

1. Clasificai documentele n funcie de natura operaiei pe care o consemneaz.

....
2. Importana documentelor const n:
a) fac dovada nfptuirii operaiilor economice;
b) influeneaz nemijlocit exactitatea datelor contabile;
c) sunt folosite pentru publicitate;
d) stabilete rspunderea material a persoanelor vinovate.
a)

b)

c)

d)

3. n funcie de natura operaiei economice pe care o consemneaz se ntlnesc:


a) documente privind mijloacele fixe;
b) documente privind stocurile;
c) documente centralizatoare,
d) documente privind salariile.
a)

b)

c)

d)

4. Dup modul de ntocmire n cadrul agentului economic avem:


a) documente primare;
b) documente centralizatoare;
c) documente privind stocurile;
d) documente interne.
a)

b)

c)

d)

3. Verificarea i corectarea documentelor


nainte de nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice are loc
verificarea de form i de fond (coninut) a documentelor contabile pentru a fi
depistate eventualele erori ocazionate de ntocmirea lor.
Verificarea de form se refer la urmtoarele aspecte:
- folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei
economice;
- completarea tuturor elementelor cerute de documente;
- existena aceluiai numr de ordine pe fiecare exemplar n cazul
documentelor ntocmite n mai multe exemplare;
- preluarea exact a contabilitilor i preurilor precum i verificarea
corectitudinii calculelor efectuate;
- existena semnturilor persoanelor responsabile de ntocmirea
documentelor i aprobarea operaiilor economice consemnate n ele.
Verificarea de fond se refer la necesitatea, oportunitatea, realitatea,
legalitatea i economicitatea operaiilor n documente.
Necesitatea se determin prin raportarea operaiei economice la programul

%
Verificare de form

%
Verificare de fond

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


de activitate al ntreprinderii, n bugetul de venituri i cheltuieli al acesteia.
Oportunitatea se refer la momentul ales pentru efectuarea operaiei
economice astfel nct efortul de realizare al acesteia s fie minim.
Realitatea se determin prin controlul reciproc al mai multor documente,
astfel nct s se determine dac operaia economic s-a efectuat ntr-adevr.
Legalitatea se apreciaz prin raportarea operaiilor economice n cadrul legal
(legi, hotrri, instruciuni).
Verificarea documentelor se efectueaz de alte persoane dect cele care le-au
ntocmit. Dup verificare, n documentele corect ntocmite se nscriu conturile n care
se nregistreaz sumele corespunztoare operaiei economice consemnate (operaia
de contare a documentelor). De asemenea, documentele sunt pregtite pentru a fi
predate n vederea prelurii coninutului lor pe suporturi tehnice accesibile
echipamentelor electronice de calcul, numai dac ntreprinderea folosete o astfel de
modalitate de prelucrare.
Dac n urma verificrii se constat c documentele nu corespund cerinelor,
ele se napoiaz compartimentelor de la care provin pentru a fi completate sau
corectate.

4. Circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor documentelor


ndeplinirea funciilor documentelor, surs de date pentru nregistrarea n
contabilitate, exercitarea controlului economico-financiar i informarea operativ a
conducerii se pot realiza n bune condiii numai dac, din momentul ntocmirii sau
primirii i pn n momentul prelurii lor la arhiv, documentele parcurg un drum ct
mai scurt. n cadrul ntreprinderii documentele parcurg un traseu bine stabilit,
trecnd pe la diverse verigi (compartimente) n care este necesar completarea,
semnarea, verificarea, corectarea i nregistrarea lor.
Pentru raionalizarea circulaiei documentelor se recomand ntocmirea unor
grafice de circulaie n care s se precizeze: documentele care se ntocmesc n cadrul
fiecrui compartiment; persoanele care le ntocmesc; termenul de execuie;
compartimentul ctre care se trimit dup ntocmire.
Pentru ntocmirea graficelor de circulaie a documentelor se folosesc tehnici
de reprezentare grafic, schema bloc, schema orizontal, schema vertical.
Circuitul parcurs de documente variaz de la o ntreprindere la alta n funcie
de dimensiunea, structura organizatoric, mijloacele tehnice utilizate pentru
ntocmirea lor i pentru prelucrarea datelor.
Dup ndeplinirea scopului pentru care au fost ntocmite, documentele sunt
supuse clasrii i arhivrii lor.
Clasarea reprezint operaia de aezare a documentelor ntr-o anumit
ordine, n scopul pstrrii i gsirii lor cu uurin atunci cnd este necesar. n
practic se folosesc mai multe criterii de clasare a documentelor, astfel:
- dup natura operaiilor economice, documentele se pstreaz n dosare
separate pentru mijloace fixe, active circulante materiale, active circulante bneti,
creane etc;
- dup criteriul alfabetic, documentele sunt ordonate strict alfabelic, dup
denumirea ntreprinderilor sau compartimentelor la care se refer;
- dup criteriul geografic, documentele se claseaz dup localitatea n care
se afl ntreprinderea corespondent.
Dup ce au fost clasate documentele trebuie arhivate.
Arhivarea documentelor se realizeaz astfel:
- n cursul anului n arhiva curent care se organizeaz n cadrul

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


compartimentelor funcionale ale ntreprinderii.
Documentele de cas, de banc, unele documente de sintez (bilanul
contabil trimestrial, balana de verificare) se pstreaz n spaii special amenajate.
- dup expirarea anului de gestiune i aprobarea bilanului contabil anual,
documentele se predau de fiecare compartiment spre pstrare la arhiva general a
ntreprinderii. De aici documentele nu pot fi scoase dect cu aprobarea conducerii
ntreprinderii, la cererea instanelor judectoreti sau a organelor de control.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, registrele de
contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiva unitii
patrimoniale timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul
cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii i a bilanurilor care se
pstrez timp de 50 ani.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile
trebuie luate msuri de reconstituire a acestora n termen de 30 zile de la constatare,
iar documentele reconstituite vor purta meniunea "reconstituit".
n actualele condiii, cnd informaiile sunt n volum foarte mare este
recomandat s se foloseasc mijloace de pstrare a informaiilor care s ocupe spaii
mici i s permit uor accesul la ele.

Test de autoevaluare nr. 3:

Timp estimat:
20 min

1. Ce trebuie s se precizeze n graficul de circulaie al documentelor?

2. Ce reprezint clasarea documentelor i care sunt criteriile de clasare?

..

.
3. Cum se realizeaz arhivarea documentelor?

Teme de referate :
1. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor
2. Circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor documentelor

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 4
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Coninut:
1. Contul - noiune, coninut, definiie
2. Forma contului
3. Elementele contului
4. Clasificarea conturilor
5. Reguli de funcionare a conturilor
6. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
7. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil
8. Planul de conturi general
Rezumat:
Limitele i restriciile prezentate de bilanul contabil sunt eliminate prin
utilizarea unui procedeu specific de reflectare curent a micrii i transformrii
mijloacelor economice i surselor acestora i anume contul i sisteul de conturi.
Prin calitile sale, contul a devenit elementul definitoriu al contabilitii, fiind
folosit nentrerupt nc de la nceputurile nsemnrilor contabile.

Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Contul
Forma contului: bilateral, unilateral, grafic
Titlul contului
Prile contului (debitul i creditul)
Explicaia operaiunii nregistrate
Rulajele i totalurile conturilor
Soldul conturilor
Conturi de activ, de pasiv, bifuncionale
Conturi sintetice, analitice
Dubla nregistrare
Corespondena conturilor
Analiza contabil
Articolul contabil
Formula contabil
Plan de conturi general

1. Contul - noiune, coninut, definiie


Activitatea oricrui agent economic genereaz operaii economice
ocazionate de micarea i transformarea succesiv a mijloacelor, de consumarea unor
valori i obinerea altora n cadrul diferitelor faze ale circuitului economic.
Operaiile economice efectuate de agenii economici produc modificri n
volumul i structura elementelor patrimoniale, aceste modificri constnd n esen,
n micri i transformri ale mijloacelor economice i ale surselor acestora.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Operaiile economico-financiare sunt foarte numeroase i variate fcnd imposibil
ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare operaie economic n parte.
Bilanul contabil prin coninutul i structura sa este destinat i corespunde
funciilor de sintetizare i generalizare a informaiilor economice, prezentnd
anumite limite i restricii care fac ca el s nu poat ndeplini i funcia de reflectare
curent a micrilor i transformrilor determinate de operaiile economice. Bilanul
contabil se ntocmete periodic, de regul la expirarea perioadei de gestiune,
necesitnd un volum mare de munc, iar prin structura sa red numai grupe i
subgrupe de mijloace economice i surse, neputnd oferi astfel informaii despre
elementele individuale ale patrimoniului.
Toate aceste limite i restricii prezentate de bilanul contabil sunt eliminate
prin utilizarea unui procedeu specific de reflectare curent a micrii i transformrii
mijloacelor i surselor i anume "contul i sistemul de conturi".
n limba francez "compte" i n limba latin "conto" nseamn socoteal i
cu acest neles a fost adoptat i n limba romn.
Prin calitile sale, contul a devenit elementul definitoriu al contabilitii,
fiind folosit nentrerupt nc de la nceputurile nsemnrilor contabile, existnd
perioade din istoria evoluiei contabilitii n care anumii autori au confundat chiar
tiina contabilitii cu tiina conturilor.
n timp, mpreun cu societatea omeneasc, contul i-a lrgit coninutul i ia perfecionat forma, adaptndu-se continuu.
Cu ajutorul contului, contabilitatea nregistreaz, urmrete i
controleaz existena i micarea fiecrui mijloc economic sau surs economic,
precum i fazele fiecrui proces economic.
n acest scop, pentru fiecare fel sau grup de mijloace, surse, procese
economice sau rezultate financiare se deschide cte un cont distinct n contabilitatea
curent cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baz de document, existentul la
nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, precum
i modificrile acestuia.
Contul poate fi definit ca fiind un procedeu specific metodei contabilitii
destinat reflectrii curente, cronologice i sistematice n expresie valoric i uneori
cantitativ, dup reguli determinate ale unui anumit mijloc economic, proces
economic sau ale unei surse cu scopul cunoaterii n orice moment a existenei i
modificrilor fiecrui element reflectat.
Datorit multitudinii de mijloace, surse i procese economice ce formeaz
obiectul contabilitii i a diversitii informaiilor despre acestea, contul este integrat
unui ansamblu multifuncional numit sistemul conturilor.
Sistemul conturilor reprezint totalitatea conturilor ce se folosesc n
contabilitate pentru nregistrarea operaiunilor economico-financiare generate de
desfurarea activitii unitilor patrimoniale.
Un cont poate s reprezinte:
- un anumit mijloc economic sau o grup de mijloace economice de acelai
gen, de exemplu: mijloace fixe, materii prime, materiale, disponibiliti, conturi n
bani etc.;
- un proces economic sau o faz a acestuia, de exemplu: aprovizionare,
producie etc.;
- o surs sau o grup de surse ce reflect modul de provenien a mijloacelor
economice, de exemplu: credite bancare, mprumuturi, furnizori etc.;
- un rezultat final care se stabilete la sfritul perioadei de gestiune i poate fi
profit sau pierdere.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Test de autoevaluare nr. 1:

Timp estimat:
20 min

1. Cum se definete contul?

2. Ce reprezint sistemul conturilor ?

3. Ce poate s reprezinte un cont ?

2. Forma contului
Contul, ca instrument de lucru folosit pentru a reflecta varietatea elementelor
obiectului contabilitii, are o form proprie de reprezentare.
Formele conturilor sunt difereniate, n principal, dup modul de dispunere a
debitului i creditului n ansamblul elementelor structurale ale contului. n funcie de
acest criteriu, se disting trei forme eseniale ale contului i anume:
- Forma bilateral, denumit i clasic, se prezint asemntor unui tabel cu
dou pri: n una din pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului
pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz
micorrile aceluiai element.
Convenional s-a stabilit ca pentru conturile de mijloace economice, existentul
iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt.
n cazul conturilor de surse economice nregistrrile se fac invers, adic n partea
dreapt existentul iniial i creterile, iar n partea stng micorrile aceluiai
element.
Caracteristic acestei forme este faptul c debitul i creditul sunt aezate fa n
fa, de o parte i de alta, fiecare din cele dou pri avnd coloane distincte pentru
date, explicaii i sume, ca n fig. 1:
Fia contului ..
Debit
Nr. crt. Data
Explicaii

Sume

ntocmit,
Fig. 1. Forma bilateral a contului

Credit
Nr. crt.

Data

Explicaii

Verificat,

Sume

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Dei are avantajul c necesit calcule simple, aceast form este dezavantajoas
n privina determinrii soldului, deoarece trebuie fcute calcule n afara contului, iar
liniatura contului nu permite nscrierea soldului stabilit.
- Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin unele elemente necesare
nregistrrii: data, documentul i explicaiile se trec o singur dat n cadrul contului
ntr-o singur parte (n dou coloane) i sunt folosite pentru nscrierea sumelor
alturate de debit, credit i sold ale contului, care sunt aezate n partea dreapt a
contului, ca n fig. 2.:
Fia contului
Nr. crt.
Data
Explicaii

Debit

ntocmit,
Fig. 2. Forma unilateral a contului

Credit

Sold

Verificat,

Aceast form a contului prezint avantajul c dup fiecare operaie economic


se pot stabili soldul i respectiv stocul.
- Forma grafic sau abreviat a aprut din necesiti practice mai ales,
adoptndu-se forma de balan cu dou laturi egale, sau poate mai plastic, forma
literei T.
Aceast form grafic de prezentare prezint avantajul c ofer contului
posibilitatea separrii celor dou tipuri de modificri ce pot afecta un element
patrimonial, adic ntr-o parte existentul i creterile, n partea opus scderile.
Din cele prezentate reiese c n decursul timpului conturile au evoluat din punct
de vedere grafic, trecnd de la forma liniar sau aritmetic la forma evoluat, sub
forma literei T i aceasta pentru a realiza principiul separaiei celor dou categorii de
modificri posibile.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
20 min

1. Care sunt formele eseniale ale contului?

2. Prin ce se caracterizeaz formele conturilor (unilateral, bilateral i grafic)?

3. S se ntocmeasc forma unilateral i forma bilateral a contului Conturi la bnci n lei, cunoscnd
c n luna august au loc urmtoarele operaii de ncasri i pli:
1.08
5.08

existent n contul de la banc


ncasri din vnzarea produselor finite

100.000.000 lei
30.000.000 lei

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


7.08
8.08
9.08
10.08
13.08
13.08
15.08
21.08
24.08
25.08
28.08

ncasare de la debitori diveri


obinerea unui credit bancar
plata ctre furnizorii de materii prime
alimentarea numerarului din casierie
rambursarea ratei creditului
plata dobnzii
plata ctre furnizorii de materiale consumabile
ncasri din vnzri de mrfuri
plata ctre furnizori de servicii
plata TVA datorat
ncasri din vnzarea mrfurilor

40.000.000 lei
50.000.000 lei
15.000.000 lei
18.000.000 lei
2.000.000 lei
3.000.000 lei
14.000.000 lei
6.000.000 lei
17.000.000 lei
3.000.000 lei
5.000.000 lei

3. Elementele contului
Contul, ca instrument de lucru folosit pentru a reflecta varietatea elementelor
obiectului contabilitii, are o structur proprie, care i permite reflectarea corect i
complet a elementului patrimonial la care se refer.
Indiferent de forma n care se prezint, contul are urmtoarele elemente
componente: titlul contului; prile contului (debitul i creditul); explicaia
operaiunii nregistrate; rulajele i totalurile contului; soldul conturilor.
Titlul contului exprim denumirea mijloacelor, proceselor sau surselor
economice a cror existen i micare o reflect n mod sistematizat. Titlul trebuie
s exprime ntr-un mod ct mai corect coninutul economic al contului. Exemplu:
Capitalul social, Terenuri, Mijloace fixe, Materii consumabile etc.
n activitatea practic, alturi de titlul contului se folosesc i simbolurile
cifrice, care nlesnesc identificarea i folosirea lor, mai ales n condiiile actuale ale
utilizrii unor echipamente electronice de mare performan.
Prile contului sunt debitul i creditul acestuia care reflect distinct, n
baza unor reguli i principii, cele dou feluri de modificri (creteri i micorri) pe
care le pot produce operaiunile economice asupra elementului respectiv.
n mod convenional a fost stabilit c debitul se afl n partea stng a
contului, iar creditul n partea dreapt.
Debitul i creditul contului au un coninut economic similar, prin aceea c
ambele pri reflect modificri ale aceluiai element, dar funcia lor este opus, fiind
determinat de felul modificrilor pe care le reflect, deoarece fiecare nregistreaz
modificri de sens contrar, adic ntr-o parte a contului se nscriu creterile, iar n
cealalt parte scderile.
Conturile reflect fie elemente patrimoniale de activ, fie elemente de pasiv,
care fiind elemente de sens contrar, i debitul i creditul conturilor de activ (mijloace
economice) vor avea o funcie contrar fa de debitul i creditul conturilor de pasiv
(surse ecnomice).
n concluzie, se poate arta c dac n debitul conturilor de activ se
nregistreaz creterile, iar n credit micorrile, n debitul conturilor de pasiv se
nregistreaz micorrile, iar n credit creterile.
A debita un cont nseamn a nscrie n partea stng a acestuia anumite
informaii referitoare la existena sau modificrile unui element patrimonial.
A credita un cont nseamn a nscrie n partea dreapt a acestuia informaii
referitoare la existena sau modificarea unui element patrimonial.
Explicaia operaiunii nregistrate constituie o alt component a structurii
contului i const n nscrierea n debitul i creditul contului a unor date care ajut la

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


identificarea operaiunii care a produs modificarea preluat din documente. Dup
forma explicaiei, aceasta poate fi descriptiv i contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea sumar a coninutului operaiei
prin indicarea datei, felului i numrului documentului i descrierea succint a
operaiei. Explicaia contabil presupune indicarea contului corespondent n funcie
de natura operaiei; dac se nregistreaz operaia n debitul unui cont, se indic i
contul sau conturile corespondente creditoare i invers.
Rulajul i totalul conturilor sunt formate din micrile care au intervenit n
cont ca urmare a nregistrrii operaiilor economice de cretere sau reducere a
elementului respectiv ntr-o perioad de timp.
Rulajul debitor este format din totalitatea sumelor nregistrate n debitul unui
cont. Rulajul creditor este format din totalitatea sumelor nregistrate n creditul unui
cont.
Total sume debitoare reprezint suma dintre soldul iniial debitor i rulajul
debitor al contului ntr-o perioad dat. Total sume creditoare reprezint nsumarea
soldurilor iniiale creditoare i rulajul creditor al contului ntr-o perioad determinat.
Soldul contului reprezint diferena dintre totalul sumelor nregistrate n
debitul unui cont i cele nregistrate n creditul aceluiai cont.
Soldul debitor al contului se ntlnete cnd totalul sumelor debitoare este
mai mare dect totalul sumelor creditoare ale aceluiai cont. Soldul debitor al
contului se ntlnete cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul
sumelor debitoare ale aceluiai cont.
Dac totalul sumelor nregistrate n debit este egal cu totalul sumelor
nregistrate n credit, contul nu are sold, adic este "balansat", "lichidat" sau "soldat".
n funcie de momentul cnd se determin situaia contului, se ntlnesc dou
feluri de solduri:
Soldul iniial reprezint existena mijlocului sau sursei economice la
nceputul perioadei de gestiune i apare n cont cu ocazia operaiilor de deschidere a
contului (lun, trimestru, an) i el nu este altceva dect soldul final preluat din
conturile inute n perioada de gestiune. La sfritul anului soldurile preluate din
bilan vor fi solduri iniiale pentru conturile de deschidere ale noului an.
Soldul final se stabilete cu ocazia nchiderii contului i arat situaia la un
moment dat a elementului pentru care s-a deschis contul.

Test de autoevaluare nr. 3:

Timp estimat:
20 min

1. Care sunt elementele contului?

2. Ce reflect conturile de activ? Dar conturile de pasiv?

3. Ce nseam a debita un cont ? Dar a credita un cont ?

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

4. Clasificarea conturilor

&
Importan

&
Criterii de
clasificare

Const n sistematizarea, potrivit caracteristicilor comune i specifice ale


acestora, prin ncadrarea lor n clase, grupe, subgrupe de conturi, dup anumite
criterii, n scopul de a realiza o ordine n multitudinea i varietatea de conturi folosite
de contabilitatea curent.
Importana clasificrii conturilor const n:
- permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, asigurnd
cunoaterea legturilor reciproce dintre ele;
- permite asimilarea referitoare la coninutul economic i funcia contabil a
conturilor;
- asigur nelegerea structurii planului de conturi.
Clasificarea conturilor se poate face dup mai multe criterii, fiecare dintre
ele caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere, astfel:
A. Dup coninutul economic al conturilor:
Este un criteriu fundamental cu caracter tiinific care izvorte din
interdependena dintre elementele care alctuiesc coninutul economic al conturilor mijloacele economice, procesele i sursele economice- i conturile n care se reflect
aceste elemente.
1. Clasa conturilor mijloacelor economice cu grupele: conturi de imobilizri,
conturi de stocuri, conturi financiare, conturi de decontare, conturi rectificative ale
mijloacelor economice.
2. Clasa conturilor proceselor economice cu grupele: conturi de cheltuieli,
conturi de venituri, conturi de rezultate.
3. Clasa conturilor surselor economice cu grupele: conturi de capital, conturi
de fonduri, conturi de rezerve, conturi de credite bancare i mprumuturi, conturi de
furnizori i conturi asimilate.
B. Dup funcia contabil ce o ndeplinete:
Legtura cont-bilan const n faptul c toate sumele care reprezint
elemente de activ i de pasiv la finele unei perioade de gestiune sunt trecute n
bilanul contabil prin preluarea lor din conturile inute n contabilitate i invers,
adic, la nceputul perioadei de gestiune urmtoarele conturi se deschid pe baza
sumelor care figureaz n bilanul ntocmit la sfritul perioadei respective.
n esen, conturile au legtur direct cu activul i pasivului bilanului, fapt
pentru care ele se mpart n:
1. conturi de activ, care reflect existena i micarea mijloacelor economice
sub aspectul componenei, al structurii lor materiale. Exemplu: contul 212
"Construcii", 201 "Cheltuieli de constituire", 231 "Imobilizri corporale n curs n
curs", 300 "Stocuri" etc.
2. conturi de pasiv, care reflect existena i micarea mijloacelor economice
sub aspectul provenienei lor, al sursei de formare, de exemplu: contul 401
"Furnizori", 421 "Personal remuneraii datorate", 441 "Impozit pe profit" etc.
3. conturi bifuncionale, care preiau atribuii de funcionare de la ambele
feluri de conturi fiind n special conturi de "calcul economic", de exemplu: 121
Profit i pierdere, 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale", etc.
Gruparea conturilor dup funcia contabil este cea mai general clasificare
i decurge din cele dou pri ale bilanului, de activ i de pasiv, n funcie de
soldurile finale ce le prezint i partea de bilan unde se nscriu.
C. Dup sfera de cuprindere, de detaliere a operaiilor pe care le reflect
conturile, ntlnim:
- conturi sintetice

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


- conturi analitice
Conturile sintetice servesc pentru evidena n expresie bneasc a unei
anumite categorii de mijloace patrimoniale, a unor procese economice, a unor surse
patrimoniale, respectiv obligaii ale agentului economic.
n astfel de conturi sunt sistematizate date privind mai multe elemente
concrete, de acelai fel, fapt pentru care se numesc conturi sintetice i formeaz aanumita "eviden sintetic". De exemplu, contul 101 "Capital social", 211 "Terenuri",
212 "Construcii", 301 "Materiale consumabile" etc.
Conturile sintetice dau posibilitatea cunoaterii situaiei de ansamblu a unei
categorii de mijloace economice, procese, surse etc. De exemplu contul 401
"Furnizori" arat datoriile agentului economic la un moment dat fa de furnizorii de
materii prime i serviciile executate. Caracteristic conturilor sintetice este faptul c
ele reflect categoriile de elemente patrimoniale numai n expresie valoric i
evidena sintetic st la baza ntocmirii balanelor de verificare sintetice i a
bilanului contabil.
n noul sistem de contabilitate se ntlnesc urmtoarele grupe de conturi
sintetice:
- conturi sintetice de gradul I, ce pot fi recunoscute prin faptul c sunt
simbolizate cu trei cifre care se pot desfura n dou sau mai multe conturi sintetice
de gradul II;
- conturi sintetice de gradul II, recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu
patru cifre i reprezint de fapt o descompunere a conturilor sintetice de gradul I,
acestea la rndul lor desfurndu-se pe conturi analitice.
Conturile analitice se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice, cu
ajutorul lor se ine evidena unor pri componente ale elementelor din conturile
sintetice, folosindu-se pentru nregistrarea datelor att etalonul valoric ct i etalonul
natural, acolo unde este cazul.
ntreg sistemul de detaliere a operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor
analitice este cunoscut sub denumirea de "eviden analitic".
Trebuie precizat c pentru evidena unor elemente de activ sau de pasiv se
folosesc att conturile sintetice ct i cele analitice, unele pe altele nu se exclud ci se
completeaz. O operaie economic nregistrat ntr-un cont analitic trebuie s fie
nregistrat n contul sintetic din care deriv contul analitic respectiv.
ntre datele din contul sintetic i cele din conturile analitice trebuie s existe
n permanen o concordan deplin i anume:
- Totalul sumelor debitoare ale
= Totalul sumei debitoare a
conturilor analitice
contului sintetic
- Totalul sumelor creditoare ale
conturilor analitice
- Totalul soldurilor conturilor
analitice

= Totalul sumei creditoare a


contului sintetic
= Soldul contului sintetic

Test de autoevaluare nr. 4:

Timp estimat:
20 min

1. Clasificai conturile dup funcia contabil.


.
.
....
.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


2. Clasificai conturile dup coninutul economic.
.
.
...
..
3. Clasificai conturile dup sfera de cuprindere, de detaliere a operaiilor pe care le reflect.
.
.
...
..
4. Avnd n vedere coninutul economic al acestora, grupai n tabel urmtoarele conturi: Capital
subscris vrsat, Rezerve, Credite bancare pe termen lung, Cheltuieli cu materialele consumabile, Venituri
din producia de imobilizri corporale, Profit i pierdere, Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile,
Mijloace de transport, Amortizarea cheltuielilor de constituire, Piese de schimb, Produse finite, Mrfuri,
Furnizori, Clieni.
5. innd cont de funcia contabil pe care o ndeplinesc, grupai n tabel urmtoarele conturi:
Capital subscris nevrsat, Decontri cu asociaii privind capitalul, Cheltuieli privind dobnzile, Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung, Materiale consumabile, Furnizori, Clieni, Produse finite,
Cheltuieli de constituire, Echipamente tehnologice, Combustibili, TVA deductibil, TVA colectat,
Conturi la bnci n lei, Profit i pierdere, Viramente interne, Venituri din vnzarea mrfurilor.

5. Reguli de funcionare a conturilor


Divizarea conturilor contabile n cele dou categorii este foarte important
deoarece urmrirea micrii mijloacelor agentului economic i a surselor de formare
a acestora este diferit n conturile de activ fa de conturile de pasiv, datorit
semnificaiei deosebite a celor dou pri ale bilanului.
Din aceast cauz nregistrarea operaiilor economice n conturi se face dup
anumite reguli.
Aceste reguli stabilesc precis partea contului -debit i credit- n care se
nregistreaz soldul iniial (existentul) precum i creterile i micorrile elementului
respectiv, pentru care s-a deschis contul, determinate de operaiile economice.
Tehnica de operare are n vedere poziionarea convenional, dar fundamental a
activului i debitului n stnga, opus de cea a pasivului i creditului n dreapta, ntre
care se afl egalitate bilanier.
Deci, sumele din partea stng (activ) a bilanului se trec ca solduri iniiale n
partea de debit (stnga) a acestor conturi care sunt de activ i n mod corespunztor
sumele din partea dreapt (pasiv) a bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de
credit (dreapta) a conturilor de pasiv.
Respectnd aceeai formul bilanier pentru operarea n conturi, rezult c toate
fenomenele economice care provoac creteri, plusuri, majorri le vom trece n
aceeai parte a contului, unde s-a trecut i soldul iniial (spre a se aduga existentul),
iar opernd invers ca sens economic (ieirile, scderile, minusurile) le vom trece n
partea opus a contului.
Plecnd de la aceste concepte fundamentale, se deosebesc patru reguli de
funcionare a conturilor i anume:

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Regula I de funcionare a conturilor:
Elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv prezint n orice moment
anumite mrimi valorice denumite de contabilitate "existente". Aceste existente sunt
determinate cu ajutorul conturilor, la anumite perioade, de regul la sfritul anului i
se nscriu n bilanul contabil.
Exemplu:
Bilan contabil ncheiat la 31.12.2002
ACTIV
Construcii
Conturi la bnci n lei

10.000
18.000

Materiale consumabile
Clieni

2.000
6.000

TOTAL ACTIV

36.000

PASIV
Capital social
Credite bancare
termen scurt
Furnizori
Furnizori
imobilizri
TOTAL PASIV

2.000
pe 25.000
de

5.000
4.000
36.000

Pe baza bilanului ncheiat la finele anului precedent, se redeschid la


nceputul anului curent att conturile de activ, ct i cele de pasiv pentru nregistrarea
existentelor (soldurilor) preluate din bilan.
Redeschiderea conturilor se efectueaz dup anumite reguli, astfel:
- existentele de activ se reflect n debitul conturilor de activ ca solduri iniiale;
- existentele de pasiv se reflect n creditul conturilor de pasiv ca solduri iniiale;
Pornind de la exemplul de bilan prezentat, existentele de activ i de pasiv se
reflect n conturi astfel:
CONTURI DE ACTIV
D
212 Construcii

CONTURI DE PASIV
D 101 Capital social C

Sold iniial
10.000

Sold iniial
2.000

D 5121 Conturi la bnci n lei C

D 401 Furnizori

Sold iniial
18.000

Sold iniial
5.000

D 302 Materiale consumabile C


Sold iniial
2.000
D

411 Clieni

Sold iniial
6.000

5191 Credite bancare C


pe termen scurt
Sold iniial
25.000

D 404 Furnizori de imobilizri C


Sold iniial
4.000

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


n concluzie, conform regulii I de funcionare, conturile de activ ncep s
funcioneze prin a se debita cu existentul din activul bilanului, iar conturile depasiv
ncep s funcioneze prin a se credita cu existentul din pasivul bilanului.
Regula a II-a de funcionare a conturilor:
Majorrile survenite n activul i pasivul bilanului, determinate de operaiile
economice, impun reflectarea lor n aceeai parte a conturilor, adic majorrile de
activ n debitul conturilor alturi de existentul iniial i majorrile de pasiv n creditul
conturilor alturi de existentul iniial.
Exemplu:
Se achiziioneaz de la un furnizor de imobilizri o construcie n valoare de
15.000 lei. Aceast operaie produce urmtoarele modificri ale elementelor
patrimoniale: o cretere a valorii construciilor cu 15.000 lei, deci a unui element de
activ, care se adaug existentului iniial de 10.000 lei din debitul contului de activ
212 Construcii; concomitent, are loc o cretere a datoriei unitii ctre furnizorii
de imobilizri, deci a unui element de pasiv, tot cu 15.000 lei, din creditul contului
404 Furnizori de imobilizri, conform regulii a II-a.
Conform regulii a II-a, conturile de activ se debiteaz cu toate majorrile,
creterile, sporirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz cu toate
majorrile (creterile, sporirile) elementelor de pasiv.
D

212 Construcii

Sold iniial
10.000
majorri de activ
15.000
total sume debitoare
25.000

D 404 Furnizori de imobilizri

Sold iniial
4.000
majorri de pasiv
15.000
total sume creditoare
19.000

Regula a III-a de funcionare a conturilor:


Operaiile economice ce au loc n cadrul unui agent economic determin nu
numai majorri n cadrul activului i pasivului bilanului ci i micorarea acestora,
care se nregistreaz n partea opus a contului. n concluzie, se poate spune c
micorrile (scderile, ieirile) elementelor de activ sunt reflectate n creditul
conturilor de activ, iar micorarea elementelor de pasiv este reflectat n debitul
conturilor de pasiv.
Exemplu:
Se achit furnizorul de materiale consumabile din disponibilul de la banc, cu
suma de 2.000 lei. Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri n
structura elementelor patrimoniale: o micorare (scdere) a disponibilului din banc
cu suma de 2.000 lei, reflectat n partea opus a existentului iniial, adic n credit i
o reducere a datoriei fa de furnizori, deci o micorare a unui element de pasiv, care
este reflectat n debitul contului de pasiv Furnizori.
Reflectarea acestor operaiuni n cele dou conturi se prezint astfel:
D 5121 Conturi la bnci n lei C
Sold iniial
micorare de activ
18.000
2.000

D 401 Furnizori C
micorare de pasiv
Sold iniial
2.000
5.000

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Conform regulii a III-a, conturile de activ se crediteaz cu micorrile
(scderile, reducerile, ieirile) elementelor de activ, iar conturile de pasiv se
debiteaz cu micorrile (scderile, reducerile) elementelor de pasiv.
Regula a IV-a de funcionare a conturilor:
Reflectarea n conturi a existenei i majorrilor pe de o parte i a micorrilor
pe de alt parte, ofer posibilitatea stabilirii soldului contului, care exprim situaia
nou a elementului reflectat cu ajutorul contului respectiv. Stabilirea soldului
contului presupune totalizarea sumelor nscrise n debitul contului i separat a celor
nscrise n creditul contului, dup care se scade totalul cel mai mic din cel mai mare.
Soldul conturilor de activ se determin ca diferen ntre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare, fiind sold debitor sau zero.
Exemplu: Contul 5121 Conturi la bnci n lei, fiind un cont de activ, dup
operaiile nregistrate prezint sold debitor.
D

5121 Conturi la bnci n lei

Sold iniial: 18.000

micorare de activ: 2.000

total sume debitoare: 18.000

total sume creditoare: 2.000

sold debitor: 16.000


D

404 Furnizori de imobilizri

Sold iniial: 4.000


majorri de pasiv: 15.000
total sume debitoare 0

total sume creditoare: 19.000


sold creditor: 19.000

Soldul conturilor de pasiv se determin ca diferen ntre totalul sumelor


creditoare i totalul sumelor debitoare, fiind sold creditor sau zero.
Exemplu: Contul 404 Furnizori de imobilizri, fiind un cont de pasiv, dup
operaiile nregistrate prezint sold creditor.
Conform regulii a IV-a, conturile de activ prezint sold final debitor, sau se
soldeaz, iar conturile de pasiv prezint sold final creditor sau se soldeaz.
Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor rezult reguli sintetice
generale de funcionare caracteristice conturilor de activ i conturilor de pasiv.
Regula de funcionare a conturilor de activ.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu
existentul sau soldul iniial i cu creterile ulterioare ale mijloacelor economice i se
crediteaz cu reducerile acestora Soldul lor poate fi numai debitor sau zero.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu
existentul i cu creterile ulterioare de surse i se debiteaz cu micorarea surselor.
Ele pot avea numai sold creditor sau zero.
Regulile de funcionare a conturilor se prezint schematic astfel:

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


DEBIT

Conturile de activ

1. ncep s funcioneze prin


a se debita
2. Se debiteaz cu:
existentul de activ (+)
creterile de activ (+)
4. Au sold debitor (+) sau 0
DEBIT

CREDIT

3. Se crediteaz cu
reducerile de
activ (-)

Conturile de pasiv

3. Se debiteaz cu scderile de
surse (-)

CREDIT

1. ncep s funcioneze
prin a se credita
2. Se crediteaz cu:
existentul de pasiv (+)
sporirile de pasiv (+)
4. Au sold creditor (+) sau 0

Test de autoevaluare nr. 5:


Timp estimat:
20 min

1. Regulile de funcionare a conturilor de activ sunt:


a) conturile de activ ncep s funcioneze prin a se credita;
b) conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita;
c) conturile de activ se debiteaz cu toate creterile elementelor de activ;
d) conturile de activ se crediteaz cu toate micorrile elementelor de activ.
a)
b)
c)
d)
2. Conturile de pasiv funcioneaz astfel:
a) conturile de pasiv pot prezenta sold final creditor la sfritul perioadei;
b) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se debita;
c) conturile de pasiv se crediteaz cu creterile elementelor de pasiv;
d) conturile de pasiv se crediteaz cu micorrile elementelor de pasiv.
a)
b)
c)
d)
3. Se cunosc urmtoarele date:
Bilan ncheiat la 31.12.2003

ACTIV
Terenuri (211)
Construcii (212)
Materii prime (301)
Mrfuri (371)
Casa n lei (5311)
TOTAL

SUME
5.000
30.000
2.000
6.000
3.000
46.000

PASIV
Capital social (101)
Credite bancare pe termen lung (1621)
Furnizori (401)
Furnizori de imobilizri (404)

SUME
2.000
20.000
6.000
18.000

TOTAL

46.000

Pornind de la exemplul de bilan prezentat, s se redeschid la nceputul anului urmtor


(s se reflecte n conturi) existentele de activ i de pasiv.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

6. Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl reprezint piatra de
temelie a modului de a gndi contabil. Trecerea de la simpla nregistrare la dubla
nregistrare a reprezentat un salt calitativ n coninutul contabilitii, n rolul pe care
acesta l are n unitile patrimoniale.
Dubla nregistrare nseamn obligaia ca orice operaie economic s fie
nregistrat concomitent n cel puin dou conturi, ns n prile opuse ale acestora,
n debitul unui cont i n creditul altuia.
n raport cu coninutul operaiei economice nregistrare, cele dou conturi
care iau parte la dubla nregistrare pot fi ambele conturi de activ, ambele conturi de
pasiv sau unul de activ i altul de pasiv, avndu-se n vedere coninutul economic al
conturilor.
Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de
operaiile economice, se pot constitui patru tipuri fundamentale ale dublei
nregistrri, care se prezint astfel:
Primul tip fundamental al dublei nregistrri
Se formeaz pornind de la modificarea de structuri de activ, reprezentat prin
ecuaia: A + X - X = P. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere
sunt preluate de dou conturi de activ, iar operaia economic se nregistreaz n
dou conturi folosindu-se regulile de funcionare a acestora, dup cum urmeaz:
- contul de activ afectat n sensul creterii se va debita;
- contul de activ afectat n sensul scderii se va credita.
Reiese c primul tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea
operaiei economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul altui cont,
de asemenea de activ, ns n prile opuse ale acestora.
Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri
Se formeaz pornind de la cea de-a doua modificare bilanier de structur
de pasiv, reprezentat prin ecuaia A = P + Y - Y.
Prin descompunerea bilanuluii, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de
dou conturi de pasiv, iar operaia economic se nregistreaz astfel:
- contul de pasiv care crete se va credita folosindu-se regula a II-a defuncionare
a conturilor;
- contul de pasiv care scade se va debita aplicndu-se regula a III-a de
funcionare a conturilor.
Deci, al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea
concomitent a operaiei economice n creditul unui cont de pasiv i n debitul altui
cont, de asemenea, de pasiv.
Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri
Pornete de la al treilea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea de
volum n sensul creterii, reprezentat de ecuaia A + Z = P + Z.
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de
dou conturi, unul de activ i altul de pasiv, iar valoarea operaiei economice se va
nregistra astfel:
- contul de activ care crete se va debita pe baza regulii a II-a de funcionare a
conturilor;
- contul de pasiv care crete se va credita pe baza regulii a II-a de funcionare a
conturilor.
Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea
concomitent a operaiei economice n debitul unui cont de activ i n creditul unui
cont de pasiv.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri
Pornete de la al patrulea tip de modificri bilaniere, respectiv modificarea
de volum n sensul scderii, conform ecuaiei A - V = P - V.
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de
dou conturi, unul de activ i altul de pasiv, iar valoarea operaiei economice se va
nregistra astfel:
- contul de activ care scade se va credita pe baza regulii a III-a de funcionare a
conturilor;
- contul de pasiv care scade se va debita pe baza regulii a III-a de funcionare a
conturilor.
Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const n nregistrarea
concomitent a operaiei economice n creditul unui cont de activ i n debitul unui
cont de pasiv.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi determin stabilirea
unor importante legturi reciproce ntre conturi. Ea permite verificarea exactitii
nregistrrii operaiilor economice i face s creasc valoarea informaional a
contabilitii.
Pe de alt parte, consider c dubla nregistrare a operaiilor economice n
conturi mai nseamn i un dublu calcul i anume un calcul al situaiei, al nivelului
elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc i un calcul al
rezultatelor activitii economice.
Corespondena conturilor
Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri a operaiilor economice n
conturi, se ajunge la concluzia c n condiiile respectrii ei, conturile nu
funcioneaz izolat, rupte unele de altele, ci ntre ele exist legturi organice ce se
stabilesc pentru nregistrarea operaiilor economice.
Corespondena conturilor este legtura ce se stabilete dup anumite criterii,
ntre dou sau mai multe conturi folosite concomitent la nregistrarea unei operaii
economice. Conturile ntre care se stabilesc anumite legturi se afl ntr-un raport de
corelaie i sunt denumite conturi corespondente.
Corespondena conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific
contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. Pornind de la noiunea de
coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n contabilitate toate conturile
sunt conturi corespondente. Exist ns ca excepie un numr relativ redus de conturi
care funcioneaz n partid simpl, deci nu sunt conturi corespondente. Ele se
numesc conturi de ordine i eviden sau conturi n afara bilanului.
Stabilirea corect a corespondenei conturilor constituie o cerin primordial a
nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor economice.
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 6:

1. Ce este dubla nregistrare?


.
...
..
2. Care sunt tipurile fundamentale ale dublei nregistrri?
.
..
.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


3. Dubla nregistrare presupune.
a) obligaia ca orice operaie economic s fie nregistrat concomitent n cel
puin dou conturi ns n prile opuse ale acestora;
b) operaiile economice se nregistreaz cronologic;
c) operaiile economice se nregistreaz sistematic;
d) operaiile economice se nregistreaz dup reguli bine stabilite.
a)

b)

c)

d)

4. Dubla nregistrare genereaz mai multe tipuri fundamentale de modificare a


bilanului contabil:
a) A + x = P;
b) A + x x = P;
c) A = P + y y;
d) A = P + y.
a)

b)

c)

d)

7. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil


n esen, analiza const n descompunerea fenomenului n prile sale
componente, n scopul cunoaterii legturilor sale interne, a legilor care guverneaz
existena i micarea sa.
Analiza contabil este un procedeu metodic deosebit de important, folosit n
contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca operaiile economice s fie nregistrate; ea
se bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia din nlnuirea
logic a unor judeci rezult n mod necesar o judecat sub form de concluzie,
prezentat ntr-o form caracteristic, numit formul contabil.
Analiza contabil necesit parcurgerea a patru etape dup ce fenomenele
sau operaiunile economice au fost consemnate n documentele de eviden
caracteristice.
Prima etap a analizei contabile const n cunoaterea operaiei economice
care urmeaz a fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care
acesta le genereaz deci, n general, modul cum operaia economic afecteaz
patrimoniul unitii. n concluzie, aceast etap se poate simplifica astfel: stabilirea
naturii i respectiv a coninutului operaiilor economice supuse analizei.
A doua etap a analizei contabile impune cunoaterea modului cum operaia
economic modific bilanul unitii patrimoniale, cu precizarea posturilor bilaniere
afectate, avnd n vedere c orice operaie economic, orict de complex, genereaz
unul din cele patru tipuri de modificri posibile, respectiv modificri de structur n
activ, modificri de structur n pasiv, modificri de volum n sensul creterii sau
micorrii acesteia.
A treia etap a analizei contabile const n precizarea conturilor
corespondente, a sensului i valorii cu care acestea sunt afectate. Pentru respectarea
principiului dublei nregistrri a operaiilor economice este necesar s se precizeze
dou sau mai multe conturi corespondente.
A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile
ntr-o formul original specific contabilitii, care se numete formula contabil.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Formula contabil
Formula contabil se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei
ecuaii, n stnga egalitii se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n
dreapta se afl contul sau conturile care se crediteaz. La ntocmirea formulei
contabile iau parte de cele mai multe ori doar dou conturi, unul care se debiteaz i
se afl n partea stng a egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea
dreapt a egalitii. Deci, formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a
fiecrei operaii economice n conturi corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub
form de egalitate valoric.
Formula contabil cuprinde urmtoarele pri:
- contul corespondent debitor i respectiv creditor;
- suma corespunztoare operaiei care face obiectul nregistrrii;
- semnul "=" sau "%" care se pune ntre conturile corespondente.
n activitatea practic se folosesc mai multe feluri de formule contabile,
rezultate n urma clasificrii acestora dup urmtoarele criterii:
a) n raport cu numrul conturilor corespondente din care este format,
deosebim :
- formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se
stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Ea este specific
operaiilor economice care afecteaz concomitent dou elemente patrimoniale de
bilan, fie unul de activ i altul de pasiv, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv.
Exemplu: Plata unui furnizor din disponibilul de la bnci n lei:
401
Furnizori

5121
20.000
Conturi la bnci n lei

- formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete


ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau invers. Ea este
specific operaiilor economice care afecteaz concomitent mai mult de dou
elemente patrimoniale din bilan, fie numai de activ, fie numai de pasiv, fie att de
activ ct i de pasiv, ceea ce impune folosirea a mai mult de dou conturi.
b) Dup scopul pentru care se ntocmesc:
- formule contabile de nregistrare curent
Se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice ce au loc frecvent n
practica contabilitii. nscrierea sumelor se face de regul n negru, fapt pentru care
se numesc i formule contabile de nregistrare n negru. Sumele folosite se adun
ntre ele att n debitul contului ct i n creditul lui. Aceste formule constituie baza
nregistrrilor n contabilitate.
- formule contabile de tornare
Reprezint o modalitate specific contabilitii i se caracterizeaz prin aceea
c se ntocmesc ocazional cu ocazia rectificrii unor formule eronat ntocmite, motiv
pentru care se mai numesc formule de rectificare sau n rou.
Debitarea sau creditarea cu sume n rou a conturilor este impus de faptul c
n conturi nu se admit corectri de sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea
lor i nscrierea apoi a sumei corectate.
tornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate
anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete
formula contabil corect.
Exemplu: Se efectueaz plata unui furnizor din disponibilul de la bnci n lei:

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


a) nregistrarea iniial greit:
5311
=
5121
20.000
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
b) tornarea de corectare:
5121
=
5311
Conturi la bnci n lei
Casa n lei

20.000

c) nregistrarea corect a operaiei:


401
=
5121
20.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
tornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuat anterior
prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru, dar n chenar), i
ntocmirea apoi a formulei contabile corecte n negru.
a) nregistrarea iniial greit:
5311
=
5121
20.000
Casa n lei
Conturi la bnci n lei
b) tornarea de corectare n rou sau negru n chenar:
5311
=
5121
Casa n lei
Conturi la bnci n lei

20.000

c) nregistrarea corect a operaiei:


401
=
5121
20.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Din analiza comparativ a celor dou modaliti de efectuare a tornrii se
constat c n ambele cazuri se ajunge la acelai sold final n conturi, i, deci, se
atinge scopul propus de corectare a nregistrrilor contabile eronate. tornarea n
negru are dezavantajul fa de tornarea n rou c duce pe de o parte la denaturarea
rulajului conturilor folosite pe care l mrete artificial, cu sume care n realitate nu
corespund unor operaii economice, ci unor operaii de corectare care prezint att
rulaj debitor ct i creditor, dei n realitate rulajul lor este zeroi pe de alt parte, la
stabilirea n anumite cazuri a unor corespondene ireale ntre conturi. De aceea se
recomand folosirea tornrii n rou.
Articolul contabil
n activitatea practic, soluia contabil apare sub forma articolelor
contabile care cuprind pe lng formula contabil: data cnd a avut loc operaia
economic, o succint explicaie, documentul care a stat la baza nregistrrii i
semntura persoanei care le-a ntocmit i care poate rspunde pentru corectitudinea
lui. Articolele contabile se ntlnesc n mod frecvent direct pe documentele de
eviden economic pe care se aplic o tampil care conine egalitate caracteristic
i un loc rezervat pentru dat i semntur. Operaia se numete contarea
documentelor, iar explicaia se gsete n documentul contat. n alte situaii, pentru
ntocmirea articolelor contabile se utilizeaz un document caracteristic numit Not
contabil.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Test de autoevaluare nr. 7:

Timp estimat:
20 min

1. Ce este analiza contabil?

2. Care sunt etapele analizei contabile?

3. Ce este i cum se clasifica formula contabil?

4. Analiza contabil este un procedeu metodic deosebit de important folosit de


contabilitate i presupune parcurgerea mai multor etape:
a) cunoaterea modului cum operaia economic modific bilanul contabil;
b) stabilirea naturii i a coninutului economic al operaiilor economice;
c) precizarea conturilor corespondente, a sensului i volumului modificrilor;
d) analiza comparativ a conturilor.
a)

b)

c)

d)

8. Planul de conturi general


Planul de conturi general, precum i normele de utilizare ale acestuia sunt
destinate tuturor unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice i conin
conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiilor patrimoniale, coninutul
i funcia fiecrui cont, precum i monografia contabil a principalelor operaiuni.
Planul de conturi general conine nou clase de conturi simbolizate cu o cifr,
grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate
cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre.
Conturile din clasele 1-7 sunt obligatorii, iar cele din clasele 8 i 9, precum i
dezvoltarea n analitice a conturilor sintetice vor fi adaptate de fiecare unitate
patrimonial n funcie de specificul activitii i necesitile proprii.
Unitile patrimoniale mici i mijlocii pot utiliza numai conturile sintetice de
gradul I (cu trei cifre). Pentru instituii publice, Ministerul Finanelor emite
un plan de conturi general distinct i instruciuni de aplicare a acestuia.
Cunoaterea i folosirea raional a conturilor se realizeaz i prin clasificarea
acestora. n contabilitate, clasificarea ocup un rol important din punct de vedere
metodic, fiind utilizat ntr-o mare msur.
Contabilitatea folosete clasificarea n mai multe momente ale urmririi
obiectului su, subordonate procesului cunoaterii.
n sensul cel mai general, clasificarea conturilor constituie mprirea acestora n
clase, grupe i subgrupe, n raport cu caracteristicile lor comune.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

Tem de control:
1. S se ntocmeasc forma unilateral i forma bilateral a contului Conturi la bnci n lei,
cunoscnd c n luna august au loc urmtoarele operaii de ncasri i pli:
1.08
5.08
7.08
8.08
9.08
10.08
13.08
13.08
15.08
21.08
24.08
25.08
28.08

existent n contul de la banc


ncasri din vnzarea produselor finite
ncasare de la debitori diveri
obinerea unui credit bancar
plata ctre furnizorii de materii prime
alimentarea numerarului din casierie
rambursarea ratei creditului
plata dobnzii
plata ctre furnizorii de materiale consumabile
ncasri din vnzri de mrfuri
plata ctre furnizori de servicii
plata TVA datorat
ncasri din vnzarea mrfurilor

150.000 lei
80.000 lei
90.000 lei
100.000 lei
65.000 lei
68.000 lei
12.000 lei
3.000 lei
54.000 lei
56.000 lei
27.000 lei
13.000 lei
5.000 lei

2. Avnd n vedere funcia contabil pe care o ndeplinesc, grupai n tabel urmtoarele conturi:
Capital subscris vrsat, Rezerve, Credite bancare pe termen lung, Cheltuieli cu materialele
consumabile, Venituri din producia de imobilizri corporale, Profit i pierdere, Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile, Mijloace de transport, Amortizarea cheltuielilor de constituire, Piese de
schimb, Produse finite, Mrfuri, Furnizori, Clieni.
3. innd cont de coninutul economic al acestora, grupai n tabel urmtoarele conturi: Capital
subscris nevrsat, Decontri cu asociaii privind capitalul, Cheltuieli privind dobnzile, Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung, Materiale consumabile, Furnizori, Clieni, Produse finite,
Cheltuieli de constituire, Echipamente tehnologice, Combustibili, TVA deductibil, TVA colectat,
Conturi la bnci n lei, Profit i pierdere, Viramente interne, Venituri din vnzarea mrfurilor.
4. Se vnd produse finite n valoare de 20.000.000 lei i TVA aferent, iar ncasarea se face
astfel: n numerar 10.000.000 lei i prin banc restul. Din numerarul ncasat se achit o tax pentru
schimbarea statutului societii de 3.000.000 lei i se achit un furnizor de la care s-au achiziionat
materiale consumabile de 5.000.000 lei, care se dau n consum imediat. Se primete un credit bancar
de 80.000.000 lei, rambursabil n 5 ani, cu o dobnd de 30 % pe an, achitndu-se lunar att dobnda
ct i rata creditului. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
5. Se obine un credit bancar n sum de 50.000.000 lei cu o dobnd de 40 % pe an,
rambursabil n 5 ani. Din suma primit se alimenteaz numerarul din cas cu 20.000.000 lei din care
se achit un furnizor de la care s-au achiziionat materii prime n valoare de 5.000.000 lei, care se dau
n consum, iar din diferena se achita salariile. Se tie c dobnda se achit lunar, iar rata creditului
anual. La inventariere se constat n plus obiecte de inventar de 10.000.000 lei. S se efectueze
analiza contabil a operaiilor economice.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 5
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Coninut:
1. Inventarierea noiune, rol, funcii
2. Clasificarea inventarierii
3. Organizarea i etapele inventarierii
Rezumat:
Inventarierea patrimoniului este important pentru faptul c permite
cunoaterea corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i bneti ale
unitii patrimoniale, descoperindu-se risipa, degradrile, lipsurile, sustragerile,
furturile, permind stabilirea rspunderilor celor vinovai i luarea msurilor
pentru recuperarea prejudiciilor.

Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Inventarierea patrimoniului
Inventariere general i parial
Inventariere total i prin sondaj
Inventariere ordinar i extraordinar
Inventariere periodic i anual
Pregtirea inventarierii
Efectuarea inventarierii
Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere
Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor
Lista de inventar

1. Inventarierea noiune, rol, funcii

&
Definiie

&
Importan

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, agenii economici au


obligaia s efectueze inventarierea general n urmtoarele momente: la nceputul
activitii; cel puin o dat pe an; pe parcursul funcionrii sale; n momentul fuziunii
sau ncetrii activitii; n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat
existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz n
patrimoniul unitii, la data la care acesta se efectueaz. n aceste condiii
inventarierea poate fi considerat ca un ansamblu de operaiuni logice i practice
strns legate ntre ele, prin care se msoar la un moment dat mrimea elementelor
patrimoniale, din punct de vedere cantitativ i valoric, n scopul punerii de acord a
datelor contabilitii cu realitatea.
Inventarierea patrimoniului unitilor prezint o importan deosebit pentru
activitatea practic din mai multe puncte de vedere:
- inventarierea patrimoniului este punctul de plecare la unitile nou nfiinate,
avnd ca obiect principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce
constituie aportul n natur;
- inventarierea este important i pentru motivul c permite cunoaterea
corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i bneti ale unitii
patrimoniale, descoperindu-se degradrile, lipsurile, sustragerile, furturile, permind

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


stabilirea rspunderilor celor vinovai i luarea msurilor pentru recuperarea
prejudiciilor;
- inventarierea contribuie la calculul corect al unor indici i indicatori care la
rndul lor au o mare importan n fundamentarea deciziilor; se pune accent pe
dimensionarea produciei i a produciei n curs, calculul corect al costului
produciei, stabilirea rezultatelor financiare finale;
- inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c
permite identificarea valorilor materiale fr micare i n general neutilizabile,
avariate sau degradate, ca i creanele i angajamentele cu termene expirate pe care
unitatea are obligaia s le lichideze, astfel accelernd avntul economic i n general
contribuind la respectarea disciplinei financiare.
Prin operaia de inventariere se pune deci, fa n fa informaia contabil pe
de o parte i situaia patrimonial concret pe de alt parte n vederea stabilirii
diferenelor i apoi restabilirea concordanei dintre ele.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii,
ndeplinete mai multe funcii, dintre care mai semnificative sunt:
funcia de control al concordanei ntre informaiile furnizate de
contabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat o activitate de recepie,
depozitare gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine
este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii
pot s apar diferene ntre soldurile scriptice i realitate. De regul, informaiile
furnizate au un caracter relativ deoarece:
- bunurile economice sufer modificri cantitative i calitative din cauza unor
factori obiectivi i subiectivi (perisabiliti, expir termenul de garanie, creterea sau
scderea n greutate);
- n anumite gestiuni sau la alte sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi,
risip, proast gospodrire;
- nregistrarea eronat n contabilitate (nregistrarea de mai multe ori, de la o
gestiune la alta se folosesc greit unitile de msur, indicii de calitate, etc);
- personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad
de neglijen sau nepricepere;
- la unele stocuri s-au creat stocuri fr micare, greu vandabile sau de prisos;
- la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale.
funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.
Inventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere a oricrui
exerciiu. Pe baza inventarierii se deschid conturile i se definitiveaz bilanul
contabil.
funcia de calcul i de eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Unitile patrimoniale pot folosi pentru evidena stocurilor metoda
inventarului permanent i intermitent, n funcie de mrimea acestora. Se recomand
ca la unitile mari s se foloseasc inventarul permanent, iar la unitile mici,
metoda inventarului intermitent.

Test de autoevaluare nr. 1:

%
Funciile
inventarierii

Timp estimat:
20 min

1. n ce momente se efectueaz inventarierea general?


..

2. Care este importana inventarierii ca procedeu al contabilitii?


..
..

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


3. Care sunt funciile inventarierii?
..
..

2. Clasificarea inventarierii

&
Calsificare

Inventarierea, ca procedeu al metodei contabilitii se clasific dup


urmtoarele criterii:
a) Din punct de vedere al coninutului economic al elementelor patrimoniale
supuse inventarierii exist:
- inventarierea mijloacelor economice se refer la inventarierea materialelor,
a obiectelor de inventar, a mrfurilor, a ambalajelor, a mijloacelor bnete, etc;
- inventarierea mijloacelor circulante n decontare cum sunt: clienii, debitorii,
decontrile cu acionarii i asociaii, care se efectueaz prin controlul documentelor
care au stat la baza constituirii acestor operaii;
- inventarierea obligaiilor fa de bugetul administraiei de stat, fa de
furnizori, creditori, obligaii fa de banc pentru creditele obinute, care se
efectueaz pe baza documentelor de decontare ntocmite cu ocazia crerii obligaiei
respective.
b) Din punct de vedere al sferei de cuprindere poate fi: general i parial.
Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale aflate n
patrimoniul unei uniti. Aceast inventariere este destul de ampl i se execut o
dat pe an. Inventarierea parial cuprinde numai unele elemente patrimoniale aflate
n patrimoniul unitii sau numai unele gestiuni sau la anumite produse.
Inventarierile periodice sunt de regul pariale.
c) Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt: totale i prin sondaj.
Inventarierile totale se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaz un
element patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune indiferent de natura
lor. Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai unele
bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierile prin sondaj se constat nereguli
semnificative, acestea se transform n inventarieri totale.
d) n funcie de condiiile n care se desfoar: inventarieri ordinare i
inventarieri extraordinare.
Inventarierile ordinare au caracter programat normal, planificat. Se execut
pe baza unei programri fcute la nceputul anului de ctre compartimentul financiarcontabil. Inventarierea extraordinar este executat n afara celor prevzute n
programul ntocmit de compartimentul contabilitate, avnd loc n urmtoarele
situaii: cnd intervin operaii de predare-primire; cnd se modific preurile la
mrfurile aflate n stoc; cu ocazia divizrii sau concesionrii gestiunii; n cazul n
care au loc calamiti sau alte cazuri de for major, cnd sunt sesizri repetate i
dovedite c n anumite gestiuni se petrec fapte ilicite, nerespectndu-se normele
financiar-contabile; la cererea unor organe de control din cadrul unitii patrimoniale
sau din afar (instanele de judecat, procuratura).
e) Dup momentul n care se efectueaz se deosebesc: inventarieri periodice
i inventarieri anuale.
Inventarierile periodice se efectueaz conform unor planificri proprii
ntocmite de ctre fiecare unitate patrimonial. Frecvena acestor inventarieri se
stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul de micare al
elementelor patrimoniale. Astfel, gestiunile unor mijloace bneti se inventariaz
lunar, mrfurile din magazinele de desfacere cu amnuntul se inventariaz de dou
sau trei ori pe an, etc. Inventarierile anuale sunt obligatorii de efectuat nainte de

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor anuale simplificate. Inventarierile
anuale sunt lucrri complexe care necesit un volum mare de munc, ele neputnduse efectua concomitent asupra gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
20 min

1. Clasificai inventarierea din punct de vedere al coninutului economic al


elementelor patrimoniale supuse inventarierii.

2. Clasificai inventarierea din punct de vedere al sferei de cuprindere.

3. Clasificai inventarierea dup modalitatea de efectuare.

3. Organizarea i etapele inventarierii


n Legea contabilitii se prevede, n mod expres, obligaia unitii
patrimoniale ca n funcie de natura i complexitatea activitii ei, s asigure n
principal stabilire persoanelor pentru efectuarea inventarierii, organizarea i numirea
persoanelor mputernicite s efectueze inventarierea, pregtirea condiiilor necesare
ei, nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor aferente exerciiului, efectuarea
faptic a inventarierii, determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea acestora.
n vederea efecturii n bune condiii a operaiei de inventariere, trebuie
create anumite condiii i trebuie parcurse anumite etape astfel: pregtirea
inventarierii, efectuarea inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale,
soluionarea diferenelor constatate la inventariere.
Pregtirea inventarierii se refer la msurile cu caracter organizatoric i
contabil, menite s asigure desfurarea n bune condiii a celorlalte etape care se
succed. Pregtirea inventarierii ncepe cu constituirea comisiilor de inventariere,
fiecare membru al comisiei este numit printr-o decizie scris, semnat de
conductorul unitii patrimoniale i de eful compartimentului financiar contabil.
Comisia de inventariere este format din cel puin doi membrii. n deciziile transmise
se precizeaz componena comisiei i responsabilul ei, bunurile ce vor fi supuse
inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiei de inventariere.
Potrivit actelor normative elaborate de Ministerul Finanelor, din comisia de
inventariere nu pot face parte gestionarii respectivi, eful compartimentului supus
inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective. Membrii comisiei
de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri cu totul excepionale i numai cu
aprobarea conducerii administrative a unitii. Tot n cadrul pregtirii inventarierii
intr i obligaia conductorului compartimentului financiar contabil de a organiza
un instructaj cu membrii comisiei de inventariere la care se fac precizri privind

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


modul de organizare i desfurare a inventarierii, tehnica de inventariere ce trebuie
utilizat i modul de completare a documentelor specifice operaiei.
Gestionarii trebuie s fie ntiinai de data inventarierii (cu excepia celor
inopinante) pentru a lua msuri de organizare care constau n pregtirea
instrumentelor de msur, aranjarea i etichetarea valorilor materiale ce vor fi
inventariate, separarea bunurilor degradate precum i a bunurilor ce aparin altor
ageni economici. Din punct de vedere financiar contabil, n contextul pregtirii
inventarierii este necesar ca la magazii i depozite s fie nregistrate n fie de
magazie toate documentele ce privesc intrri sau ieiri de bunuri.
Efectuarea inventarierii este cea mai important faz a inventarierii.
Operaia de inventariere ncepe prin a se lua de la gestionar o declaraie, sub form
de rspunsuri la ntrebri cu privire la gestiunea sa, de exemplu, dac are plusuri sau
minusuri etc.
Concomitent, comisia de inventariere, dispune sistarea operaiei de predare
primire prin bararea documentelor n care se consemneaz aceste operaii.
Inventarierea se face n funcie de condiiile concrete prin numrare, cntrire,
msurare. De la aceast regul fac excepie bunuri ce se gsesc n ambalajele
originale, intacte, acestea nu se desfac dect prin sondaj. Pentru alte bunuri cu volum
mare i valoare redus, cum sunt de exemplu: furajele fibroase, constatarea greutii
se face prin cubare. Pentru unele bunuri a cror cntrire sau msurare ar necesita
cheltuieli suplimentare cum ar fi cimentul vrac, oelul beton, produse agricole,
constatarea se face tot prin calcule tehnice. Bunurile cu grad mare de perisabilitate se
inventariaz periodic. De asemenea, se inventariaz mijloacele fixe date cu chirie,
materialele date spre prelucrare la teri, materialele n curs de aprovizionare, n acest
caz, inventarierea se face prin verificarea documentelor cum ar fi facturi sau
dispoziii de livrare.
Constatrile comisiei de inventariere se fac numai n prezena tuturor
membrilor comisiei de inventariere i n prezena gestionarului. Constatrile se
nscriu ntr-un document tipizat numit list de inventar, care se ntocmete pe
locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile, specificnduse existentul n etalon natural i preul unitar. Se ntocmesc liste de inventar separat
pentru bunuri aparinnd altor uniti (n custodie sau trimise spre prelucrare), pentru
bunurile proprii care sunt degradate, pentru produsele care sunt greu vandabile, fr
micare sau cu micare lent. Pentru produsele degradate se ntocmesc n plus
procese verbale n care se precizeaz gradul de degradare i persoanele inovate.
Fiecare pagin din listele de inventar se semneaz de ctre toi membrii comisiei i
de ctre gestionar.
Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere.
Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere, n care au trecut
cu ocazia inventarierii preul unitar, stabilind astfel valoarea elementelor
patrimoniale constatate. Preul unitar rmne acelai pe tot parcursul nmagazinrii
acestuia, dar sunt i unele situaii particulare pentru care sunt stabilite alte norme de
evaluare, astfel: bunurile depreciate constatate la inventariere se inventariaz la
valoarea de utilizare; creanele i datoriile incerte i n litigiu se evalueaz la cursul
n vigoare din ultima zi a exerciiului; creanele, datoriile precum i disponibilitile
n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; titlurile
imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o prezint pentru unitatea
patrimonial, iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a
exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor
n listele de inventar exist rubrici anume n care se stabilesc diferenele ntre
existentul scriptic i cel faptic, mai nti cantitativ i apoi folosind preul unitar i
valoric. Comisia de inventariere analizeaz aceste diferene i ntocmete un proces
verbal al inventarierii n care se prezint aceste diferene, cauzele lor i se propun
msuri de soluionare.
La inventariere pot s apar diferene n plus sau n minus pentru care se dau
soluii de ctre comisia de inventariere stabilind motivele obiective sau subiective
care au dus la apariia lor. n cazul plusurilor de la inventar ele vor fi nregistrate ca o
intrare n gestiune, scznd corespunztor cheltuielile. n ceea ce privete lipsurile
constatate la inventar, exist o diversitate de situaii i de soluii ce trebuie propuse,
astfel:
- n cele mai frecvente situaii lipsurile constatate la inventar se ncadreaz n
normele de perisabilitate prevzute de lege. n acest caz comisia de inventar va
propune nregistrarea lipsurilor pe baza cheltuielilor de exploatare, propunere ce va
fi aprobat de consiliul de administraie al unitii.
- exist posibilitatea ca inventarierea s aib loc dup ce s-au produs
calamiti, n acest caz, comisia de inventariere constat i evalueaz pagubele
produse i propune soluionarea lor ca o lips pe seama cheltuielilor excepionale
privind operaiile de gestiune (cont 671).
- lipsurile constatate la unele elemente patrimoniale, bunuri din gestiune pot
fi compensate cu plusurile constatate la alte bunuri cu caracteristici asemntoare. n
acest caz, comisia de inventariere va propune compensarea n urmtoarele condiii:
a) situaia creat s se refere la produse confundabile, dar pentru aceasta s
existe o list de produse confundabile ntocmit din timp de specialiti i depus la
compartimentul financiar contabil;
b) s nu fie motive de a suspecta gestionarul de intenii neloiale;
c) compensarea poate fi propus pn la limita la care nu se produc pagube n
gestiune;
d) exist i situaia cnd comisia de inventariere consider c lipsurile se
datoreaz gestionarului, prin neglijen sau lips de pregtire profesional. n aceste
condiii, comisia de inventariere va propune ca lipsurile s fie imputate acestuia.
Timp estimat:
15 min.

Test de autoevaluare nr. 3:


1. Care sunt etapele ce se disting n organizarea i efectuarea inventarierii?
..
..
2. La ce se refer pregtirea inventarierii ?
..
..
3. Ce soluii trebuie propuse dac se constat lipsuri la inventar ?
..
..
4. n ce condiii se propune compensarea de ctre comisia de inventariere ?
..
..

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 6
BALANA DE VERIFICARE
Coninut :
2. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare
2. Clasificarea balanelor de verificare
3. ntocmirea balanelor de verificare
4. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul
balanelor de verificare
Rezumat:
Verificarea informaiilor contabile cu ajutorul balanei de verificare se refer
n primul rnd la respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului
unitii patrimoniale i al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi.
Respectarea acestor principii are un rol deosebit pentru nsi realizarea reflectrii
contabile n specificul i esena ei.

Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Balana de verificare
Balana de verificare a conturilor sintetice
Balana de verificare a conturilor analitice
Balan de verificare cu o singur egalitate
Balan de verificare cu dou egaliti
Balan de verificare cu trei egaliti
Balan de verificare cu patru egaliti

1. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare


Balana de verificare se ncadreaz n categoria procedeelor specifice metodei
contabilitii, prin intermediul ei realizndu-se respectarea echilibrului permanent al
dublei nregistrri.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare n care se
nscriu datele valorice preluate din conturi, i anume: soldurile iniiale, rulajele i
soldurile finale ale conturilor utilizate pentru nregistrarea tuturor operaiilor
economico-financiare n cursul perioadei de gestiune a unei uniti patrimoniale.
Conform Legii contabilitii, balana de verificare se ntocmete lunar i are
caracter obligatoriu, scopul acesteia constituindu-l "verificarea nregistrrii corecte a
operaiilor".
Verificarea nregistrrii corecte a operaiilor cu ajutorul balanei de verificare
se refer att la respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului unitii,
ct i la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor n conturi.
Conform principiului dublei nregistrri fiecare operaie economicofinanciar se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i n
creditul altui cont, rezultnd astfel o egalitate permanent ntre totalul sumelor
debitoare i al celor creditoare. Denumirea de "balan" provine tocmai de la faptul
c prin intermediul acestui procedeu se constat egalitatea respectiv, concretizat n
existena egalitilor valorice dintre coloanele perechi ale balanei de verificare.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Cu ajutorul balanei de verificare se verific i alte calcule cifrice care se fac
cu ocazia lucrrilor contabile, respectiv verificri cifrice privind ntocmirea
formulelor contabile, stabilirea rulajelor i soldurilor conturilor etc.
Balana de verificare ndeplinete rolul unui instrument de reglare a
nregistrrii operaiilor economico-financiare n conturi.Balana de verificare sau
balana conturilor asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n
conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice
i analitice, precum i centralizarea datelor contabile curente. Astfel, se poate aprecia
c balana de verificare ndeplinete mai multe funcii, i anume:
a) funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n
conturi const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin
intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de
verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei
nregistrri, trecerea eronat a sumelor din registrul jurnal n registrul cartea mare i
de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile complexe,
stabilirea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor determin inegaliti ntre
totalurile balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt care i confer caracterul
unui instrument de verificare, de control.
Lipsa unei egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei
unor erori, care trebuie s fie identificate i corectate.
b) balana de verificare face legtura ntre conturile sintetice i bilan.
Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilanul anual reprezint
soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare i grupate conform
necesitilor de ntocmire a bilanului. Pe de alt parte, la nceputul anului urmtor,
soldurile iniiale ale conturilor sunt preluate din bilanul ntocmit pentru anul
precedent, potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere.
c) De asemenea, balana de verificare face legtura ntre conturile
sintetice i conturile analitice. Aceast funcie const n ntocmirea unor balane de
verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe
conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane analitice se controleaz concordana
care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice ale acestuia, cu
privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale.
n concluzie, balana de verificare este puntea de legtur ntre conturile
analitice i cele sintetice, i dintre acestea de pe urm i bilan, deci, face legtura
ntre procedeele specifice ale metodei contabilitii.
d) funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor
patrimoniale. Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu ajutorul
balanei de verificare ofer conducerii unitii patrimoniale posibilitatea de a
cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului,
rezultatele financiare obinute n urma activitii desfurate etc.
Cuprinznd, centralizate, toate datele privitoare la existena i micrile
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit
perioad de timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul
unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune
expirate.
e) funcia de analiz a activitii economice se realizeaz prin compararea
pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul unei
perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei.
Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situaiei
economico-financiare pe perioade scurte de timp, n intervalul dintre dou bilanuri,

%
Rolul balanei de
verificare

Funciile balanei
de verificare

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


fiind astfel singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii
operative a unitii patrimoniale.
Aceast analiz are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza
pe baza bilanului contabil, deoarece cu ajutorul balanelor de verificare se obine un
grad mai redus de sintetizare a datelor contabile.
Timp estimat:
15 min.

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Cum se prezint balana de verificare?

2. Care este rolul balanei de verificare ?

3. Care sunt funciile balanei de verificare?

2. Clasificarea balanelor de verificare

&
Clasificare

Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii, i anume :


Dup natura conturilor pe care le conin :
- balane de verificare ale conturilor sintetice (generale) ;
- balane de verificare ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baze datelor
preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite de o
anumit unitate patrimonial n contabilitatea curent, pe o anumit perioad de
gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea
elaborrii balanei de verificare a conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din
conturile analitice, cte una pentru fiecare cont sintetic care s-a desfurat pe conturi
analitice.
Aceste balane se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare.
Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice care este una singur pe
unitate patrimonial, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice este dat
de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare ale
conturilor sintetice, avem: balane de verificare cu o serie de egaliti; balane de
verificare cu dou serii de egaliti; balane de verificare cu trei serii de egaliti ;
balane de verificare cu patru serii de egaliti.
Balana de verificare cu o singur serie de egaliti se ntocmete n dou
variante, i anume : fie ca balan de sume, cuprinznd dou coloane de sume,
debitoare i creditoare, totalul coloanelor trebuind s fie egal ; fie ca balan de

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, al cror total
trebuie s fie, de asemenea, egal. Potrivit denumirii, aceasta cuprinde numai o
singur egalitate :
Totalul sumelor debitoare (d) = Totalul sumelor creditoare (c)
sau
Totalul soldurilor finale
= Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare (Sfc)
Totalul sumelor se compune din soldurile iniiale de la nceputul anului
cumulat cu rulajele conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii
balanei de verificare.
Pe baza acestei balane se stabilete i a doua corelaie, i anume: totalurile
sumelor din debitul i espective din creditul tuturor conturilor din cartea-mare,
adic totalurile balanei de sume, trebuie s fie egale cu totalurile din coloanele de
sume debitoare i creditoare ale registrului-jurnal cumulat cu soldurile iniiale
preluate din bilan. Soldurile finale se stabilesc ca diferen ntre totalul sumelor
debitoare i cel al sumelor creditoare, prelund semnul celui mai mare.
Balana de verificare a soldurilor st la baza ntocmirii bilanului contabil i
permite conducerii s cunoasc rezultatele activitii la perioade scurte de timp, n
intervalul dintre dou bilanuri.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, denumit i balan de
verificare a sumelor i soldurilor, rezult din combinarea balanei sumelor cu balana
soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i
creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, permind
stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi:
Totalul sumelor debitoare (d) = Totalul sumelor creditoare (c)
Totalul soldurilor finale
= Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare (Sfc)
De asemenea, aceast balan cumuleaz corelaiile i funciile celor dou
tipuri de balane de verificare din a cror combinare a rezultat.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti cuprinde pe coloane distincte
soldurile iniiale, rulajele perioadei curente i soldurile finale ale conturilor, motiv
pentru care se mai numete i balan de rulaje cu solduri iniiale i finale. Cu
ajutorul rulajelor reflect dinamica mijloacelor, surselor i proceselor economice, iar
cu ajutorul soldurilor reflect existenele acestora la un moment dat, espective
iniiale i finale. Se nltur astfel neajunsurile balanei de verificare cu dou serii de
egaliti.
Se ntocmete n dou variante, i anume :
sub form tabelar cu ase coloane, cte dou pentru solduri iniiale, rulaje i
solduri finale, permind stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalurile
coloanelor perechi :
Totalul soldurilor iniiale
= Totalul soldurilor iniiale
debitoare (Sid)
creditoare (Sic)
Totalul rulajelor debitoare(Rd) = Totalul rulajelor creditoare(Rc)
Totalul soldurilor finale
= Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare (Sfc)
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea
proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una sau dou serii de
egaliti.
Modelul balanei de verificare cu trei serii de egaliti n varianta tabelar este
prezentat n figura de mai jos :
n plus, cu ajutorul acestor balane de verificare se pot stabili i urmtoarele

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


corelaii: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul
rulajelor din evidena cronologic (din registrul jurnal); identitatea soldurilor finale
din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente cu soldurile
iniiale din balana perioadei curente; identitatea soldurilor finale din balana de
verificare ntocmit la sfritul perioadei curente cu soldurile iniiale din balana
perioadei viitoare.
Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n
form tabelar fa de balana cu dou egaliti, ea prezint totui urmtorul neajuns :
dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu
reflect natura operaiilor efectuate.
sub form matriceal, care conine aceleai trei egaliti, dar nu ntre totalurile
coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, i n care rulajele
din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente, purtnd denumirea de
balan ah.
Balana de verificare cu trei egaliti n forma ah reflect n plus, fa de cea
sub form tabelar, natura operaiilor efectuate. Aceasta permite i redarea
corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice, n funcie de
coninutul lor economic.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit
dup principiul matriceal. Pornind de la faptul c orice operaie economic supus
nregistrrii este reflectat de dou ori, o dat n debitul unui cont i a doua oar n
creditul altui cont, se poate concluziona c aceast dubl clasare (nregistrare) se
poate realiza cu ajutorul unei matrice, rndurile corespunznd primei clasri, iar
coloanele celei de-a doua clasri, deoarece datele se nscriu concomitent att pe
rnduri ct i pe coloane.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti rezult din combinarea
balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. De aceea ea
mai poart denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente i a fost
impus de necesitatea comparrii rulajelor de la sfritul lunii curente cu sumele de
la sfritul lunii precedente, n vederea urmririi n dinamic a activitii unitii
patrimoniale i a stabilirii schimbrilor care s-au produs n starea i structura
patrimoniului.
Cu ajutorul ei se obin patru egaliti, i anume :
Totalul sumelor debitoare din = Totalul sumelor creditoare din
perioada precedent (Sd0)
perioada precedent (Sc0)
Totalul rulajelor debitoare
=
Totalul rulajelor creditoare
ale lunii curente (Rd1)
ale lunii curente (Rc1)
Totalul sumelor
=
Totalul sumelor
debitoare (Sd)
creditoare (Sc)
Totalul soldurilor finale
=
Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd)
creditoare (Sfc)
Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete astfel :
n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde
soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste
totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare;
la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date
privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Cu toate avantajele pe care le prezint, fa de celelalte balane de verificare,
balana de verificare cu patru egaliti are urmtorul dezavantaj: nu reflect rulajele
conturilor din lunile precedente, deoarece acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei
balane cu cinci egaliti.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
15. min.

1. Clasificai balanele de verificare dup natura conturilor pe care le conin.

2. Clasificai balanele de verificare dup numrul de egaliti pe care le cuprind.

3. Ce egaliti se obin cu ajutorul balanei de verificare cu patru serii de egaliti?

3. ntocmirea balanelor de verificare


Balanele de verificare se ntocmesc lunar i ori de cte ori este necesar, n
scopul verificrii exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi i pentru
ntocmirea bilanului contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz urmtoarele lucrri:
1. se trec toate operaiile din evidena cronologic (registru-jurnal) i evidena
sistematic (registru cartea mare) pn la data cnd urmeaz a se ntocmi balana
de verificare;
2. se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise i se determin
soldul lor;
3. se transpun datele din conturi n formularul de balan de verificare;
4. se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile dintre coloanele
perechi.
Pentru confruntarea periodic a micrii i soldului pentru fiecare cont
sintetic cu nregistrrile din toate conturile sale analitice se folosesc balane de
verificare ale conturilor analitice.
Aceste balane ndeplinesc funcia de verificare a exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturile analitice precum i legtura ntre conturile
sintetice i analitice.
Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice care se bazeaz
pe egaliti valorice ntre totalurile coloanelor perechi, balanele de verificare ale
conturilor analitice asigur controlul exactitii nregistrrilor prin urmtoarele
corelaii valorice:
totalul soldurilor iniiale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice
trebuie s fie egal cu soldul iniial (debitor sau creditor, dup caz) al contului
sintetic respectiv;
totalul rulajelor debitoare trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului
sintetic;

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

totalul rulajelor creditoare trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului


sintetic;
total solduri finale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice trebuie s
fie egal cu soldul final (debitor sau creditor) al contului sintetic respectiv.
n cazul conturilor sintetice bifuncionale pot exista situaii n care conturile
analitice desfurtoare au unele solduri debitoare, iar altele solduri creditoare. Ca
urmare a acestei situaii, totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor
analitice poate fi egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic, respectiv numai
prin nsumarea lor algebric.
Timp estimat:
10 min.

Test de autoevaluare nr. 3:

1. Care sunt lucrrile ce se efectueaz n vederea ntocmirii balanei de verificare?

2. Care este deosebirea dintre balana de verificare a conturilor sintetice i balana de verificare
a conturilor analitice?

4. Identificarea erorilor de nregistrare contabil


cu ajutorul balanelor de verificare

&
Clasificare

Balanele de verificare servesc i la identificarea erorilor de nregistrare


contabil care afecteaz egalitile ce trebuie s existe ntre coloanele perechi i
corelaiile dintre ele.
Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se mpart
n dou categorii:
erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor
egaliti valorice din cadrul balanelor de verificare tabelar ale conturilor sintetice;
erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor
corelaii valorice din cadrul balanei de verificare ah a conturilor sintetice i a
balanei de verificare a conturilor analitice.
Din prima grup de erori fac parte: erori de ntocmire a balanei de verificare;
erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor; erori de nregistrare n carteamare; erori de stabilire a sumelor n formulele compuse.
Identificarea i nlturarea acestor erori de nregistrare contabil se realizeaz
n ordinea invers celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmire a balanei de
verificare.
De remarcat c toate aceste erori pot s apar n situaia n care nregistrarea
operaiilor economice se efectueaz manual. Dimpotriv, utilizarea calculatoarelor
electronice n munca de contabilitate conduce la eliminarea erorilor de nregistrare
contabil ce pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare.
1) Erorile de ntocmire a balanei de verificare se grupeaz astfel:
a) erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i
care se identific prin repetarea calculelor;

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


b) erori ce apar cu ocazia transcrierii sumelor, rulajelor i soldurilor
conturilor din registrul cartea-mare n formularul de balan, ca de exemplu
inversarea cifrelor, omiterea unor cifre sau adugarea unor cifre etc. Aceste erori se
identific prin punctare, adic prin confruntarea tuturor elementelor valorice
transcrise n balana de verificare cu cele din evidena sistematic.
2) Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaz
unor calcule greite, efectuate cu ocazia stabilirii rulajelor, totalului sumelor i
soldurilor conturilor. Identificarea i corectarea acestor erori se face prin repetarea
calculelor din cadrul fiecrui cont n parte.
3) Erorile de nregistrare n cartea-mare (evidena sistematic) se
datoreaz transcrierii unor sume greite a unor sume din registrul jurnal n registrul
cartea-mare sau reportrii greite a sumelor de la o pagin la alta a registrului carteamare. De exemplu: omiterea reportrii n cartea mare a sumei unui cont din articolele
contabile ntocmite n registrul-jurnal; reportarea de dou ori a aceleiai sume din
registrul-jurnal n cartea-mare; reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui
cont din cartea-mare n credit, i invers; reportarea greit a totalului de pe o fil din
cartea-mare pe alt fil etc. Identificarea acestor erori se realizeaz prin punctarea
ntre cele dou registre.
4) Erorile de stabilire a sumelor din formulele contabile compuse se
datoreaz adunrii greite a sumelor n cadrul acestor formule contabile. Aceste erori
se identific prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin
punctarea acestor nregistrri cu documentele care au stat la baza lor.
Din cea de-a doua grup de erori de nregistrare contabil (care se pot
identifica prin lipsa unor corelaii valorice) fac parte: omisiunile de nregistrare
contabil; erorile de compensaie; erorile de imputaie; erorile de nregistrare n
registrul-jurnal (evidena cronologic).
1) Omisiunile de nregistrare contabil constau n faptul c anumite
operaii economice au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. Astfel de erori
se identific prin punctarea documentelor care au stat la baza nregistrrilor, ca
urmare a descoperirii unor documente ce nu poart meniunea "contabilizat", sau ca
urmare a sesizrilor primite de la corespondeni n legtur cu operaiile respective.
2) Erorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din
documentele justificative n registrul-jurnal sau din acesta n cartea-mare, n sensul
c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i alt
sum n minus egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unui cont sau mai
multor conturi, astfel nct pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz
reciproc.
Datorit acestor erori, n conturi apar anumite anomalii, de exemplu: solduri
debitoare la conturi de pasiv, drepturi de creane nencasate sau drepturi bneti
neachitate la termenele stabilite.
Identificarea acestor erori este posibil datorit soldurilor ce apar la unele
conturi analitice precum i n urma sesizrii primite de la teri.
3) Erorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume exacte ca mrime
din registrul-jurnal (evidena cronologic) i cartea-mare (evidena sistematic), att
n debit ct i n credit, ns n alte conturi care nu corespund coninutului economic
al operaiei respective. Aceste erori se identific ca n cazul precedent.
4) Erorile de nregistrare n registrul-jurnal (evidena cronologic) se
produc datorit stabilirii greite a conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii
de dou ori, att n debit ct i n credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii
unei formule contabile corecte, dar cu alt sum mai mare sau mai mic, att n debit
ct i n credit. Identificarea acestor erori se face ca n cazul erorilor de compensaie.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperi aceste erori
care nu influeneaz egalitile este balana-ah deoarece red att cele trei serii de
egaliti ct i corespondena conturilor, oferind astfel posibilitatea identificrii
corespondenelor eronate din conturi, a erorilor de compensaie i a celor de
imputaie.
Timp estimat
15 min.

Test de autoevaluare nr. 4:

1. Clasificai erorile de nregistrare contabil dup posibilitile de identificare.

2. Cnd se produc erorile de ntocmire a balanelor de verificare?

3. n ce constau omisiunile de nregistrare contabil?

Teme de referate:
1. Clasificarea balanelor de verificare
2. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanelor de verificare

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

TEMA 7
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITAL
Coninut:
1. Noiune, structur i clasificare
2. Contabilitatea capitalului social
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
5. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
Rezumat:
n acest capitol sunt prezentate, n general, conturile de capital. nfiinarea
unei uniti patrimoniale, indiferent de tipul i forma ei juridic este condiionat de
existena unui capital cu ajutorul cruia aceasta i ncepe activitatea, i creeaz i
asum obligaii i relaii cu terii.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
capital i rezerve;
capital social;
capital subscris vrsat;
capital subscris nevrsat;
rezerve din reevaluare;
subvenii pentru investiii;
rezultatul exerciiului;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
mprumuturi i datorii asimilate ;
datorii pe termen lung.

1. Noiune, structur i clasificare


Sursa de provenien a mijloacelor economice, ce dau expresie activului
bilanului, o constituie capitalul. Din punct de vedere financiar contabil, capitalurile
deinute de agenii economici, fie ei ntreprinztori individuali sau societi
comerciale, reprezint componente ale pasivului patrimonial destinate a finana (a
acoperi) ntr-o manier durabil activul patrimonial.
n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n:
capital propriu, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii reprezint sursele proprii de finanare permanent,
concretizate n principal prin: capital propriu-zis; prime legate de capital; rezerve din
reevaluare; rezerve; beneficiul nerepartizat sau pierdere neacoperit, reportat din
anii precedeni; rezultatul exerciiului; subveniile legate de capital.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint rezerve constituite pe
seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a
cror plat rmne incert, aleatoare.

%
Structura
capitalului

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Datoriile pe termen lung exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe
o perioad mai mare de un an i anume: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
credite bancare pe termen lung; datorii ce privesc imobilizrile financiare; alte
mprumuturi i datorii asimilate, care se refer la bunurile preluate n patrimoniu cu
acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate; dobnzi
aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Timp estimat:
10 min

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Ce reprezint capitalul?

2. Cum poate fi structurat capitalul?

3. Ce sunt capitalurile proprii i cum se concretizeaz n principal?

4. Ce sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli?

2. Contabilitatea capitalului social

&
Capital social

&
Capital subscris

Capitalul social se constituie la nfiinarea societii, fiind o condiie a


existenei i funcionrii acesteia, iar pe parcurs poate suferi modificri, fie n sensul
majorrii, fie n sensul reducerii.
Pentru contabilitate prezint interes aspectele referitoare la subscrierea
capitalului i depunerea aporturilor subscrise. Prin Legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale, se apreciaz c este necesar subscrierea integral a aportului
social, iar subscriitorii au obligaia de a vrsa n numerar i/sau n natur valoarea
capitalului subscris.
Ca structur, capitalul social al unei societi poate cuprinde dou forme:
- capitalul subscris, reprezentnd un angajament de aport pe care proprietarii lau luat n momentul nfiinrii societii; el coincide cu capitalul social prevzut n
contractul de societate i statut.
- capitalul subscris vrsat, ce cuprinde parte din capitalul subscris care a fost
pus la dispoziia ntreprinderii.
Derivat din aceste dou forme, rezult a treia i anume cea de capital
subscris nevrsat, determinat ca diferen ntre capitalul subscris i cel efectiv vrsat.
Evidena capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital
social, cont cu funcia contabil de pasiv, din punct de vedere al coninutului
economic este un cont de surse proprii, cu dezvoltare n analitice pentru fiecare
acionar sau asociat. Contul 101 Capital social se dezvolt n conturi sintetice de
gradul II.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat funcioneaz astfel:
- Se crediteaz n coresponden cu contul 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul, cu capitalul social subscris de acionari sau asociai n
natur i/sau n numerar.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


-

Se debiteaz n coresponden cu contul 1012 Capital subscris vrsat,


pentru a nregistra formarea acestui capital ca urmare a depunerii
aportului ctre asociai.
Contul 1012 Capital subscris vrsat se crediteaz n coresponden cu:
- contul 1011 Capital subscris nevrsat, pentru a nregistra formarea
acestui capital ca urmare a depunerii aportului ctre asociai;
- contul 104 Prime legate de capital, pentru a nregistra primele de capital
ncorporate n acesta;
- contul 106 Rezerve, ca urmare a mririi capitalului social cu rezervele
formate i nefolosite.
Contul 1012 Capital subscris vrsat, se debiteaz n coresponden cu:
- contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, pentru a nregistra
scderea capitalului social, ca urmare a retragerii asociailor la expirarea
contractului;
- contul 117 Rezultatul reportat, pentru a nregistra micorarea
capitalului social, ca urmare a pierderilor nregistrate n anul expirat;
- contul 502 Aciuni proprii, pentru a nregistra reducerea capitalului ca
urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate.
La sfritul perioadei de activitate, contul 1012 Capital subscris vrsat
prezint sold creditor, care reprezint capitalul social vrsat de care dispune
unitatea.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
10 min

1. Cnd se constituie capitalul social?

2. Care sunt formele capitalului social?

3. Cu ajutorul crui cont se ine evidena capitalului social?

4. Contul 1012 Capital subscris vrsat se crediteaz n coresponden cu:

5. Contul 1012 Capital subscris vrsat se debiteaz n coresponden cu:

6. Se nfiineaz o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 80.000.000 lei,


divizat n 8.000 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Prin contractul i statutul
societii s-a prevzut ca valoarea aporturilor subscrise s se depun imediat. Aporturile
subscrise sunt urmtoarele:
- numerar n moned naionale: 18.000 lei;
- 2000 $ la cursul oficial de 31 lei/$: 62.000 lei.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID

3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

&
Definiia
reevalurii

Timp estimat:
10 min

Prin reevaluare se nelege substituirea valorii contabile de nregistrare cu


valoarea de utilitate (actual) stabilit la o anumit dat. La reevaluare poate rezulta
o plus valoare care echivaleaz cu o majorare a capitalurilor proprii sau o valoare n
minus care le diminueaz. Fac obiectul reevalurii elementele de activ de natura
imobilizrilor corporale i financiare; iar activele circulante i imobilizrile
necorporale, n principiu, nu pot fi evaluate. Ca regul de baz, reevaluarea se
realizeaz pe baza unor acte normative care permit executarea acesteia iar decizia
final este luat de agentul economic.
Evidena contabil a diferenelor rezultate din reevaluare se asigur cu
ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, care este un cont de surse proprii,
avnd funcia contabil de pasiv.
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se nregistreaz:
diferenele n plus obinute din reevaluarea imobilizrilor
n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se nregistreaz: rezerva
din reevaluare trecut la rezerve; descreterile fa de valoarea contabil net,
rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Soldul creditor al contului 105 Diferene din reevaluare reflect
diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate.

Test de autoevaluare nr. 3:

1. Ce se nelege prin reevaluare?


.

2. Care elemente fac obiectul reevalurii?


.

3. n urma reevalurii unei construcii, valoarea acesteia crete cu suma de 60.000 lei. Aceast
cretere corespunde creterii valorii construciei de la 540.000 lei la 600.000 lei. Construcia se
amortizeaz liniar n 30 de ani, iar reevaluarea se efectueaz dup 10 luni de funcionare. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

&
Definiia
subveniilor
pentru investiii

4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii


Subveniile pentru investiii reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau
obinute de la alte uniti interesate, de care beneficiaz unii ageni economici, n
vederea procurrii sau producerii de echipamente ori alte bunuri de natura
imobilizrilor, pentru finanarea activitii pe termen lung sau altor cheltuieli de
natura investiiilor, ce vor conduce la obinerea de rezultate superioare ntr-o
perioad urmtoare.
n categoria subveniilor pentru investiii se include, de asemenea, i
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit ori constatate plus
la inventariere.

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


Subveniile pentru investiii figureaz n bilanul ntreprinderii o perioad mai
ndelungat, iar efectele utilizrii lor se ealoneaz pe mai multe exerciii. Pe msura
amortizrii bunurilor, subveniile se nregistreaz la venituri.
Evidena sumelor alocate de la buget, provenite din alte surse, sau a valorii
mobilizrilor constatate plus la inventar, se realizeaz cu ajutorul contului 131
Subvenii pentru investiii, cont sintetic operaional de gradul I, cu funcia
contabil de pasiv.
n creditul contului 131 Subvenii pentru investiii se nregistreaz:
valoarea subveniilor pentru investiii de primit sau primite; valoarea brevetelor, altor
drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit; valoarea terenurilor i mijloacelor
fixe primite cu titlu gratuit;
n debitul contului 131 Subvenii pentru investiii, se nregistreaz: cota
parte a subveniilor pentru investiii treut la venituri corespunztor amortizrii
calculate; partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit.
Soldul contului este creditor i reprezint subveniilor pentru investiii
nevirate la rezultatul exerciiului financiar.

Test de autoevaluare nr. 4:

Timp estimat:
10 min

1. Ce reprezint subveniile pentru investiii?

2. n ce cont sunt reflectate subveniile pentru investiii i care este funcia


contabil a acestuia?

...

5. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate


Sub denumirea de mprumuturi i datorii asimilate sunt cuprinse toate
resursele eterogene din punct de vedere al coninutului i sunt folosite pentru
susinerea activitii unei firme pe termen lung (sunt considerate pe termen lung,
dac durata de finanare este de peste un an), fiind asimilate capitalului.
Aceste capitaluri suplimentare sunt atrase de agenii economici cnd
disponibilitile de la bnci scad, creanele s-au epuizat, iar reluarea circuitului
economic necesit imense fonduri bneti.
Din aceast categorie, a capitalului strin fac parte: mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni; credite bancare pe termen lung; datorii ce privesc
imobilizrile financiare; alte mprumuturi i datorii asimilate, care se refer la
bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit
contractelor ncheiate; dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Conturile create se dezvolt pe feluri de datorii n raport cu natura lor.
Datoriile fiind elemente de pasiv, conturile asociate au funcie contabil de pasiv.
Evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la alte societi
comerciale i instituii bancare se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe
termen lung, cont sintetic de gradul I, cu funcia contabil de pasiv.

%
mprumuturi i
datorii asimilate

BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID


n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, se
nregistreaz: suma creditelor pe termen lung i mediu primite; diferenele
nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului
financiar a creditelor n valut.
n debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mediu, se
nregistreaz: suma creditelor pe termen lung i mediu rambursate; diferenele
favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a
creditelor n valut, precum i rambursarea acestora.
Soldul contului este creditor i reprezint creditele pe termen lung
nerambursate.

Timp estimat:
30 min

Test de autoevaluare nr. 5:

1. Ce cuprind mprumuturile i datoriile asimilate?

.
2. n ce cont sunt reflectate creditele bancare pe termen lung i care este funcia contabil a
acestuia?

3. Care este formula contabil prin care se nregistreaz primirea creditului bancar pe termen
lung?

Tem de control

1. Se nfiineaz o societate comercial cu rspundere limitat, la care se subscriu


urmtoarele aporturi: numerar n moned naionale : 5000 lei; 1.300 $ la cursul de 3,1 lei/$; un
mijloc de transport n valoare de 6.000 lei. Aporturile se aduc nainte de scaden. Se obine un
credit bancar n valoare de 10.000 lei, cu dobnd de 30 % pe an, rambursabil n 10 ani. La sfritul
lunii se achit dobnda lunar aferent i rata creditului. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.
2. O societate comercial efectueaz potrivit legii, reevaluarea unei construcii. n urma
reevalurii, valoarea acesteia crete cu suma de 7.000 lei. Aceast cretere corespunde creterii
valorii construciei de la 40.000 lei la 47.000 lei. Construcia se amortizeaz liniar n 30 de ani, iar
reevaluarea se efectueaz dup 10 luni de utilizare. S se efectueze analiza contabil a operaiilor
economice.
3. Se aduc ca aport urmtoarele: disponibil la banc : 10.000 lei; o construcie n valoare de
30.000 lei. Construcia se amortizeaz n 40 de ani. Dup 8 luni de folosin se reevalueaz la
valoarea actual de 38.000 lei. La inventariere se constat n plus un aparat de msur i control n
valoare de 1.000 lei, care se amortizeaz linear n 6 ani. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 8
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate
2. Evaluarea curent a activelor imobilizate
3. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale
4. Contabilitatea activelor imobilizate corporale
5. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Rezumat :
n activitatea oricrui agent economic, un loc important l ocup operaiile
economice efectuate cu activele imobilizate. n acest capitol sunt prezentate, n
general conturile de active imobilizate necorporale i corporale precum i modul
de evaluare al activelor imobilizate.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
active imobilizate;
active imobilizate necorporale;
active imobilizate corporale;
active imobilizate n curs;
active imobilizate financiare;
evaluarea activelor imobilizate;
amortizarea imobilizrilor.

1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate


Activele patrimoniale sunt structurate n funcie de durata de imobilizare
sau viteza de rotaie n: active imobilizate; active mobilizate.
Activele imobilizate se caracterizeaz prin faptul c nu se consum de la
prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit valoarea
n mod treptat asupra bunurilor, lucrrilor i serviciilor la a cror obinere au
contribuit. Cea mai important clasificare a activelor imobilizate este dup
structura tehnic i comportamentul lor economic astfel:
a) Active imobilizate necorporale cunoscute n literatura de specialitate
sub forma acelor valori ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an i
contribuie direct sau indirect la stabilirea rezultatelor financiare ale ntreprinderii,
dei ele nu mbrac o form concret material.
b) Active imobilizate corporale sunt reprezentate de acele bunuri
materiale deinute de agenii economici pentru a fi utilizate pe o perioad
ndelungat n activitatea unitii. n structura patrimoniului ele ocup o pondere
nsemnat, de ele depinznd nivelul tehnic al produciei.
c) Active imobilizate financiare formeaz o grup eterogen ce
cuprinde acele valori financiare investite de o unitate patrimonial n capitalul altor
firme i care aduc acesteia profituri sub form de dividende sau dobnd.
71

%
Definiia
activelor imobilizate

%
Structura
activelor imobilizate

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


d) Active imobilizate n curs se ntlnesc cel mai des la ntreprinderile noi i
mbrac forma lucrrilor de investiii care dup finalizare devin imobilizri
corporale, i mai rar, imobilizri necorporale.

2. Evaluarea curent a activelor imobilizate


Imobilizrile de care dispune o unitate pot fi evaluate la momente diferite,
i anume: la intrarea n patrimoniu; la inventariere; la sfritul exerciiului; la
ieirea din patrimoniu.
a) Evaluarea activelor imobilizate la intrarea n patrimoniu
Preul de nregistrare n conturi al activelor imobilizate este cel
corespunztor valorii contabile de intrare cu urmtoarele semnificaii: costul de
achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros (prin cumprare); preul de
achiziie pentru titlurile de valoare sau financiare componente ale imobilizrilor
financiare; costul de producie pentru mijloacele fixe produse de unitatea
patrimonial; valoarea de utilitate estimat pentru activele imobilizate obinute cu
titlu gratuit i cele dobndite ca aport n natur ale asociailor.
b) Evaluarea activelor imobilizate la inventariere
La inventariere, acestea se evalueaz la valoarea de inventar (actual),
determinat de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, cu precizarea c la
imobilizrile amortizabile trebuie s se aib n vedere i amortizarea calculat (care
se deduce din valoarea contabil) potrivit planului de amortizare. Dac valoarea
actual este considerat ca fiind mai mic dect valoarea contabil net (valoarea
contabil diminuat cu amortizarea calculat) atunci se stabilete ca valoare de
inventar cea actual.
c) Evaluarea activelor imobilizate la sfritul exerciiului
La sfritul exerciiului, evaluarea activelor imobilizate se realizeaz la
valoarea de bilan. Astfel, valoarea de intrare a imobilizrilor se compar cu
valoarea de utilitate a acestora i pot fi ntlnite urmtoarele situaii: valoarea de
inventar este superioar celei de intrare, iar diferena nu se nregistreaz n
contabilitate (potrivit principiului prudenei); valoarea de inventar este inferioar
celei de intrare, iar diferena se nregistreaz n contabilitate sub forma amortizrii
dac deprecierea este ireversibil sau sub forma unui provizion pentru deprecieri
reversibile.
d) Evaluarea activelor imobilizate la ieirea din patrimoniu
De regul, evaluarea se face la valoarea de intrare sau cea rezultat din
reevaluare. Particularitile apar la imobilizrile financiare care pot fi evaluate dup
metodele de evaluare a ieirilor de stocuri FIFO (prima intrare-prima ieire), LIFO
(ultima intrare-prima ieire) CMP (costul mediu ponderat).
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 1

1. Prin ce se caracterizeaz activele imobilizate?

.
2. Clasificai activele imobilizate dup structura lor tehnic i comportamentul economic.

.
3. Cum se evalueaz activele imobilizate la intrarea n patrimoniu?

72

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

3. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale


Imobilizrile necorporale dein o pondere redus n totalul activelor
imobilizate la nivelul agenilor economici, dar se caracterizeaz printr-un coninut
eterogen ce include: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare i dezvoltare;
concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare; fond comercial; alte
imobilizri necorporale.
Cheltuieli de constituire
Sunt reprezentate de cheltuielile efectuate la nfiinare i cu ocazia
dezvoltrii unitii patrimoniale. n aceast grup se cuprind: taxe i alte cheltuieli
de nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni; cheltuieli de publicitate i prospectare a pieei; alte cheltuieli similare
aferente nfiinrii sau modificrii societii. Cheltuielile din aceast grup se
amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, prin afectarea cheltuielilor de
exploatare. Pentru evidena n contabilitate a cheltuielilor de constituire se folosete
contul 201 Cheltuieli de constituire, cu funcia contabil de activ.
n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire, se nregistreaz:
cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea societii comerciale;
n creditul contului 201 Cheltuieli de constituire, se nregistreaz:
cheltuielile de constituire amortizate integral.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de
constituire neamortizate.
Contabilitatea altor imobilizri necorporale
n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice
create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale.
n conformitate cu prevederile actelor normative, programele informatice se
amortizeaz liniar pe durata a 5 ani. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul
contului 208 Alte imobilizri necorporale, cont cu funcia contabil de activ.
n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale, se nregistreaz:
valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu,
reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul
societii;
n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale, se nregistreaz:
valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ; valoarea altor
imobilizri necorporale aportate i retrase; valoarea altor imobilizri necorporale
depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice.
Soldul contului 208 Alte imobilizri necorporale reprezint valoarea altor
imobilizri corporale existente.

Test de autoevaluare nr. 2:

%
Structura
imobilizrilor
necorporale

Timp estimat:
20 min

1. Ce cont se folosete pentru evidena cheltuielilor de constituire i care este funcia contabil
a acestuia?

2. O societate comercial pe aciuni nregistreaz cheltuieli de constituire, efectuate cu plata n


numerar, n sum de 1.200 lei; achiziioneaz un program informatic n valoare de 1.500 lei, i obine
un program informatic cu efort propriu la un cost de producie de 500 lei. Programele se amortizeaz
liniar n 5 ani. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
73

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

4. Contabilitatea activelor imobilizate corporale

&
Gruparea
imobilizrilor
corporale

Timp estimt:
40 min

Planul contabil general grupeaz imobilizrile corporale astfel: terenuri i


amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale
i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale. Imobilizrile corporale dein ponderea cea mai
nsemnat din totalul imobilizrilor unui agent economic i sunt reprezentate de
bunuri fizice cu o utilizare ndelungat.
Contabilitatea construciilor
Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte care se
utilizeaz n totalitate ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare
mai mare dect limita minim stabilit de lege:1.800 lei n prezent; are o durat
normat de utilizare mai mare de un an.
Acestea au urmtoarele caracteristici: particip la ai multe cicluri de
exploatare; nu-i schimb forma fizic iniial pe timpul utilizrii; i transmite
treptat valoarea asupra produselor, serviciilor i lucrrilor realizate prin intermediul
amortizrii; au o valoare mare i durat de folosin ndelungat.
Contul 212 Construcii este un cont de active imobilizate din punct de
vedere al coninutului economic, iar din punct de vedere al funciei contabile este
un cont de activ.
n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz: valoarea
construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit,
ca aport al asociailor la capitalul social, primite n regim de leasing financiar;
valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor; valoarea amortizrii
investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite
proprietarului.
n creditul contului 212 Construcii se nregistreaz: valoarea
construciilor cedate sau scoase din activ; valoarea mijloacelor fixe retrase de
asociai; valoarea construciilor distruse de calamiti; valoarea descreterii
rezultate din reevaluarea construciilor.
Soldul contului reprezint valoarea mijloacelor fixe existente.
Asemntor cu acest cont funcioneaz i conturile: 213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii i 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Test de autoevaluare nr. 3:

1. Cum se grupeaz imobilizrile corporale?

2. Ce funcie contabil au conturile de imobilizri corporale?

3. Care sunt condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un obiect pentru a fi considerat


mijloc fix?

4. Se achiziioneaz o construcie n valoarea de 50.000 lei, iar achitarea furnizorului de


imobilizri se face din contul de la banc. Construcia se amortizeaz n 30 de ani. Se primete cu titlu
gratuit un utilaj n valoare de 1.200 lei care se amortizeaz n 5 ani. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.

74

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

5. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor


Pentru asigurarea continuitii procesului de producie al fiecrui agent
economic este necesar recuperarea prii pierdute din valoarea imobilizrilor,
aceasta realizndu-se pe calea amortizrilor. Prin amortizare se nelege
recuperarea valorii prin includerea uzurii calculate a imobilizrilor n costurile
produselor, lucrrilor i serviciilor la a cror realizare au participat.
Deprecierea imobilizrilor n funcie de caracterul ei poate fi reversibil, caz
n care contabilitatea constituie provizioane, sau ireversibil, ce mbrac forma
amortizrii. Dintre imobilizrile de care dispun agenii economici, se amortizeaz
imobilizrile necorporale i cele corporale.
Amortizarea imobilizrilor necorporale
n ceea ce privete amortizarea imobilizrilor necorporale, aceasta are loc la
unitile patrimoniale care au astfel de imobilizri: cheltuielile de constituire,
cheltuielile de cercetare-dezvoltare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale
(programe informatice) se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani;
concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare se amortizeaz pe perioada
prevzut pentru utilizarea lor.
Amortizarea imobilizrilor necorporale are ca scop recuperarea cheltuielilor
efectuate n acest scop i crearea condiiilor pentru a efectua alte cheltuieli n
acelai scop n perioadele viitoare.
Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale se utilizeaz
contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acesta este un cont de
surse proprii, cu funcie contabil de pasiv, care se dezvolt n conturi sintetice de
gradul II, corespunztor categoriilor de imobilizri necorporale.
n creditul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
se nregistreaz: valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale;
n debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
se nregistreaz: amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ.
Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale
existente.
Amortizarea imobilizrilor corporale
Activele imobilizate corporale reprezint acele bunuri fizice cu o utilizare
ndelungat i dein ponderea cea mai mare n totalul imobilizrilor unei
ntreprinderi productive.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind terenurile i mijloacele fixe.
Terenurile, de regul, nu se amortizeaz ci numai investiiile efectuate pentru
amenajarea lacurilor, iazurilor, blilor i altor lucrri similare. Amortizarea
mijloacelor fixe este o activitate economic ce o regsim n majoritatea unitilor
patrimoniale. Compartimentul contabilitate ntocmete un program de amortizare
n care se determin pe ani i pe luni, valoarea amortizrii ce trebuie calculat i
nregistrat n contabilitate.
Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic,
amortizeaz mijloacele fixe pe toat durata funcionrii lor, utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare:
a) Amortizarea linear care const n repartizarea uniform a valorii de
intrare a mijloacelor fixe pe toat durata de funcionare a acestora, n cheltuielile de
exploatare;
b) Amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de
amortizare linear, cu unul dintre coeficienii prevzui de lege: 1,5 - dac durata
normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani; 2,0 - dac
durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10 ani; 2,5 75

%
Definiia
amortizrii

%
Regimuri de
amortizare

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10
ani.
c) Amortizarea accelerat, const n calcularea, n exerciiul n care
mijloacele fixe intr n activul unitii patrimoniale, a unei amortizri, de pn la
50% din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se
calculeaz dup regimul amortizrii lineare, la valoarea rmas de amortizat prin
raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Pentru evidenierea amortizrii acestor imobilizri se utilizeaz contul
sintetic de gradul I, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care este un
cont cu funcia contabil de pasiv i un cont de surse proprii, sub aspectul
coninutului economic. Acest cont se dezvolt n conturi sintetice de gradul II pe
categorii de imobilizri corporale.
n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se
nregistreaz: cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale; valoarea
amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferat conform
contractelor; valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile
corporale primite cu chirie i restituite proprietarului.
n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se
nregistreaz: valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din
activ.
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale incluse n
cheltuielile de exploatare.
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 4:

1. Ce se nelege prin amortizare?

2. Dintre imobilizrile de care dispun agenii economici, se amortizeaz:

3. Care sunt regimurile de amortizare utilizate?

Tem de control:
1. Se primete o subvenie pentru investiii n sum de 20.000 lei din care se
achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 15.000 lei i TVA aferent, care se amortizeaz
liniar n 10 ani. Se obine cu eforturi proprii un program informatic n valoare de 2.000 lei care se
amortizeaz liniar n 5 ani. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
2. Se aduce ca aport un utilaj n valoare de 10.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10
ani. Dup 6 luni de folosin se reevalueaz la valoarea actual de 12.000 lei. Se obine cu eforturi
proprii o construcie n valoare de 40.000 lei care se amortizeaz n 40 de ani i un program
informatic n valoare de 1.500 lei, care se amortizeaz n 5 ani. La inventariere se constat n plus
un instrument de msur i control n valoare de 1.000 lei.

76

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 9
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI
I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Coninut :
1. Stocuri noiune, rol, structur
2. Evaluarea curent a stocurilor i a produciei n curs de execuie
3. Contabilitatea analitic a stocurilor i a produciei n curs de execuie
4. Contabilitatea sintetic stocurilor i a produciei n curs de execuie
Rezumat :
Alturi de activele imobilizate, un loc important n gestiunea unitilor
patrimoniale l ocup activele mobilizate, respectiv mijloacele circulante
materiale. n acest capitol, stocurile i producia n curs de execuie, ca termeni
generici ce grupeaz o mare varietate de elemente ale activului circulant, vor fi
analizate pe grupe, relativ mai omogene, pentru a rspunde cerinelor gestiunii
stocurilor.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
stocuri: materii prime; materiale consumabile; materiale de natura
obiectelor de inventar; produse finite; mrfuri;
metode de evaluare: metoda costului mediu ponderat; metoda
primei intrri primei ieiri (F.I.F.O); metoda ultimei intrri primei ieiri,
(L.I.F.O);
preuri standard (prestabilite);
metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent.

1. Stocuri noiune, rol, structur


Stocurile i producia n curs (neterminat) se concretizeaz n ansamblul
bunurilor i serviciilor din cadrul unitii, ce sunt destinate fie vnzrii n aceeai
stare sau dup parcurgerea anumitor stadii ale procesului de fabricaie, fie
consumrii da la prima lor utilizare.
Structura stocurilor este urmtoarea:
a) materii prime particip direct la procesul de fabricaie i se regsesc
total sau parial n produsul obinut, n form iniial sau transformat;
b) materiale consumabile se refer la materialele auxiliare, consumabile,
materiale pentru ambalat, piese de schimb i material de plantat, furaje i alte
materiale consumabile care particip indirect la procesul de fabricaie, fr a se
regsi, n general, n produsul obinut.
c) materiale de natura obiectele de inventar - sunt acele mijloace de munc
ce au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu (inclusiv cele cu durata mai mare
de un an) sau cu durata mai maic de un an, indiferent de valoarea lor. n grupa
77

%
Definiia stocurilor

%
Structura stocurilor

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


obiectelor de inventar sunt incluse i bunurile asimilate acestora, cum ar fi:
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
aparatele de msur i control, matrie folosite la executarea anumitor produse i
alte obiecte similare.
d) producia n curs de execuie, ce include toate cheltuielile ocazionate de
producia care nu a parcurs toate stadiile prevzute n procesul tehnologic,
produsele care nu au fost supuse probelor de funcionare, operaiile tehnice parial
complete i lucrrile, serviciile n curs de realizare;
e) producia, concretizat n semifabricate, produse finite i produse
reziduale;
f) animale tinere i la ngrat, animalele i psrile pentru producie i
reproducie;
g) mrfurile, reprezentate prin acele elemente de natura stocurilor cumprate
de agentul economic n scopul revnzrii lor;
h) ambalajele (cu excepia celor de natura mijloacelor fixe i obiectelor de
inventar) destinate protejrii materialelor, produselor finite, mrfurilor, n procesul
circulaiei lor.
n categoria stocurilor i produciei n curs de execuie se include i bunurile
de natura stocurilor, care nu se afl momentan n patrimoniul unitii din punct de
vedere fizic, dar care sunt proprietatea sa. Ele se afl temporar la teri din diferite
cauze sau n diferite scopuri (custodie, prelucrare, consignaie) i se reflect distinct
n contabilitate cu ajutorul unor conturi specifice.

Timp estimat:
10 min

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Definii stocurile i producia n curs.

2. Prezentai pe scurt structura stocurilor.


.

2. Evaluarea curent a stocurilor i a produciei n curs de execuie


Contabilitii i revine sarcina deosebit de dificil, aceea a evalurii
stocurilor, avnd n vedere sursele de provenien, efectele liberalizrii i negocierii
preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de gestiune la
alta, cu influene asupra costurilor de producie i de circulaie.
n ce privete aprovizionarea cu stocuri, cea mai mare parte dintre aceste
sunt cumprate de la furnizori, dar exist i alte posibiliti de intrare a lor cum ar
fi: prin cumprare din avansuri spre decontare, plusuri de inventar sau producie
proprie. La intrarea n patrimoniu, stocurile i producia n curs de execuie sunt
evaluate la cost de achiziie, pentru bunurile procurate din afar, i la cost de
producie pentru stocurile obinute din producia proprie.
Dificulti din punct de vedere practic ridic evaluarea ieirilor de stocuri,
acestea concretizndu-se n darea lor spre consum n seciile de producie n marea
majoritate a cazurilor, stocuri trimise spre prelucrare la teri, lipsuri de inventar
datorate gestionarilor, perisabilitii, pierderi din calamiti, etc.
Avnd n vedere complexitatea operaiei de evaluare a ieirii bunurilor
materiale, n practica economic s-au cristalizat anumite metode, i anume:

M
78

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


- posibilitatea evalurii stocurilor folosind metoda costului mediu ponderat,
care se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial, plus valoarea intrrilor i cantitatea total a stocului iniial, plus
cantitile intrate.
- posibilitatea evalurii stocurilor potrivit metodei primei intrri primei ieiri
(F.I.F.O), conform creia, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune, se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
- posibilitatea evalurii stocurilor potrivit metodei ultimei intrri primei ieiri,
(L.I.F.O). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului anterior n ordine cronologic.
- posibilitatea evalurii i deci a nregistrrii stocurilor la preuri standard
(prestabilite), care la rndul lor se determin ca medie a preurilor bunurilor
respective, n acest caz trebuie ns evideniate separat diferenele dintre preul
standard i costul de achiziie (de producie). De astfel preul standard se
actualizeaz cel puin anual, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.

Test de autoevaluare nr. 2:

Timp estimat:
15 min

1. Enumerai metodele de evaluare ce s-au cristalizat n practica economic?

2. Cum se evalueaz stocurile folosind metoda costului mediu ponderat?

3. Cum se evalueaz stocurile potrivit metodei primei intrri primei ieiri (F.I.F.O)?

4. n ce const evaluarea la preuri standard?

3. Contabilitatea analitic a stocurilor i a produciei n curs de execuie


Pentru a conduce i organiza contabilitatea stocurilor, agenii economici pot
opta pentru una din urmtoarele metode: metoda inventarului permanent; metoda
inventarului intermitent.
a) n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a
stocurilor i a produciei n curs de execuie se poate organiza n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii de informare, astfel:
- metoda operativ-contabil (pe solduri), care const n evidenierea
cantitativ a bunurilor materiale (pe fie de magazie) pe feluri, la locurile de
depozitare, iar n contabilitate a evidenei valorice organizat pe gestiuni, i n
cadrul gestiunilor, pe grupe i subgrupe de bunuri, dup caz;
- metoda global-valoric (pe fie de cont analitic), are la baz evidenierea
cantitativ a bunurilor deinute pe feluri, la locul de depozitare, iar n contabilitate
evidena se realizeaz cantitativ valoric. n cazul acestei metode, contabilitatea
stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe feluri de bunuri.
Asigurarea controlului ntre exactitatea i concordana nregistrrilor din evidena
79

%
Metoda inventarului
permanent

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

&
Metoda inventarului
intermitent

Timp estimat:
10 min

organizat la locul de depozitare i contabilitate se asigur periodic, prin punctajele


dintre cantitile nregistrate n fie i cele din fiele de cont analitic, inute n
contabilitate.
- metoda global-valoric, care asigur evidena valoric att n locurile de
depozitare, ct i n contabilitate. Controlul i concordana nregistrrilor din
evidena depozitelor cu cea din contabilitate se realizeaz periodic. Aceast metod
se aplic n general pentru evidena mrfurilor i ambalajelor gestionate n unitile
de desfacere cu amnuntul.
b) Metoda inventarului intermitent const n inventarierea la sfritul
perioadei de gestiune a diferitelor stocuri, iar existenele cantitative constatate
faptic sunt evaluate printr-un calcul extracontabil. Stocurile apar evideniate n
contabilitate doar la sfritul fiecrei perioade de gestiune, cnd se stabilesc pe
baza inventarierii i a datelor oferite de contabilitatea intern de gestiune.
Sistemul inventarului intermitent este n general, preferat de unitile mici i
mijlocii care utilizeaz un nomenclator variat de active circulante materiale,
datorit dezavantajului major pe care l prezint i anume: este suficient o eroare
sau o omisiune n inventarul fizic pentru a ajunge la informaii false n conturile
anuale.

Test de autoevaluare nr. 3:

1. Cum se organizeaz contabilitatea analitic a stocurilor i a produciei n curs de execuie


n cazul folosirii inventarului permanent?
.
2. n ce const metoda inventarului intermitent?

4. Contabilitatea sintetic stocurilor i a produciei n curs de execuie


Contabilitatea sintetic a activelor circulante se ine pe fiecare categorie,
innd cont de particularitile lor, modul de folosin, modul de finanare, surse de
provenien, etc.
A. Materiile prime reprezint substana de baz n obinerea produselor
finite, semifabricatelor i serviciilor din obiectul de activitate al ntreprinderii i n
care se gsesc total sau parial n forma iniial sau transformat.
Contabilitatea materiilor prime se ine cu ajutorul contului 301 Materii
prime, cont de mijloace economice, cu funcia contabil de activ.
n debitul contului 301 Materii prime, se nregistreaz: valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie; valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri;
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur,
precum i a celor primite cu titlu gratuit; valoarea materiilor prime constatate plus
la inventar.
n creditul contului 301 Materii prime, se nregistreaz: valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar,
precum i pierderile din deprecieri; valoarea la pre de nregistrare a materiilor
prime vndute ca atare; valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin
donaie, precum i pierderile din calamiti; valoarea la pre de nregistrare a
materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri.
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
80

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


B. n categoria materialelor consumabile sunt cuprinse urmtoarele grupe:
materiale auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furajele, alte materiale consumabile.
Contabilitatea materialelor consumabile se ine cu ajutorul contului 302
Materiale consumabile. ntruct acest cont trebuie s asigure evidena separat a
fiecrei categorii de materiale consumabile, se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II.
C. Evidena n contabilitate a obiectelor de inventar i a bunurilor asimilate
se ine cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Este
un cont de mijloace economice dup coninutul economic i de activ dup funcia
contabil.
Conturile 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar funcioneaz asemntor cu contul 301 Materii prime.
D. Pentru materii prime, materiale consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar, existena diferenelor n plus sau n minus care apar ntre
preul de nregistrare prestabilit i costul efectiv se realizeaz cu ajutorul contului
308 Diferene de pre la materii prime i materiale, cont rectificativ al valorii de
nregistrare al materiilor prime i al materialelor.
E. Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai accept prelucrri ulterioare n cadrul
unitii patrimoniale, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere
calitativ. Acestea pot fi depozitate n vederea livrrii ulterioare sau pot fi expediate
direct clienilor. Reflectarea n contabilitate a produselor finite se realizeaz cu
ajutorul contului 345 Produse finite, care asigur evidena existenei i micrii
stocurilor de produse finite. Contul 345 Produse finite este un cont de mijloace
economice dup coninutul economic i de activ dup funcia contabil.
F. Mrfurile sunt reprezentate de bunuri achiziionate din afara unitii
pentru a fi vndute n aceeai stare, fr nici o prelucrare suplimentar.
Sunt asimilate mrfurilor i alte categorii de mijloace circulante materiale
ale unitilor cum sunt: stocuri achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar, etc.) care i schimb destinaia i se
ofer spre vnzare la teri; stocuri provenite din producia proprie ce se vnd prin
uniti de desfacere proprii (semifabricate, produse finite, produse rezultate din
sacrificarea animalelor, etc.). Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul
contului 371 Mrfuri, cont de active circulante materiale, funcionnd dup
regulile conturilor de activ.

Tem de control:
1. Se obin produse finite n valoare de 30.000 lei, care se vnd prin magazinele
proprii la aceeai valoare i TVA aferent. Din valoarea ncasat se achit un furnizor de la care
s-au achiziionat materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 15.000 lei i TVA
aferent, care se dau n consum. La inventariere se constat n minus materii prime de 5.000 lei,
din cauza unor calamiti naturale i n plus materiale consumabile de 10.000 lei care se
consum n producie. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
2. Se ncaseaz 2.000 lei de la un client n numerar, din care se achit un furnizor de la
care s-au achiziionat materii prime n valoare de 1.000 lei i TVA aferent, care se dau n
consum. Se vnd mrfuri n valoare de 2.500 lei i TVA aferent, iar ncasarea se face prin
banc. Din suma primit se achit o tax pentru schimbarea statutului societii de 500 lei. S
se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

81

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 10
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TERI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind creanele i angajamentele
2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
3. Contabilitatea decontrilor cu clienii
4. Contabilitatea decontrilor cu personalul
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte
organisme publice
Rezumat :
n realitatea obiectului activitii unitii patrimoniale sunt angajate
multitudine de relaii juridice de natur patrimonial cu persoane juridice
persoane fizice care intervin n derularea diferitelor operaii economice
financiare. n acest capitol vom analiza conturile ce nregistreaz creanele
datoriile unitii patrimoniale.

o
i
i
i

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
creane;
datorii;
furnizori;
furnizori de imobilizri;
clieni;
decontri cu personalul ;
decontri cu bugetul statului i alte conturi asimilate.

1. Delimitri i structuri privind creanele i angajamentele

&
Definiia creanei

&
Definiia datoriei

Conturile din aceast grup nregistreaz creanele i datoriile pe termen


scurt. n mod corespunztor, ele se mpart n conturi de creane i conturi de datorii.
Creana reprezint dreptul unei persoane numit creditor de a pretinde de
la alt persoan, numit debitor, sume de bani pentru livrarea unui bun, prestarea
unui serviciu sau executarea unei lucrri. n desfurarea activitii sale, o unitate
patrimonial nregistreaz creane n relaiile cu clienii, cu debitorii, cu personalul,
cu bugetul statului, cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu
asociaii sau acionarii, cu subunitile sau chiar cu furnizorii (furnizori - debitori).
Datoria reprezint obligaia contractat fa de un ter care presupune plata
unei sume de bani pentru livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de
lucrri n folosul acestuia. n mod generic, cel care are o datorie poate fi numit
debitor. Datoriile apar n relaiile unitii cu furnizorii, cu personalul, cu bugetul
statului, cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii
sau acionarii, cu creditorii diveri, precum i cu clienii (clieni - creditori).
Apariia i deci evidenierea efectiv a creanelor i datoriilor se
nregistreaz n baza documentelor justificative.

82

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Dac operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ s fi sosit sau
nainte de ntocmirea acestuia, atunci nregistrarea se va face n conturi distincte
pn la apariia documentelor, cnd va avea loc transferul n conturile de creane
sau datorii.
Atunci cnd unitatea are relaii ce se concretizeaz n creane i datorii
exprimate n devize, nregistrarea acestora n contabilitate se face n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Fluctuaia cursului de schimb
determin apariia unor diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar. La
ncasarea creanelor sau la plata datoriilor, aceste diferene se regsesc n venituri
sau cheltuieli financiare.
Dac la ntocmirea documentelor de sintez (bilan, cont de rezultate,
anexe, etc.) exist creane sau datorii n devize i care dau natere la diferenele de
curs valutar, acestea vor aprea n bilan n activ cele nefavorabile i n pasiv cele
favorabile dnd coninut posturilor de diferene de conversie.
Trebuie precizat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu
datoriile. Ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii pentru ca acestea s
respecte cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.

Test de autoevaluare nr. 1:

Timp estimat:
10 min

1. Ce reprezint creana?
..
..
2. Ce reprezint datoria?
..
..
3. Este permis compensarea creanelor cu datoriile?
..

2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii


n relaiile cu productorii de bunuri materiale iau natere obligaii ale
ntreprinderii fa de tere persoane (furnizori) care sunt reflectate n conturi din
grupa 40 Furnizori i conturi asimilate. Principalul document pe baza cruia se
nregistreaz n contabilitate obligaia fa de furnizori este factura. Valoarea de
nregistrare va fi tocmai cea nscris n factur, diminuat cu eventualele reduceri
acordate de furnizori (reduceri comerciale).
Evidena decontrilor cu furnizorii se ine cu ajutorul contului 401
Furnizori pentru aprovizionarea de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate
i 404 Furnizori de imobilizri, pentru cumprarea de imobilizri corporale sau
necorporale.
Contul 401 Furnizori este un cont de surse atrase din punct de vedere al
coninutului economic, i de pasiv dup funcia contabil.
n creditul contului 401 Furnizori se nregistreaz: valoarea la pre de
cumprare sau prestabilit a materiilor prime i materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, precum i diferenele de pre
nafavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri
prestabilite; valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe
cheltuieli, consumul de energie i ap; valoarea lucrrilor executate sau a
83

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


serviciilor prestate de teri; valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au
fost evideniate anterior ca facturi nesosite; valoarea timbrelor fiscale i potale,
biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate; diferenele
nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea soldului
n valut; taxa pe valoare adugat nscris de furnizor pe factura sa, i care trebuie
pltit acestuia, odat cu celelalte elemente facturate .
n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz: plile efectuate ctre
furnizori; diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii
externi; valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor
cu acetia; valoarea sconturilor obinute de la furnizori; sumele nete achitate
colaboratorilor i impozitul reinut .
La sfritul lunii, de regul, contul 401 Furnizori, are sold creditor,
reprezentnd datoria fa de acetia neachitat.
Timp estimat:
10 min

Test de autoevaluare nr. 2:

1. Care este principalul document pe baza cruia se nregistreaz n contabilitate obligaia


fa de furnizori ?

.
2. Se achiziioneaz materii prime de la un furnizor n valoare de 5.000 lei i un program
informatic evaluat la 10.000 lei, achitate din numerar. S se efectueze analiza contabil a operaiilor
economice.

3. Contabilitatea decontrilor cu clienii


Activitatea productiv a unui agent economic se finalizeaz prin vnzarea
bunurilor, prestrilor de servicii sau a lucrrilor executate, ce se reflect cel mai
adesea n contabilitate prin intermediul conturilor de clieni i asimilate. Grupa 41
Clieni i conturi asimilate cuprinde conturile necesare contabilitii pentru
reflectarea relaiilor de decontare cu clienii, respectiv a creanelor din operaii
curente legate de vnzri de bunuri i servicii, asimilate ciclului de exploatare a
ntreprinderii.
nregistrarea n contabilitate a acestor operaii se face pe baza facturii, ca
document justificativ, i este justificat de faptul c plata efectiv a contravalorii
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor livrate sau primite are loc, de multe ori, ulterior
ntocmirii facturii.
nregistrarea creanelor se face la valoarea nominal, n momentul apariiei
lor. Dac la un moment dat, apare situaia n care clientul nu mai poate sau nu mai
vrea s-i achite datoria integral, creana respectiv va fi separat ntr-un cont de
Clieni inceri i va face obiectul constituirii de provizioane pentru deprecieri.
Livrarea produselor, prestarea serviciilor, executarea de lucrri n condiiile
n care factura se ntocmete cu ntrziere se reprezint prin contul Clieni
facturi de ntocmit.
Dac vnzarea de bunuri, servicii sau lucrri unui beneficiar se face pe
baza unei simple facturi n care se precizeaz termenul de plat, creana se reflect
cu ajutorul contului 411 Clieni. Contul 411 Clieni face parte din clasa
conturilor de mijloace economice, subgrupa conturilor active n decontare din
punct de vedere al coninutului economic i de activ dup funcia contabil.

84

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: valoarea la pre de
vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor efectuate i
serviciilor prestate precum i taxa pe valoare adugat colectat aferent; valoarea
bunurilor livrate sau serviciilor prestate evideniate anterior n contul Clieni
facturi de ntocmit; valoarea avansurilor facturate clienilor; diferenele favorabile
de curs valutar aferente creanelor n devize, la nchiderea exerciiului financiar.
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: sumele ncasate de la
clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar; diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize; valoarea cecurilor i
efectelor comerciale acceptate; valoarea sconturilor acordate clienilor; decontarea
avansurilor ncasate de la clieni.
Soldul contului reprezint sumele datorate de client pentru produsele
livrate, serviciile i lucrrile executate.

Test de autoevaluare nr. 3:

Timp estimat:
10 min

1. Ce se nregistreaz n debitul contului 411 Clieni?


.
..
2. Ce se nregistreaz n creditul contului 411 Clieni?
.
..
3. Se vnd produse finite n valoare de 10.000 lei i TVA aferent. n vederea livrrii
acestora, s-a primit de la clieni un avans de 5.000 lei. ncasarea clienilor se face n numerar. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

4. Contabilitatea decontrilor cu personalul


Pentru munca depus, personalul ntreprinderii primete remuneraii sub
forma salariului, a adaosului la salarii i prime. n teoria i practica economic,
salariul ocup un loc deosebit de important pentru c reprezint remunerarea celui
mai activ factor de producie fora de munc.
Salariul a cunoscut numeroase schimbri n ceea ce privete mrimea,
nsemntatea i formele de salarizare. Cu respectarea principiilor care
caracterizeaz legea salarizrii, liberalizare, negociere, protecie social, fiecare
societate comercial i stabilete prin contractul colectiv de munc propriul
sistem de salarizare (sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare,
formele de premiere i altele) n conformitate cu prevederile legale i numai n
limita posibilitilor financiare proprii.
Principiul fundamental al stabilirii salariului este acela al negocierilor ntre
reprezentanii unitii i salariailor Fiecare persoan are dreptul la un salariu n
bani care nu este limitat, n natur sau mixt. Alte principii care caracterizeaz legea
salarizrii se refer la liberalizarea salariilor i la protecia social. Fac excepie de
la principiul negocierii, salariile personalului unitilor bugetare i al regiilor
autonome care se stabilesc de ctre Guvern cu consultarea sindicatelor.
Remuneraia pentru munca depus se calculeaz lunar prin determinare
salariului brut individual, care se nscrie n statul de plat a salariilor. nainte de a
85

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


se face plata salariului n numerar sau prin transferul ntr-un cont personal la banc,
din salariul brut se fac reineri pentru impozitele pe salarii, CAS i la fondul de
omaj, pentru diverse datorii fa de teri (chirii, rate, mprumuturi etc.), precum i
pentru sumele corespunztoare avansurilor acordate personalului din salariu.
tatul de plat a salariilor este principalul document care consemneaz i
justific efectuarea decontrilor derivate din munc ntre ntreprindere i salariat.
Salariile n patrimoniul ntreprinderii au un dublu caracter:
- exprim obligaia ntreprinderii fa de personal pentru plata muncii;
- reprezint o cheltuial a activitii de exploatare sau din alte activiti.
Contabilitatea salariilor i a decontrii lor se realizeaz cu ajutorul contului
421 Personal remuneraii datorate. Dup coninutul economic este un cont de
surse economice iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 Personal remuneraii datorate se nregistreaz:
salariile i alte drepturi cuvenite personalului;
n debitul contului 421 Personal remuneraii datorate se nregistreaz:
reinerile pentru avansul acordat din salariu; reinerile privind impozitul pe salariu;
reinerile pentru asigurri sociale, pentru fondul pentru ajutorul de omaj (1%); alte
reineri consimite de salariai a fi pltite terilor pentru cumprri n rate, chirii,
rambursarea unor rate la mprumuturi; restul de plat din salariile cuvenite
personalului achitat n numerar; restul de plat cuvenit, achitat prin virarea n
conturi personale la bnci ale salariailor.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de ntreprindere personalului
pentru salarii i alte drepturi asimilate acestora (adaosuri, premii).
Salariile datorate sunt inute la dispoziia salariailor, de regul, trei zile.
Dac n acest interval, din anumite motive, unii salariai nu se prezint s-i
ncaseze salariul, suma salariilor neridicate este trecut, pentru a se deconta tatul
de salarii i a se realiza o mai uoar urmrire, ntr-un cont distinct. n acest scop se
debiteaz contul 421 Personal remuneraii datorate personalului prin creditul
contului 426 Drepturi de personal neridicate. Acest procedeu se impune, deci,
pentru motivul c tatele de plat n care majoritatea salariailor au semnat pentru
primirea salariilor trebuie decontate i anexate la documentele contabile de
nregistrare a operaiunilor, ele neputnd s rmn n continuare asupra casierilor
pltitori. Ca atare, se extrag din tatele de salarii poziiile cu salariile nepltite,
nscriindu-se ntr-o list a salariilor neridicate, document ce st la baza nregistrrii
acestor sume n contul 426 Drepturi de personal neridicate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului reflect salariile, ajutoarele
materiale i alte drepturi acordate personalului sub form de avans n cursul lunii.
Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante n
decontare (creane), iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de
activ.
n debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
avansurile pltite personalului conform contractelor de munc; avansurile
neridicate.
n creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
sumele reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri
acordate.
La sfritul lunii prezint sold debitor, care reprezint avansurile acordate
salariailor, dar care urmeaz s se balanseze la chenzina a II-a, deci n prima parte
a lunii urmtoare.
Contul 444 Impozitul pe salarii reflect obligaia unitii patrimoniale
fa de bugetul statului privind: impozitul calculat asupra salariilor, asupra
ajutoarelor materiale, stimulentelor, reinute de la salariai; impozitul suplimentar
86

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


suportat de unitate pe cheltuieli n situaia depirii fondului de salarii admisibil.
Face parte din clasa conturilor de resurse i anume de resurse atrase, cu funcia
contabil de pasiv.
n creditul contului 444 Impozitul pe salarii se nregistreaz: sumele
datorate bugetului reprezentnd impozit pe salarii reinut din drepturile bneti
cuvenite salariailor, potrivit legii; sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre
colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia.
n debitul contului 444 Impozitul pe salarii se nregistreaz: sumele
virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i alte drepturi similare; datorii
anulate.
La finele lunii, contul are sold creditor ce reprezint sumele datorate
bugetului de stat.

Test de autoevaluare nr. 4:

Timp estimat:
10 min

1. Ce este tatul de plat a salariilor?


..
..
2. Ce reflect contul 425 Avansuri acordate personalului ?
..
.
3. Ce reflect contul 444 Impozitul pe salarii?
.
.

5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului


i cu alte organisme publice
Intervenia statului n domeniul economic are o deosebit importan.
Asigurarea veniturilor ce alimenteaz bugetul statului este o obligaie a tuturor
agenilor economici din ar sau strintate care i desfoar activitatea pe
teritoriul rii noastre. Stabilirea obligaiilor agenilor economici la bugetul statului
se realizeaz prin acte normative innd cont de conjunctura economic, inflaie,
productivitatea muncii, produsul intern brut etc. n cadrul decontrilor cu bugetul
statului i fondurile speciale se cuprind: taxa pe valoare adugat, impozitul pe
profit, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Taxa pe valoarea adugat
n structura conturilor de datorii i creane pe termen scurt, un loc aparte l
ocup contul 442 Taxa pe valoarea adugat, cu cele cinci conturi sintetice de
gradul II: 4423 T.V.A de plat; 4424 T.V.A. de recuperat; 4426 T.V.A.
deductibil; 4427 T.V.A. colectat ; 4428 T.V.A neexigibil .
Prin coninutul i funcia lor, aceste conturi asigur att creanele privind
T.V.A. asupra bugetului de stat, ct i datoriile din T.V.A. Taxa pe valoare
adugat este un impozit indirect general, unic, ce va fi pltit n mod fracionat n
toate fazele circuitului economic, pentru a fi suportat de consumatorul final.
La nivelul fiecrui stadiu, agentul economic se afl, de regul, n situaia de
a plti T.V.A. la cumprri (intrri) i a datora T.V.A. la vnzri (ieiri). De aceea,
diferena de decontat cu bugetul de stat se stabilete ca diferen ntre T.V.A.
datorat i T.V.A. de recuperat.

87

%
Taxa pe valoarea
adugat

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

&
Operaii privind
T.V.A. deductibil

n plan contabil, n concordan cu principiile de mai sus, se disting trei


categorii de operaii pentru calcularea i evidenierea taxei pe valoarea adugat.
Operaii privind T.V.A. deductibil
Este aferent cumprrilor de bunuri materiale, lucrri i servicii. T.V.A.
aferent, nscris n factura fiscal sau chitana fiscal se evideniaz ca o crean
asupra bugetului de stat n debitul contului 4426 T.V.A. deductibil.
Formula contabil ntocmit la intrarea (primirea) bunurilor, lucrrilor i
serviciilor este:
%
Conturi de imobilizri
Stocuri i cheltuieli
4426
T.V.A. deductibil

&
Operaii privind
T.V.A. colectat

&

401 Furnizori
sau, dup caz,
404 Furnizori de imobilizri
512 Conturi curente la bnci
531 Casa

Operaii privind T.V.A. colectat


Aferent vnzrilor de bunuri materiale, lucrri i servicii. T.V.A. aferent,
nscris n factura fiscal sau chitana fiscal se oglindete ca o datorie fa de
bugetul de stat n creditul contului 4427 T.V.A. colectat.
Tipul de nregistrare este de forma:
411 Clieni
sau, dup caz,
512 Conturi curente
la bnci

Operaii privind
regularizarea T.V.A

%
Conturile de venituri din
vnzri de produse, mrfuri,
lucrri sau servicii
4427
T.V.A. colectat
Operaii privind stabilirea i regularizarea T.V.A. de plat sau de recuperat
de la bugetul de stat
n acest scop, periodic, de regul lunar, se compar T.V.A. deductibil, cu
T.V.A. colectat pentru a stabili diferena de pltit sau de recuperat de la bugetul
de stat.
Relaiile de calcul sunt:
- pentru T.V.A. de plat:
T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil
- pentru T.V.A. de recuperat:
T.V.A. de recuperat = T.V.A. deductibil T.V.A. colectat
n plan contabil, se compar soldul creditor al contului 4427 T.V.A.
colectat cu soldul debitor al contului 4426 T.V.A. deductibil.
nregistrarea general cu aceast ocazie este de forma:
- Cnd T.V.A. deductibil este mai mic dect T.V.A. colectat:
4427 T.V.A. deductibil =
%
4426 T.V.A. deductibil
4423 T.V.A. de plat
i la plat:
4423 T.V.A. de plat
=
5121 Conturi la bnci n lei
- Cnd T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat:
%
=
4426 T.V.A. deductibil
4427 T.V.A. colectat
4424 T.V.A. de recuperat
88

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


i la ncasare:
5121 Conturi la bnci n lei =

4424 T.V.A. de recuperat

sau la compensare cu T.V.A. de plat n perioada urmtoare:


4423 T.V.A. de plat

4424 T.V.A de recuperat

Test de autoevaluare nr. 5:

Timp estimat:
10 min

1. Care sunt operaiile ce privesc TVA deductibil?

2. Care sunt operaiile ce privesc TVA colectat?

3. Care sunt operaiile ce privesc stabilirea i regularizarea T.V.A. de plat sau de recuperat de
la bugetul de stat ?

Tem de control:
1. Se nregistreaz avansurile acordate personalului pe luna n curs, n sum de 1.500 lei. La
sfritul lunii, pe baza centralizatorului tatelor de salarii, se contabilizeaz salariile brute datorate
personalului n sum de 6.000 lei. Reinerile din salarii sunt: contribuia individual pentru asigurri
sociale (CAS 9,5%); contribuia pentru constituirea fondului pentru ajutor de omaj (1%); impozitul
pe salariu; avansuri acordate: 1.500 lei; sume datorate terilor: 200 lei; contribuia personalului pentru
asigurrile de sntate (6,5%). S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

89

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 11
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE
Coninut :
1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie
2. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin
conturi la bnci
3. Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casierie
Rezumat :
n acest capitol vom analiza, n general, mijloacele i operaiile de
trezorerie. Trezoreria cuprinde, n sens restrns, disponibilitile bneti la bnci
i n numerar, iar, n sens larg, se extinde la valorile mobiliare de plasament (de
exemplu aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. De
asemenea, n categoria mijloacelor de trezorerie sunt asimilate i creditele pe
termen scurt contractate cu bncile pentru pli.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
conturi de trezorerie;
operaii de trezorerie;
conturi curente la bnci;
casa;
viramente interne.

1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie

&
Definiia operaiilor de
trezorerie

&
Structura operaiilor de
trezorerie

Operaiile de trezorerie circumscriu ansamblul operaiilor financiare i


monetare pe care o unitate patrimonial le face pentru procurarea mijloacelor
bneti necesare.
n structura trezoreriei i a operaiilor de trezorerie se cuprind urmtoarele:
titluri de plasament, cum sunt aciunile i obligaiunile, alte titluri achiziionate n
vederea revnzrii pentru obinerea de mijloace bneti i a unor venituri; efecte
comerciale primite i repuse spre ncasare sau scontare prin contul deschis la
banc; disponibiliti bneti n lei i devize; numerar n casieria unitii n lei i
devize; credite bancare pe termen scurt, credite externe i alte categorii de credite
pe termen scurt.
Mijloacele bneti sunt constituite din bani lichizi pstrai n casieria
unitii, bani n cont pstrai la bnci sau din alte mijloace bneti (carnete de
cecuri, efecte comerciale, alte valori, etc.). n funcie de moneda n care se
formeaz disponibilitile bneti, se pot deine bani n moneda naional (lei) i
bani n devize (valut), care se urmresc distinct n contabilitate.
Mijloacele bneti se obin, n principal, n urma operaiunilor de ncasri a
unor drepturi de crean provenite din vnzarea mrfurilor, din prestri de servicii
i executri de lucrri, din vnzarea unor titluri de valoare (aciuni, obligaiuni),
precum i din alte operaiuni.
Mijloacele de trezorerie obinute pe aceast cale sunt utilizate pentru
efectuarea plilor pentru achiziionarea de materiale, mrfuri, altor bunuri necesare
90

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


ntreprinderii, pentru plata salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru
rambursarea creditelor primite de la bnci, pentru cumprarea de aciuni sau
obligaiuni i altele.

Test de autoevaluare nr. 1:


1. Cum se definesc operaiile de trezorerie?

...
2. Care este structura operaiilor de trezorerie?

2. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli


efectuate prin conturi la bnci
Pentru o mai bun circulaie a banilor, unitile patrimoniale sunt interesate
s pstreze disponibilitile lor bneti la diferite bnci i s efectueze operaiile de
ncasri i pli n sistemul decontrilor fr numerar sau prin virament. Toate
operaiile efectuate prin conturile de la bnci sunt consemnate de banc n extrasul
de cont al acesteia, unde se nscriu ncasrile, plile i soldul final.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei este un cont bifuncional, cu
ajutorul lui se reflect existena i micarea disponibilitilor n lei pstrate n
conturi la bnci, dar i creditele acordate de banc pn la limita acoperirii plilor
angajate (limit de creditare).
Contul 5121 Conturi la bnci n lei ndeplinete alternativ cele dou
funcii de activ sau de pasiv, astfel:
- dac disponibilitile existente n cont acoper integral volumul plilor,
atunci contul funcioneaz ca un cont de activ i prezint sold debitor,
fiind un cont de disponibiliti bneti;
- dac disponibilitile existente n cont nu acoper nivelul plilor de
efectuat n acel moment, n baza contractului de credit bancar, banca
acord un credit pn la o limit stabilit. n aceasta situaie contul 5121
Conturi la bnci n lei, funcioneaz ca un cont de pasiv i prezint
sold creditor.
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz: sumele
depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din carnetele cec cu
limit de sum, din alte conturi bancare, din acreditive; valoarea subveniilor pentru
investiii i a subveniilor primite; suma creditelor bancare pe termen scurt i lung
primite; sumele ncasate de la clieni; taxa pe valoare adugat de recuperat,
ncasat de la bugetul statului; sumele depuse ca aport n bani la capitalul social;
sumele ncasate de la diveri debitori; sumele ncasate reprezentnd redevene,
locaii de gestiune i chirii; venituri din diferenele favorabile de curs valutar,
aferente disponibilitilor la banc n devize, la nchiderea exerciiului; sumele
ncasate din donaii.
n creditul contului 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz: sumele
ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie; suma creditelor pe
termen scurt i lung, rambursate; suma dobnzilor pltite; cheltuieli ocazionate de
nfiinarea societii; plile efectuate ctre furnizori; sumele achitate reprezentnd
91

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


contribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj; sumele pltite la buget reprezentnd impozitul pe profit; plata ctre buget a
taxei pe valoare adugat datorat ; plata la bugetului de stat a impozitului pe
salarii, inclusiv a impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depirea
fondului de salarii admisibil; plile pentru lichidarea obligaiilor fa de creditori
diveri; valoarea serviciilor bancare pltite; diferenele de curs valutar nefavorabile,
aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n devize la nchiderea
exerciiului;
Soldul debitor reprezint disponibilul n lei i valut existent n depozitul
de la banc, iar soldul creditor exprim valoarea creditului primit i utilizat pentru
pli, nerambursat pn la acea dat.
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 2:

1. Ce se nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci ?

2. Se obine de la banc un credit bancar de 10.000 lei, rambursabil n 5 ani, cu o rat a


dobnzii de 20 % pe an. La scaden se achit prima rat a creditului i dobnda aferent. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.

3. Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casierie

&
Operaiile de pli
i ncasri n
numerar

Operaiile de pli i ncasri n numerar se caracterizeaz prin diversitate


i frecven, dei nu au pondere nsemnat n totalul micrilor de trezorerie.
Unitile patrimoniale efectueaz prin casieriile proprii, urmtoarele
operaii principale: ncasarea facturilor pentru livrri de produse, mrfuri,
materiale i prestri de servicii, cu valoarea sub un anumit plafon, creane de la
debitori, garanii, numerar ridicat din conturi de la banc, etc.; plata facturilor
pentru mrfuri, materiale achiziionate, respectiv lucrri i servicii primite de la
teri, salarii, premii, ajutoare materiale, dividende, avansuri spre decontare, etc.
Dei principale operaiuni se fac prin conturi curente la bnci, sunt
operaiuni importante care presupun existena i utilizarea banilor n numerar.
Pentru aceasta se organizeaz gestiunea casieriei ntreprinderii. Casierul este
ncredinat s gestioneze i s opereze cu mijloace bneti, n lei sau valut i alte
valori, cum sunt mrcile potale, timbre fiscale, abonamente de cltorie etc.
Operaiile de trezorerie n numerar se fac pe baza urmtoarelor documente
justificative:
- cecul n numerar pentru preluarea banilor din contul de la banc i
depunerea n gestiunea casieriei;
- chitana de ncasare pentru numerarul preluat de casier de la pltitor n
contul unor drepturi de crean, de exemplu din vnzarea unor mrfuri, prestri de
servicii, precum i din restituirea de numerar din avansuri acordate i neutilizate;
- foaia de vrsmnt chitan pentru depunerea numerarului din soldul
casieriei n contul curent de la banc;
- tatul de salarii, lista de plat , pentru salariile i alte drepturi de personal
pltite n numerar salariailor.
Evidena operativ a casieriei este realizat cu ajutorul Registrului de cas n
care se nscriu zilnic operaiunile de ncasri i pli.
92

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Contabilitatea numerarului i a altor valori gestionate prin casierie se ine cu
ajutorul a dou conturi: 531 Casa i 532 Alte valori. Contul 531 Casa are
rolul de a nregistra i controla existena i micarea numerarului n lei sau devize
gestionate prin casierie. Dup coninutul economic face parte din clasa mijloacelor
de trezorerie, iar dup funcia contabil este cont de activ.
Acest cont sintetic de gradul I conine dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei i 5314 Casa n valut.
n debitul contului 531 Casa se nregistreaz: ridicrile de numerar de la
banc; sumele ncasate n numerar de la clieni; sumele depuse n numerar ca aport
la capitalul social; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; sumele
restituite n numerar din avansuri de trezorerie, neutilizate; ncasrile n numerar
reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii; valoarea mrfurilor vndute n
numerar; ncasri din despgubiri i alte venituri din exploatare; diferenele de curs
valutar favorabile, aferente disponibilitilor n devize sau operaiunilor efectuate n
numerar.
n creditul contului 531 Casa se nregistreaz: depunerile de numerar la
bnci; plile efectuate pentru constituirea societii; plile efectuate ctre
furnizori; valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii
sau executri de lucrri; remuneraiile achitate personalului; plile n numerar
ctre personal, reprezentnd ajutoarele materiale i protecia social; sumele
achitate personalului reprezentnd participare la profit; avansurile acordate
personalului; sumele achitate, evideniate anterior ca drepturi de personal
neridicate; sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii;
sumele restituite n numerar ctre asociai; avansurile de trezorerie acordate n
numerar; plile privind redevene, locaii de gestiune i chirii datorate; diferenele
nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor sau operaiilor efectuate n
numerar; valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor pltite n numerar, a
donaiilor i subveniilor acordate;
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contabilitatea operaiilor privind alte valori
n categoria altor valori sunt incluse: timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, precum i alte valori. Evidena
acestor valori se ine cu ajutorul contului 532 Alte valori, cont cu funcia
contabil de activ.
Contul 532 Alte valori se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea astfel: 5321 Timbre fiscale i potale, 5322 Bilete de tratament
i odihn, 5323 Tichete i bilete de cltorie i 5328 Alte valori.

Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 3:


1. Care sunt operaiile principale de ncasri i pli n numerar?

2. Pe baza cror documente se fac operaiile de trezorerie n numerar?

93

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


3. Ce elemente sunt incluse n categoria alte valori?

4. Se ncaseaz 1.500 lei de la un client din care se achit o tax pentru schimbarea
statutului societii de 800 lei i se acord un avans de trezorerie de 500 lei pentru achitarea unui
furnizor. Se vnd mrfuri prin magazinele proprii de 1.000 lei i TVA aferent, iar din numerar se
achit salariailor 800 lei, reprezentnd chenzinei a II-a. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.

Tema de control
1. Se ncaseaz n contul de la banc 4.000 lei de la un client din care se achit o tax
pentru schimbarea statutului societii de 1.000 lei i se acord un avans de trezorerie de 400 lei
pentru achitarea unui furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile n valoare de 200
lei i TVA aferent. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
2. O societate comercial achiziioneaz urmtoarele valori: timbre potale n valoare de 50
lei; bilete de tratament i odihn n valoare de 160 lei; tichete de cltorie n valoare de 400 lei.
Furnizorul se achit din numerar. Se vnd mrfuri prin magazinele proprii de 1.500 lei i TVA
aferent. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
3. Se obine de la banc un credit bancar de 5.000 lei, rambursabil n 6 luni, cu o rat a
dobnzii de 30 % pe an. La sfritul lunii se achit rata creditului i dobnda aferent. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
4. Se ncaseaz un client cruia i s-au vndut mrfuri n valoare de 4.000 lei i TVA aferent
din care se alimenteaz numerarul din cas cu 500 lei. Din acesta se achit dobnda aferent unui
credit bancar pe termen lung de 100 lei i rata creditului de 300 lei. Se achiziioneaz materii
prime de la un furnizor n valoare de 600 lei i TVA aferent, care se consum n producie i se
obin produse finite n valoare de 1.000 lei. Se nregistreaz cheltuieli cu salariile de 2.000 lei,
care se achit salariailor. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice

94

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 12
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind cheltuielile
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
3. Contabilitatea cheltuielilor financiare
4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
5. Contabilitatea decontrii cheltuielilor
Rezumat:
n acest capitol sunt prezentate conturile de cheltuieli. Cheltuielile unitii
patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul de materii
prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate de teri, plata
personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea
imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute,
precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile
care afecteaz activele ntreprinderii.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
cheltuieli: de exploatare; financiare; extraordinare;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

1. Delimitri i structuri privind cheltuielile


Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dup coninutul
lor economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora. Cheltuielile
delimitate pe feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz. n organizarea
contabilitii i constituirea conturilor de cheltuieli se are n vedere urmtoarea
grupare a cheltuielilor pe activiti:
Cheltuieli din activitatea de exploatare (cheltuieli de exploatare). Sunt
cheltuieli ocazionate de desfurarea activitilor nscrise n obiectul de activitate al
ntreprinderii legate de producie, prestri de servicii i operaiuni comerciale n
cadrul acestora se cuprind: cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, energie electric, ap;
costul de achiziie al animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute; cheltuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli potale; cheltuieli cu impozitele,
taxele i vrsmintele asimilate (impozit pe cldiri, taxa pentru folosirea
terenurilor, impozitul suplimentar pe salarii etc); cheltuieli cu personalul (salarii i
alte drepturi de personal, asigurri i protecie social, contribuia unitii la
ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional); alte
cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli).
Cheltuieli din activitatea financiar (cheltuieli financiare), cuprind
urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; cheltuieli din diferene de curs
95

%
Structura
cheltuileilor

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


valutar; cheltuieli privind dobnzile; cheltuieli privind sconturile acordate; alte
cheltuieli financiare.
Cheltuieli extraordinare reprezint acele cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare care nu sunt legate de activitatea normal (curent)
a unitii patrimoniale.
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cuprind: amortizarea
imobilizrilor necorporale; amortizarea imobilizrilor corporale; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru deprecierea imobilizrilor;
provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie;
provizioane pentru deprecierea creanelor; alte provizioane
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Conturile de cheltuieli se crediteaz la sfritul lunii, prin debitul contului
121 Profit i pierdere.
n cursul lunii au sold debitor, iar la sfrit de lun se balanseaz.
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Grupai cheltuielile pe activiti .

2. Care sunt cheltuielile din activitatea de exploatare?

3. Care sunt cheltuielile din activitatea financiar ?

2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare


Activitatea de exploatare cuprinde activitile desfurate de agenii
economici n vederea realizrii obiectului su de activitate. Mrimea cheltuielilor
de exploatare difer de la un agent la altul prin structura produciei, gradul de
nzestrare cu mijloace de producie, nivelul de pregtire al forei de munc.
Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare din totalul cheltuielilor ce
se nregistreaz n contabilitatea operaiilor economice.
Reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli difer n funcie de sistemul
de inventar, utilizat pentru organizarea contabilitii stocurilor. Cheltuielile de
exploatare se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa 6, grupele: 60
Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri; 61 Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri; 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri; 63
Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; 64 Cheltuieli cu
personalul; 65 Alte cheltuieli de exploatare.

96

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime
Se consider materii prime acele bunuri destinate consumului produciei,
care constituie substana produselor finite.
Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din: preul de nregistrare a
materiilor prime date n consum; preul de nregistrare a materiilor prime constatate
lips la inventar; diferena de pre aferent materiilor prime date n consum sau
constatate lips la inventariere.
Contul de cheltuieli care ine evidena materiilor prime date n consum ori
constatate lips la inventariere este contul 601 Cheltuieli cu materiile prime.
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, este un cont de procese
economice, cu funcia contabil de activ, nu se dezvolt n analitic dect facultativ.
Contabilitatea cheltuielilor cu materialele
Se consider materiale consumabile acele materiale care se folosesc n
procesul de producie alturi de materiile prime i care, de regul, nu se regsesc n
substana produsului finit. Evidena scoaterii acestora n consum se ine cu ajutorul
contului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile. Agenii economici mari
detaliaz acest cont n mai multe conturi sintetice de gradul II.
Contabilitatea cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de
inventar Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar sunt
determinate de darea lor n folosin. Evidena obiectelor de inventar date n
folosin se nregistreaz n contul 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar,
cont de procese economice, cu funcia contabil de activ.
Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile
Mrfurile sunt reprezentate, n general, prin acele bunuri materiale
achiziionate n scopul revnzrii lor, fr a suferi transformri ulterioare.
Asemenea cheltuieli apar numai n unitile care vnd mrfuri cu ridicata sau cu
amnuntul. Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile este un cont de activ, de
procese economice care nu prezint sold final la sfritul perioadei de gestiune.
Contabilitatea cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile
Cele mai importante cheltuieli dina ceast categorie se nregistreaz cu:
deplasri n interes de serviciu; diurn, cazare, transport; detari pe perioade
limitate de timp n interes de serviciu, pentru care se pltesc diurne, cazare,
transport; dreptul de transfer al persoanelor i familiei n cazul celor mutai sau
transferai cu unitatea n alt localitate. Toate aceste drepturi ale personalului care
dau natere la cheltuieli sunt reglementate prin acte normative att n ceea ce
privete cuantumul lor, ct i perioada de aplicare. Evidena acestui gen de
cheltuieli se ine cu ajutorul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri .
Contabilitatea cheltuielilor cu remuneraiile personalului
Cheltuielile cu remuneraiile personalului sunt formate din salarii i alte
drepturi cuvenite personalului pentru munca prestat. Ele se nregistreaz n
contabilitate lunar, pe baza tatelor de plat, la nivelul drepturilor salariale brute, cu
ajutorul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului care este un cont
de procese economice, din punct de vedere al coninutului economic, cu funcia
contabil de activ.
Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuielile
patronale, pe care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului sau altor
organisme sociale. Ele fac obiectul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social, cont de procese economice, din punct de vedere al coninutului
economic, cu funcia contabil de activ, care se defalc pe conturi de gradul II.
Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
97

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Aceste cheltuieli au pondere mic n totalul cheltuielilor de exploatare i se
refer la pierderi din creane suportate de unitate, pierderile din lichidarea
dobnzilor i creanelor i alte cheltuieli de exploatare.

Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 2

1. Se nregistreaz consumuri de materii prime de 1.000 lei i materiale consumabile


de 2.000 lei. La inventariere se constat o lips la piese de schimb n valoare de 1.500 lei, care se
imput gestionarului la aceeai valoare i TVA aferent. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.

3. Contabilitatea cheltuielilor financiare


n categoria cheltuielilor financiare intr acele cheltuieli care sunt strict
legate de activitatea financiar a unitii economice i ea cuprinde: pierderi din
creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
cheltuieli din diferene de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile; cheltuieli
privind sconturile acordate i alte cheltuieli financiare.
Contabilitatea cheltuielilor financiare se realizeaz cu ajutorul unor conturi
sintetice de gradul I, ce fac parte gin grupa 66 Cheltuieli financiare.
Contabilitatea cheltuielilor din diferene de curs valutar
Consolidarea economiei de pia nu se poate realiza dect printr-o mare
frecven a tranzaciilor comerciale de import- export, la care particip agenii
economici dintr-o ar. Avnd n vedere instabilitatea pe plan mondial, cursurile
valutare ale valutei strine fa de moneda rii noastre fluctueaz de regul zilnic,
pot s apar diferene ntre cursul valutar la care s-a nregistrat import-exportul i
cursul valutar la care se face decontarea acestuia.
n cazul n care cursul valutar de la data decontrii unei creane n valut
este mai mic dect cursul valutar de la data efecturii nregistrrii operaiei de
export, diferena va reprezenta o pierdere de schimb valutar i se va nregistra n
contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
Contabilitatea cheltuielilor privind dobnzile
n scopul susinerii activitii productive pentru rennoirea produciei sau
dezvoltarea capacitilor de producie, agenii economici apeleaz la surse
mprumutate i datorii asimilate, care dein o pondere relativ mare din categoria
capitalului strin. Din aceast categorie fac parte: mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni; credite bancare pe termen lung; datorii legate de participaie; alte
mprumuturi i datorii asimilate.
n aceast situaie agentul economic beneficiar al mprumuturilor i
veniturilor asimilate se va afla n postura de pltitor de dobnzi care, pentru el, vor
reprezenta cheltuial financiar reflectat cu ajutorul contului 666 Cheltuieli
privind dobnzile, cont de procese economice, din punct de vedere al coninutului
economic, cu funcia contabil de activ.

98

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare


Din grupa 67 Cheltuieli extraordinare face parte contul 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Cu ajutorul acestui cont se
ine evidena cheltuielilor extraordinare.
n debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare se nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de
active.

5. Contabilitatea decontrii cheltuielilor


La sfritul fiecrui exerciiu financiar, conturile de venituri i cheltuieli se
nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca
diferen ntre veniturile i cheltuieli exerciiului, indiferent de data ncasrii sau
plilor. nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli are n vedere soldul acestora.
De obicei, conturile de cheltuieli se debiteaz cu sumele respective, dar apar
operaii economice care presupun diminuarea, respectiv rectificarea cheltuielilor
colectate anterior. Dup diminuarea cheltuielilor cu acele cheltuieli care nu aparin
perioadei curente se procedeaz la nchiderea la sfrit de perioad a conturilor de
cheltuieli. Aceasta se face n dou etape i anume:
n prima etap se nchid conturile de cheltuieli care concur la
determinarea rezultatului financiar brut, ce trebuie avut n vedere la calcului
impozitului pe profit:
121
Profit i pierdere

%
60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri
(conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608)
61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
(conturile 611, 612, 613, 614)
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(conturile 621 - 628)
63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate
(conturile 631, 635)
64 Cheltuieli cu personalul (conturile 641 - 645)
65 Alte cheltuieli de exploatare(conturile 654, 658)
66 Cheltuieli financiare (conturile 663 - 668)
67 Cheltuieli extraordinare (conturile 671)
68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
(conturile 681, 686)

n a doua etap, dup determinarea impozitului pe profit i nregistrarea


acesteia ca o cheltuial, se nchide contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit,
prin formula contabil:
121
Profit i pierdere

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit

La finele perioadei, adic la finele lunii, dup nchiderea conturilor de


cheltuieli, acestea rmn fr sold.

99

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

Tem de control
.
1. Se aduc ca aport 2.000 lei din care se acord un avans de trezorerie din care se achit un
furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile de 4000 lei i TVA aferent, care se dau n
consum, iar diferena de numerar se depune la casierie. Din numerarul rmas se achit o tax pentru
schimbarea statutului societii de 200 lei i se achiziioneaz un program informatic de 800 lei.
Cu eforturi proprii se obine un mijloc de transport n valoare de 15.000 lei care se amortizeaz
liniar n 10 ani, iar dup 10 luni de folosin se vinde la un pre de 14.5000 lei.
La inventariere se constat n plus materii prime de 500 lei; materiale consumabile de 1.000 lei
n minus care se imput gestionarului la valoarea de 1.200 lei, iar ncasarea se face pe tatele de plat
i obiecte de inventar de 400 lei n minus, distruse din cauza unor calamiti naturale. Se primete prin
donaie un mijloc de transport n valoare de 5.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.
2. Se nfiineaz o societate cu rspundere limitat la care se subscriu urmtoarele aporturi:
- o construcie n valoare de 20.000 lei, care se amortizeaz liniar n 40 de ani, iar dup 10 luni
de folosin se vinde la un pre negociat de 18.000 lei i TVA aferent, iar ncasarea se face prin banc.
Din numerar se achit o tax pentru schimbarea statutului societii de 200 lei i un impozit pe cldiri
de 500 lei.
- un mijloc de transport n valoare de 15.000 lei care se amortizeaz liniar n 10 ani, iar dup
10 luni de folosin se dezmembreaz, obinndu-se subansamble n valoare de 5.000 lei, care se vnd
prin magazinele proprii.
- un program informatic n valoare de 2.000 lei, care se nchiriaz, obinndu-se o chirie lunar
n sum de 200 lei.
- 2000 $ la cursul de 3,2 lei/$.
Aporturile se aduc astfel: construcia, mijlocul de transport i programul informatic la
scaden, iar aportul n valut cu ntrziere, cursul fiind de 3,1 lei/$, iar, pentru ntrziere se percepe o
penalizare de 50 lei.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.

100

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

TEMA 13
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE VENITURI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind veniturile
2. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare
3. Contabilitatea veniturilor financiare
4. Contabilitatea veniturilor extraordinare
5. Contabilitatea decontrii veniturilor
Rezumat:
Veniturile unitii patrimoniale reprezint sume ncasate sau valori de
ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum i
din executarea unor obligaii legale sau contractuale. De asemenea, ele cuprind
valorile aferente produciei stocate, produciei de imobilizri, cele provenite din
diminuarea sau anularea provizioanelor, precum i din vnzarea activelor cedate.
Structurarea i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii ce sunt
utilizate la clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea i determinarea
rezultatelor financiare pe activiti.

Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
venituri: din exploatare; financiare; extraordinare.
contul de profit i pierdere ;
decontarea veniturilor.

1. Delimitri i structuri privind veniturile


Organizarea contabilitii veniturilor are n vedere gruparea acestora pe
categorii de venituri, astfel: venituri din activitatea de exploatare; veniturile din
activitatea financiar; venituri extraordinare; venituri din diminuarea sau anularea
provizioanelor.
Veniturile din activitatea de exploatare (venituri din exploatare),
cuprind urmtoarele feluri de venituri: venituri din vnzarea produselor; venituri
din executarea de lucrri i servicii prestate; venituri din vnzarea mrfurilor;
venituri din producia stocat; venituri din producia de imobilizri; venituri din
subvenii de exploatare, care reprezint subvenii primite pentru acoperirea
diferenelor de pre; alte venituri din exploatarea curent cuprinznd venituri din
creane recuperate; alte venituri din exploatare.
Veniturile din activitatea financiar (venituri financiare), ncadreaz
urmtoarele feluri de venituri: venituri din participaii (ncasarea dividendelor
pentru titluri de participare la capitalul altor societi); venituri din alte imobilizri
financiare (care cuprind dividendele sau dobnzile ncasate din activiti de
portofoliu); venituri din creane imobilizate (dobnzi la mprumut acordate pe
termen lung altor societi sau persoane ); venituri din titluri de plasament (rezult
din operaiuni de cumprare i revnzare de aciuni i obligaiuni); venituri din
sconturi obinute; venituri din diferene de curs valutar; alte venituri financiare.

101

%
Categorii de
venituri

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Veniturile extraordinare sunt acele venituri nelegate de activitatea
normal (curent) a unitii patrimoniale
Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
Aceste venituri se nregistreaz la grupa de venituri din exploatare, venituri
financiare sau excepionale n cazul n care nu se mai justific meninerea
provizioanelor constituite.
Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul unor conturi sintetice de
gradul I i II ce fac parte din urmtoarele grupe ale clasei 7 Conturi de venituri,
care au funcia contabil de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor
care este un cont bifuncional.
Conturile de venituri nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere
deoarece nu prezint sold la sfritul exerciiului. Ele funcioneaz dup regulile
conturilor de pasiv, cu excepia 711 Variaia stocurilor i anume:
- se crediteaz n cursul lunii pe msura nregistrrii veniturilor obinute;
- se debiteaz la sfritul lunii, la nchiderea conturilor de venituri prin
creditul contului 121 Profit i pierdere.
Timp estimat:
20 min

Test de autoevaluare nr. 1:

1. Grupai veniturile pe categorii de venituri .

2. Care sunt veniturile din activitatea de exploatare?

2. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare


Cea mai important parte a veniturilor unei uniti patrimoniale provin din
activitatea de exploatare, adic din acel domeniu de activitate care constituie
obiectul principal al funcionrii sale , precum i din alte activiti legate indirect de
profilul principal de activitate.
Evidena veniturilor din activitatea de exploatare se realizeaz cu ajutorul
conturilor din urmtoarele grupe de conturi: 70 Cifra de afaceri; 71 Variaia
stocurilor; 72 Venituri din producia de imobilizri; 74 Venituri din subvenii
de exploatare; 75 Alte venituri din exploatare.
Din cadrul acestor venituri mai fac parte i conturile sintetice operaionale
de gardul II ale contului 781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare. Veniturile din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i lucrri
executate, din studii i cercetri, din redevene, locaii de gestiune i chirii i din
alte activiti se consider venituri generate de activitatea de baz, ele fiind legate
direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenilor economici.

102

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


Aceste venituri se nregistreaz n contabilitate atunci cnd apare
documentul justificativ ce atest transferul de proprietate a bunurilor respective
asupra clienilor.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime
toate fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare.
Veniturile din vnzrile de produse finite se compun din preul de vnzare
negociabil al acestora fr TVA. Vnzarea de produse se face pe baz de factur a
crei decontare are loc ulterior prin conturile bancare ori prin ncasarea n numerar.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite se realizeaz cu
ajutorul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite, principalul cont
de venituri, deoarece cele mai multe uniti patrimoniale obin cele mai multe
venituri din vnzarea produselor finite. Este un cont de procese economice cu
funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea mrfurilor
Mrfurile sunt reprezentate n general prin acele bunuri materiale
achiziionate de o unitate patrimonial n scopul revnzrii lor, fr a suferi
transformri.
Vnzrile de mrfuri se ntlnesc la unitile cu profil comercial, dar i la
alte uniti cu alt profil dect cel comercial, care dispun de depozite pentru mrfuri
cu ridicata sau de uniti de desfacere cu amnuntul a mrfurilor.
n funcie de natura vnzrilor de mrfuri, acestea pot fi: vnzri de mrfuri
cu ridicata, care se refer la livrrile de mrfuri ctre clieni n partizi mari; vnzri
de mrfuri cu amnuntul, care se refer la desfacerea de mrfuri ctre populaie.
Indiferent de natura vnzrilor, acestea fac obiectul contului 707 Venituri
din vnzarea mrfurilor.
Contabilitatea variaiei stocurilor
Sistemul de contabilitate aplicat de agenii economici consider producia
stocat ca fiind format din variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n
curs de execuie la finele perioadei fa de cale de la nceputul perioadei.
n contabilitate, pentru urmrirea stocurilor de produse fabricate i
comenzile n curs de execuie, se folosete contul 711 Variaia stocurilor. Acest
cont este folosit numai de agenii economici care obin producie depozitabil sau
producie nedepozitabil n curs de execuie.
Funcioneaz diferit de celelalte conturi de venituri, el influennd rezultatul
exerciiului prin soldul su debitor sau creditor, pe cnd n cazul celorlalte conturi
asupra rezultatelor exerciiului se trec rulajele creditoare ale acestora. Contul 711
Variaia stocurilor din punct de vedere al funciei contabile este un cont
bifuncional.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri necorporale
Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul
de producie al imobilizrilor necorporale realizate n regie proprie i din
cheltuielile efectuate de unitate cu punerea n funciune a unor imobilizri
necorporale procurate de la teri.
n categoria imobilizrilor necorporale sunt cuprinse: lucrri pentru
constituirea de uniti de cercetare i dezvoltare, concesiuni, brevete i alte drepturi
i valori similare, programe informatice, etc. Contabilitatea acestor venituri se
realizeaz cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale, cont de procese economice cu funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri corporale
n categoria veniturilor din producia de imobilizri corporale se cuprind:
mijloacele fixe obinute din producia proprie; lucrrile de punere n funciune a
103

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


mijloacelor fixe procurate de la teri; amenajrile de terenuri realizate n regie
proprie. Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 722
Venituri din producia de imobilizri corporale, cont de procese economice cu
funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea altor venituri din exploatare
Pentru reflectarea acestor venituri din exploatare se folosete contul 758
Alte venituri din exploatare. n aceast categorie sunt incluse: venituri provenite
din despgubiri, amenzi i penaliti; venituri din donaii i subvenii primite ;
venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital; venituri din subvenii
pentru investiii; alte venituri din exploatare.

Test de autoevaluare nr. 2:


Timp estimat:
20 min

1. Se nregistreaz venituri din vnzarea produselor finite de 1.400 lei i TVA aferent. Cu
eforturi proprii se obine un program informatic la un cost de producie de 800 lei i o construcie la
un cost de producie de 40.000 lei. Dup 6 luni de utilizare se vinde programul informatic la un pre
de 500 lei, (amortizarea calculat pe perioada de folosire este de 125 lei). S se efectueze analiza
contabil a operaiilor economice.

3. Contabilitatea veniturilor financiare


n categoria veniturilor financiare se include venituri care sunt strict
legate de activitatea financiar a unitii. Veniturile financiare sunt corelate cu
cheltuielile financiare n sensul c elementelor de venituri financiare le corespund
elemente de cheltuieli financiare, ambele fiind generate, de regul, de aceleai
aparate economice.
La nivelul unui agent economic se vehiculeaz, n general, urmtoarele
venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii
financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din diferene
de curs valutar; venituri din investiii financiare cedate; venituri din dobnzi;
venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare.
Pentru evidenierea acestor venituri, n contabilitate se folosesc conturile
din grupa 76 Venituri financiare.
Venituri din imobilizri financiare
Cu ajutorul contului 761 Venituri din imobilizri financiare se ine
evidena veniturilor din imobilizri financiare (titluri de participare, interese de
participare i alte titluri imobilizate).
Venituri din investiii financiare pe termen scurt
Pentru reflectarea veniturilor din investiii financiare pe termen scurt se
folosete contul 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
Venituri din diferene de curs valutar
Pe parcursul derulrii unei activiti de import export, cursul monedei
naionale poate fi fluctuant. Pentru decontarea unor operaii economice de import
export nregistrate n contabilitate n valut sau lichidarea unor creane n valut,
ct i n cazul disponibilitilor n valut apar cazuri de diferene favorabile de curs
valutar. Este cazul decontrii unor datorii contractate n valut al cror curs valutar
de la data plii este mai mic dect cursul valutar de la data apariiei i nregistrrii
n contabilitate a operaiei de plat. Asemenea diferene favorabile de curs valutar

104

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


reprezint venituri financiare i se nregistreaz n contul 765 Venituri din
diferene de curs valutar.
Contabilitatea veniturilor din dobnzi
Dac agenii economici acord mprumuturi altor persoane fizice sau
juridice beneficiaz de dobnzi ce se consider venituri financiare. De asemenea,
agenii economici obin venituri financiare din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare (inclusiv pentru cele de investiii). Pentru
contabilizarea acestor dobnzi de aceast natur se folosesc conturile 765
Venituri din dobnzi, cont de procese economice cu funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din sconturi obinute
n activitatea de decontare ntre agenii economici privind bunurile livrate,
lucrrile executate i serviciile prestate, acetia pot intra n posesia mijloacelor
bneti mai repede dect scadena stabilit sau pot plti mai repede unele datorii.
Atunci cnd un agent economic ncaseaz o crean mai repede dect termenul
stabilit, el va acorda un scont clienilor, care se va considera a cheltuial financiar.
Agentul economic care va plti suma respectiv nainte de termenul stabilit va
beneficia de un scont care se va considera venit financiar.
Contabilitatea veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali
creditori se realizeaz cu ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Contabilitatea altor venituri financiare
Se consider alte venituri financiare acele venituri financiare care nu se pot
nregistra la conturile corespunztoare din grupa 76 Venituri financiare. Ele se
nregistreaz n contul 768 Alte venituri financiare.

4. Contabilitatea veniturilor extraordinare


Veniturile extraordinare nu sunt legate de activitatea de exploatare sau cea
financiar, cuprinznd acele venituri rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 771 Venituri din
subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.

5. Contabilitatea decontrii veniturilor


Pentru determinarea rezultatului exerciiului lunar, conturile de venituri ca
i cele de cheltuieli se nchid provizoriu. Principiul necompensrii impune ca
veniturile perioadei s nu poat fi compensate cu cheltuielile perioadei, prin
nregistrri contabile de debitare a conturilor de venituri i creditare a conturilor de
cheltuieli.
n consecin, nchiderea conturilor de venituri se face numai prin folosirea
contului 121 Profit i pierdere la sfritul fiecrei luni. Distingem dou categorii
de decontare a veniturilor i anume: decontarea veniturilor din producia stocat;
decontarea celorlalte venituri.
La sfritul lunii contul 711 Variaia stocurilor poate avea sold creditor
sau debitor.
Soldul creditor al acestui cont reprezint veniturile obinute din creterea
stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la sfritul perioadei
fa de nceputul perioadei i se nchide prin nregistrarea contabil:

105

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID


711
Variaia stocurilor

121
Profit i pierdere

Soldul debitor al contului 711 Variaia stocurilor reprezint o diminuare a


veniturilor curente datorate descreterii stocurilor de produse fabricate i comenzi
n curs de execuie la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei i se nchide
prin nregistrarea contabil n rou:
711
Variaia stocurilor

121
Profit i pierdere

Sau se mai poate nregistra n negru:


121
Profit i pierdere

711
Variaia stocurilor

dar, prin aceasta se denatureaz rulajul contului 121 Profit i pierdere.


n ce privete decontarea celorlalte venituri ale perioadei curente, la sfritul
fiecrei luni soldul creditor al conturilor de venituri se nchide prin nregistrarea
contabil:
%
=
121
Venituri din vnzri
Profit i pierdere
de produse (mrfuri, servicii
prestate i din alte activiti,
cont 701-708)
Venituri din producia de
imobilizri (cont 721-722)
Venituri din subvenii de
exploatare (cont 741)
Alte venituri din exploatare
(cont 754- 758)
Venituri financiare
(cont 761- 768)
Venituri din provizioane
(cont 781, 786)
De remarcat este faptul c dup aceast nregistrare contabil la finele lunii,
conturile de venituri rmn fr sold.

106

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

Tem de control:
1. Se nfiineaz o societate cu rspundere limitate la care se subscriu urmtoarele aporturi:
1.000 lei n numerar, o construcie n valoare de 26.0000 lei, 1000 $ la cursul de 3 lei/$.
Aporturile se aduc astfel : la scaden aportul n numerar i construcia care se amortizeaz
liniar n 40 de ani, iar cu ntrziere aportul n valut, cursul fiind de 3,1 lei /$. Pentru ntrziere se
penalizeaz asociatul cu 40 lei, acest debit depunndu-se la casierie. Cu eforturi proprii se obine un
program informatic n valoare de 1.000 lei, care, dup 8 luni de folosin se vinde la valoarea de 900
lei. Se obin produse finite de 2.000 lei, care se vnd la clieni. Din suma ncasat se achit un furnizor
de la care s-au achiziionat obiecte de inventar n valoare de 1.000 lei i TVA aferent, care se dau n
consum. Se constat la inventariere n pus un utilaj n valoare de 2.000 lei, care se amortizeaz liniar n
20 de ani i n minus materii prime din cauza unor calamiti naturale n valoare de 500 lei. Se
primete un credit bancar n valoare de 15.000 lei, rambursabil n 10 ani, cu dobnd de 20 % pe an.
La sfritul lunii se achit rata creditului i dobnda lunar aferent.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.
2. Se nfiineaz o societate cu rspundere limitat, la care se subscriu urmtoarele aporturi:
2.000 lei n numerar, un utilaj n valoare de 6.000 lei, 3.500 lei, care se depun la banc. Aporturile se
aduc la scaden, iar din numerar se achit o tax pentru schimbarea statutului societii de 200 lei, iar
500 lei se acord ca avans spre decontare pentru a se achita un furnizor de la care s-au achiziionat
materii prime care se dau n consum, iar diferena se depune la banc. Utilajul se amortizeaz liniar n
10 ani, iar dup 9 luni de folosin se vinde la un pre negociat de 7.000 lei i TVA aferent, ncasarea
se face prin banc. Se obine o subvenie pentru investiii de 20.000 lei din care se achiziioneaz o
construcie n valoare de 15.000 lei i TVA aferent, care se amortizeaz liniar n 30 de ani. La
inventariere se constat n minus obiecte de inventar n valoare de 1.000 lei care se imput
gestionarului la valoarea de 1.100 lei, iar ncasarea se face pe tatele de plat. Se primete cu titlu
gratuit un mijloc de transport n valoare de 100.000.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.
3. Se obine cu eforturi proprii o construcie n valoare de 40.000 lei, care se amortizeaz liniar
n 40 de ani, iar dup 6 luni de folosin se reevalueaz la valoarea actual de 41.000 lei, care se vinde
dup 10 luni la un pre negociat de 48.000 lei, iar ncasarea se face prin banc. Din suma ncasat se
alimenteaz numerarul din casierie cu 2.000 lei, din care se acord un avans spre decontare de 1.000
lei, din care se achit un furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile de 500 lei i TVA
aferent, iar suma nejustificat se depune n casierie. Se primete un credit bancar n sum de 10.000
lei, cu o dobnd de 20% pe an, rambursabil n 5 ani, achitndu-se lunar dobnda, iar rata creditului, n
prima lun, se trece la restan.
Se aduc ca aport 2.000 lei n numerar din care se achit o tax pentru schimbarea statutului
societii de 3.00 lei i se achiziioneaz un program informatic n valoare de 1.000 lei care se scoate
din gestiune dup 10 luni de folosin. La inventariere se constat n plus un instrument de msur i
control n valoare de 1.000 lei i n minus materiale consumabile n valoare de 2.000 lei, care se
imput gestionarului la valoarea de 2.200 lei, iar reinerea debitului se face pe tatele de salarii.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.

107

BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID

Bibliografie:
1. Bojian O., Bazele contabilitii, Ed. Eficient, Bucureti, 1997;
2. Clin O., Ristea M., Neamu H., Vduva I., Bazele contabilitii, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997;
3. Epuran M., Bbi V., Bazele contabilitii, Ed. De Vest, Timioara, 1994;
4. Holt Gh., Nebunu G., Contabilitate - teorie i practic, Editura Academica
Brncui, Tg-Jiu, 2002;
5. Holt Gh., Godeanu D., Nebunu G.., - Contabilitate general - teorie, aplicaii , Editura Axioma Teomsnic, Tg-Jiu, 2004,
6. *** Ministerul Finanelor Publice Reglementri contabile pentru ageni
economici, Ed. Economic, 2002 ;
7. *** Ordinul MFP nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
armonizate cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate;
8. *** Ordinul MFP nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
simplificate, armonizate cu directivele europene.

108